財務跟蹤審計范文

導語：如何才能寫好一篇財務跟蹤審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：大宗物資采購；全過程跟蹤審計；規(guī)章制度；隊伍建設(shè)；部門協(xié)調(diào)

內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查職能的部門，其任務是檢查和評價單位的經(jīng)濟活動。高校大宗物資（主要是指大型設(shè)備和精密儀器）采購審計則是高校內(nèi)部審計部門的基本職責之一，它通過對高校物資采購供應過程的各個環(huán)節(jié)的全方位分析和審查，極大地降低了采購風險與成本，減少資金占用，促使物資采購做到必需、合理、合法、價廉。近年來隨著高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，大宗物資采購審計對于破解高校物資采購流程薄弱環(huán)節(jié)及內(nèi)部管控等問題、遏制滋生腐敗行為具有重要的現(xiàn)實意義。因此，大宗物資采購審計在高校物資采購管理領(lǐng)域的運用也越來越被高校管理層所重視。

為了充分、積極地發(fā)揮大宗物資采購審計的作用，審計工作要從大宗物資采購流程的各個關(guān)鍵控制點著手，且監(jiān)督工作必須于前期計劃階段介入，前移審計監(jiān)督關(guān)口，將事后審計向事前、事中轉(zhuǎn)移，實行全方位的全過程的跟蹤審計。

一、事前審計

事前審計包括立項審計和預算審計兩個環(huán)節(jié)，立項審計主要是審計采購項目的可行性、必要性。預算審計則是對采購項目價格的合理性進行審計。事前審計是整個大宗物資采購審計的起點。做好事前審計，有助于高效合理的利用學校資金，使經(jīng)濟效益發(fā)揮最大價值，同時通過控制預算，極大程度避免采購價與市場價的背離。

1、立項審計

為了使高校科研教育經(jīng)費得到充分利用，避免重復采購、設(shè)備閑置、采買淘汰設(shè)備等問題的出現(xiàn)，各高校必須對采購部門提出的采買大型設(shè)備和精密儀器的項目是否立項進行可行性研究，立項可行性研究的好與壞直接影響學校資源的合理配置，經(jīng)濟效益和社會效益產(chǎn)出的最大化?；诖?，高校審計部門有必要參與監(jiān)督立項論證的全過程，從而保證可行性論證的嚴密性和科學性。立項審計包括以下幾方面內(nèi)容：（1）資產(chǎn)管理部門是否牽頭組織校內(nèi)外專家對購買儀器、設(shè)備進行可行性研究；（2）專家評定是否根據(jù)學校實際情況出發(fā)滿足教學、科研的要求；（3）專家對采購儀器、設(shè)備的性能、質(zhì)量、價格、售后服務以及其他已購買用戶使用情況是否進行了解；（4）是否專家對校內(nèi)其他部門已購買此儀器、設(shè)備進行調(diào)研，如已購買是否可調(diào)配、共享。

2、預算審計

為了提高采購工作的效率，加強對學校資金使用控制，明確資金來源，滿足采買部門對儀器、設(shè)備的需求，預算編制由采買部門負責，預算主要對購買儀器、設(shè)備的品牌、產(chǎn)地、性能、規(guī)格型號以及價格進行說明。編制完成后，經(jīng)財務部門、資產(chǎn)管理部門等簽批后，交由審計部門進行審核。審核內(nèi)容包括：（1）采買部門是否對所購買儀器設(shè)備進行市場調(diào)研；(2)審計部門通過詢價，了解市場價與預算是否存在較大出入，如有出入，審計人員與預算編制部門協(xié)商后，共同重新編制預算；(3)預算資金來源是否明確；（4）預算編制是否詳實完整；（5）預算有無變更，若有變更是否可按程序進行調(diào)整；（6）審計部門和預算編制部門要對預算進行嚴格保密。（7）預算資金是否到位。

二、事中審計

事中審計包括對招標方式、專家資質(zhì)、招標文件和公告的審查，也包括對開標評標整個流程的全過程全方位監(jiān)督。事中審計是整個大宗物資采購全過程審計核心階段，做好事中審計有助于進一步推進按公平、公正、公開的原則進行，有助于防止招投標過程中的一些不法行為。

1、審查招標方式

為了從源頭杜絕“暗箱操作”和“灰色交易”，保證招標工作高效運轉(zhuǎn)，招標方式的選擇顯得尤為重要。招標方式一般分為邀請招標、競爭性談判、詢價采購、單一來源采購。根據(jù)招標方式的不同，對審核內(nèi)容做出具體要求：（1）采用邀請招標方式的,有無以招標邀請書的方式邀請5個以上特定的供應商；（2）采用競爭性談判方式的,有無邀請3個以上供應商；(3)采用詢價采購方式的,有無對3家以上的供應商提供的報價進行比較；(4)采用單一來源采購方式的,是否從權(quán)威部門認定的定點生產(chǎn)、定點經(jīng)銷部門采購。

2、審核專家

為保證評標專家活動的客觀、公正，提高招標工作質(zhì)量，對此要求審計工作人員加強對評標專家的管理，規(guī)范專家?guī)旖ㄔO(shè)，監(jiān)督專家確定的全過程。具體內(nèi)容如下：(1)專家是否具備相關(guān)專業(yè)知識以及技術(shù)職稱；(2)專家人數(shù)是否達到組成評標委員會的要求（五人以上組成評標委員會，專家不得少于三分之二）。(3)專家的確定是否由資產(chǎn)管理部門組織，在紀檢監(jiān)察部門監(jiān)督下，從專家?guī)祀S機抽取。

