科研項目結題審計報告范文

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關鍵詞：高校；科研經費；改進措施；審計

中圖分類號：G644 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0190-03

近年來，隨著國家對科研經費投入的不斷增長，高校科研經費在大幅度增加，高校的課題不論從課題數量還是課題撥款總額都呈大幅增長的態勢。為了切實加強高校科研經費管理工作，2012年教育部下發了《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財[2012]7號）、《關于進一步加強高校科研項目管理的意見》（教技[2012]14號）及《關于進一步規范高校科研行為的意見》（教監[2012]6號）等3個文件，覆蓋了高校科研項目管理、經費管理和人員責任管理“三位一體”的制度體系，對進一步加強和推動高校科研將項目規范管理、保證科研經費合法、合規、有效使用起到制度約束和保障作用。進一步規范高校科研經費管理和經費使用，是當前高校面臨的一項重要而艱巨的任務。筆者作為高校內部審計部門人員，從經費審計的視角來探討加強和規范高校科研經費管理過程中應規范的若干問題，以期對提升高校科研管理水平，規避科研經費使用中違紀、違規問題發生，進一步提高科研資金的使用效益有所裨益。

一、高校科研經費管理和使用中存在的主要問題

為加強科研經費審計，規范審計行為，高校內部審計部門建立健全了科研經費審計制度，明確了科研經費審計內容、重點、方法和程序等，取得了較好的實施效果。此外，為加大高校經費審計監督與服務力度，高校內部審計還配備專人，專項負責科研經費審計工作，對重大、重點科研項目納入年度審計計劃，重點組織實施，對規范高校科研經費管理、有效使用科研經費、及時糾正違紀違規問題起到積極作用。但由于高校科研管理體制缺陷、管理水平不高、科研人員責任意識淡漠、違紀違規處罰力度不夠等原因，造成部分科研項目經費使用中存在資金及資產流失嚴重問題，如擅自擴大開支標準，擅自調整項目預算、大額物資、工程拆分，未按規定進行招標及審計，將科研測試加工費轉至無相關資質單位等問題。更加嚴重的違紀違規問題是存在虛列科研項目支出，套取科研資金行為。比如，我們在審計中發現，有些項目以購買辦公用品名義報銷費用，實際辦理購物卡；有些項目以購買辦公桌椅名義報銷費用，實際為購買家具；有些項目以在大酒店的住宿名義報銷，費用實際為接待費；有些項目以購買電腦顯示屏名義報銷實際為購買彩電、手機；有些項目以虛構出差名義套取伙食補助；有些項目為給研究生發的勞務費，卻收歸為己有。凡此等等名目繁多的違紀違規行為，嚴重干擾高校正常的科研秩序，在高校教師中造成很壞的影響，必須采取有力措施加以杜絕。筆者根據多年高校科研經費審計工作實踐，就當前高校科研經費的管理和使用中存在的主要問題總結歸納，詳見表1。

二、完善高校科研經費管理及使用的具體措施

（一）從高校科研業務監管的角度明確加強科研項目管理的工作要求

1.建立責任主體責任明確，形成“統一領導、協同合作、責任到人”的有效管理體制

（1）學校是科研經費管理監管責任主體，校長對科研經費管理和使用承擔領導責任。學校應采取措施，加強科研項目申報立項、預算編制的組織和指導；加強項目實施階段的協調和支撐，加強科研經費使用過程的審核和監督管理；加強結題驗收階段的檢查和評估，推動科研成果推廣及應用。確保科研經費使用權、管理權及監督權的有效運行。

（2）學院、系、所和國家認定的校內各類研究機構是科研活動的基層管理單位，對本單位科研經費使用必須承擔監管責任。院系應根據學院的學科特點和科研項目研究需求，合理調配資源，督促項目按預算、按進度有效實施。科研經費管理績效指標應作為院系負責人的年終考核指標之一。

（3）項目負責人是科研經費使用的直接責任人，具體負責其科研項目的開展和實施，對經費使用的合規性、真實性、相關性和合理性承擔法律責任，嚴謹弄虛作假，套取科研經費行為。

2.完善工作機制，建立各部門協同管理的運行機制

（1） 建立科研、財務、審計等各部門的協調、聯動管理機制。科研管理部門主要負責科研項目管理和合同管理，并配合財務處做好科研經費管理工作及其他相關工作；財務處負責科研經費的財務管理和會計核算，規范項目負責人嚴格按照國家有關規定和項目合同計劃任務書及預算批復使用科研經費；審計處應強化對科研經費的管理和使用進行定期或不定期審計；資產管理部門負責項目經費購置的資產管理。要形成合力，不斷強化項目執行過程中的精細化、科學化管理，實現對科研經費管理、使用及監督常態化、規范化和制度化。

（2）進一步完善制度建設，強化過程管理。明確的、具有約束力的法律法規是保證科研經費使用管理和監督制度化、規范化和經常化的前提。通過制定完備的制度和詳盡的流程，將各類科研經費納入學校財務統一管理，按項目單獨建賬，實行項目負責人制，確保科研經費專款專用，防范風險。

3.完善科研信息管理系統，提升管理信息科學性、及時性

（1）建設開發科研管理系統，完善系統功能，建立校內科研、財務等部門和院系、項目負責人共享的信息平臺，實現科研項目管理全過程數字化管理和服務，提高管理水平，提升服務效率和質量，同時為決策提供相關信息。

