跟蹤審計服務(wù)內(nèi)容范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計服務(wù)內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：工程跟蹤審計 招標(biāo) 造價

In the project track audit exists question and countermeasure research

（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）

Abstract：

project track audit in China is newly emerging things， although has the merit， but because the owner knew on has the deviation， causes the track audit the effect to sell at a discount greatly， through the consummation country laws and regulations， the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.

Key words：Project track audit Tender Construction cost

中國成立專業(yè)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)已經(jīng)有十幾年的，這些專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)成立后，通過工程結(jié)算審核等專業(yè)咨詢方式在為業(yè)主節(jié)約投資，提高項目投資效益方面發(fā)揮了不可替代的作用，但這種事后的結(jié)算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結(jié)算審計在竣工后進(jìn)行，工程項目已經(jīng)既成事實(shí)，無法更改，審計人員只能根據(jù)竣工的工程項目的實(shí)際情況和工程施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業(yè)主節(jié)約成本，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報價方式的推廣，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用更是越來越小。

近幾年來，隨著中國工程造價體制改革的深入，業(yè)主控制成本意識的提高以及國外一些先進(jìn)的管理和管理理念的引進(jìn)，業(yè)主不再僅僅滿足于工程竣工后的結(jié)算審核，工程項目成本控制的重心也逐步由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)的控制轉(zhuǎn)移，全方位、全過程地控制成本的觀念越來越深入人心，而業(yè)主由于人員、能力等多方面原因，本身無法進(jìn)行全過程的動態(tài)的成本控制，在這種情況下，專業(yè)的造價咨詢機(jī)構(gòu)推出的工程項目跟蹤審計受到了業(yè)主的普遍歡迎。

所謂跟蹤審計就是工程造價咨詢單位作為專業(yè)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)，受雇于業(yè)主，對工程造價從項目決策開始到項目竣工結(jié)算及項目后評價階段進(jìn)行的全過程的動態(tài)的跟蹤過程，造價咨詢單位通過提供合理化建議、造價專業(yè)咨詢、方案設(shè)計、可行性、數(shù)據(jù)審核等方法，控制工程項目建設(shè)及運(yùn)營成本，節(jié)約資金，提高投資效益。

應(yīng)該說，跟蹤審計的出發(fā)點(diǎn)是非常好的，也確實(shí)受到了業(yè)主的歡迎，業(yè)主也掏出了大把的鈔票來委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計，但是，我們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跟蹤審計往往流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。造成這種情況的原因及帶來的負(fù)面有以下幾點(diǎn)：

1、業(yè)主對跟蹤審計認(rèn)識不明確，無法合理地界定造價咨詢單位跟蹤審計的工作。跟蹤審計雖然已經(jīng)出現(xiàn)了幾年，但由于這方面沒有比較系統(tǒng)的介紹和研究，仍然屬于一個新生事物，而業(yè)主對跟蹤審計應(yīng)該干什么，不應(yīng)該干什么沒有明確認(rèn)識，錯誤地認(rèn)為跟蹤審計就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計的工作內(nèi)容簡單化，這種錯誤認(rèn)識產(chǎn)生了兩方面不良后果：（1）業(yè)主在進(jìn)行招標(biāo)選擇跟蹤審計中介機(jī)構(gòu)時，由于業(yè)主及其委托的招標(biāo)公司對跟蹤審計認(rèn)識不清，招標(biāo)公司沒有幫助業(yè)主設(shè)計合理的招標(biāo)程序，招標(biāo)標(biāo)書的內(nèi)容設(shè)計不明確，沒有規(guī)定跟蹤審計的具體內(nèi)容。而中介機(jī)構(gòu)根據(jù)自己的理解和對跟蹤審計工作內(nèi)容的承諾來報價，不同的工作內(nèi)容，報價當(dāng)然不一樣。而業(yè)主和招標(biāo)機(jī)構(gòu)在制定評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時，根本不重視投標(biāo)書中的工作內(nèi)容承諾，僅僅關(guān)注各中介機(jī)構(gòu)的審計收費(fèi)額，將收費(fèi)額的高低作為選擇跟蹤審計機(jī)構(gòu)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。試想，在各中介機(jī)構(gòu)工作內(nèi)容不一樣的前提下來簡單比較收費(fèi)額的高低不是太荒謬了嗎？在這種情況下，致使中介機(jī)構(gòu)不是在提高服務(wù)質(zhì)量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業(yè)務(wù)，形成惡性的不正常的價格戰(zhàn)，而收費(fèi)上不去，又無法提供比較好的服務(wù)，久而久之，形成惡性循環(huán)的怪圈，使收費(fèi)高一些，而服務(wù)質(zhì)量更好的中介機(jī)構(gòu)反而無法生存。（2）業(yè)主在與中介機(jī)構(gòu)簽訂跟蹤審計合同時，注重收費(fèi)項目的談判，而對工作內(nèi)容卻以跟蹤審計四個字代替，沒有進(jìn)一步的關(guān)于跟蹤審計具體內(nèi)容、人數(shù)、跟蹤審計方法等詳細(xì)明確的約定，即使在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)內(nèi)容過于單調(diào)而向中介機(jī)構(gòu)要求更為完善的服務(wù)時，卻又找不到合理的合同依據(jù)，最終業(yè)主也只能吃個啞巴虧了事，這會讓業(yè)主形成跟蹤審計可有可無的結(jié)論，對跟蹤審計的非常不利。

2、部分工程項目的業(yè)主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機(jī)構(gòu)參與過多，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮應(yīng)有作用。例如在采購大宗物品時，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該全過程參與，并且參與制定采購方案、采購招標(biāo)、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，業(yè)主代表為了撈取好處，根本不讓中介機(jī)構(gòu)參與，僅僅在采購結(jié)束時讓中介機(jī)構(gòu)人員簽字走走形式，而中介機(jī)構(gòu)一般在不減少收費(fèi)的情況下，也抱著多一事不如少一事態(tài)度，睜一只眼閉一只眼了事。這樣就導(dǎo)致雖然跟蹤審計合同中明確了工作內(nèi)容，但由于業(yè)主代表的限制，也使跟蹤審計流于形式，跟蹤審計反而成了掩蓋業(yè)主代表違法的保護(hù)器。

3、行業(yè)管理部門沒有及時出臺關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定，未對跟蹤審計進(jìn)行恰當(dāng)定性，對跟蹤審計的工作、、收費(fèi)尤其是當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認(rèn)定及處理未進(jìn)行明確的規(guī)定，使得中介機(jī)構(gòu)的不同人員對跟蹤審計有不同的認(rèn)識，而且即使中介機(jī)構(gòu)犯了錯誤，也很難通過國家規(guī)定來界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，最終使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利不對等，在責(zé)任難以界定的情況下，中介機(jī)構(gòu)也沒有必要下大力氣去抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4、中介機(jī)構(gòu)對跟蹤審計的認(rèn)識不清，中介機(jī)構(gòu)從事跟蹤審計的人員良莠不齊，使跟蹤審計流于形式。中介機(jī)構(gòu)的人員都非常熟悉事后的結(jié)算審計，但對跟蹤審計的認(rèn)識卻是片面的、不系統(tǒng)的、不完善的。例如，我們發(fā)現(xiàn)大部分中介機(jī)構(gòu)對跟蹤審計的目的認(rèn)識不清，沒有認(rèn)識到在控制工程成本時，不但要考慮建設(shè)階段靜態(tài)的工程造價，還要考慮竣工驗收后項目的運(yùn)營成本，跟蹤審計成本控制的目的是在考慮整個項目建設(shè)及運(yùn)營期的前提下，使項目建設(shè)期造價和運(yùn)營期成本合計的凈現(xiàn)值最低。

在如何搞好跟蹤審計上也存在認(rèn)識上的偏差，對跟蹤審計人員的權(quán)力、責(zé)任認(rèn)識不清，例如：中介機(jī)構(gòu)沒有認(rèn)識到在進(jìn)行造價咨詢時，注冊造價工程師控制成本的方式是提供咨詢和建議，最終決策權(quán)還在于業(yè)主，但咨詢?nèi)藛T應(yīng)該向業(yè)主說明不同施工工藝或不采取咨詢?nèi)藛T建議所帶來的后果及對工程造價的。在跟蹤審計過程中，沒有很好地界定自己的地位和咨詢方式，沒有處理好與建設(shè)單位的關(guān)系，往往越鉅代苞，反而帶來負(fù)面效果。

中介機(jī)構(gòu)也不注重跟蹤審計方面的培訓(xùn)，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，這樣，每個人都根據(jù)自己理解去從事跟蹤審計，而認(rèn)識上的偏差使他們雖然主觀上想搞好跟蹤審計，卻力不從心或沒有認(rèn)識到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。

5、跟蹤審計投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種文件。為了獲取業(yè)主的青睞和委托，大部分中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計投標(biāo)書做的非常漂亮，對跟蹤審計的工作內(nèi)容也作了比較多的明確的承諾，而業(yè)主在招標(biāo)結(jié)束后，一般僅僅根據(jù)標(biāo)書的報價簽訂審計收費(fèi)，就把標(biāo)書扔在旁邊，卻不注重投標(biāo)書中中介機(jī)構(gòu)的承諾是否兌現(xiàn)，就是發(fā)生的糾紛，也基本根據(jù)跟蹤審計合同解決，所以中介機(jī)構(gòu)人員進(jìn)入現(xiàn)場后，根本不會自戴枷鎖，嚴(yán)格要求自己按投標(biāo)書承諾工作，此時，跟蹤審計投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種法律文件，跟蹤審計發(fā)揮的作用也就可想而知。

為了更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用，根據(jù)跟蹤審計過程中存在問題，我們建議采取以下幾種做法：

1、行業(yè)管理部門及時出臺關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定，對跟蹤審計進(jìn)行恰當(dāng)定性，對跟蹤審計的工作內(nèi)容、方法、收費(fèi)尤其是當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認(rèn)定及處理進(jìn)行明確的規(guī)定，使得中介機(jī)構(gòu)及其人員對跟蹤審計有清晰、統(tǒng)一的認(rèn)識，只要中介機(jī)構(gòu)犯了錯誤，就能通過國家規(guī)定來界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行通報公示、停業(yè)整頓等處罰，最終使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利對等，使中介機(jī)構(gòu)下大力氣去抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。

跟蹤審計的具體工作內(nèi)容應(yīng)該劃分不同階段，中介機(jī)構(gòu)在不同階段應(yīng)該發(fā)揮不同的作用，我們根據(jù)國外的一些先進(jìn)的做法，同時結(jié)合國情，認(rèn)為不同階段的具體工作內(nèi)容如下表所示：

在界定跟蹤審計工作內(nèi)容的情況下，行業(yè)管理部門要組織跟蹤審計方面的研討班、培訓(xùn)班及其他形式的培訓(xùn)，提高中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計的素質(zhì)，提高全對跟蹤審計的正確認(rèn)識，促進(jìn)跟蹤審計的。

2、中介機(jī)構(gòu)加大對跟蹤審計的，對跟蹤審計過程中出現(xiàn)的經(jīng)驗進(jìn)行及時的、提煉，對出現(xiàn)的新問題內(nèi)部進(jìn)行集體探討，以便集眾之長，發(fā)現(xiàn)新對策，同時加大對中介機(jī)構(gòu)人員的培訓(xùn)，提高對跟蹤審計的認(rèn)識，減少跟蹤審計工作失誤，樹立中介咨詢機(jī)構(gòu)的良好信譽(yù)，促進(jìn)跟蹤審計業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。

篇2

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；規(guī)范制度；責(zé)權(quán)關(guān)系

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-2104（2012）

1.跟蹤審計工作當(dāng)前存在的問題及不足

1.1 建設(shè)各方對跟蹤審計支持、配合力度不夠

跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”， 審計機(jī)關(guān)和項目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。 跟蹤審計同時對設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門實(shí)施了審計監(jiān)督，需要協(xié)調(diào)好、處理好與各方之間的相互關(guān)系，由于跟蹤審計尚處于實(shí)踐和探索階段，有關(guān)部門對跟蹤審計的認(rèn)識不夠一致，對跟蹤審計不理解，認(rèn)為是對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視。或者認(rèn)為既然有跟蹤審計把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計部門，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時在實(shí)施跟蹤審計時各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計工作增加了難度。

1.2 跟蹤審計的角色定位容易出現(xiàn)偏離，參與建設(shè)過程中的項目管理

跟蹤審計打破了建設(shè)項目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計的相關(guān)制度、規(guī)范或操作規(guī)程等尚不健全，因此審計單位與建設(shè)各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰。同時，跟蹤審計這一審計模式又因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入常規(guī)造價咨詢的職責(zé)范圍，類似建設(shè)單位委托的造價咨詢服務(wù)，導(dǎo)致在跟蹤審計中不是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與建設(shè)主管部門、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計監(jiān)督的意義。另外，這種模式需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介人到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要求跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