3、審查招標文件與招標公告

審查招標文件與招標公告作為具有法律效力的文件,在很大程度上其質(zhì)量高低直接影響到招標項目執(zhí)行的效率和效益。因此, 審計招標文件與招標公告工作非常重要。具體審核的內(nèi)容如下：(1)招標文件是否合乎法律法規(guī)要求；(2)招標文件是否帶有傾向性條款；(3)招標文件對采買儀器設(shè)備的性能、規(guī)格、技術(shù)參數(shù)以及其他特殊要求是否明確表述；(4)招標文件是否對投標人資格審查提出要求；(5)招標公告是否標明招標內(nèi)容、招標時間地點、招標文件購買方式等；(6)招標公告在指定媒體是否公開。

4、監(jiān)督招標人

招標人（資產(chǎn)管理部門）是整個招投標活動的組織者和執(zhí)行者，對招標結(jié)果客觀公正起著關(guān)鍵性的作用。在當前形勢下，如何有效監(jiān)督和規(guī)范招標人在招投標過程中的行為，杜絕違法違規(guī)事件的出現(xiàn)，是擺在審計人員面前的又一課題。監(jiān)督招標人的具體方法：(1)是否存在招標人、采購單位和投標人相互惡意串通的虛假招標行為；(2)招標人不得向他人透露已獲取招標文件的潛在投標人的名稱、數(shù)量以及可能影響公平競爭的有關(guān)招標投標的其他情況；(3)是否存在招標工作人員對確定專家的個人信息泄漏的現(xiàn)象。

5、開標審計

開標是評標的基礎(chǔ)，審計開標是維護招標過程公正性、合法性的關(guān)鍵。開標審計的內(nèi)容：(1)招標會議是否按招標文件規(guī)定的時間、地點和程序進行;(2)招標方式的選擇是否合乎規(guī)定；(3)現(xiàn)場監(jiān)督人員是否對招標文件密封情況進行查驗；(4)開標后,嚴禁招、投標人協(xié)商更改投標內(nèi)容；(5)組織招標的工作人員是否在現(xiàn)場公布預算價，中標價不得超過預算價；(6)組織招標的工作人員是否在招標現(xiàn)場公開唱標；(7)審計人員要對標書中投標單位的營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、產(chǎn)品認證、產(chǎn)品授權(quán)等資料的真實性進行查驗。

6、評標審計

評標是整個招投標工作的重中之重，其主要特點表現(xiàn)為方法和程序上具有強制性，選擇決策上具有集體多元性。審計人員要抓住評標特點，按照全面審計，突出重點的原則開展工作。具體方法如下：(1)招標人是否出臺采買儀器設(shè)備的評分細則；(2)在評標過程中，評標委員會是否堅持公開、公平、公正的原則，對投標單位不帶任何傾向性；(3)評標標準,一般分為價格標準和非價格標準。以價格標準作為評標標準,在同等條件下，是否價格低者中標；采用非價格標準的，評委是否依據(jù)投標文件，參照評標細則，對各投標文件提品技術(shù)參數(shù)、性能、價格以及相關(guān)業(yè)績等全方位進行考量，從而科學、合理打出分數(shù)或進行無記名投票；

7、監(jiān)督中標公告

審計中標公告注意事項：(1)中標供應商確定后，中標結(jié)果是否在媒體上中標公告，并向中標供應商發(fā)出中標通知書；(2)投標供應商對中標公告是否有異議，若有異議，招標人是否在規(guī)定時間內(nèi)對質(zhì)疑內(nèi)容作出答復。

三、事后審計

事后審計包括審計合同和驗收審計。一些高校審計部門在完成事前、事中審計后忽視了事后審計環(huán)節(jié)，往往會使得招投標前期工作付諸流水，失去了全過程審計本質(zhì)意義。堅持事后審計，是防范合同風險、維護采購方利益的有效手段，也是保證招投標過程完整性、全面性的必要步驟。

1、合同審計

為了依法維護當事雙方的合法權(quán)益，避免或減少經(jīng)濟糾紛，防范合同風險，審計工作人員要重視招標合同的審計工作，審計合同做法如下：(1)合同是否合法合規(guī)；(2)合同條款是否完整，合同文本是否規(guī)范；(3)合同中對標的物的性能、技術(shù)參數(shù)、規(guī)格、型號與中標儀器設(shè)備描述是否相一致；(4)合同是否明確履約責任、售后服務等相關(guān)事宜；(5)審查合同履行的期限、地點、方式是否具體 ，標的物價格是否明確。

2、驗收審計

驗收是招投標工作的最后階段。加強對驗收工作的審計、監(jiān)督，有利于督促驗收相關(guān)部門認真行使職責，有利于提高資金使用效率、節(jié)約資源，同時也是強化中標人的約束力，防止其在履約中偷工減料、以次充好重要措施。具體內(nèi)容是：(1)中標人送來的儀器設(shè)備的品牌、性能、規(guī)格、型號等與合同要求是否相一致；(2)儀器設(shè)備是否配套；(3)安裝調(diào)試好的儀器設(shè)備是否能正常使用；(4)驗收時，招標人、中標人、采購部門三方是否在場，驗收完畢是否在驗收單上簽字蓋章。

鑒于高校全方位、全過程的大宗物資采購跟蹤審計的現(xiàn)實意義，同時為了確保大宗物資采購審計獨立客觀的監(jiān)督和評價功能，建立高校物資采購審計規(guī)章制度，加強審計隊伍建設(shè)，完善各相關(guān)部門協(xié)調(diào)機制，也是改進審計工作質(zhì)量與效率的關(guān)鍵所在。