（2）為科研人員開展工作提供便利，教師實時了解承擔的科研經費使用情況、網上辦理科研經費到款等業務，實現自我管理、自我約束、自我監督運行機制。

（二）從財務監管的角度細化加強科研經費管理的具體措施

1.探索新的科研項目管理財務運行機制，規范科研經費管理

（1）在財務部門設置科研經費管理專門機構，專項負責科研項目預算編制指導、科研項目結算審核，科研項目預算控制，科研報表編制以及配合項目組接受審計等工作。

（2）在科研經費執行和財務決算管理中引入“額度管理系統”，實現對預算執行情況的實時監控，防止結題時出現超支后大量調賬，影響支出準確性及課題結題進度，同時也減少財務人員審核財務決算工作量。

（3）在審計部門設置科研經費審計科室并配備專人，加強審計監督，做好日常審計及咨詢工作，對重大科研項目應開展全過程跟蹤審計，出具科研項目結題財務驗收審計報告、審計檢查報告、決算審核等工作，提出經費使用及管理意見及建議、做好政策咨詢、業務培訓等相關工作。

（4）在科研管理部門設置科研項目管理中心，提供溝通協調等全過程服務，科研合同管理等相關工作，建立科研經費管理服務人員業務培訓制度，提升管理服務的專業化水平；敦促項目負責人在其權限范圍內按照有關財經法規合理使用項目經費，強化遵紀守法、廉潔自律意識。

2.規范預算管理，提高預算編制質量

（1）規范預算管理程序，建立有效的預算評審制度。科研管理部門應組織學校科研、財務、審計等相關管理部門、咨詢專家對擬申報的縱向科研項目預算進行評審，提出預算審核意見。審核重點是課題預算結構是否合理，符合課題研究的基本規律；預算項目測算依據的描述是否充分；預算支出是否反映課題真實經費實際需要；涉及對外協作經費的，應充分論證必要性，嚴格審核協作單位和參與人員與本項目的相關性以及關聯交易的公允性。項目負責人根據預算審核建議調整預算編制后上報。

（2）規范項目預算調整程序。學校應成立科研經費管理聯合工作組，成員應包括科研部門、財務部門、審計部門及相關學科專家，具體負責學校預算調整權限范圍內的預算調整事項論證、審核，提出審批意見，大額資金的預算調整事項需主管科研工作的校領導審批；同時，針對科研經費執行過程中的重要事項進行決策。

3.強化經費管理，嚴格經費支出

學校應按照國家科研經費管理規定，制定相應的科研經費管理辦法，嚴格審核項目合同，按照課題預算、支出標準進行使用。相關部門應加強大額支出管理及審核；加強勞務費、專家咨詢費支出管理與審核；加強測試化驗加工費支出管理與審核；加強會議費支出管理與審核；加強合作及協作經費管理與審核嚴謹違紀違規支出發生。

（三）從科研管理運作規律角度加強對科研項目申請、執行和結題全過程的管理

1.重視項目立項預算編報工作

申報立項是項目負責人根據項目資助部門的申請指南要求，結合自身的研究方向來撰寫項目申請書和編報項目經費預算的過程。項目預算是審計必審的項目材料之一，因此，做好項目預算對項目經費獲準批復后的合理使用有著重要意義。在此過程中，學校科研管理部門應主動協調財務部門指導協助項目負責人編制預算，并經財務部門審核把關后上報預算，以保證預算的科學、合理，能夠被最終審核通過，順利立項。

2.項目實施階段嚴格監督項目按照預算執行

學校各管理部門應共同對項目的進展情況和經費使用情況進行有效監管，督促項目負責人按預算規定及時使用經費，避免項目預算進展和經費使用脫節的現象，發現問題及時糾正。對于項目明細科目支出的控制，財務部門應根據項目預算標準在財務管理軟件中設定好預警門檻，遇到超預算支出時，系統即可自動提醒，拒絕支付，這樣有利于控制項目經費按預算支出，避免項目執行中日常超支無法控制，造成項目財務決算時大量調整等問題。

3.項目結題后及時結賬

項目結題時，科研管理部門應督促項目負（下轉195頁）（上接192頁）責人及時認真撰寫結題報告、編制結題經費決算報表。經費決算報表是項目經費使用的最終結果，數據應真實準確無誤。同時，學校科研管理部門和財務部門應予以審核、簽署意見。避免項目結題不及時結賬，長期掛賬報銷造成項目經費支出超預算和濫支等問題發生。

（四）從監督約束、明確責任的角度提出規范科研活動行為準則

1.健全監督檢查機制

建立、健全包括學校審計部門、監察部門、科研管理部門、財務部門、資產管理部門在內的科研經費監督體系，建立切實可行“跟蹤制”，嚴防違規違紀問題的發生。學校科研項目的驗收必須通過財務審計。學校應將科研經費使用管理作為審計部門的重點工作，定期抽查審計，實現審計范圍全覆蓋，對國家重大、重點的科研項目開展要積極開展“事前、事中、事后”的全過程跟蹤審計。

2.建立學校科研項目績效考核管理方法

學校為鼓勵教師進行科學研究，應制定科研績效管理辦法，在對科研工作績效科學考核的基礎上，結合科研人員科研貢獻業績，由課題組對課題研究人員業績進行考核后予以發放。此外，學校還應在科研間接費中安排一定比例的績效考核資金，對科研成績突出的課題組進行獎勵。同時，對沒有完成科研任務的課題組也應采取有效措施進行處罰。