劉家義審計長曾指出，跟蹤審計應(yīng)站在一個正確的高度，要從為什么審計、為誰審計、誰來審計、怎么審計等四個方面，切實(shí)樹立“科學(xué)的審計觀”，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重的理念。圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的建設(shè)項目，關(guān)注國家政策法規(guī)、建設(shè)程序等的執(zhí)行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環(huán)節(jié)，有效控制建設(shè)項目投資，并有針對性地從完善制度和政策的層面提出意見和建議。

1.3 跟蹤審計規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程不完善

作為一種新生的審計方式，跟蹤審計目前還沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程。目前雖然各級審計機(jī)關(guān)和審計人員對跟蹤審計進(jìn)行了大膽實(shí)踐,形成了一套跟蹤審計實(shí)踐的操作思路,但還未從審計理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計的規(guī)章制度,沒有系統(tǒng)地上升到審計規(guī)范制度。跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導(dǎo)致審計質(zhì)量得不到確保。目前由于政府投資項目跟蹤審計的法規(guī)和政策文件基本是空白，操作指南、規(guī)程也很不完善，審計工作只能依據(jù)委托人的指令或建設(shè)單位的要求去做。開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)依然需要不斷的探索，跟蹤審計有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

1.4 審計力量薄弱及審計人員綜合素質(zhì)尚難適應(yīng)跟蹤審計的實(shí)際要求

由于跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié),因此極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性,對跟蹤審計的方法、手段及審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面,同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的技術(shù)方法手段,以適應(yīng)跟蹤審計的需要。目前現(xiàn)有工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，施工經(jīng)驗不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計等方面的專業(yè)知識和技能，很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有影響力的決策意見和管理意見，使得某些環(huán)節(jié)的跟蹤審計流于形式，嚴(yán)重影響了跟蹤審計的效果。

1.5審計依據(jù)不足，審計實(shí)踐被動。

審計人員介入時間模糊，也是導(dǎo)致審計效果不明顯的原因之一；同時造成了審計依據(jù)不足，審計實(shí)踐被動。以往的常規(guī)審計是以事后審計為主的靜態(tài)審計，跟蹤審計是在建設(shè)全過程實(shí)時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的審計法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實(shí)踐中難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

2.建設(shè)項目跟蹤審計的建議

2.1加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，營造和諧的審計環(huán)境

跟蹤審計不僅涉及審計機(jī)關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計機(jī)關(guān)應(yīng)注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環(huán)境。一方面，要重視做好審計宣傳工作，使大家對跟蹤審計的工作職責(zé)、跟蹤審計程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個全面的了解，自覺接受審計。另一方面，不斷創(chuàng)新工作方式，加強(qiáng)與建設(shè)各方的溝通、協(xié)調(diào)，共同研究解決項目實(shí)施中遇到的困難和問題，聽取他們好的建議，形成各部門各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，給審計創(chuàng)造一個和諧的工作環(huán)境，便于有效開展工作。

2.2合理定位審計角色，把握審計相對獨(dú)立性原則

加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，給審計創(chuàng)造一個和諧的工作環(huán)境，是審計工作的一個基礎(chǔ)和好的開展的前提。審計的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點(diǎn)放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，跟不是常規(guī)的造價咨詢服務(wù)工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運(yùn)動員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風(fēng)險。因此，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。

2.3建立健全跟蹤審計相關(guān)程序、法規(guī)及制定切實(shí)可行的操作規(guī)程等

跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計依法實(shí)施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實(shí)施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.實(shí)踐工作中，應(yīng)抓好幾個重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)的跟蹤審計

3.1前期決策階段：這一階段應(yīng)把審計置于決策咨詢的位置,將重點(diǎn)放在驗證和評價以下內(nèi)容上；可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測算是否準(zhǔn)確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請從事可行性研究工作的中介機(jī)構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實(shí)施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。

3.2設(shè)計階段：在項目做出投資決策后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計。設(shè)計階段跟蹤審計工作的目標(biāo)是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定；設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求；設(shè)計是否達(dá)到限額設(shè)計要求；是否進(jìn)行了設(shè)計招標(biāo)和設(shè)計方案的優(yōu)化。

3.3招投標(biāo)階段：審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；參與招標(biāo)答疑會；審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無多算、少算、漏算，項目特征描述是否準(zhǔn)確、完整；審查招標(biāo)控制價是否準(zhǔn)確；審查招投標(biāo)過程是否規(guī)范、合法，有無串標(biāo)現(xiàn)象；加強(qiáng)對合同簽訂前的審核，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。

3.4隱蔽工程：工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實(shí)會對最終工程造價產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。所以跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報高估的現(xiàn)象。

3.5設(shè)備、材料價格的確定：設(shè)備、材料若為建設(shè)方自行購買，則要對采購程序的合規(guī)性、定價的合理性、質(zhì)量控制的有效性等進(jìn)行審計監(jiān)督。若為施工方購買的，則要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分，如果合同為固定價，則跟蹤審計主要審查所用設(shè)備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規(guī)定以最終審計結(jié)算價為準(zhǔn)，則要對進(jìn)場設(shè)備、材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，同時，要對市場進(jìn)行必要地詢價。

3.6工程變更和簽證的審核：要嚴(yán)格審核、控制變更和簽證，主要審查理由是否充分、情況是否屬實(shí)、計量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等，防止亂簽證、假簽證等問題導(dǎo)致工程造價不真實(shí)。

篇3

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計；風(fēng)險意識；防范

一、前言

建設(shè)項目跟蹤審計是近年來我國建設(shè)投資審計領(lǐng)域中比較推崇的一種審計方式，與以往的建設(shè)項目竣工決算審計相比更能及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，在促進(jìn)建設(shè)項目管理、提高投資效益、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗等方面的成效更大、效果更好。但跟蹤審計作為一種審計思路，尚未形成一套完善的制度體系，國家政府有關(guān)部門還沒有就建設(shè)項目跟蹤審計的有關(guān)具體內(nèi)容、范圍、原則、方法、工作的組織和實(shí)施步驟提出明確、細(xì)致的要求和規(guī)劃。跟蹤審計工作人員的配備，責(zé)、權(quán)、利的劃分等相關(guān)問題也無章可循，跟蹤審計的法律、法規(guī)還不夠完善，審計實(shí)踐被動，在實(shí)踐操作中還還遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題而產(chǎn)生的審計風(fēng)險也越來越大，分析如何應(yīng)對問題及有效防范審計風(fēng)險，將有利于提高審計的效率和效果，將審計風(fēng)險降低到一定限度，從而能夠減輕跟蹤審計人員工作壓力，使跟蹤審計人員能夠?qū)λM(jìn)行的工作有一個相當(dāng)全面、客觀的認(rèn)識，有利于充分發(fā)揮審計人員的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進(jìn)審計工作的順利進(jìn)行。下面通過對實(shí)際工作中的跟蹤審計項目存在的各種困難及風(fēng)險，進(jìn)行分析研究，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

二、建設(shè)項目跟蹤審計的職能定位

跟蹤審計與傳統(tǒng)審計相比，審計方式有了實(shí)質(zhì)性的改變，但并未改變審計的本質(zhì)。跟蹤審計起到的應(yīng)該是監(jiān)督作用而不是管理作用，所以審計不能超越自己的能力，大包大攬。

跟蹤審計應(yīng)正確定位，嚴(yán)格恪守《審計法》賦予的監(jiān)督職能，把握好審計機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，依法獨(dú)立實(shí)施審計監(jiān)督，做到“到位而不越位”，不偏離定位介入管理，不替代建設(shè)、監(jiān)理等單位和相關(guān)職能部門應(yīng)盡的職責(zé)，不混同于被審計單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是跟蹤審計法定的職能，同時跟蹤審計在發(fā)揮審計監(jiān)督功能的同時，還應(yīng)發(fā)揮咨詢服務(wù)功能，咨詢服務(wù)職能是建立在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的，在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中搞好監(jiān)督。

建設(shè)項目跟蹤審計是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計，而不是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項，否則與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)，也就失去了審計監(jiān)督的意義，破壞了部門權(quán)力之間的相互制衡。因此，在建設(shè)項目跟蹤審計中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價核實(shí)的職能，而忽視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢的作用，另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項目為己任，對于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過建設(shè)單位或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。審計人員既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計單位之間的溝通機(jī)制、商量機(jī)制、融合機(jī)制，與被審計單位在提高管理水平上融為一體。工程跟蹤審計組應(yīng)在前期準(zhǔn)備、工程實(shí)施階段的審計過程中就要通過提前介入、掌握情況、收集資料等手段，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為等問題及時提出審計意見或建議，促進(jìn)建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位認(rèn)真履行職責(zé)，規(guī)范操作，充分發(fā)揮監(jiān)督與咨詢服務(wù)的作用，同時不直接參與投資項目管理和經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)決策，做到“到位而不越位”。

三、建設(shè)項目跟蹤審計的主體介紹

建設(shè)項目跟蹤審計的主體從宏觀角度來看有國家審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計部門三類；從企業(yè)角度角度而言審計的主體有社會審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計部門兩大類。目前市場主要是造價咨詢企業(yè)為審計主體。

建設(shè)項目跟蹤審計主體的選擇需要針對企業(yè)的需求，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)力量和技術(shù)力量來選擇。當(dāng)企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力而自己的內(nèi)部審計力量不足時，可以委托社會審計來進(jìn)行；當(dāng)企業(yè)自己有足夠的技術(shù)力量則可以委托內(nèi)部審計部門進(jìn)行；如果內(nèi)部審計部門的技術(shù)力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請外審，采用內(nèi)外組結(jié)合的辦法進(jìn)行跟蹤審計。

目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計力量較為薄弱，聘請社會專業(yè)造價咨詢企業(yè)參與項目的跟蹤審計是適應(yīng)市場要求、企業(yè)高速發(fā)展的必然選擇。

四、建設(shè)項目跟蹤審計的存在局限性，從而存在審計風(fēng)險。

（一）建設(shè)領(lǐng)域體制，制度的缺位

當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟(jì)體制、制度的設(shè)計還不完備；相關(guān)的法律法規(guī)還不健全；以言代法、以權(quán)代法的情況還時有發(fā)生；無法可依甚至有法難依的現(xiàn)象還客觀存在；責(zé)任不明、有責(zé)難究還較為普遍等等。而跟蹤審計必須在審計相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，其權(quán)威性的來源之一就是法律法規(guī)及審計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，而這些制度的不健全及法律法規(guī)的缺失與滯后，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時難以遵循和把握，難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，審計質(zhì)量難以提高給審計帶來的風(fēng)險隱患也就愈大。

（二）審計力量有限以及人員的素質(zhì)參差不齊

由于跟蹤審計是對整個建設(shè)項目過程的監(jiān)督與控制，投入時間長，一個大的投資項目從啟動到投資目標(biāo)的達(dá)成，就管理而言是一個龐大的系統(tǒng)工程。從理論上說跟蹤審計應(yīng)涉及立項到竣工決算的各個環(huán)節(jié)，這就需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務(wù)、如此詳細(xì)的審計內(nèi)容、如此長期的審計過程，審計風(fēng)險必然增大。

另外，跟蹤審計是一項綜合性審計，涉及到項目建設(shè)的多個環(huán)節(jié)，審計內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，同時，建設(shè)項目中大量新材料、新工藝、新技術(shù)的采用都對我們審計人員的綜合審計能力提出了新的要求，但以目前審計人員的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗?zāi)芰Γc跟蹤審計的要求存在差異，增加了在審計過程中出現(xiàn)偏差的可能性，從而導(dǎo)致審計的風(fēng)險性加大。

（三）建設(shè)單位對跟蹤審計的定位模糊

跟蹤審計由于通常是受審計機(jī)關(guān)的委托由中介機(jī)構(gòu)完成，在實(shí)際工作中常會被誤解，建設(shè)單位容易將跟蹤審計與中介機(jī)構(gòu)的投資咨詢相混淆，認(rèn)為跟蹤審計就是他們建設(shè)項目管理的一個環(huán)節(jié)，有事就找跟蹤審計。有的建設(shè)單位還依賴于跟蹤審計部門，特別是基建力量較薄弱的部門，更是大事小事請審計參與決策，有的甚至將政策難以處理的一些事項推給審計部門，先要審計人員表態(tài)后各方才簽署意見，實(shí)際上是將責(zé)任和風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到審計頭上。例如對于工程建設(shè)過程中的各種會議，如果審計人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，建設(shè)單位要求跟蹤審計人員在簽到單上簽字，有時甚至?xí)髮徲嬋藛T表明態(tài)度、提出意見。如果不簽字，不表態(tài)，建設(shè)單位就認(rèn)為跟蹤審計沒意義；若簽字、表態(tài)，審計人員有時也較難把握是否恰當(dāng)，因為審計人員的意見是代表權(quán)威性的審計部門意見；此時如果審計人員提出的意見或建議未被采納，建設(shè)單位仍按照自己的意見寫入會議紀(jì)要，而會議紀(jì)要后的簽到單上有審計人員的簽名，就被認(rèn)為審計組認(rèn)可他們的意見。況且，在目前的建設(shè)市場中，政府工程一般都是形象工程，對進(jìn)度的要求很高，現(xiàn)實(shí)情況與法規(guī)理論上的沖突會有很多，審計人員發(fā)表意見的尺度就更難把握。