1、建立規(guī)章制度，規(guī)范招投標全過程

為了進一步加強對學校設(shè)備、物資采購工作的監(jiān)督和管理，進一步規(guī)范物資采購行為，提高學校經(jīng)濟效益， 防止滋生腐敗，各高校要根據(jù)國家、地方相關(guān)法律法規(guī)，緊密結(jié)合自身實際情況，立足當前，著眼長遠，科學合理的制定一套大宗物資采購的規(guī)章制度，真正做到有據(jù)可循，從而使整個審計工作的開展更加規(guī)范、高效。

2、加強隊伍建設(shè)，強化業(yè)務學習

大宗物資采購涉及的金額少則幾十萬，多則成百上千萬，一些供應商為了達到目的，不擇手段腐蝕拉攏審計人員，這就要求審計人員要樹立正確的人生觀價值觀，堅持廉潔奉公的辦事原則，如實、客觀、公正地對整個招標過程做出審計報告。同時也要求高校審計部門通過組織學習法律、法規(guī)來教育審計人員，培養(yǎng)廉潔高、恪盡職守的道德操守。

另外，隨著時展科技進步，高校大宗物資采購主要是大型精密儀器和試驗設(shè)備，所涉及的門類和領(lǐng)域較多，市場變化較快，基于以上原因，要求審計工作人員不僅要通過學習拓寬已有知識面，而且還要緊跟市場發(fā)展變化，及時更新相關(guān)知識。同時還要求高校審計部門加強對工作人員業(yè)務培訓，更新和強化審計人員專業(yè)知識，使整個審計隊伍不論從專業(yè)知識的儲備、還是業(yè)務能力提升都邁上一個新臺階。為審計工作開展打下一個堅實基礎(chǔ)。

3、加強部門之間協(xié)調(diào)，發(fā)揮共同監(jiān)督作用

大宗物資采購全過程涉及到財務、紀檢、監(jiān)察、審計部門，在工作當中需要各部門密切協(xié)調(diào)配合，通過制定相關(guān)制度，來明確各自職責和權(quán)限，充分發(fā)揮各部門的共同監(jiān)督作用，提高審計效率，確保采購工作的順利開展。

參考文獻：

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篇2

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計；建設(shè)；經(jīng)營

一、跟蹤審計的涵義和內(nèi)容

所謂跟蹤審計，其實質(zhì)是實時審計，又被稱為同步審計。這種審計方法的使用，始于20世紀90年代后期?；仡櫖F(xiàn)有的理論文獻，對跟蹤審計的研究仍處于起步階段，而且多數(shù)都是將其限定在“建設(shè)項目審計”的范疇。

一種觀點認為，跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設(shè)工作；使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。并認為，“跟蹤”是指一種審計方式，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內(nèi)容的審計方式。

另一種觀點認為，跟蹤審計是指審計人員旨在提高被審計對象的績效（這里的績效既指經(jīng)濟效益，也指被審計對象的合規(guī)性、合法性等），對被審計對象進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式。與傳統(tǒng)的審計模式相比，跟蹤審計從立項起就開始審計，并視項目的進展情況分階段進行審計，使事前、事中和事后審計有機結(jié)合起來。筆者較認同此觀點，認為跟蹤審計是一種審計模式，是審計部門用來實施審計項目的一種方法，從內(nèi)容上說包括對資金的跟蹤、對基建項目的跟蹤、對案件線索的跟蹤、對經(jīng)濟責任的跟蹤以及對整改情況的跟蹤等方面，體現(xiàn)“從上至下或從下至上、由點及面、全方位以及時間跨度大”等特點，從本質(zhì)上講，是將審計工作程序作用于對象治理的一種路徑選擇。我公司目前在審計工作中主要采取的即是該種觀點認同的方法，同時在某些具體項目工作中也兼顧采用第一種觀點認同的做法。

二、跟蹤審計的作用

在傳統(tǒng)審計中，無論是對財會（專項）資金還是對重點建設(shè)項目的投資審計，都是事后審計為主，審計的重心停留在合法合規(guī)性方面，盡管取得了一定的成就，查出了一些問題，但往往因“木已成舟”損失無法挽回，審計價值無法完全實現(xiàn)。因此審計應能夠最早的預警風險，揭示危害，提前預防和查出“病害”，并及時提醒消滅，從而維護資金與財產(chǎn)安全。跟蹤審計，通過全過程的跟蹤方法，最大程度地做到信息的及時反饋，能夠使審計擺脫“事后諸葛亮”，真正做到“未雨綢繆、防患于未然”。從目前我單位的審計實踐來看，其作用已主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）跟蹤審計切實提高了資金在實際項目中的使用效率，較好地杜絕了擠占、挪用和損失浪費行為。

與傳統(tǒng)的資金專項審計相比，跟蹤審計較早的介入資金的收支審批程序，并跟隨資金的流向即“資金去到哪里，審計跟蹤到哪里”，最大限度地保障了資金使用的合法性。例如，審計發(fā)現(xiàn)中曾發(fā)現(xiàn)本公司一新建設(shè)項目部分專項資金在項目未開工的情況下被提前支付，跟蹤資金流向發(fā)現(xiàn)，以供貨商組織原材料為由提前支付材料款，審計人員通過追蹤資金進一步發(fā)現(xiàn)私營供貨商現(xiàn)金流緊張，供貨渠道存在風險，及時提出資金存在流失風險的預警，最終追回資金，把可能出現(xiàn)的項目資金流失問題消滅在了萌芽狀態(tài)。事實證明，審計工作與建設(shè)項目與重大經(jīng)營管理工作的同步實施、相互融合和彼此促進，能夠有力保證審計人員掌握相關(guān)信息的詳細性、客觀性和豐富性，進而給上級領(lǐng)導與決策機構(gòu)提出科學合理的建議。