3.推進科研財務、審計結果信息公開

建立科研項目信息公開、科研項目財務信息分級公開制度；實行科研經費審計報告公開，特別是加強對課題設備購置、預算調整、外撥經費、間接費用使用情況進行公開；逐步建立課題績效情況公示制度；推進對科研經費違規使用的案例公開制度；逐步實現對科研項目審計整改情況公開，處理結果公開。

4.落實責任追究制度

對學校管理部門不作為、瀆職行為，應予以嚴肅查處并及時處分；對課題負責人在預算執行過程中弄虛作假等違紀違規行為，應視情節輕重，予以限期整改、通報批評、不通過財務審計處分，并依情節輕重給予行政處罰或處分；對發生違紀違法問題的單位和個人，涉嫌犯罪的，依法移送司法機關追究刑事責任。

結語

筆者從審計視角梳理分析了高校科研經費管理過程中容易出現的一些問題，并針對這些問題的具體改進措施。可以看出，高校加強科研經費管理及使用，應落實好法人責任，建立分級管理體制，完善內部控制制度；積極探索新的財務管理運行機制；此外，應健全監督檢查制約機制，推進財務信息公開，嚴格落實責任追究制度。

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管理部門往往局限于職責分工，各管一塊，“自掃門前雪”，缺乏有效的溝通協調，信息不對稱、不共享，“信息孤島”現象較嚴重。因為科研管理部門不了解經費管理，財務部門不熟悉項目管理，資產管理部門不掌握項目的資產狀況，各自為政的管理模式，導致項目管理、經費管理和資產管理相脫節，造成了管理上的“空白點”。科研管理部門主要負責項目申報、立項、實施、結題驗收及成果管理等，對科研經費的合理使用缺乏監督。財務部門主要負責經費的日常核算，不了解項目的運行情況，還是停留在簡單的會計處理層面。資產管理部門主要負責單位資產的實物管理，但科研用儀器設備大多由項目組自行保管使用，資產管理部門往往對科研資產家底不清、情況不明，難以審核購置科研設備的必要性，難以防止科研設備重復購置，難以實現科研設備的充分共享，更難以按照國家政策要求實現重大科研設備對社會開放。

二、科研項目審計存在的問題

（一）審計滯后，未充分發揮監督職能

目前，科研項目審計以事后審計為主，即在項目結題驗收時，對經費的預算執行情況進行決算審計，基本不參與項目過程監管。由于介入滯后，審計沒有充分發揮“事前控制”、“事中監督”的職能和風險防范作用，無法及時發現科研項目管理和經費使用中存在的風險和漏洞，提出相應的解決辦法，保證科研經費的合規高效使用。有些問題已形成既定事實，造成了無法挽回的損失和浪費。

（二）審計范圍狹窄，審計方式單一

在審計范圍上，科研項目審計側重經費財務收支審計，主要審查經費支出的真實性和合規性，不重視科研管理的內部控制評價和經費使用效益監督。在審計方式上，主要采用賬項基礎的審計模式，對項目申報、預算編制、項目實施等環節監督不到位，對經費支出的相關性、合理性關注度不夠。由于審計范圍狹窄，不夠全面，面對科研項目運行中遇到的新情況、新問題，審計部門在監管方式和監管手段上存在薄弱環節，審計監督職能弱化。

（三）審計深度不夠，審計流于形式

科研機構的審計人員主要來自財務、審計等專業，知識結構相對單一，缺乏科研項目相關專業知識，對科研管理的專業判斷不足，影響了科研項目審計的權威性。審計深度不夠，主要還是停留在經費收支層面的檢查，發現的問題主要集中在經費支出合規性、會計核算規范性等政策性、技術性層面，在管理層面對科研管理中存在的問題和風險分析不夠，難以形成針對性強的管理建議書，難以通過審計推動科研管理上層次、上水平。

三、科研項目審計新模式

（一）推進審計轉型，提升審計層次

內部審計是單位管理與控制的關鍵環節，在職能上應該兼具管理和服務的雙重屬性，是兩者的統一體。推進審計轉型，就是要在開展科研經費財務收支審計的基礎上開展管理審計，從傳統的“查錯防弊”轉向為內部管理服務，從內部檢查和監督向分析和評價方面轉變，把審計與服務融為一體，寓審計于服務之中。提升審計層次，就是要在審計工作模式上將審計關口前移，推動審計范圍由事后向事前、事中延伸，構建事前預防、事中管控和事后監督相結合的全過程跟蹤審計模式。

（二）創新審計工作，優化審計程序

管理審計是現代審計一種新的審計類別，是對經濟管理行為進行監督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。就科研項目審計而言，創新審計工作，重點是要落實管理審計理念，運用審計調查、審計分析、業務核對、控制測試、內控評價和風險評估等技術提高審計效能，通過審計監督與管理評價促使科研項目管理沿著健康和增加價值的方向運行。優化審計程序就是要分階段有序開展管理審計：在審前調查階段，認真研究梳理現行科研管理制度，分類總結歸納，繪制管理業務流程圖，綜合考慮科研項目管理控制關鍵點編制審計方案；在審計實施階段，注重加強過程把控，采取與科研人員訪談和審計調查相結合的方式，重點檢查科研管理流程執行情況及管理部門的履責情況，對科研業務總體管理水平進行客觀評價；在審計報告階段，全面復核審計結果，嚴把質量關，切實做到內容完整、事實清楚、定性準確、評價恰當、建議可行。