（四）跟蹤審計力量有限，審計風(fēng)險增大

由于跟蹤審計工作的特殊性和復(fù)雜性，跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性，從而對審計人員的自身素質(zhì)也提出了更高的要求，跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的分析、組織、協(xié)調(diào)、溝通等綜合能力，不僅要掌握工程計價方面的知識，同時還需要掌握設(shè)計、監(jiān)理、施工、管理及財務(wù)等方面的知識，掌握國家的有關(guān)政策和了解市場信息。而我們面臨的實(shí)際情況是，從事投資項目審計的人員知識結(jié)構(gòu)和人員配比都存在一定的局限性，搞財務(wù)的只懂財務(wù)，搞工程的人員只懂工程，既懂工程又懂財務(wù)的人員較少。因此，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。

五、完善建設(shè)項目跟蹤審計的對策、增強(qiáng)風(fēng)險防范意識

（一）抓住重點(diǎn)，提高跟蹤審計質(zhì)量意識

在跟蹤審計實(shí)施過程中，要抓住跟蹤審計的關(guān)鍵點(diǎn)，例如項目執(zhí)行基本建設(shè)程序、被審計單位內(nèi)控制度、招投標(biāo)和合同履行情況、材料、設(shè)備采購情況、重大現(xiàn)場簽證、工程款支付等內(nèi)容。跟蹤審計人員對于提出的審計建議或意見要切實(shí)做到有法可依，有章可循，提高質(zhì)量意識，積極防范風(fēng)險。對于一般性問題，可進(jìn)行口頭溝通發(fā)表意見，同時做好跟蹤審計臺賬記錄及審計工作底稿；對于需提出必要的審計建議和進(jìn)行審計成果收集的，可采用審計意見單的形式。通過以上方式提高審計意見的成效性和時效性，即使審計意見或建議未被采納，事后也有案可查，規(guī)避了審計風(fēng)險。

（二）培養(yǎng)教育，提升跟蹤審計人員素質(zhì)

建設(shè)項目跟蹤審計涉及項目論證、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各個環(huán)節(jié)，需要審計人員不僅具備精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。因此，加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。

（三）統(tǒng)一認(rèn)識，準(zhǔn)確把握跟蹤審計定位，謹(jǐn)防越位和錯位

跟蹤審計的主要作用是監(jiān)督，所以審計必須做到到位而不越位；在跟蹤審計過程中，審計人員一定要時刻把握好監(jiān)督者的角色定位，而不是去參與建設(shè)項目的具體管理工作，而是以完善項目管理機(jī)制、規(guī)范建設(shè)程序為目的，履行對上述工作的審計監(jiān)督。審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時與建設(shè)管理方反映，不應(yīng)直接進(jìn)行干涉，防止產(chǎn)生利益沖突，導(dǎo)致審計的客觀性受損，保證審計的獨(dú)立性。因而要積極做好宣傳、搞好溝通，消除一些部門對跟蹤審計一些不切實(shí)際的期望，強(qiáng)調(diào)審計與其他部門職責(zé)的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門自覺履行職責(zé)，協(xié)同規(guī)范投資市場。另一方面跟蹤審計工作離不開被審計的相關(guān)單位的支持，如果在跟蹤審計問題上不能統(tǒng)一思想，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計工作就難以順利開展。

（四）建立廉政風(fēng)險控制體系

工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題的重要領(lǐng)域，從根本上講，跟蹤審計風(fēng)險的控制在于對廉政風(fēng)險的控制，因而需要建立廉政風(fēng)險控制體系。

篇4

關(guān)鍵詞： 建設(shè)項目跟蹤審計造價控制

Abstract: in the construction project management, how to effectively carry out the project cost management, and in ensuring the quality of the project, control project cost effectively, it is branch of various project cost, investors with a focus on the problem. Construction project management of tracking audit in the process of project cost control can play a positive role. Especially in the embodiment of advance control and active control can be targeted for cost control service.

Key words: tracking audit of construction project cost control

中圖分類號： TU723.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

在建筑工程項目管理中，如何有效的進(jìn)行工程造價的管理，并在確保工程質(zhì)量的前提下，有效的控制工程造價，是各級工程造價部門、投資者一個比較關(guān)注的問題。建設(shè)項目實(shí)施跟蹤審計管理對項目實(shí)施過程中的造價控制能夠起到積極作用。尤其是在體現(xiàn)事前控制和主動控制方面能夠有針對性的進(jìn)行造價控制服務(wù)。

一．工程造價的控制與管理：

1、首先跟蹤審計服務(wù)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、有關(guān)操作指導(dǎo)規(guī)程，及與業(yè)主的咨詢合同等編制具有與建設(shè)項目相適應(yīng)、有針對性的詳細(xì)的跟蹤審計服務(wù)實(shí)施規(guī)劃。并嚴(yán)格按照規(guī)劃具體內(nèi)容進(jìn)行實(shí)施造價控制服務(wù)。

2、跟蹤審計單位作為業(yè)主在合同和造價方面的專業(yè)，在對合同條件的擬定、招標(biāo)方式的選擇，承包金額的協(xié)商過程中，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，充分發(fā)揮自身的專業(yè)特長，切實(shí)控制投資，保證業(yè)主取得合理的最佳成本效益。在與承包商協(xié)議整個合同和商談工程承包價時，除根據(jù)市場價格基礎(chǔ)對承包商的總體報價的合理性作出評估外，尤須注意利用資金的時間價值，對承包商報價的平衡性作出評估。

3、跟蹤審計單位在進(jìn)場后審計人員應(yīng)全面掌握和應(yīng)用招投標(biāo)文件、合同協(xié)議書及有關(guān)設(shè)計、施工文件，自行編制工程預(yù)算，并與項目管理單位、監(jiān)理單位、施工單位共同核對施工圖預(yù)算，確定工程預(yù)算造價，并以合理的工程量清單為依據(jù)，抓住計量支付這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并根據(jù)工程的形象進(jìn)度認(rèn)真審核施工單位各階段完成的實(shí)際工程量及工程進(jìn)度款，使每筆資金都能得到合理控制和支付。

4、在項目建設(shè)的各個階段，跟蹤審計單位應(yīng)對工程造價進(jìn)行研究比較，在工程建設(shè)過程中積極收集整理工程造價方面的有關(guān)資料，把建設(shè)項目的造價控制在科學(xué)合理的范圍之內(nèi)，并且編制各階段投資計劃值與實(shí)際值的比較分析，提供相關(guān)報表。根據(jù)項目的進(jìn)展情況隨時糾正發(fā)生的偏差，以保證項目管理投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。力求在項目建設(shè)的各個階段合理使用人力、物力、財力，以取得良好的投資效益和社會效益。

5、跟蹤審計單位應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場需要，對施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較和論證。同時對施工工程中采用的新技術(shù)、新材料、新工藝及新設(shè)備進(jìn)行確認(rèn)，并監(jiān)督其利用情況。

6、對重大變更、簽證，跟蹤審計單位會同項目管理人員、監(jiān)理單位人員、施工單位人員，共同現(xiàn)場勘驗和確認(rèn)。事先做出造價變動分析，并負(fù)責(zé)核實(shí)由此造成的造價調(diào)整，為變更決策提供依據(jù)。對工程中發(fā)生的材料設(shè)備定價、分部分項單價等情況，跟蹤審計單位應(yīng)會同項目管理公司、監(jiān)理單位對申報的材料設(shè)備定價、分部分項單價進(jìn)行分析、考察和確認(rèn)。并對設(shè)備及材料的供應(yīng)及驗收進(jìn)行審計監(jiān)督。

7、工程竣工驗收后，跟蹤審計單位應(yīng)根據(jù)在施工過程中收集的相關(guān)工程造價方面的資料，包括施工合同及補(bǔ)充協(xié)議書、圖紙會審、變更簽證資料、各種單價資料的批復(fù)等，盡快完成對上報的竣工結(jié)算的審核，并出具審核結(jié)果，審核結(jié)果經(jīng)相關(guān)部門評審或復(fù)審無異議后，方可出具符合實(shí)際的竣工結(jié)算審計報告。并且在審核過程中，應(yīng)堅持實(shí)事求是的原則，做到公平、公正。

8、在實(shí)施過程中除了對所發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行控制外，還需及時掌握有關(guān)工程造價方面的法律法規(guī)，收集各種價格信息，了解價格動態(tài)，整理分析各種造價資料。及時研究分析工程運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，并及時采取糾正措施，使目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。工程竣工結(jié)算審計工作完成后，要按單位工程、單項工程做出造價指標(biāo)分析，同時分析投資使用情況，并對超支部分分析原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，改進(jìn)今后的工作。

跟蹤審計人員的管理及要求 ：

1、跟蹤審計單位應(yīng)建立專業(yè)配套齊全的跟蹤審計項目組織機(jī)構(gòu)，并且配備符合滿足工程建設(shè)需要的德才兼?zhèn)涞脑靸r工程師。造價工程師除了對本專業(yè)的知識有深入的理解外，還應(yīng)對設(shè)計內(nèi)容、設(shè)計過程、施工技術(shù)、項目管理、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等都有全面的了解，并應(yīng)有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗，融技術(shù)與經(jīng)濟(jì)知識于一體。

2、由于工程造價管理在建設(shè)項目中和各方經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，且對全社會的經(jīng)濟(jì)活動起著十分重要的導(dǎo)向作用，造價管理人員應(yīng)定期的參加在職人員的繼續(xù)教育，使其除了對本專業(yè)的知識進(jìn)行更新、提高外，還應(yīng)結(jié)合工作廣泛了解和掌握有關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)知識。只有對工程內(nèi)容有比較全面的了解，才能做好工程造價的控制工作。專業(yè)的地位與專業(yè)所起的作用是成正比的，只有高水平的人才才能夠編制出高水平的工程造價成果。

篇5

關(guān)鍵詞：工程；審計；控制

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

一、質(zhì)量控制目標(biāo)

1.管理的理念或策略

通過標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計流程，創(chuàng)新工作方法，引入外部力量等作法，構(gòu)筑公司特色的全方位工程跟蹤審計質(zhì)量控制體系。

2.專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)

對重點(diǎn)工程項目進(jìn)行全過程跟蹤審計，按照管理規(guī)定，加強(qiáng)對工程項目內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，規(guī)范項目支出，提高工程效益，服務(wù)公司發(fā)展。建立涉及工程項目立項、招投標(biāo)、物資管理、合同管理、結(jié)算審核、財務(wù)管理、內(nèi)部控制等各方面，全過程跟蹤審計質(zhì)量管理體系。對工程項目的合規(guī)性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審計，對工程項目投資和管理制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制和投資風(fēng)險情況進(jìn)行檢查和評價，提出建議，促進(jìn)和加強(qiáng)工程項目管理，達(dá)到“規(guī)范管理、控制造價、提高效益、服務(wù)發(fā)展”的審計目標(biāo)。

3.專業(yè)管理的指標(biāo)體系及目標(biāo)值

一是基建工程竣工決算審計完成率100%，工程審計覆蓋率100%，對所有工程項目進(jìn)行全面審計；二是審計復(fù)審差異率正負(fù)3%以內(nèi)。通過對外部中介機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量進(jìn)行檢查，復(fù)審差異率正負(fù)3%以內(nèi)，如果超過該范圍，進(jìn)行相關(guān)考核。

二、專業(yè)管理的主要做法

1.標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計流程

為了促使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展跟蹤審計工作，保證審計質(zhì)量，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計效率，防范審計風(fēng)險，經(jīng)過多年的理論研究和實(shí)踐總結(jié)，完成了企業(yè)內(nèi)部審計項目作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)，工程審計項目按照標(biāo)準(zhǔn)化流程操作，將跟蹤審計質(zhì)量統(tǒng)一到同一個高度上來。