（2）前移審計關(guān)口，有利于控制建設(shè)項目投資成本。

跟蹤審計體現(xiàn)了前饋和后饋有機結(jié)合的特征和優(yōu)勢，使審計在建設(shè)項目中得以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。前饋，就是輸出的結(jié)果剛要發(fā)生，尚未實際發(fā)生時，提前進行反饋。前饋解決了由于反饋延遲等原因而引起的控制失調(diào)現(xiàn)象，能更好地發(fā)揮控制功能，因而有預測和防范作用。對建設(shè)項目的跟蹤審計能夠在項目籌備初期就開始介入，通過資料收集、對法律法規(guī)的研究等充分預見到項目中可能出現(xiàn)的問題，對投資的合理性進行分析，從而避免因投資決策失誤造成巨大損失。充分的前期準備工作也為后續(xù)開展審計提供較好的支持，做到有的放矢。跟蹤審計雖不全在問題發(fā)生之前進行反饋（即提出意見），但由于問題剛剛發(fā)生之時便進行了反饋，因而大大縮短了反饋時間，使苗頭性問題及時解決。同時對以后的建設(shè)進程起到預警、預防的作用。例如，在跟蹤審計模式下，審計人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場，對施工人員素質(zhì)是否適應，所有材料物質(zhì)是否達標，操作工藝和隱蔽工程是否按照設(shè)計要求進行等問題，均可在第一時間提出意見或建議，從而對工程質(zhì)量問題達到更好的監(jiān)督；另外，跟蹤審計的提前介入必將打破以往固有的權(quán)利制衡模式，一些人很可能會懾于這一嚴密的監(jiān)督防線而夾住“狐貍尾巴”，結(jié)果是即保護了個人又避免了資產(chǎn)流失，使審計由“秋后算賬”變?yōu)榉牢⒍艥u，從而從源頭上控制腐敗的滋生。

從本企業(yè)發(fā)展過程來看，以往一些項目建設(shè)前期決策準備不足、工程實施不規(guī)范、工程管理不完善等問題十分普遍，造成投資損失浪費的現(xiàn)象嚴重。自開展審計關(guān)口前移工作以來，將事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，使審計工作更好的發(fā)揮了促進與控制的作用，減少了不菲的損失浪費。

（3）跟蹤審計能夠更好的發(fā)揮信息系統(tǒng)審計的作用，幫助審計快速找到重點，鎖定線索。

跟隨建設(shè)過程，有利于規(guī)范建設(shè)項目工程管理。相對于其他被審計對象，建設(shè)項目具有周期長、規(guī)模大、造價組成復雜等特點。在當前信息化飛速發(fā)展的情況下，為更好地實現(xiàn)企業(yè)建設(shè)與經(jīng)營工作審計的“真實、合法、效益”的審計目標，信息系統(tǒng)審計或計算機審計越來越成為有效的審計手段。對被審計單位業(yè)務跟蹤，即在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，通過跟蹤被審計單位的業(yè)務過程和數(shù)據(jù)處理流程，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)存在問題的一種方法。例如，我公司通過建立一套完善的ERP系統(tǒng)，結(jié)合購銷合同，從源頭上避免了以往曾出現(xiàn)或發(fā)生過的隱瞞，虛報、謊報的違規(guī)漏洞現(xiàn)象。

（4）跟蹤審計有助于改進提升審計整改的效果，確保審計建議和審計決定落到實處，杜絕被審計單位“整而不改”的敷衍行為。

當前實施的審計項目很多都是“一錘子買賣”，問題揭示了，整改情況匯報了，但是問題整改的實際效果如何沒有后續(xù)跟蹤，因此常出現(xiàn)同一類 “年年審、年年有”的問題。監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項目的腐敗行為。近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計是重要的監(jiān)督部門，實行跟蹤審計，形成權(quán)力制衡機制，有利于從源頭上預防腐敗。跟蹤審計中審計單位介入建設(shè)過程，對工程招投標、材料采購、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

我公司在跟蹤審計工作中的一項主要內(nèi)容就是對往年及當年審計所發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行持續(xù)地監(jiān)督檢查，尤其是對關(guān)系到企業(yè)重大建設(shè)與發(fā)展方面的政策性問題。

三、當前跟蹤審計應注意的問題及建議

（1）不斷完善企業(yè)審計法規(guī)體系建設(shè)，做到有法可依

修訂后的《中國人民共和國審計法實施條例》進一步明確了審計人員依法履行職責的規(guī)定和要求。跟蹤審計是審計模式的重大創(chuàng)新，使審計的程序、主要內(nèi)容和方法等都發(fā)生了很多變化，審計人員的很多一貫做法也要為新的要求所替代，使跟蹤審計從一開始就能夠按照規(guī)范的要求，健康、有序地運行。

（2）做好審計定位，確定審計重點

跟蹤審計，尤其是建設(shè)項目的跟蹤審計，參加建設(shè)項目的責任主體包括項目建設(shè)單位、施工單位、供貨商、監(jiān)理以及建設(shè)單位委托的社會審計人員等，審計作為建設(shè)項目獨立第三方，其目的是提供外部監(jiān)督，提出審計建議。因此，開展審計時要明確，審計人員是監(jiān)督者，不是決策者，要正確處理監(jiān)督與決策的關(guān)系，確保審計工作的獨立性。否則，不但會影響建設(shè)項目本身的工作，更會影響到最終審計評價的客觀性和真實性?？芍攸c圍繞資金、管理和程序等較為擅長的方面開展全面審計，而對于工程技術(shù)、質(zhì)量安全等專業(yè)內(nèi)容，建議其他主管部門加強管理和監(jiān)督，審計單位進行必要的抽查。