（三）推動內控完善，發揮監督服務新職能

內部控制是科研機構內部約束機制的主要內容，對于保障運轉、防范風險、提高效益具有重要意義。內部控制體系不應一成不變，應隨著社會的發展和控制環境的變化而與時俱進地改變，應隨著人們對內部控制規律的深入了解而不斷完善。在科研項目管理開展之初開展科研項目管理審計，有助于構建必要的內部控制體系；此后堅持開展科研項目管理審計，對現有內部控制進行評價，有助于及時發現問題并加以改進，使其趨于健全有效。因此，內部審計部門要積極主動將審計監督融入科研管理體系，以防范管理風險為目的，以完善內部控制為抓手，對科研管理內部控制設計與運行的有效性進行審查和評價，從完善規章制度、優化業務流程、堵塞管理漏洞等角度，提出切實可行的改進措施及優化建議。

（四）加強協同監督，打造“大監督”格局

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【關鍵詞】科研合同;合同審核;合同管理;科研管理

科學研究是高等學校的重要任務之一，合同管理是科研管理的重要方面。合同簽訂是科研任務的起點，也是科研活動的依據。科學研究是允許失敗的，但是科研合同對任務的內容和指標均有了明確的約定，兩者之間存在一定的沖突。實際上這種沖突體現了高校自由精神和嚴格法律約束之間的矛盾。正確認識科研合同，規范和強化科研合同管理，有助于提高高校科研管理水平，有助于高校更好地開展科學技術研究工作。

一、科研合同概述

科研合同是法人之間為實現一定經濟目的、明確相互權利、義務關系而訂立的合同。(一)縱向科研合同與橫向科研。在實踐中，可以根據法人性質將科研合同分為兩種類型:縱向科研合同和橫向科研合同。縱向科研合同的主體一般是國家各級行政主管部門與任務承擔單位。常見的行政主管部門包括科技部、教育部、發改委、工信部等國家主管部門;地方科技廳(委、局)、教育廳(委、局)、發改委等地方主管部門;受國家委托歸口管理的中科院等其他主管部門。橫向科研合同的主體一般是企事業單位。雙方就甲方某一需求開展洽談，簽訂以四技合同為主的各類科研合同(技術開發合同、技術轉讓合同、技術咨詢合同、技術服務合同)。(二)基礎研究合同與應用研究合同。從科研任務的屬性上看，可以將科研合同分為基礎研究類合同與應用研究類合同。基礎研究是高校的主要科研方式。我國的國家自然科學基金(NSFC)是其中的典型代表。國家自然科學基金通過簽訂的計劃書對科研任務、經費使用進行約定，任務要求一般以論文、專利等形式為主。除此之外，各地方政府的科技管理部門一般也有相應的基礎研究或應用基礎研究的支持計劃，同樣以簽訂任務書、計劃書、合同等形式的文件對科研活動進行管理。這類合同基本以縱向科研為主，體現了國家、各地方對科學研究活動的支持。應用研究的主體一般以高校、科研院所、企業等為主。從國家層面來看，以國家重點研發計劃為例，該計劃是由原來的973計劃、863計劃、國家科技支撐計劃、國際科技合作與交流專項、產業技術研究與開發基金和公益性行業科研專項等整合而成，針對事關國計民生的重大社會公益性研究以及事關產業核心競爭力、整體自主創新能力和國家安全的戰略性、基礎性、前瞻性重大科學問題、重大共性關鍵技術和產品，為國民經濟和社會發展主要領域提供持續性的支撐和引領。在地方政府層面，以江蘇省重點研發計劃為例，該計劃在整合原有江蘇省科技支撐計劃(工業、農業、社會發展)、臨床醫學專項等的基礎上，設立了省重點研發計劃，重點解決事關產業核心競爭力、整體自主創新能力的重大共性關鍵技術研發及重大社會公益性研究。這類政府資助的應用研究往往著眼于創新鏈、產業鏈，以解決重大問題為目的。除此之外，應用研究的經費來源還有一些企事業單位。這些單位會將自己的技術問題通過四技合同、研制合同等形式委托給高校、科研院所來解決。委托的范圍十分廣泛，包括軟件開發、配方研究、產品試制等。有別于企業的科研生產，高校往往不具備生產的經營范圍，但很多高校擁有特定方面產品研制的許可證，建立了相應的質量管理體系。這類研制合同一般以產品、樣機、樣件的檢驗和交付為驗收條件，部分還對工藝流程、外協、包裝、檢測等有非常明確和細致的要求。此類研制合同也是科研管理的重中之重。