2.提前跟蹤審計端口

根據(jù)工程項目特點(diǎn)，根據(jù)多年積累的工程審計經(jīng)驗及成果，認(rèn)真分析了工程管理中存在的風(fēng)險點(diǎn)，聯(lián)合業(yè)務(wù)部門制定了《基建項目成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)》（，規(guī)范基建項目成本費(fèi)用的開支原則、范圍、標(biāo)準(zhǔn)及程序。一是細(xì)化管理要求，設(shè)定管理紅線。進(jìn)一步明確了各類成本費(fèi)用的開支內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化沒有明確規(guī)定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一管理要求；結(jié)合實(shí)際，對部分費(fèi)用支出設(shè)立禁止性規(guī)定，旨在引起重視，防范出現(xiàn)違規(guī)行為；二是凈化支出內(nèi)容，杜絕無效支出。對所有支出內(nèi)容進(jìn)行梳理，并逐條研究，取消與生產(chǎn)成本可能存在重復(fù)的支出，取消在實(shí)際操作過程中容易出現(xiàn)爭議或后續(xù)資產(chǎn)管理中可能存在問題的相關(guān)費(fèi)用，從源頭杜絕無效支出。三是規(guī)范支付程序，降低管理風(fēng)險。基建項目費(fèi)用支出名目多，且每一項費(fèi)用的支出內(nèi)容及支出依據(jù)各不相同。為統(tǒng)一管理程序，對各類費(fèi)用的支出程序、支出依據(jù)進(jìn)行明確規(guī)定，避免同類費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象。

3.創(chuàng)新審計方法，提高跟蹤審計工作效率

開展了工程項目內(nèi)部控制評價研究，積極運(yùn)用。在參照COSO整合框架、財政部內(nèi)部控制基本規(guī)范等基礎(chǔ)上，建成了內(nèi)部控制評價體系。工程管理作為評價體系的重要一項，對工程管理的內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。評價體系包括評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法兩方面內(nèi)容。評價標(biāo)準(zhǔn)以剖析工程管理業(yè)務(wù)模塊的環(huán)節(jié)、流程乃至關(guān)鍵控制點(diǎn)為主線，得出關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制內(nèi)容作為評價標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。評價方法則以測試內(nèi)容（即關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制內(nèi)容）為目標(biāo)，針對測試對象（即關(guān)鍵控制點(diǎn)的載體）的不同類型，運(yùn)用觀察、詢問、審查、重做等不同的測試方法進(jìn)行內(nèi)部控制測試，并對測試結(jié)果進(jìn)行定性和定量打分，形成對關(guān)鍵控制點(diǎn)、環(huán)節(jié)、模塊乃至系統(tǒng)的整體內(nèi)控評價。

4.采用分層報告，促進(jìn)跟蹤審計成果運(yùn)用

在報告方式改進(jìn)方面，嘗試采用分層報告的形式，擴(kuò)充審計成果利用范圍。即向被審計單位報告具體項目的完整審計報告；向職能管理部門發(fā)送報告某一領(lǐng)域的審計分報告通知相應(yīng)的主管部門予以應(yīng)用，強(qiáng)化考核，促進(jìn)審計成果在“業(yè)務(wù)管理；就重要風(fēng)險以審計專題報告的形式上報公司審計委員會和公司領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)了報告的時效性，及時匯報，提請公司管理層注意，督促整改。向?qū)徲嬑瘑T會報告工程管理存在問題匯總報告。

另外，要求被審單位對照檢查，舉一反三，認(rèn)真整改。在公司召開的經(jīng)濟(jì)活動分析會、基建例會等工作會議上，就工程管理的存在問題進(jìn)行報告，促進(jìn)各職能部門和相關(guān)單位加強(qiáng)管理與考核。

5.規(guī)范管理，利用好中介機(jī)構(gòu)專業(yè)能力

中介機(jī)構(gòu)作為工程審計的重要一環(huán)，利用好外部中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢為公司服務(wù)，提高審計成效，具有重要意義。

在中介機(jī)構(gòu)選擇上實(shí)行競爭性談判。本著“公平、公開、公正”原則，委托招標(biāo)公司對工程項目審計所需的造價咨詢公司和會計師事務(wù)所進(jìn)行競爭性談判，每兩年進(jìn)行一次，選聘優(yōu)秀中介機(jī)構(gòu)參與公司工程審計。

在中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)上，要求高標(biāo)準(zhǔn)。要求所有參加工程審計的造價咨詢公司必須具備甲級基建項目造價審核資質(zhì)，會計師事務(wù)所必須具有相應(yīng)的大型工程項目經(jīng)驗，在同行業(yè)具有一定的影響力等。

篇6

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計；工程造價審計；瓶頸；方法

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、 制約建設(shè)項目全過程跟蹤審計的瓶頸問題分析

（一）在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)考驗。建設(shè)項目全過程跟蹤審計過程中， 審計人員工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、 完善建設(shè)項目管理機(jī)制為總體工作目標(biāo)，這就要求審計人員對建設(shè)工程項目提前介入，作為第三者（區(qū)別于建設(shè)管理方、項目施工方的審計監(jiān)督方）全程參與項目建設(shè)全過程，但工作中絕不涉及建設(shè)項目負(fù)責(zé)人、 施工和監(jiān)理的角色職能。 即必須明確的是，審計機(jī)構(gòu)不從事建設(shè)項目管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，僅履行對上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作有效、規(guī)范地運(yùn)行；對跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系， 并以書面形式反映和溝通，而不是直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的具體工作。跟蹤審計把握好監(jiān)督者的角色定位， 具體的要求和衡量標(biāo)準(zhǔn)就是做到角色到位而不缺位、不錯位、不越位。 這種“度”的把握在工作實(shí)踐中，的確構(gòu)成了對審計工作者的嚴(yán)峻考驗，如果缺位，將面臨審計監(jiān)督無法獨(dú)立開展工作，從而導(dǎo)致防火墻功能喪失、無法發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，甚至成為違規(guī)行為擋箭牌的風(fēng)險；如果越位，將導(dǎo)致審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)定位，會在無形中介入到建設(shè)項目管理的職能領(lǐng)域； 如果錯位，有可能排斥和替代監(jiān)理的職位，涉足工程質(zhì)量的直接評判監(jiān)督領(lǐng)域。不管是錯位還是越位，審計均將會有意和無意中參與到建設(shè)項目事項的具體決策和管理工作中去，從監(jiān)督、咨詢和建議的工作目標(biāo)定位中迷失方向。因此，準(zhǔn)確處理、把握好審計監(jiān)督與管理決策、施工監(jiān)理的合理關(guān)系和尺度， 是現(xiàn)實(shí)全過程跟蹤審計工作中面臨的一項艱巨任務(wù)。

（二） 審計環(huán)境的優(yōu)化是制約跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。 首先，跟蹤審計一般屬于內(nèi)部審計，往往僅具有相對的獨(dú)立性， 并不具備政府審計的絕對權(quán)威性和強(qiáng)制性。 跟蹤審計是多部門參與、多單位協(xié)作的一項工作，加之跟蹤審計工作的開展處于不斷實(shí)踐和探索階段，機(jī)制、法規(guī)、制度尚未完全理順和健全，如果建設(shè)項目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的效果和實(shí)施過程將大打折扣，因此，優(yōu)化審計環(huán)境尤為重要。 決策層在對審計部門通過跟蹤審計， 為單位創(chuàng)造和帶來有形和無形價值的意識上亟待提高，在政策鼓勵、人員保障、經(jīng)費(fèi)支持， 部門的理解和配合上的工作提升拓展空間仍然很大。

（三）審計工作業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)衡量指標(biāo)面臨調(diào)整，且尚未形成統(tǒng)一和廣泛認(rèn)可的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)實(shí)工作中，審計人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氛圍中，跟蹤審計的地位得不到實(shí)際的認(rèn)可和保證。因為傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計通常把工程造價的審查、 損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題的查出作為衡量審計業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，如使用外部審計中介機(jī)構(gòu)介入， 審減額的多少往往與社會中介結(jié)構(gòu)的收費(fèi)掛鉤，這種體現(xiàn)在膚淺、滯后層面上的績衡量標(biāo)準(zhǔn)也較為直觀和明確。然而，在建設(shè)項目全過程跟蹤審計“事前控制，防范風(fēng)險”的本質(zhì)特征要求下，審計成果更多的則表現(xiàn)為機(jī)制和制度的完善、程序的健全、管理漏洞的堵塞等方面，必然導(dǎo)致既成事實(shí)的可量化審計成果（如審減額）較少，如果用傳統(tǒng)審計業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)衡量，審計人員在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、性質(zhì)和金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯， 審計的虛無化將在表面程度上客觀呈現(xiàn)， 權(quán)威和威懾性將受到一定的制約，審計工作業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在更高文化和業(yè)務(wù)層面上急需調(diào)整。

（四）成本—效益原則的貫徹體現(xiàn)需要強(qiáng)化，審計人員素質(zhì)能力與工作需求吻合需要提升。現(xiàn)實(shí)工作中，跟蹤審計業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容的擴(kuò)大與審計成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計相比，建設(shè)項目全過程跟蹤審計無論是對象還是范圍、內(nèi)容、環(huán)境和要求均有很大的拓展。這必將導(dǎo)致審計過程付出更多的人力、精力，審計成本隨之上升，即跟蹤審計的廣泛性、全面性、 過程性決定了其審計成本相對于傳統(tǒng)審計要高出許多。 然而，審計成本是有一定限制額度的，既受限于審計收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，也受限于審計人力資源自身條件、能力、結(jié)構(gòu)和投入的數(shù)量，在較高的審計成本下，全過程跟蹤審計工作的開展確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 有取有舍的開展工作，落實(shí)審計程序?qū)⒊蔀槌B(tài)，這就有可能造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的漏審，導(dǎo)致審計風(fēng)險的加大。這種審計風(fēng)險的增加，還體現(xiàn)在審計力量的有限制約方面，如前面提到的審計人員專業(yè)技術(shù)性和知識廣泛性的限制。 跟蹤審計對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求， 不僅要有精湛的審計專業(yè)技術(shù)和能力水平， 而且還要具備較寬的知識面和良好的溝通協(xié)調(diào)能力。 對建設(shè)項目的新方法和新技術(shù)、新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和技術(shù)手段不了解， 就無法發(fā)揮跟蹤審計的監(jiān)督和服務(wù)作用。

二、 促進(jìn)建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量提升的對策

（一）準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。全過程跟蹤審計的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項目跟蹤審計運(yùn)行機(jī)制下， 審計人員需要頻繁介入審計現(xiàn)場開展審計工作， 才能提出審計意見供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)，有意或無意介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中來。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系， 首先明確審計人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運(yùn)行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實(shí)全過程跟蹤審計工作開展應(yīng)遵循的程序是： 費(fèi)用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場，而面對施工程序上的問題， 審計人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準(zhǔn)備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實(shí)解決。 如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場管理的責(zé)任。但是，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場簽署，這就導(dǎo)致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。

這些問題是導(dǎo)致建設(shè)項目跟蹤審計權(quán)力制衡機(jī)制喪失的直接反映。 準(zhǔn)確把握好全過程跟蹤審計人員的角色定位。 第一，重點(diǎn)在于關(guān)注對建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、 職責(zé)條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時注重提高審計人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設(shè)， 有效防止審計人員， 確保審計人員與建設(shè)施工單位間的獨(dú)立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計人員的利益交易，審計工作必將形同虛設(shè)。 因此， 在確保審計獨(dú)立性的前提下， 審計文化建設(shè)和精神層面的價值體現(xiàn)挖掘是極其重要的， 只有確保審計人員自身的獨(dú)立性和精神制高點(diǎn)， 才能在根本上確立保障建設(shè)項目各個工作環(huán)節(jié)陽光操作的前提， 發(fā)揮審計防患于未然的先導(dǎo)作用。 第三，提高工程質(zhì)量及工程造價管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當(dāng)好政府投入資金的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、項目建設(shè)單位的謀士。 第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、 施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)， 從而在整體上確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。第五，取代被動式、查弊糾錯的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的開展和意識貫穿于建設(shè)項目的始終。

（二）加強(qiáng)跟蹤審計的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計環(huán)境。 就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。 價值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同， 是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識上、目標(biāo)上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

參考文獻(xiàn):

篇7

電力企業(yè)建設(shè)項目的特點(diǎn)是資金投入量大、建設(shè)周期長，建設(shè)過程面臨諸多不可預(yù)見的變化，采用傳統(tǒng)的事后審計方式往往囿于客觀條件，造成審計深度不足，影響審計效果。本文結(jié)合工作實(shí)際，探討在建設(shè)項目各個階段如何通過對項目管理、造價控制、資金管控及財務(wù)核算開展跟蹤審計，從源頭上防范風(fēng)險，提高項目管理水平，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