財務報表是企業(yè)財務報告的中心組成部分，是由一系列指標的貨幣金額組成的表述。它反映了企業(yè)某個時點的財務狀況，或在一段期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)向外界傳遞會計信息的主要手段。檢查企業(yè)財務報表中資產(chǎn)、負債、損益項目的真實合法效益性，核實企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果是企業(yè)經(jīng)濟責任審計的工作重點之一。在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，被審計單位會計信息失真，會計造假的現(xiàn)象時有發(fā)生，甚至采取十分隱蔽的手段粉飾財務報表掩蓋經(jīng)營虧損或其他財務問題。因此在審計工作中，審計人員應該掌握識別企業(yè)虛假財務報表的一些技巧。

第一是關(guān)注銷售收入、現(xiàn)金流入、應收賬款、存貨、稅金之間的勾稽關(guān)系。銷售收入的變化必然對應現(xiàn)金流入、應收賬款、存貨及稅金的增減變化，從增減變化的合理性中初步辨別銷售收入的真假，若企業(yè)銷售收入的變動與現(xiàn)金流入、應收賬款、存貨、稅金之間的變化明顯不合理，就要進一步關(guān)注企業(yè)是否存在虛構(gòu)銷售業(yè)務，虛增銷售收入，提前確認尚未實現(xiàn)的銷售收入或延期確認已實現(xiàn)的收入，利用關(guān)聯(lián)方交易中的不公允定價調(diào)節(jié)收入，虛構(gòu)銷售退回沖減銷售收入，多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)銷售成本等問題。

第二是分析費用構(gòu)成及其增減情況，關(guān)注各項費用的計提和使用是否符合會計準則和財務制度的規(guī)定，是否存在虛列費用支出套取轉(zhuǎn)移資金以及資本性支出費用化的問題。

第三是關(guān)注在建工程、待攤費用，遞延資產(chǎn)增減變化，分析其合理性。如果企業(yè)在建工程長期只增不減，待攤費用、遞延資產(chǎn)呈現(xiàn)無規(guī)律性增加，就要進一步調(diào)查是否存在為了包裝經(jīng)營成果，故意減少期間費用的攤銷的問題。

第四是關(guān)注對外投資與投資收益、財政性借款與財政性補貼的關(guān)系。資產(chǎn)負債表和損益表上對投資收益記錄不相符合的，應調(diào)查投資收益具體來源，確定投資收益的真實性和合理性。對損益表反映有財政補貼收入的，要分析補貼收入與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、國家政策扶持的可能力度進行比較分析，防止企業(yè)將財政負債進行收益化處理，虛增利潤總額。關(guān)注企業(yè)投資收益的核算方法是否正確，金額是否真實，有無人為調(diào)節(jié)以虛增利潤的情況。

（3）合理評價審計風險，明確各方責任

風險評估是跟蹤審計的基礎(chǔ)，審計人員作為獨立的一方較早的介入項目，勢必會增加審計風險。在建設(shè)項目跟蹤審計中這一問題最為突出，跟蹤審計中必然會遇到建設(shè)項目的協(xié)調(diào)會議，審計人員不參加就無法了解到項目的主要情況，如果參加與會各方可能會要求審計人員提出意見，那么就會面臨一定的審計風險，很有可能淪為其他各方的“合謀工具”。因此，實踐中審計人員應嚴格依照法規(guī)或指南要求，獨立開展工作，審計費用嚴格與被審計單位分開，通過合同或者其他書面形式明確各方責任。審計人員一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時以書面形式向建設(shè)單位反映，不直接干涉建設(shè)單位的管理和決策。

開展建設(shè)項目跟蹤審計有效地降低了兩個方面風險。一是避免了與合同法、招標法沖突的風險。跟蹤審計從傳統(tǒng)的單一合同執(zhí)行審計擴大到合同簽訂前對合同條款的真實和合法性審計，防止了因為某些合同條款與現(xiàn)行法律條款明顯沖突或因部分重要合同條款缺失而致使國家建設(shè)資金損失的問題。根據(jù)以往竣工決算審計的實際情況，可將“接受審計后再進行最終結(jié)算”的內(nèi)容經(jīng)協(xié)商后列為合同條款，使合同內(nèi)容不與審計法沖突，而且成為審計的依據(jù)。二是極大地避免了對工程成本的檢查風險。審計人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，及時對設(shè)計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設(shè)備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風險。

（4）現(xiàn)階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規(guī)定，全國各地審計部門的做法不一，跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現(xiàn)場進行審計，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對建設(shè)項目各個重點節(jié)點進行連續(xù)審核，對工程結(jié)算進行全面審查；有的則全過程地參與建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)的業(yè)務把關(guān)，包括對所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場查驗、大宗材料的價格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價格的審定等；有的甚至對工程設(shè)計方案、概算編制的科學性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同。除此之外，部分投資項目還存在可行性研究、方案設(shè)計、地塊動拆遷等環(huán)節(jié)，這些項目前期工作對建設(shè)項目實施起到前置的決定性作用，理論上，跟蹤審計應該對這些前期工作進行關(guān)注。