二、高校科研合同管理的現狀及存在的問題

高校有寬松的學術氛圍。很多教師的科研方向往往是基于自己的興趣，體現了高校的學術自由。科學研究是允許失敗的，而合同是法律文本，失敗往往意味著違約。如何識別出合同管理中的風險是科研管理的重要課題。對于科研合同管理的現狀，從以下三個方面探討。(一)合同審核。高校科研合同審核存在的問題主要包括以下幾點。1．管理人員專業性不夠。目前，各高校的科研合同基本由科研管理部門管理。科研管理人員作為高校行政管理人員，上崗前缺乏合同法、專業技能等的正式培訓。雖然各高校均有法務，但是法務不可能對任何科研合同進行審核。因此盡管合同審核是科研任務的重要一環，高校中這一重要步驟往往浮于表面或干脆缺失。合同中明確了科研任務的標的、研制計劃、金額、履約期限、違約事項等條款，而通常管理人員的審核流于形式，這是合同審核的巨大漏洞，也是合同執行的潛在風險。所謂合同審核，關鍵就是進行風險識別。如果不能正確地、全面地識別出科研任務和管理的風險，科研管理就是不合格的、空泛的。尤其要注意的是橫向科研項目。2．風險識別能力和意識需要加強。第一，甲方以自有資金購買乙方的服務，如果乙方不能達到合同約定的技術指標，甲方必然有追責的權利和動機。第二，如果甲方在合同中將乙方的義務放大，科研合同管理人員沒有進行有效的風險識別，導致合同簽訂后無法完成，乙方必然要承擔責任。以某技術開發合同為例，甲方委托乙方開發某組件。雙方未能就合同金額達成一致。為保證項目進度，甲方提出簽訂科研項目先期啟動協議，協議簽訂后給乙方支付部分經費用于前期投入。而在合同中卻約定了最終的交付時間。如果雙方未能就研發經費達成一致或者達成一致的時間在產品交付日期之后，則該項目在研制期內不能得到充足的資金完成技術任務，存在較大風險。合同審核的任務是識別科研活動中的風險，對風險進行整改，為科研活動的順利完成保駕護航。(二)過程管理。高校科研管理部門對科研合同很難做到全過程的追蹤管理，其中也有高校科研特點的原因。1．人員不足。高校屬于事業單位，各部門須遵守全校整體的人員配置。科研管理部門往往面臨缺兵少將的窘境。同時，國家對研發的投入持續增長。在高校，無論科研項目還是科研經費均呈快速增長勢頭，而由于單位編制的限制，管理人員卻幾乎沒有增加。這在客觀上限制了高校科研管理水平的發展。2．權責不清。科研合同的過程管理基本上是合同簽訂———經費到賬———經費劃撥。而任務書或合同中對項目節點一般有明確的要求，而科研管理人員鮮有節點控制的行動。科研合同的主體是法人單位，最高管理者即校長是合同實施的責任人。當下許多高校實行的是“項目負責人負責制”，項目負責人對項目的實施負法律責任和經濟責任。而在實際中，作為法人單位，機關管理部門負有不可推卸的管理責任。認清責任是做好管理的第一步。學校是科研項目管理的責任主體，應認真履行法人職責。學校要依據項目合同(任務書)的預期目標和要求，督促科研人員按進度完成各項研究內容，了解項目執行進度和進展情況，及時發現和解決研究過程中的困難和問題，確保項目順利實施。(三)項目驗收。項目驗收和歸檔是科研合同執行的終點，是高校科研管理過程的最后一道關卡。驗收是考察科研活動是否履行了約定的應盡義務。可根據項目經費來源對橫向項目和縱向項目的驗收分別加以闡述。1．橫向項目驗收。橫向項目經費一般來源于甲方自有資金。在合同洽談時已經對合同經費進行過充分的議價，一般甲方對經費的使用不再加以約束，驗收的重點是技術指標完成情況。以研制類科研合同為例，合同中標的一般為樣品、樣機等的測試及交付。樣品、樣機達到甲方的技術要求并完成交付后，合同自動執行結束。在橫向合同的管理中，高校中普遍存在如下問題:一是科研管理部門很少參與橫向項目的結題驗收，因此項目結題缺乏依據;二是結題后的科研項目經費很少進行結賬處理，存在“結題不結賬”的問題;三是科研合同等相關文件材料甚少歸檔處理，導致很多經年許久的項目合同仍積壓在科研管理部門，不利于工作的持續開展。2．縱向項目驗收。縱向項目由于經費來源為國家撥款，因此既要對技術內容進行考察，還須對經費使用進行審計或決算。縱向項目的驗收一般采用會議驗收或非會議驗收的形式。會議驗收即由項目主管部門組織召開驗收會，邀請相關技術、財務、管理等方面專家對項目的技術完成情況、經費執行情況、過程管理情況等進行考察和評分并得出驗收結果。非會議驗收一般是將項目總結報告、經費決算報告等文本經單位管理部門確認后報送到項目主管部門，主管部門給出結題批復。對縱向科研合同來說，鮮有因任務執行不力而終止或中止的情況，大部分問題在經費的使用不盡符合項目管理規定或預算。以某類基礎科研項目為例，管理部門組織專家對科研項目進行審計，重點考察項目的完成情況、經費使用的期限和合理性，并出示審計報告。審計報告中的結論重點是對于不合理開支的處理意見，項目申報單位須按照意見進行調賬整改，并由財務部門出具財務整改報告。申報單位主管部門組織召開項目驗收會，從專家庫中篩選技術專家、測試專家、財務專家等對項目的完成情況進行現場驗收。經過打分、評級并由組長簽署驗收結論后將所有驗收相關文件報送申報單位主管部門，獲得主管部門驗收批復后項目執行完畢。獲得驗收批復后項目申報單位對所有文件進行歸檔。

三、高校科研合同管理對策分析

(一)加強管理人員的法律常識和專業技能培訓。科研管理人員的專業程度直接影響科研管理的水平。通過對科研管理人員的法律知識培訓，使管理活動的依據更明確、方式更合理。管理人員同時應該加強對專業技能的學習，特別是針對某些專業性較強的科研合同，要做到第一時間發現問題，配合項目負責人控制風險。(二)建立重大合同和有爭議合同的審核程序。重大合同包括而不限于較高經濟效益的合同、較大社會影響的合同。某些高校已經或正在建立數額較大的科研合同的審核程序。通過職能部門和法務部門的共同參與、嚴格把關，再報高校領導進行審批。有些關乎重大國計民生、國家國防建設的科研合同同樣是審核的重點，對于此類合同同樣要嚴格把關，建立合理的合同審核程序。(三)完善科研合同執行期的全過程管理。對合同節點盡量做到嚴格把控，尤其是管理部門有規定的科研合同或計劃。以某類科研項目為例，項目單位需每年報送項目執行情況報告及次年研制計劃。主管部門根據合同的執行情況安排下一年度撥款計劃。科研管理部門需了解合同要求指標和完成情況，及時掌握項目進度及存在問題，如合同執行存在問題需要按要求向主管部門報告，請求延期或中止。(四)介入科研合同驗收和全套文件歸檔。縱向科研合同驗收一般有主管部門組織，科研管理部門要對照管理辦法和主管部門要求，督促項目負責人全面做好系列材料的準備。橫向科研合同結題驗收過程中，科研管理部門項目主管務必介入，監督樣品、樣機等的交付，并做好過程記錄。科研合同執行結束后，科研管理部門需要協助財務管理部門對科研經費進行結賬處理，并將項目中所有文件清查歸檔。