【關(guān)鍵詞】

電力企業(yè)；跟蹤審計風(fēng)險控制

電力企業(yè)的建設(shè)項目一般分為小型基建項目和電網(wǎng)建設(shè)項目兩種，其中電網(wǎng)建設(shè)項目又包括新建項目、改擴(kuò)建項目和技術(shù)改造項目。這些項目通常資金投入量大，少則幾百萬，多則幾千萬甚至上億，建設(shè)周期也較長，大多都在一年以上，有的項目甚至長達(dá)數(shù)年，因此建設(shè)過程面臨諸多不可預(yù)見的變化，項目投資完成情況也將受到影響。傳統(tǒng)的項目審計方法僅針對項目開展施工結(jié)算審計和竣工決算審計，屬于事后審計，以工程資料和財務(wù)資料審核為主，對施工現(xiàn)場情況了解有限，尤其是隱蔽工程、材料使用方面受客觀條件限制難以核實(shí)，容易導(dǎo)致審計深度不足，審計方與施工方對工量、材料價格等方面的分歧與爭議較多，審計溝通和后續(xù)整改困難較大，影響了審計效果。因此，需要探索新的審計方法，使審計關(guān)口前移。目前，電力企業(yè)在小型基建項目和配網(wǎng)改造、農(nóng)網(wǎng)改造等電網(wǎng)建設(shè)項目審計中嘗試開展項目跟蹤審計，運(yùn)用實(shí)時監(jiān)控的手段，及時糾偏，讓問題暴露在前端，解決在過程中，取得了不錯的審計效果，發(fā)揮了審計的免疫作用，促使審計效率和效果最大化，同時也發(fā)現(xiàn)項目跟蹤審計方法存在一些局限和問題，需要進(jìn)一步研究改進(jìn)。

一、電力企業(yè)建設(shè)項目跟蹤審計的目標(biāo)建設(shè)項目

跟蹤審計是指在建設(shè)項目的實(shí)施過程中,由審計部門對其投資、造價、管理等事項進(jìn)行同步審計的方式（劉罡，2005)。電力企業(yè)建設(shè)項目跟蹤審計貫穿工程項目全過程，包括開工前期的立項、設(shè)計、招投標(biāo)、合同審計，工程施工過程中的工程物資管理、隱蔽工程、工程款項支付、工程變更、索賠、竣工驗收審計，以及竣工結(jié)（決）算階段的項目資料審核。通過開展這樣的全過程跟蹤審計，對工程項目進(jìn)行全過程監(jiān)督，促使工程“五制”落實(shí)到位，確保工程資金得到合理、合規(guī)、有效率的使用，避免損失浪費(fèi)，節(jié)省工程投資，并在此基礎(chǔ)上完善工程項目管理制度，強(qiáng)化制度執(zhí)行力，提升管理水平和內(nèi)部控制有效性，防范審計風(fēng)險，貫徹“依法治企”工作要求，服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理決策。

二、電力企業(yè)建設(shè)項目跟蹤審計實(shí)施程序和內(nèi)容

通常，一個完整的審計項目由審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段、審計報告階段和后續(xù)審計構(gòu)成。跟蹤審計同樣要經(jīng)過這四個階段，但我們在實(shí)際開展跟蹤審計時，審計流程與常規(guī)審計項目略有不同。與建設(shè)項目過程相匹配，我們在項目各階段以及重要分部分項工程竣工，出具階段審計報告；而在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，會立即下達(dá)審計意見。因此審計報告階段分布在審計實(shí)施階段中，并不單獨(dú)成為一個審計階段。此外，建設(shè)項目按規(guī)定必須進(jìn)行完工結(jié)算審計和竣工決算審計，為了避免審計資源浪費(fèi)，我們對跟蹤審計項目只開展項目后評估，不再重復(fù)進(jìn)行后續(xù)審計。為了指導(dǎo)跟蹤審計的開展，我們設(shè)計了建設(shè)項目跟蹤審計流程圖。

（一）項目前期的主要審計程序及內(nèi)容在項目前期，根據(jù)項目管理流程，主要有三項跟蹤監(jiān)督程序及內(nèi)容：一是關(guān)注項目立項的合規(guī)性，審查立項及可行性研究報告、資金計劃文件及發(fā)改委的批復(fù)文件是否齊全，審核項目的資金來源、來源審批手續(xù)是否完備合規(guī)；二是重點(diǎn)監(jiān)督項目的設(shè)計、施工、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購的招投標(biāo)工作，確保項目按規(guī)定履行了招投標(biāo)手續(xù)，并且手續(xù)合理合規(guī)合法，對項目招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價（標(biāo)底）、工程量清單（含清單量、項目特征描述等）進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時與招標(biāo)人溝通，并按程序進(jìn)行修正；三是按照工程管理程序參與設(shè)計概算、設(shè)計方案會審及后續(xù)圖紙會審，確保項目前期設(shè)計方案的合理，降低設(shè)計變更的風(fēng)險。對項目立項、招投標(biāo)過程、設(shè)計評審過程中提出的相關(guān)問題，及時與項目管理部門及單位溝通協(xié)調(diào)，督促相關(guān)資料的完整性，確保問題得到有效落實(shí)，風(fēng)險得到有效控制。

（二）施工階段的主要審計程序及內(nèi)容在施工階段，根據(jù)項目實(shí)施過程，主要有四項跟蹤監(jiān)督程序及內(nèi)容：一是審查合同是否依據(jù)招標(biāo)結(jié)果簽訂，對合同具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性進(jìn)行復(fù)核。重點(diǎn)關(guān)注施工合同是否與招標(biāo)文件要求和投標(biāo)承諾一致，工程價款結(jié)算原則是否與現(xiàn)行國家或省級以及行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計價定額和計價辦法相符等。二是審查工程量與設(shè)備材料質(zhì)量是否符合設(shè)計和施工實(shí)際、進(jìn)度是否符合合同約定，重點(diǎn)關(guān)注對工程造價影響較大的關(guān)鍵工序、分部分項工程量的簽證、隱蔽工程工程量簽證，對主要設(shè)備、材料采購、質(zhì)檢及到貨驗收實(shí)施重點(diǎn)跟蹤，密切關(guān)注程序操作規(guī)范性和控制有效性，確保工程造價真實(shí)合理。三是跟蹤審核大額工程價款的支付，核查資金支付手續(xù)是否齊全，工程進(jìn)度款的結(jié)算是否真實(shí)合規(guī)，通過查詢項目ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確保項目進(jìn)度款的支付與項目實(shí)際進(jìn)度一致。四是核實(shí)工程變更，關(guān)注報批程序是否到位，手續(xù)是否完善，內(nèi)容是否完整，工程變更資料是否齊全，依據(jù)招投標(biāo)文件和變更資料進(jìn)行現(xiàn)場查勘，確保工程量變更的真實(shí)性、工程變更費(fèi)用的準(zhǔn)確合理。

（三）工程竣工結(jié)（決）算階段的主要審計程序及內(nèi)容

1、結(jié)算階段程序及內(nèi)容。結(jié)算階段的跟蹤審計主要工作是對結(jié)算資料進(jìn)行審核，要求分部分項工程在規(guī)定的時間內(nèi)提交完整的結(jié)算資料，審查結(jié)算手續(xù)是否齊全，包括竣工驗收手續(xù)是否合規(guī)、竣工驗收資料是否真實(shí)、完整；各項單項工程是否按批準(zhǔn)的概算執(zhí)行，有無概算外項目和擅自提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大規(guī)模等問題；核實(shí)工程結(jié)算是否真實(shí)，如進(jìn)行現(xiàn)場勘察，檢查實(shí)際施工是否與工程階段結(jié)算、竣工結(jié)算資料相符，與施工單位結(jié)算有無高估冒算，計費(fèi)是否合理、合規(guī)；相關(guān)的設(shè)計變更、工程量簽證、隱蔽工程驗收等內(nèi)容是否屬實(shí)，手續(xù)是否完備。對自行開展結(jié)算審計的項目，跟蹤審計人員在規(guī)定的時間出具審計意見，須由上級單位審計的項目，經(jīng)跟蹤審計人員初步審計后，還要及時組織資料的上報，并配合、協(xié)調(diào)結(jié)算審計工作。

2、決算階段程序及內(nèi)容。項目完工后，跟蹤審計人員及時提醒督促財務(wù)資產(chǎn)部組織相關(guān)部門在規(guī)定的時間內(nèi)辦理并提交竣工決算資料，跟蹤審計人員重點(diǎn)審查工程決算報表是否真實(shí)準(zhǔn)確，包括待攤費(fèi)用分?jǐn)偸欠裾_，工程項目結(jié)余資金、債權(quán)債務(wù)、預(yù)留工程是否真實(shí)，核實(shí)項目的實(shí)際發(fā)生額，并與批準(zhǔn)概算比較分析產(chǎn)生差異的原因；審查工程項目成本的真實(shí)性，包括核實(shí)工程成本費(fèi)用及財務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)，審查建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)和其他費(fèi)用列支及會計核算是否正確，是否存在擠占工程成本、轉(zhuǎn)移挪用資金等情況。跟蹤審計人員審查合格的決算資料及時組織上報、并配合、協(xié)調(diào)上級單位安排決算審計工作。

（四）項目后評估為了促使審計成果向管理實(shí)效轉(zhuǎn)換，在建設(shè)項目跟蹤審計完成后，需要對所開展跟蹤審計項目進(jìn)行項目后評估，借助對跟蹤審計工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的分析，梳理工程項目管理中存在的問題，查找導(dǎo)致問題出現(xiàn)的深層次原因，總結(jié)工程項目管理的經(jīng)驗，在此基礎(chǔ)上提出完善工程管理的規(guī)范化建議，改進(jìn)公司工程項目管理水平。項目后評估可以采用目標(biāo)值考評法，根據(jù)電力企業(yè)建設(shè)項目的內(nèi)容，結(jié)合工作實(shí)際，并考慮到指標(biāo)體系當(dāng)中數(shù)據(jù)的可量化性和準(zhǔn)確性，制定符合公司審計管理工作需求的電力企業(yè)建設(shè)項目工作指標(biāo)體系和目標(biāo)值，對電力企業(yè)建設(shè)項目的效果進(jìn)行考評。

三、電力企業(yè)建設(shè)項目跟蹤審計的局限

（一）跟蹤審計理念尚未深入人心項目管理部門及項目實(shí)施單位的協(xié)作配合是順利開展建設(shè)項目跟蹤審計的基礎(chǔ)。在項目管理周期中，審計應(yīng)當(dāng)介入的環(huán)節(jié)需要及時通知審計人員，并參與、配合完成才能發(fā)揮效果。但我們在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)，公司開展電力企業(yè)建設(shè)項目時間較短，盡管已經(jīng)制定了《建設(shè)項目跟蹤審計辦法》，但部分項目管理部門及項目實(shí)施單位人員并未形成跟蹤審計的觀念，對跟蹤審計的目的和必要性理解不夠，配合度不高，給跟蹤審計工作帶來了一定的影響。

（二）審計職責(zé)與監(jiān)理、管理職責(zé)難以區(qū)分在實(shí)際跟蹤過程中我們發(fā)現(xiàn)，參與方案評審、設(shè)計審查、招投標(biāo)、主要設(shè)備與材料驗收、工量確認(rèn)、分部分項工程驗收、竣工驗收等工作時，審計人員的監(jiān)督工作與項目管理部門或監(jiān)理人員的工作內(nèi)容存在并列或重合，審計人員職責(zé)范圍很難清晰的劃分，可能造成對項目管理過度介入的不良影響，項目管理人員往往將問題拋向?qū)徲嬋藛T，希望審計人員給予方案甚至直接進(jìn)行決策，模糊了審計監(jiān)督與專業(yè)部門管理的界限，這種帶有共同管理色彩的監(jiān)督模式，對審計的獨(dú)立性有一定的損害，容易產(chǎn)生管理人員推卸責(zé)任或管理人員對審計人員干涉過多不滿的情況。

（三）缺乏內(nèi)部控制評價與考核體系支持目前電力企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的制度標(biāo)準(zhǔn)體系，但內(nèi)部控制評價體系還在探索階段，對于審計發(fā)現(xiàn)問題的整改效果也沒有作為考核指標(biāo)全面納入績效考核體系，制約了跟蹤審計成果的運(yùn)用深度。項目跟蹤審計成果不能與內(nèi)部控制評價體系掛鉤，則無法從改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的層面上有效優(yōu)化管理，使審計整改不能直達(dá)病灶，治標(biāo)不治本；而缺乏整改考核機(jī)制，或者只考核當(dāng)年發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，使審計整改力度不強(qiáng)，即使跟蹤審計方式能夠做到“立查立改”，也不能有效防范同類問題的再次發(fā)生，對于“習(xí)慣性違章”缺乏有效約束，對審計整改的嚴(yán)肅性也有一定影響。

（四）審計資源與項目規(guī)模不匹配審計資源的局限來自兩方面，一方面是電力企業(yè)建設(shè)項目投資大，電網(wǎng)建設(shè)項目施工現(xiàn)場分散，不同地點(diǎn)多個項目同時施工，甚至存在一個項目的施工地點(diǎn)分布在多處的情況，跟蹤人員對審計效果有一定的影響；另一方面是在當(dāng)前全面深入推進(jìn)依法治企的形勢下，電力企業(yè)審計項目任務(wù)多，而電力企業(yè)審計人員配備有限，進(jìn)行跟蹤審計項目的審計人員同時也參與其他審計項目，在審計需求發(fā)生沖突時，審計人員難以兼顧。