（5）充實跟蹤審計力量，提升審計人員的技能

跟蹤審計與傳統(tǒng)的審計方式相比，其范圍大大超越了財務收支的范圍，對審計人員提出了更高的要求，沒有相應的知識技能很難達到理想的審計效果。我公司除了引進所需的復合型人才、加強對現(xiàn)有審計人員的培訓之外，還通過專家人才庫，與社會中介機構(gòu)的專家建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過招投標與信譽良好社會審計機構(gòu)合作，共同開展跟蹤審計工作，通過這種業(yè)務實踐的不斷磨合來全面提高本企業(yè)審計人員的素質(zhì)。

四、結(jié)論

綜上所述，跟蹤審計是國家審計機關(guān)、企事業(yè)單位在審計方法創(chuàng)新中的又一自我探索、實踐和延伸，理論上是應對事后審計面臨挑戰(zhàn)和開創(chuàng)審計新局面的合理選擇，同時也是審計部門自身不斷完善和發(fā)展的需求。實踐中雖然還存在這樣或那樣的問題需要不斷地摸索和解決，但作為一種新的審計方式，其自身的優(yōu)點也在不斷展現(xiàn)，也將在一定程度上更加有利于促進審計在各經(jīng)濟活動治理中作用的發(fā)揮。

參考文獻

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【關(guān)鍵詞】風險導向?qū)徲?；交通工程；跟蹤審計；應用；對?/p>

風險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險的評估作為審計工作的基點，并將此貫穿于審計工作全過程的現(xiàn)代審計模式，風險導向?qū)徲嬍菍徲嬵I(lǐng)域發(fā)展的最前沿，有其先進性、科學性和有效性。根據(jù)目前交通工程跟蹤審計的現(xiàn)狀，尋找風險導向?qū)徲嬇c跟蹤審計二者最佳融合點，把風險導向?qū)徲嬋谌氲浇煌üこ谈檶徲嬛校庙椖匡L險對交通工程造價的影響，充分發(fā)揮風險導向?qū)徲嬁刂茖徲嬶L險的優(yōu)勢，最終達到控制交通工程造價的目標。在如今這樣一個既注重審計效益，又強調(diào)風險防范的時代，全面推行交通工程風險導向?qū)徲?，就有可能取得意想不到的審計效果。本文試從風險導向?qū)徲嬙诮煌üこ谈檶徲嬛械膽谜務勔稽c淺見。

一、風險導向?qū)徲嫅糜诮煌üこ谈檶徲嫷目赡苄?/p>

（一）風險導向?qū)徲嫷目腕w可以是非財務的，它能夠以除了財務報表等財務資料之外的交通工程項目的可研性研究報告、施工方案設(shè)計、招投標、工程合同和工程預決算書等工程項目資料作為審計內(nèi)容，審核和評估項目投資是否達到預期目的，都是對被審業(yè)務活動或單位的監(jiān)督和評價，審計目標實質(zhì)是基本一致的。

（二）由于交通工程項目風險的存在，以及業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位提供材料也存在錯報的可能，而審計中介機構(gòu)或內(nèi)審機構(gòu)也同樣要對工程審核結(jié)果的真實合法性負責，因此也存在很大的審計風險。這些審計風險的存在必然會使他們在審計重要性原則的前提下盡可能去規(guī)避審計風險，傳統(tǒng)的審計理論與方法已不適應交通工程跟蹤審計的發(fā)展和需求。這種工作重心的前移，不但能使交通工程跟蹤審計避免出現(xiàn)只重視細枝末節(jié)，忽略主要風險的情況，而且有利于提升其在內(nèi)部風險管理中的地位和實現(xiàn)交通工程跟蹤審計為交通事業(yè)增值的目的，這樣就使將風險導向?qū)徲嫅糜诮煌üこ谈檶徲媱?chuàng)造了可能。

（三）國際內(nèi)部審計實務標準及其最新發(fā)展趨勢，要求交通工程跟蹤審計采用風險基礎(chǔ)審計理論和方法。交通工程跟蹤審計強調(diào)從宏觀層面監(jiān)督審核工程的項目決策、設(shè)計、招投標、施工到最后竣工決算各個環(huán)節(jié)的工作，而風險導向?qū)徲嬀哂泻軓姷膽?zhàn)略性和系統(tǒng)性，它本身就很強調(diào)宏觀分析，這些與目前交通工程跟蹤審計趨勢不謀而合。

（四）分析性復核的方法在交通工程跟蹤審計實際操作過程中已有使用。它的基本原理是突出數(shù)據(jù)的敏感性，通過分析數(shù)據(jù)，找到變化幅度與估計值之間有較大差異的數(shù)據(jù)，以此確定審計重點，而這恰恰是在風險導向?qū)徲嬎悸废掠脕泶_定重要性水平和風險大小的常用方法。

二、風險導向?qū)徲嫅糜诮煌üこ谈檶徲嫶嬖诘睦щy和問題

（一）與風險導向?qū)徲嬇涮椎姆煞ㄒ?guī)尚不健全。風險導向?qū)徲嫲l(fā)展的前提條件就是法律風險的增加，如果法律風險越高，對審計機構(gòu)和審計人員的約束越強；反之，審計機構(gòu)和審計人員會低估審計風險，導致必要審計程序缺失，不能收集到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計目標，從而產(chǎn)生審計失敗。

（二）審計機構(gòu)和審計人員的綜合素質(zhì)存在較大的差距。風險導向?qū)徲媽徲嫏C構(gòu)和人員的業(yè)務素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗，還要具備必需的管理學知識和經(jīng)濟學知識，能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分了解、分析所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展狀況，對有可能導致報表錯報風險的內(nèi)外部因素進行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，將審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評估風險，而不是僅僅注重會計處理的細節(jié)。