四、結語

目前，高校科研合同管理在合同審核、過程管理、驗收中存在一系列問題。高校科研管理的癥結，可通過加強管理人員培訓、嚴格合同審核程序、完善項目過程管理、規范項目結題驗收等方式，進一步規范科研合同的全過程管理，以提高科研管理能力和服務水平。

【參考文獻】

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①國家科技政策保障，國家科技項目投入加大。《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006-2020)》提出，“人口與健康”方面，“有效防治重大疾病，是建設和諧社會的必然要求”。“提高人口質量和全民健康水平，迫切需要科技提供強有力支撐”。“發展思路：疾病防治重心前移，堅持預防為主、促進健康和防治疾病結合。研究預防和早期診斷關鍵技術，顯著提高重大疾病診斷和防治能力”。《2012年全國科技經費投入統計公報》財政科學技術支出情況2007-2012年分別是2135.7億元、2611億元、3276.8億元、4196.7億元、4797億元、5600.1億元。財政科學技術支出逐年增加，醫療行業使用防治重大疾病科教經費也在遞增。②公立醫院會計核算規范的修訂。為了落實和深化公立醫院改革的一項重要內容是《醫院會計制度》（[2010]27號）2012年1月1日起在全國施行，其中明確了科教收支的會計處理，科教收支專款專用、單獨核算。③公立醫院對科教的重視。醫教研三者是相互促進、相互提高、協調發展的關系。醫院的科教水平是醫院自身內涵建設的要求、是綜合競爭力發展的要求，能推動醫院學科建設、加強人才培養、提高醫院診療水平、提高醫院的管理能力。以我院為例由科教科管理各類科教工作，形成了完善的組織機構和管理制度體系，倡導科教興院、院興科教，“三個中心”的建立，參與培訓繼續教育、遠程會診、信息化平臺，不斷優化自身的人才隊伍，科學管理，搭建了扶持科教科平臺。④科教相關經費管理辦法的完善，以及十一五規劃的完成，科教相關經費管理和內部審計都積累了一定的經驗和基礎。

二、公立醫院科教項目核算的范圍

①財政補助的項目支出。②非財政補助的項目支出。③醫院配套以上兩項的科教項目支出。④醫院為扶持和培育科教項目技術和人才，建立的院級科研項目。

三、公立醫院科教項目內部審計的必要性

（一）公立醫院科教項目經費來源渠道廣，管理和核算有差別

資金來源渠道廣，有國家自然科學基金、主管部門和各行業主管部門下撥的科教經費、醫院與其他醫院及藥業公司進行科教項目合作獲得的科教經費、自籌的科教經費，使用要求和目標不同，由于有些提供部門對經費使用沒有明確統一的規定，加大了公立醫院科教項目經費管理和核算的難度，無論是要求用于科教的財政補助的項目支出，還是非財政補助的科教項目支出和自籌的科教經費，都要嚴格專款專用、單獨核算。

（二）公立醫院科教項目經費核算不規范

1.起步階段普遍自然形成了課題制科教項目經費管理模式，就是科教項目負責人負責管理課題的立項、經費爭取、經費使用、項目驗收及項目所形成的資產和成果的全過程。在公立醫院科教項目發展過程中，期初是科教項目負責人爭取到經費金額少，項目也少，各個部門沒有經驗，誰爭取到誰就支付，支完就完了，沒有支付完的一直余額在賬上掛著。隨著科教項目的發展，一些科教項目總體完成了，在驗收審計時才重視一些不符合財務管理制度和項目要求的支出發生了，課題科教項目財務驗收不合格是無法項目驗收的。2.科教項目經費包含直接費用和間接費用。一般支付了材料費、設備費、辦公費、勞務費、差旅費等直接費用，以及提取的管理費等必要的費用，而科教項目所耗費的醫院現有房屋、水費、電費、儀器設備等間接費用、科教項目人員的工資等并沒有在課題經費里分攤。

（三）公立醫院科教項目管理體系不健全

公立醫院科教項目起步階段，科教項目經費科教項目負責人爭取來資金自己管理，自己用，有些醫院只關注如何爭取經費，而對科教項目經費的使用情況及效益性不予以重視，有些財務管理缺乏規范有效的監督手段，出現對已有的財務管理制度執行不嚴格，從而致使科教項目經費管理方面出現了不同程度的問題。科研項目和財務賬務存在多個環節脫節，有些從立項申請到項目驗收結題等環節均沒有詳細的檔案資料，審計中往往難以取證；致使科研經費管理也難以規范。