四、電力企業(yè)建設(shè)項目跟蹤審計的改進(jìn)方法

（一）宣傳跟蹤理念，創(chuàng)建和諧的審計環(huán)境觀念的建立不在朝夕之間，需要一個長期的宣貫與潛移默化過程。在日常工作中，可以通過網(wǎng)頁宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方式深化項目管理部門及項目實(shí)施單位對項目跟蹤的認(rèn)識。而在審計過程中，必須注重貫徹服務(wù)意識，以解決問題為先，注意協(xié)調(diào)審計人員與各方的關(guān)系，轉(zhuǎn)變項目管理部門及項目實(shí)施單位對跟蹤審計的看法，使之了解到跟蹤審計的根本目的是為企業(yè)服務(wù)、保護(hù)企業(yè)的經(jīng)營管理安全，從而優(yōu)化跟蹤審計的環(huán)境，營造和諧的審計氛圍，促使跟蹤審計程序銜接順暢，確保項目跟蹤審計目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）建立跟蹤制度，明確審計職責(zé)權(quán)限內(nèi)部審計工作的每一步都依托制度規(guī)范開展，因此必須以制度為先導(dǎo)，從制度上明確和規(guī)范跟蹤審計的流程、內(nèi)容和程序，建立審計模式，而后才能開展跟蹤審計工作。例如筆者所在的企業(yè)，為了指導(dǎo)項目跟蹤審計，制定了《建設(shè)項目跟蹤審計辦法》，對決定重點(diǎn)跟蹤審計的項目，指定專人從項目立項初期開始介入，參入工程項目部，對工程立項、設(shè)計、招投標(biāo)、合同、工程物資管理、隱蔽工程、工程款項支付、工程變更、索賠、驗收等重要環(huán)節(jié)的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行持續(xù)、動態(tài)的審計監(jiān)督，制度規(guī)定了跟蹤審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)，明確了在每一階段、每一環(huán)節(jié)的審計工作內(nèi)容、工作方式、審計手段和審計人員權(quán)限，并提示相關(guān)注意事項，確保審計人員的審計行為符合審計定位和審計準(zhǔn)則規(guī)定。

（三）合理確定項目，有效配置審計資源電力企業(yè)通常每年涉及的建設(shè)項目與企業(yè)規(guī)模和轄區(qū)范圍成正比，如果對全部項目進(jìn)行跟蹤審計，以有限的內(nèi)部審計人員很難實(shí)現(xiàn)，即使能夠進(jìn)行全面跟蹤，也很難保障審計質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。因此，在實(shí)施跟蹤審計之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際和年度審計項目安排，合理確定跟蹤審計項目，以使有限的審計資源充分配置在重大事項上。選取的項目應(yīng)當(dāng)具備一定重要性，如存在較高外部審計風(fēng)險，或是對企業(yè)發(fā)展前景具有重大影響，或是涉及國計民生受到國家關(guān)注的項目。例如筆者所在的企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和審計人員配備情況，將資金來源為國家投資或是工程總投資1000萬元以上(含1000萬元)以及對公司經(jīng)營管理決策具有重大影響的建設(shè)項目確定為重點(diǎn)工程項目，每年從中選取一到三個項目開展跟蹤審計，確保重點(diǎn)項目被跟蹤，跟蹤質(zhì)量符合要求。同時，采用聘請中介機(jī)構(gòu)專家共同審計的方式也能夠有效補(bǔ)充審計資源的不足。

（四）確立組織形式，保障跟蹤審計實(shí)施電力企業(yè)建設(shè)項目資金量大，工期長，實(shí)施地點(diǎn)分散，項目施工過程中需要溝通協(xié)調(diào)的部門多，例如項目管理部門、造價管理部門、物資管理部門、項目實(shí)施單位、工程施工單位等，而開展跟蹤審計時通常只有一到兩名審計人員，戰(zhàn)線長且任務(wù)重，因此需要建立有效的組織形式，以確保跟蹤審計有序?qū)嵤陧椖康母麟A段保持信息通暢，審計人員能夠及時對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計監(jiān)督。我們采取的方式是成立建設(shè)項目跟蹤審計管理小組，由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，審計分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任副組長，成員由項目管理部門、造價管理部門、財務(wù)部門、審計部門、物資管理部門等負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員組成，協(xié)調(diào)各相關(guān)部門及單位的審計工作關(guān)系，督促項目實(shí)施單位和工程施工單位配合跟蹤審計工作，確保跟蹤審計工作能順利開展。

(五）構(gòu)筑電力企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，完善整改考核機(jī)制隨著電力企業(yè)“三集五大”體系的建成和“五位一體”管理的推行，電力企業(yè)內(nèi)部控制評價體系和風(fēng)險防控體系也將逐步建立，這將為審計成果向管理質(zhì)效轉(zhuǎn)化提供實(shí)現(xiàn)路徑，能夠極大促進(jìn)建設(shè)項目跟蹤審計成果的深化應(yīng)用。另一方面，將建設(shè)項目跟蹤審計中提出審計意見和審計建議的落實(shí)整改率、長效整改機(jī)制的建立情況、同質(zhì)問題再發(fā)生率作為相關(guān)部門及單位業(yè)績考核指標(biāo)列入考核范圍，與績效考核掛鉤，形成獎懲制度，通過處罰與激勵雙重手段促使審計整改落到實(shí)處。

（六）深化審計信息化應(yīng)用程度，提高跟蹤審計效率信息化手段是提高審計效率的一個重要途徑，電力企業(yè)已全面實(shí)行ERP信息系統(tǒng)管理，并大力推廣ERP審計系統(tǒng)。通過ERP信息系統(tǒng)管理，系統(tǒng)審計人員能夠在線查詢建設(shè)項目立項、合同與招標(biāo)、總分包、項目進(jìn)度、物資設(shè)備與服務(wù)采購等項目管理各方面的情況,也能夠查詢資金撥付及財務(wù)核算情況，使用ERP審計系統(tǒng)還能進(jìn)行智能化的分析，篩查疑點(diǎn)。這些信息系統(tǒng)的使用對建設(shè)項目跟蹤審計具有重要作用，使實(shí)時監(jiān)控更為便捷，審計人員能在日常工作中隨時關(guān)注被跟蹤建設(shè)項目的情況。加大審計信息化培訓(xùn)的力度，使每一位審計人員能熟練掌握ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢功能及ERP審計系統(tǒng)技術(shù)，在重點(diǎn)項目的全過程中有效利用信息化技術(shù)手段進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。

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篇8

【關(guān)鍵詞】建筑工程；全過程；跟蹤審計；方法；措施

在現(xiàn)代審計領(lǐng)域中，建筑工程全過程跟蹤審計是一種全新的模式和方式，建筑工程全過程跟蹤審計針對工程造價來實(shí)施有效、主動的控制，具有突出特征。從時間角度出發(fā)，我們不難發(fā)現(xiàn)，建筑工程全過程跟蹤審計屬于事中審計和事前審計，與竣工結(jié)算審計比較，其審計工作的業(yè)務(wù)量比較大，并且具有服務(wù)性和咨詢性。所以，專業(yè)的建筑工程審計人員必須要根據(jù)主管部門需求，及時提出咨詢服務(wù)，事前預(yù)防超預(yù)算現(xiàn)象、超投資現(xiàn)象以及盲目擴(kuò)建現(xiàn)象。下面，筆者就關(guān)于建筑工程全過程跟蹤審計的方法及措施進(jìn)行分析。

1 建筑工程全過程跟蹤審計的方法和措施

1.1 建筑工程前期跟蹤審計

在建筑工程前期實(shí)施跟蹤審計工作，必須要對建筑工程的招標(biāo)文件進(jìn)行審查，對建筑工程量清單以及建筑工程投標(biāo)最高限價進(jìn)行復(fù)核。審查建筑工程施工合同，主要審查其是否與現(xiàn)行法律、政策、法規(guī)相符合，是否符合招投標(biāo)文件條款，其語言文字是否規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)和簡練，在描述專用條款的時候是否清晰。還要對建筑企業(yè)是否健全內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，對于沒有完善內(nèi)控制度的企業(yè)要對其進(jìn)行指導(dǎo)和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建筑工程項目規(guī)范實(shí)施，項目資金得以合法使用。

1.2 建筑工程施工階段跟蹤審計

在建筑工程施工過程中，必須要對其工程進(jìn)度款撥付、材料價款、隱蔽工程量、現(xiàn)場變更簽證單等進(jìn)行控制和監(jiān)督，對其進(jìn)行跟蹤審計。

首先，要對建筑工程隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場確定，在建筑工程施工過程中，會存在很多隱蔽的項目，建筑工程的隱蔽工程量是否屬實(shí)仍需我們進(jìn)行確定。因為其屬實(shí)與否會直接影響到建筑工程最終的工程造價以及結(jié)算審計效果。與此同時，在建筑工程施工過程中，選擇不同的施工工藝，也會對工程造價產(chǎn)生直接影響。所以，建筑工程跟蹤審計一方必須要對建筑工程施工工藝以及隱蔽工程量實(shí)施現(xiàn)場確認(rèn)工作，并且將其真實(shí)、詳細(xì)的情況在審計工作底稿之中記錄下來。

其次，對材料價格進(jìn)行核實(shí)和確定。在建筑工程施工過程中，施工材料的價格必須要根據(jù)合同條款實(shí)施區(qū)分，如果在合同中約定這一材料是固定的價格，跟蹤審計人員要對進(jìn)場材料型號、規(guī)格以及品牌進(jìn)行核實(shí)，明確其是否與招標(biāo)文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標(biāo)文件報名該材料是可調(diào)價格，那么，審計人員必須要對材料的型號、品牌以及規(guī)格等進(jìn)行復(fù)核。與此同時，審計人員還要對市場進(jìn)行調(diào)查和詢價，掌握市場的行情，避免由于市場變動而導(dǎo)致不必要損失。

最后，還要對現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更進(jìn)行審查。對建筑工程設(shè)計施工現(xiàn)場簽證、變更手續(xù)是否真實(shí)、及時、完整、合理、合規(guī)，必須要對其實(shí)施定性審查，明確其是否擁有合法的依據(jù)和手續(xù)，是否與現(xiàn)行規(guī)定、工程招投標(biāo)文件精神、施工合同相符合，反映的內(nèi)容是否準(zhǔn)確，是否存在變相重復(fù)計取等問題。

1.3 建筑工程竣工結(jié)算階段跟蹤審計

在建筑工程竣工驗收以后，建筑工程跟蹤審計人員要在第一時間為單位下發(fā)限期申報竣工結(jié)算書面要求，審核并驗收建筑工程施工方申報竣工結(jié)算資料是否真實(shí)和完整。與此同時，還要對施工方所提供的結(jié)算資料進(jìn)行復(fù)核，包括對隱蔽工程工程量、設(shè)計變更等的復(fù)核，旨在保證建筑工程施工方所提供的資料，能夠?qū)こ虒?shí)際情況進(jìn)行真實(shí)反映。建設(shè)企業(yè)還要根據(jù)合同約定來要求審計人員對結(jié)算資料進(jìn)行審核。

2 保證建筑工程全過程跟蹤審計質(zhì)量的措施

2.1 明確管理和咨詢關(guān)系

服務(wù)和監(jiān)督是建筑工程全過程跟蹤審計的重要職能，必須要對角色定位進(jìn)行準(zhǔn)確把握，履行工程監(jiān)理、項目施工以及建設(shè)管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對跟蹤審計人員角色進(jìn)行定位。首先，對建筑工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)合理控制進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，明確職責(zé)條例和程序規(guī)范，不干涉不涉足建筑工程監(jiān)理、施工以及管理具體工作，不能代替實(shí)施管理職能。其次，對審計文化的價值進(jìn)行挖掘，挖掘其精神層面價值，保證審計人員獨(dú)立性。再次，提升建筑工程質(zhì)量，保證建筑該工程造價管理具有科學(xué)性和真實(shí)性，對投資規(guī)模進(jìn)行控制，有效降低建筑工程成本。最后，要提升審核的質(zhì)量以及效率，保證建筑工程施工方、建設(shè)方的工程相關(guān)各方合法權(quán)益，保證建筑工程質(zhì)量以及建筑工程進(jìn)度。建筑工程審計人員要不斷對專業(yè)技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，拓展自身的業(yè)務(wù)知識面，提升審計人員專業(yè)的素質(zhì)。與此同時，建筑工程審計人員還要實(shí)施良好的交流和溝通，對新方法和技術(shù)手段進(jìn)行了解和掌握，進(jìn)而提升自身審計的能力，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

2.2 協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作

首先，建筑工程全過程跟蹤審計人員必須要對職業(yè)道德和價值觀進(jìn)行完善，塑造和諧的工作環(huán)境。與此同時，還要對群眾參與積極性進(jìn)行充分調(diào)動，除了涉及到國家的相關(guān)內(nèi)容之外，還要對建設(shè)單位進(jìn)行督促，督促其公開程序、公開業(yè)務(wù)內(nèi)容、公開進(jìn)度、公開預(yù)算，對建筑工程全過程跟蹤審計管理進(jìn)行優(yōu)化，做到防微杜漸，從本質(zhì)上發(fā)揮建筑工程全過程跟蹤審計的功能和作用。