在交通工程跟蹤審計中實施風險導向?qū)徲嫹椒ǎ右髮徲嫏C構(gòu)和人員具有判斷業(yè)主單位、施工單位和監(jiān)理單位是否具有生存能力和合理的計劃能力，不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握交通工程知識、管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。目前，審計中介機構(gòu)和審計人員法律、管理、行業(yè)等方面的綜合知識欠缺，不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力，這些都不利于風險導向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>

（三）審計成本有所增加。實施風險導向?qū)徲嫹椒?，首先需要培訓審計機構(gòu)和人員，使他們熟悉業(yè)務流程等有關(guān)方面的知識，這就需要有一定的投入。實施風險導向?qū)徲嫹椒ǔ跗?，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，審計機構(gòu)和人員關(guān)注的范圍擴大，程度加深，必然導致工作時間和審計成本的增加。成本能得到補償是實施好新的審計模式的前提，在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的增加同步，這就有可能因為審計機構(gòu)和人員實施的實質(zhì)性程序有限，在沒有發(fā)現(xiàn)風險控制存在缺陷或測試風險控制不充分的情況下，增加審計風險。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。風險導向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?，審計機構(gòu)和人員必須首先執(zhí)行風險評估程序，充分了解項目各方整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領(lǐng)域，設(shè)計個性化的審計程序。因此，審計機構(gòu)必須建立強大的信息系統(tǒng)，以便在風險評估時了解客戶的戰(zhàn)略、流程、風險管理、業(yè)績衡量等。目前信息系統(tǒng)的建設(shè)還達不到風險導向?qū)徲嫷囊?，導致風險評估不準確。

（五）審計輔助軟件的使用與完善有待提高。風險導向?qū)徲嫹椒ㄖ蟹治鲂猿绦蛘紦?jù)非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風險可控，為風險導向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持。目前，我國在審計軟件的開發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分審計機構(gòu)和人員缺少相應的技術(shù)準備。

篇4

工程勘查與設(shè)計是建設(shè)工程執(zhí)行的依據(jù)和藍圖，對于工程造價具有重要影響，然而目前建設(shè)企業(yè)往往在工程的勘察設(shè)計與管理環(huán)節(jié)上出現(xiàn)責任追究及有效監(jiān)督的缺位，由人為因素造成的損失浪費現(xiàn)象屢見不鮮。本工程由于施工圖紙發(fā)放不到位，長期處于無圖紙跟蹤審計狀況下，對基礎(chǔ)隱蔽工程設(shè)計要求及強度說明沒有明確的認知，從而致使審計難度加大以及審計的績效降低。

工程財務管理

由于工程財務管理無法進行實時的監(jiān)督，工程的資金管理風險會顯著增大。實踐中經(jīng)常會出現(xiàn)建設(shè)項目資金的撥付進度明顯的快過工程施工建設(shè)的進度，或因為不按照規(guī)定實施質(zhì)保金制度，導致追索的難度大大增加。此外，因為對工程的相關(guān)稅收政策沒有充分的監(jiān)督，少計、多計稅金的現(xiàn)象也經(jīng)常發(fā)生。該項目由于建設(shè)單位對工程進度審核的滯后，審計組難以對當月的工程進度進行審計，甚至是幾個月的進度情況。因此，對工程財務管理很難做到實時實效的監(jiān)督。

工程招投標

審計部門通常不參與企業(yè)招標以及投標的過程。招標、投標脫離了審計與監(jiān)督，招標和投標過程中所發(fā)生的問題很難被審計部門發(fā)現(xiàn)。例如，以低廉的價格中標、然后以項目變更名義，用較高價格進行決算。有的項目招標、投標程序、形式看上去十分規(guī)范，實質(zhì)上卻潛藏著串標等較大隱患。甚至有的項目工程依靠制定非合理的條款對投標單位的公平競爭進行限制，使招標過程完全流于形式。

合同管理

由于安置點建設(shè)項目工程是在開工后進場跟蹤審計，通過對建設(shè)單位和施工單位簽訂的合同進行審核，發(fā)現(xiàn)工程承包合同格式過于簡單，沒有明確責任分配，合同條款不嚴密，權(quán)利和義務約定不完整、不規(guī)范，隱藏著很多的漏洞。如工程范圍籠統(tǒng)不清；材料、人工、費率和機械單價沒有詳細約定；質(zhì)量、工期、違約責任混亂。尤其是“閉口包干”合同模式，對質(zhì)量要求、包干范圍、調(diào)整手續(xù)等均無明確設(shè)定，導致包干項目卻存在活口，閉口合同形式名存實亡，最終還是按照實際情況結(jié)算，無法真正做到工程造價控制。

工程跟蹤審計制度的建立與完善

（一）工程項目全過程跟蹤審計的概念

工程全過程跟蹤審計是指審計部門在項目實施的各個階段，采用全程跟蹤審計模式，對于項目的建設(shè)過程與內(nèi)容進行實時同步的獨立評價和監(jiān)督活動，這種方式適用于工程前期的工程立項、可行性判定、編制設(shè)計的方案、項目招標、合同的管理、項目建設(shè)的現(xiàn)場、財務管理以及竣工后的評價等各個環(huán)節(jié)。

（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)點

1.從靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)。傳統(tǒng)審計方式是在項目工程建設(shè)竣工后集中的進行結(jié)算和審計，這種情況下，審計人員要一次性面對整個項目工程中的各個程序中的大量資料，同時也需要核實大的量數(shù)據(jù)，審計人員通常來不及全面核實現(xiàn)場情況，很難做出比較客觀、全面以及真實的論斷。全過程跟蹤審計將項目的實施過程劃分為若干階段，在項目建設(shè)過程中及時介入，對于工程管理中各個環(huán)節(jié)進行全面的審計，進而有效的降低審計的風險。