（四）公立醫院科教項目缺乏監管

以我院為例，非財政補助的項目經費5年的結題率33.33%，結余率13.81%，院級科研項目經費有2年結題率是零，結余率95.21%。結題率凸顯了經費使用中行業內存在的結題不及時問題，結余率反映了有些科教項目沒有及時報賬，不能真實反映科教項目經費使用情況，科教、財務、內部審計等部門沒有監管科教項目的專款專用情況，效率性、效果性、效益性缺乏監管。

四、公立醫院科教項目的內部審計措施

（一）內部審計全程參與，科教項目內部審計程序全程化

內部審計事前參與，重點核對科教項目經費預算和合同、協議等內容，審核科教項目立項的合理性；內部審計事中參與，重點核對科教項目經費使用和核算，審核科教項目經費收支的合法性和合理性，嚴格按照項目批復的預算范圍及開支比例規范使用和按照項目合同書、協議中約定的經費使用用途、范圍和開支標準，執行國家和醫院相關辦法；內部審計事后參與，重點核對科教項目經費決算和評估，合理評價經費實施效益。

（二）建立科教項目核算和管理體系，科教項目內部審計管理協調化

建立科教項目核算和管理體系，內部審計的參與加強各部門的溝通，明確責任分工。不斷加強對科教項目人員使命責任、科研道德和法規制度以及廉政監督規定等內容的學習，讓參與科教項目的人員明白哪些是違規、不合理的經費開支項目。科教項目負責人要向科教管理部門報備登記立項和申報情況。科教管理部門對新立項與延續項目計劃表應及時通知財務部門，使財務部門能夠及時掌握當年立項和延續的全部科教項目，方便經費的管理與核算；財務部門要堅決把好審批報銷的關口，嚴格科教項目經費的開支范圍和開支標準，加強票據審核把關，不符合規定的堅決不予報銷；課題組負責人在科教課題完成時應根據項目委托方要求填報項目結題資料，向科教管理部門提出結題申請。在結題項目完成審核驗收后，科教管理部門應及時將信息通知財務部門，出具項目結題通知書，財務部門依據通知及時對結余經費進行賬務處理。科教管理部門向內審部門出具科教項目經費審計委托書。內審部門接到科教項目經費審計委托書及相關項目結題資料后成立審計小組進行審計。內審部門向科教管理部門提交科教項目經費審計報告，并在向委托方報送的科教項目結題資料上簽署審計意見。同時注意拓寬群眾參與監督渠道，構建立體監管網絡，對結題的項目經費及成果，在內部審計評估基礎上，采取網上公示等方式接受監督。不斷完善內部控制制度，充分發揮好科教、財務、紀檢、審計等職能部門的監管作用。

（三）提高內部審計人員綜合素質，科教項目管理專業化

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關鍵詞：高校 科研經費 內部會計控制

隨著高等教育事業的不斷發展，全國各高校的科研經費來源渠道不再單一，科研費用總量逐年加大，但從以往審計結果來看，高校科研經費在管理和使用過程中普遍存在一些問題。例如在科研經費管理中未樹立風險防范意識，制度存在漏洞，監管缺失；預算管理存在缺陷，造成重復建設和損失浪費；內部審計方法落后。此外，高校在橫向科研經費管理方面還存在著違規使用和擠占挪用科研經費等情況。針對上述問題，筆者結合實際工作經驗，提出了加強高校科研經費內部會計控制的幾點建議。

一、我國高校科研經費內部會計控制中存在的主要問題

目前，我國高校科研經費管理存在諸多缺陷，這些管理漏洞不但有損高校形象，同時也給國家造成了巨大的經濟損失。

（一）科研經費管理中未樹立經濟業務風險防范意識。近年來，高校頻繁參與各項科技活動，國家對高校科研經費的投入也逐年增多，隨之而來的違規違法使用科研經費的現象也時有發生，例如違規套現、利用高校科研經費監管漏洞假冒學生名義領取勞務費等，導致科研經費并未完全用于科研項目本身。究其原因，一是高校科研經費支配過程監管缺失。很長一段時間以來，高校科研經費存在變相私有化的情況，高校管理部門對科研經費業務風險防范意識不強。科研經費落實到位以后扣除相應管理費用，余下經費則交由科研課題小組進行支配，在一定程度上過分放大了科研資金的支配權力。二是高校科研經費管理制度存在漏洞。絕大部分高校已經建立起科研經費的相關管理制度，但實用性、可操作性不強，僅僅對部分科研經費開支范圍作出書面解釋，對于具體執行步驟以及違反制度應承擔的責任并未作出明確規定，致使管理制度形同虛設。

（二）科研經費管理中的預算管理存在缺陷。目前，我國高校科研經費在預算管理過程中對預算支出尚無科學的定額與標準，對科研項目的申報沒有發揮應有作用，流于形式。例如針對各項報銷業務，忽視了對科研經費具體使用情況的有效分析與評估。財務部門只能片面了解一段時間內資金的收支與結余情況，無法對成本進行全面核算，對科研資金的狀態、結構不能形成系統分析，資金使用效益更無法考核，最終導致科研經費預算不準確、財務信息存在缺陷，使得高校科研經費管理水平發展受阻。