其次，與上級部門進(jìn)行溝通和交流，獲得上級部門的支持，在上級部門組織之下，對施工范圍、建設(shè)部門和監(jiān)理部門工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，在目標(biāo)、思想和理念上獲得一致的意見，進(jìn)而得到相關(guān)部門的工作配合和認(rèn)同。

2.3 明確跟蹤審計合同內(nèi)容

建筑工程施工單位要在招標(biāo)單位協(xié)助之下，對即將委托的機(jī)構(gòu)內(nèi)容制定明確的規(guī)定，在保證工作內(nèi)容一致的情況下，對各個跟蹤審計單位收費(fèi)額進(jìn)行比較。與此同時，還要在簽訂合同的時候，細(xì)化跟蹤審計的內(nèi)容。檢查項目建議書、環(huán)境影響評估報告、建設(shè)用地批準(zhǔn)、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、可行性研究報告、建設(shè)計劃和施工許可等相關(guān)文件是否齊全，對招投標(biāo)的結(jié)果是否有效、合法進(jìn)行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規(guī)定，其和投標(biāo)的承諾以及招標(biāo)的文件是否一致，這樣能夠從本質(zhì)上避免產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象。避免不必要的麻煩，提升建筑工程全過程跟蹤審計的質(zhì)量。

3 結(jié)語

在建筑工程項目管理的過程中，跟蹤審計是重要的內(nèi)容，更是防控腐敗和控制項目投資的重要方法。當(dāng)前形勢下，建筑工程項目審計的重點(diǎn)大多數(shù)為決算審計和完工后結(jié)算審計，這屬于事后靜態(tài)審計，并不具有預(yù)防功能。想要保證建筑工程審計的質(zhì)量，必須要堅持關(guān)口前移，對事中監(jiān)督、事前審計進(jìn)行強(qiáng)化，開展行之有效的全過程跟蹤審計。本文中，筆者通過分析建設(shè)項目跟蹤審計的特征和內(nèi)涵，提出了建筑工程全過程跟蹤審計的方法和措施。

參考文獻(xiàn)：

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[2]天職（北京）國際工程項目管理有限公司.建設(shè)項目跟蹤審計實(shí)務(wù)[M].北京：中信出版社，2013.

篇9

機(jī)場項目建設(shè)的全過程跟蹤審計，是指審計人員依據(jù)法律法規(guī)等對機(jī)場投資項目從立項到完成各個階段經(jīng)營活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督，并進(jìn)行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式。在機(jī)場項目建設(shè)中具體落實(shí)和踐行全過程跟蹤審計，可以加強(qiáng)機(jī)場工程建設(shè)的項目管理，提高資金的效益，同時有效的建設(shè)和完善了預(yù)防和懲治腐敗體系。

（一）機(jī)場項目建設(shè)全過程跟蹤審計的意義。1、機(jī)場建設(shè)項目實(shí)施全過程跟蹤審計，有利于對工程審計風(fēng)險進(jìn)行管理，有助于建設(shè)單位及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、可以有效防范風(fēng)險，強(qiáng)化項目管理。2、機(jī)場建設(shè)項目的跟蹤審計為項目實(shí)施過程關(guān)鍵問題的決策提供依據(jù)。3、機(jī)場建設(shè)項目的跟蹤審計將傳統(tǒng)的事后審計變成實(shí)時審計，有效的預(yù)防了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，促進(jìn)項目各方面的管理，提高了工程的質(zhì)量，降低了建設(shè)成本，減少了工程項目的投資風(fēng)險。

二、機(jī)場項目建設(shè)跟蹤審計的原則、主要工作內(nèi)容

（一）機(jī)場項目建設(shè)跟蹤審計的工作原則。機(jī)場項目建設(shè)牽涉專業(yè)多，參與單位多，工期長，投資巨大，是一項多方參與的綜合性活動，機(jī)場項目的竣工一般既要通過項目的驗收，同時也要通過相關(guān)的行業(yè)驗收。針對機(jī)場項目建設(shè)的特點(diǎn)，現(xiàn)在開展跟蹤審計工作時一般應(yīng)明確工作目標(biāo)，定位清楚，分清側(cè)重點(diǎn)，要遵循下列工作原則：1、服從項目總體建設(shè)目標(biāo)。跟蹤審計工作要明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時加強(qiáng)對各建設(shè)目標(biāo)分析和評價，做好各個建設(shè)目標(biāo)的平衡和優(yōu)化。2、嚴(yán)格遵循客觀、公正、實(shí)事求是的原則，在跟蹤審計過程中既要合規(guī)又不失合理，努力維護(hù)各方的合法經(jīng)濟(jì)效益，防止國有資產(chǎn)流失。3、以投資控制為中心，遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的工作準(zhǔn)則，堅持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實(shí)施再監(jiān)督與評價，同時監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，對于設(shè)計方案和施工方案運(yùn)用價值工程理論進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

（二）機(jī)場項目建設(shè)跟蹤審計的主要工作內(nèi)容。機(jī)場建設(shè)項目的全過程跟蹤審計，是協(xié)助業(yè)主控制項目建設(shè)成本和監(jiān)督控制整個項目各環(huán)節(jié)的程序，將工程總造價控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，保證項目建設(shè)的合法合規(guī)，從而確保項目竣工的順利決算。因此跟蹤審計的主要內(nèi)容分別為：1、機(jī)場項目建設(shè)前期的跟蹤審計第一、機(jī)場項目建設(shè)建設(shè)項目立項、可研、初步設(shè)計、概算和環(huán)保等文件是否經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，資金來源是否合法合規(guī)，機(jī)場建設(shè)項目的審批一般根據(jù)項目規(guī)模報省發(fā)改委或者民航當(dāng)?shù)毓芾砭郑瑘笈掷m(xù)和程序同時有相應(yīng)的區(qū)別。第二、機(jī)場建設(shè)項目勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等是否按程序進(jìn)行招投標(biāo)，是否按照規(guī)定簽訂合同。第三、機(jī)場項目建設(shè)的內(nèi)控制度是否建立、健全并有效執(zhí)行，如項目的工程款支付與工程變更申報制度、合同管理制度、材料的采購管理制度等。2、機(jī)場項目建設(shè)實(shí)施階段跟蹤審計。機(jī)場項目建設(shè)階段是影響質(zhì)量、進(jìn)度、造價的主要階段，是參建方最多的階段，也是項目建設(shè)出線問題頻率最高的階段，在建設(shè)實(shí)施階段跟蹤審計應(yīng)選擇在項目開工時駐場跟蹤審計，確保及時的了解項目的進(jìn)展動態(tài)，及時的解決項目建設(shè)中出現(xiàn)的審計問題。機(jī)場建設(shè)項目實(shí)施期間跟蹤審計主要內(nèi)容有：審計概（預(yù)）算執(zhí)行及調(diào)整的真實(shí)性、合法行，有無超出批準(zhǔn)概算范圍等問題；項目是否存在不合理設(shè)計變更；項目的標(biāo)的編制是否合法合規(guī)；投標(biāo)中是否存在不平衡報價，合同條款是否存在商務(wù)漏洞；審計材料設(shè)備采購價格是否合理執(zhí)行；審計工程款支付情況及工程價款形成過程內(nèi)業(yè)資料是否齊全、符合規(guī)定；審計施工企業(yè)等提出的各項索賠，分清索賠的責(zé)任，判定索賠的理由是否充分、合理，簽署索賠的審計意見；現(xiàn)場核查隱蔽工程，對隱蔽工程的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行核查，例如確認(rèn)土石方外運(yùn)運(yùn)距和成份、防水工程的實(shí)際做法；審計工程洽談、工程變更，對工程變更的合理性、真實(shí)性進(jìn)行審查，是否符合規(guī)定的設(shè)計變更處理程序，同時對相應(yīng)的變更價款進(jìn)行核定；審計暫定金額，重點(diǎn)審核暫定定額中按照規(guī)定需要招標(biāo)的項目，是否按照程序進(jìn)行公開、公正、公平的招標(biāo)；審計合同履行中是否存在合同更改的行為，是否按照規(guī)定的條款執(zhí)行合同，是否存在合同分包、工程轉(zhuǎn)包、技術(shù)工藝修改等事件；3、機(jī)場項目建設(shè)結(jié)決算階段的跟蹤審計.機(jī)場建設(shè)項目結(jié)算審計主要審查工程量、采用的清單綜合單價是否準(zhǔn)確，設(shè)計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實(shí)，材料價差核實(shí)是否合理，工程費(fèi)用計取是否合規(guī)，項目建設(shè)過程中項目經(jīng)理到崗率，工期的完成情況；機(jī)場建設(shè)項目決算階段主要是審查待攤投資的真實(shí)性、合法性以及項目投資及（概）預(yù)算執(zhí)行情況，明確建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況，確定資金占用費(fèi)用是否真實(shí)，分?jǐn)偸欠窈侠怼⒂袩o挪用資金、是否真實(shí)合法，同時審計項目竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表及說明書、交付使用資產(chǎn)總表和明細(xì)表等。

三、機(jī)場項目建設(shè)跟蹤審計目前存在的問題及應(yīng)對措施

（一）機(jī)場建設(shè)項目跟蹤審計目前存在的問題。1、機(jī)場項目建設(shè)跟蹤審計不能很好的把握審計內(nèi)容、突出審計重點(diǎn)、介入點(diǎn)模糊.機(jī)場項目建設(shè)跟蹤審計時間跨度長，從建設(shè)項目立項開始，到招投標(biāo)、合同簽訂、工程管理、工程進(jìn)度款控制、工程竣工決算等一般要三到四年的時間，在審計力量有限的前提下，審計目標(biāo)不明確，不突出審計重點(diǎn)，想面面俱到，不把握審計內(nèi)容的深度，介入到項目審計的時間點(diǎn)模糊，勢必難以保證審計的質(zhì)量，為后期的工程審計留下很多風(fēng)險隱患，甚至導(dǎo)致審計越權(quán)越位并給自身帶來審計風(fēng)險。2、審計人員素質(zhì)難以滿足機(jī)場項目建設(shè)跟蹤審計工作的要求.機(jī)場項目建設(shè)牽涉的專業(yè)多，關(guān)聯(lián)的部門多，要求審計人員不但具備工程施工技術(shù)、工程預(yù)決算、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理、相關(guān)法規(guī)等專業(yè)知識，還需要處理與各部門之間的復(fù)雜關(guān)系。目前我國跟蹤審計隊伍力量嚴(yán)重不足，審計人員綜合素質(zhì)有待提高。跟蹤審計不同于一般的財務(wù)審計，而且需要審計的項目隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計的難度和任務(wù)越來越重，審計人員的素質(zhì)亟待提高。3、機(jī)場項目建設(shè)跟蹤審計模式有待創(chuàng)新.隨著機(jī)場項目建設(shè)大規(guī)模的開展，如果一味的進(jìn)行全過程跟蹤審計，審計人手不足，難以開展工作。在現(xiàn)有的審計條件下，要有效的開展跟蹤審計工作，還必須根據(jù)工程性質(zhì)、工程不同階段的特點(diǎn)及投資規(guī)模，采用合適的跟蹤審計模式，并依據(jù)實(shí)際進(jìn)行跟蹤審計模式的合適創(chuàng)新，才能提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

（二）針對機(jī)場建設(shè)項目跟蹤審計目前存在問題的應(yīng)對措施。1、突出審計重點(diǎn)，把握跟蹤審計的內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié).機(jī)場項目建設(shè)跟蹤審計要突出重點(diǎn)，在有限的審計力量下，才能使審計工作達(dá)到預(yù)期的效果。一般來說，要控制好項目投資的工作重點(diǎn)，根據(jù)不同的審計階段采取相應(yīng)的審計方法和手段，完成不同階段的審計目標(biāo)。在事前跟蹤審計階段，重點(diǎn)檢查項目的各種審批文件，檢查招投標(biāo)程序是否合法、合規(guī)，重點(diǎn)審查招標(biāo)控制價，預(yù)先制定跟蹤審計方案。對于招標(biāo)控制價的審計，將工程的綜合單價及相關(guān)費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)，從源頭上對投資進(jìn)行有效的控制，保證招投標(biāo)項目在整個招標(biāo)過程中做到合法、公正及規(guī)范。在事中跟蹤審計階段，要全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督，認(rèn)真的審查合同，避免違反合同的事情發(fā)生，重點(diǎn)注意施工過程中的設(shè)計變更，對設(shè)備、材料采購價格進(jìn)行審查，嚴(yán)控隱蔽工程。對于發(fā)現(xiàn)的審計問題，要及時的記錄、拍照、計算丈量等，及時向有關(guān)單位提出審計意見及改進(jìn)建議。在事后跟蹤審計階段，要重點(diǎn)檢查項目竣工資料是否完整，竣工驗收程序是否合法、合規(guī)及有效，被審計單位是否及時報送竣工決算資料審計等。2、提高審計人員素質(zhì)，增強(qiáng)審計服務(wù).審計人員的素質(zhì)是保證完成審計目標(biāo)、提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，引進(jìn)復(fù)合型人才，滿足機(jī)場建設(shè)項目跟蹤審計的需要，同時對現(xiàn)有審計人員加強(qiáng)培訓(xùn)，通過研討班、聯(lián)合高校教育，舉辦專題研討等多種形式，不斷提高現(xiàn)有審計人員的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗。3、創(chuàng)新跟蹤審計模式.機(jī)場建設(shè)項目管理方式多種多樣，依據(jù)機(jī)場建設(shè)項目管理方式，不斷的創(chuàng)新審計方式，靈活運(yùn)用各種跟蹤審計模式。加強(qiáng)跟蹤審計信息化建設(shè)，確保信息的暢通，將跟蹤審計的信息化建設(shè)與機(jī)場項目管理信息化建設(shè)保持一致，與時俱進(jìn)。加強(qiáng)跟蹤審計模式中的合同管理，合同管理是機(jī)場項目建設(shè)管理中的核心部分，對合同良好的管理有利于跟蹤審計質(zhì)量的把握，從合同管理績效的評價可以讓跟蹤審計達(dá)到事半功倍的效果。開展全方位的全過程審計，將事后審計變成事前、事中和事后的全過程跟蹤審計，將傳統(tǒng)的審計延伸到管理審計，同時采用多種方法對機(jī)場建設(shè)項目的社會效益進(jìn)行評價，逐步地達(dá)到績效審計，從而更好的規(guī)范機(jī)場項目建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資的最佳化，爭取機(jī)場建設(shè)項目的最佳投資效果。

篇10

關(guān)鍵詞： 工程項目；跟蹤審計；問題；對策

中圖分類號：TU72 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）23-0096-02

0 引言

工程項目建設(shè)的規(guī)模迅速擴(kuò)張，其投資主體和多樣化的利益集團(tuán)使得工程轉(zhuǎn)包和價格欺詐和腐敗問題屢見不鮮，為了遏制違反法律的現(xiàn)象，迫切需要采取干預(yù)之前和動態(tài)監(jiān)測的跟蹤審計方法。我們提出了可操作性的和針對性審計建議,它能確保決策更加科學(xué)、投資更有效益。這種跟蹤審計方式有利于促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督和控制，主要專注于項目管理薄弱環(huán)節(jié)的加強(qiáng)和漏洞的彌補(bǔ)。這種方法有利于工程建設(shè)領(lǐng)域健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。但經(jīng)過幾年的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程項目跟蹤審計還存在一些問題。只有解決了這些問題，跟蹤審計才能在建設(shè)工程項目中發(fā)揮更大的作用。

1 工程項目跟蹤審計的內(nèi)涵

工程項目跟蹤審計是一種經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制。它是跟蹤審計機(jī)關(guān)及人員整體的、動態(tài)的、有效益的控制工程項目管理過程和結(jié)果。這種監(jiān)控性、效率性、全面性和可操作性的操作。一方面積極充分的發(fā)揮審計免疫功能，促進(jìn)工程項目資金的高效監(jiān)制和管理，另一方面，它能夠優(yōu)化審計資源配置及實(shí)時的防范工程項目審計風(fēng)險，并且在最后搜集整理出與工程項目跟蹤審計決策相關(guān)的實(shí)用資料，使得工程項目跟蹤審計資源實(shí)時的得到合理有效的配置。

2 工程項目跟蹤審計存在的問題

2.1 實(shí)際施工經(jīng)驗有待豐富 之前的審計人員關(guān)注的是審計之后的數(shù)據(jù)和文本信息的核查上，沒實(shí)地進(jìn)入過施工一線，完全不了解新技術(shù)、新材料，也不熟悉施工的整個程序和工藝。例如，在為建筑基礎(chǔ)開挖臨時性坑井之后，側(cè)墻有滑移的現(xiàn)象產(chǎn)生。在選擇錨固方案的時候，因為不同的計劃,成本是產(chǎn)生的差額是很大的，所以審計人員有必要參與討論。但是審計人員在討論中沒能夠起到咨詢服務(wù)的作用。因為他們沒有實(shí)踐經(jīng)驗，對于施工所需要的人數(shù)，機(jī)械設(shè)備，施工方案和成本不能做到準(zhǔn)確的預(yù)計。

2.2 實(shí)地取證及記錄不夠積極主動 因為審計人員已經(jīng)對傳統(tǒng)的工作模式習(xí)慣成自然了，時間觀念薄弱。到施工現(xiàn)場的審查拖拖拉拉，通常情況下需要建設(shè)方多次催促，延誤了施工進(jìn)度；晚到的工作人員記錄不到之前的內(nèi)容，甚至需要重新挖開進(jìn)行查看。當(dāng)施工過程中使用定額以外的新技術(shù)的時候,沒有詳細(xì)計算人工、機(jī)械、材料的成本,從而無法按照工程的需求分析要補(bǔ)充的金額，也無法為審核本工序成本的時候提供相應(yīng)準(zhǔn)確的資料。

2.3 過于壓價影響質(zhì)量和使用 當(dāng)投標(biāo)書中存在沒有單位價格的材料時，通常情況下派遣建設(shè)、監(jiān)管、審計和施工四方和審查由四方去市場談判價格，一些實(shí)際使用量并不大，但審計員為了享受供應(yīng)商提供的優(yōu)惠價，夸大購買量，同時把優(yōu)惠價定位合同價位，但是正式簽訂合同時,貨方根據(jù)實(shí)際需要盈利的情況拒簽合同，甚至重新詢價。這樣就為雙方制造了矛盾，延誤了工期。

2.4 定額使用有失靈活 配額的物質(zhì)損耗的處理是給定一個平均損耗量或損耗系數(shù)。例如，地板面鋪設(shè)的雙層地毯損耗率為3%，鋪設(shè)100m2的面積將使用103m2的毯用量。但一個旅館，因為形狀不規(guī)則曲邊形樓面，鋪設(shè)地毯的時候需要很多的切割拼接，測量之后的地毯損耗量是每鋪設(shè)100m2的樓面實(shí)耗地毯115m2。市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，審計人員在符合低成本的原則下以定額為基礎(chǔ)計算造價，但是，遇到像精裝修這樣的裝飾特殊情況，應(yīng)該采取不一樣的定額。各地造價管理部門為了對新的施工工藝和方法的定額子目進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，需要建設(shè)方和施工方具備有關(guān)的詳細(xì)信息，準(zhǔn)確合理地反映該定額子目里人數(shù)、機(jī)械設(shè)備、材料的平均消耗量。

2.5 跟蹤審計的制度和程序有待進(jìn)一步完善 當(dāng)前，建設(shè)項目的審計多數(shù)情況下是事后具體方面的靜態(tài)審計。而跟蹤審計則是動態(tài)審計，它屬于一種新的，即承擔(dān)重任又承擔(dān)風(fēng)險的審計方式，但建設(shè)工程項目審計人員難以使用相對滯后的跟蹤審計規(guī)章制度對建設(shè)項目做出具有統(tǒng)一性的判斷和準(zhǔn)確的評價。近幾年以來，國務(wù)院相繼出臺規(guī)范項目建設(shè)行業(yè)的行為法律：《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理條例》、《實(shí)行建設(shè)項目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》。另外國務(wù)院頒布了國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則、新會計準(zhǔn)則等法規(guī)和制度對建設(shè)項目審計的范圍大小、內(nèi)容范圍、程序過程等做出了相應(yīng)的要求。但是僅僅法律法規(guī)是不夠的，還要配合相關(guān)行業(yè)部門針對各個各地區(qū)、各類行業(yè)、各大中小型企業(yè)在各種類型的建設(shè)項目制定了與之相對應(yīng)的建立和完善跟蹤審計的程序的跟蹤審計的管理規(guī)則和制度并且還提出信息確鑿，實(shí)踐性強(qiáng)的跟蹤審計的指導(dǎo)性方案。這些措施提供了大量有章可循的法律法規(guī)依據(jù)給相關(guān)的建設(shè)單位制定項目管理制度，與此同時還為跟蹤審計部門如何衡量審計行為、審計質(zhì)量、審計工作提供的標(biāo)準(zhǔn)。使得跟蹤逐步走向嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范。

3 工程項目跟蹤審計存在問題的解決對策

3.1 提高思想觀念認(rèn)識 讓審計師完全熟悉工程建設(shè)項目的整個結(jié)構(gòu)和管理，加強(qiáng)審計的法律意識和工作責(zé)任感，拓展思考方式，發(fā)散思維，與時俱進(jìn)，勇于挑戰(zhàn)新領(lǐng)域和新要求，無條件的服從建設(shè)項目的要求。項目審計部門的協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)下，以建設(shè)項目成本控制為主線，對建設(shè)項目過程進(jìn)行跟蹤和審計，在審計過程中為項目的所有者提供專業(yè)咨詢服務(wù)。

3.2 提高審計人員的綜合素質(zhì) 社會主義市場經(jīng)濟(jì)如火如荼的發(fā)展起來，各種工程建設(shè)項目的規(guī)模隨著不同的需要有大有小、投資方和籌資融資方式各不相同，建設(shè)單位的審計內(nèi)容越來越豐富多樣。因此，傳統(tǒng)的單一的財務(wù)收支審計已經(jīng)無法滿足當(dāng)下的需求，所以，要求審計人員具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗和較高的職業(yè)判斷能力，在跟蹤審計過程中勤于學(xué)習(xí)并熟練的運(yùn)用相關(guān)的專業(yè)工藝：工程造價、預(yù)算、施工、法律、會計、審計等。實(shí)施審計過程中的每一個步驟都應(yīng)該受到審計人員的注重，以實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)的態(tài)度做好工作。需要施工當(dāng)場證實(shí)的資料一定要去施工現(xiàn)場親自實(shí)踐，不能夠聽隨他人的片面之言，人云亦云；遇到疑惑不解之處或者發(fā)現(xiàn)管理中的隱患時要實(shí)時上報相關(guān)部門，不要擅自直接干涉施工進(jìn)程。與此同時，要求審計人員著眼大局，遵守法律法規(guī)，具備端正的事業(yè)心和強(qiáng)烈的責(zé)任感，堅守職業(yè)道德，認(rèn)真的對審計管理過程進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評價。

3.3 改進(jìn)工作方法 審計人員在具備敬業(yè)精神，工作責(zé)任感，和職業(yè)操守的基礎(chǔ)上，要重視改善工作的方式方法。要熟悉施工現(xiàn)場的新工藝流程就要實(shí)地測量、觀察、取證并如施工方的工程師一樣對這一切熟記于心，要跟班旁站，要在定額套用時堅持原則進(jìn)行靈活機(jī)動協(xié)商。跟蹤審計現(xiàn)場團(tuán)隊中，最好由具有注冊監(jiān)理工程師或注冊咨詢工程師資格者擔(dān)任主審，這樣，工作起來既能揮灑自如，又能有理有利有節(jié)。全力構(gòu)筑起建設(shè)工程項目業(yè)主、監(jiān)理、跟蹤審計立體式交叉管理控制的新模式。

3.4 正確處理審計與被審計的關(guān)系 審計部門與被審計單位之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，由于跟蹤審計工作與項目建設(shè)是隨時間變化的量在變化過程中保持一定的相對關(guān)系，所以審計與被審計的雙方的矛盾是不能使之不發(fā)生的。如果處理不當(dāng)，極易造成被審計單位的反對情緒，使跟蹤審計工作難以施展。審計人員要認(rèn)識到自己不是項目負(fù)責(zé)人或者監(jiān)工，而是作為第三者參與項目建設(shè)的過程。跟蹤審計的任務(wù)就是要為建設(shè)項目堵塞漏洞、不斷完善管理機(jī)制。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題時不能立即干涉施工的進(jìn)行，而是要實(shí)時的聯(lián)系項目建設(shè)單位，把問題以書面形式反映給單位。項目建設(shè)的管理者要認(rèn)識到：審計工作只是一種監(jiān)督手段，作用是為建設(shè)項目服務(wù)。通過跟蹤審計能夠?qū)崟r找出并糾正建設(shè)項目中的問題，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理水平。其實(shí)，建設(shè)項目的管理者與審計人員有相同的目的和利益，他們分別作為項目管理制度的執(zhí)行者和監(jiān)督、服務(wù)者。處理好二者之間的關(guān)系才能提高跟蹤審計的工作質(zhì)量和效率，確保建設(shè)項目的高質(zhì)量和進(jìn)度。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳智華.開展建設(shè)項目跟蹤審計 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[J].科技信息，2010，（1）：287.