（三）高校科研經費審計監督工作存在疏漏，力度也有待加強。第一，高校科研人員對內部審計工作的理解不夠，難以配合支持、幫助審計工作順利開展。第二，高校審計部門屬于學校二級單位之一，與學校其他部門均存在一定聯系，外部審計與之相比獨立性更強，這也是內部審計部門審計工作中的主要缺點。第三，目前我國高校內部審計缺乏對科研經費使用效益及合理性的評估分析，過于注重事后審計，且審計力度深度不到位，審計報告實際價值不大。第四，內部審計方法落后，人員素質參差不齊。高校內部審計人員缺乏與科研專業領域的長期有效溝通機制，難以對材料設備以及相關管理費用的支出是否合理做出準確預判。大多數高校的內部審計普遍采用以賬目為基礎的審計方法，很少運用統計抽樣技術，加之審計人員憑借主觀經驗辦事，對風險基礎審計模式的運用更無從談起。第五，在我國高校對科研經費管理普遍采用“課題制”，但在實際工作中要證明各項支出均用于科研課題難度較大，也給審計工作造成困難。

二、高校科研經費內部會計控制措施

（一）樹立經濟業務風險防范意識。

1.建立完善經濟責任制。對科研經費進行科學管理離不開制度的保障，因此建立完善可操作的經濟責任制是避免問題發生的最佳方式。財政部、教育部此前聯合規定，高校在進行科研經費管理與使用過程中，要明確財務部門、科研管理部門以及科研項目負責人三方的職責與權限。各高校的主要領導必須對經濟責任制引起重視并加以落實，科研管理部門切實負責科研項目管理工作，有義務配合財務部門進行科研經費管理有關事宜；高校財務部門應加強科研經費財務管理與會計核算，協助指導科研項目負責人對科研經費進行合理預算，同時發揮監督職能，確保在預算范圍內合理使用經費，在科研項目全部結束時對該項目進行決算審查；科研項目的經費預算與決算則由項目負責人落實，應根據有關規定來使用經費，且有義務配合相關單位的監督審查，按規定辦理科研項目結題和結賬手續，并負責承擔關于該科研項目經費的一切法律與經濟責任。

2.建立內部授權審批制。加強高校科研經費內部會計控制，除建立經濟責任制外還需要配套建立完善的科研經費內部授權審批制度，以此來明確劃分授權審批的責任、內容及權限等。同時建立緊急重大事項會簽制度與集體決策，由相關負責人和部門進行聯合審批。各管理部門在業務辦理、職責行使過程中應嚴格遵照授權審批范圍，禁止超標和越權審批。通過這一制度能盡量減少人為主觀意識帶來的不良后果，確保預算有效執行，防止。

（二）完善預算管理制度。

1.財務人員參與經費預算編制。要完善科研經費預算管理制度，必須讓財務人員參與到科研項目的經費預算編制工作中來。讓其運用專業眼光與理論知識，結合以往高校科研項目經費的使用情況來協助有關項目負責人進行科研經費預算編制，確保科研項目經費預算編制更為全面合理、注重細節。

2.加強控制預算執行過程。運用會計軟件能輔助實現對預算執行過程控制的目標，以某財務管理系統軟件為例，可以根據項目預算書的內容對各項經費支出予以額度設置，當該科研項目進入報賬程序時，財務工作人員輸入支出科目即可，而相應的額度限制則會自動提示，對超支現象予以控制，嚴格把關資金的使用方向。由于高校科研經費管理有其自身特點，因此許多會計軟件除去基礎功能之外還能生成項目分析、科目分析以及預算分析等諸多財務分析表格，提高了會計信息質量及可信度。

3.建立健全預算支出績效評價管理機制。各高校財務部門應對科研經費的具體使用情況進行跟蹤，如資金使用效率、資金使用方向；從以核算為主轉變為以管理為主，并且對各類財務報表數據予以篩選分析，兼顧考慮高校教學工作與科研工作的資源共享、費用合理分攤的最佳方案，推進高校科研經費成本核算；同時弄清楚科研投入與實際收益的比例，對該項目的效益效率等情況作出系統的科學評估，使得科研資源利用實現最優化。

（三）提高內部審計監督質量。提高高校內部審計監督質量，從根本上轉變觀念，為科研項目經費管理提供服務，促進其良性發展，適時采用定期或者不定期抽查方式加強監察力度，并進行常態監督。提高審計頻率，將監督步驟提前，將傳統的事后審計逐步轉變為事前科研經費的合法合規性審計，項目執行過程中的合理有效性審計，便于盡早發現經費管理中存在的問題，保證科研資金安全。高校的主要領導應重視審計階段發現的問題，并及時采取有效措施防止損失進一步擴大，嚴格處理有關責任人，確保審計監督職能落實到位，保證高校內部審計獨立不受干擾。與此同時，高校應逐步向審計“外部化”轉型，聘請有資質的審計機構及其他相關單位對高校科研經費使用情況進行監督審計，合理利用外部審計經驗以及專業人員較強的分析觀察能力來發現高校內部審計過程中存在的缺陷，從而提高審計質量。

（四）加強高校審計隊伍建設。優秀的審計人員需要具有豐富的工作經驗和學識，具備基本職業技能和職業道德。加強高校科研經費內部會計控制的首要任務是選拔和培養一批具有高素質和工作能力強的內部審計人員，提高審計人員入行門檻，要求取得相應從業資格證書后方可上崗，確保審計質量。應注重對審計人員的繼續教育培訓和相關職業教育。通過建立完善的人才培養體系，與高校財務和科研部門緊密配合，實現對科研經費的有效管理。

三、結論

綜上所述，高校科研經費內部會計控制質量的高低關系著科研項目能否高效順利進行。高校科研經費管理部門應摒棄重事后審計，輕事前預算、監督的工作模式。科學合理的內部會計控制措施包括高校自身樹立經濟業務風險防范意識、完善預算管理制度、提高內部審計監督質量和加強審計隊伍建設，只有這樣才能確保科研項目規范執行和科研經費有效運作。

參考文獻：

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