2.事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向全過程控制。在事后審計時，工程設(shè)計規(guī)劃、施工建設(shè)以及財務管理等一系列環(huán)節(jié)問題很難及時發(fā)現(xiàn)、改正。如隱蔽工程，事后審計無法審核其質(zhì)量與造價等細節(jié)，審計人員很難對其作出合理判定。采用全過程跟蹤審計從理論中可以防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，全過程跟蹤審計針對建設(shè)項目的各個階段，不僅注重對工程造價控制，還注重向項目預算、招投標、設(shè)備采購、合同管理、工程結(jié)算、變更索賠、資金使用以及竣工結(jié)算等一系列管理的環(huán)節(jié)延伸，幫助施工建設(shè)單位合理、有效地控制工程項目風險，實現(xiàn)工程管理過程中的在控與可控，保證及早發(fā)現(xiàn)并且彌補項目各環(huán)節(jié)中的缺陷，最終促進審計成果全面落實。

（三）工程跟蹤審計的保障措施

1.建立健全審計制度與標準，推進工程全過程審計。項目工程建設(shè)覆蓋面廣泛，涉及的政策、制度、法規(guī)、標準、定額、計價規(guī)范等，影響因素極為復雜，因而造成工程審計的管理存在很大風險。為此，應當注重強化審計制度的建設(shè)，尤其是要完善和健全工程的相關(guān)審計制度與管理辦法，對工程設(shè)計、施工監(jiān)理、審計等環(huán)節(jié)的權(quán)利和義務要明確做出規(guī)定，使工程項目審計規(guī)范化、制度化。

2.強化審計人才培養(yǎng)，提升審計人員素質(zhì)。全過程跟蹤審計需要面對工程建設(shè)的各個階段，相對于事后審計，需要審計人員具備更高更全面的專業(yè)性和政策性。因此，必須提高審計人員的專業(yè)技能，避免審計人員資源配置不足和現(xiàn)場監(jiān)督不充分的情況發(fā)生。審計部門需要加大審計資源的投入力度，提高審計人員地位，確保審計人員的工作獨立性，建立健全審計人員工作激勵機制和監(jiān)督機制，改變原有審計人員知識結(jié)構(gòu)的單一性，增加工程技術(shù)人員的數(shù)量和比例，以提升建設(shè)項目跟蹤審計能力。

3.完善審計績效評價體系。由于跟蹤審計在政府審計中應用的時間不長，缺乏理論基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗，尤為突出的是缺乏科學、合理的評價體系。因此，對審計事項的評價應從績效角度出發(fā)，建立績效評價體系，關(guān)注其是否達到了應有的目的和效果。

我國審計工作的總體目標是初步實現(xiàn)審計工作法治化、規(guī)范化和科學化。近年來在跟蹤審計項目實踐中，已初步建立起以財政資金流向為主線，覆蓋中央和地方、資金和項目、管理和制度的全方位審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，這對現(xiàn)代審計人員和審計方式提出了更高的要求。目前的情況為：（1）項目組成員層次不一，知識結(jié)構(gòu)不同，對事物判斷的角度不同；（2）跟蹤審計對象多是大型工程建設(shè)項目，涉及項目多、時間跨度大，其間審計人員流動性也大，一些中途參與審計的人員缺乏對項目的總體掌握?？冃гu價體系的建立，可以幫助審計人員把握重點、以績效為導向評價審計對象，更有利于發(fā)揮跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

結(jié)論

篇5

【論文關(guān)鍵詞】建設(shè)項目；跟蹤審計；內(nèi)容；步驟；實踐意義

進入新時期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟增長的先導效應已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟效益和社會效益。但是應當看到，當前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導致建設(shè)項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的概念

建設(shè)項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行審計監(jiān)督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結(jié)算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務決算審計，即審計部門對建設(shè)項目全部投資認定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設(shè)期間財務收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進行的工程建設(shè)（施工預算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財務收支等）全過程進行實際的跟蹤審計監(jiān)督。

二、建設(shè)項目跟蹤審計步驟

跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現(xiàn)在時，跟蹤審計那就是現(xiàn)在進行時。它們的區(qū)別十分明顯。

事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計變更、預算定額、當?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費證、招投標價，施工組織設(shè)計、標準圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設(shè)計變更和結(jié)算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認可，做到審核結(jié)果雙方認可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質(zhì)性的東西。

跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進入被審計單位前，應制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進入被審計計單位后應獨立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進行計量驗收時，必須聯(lián)合審計組同行；驗收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設(shè)單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應逐項審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗收記錄不符或計價不準確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導簽字后交建設(shè)單位財務部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項劃等號應出具單項工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報告和竣工財務決算審計報告。10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾?，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附主中說明此事。

三、建設(shè)項目跟蹤審計的實踐意義

跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳。《審計法》關(guān)于國家建設(shè)項目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項目審計實施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設(shè)單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量。由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監(jiān)理工作。試點項目的監(jiān)理單位認為，在現(xiàn)場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結(jié)束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。

跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。

跟蹤審計是將管理審計、風險管理審計、內(nèi)部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設(shè)項目中，有利于提高交通建設(shè)項目的管理水平。

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關(guān)鍵詞：跟蹤審計；工程造價；控制

引言

工程項目在籌劃建設(shè)之前，會專門聘請具備工程造價方面資質(zhì)的第三方咨詢服務機構(gòu)，開發(fā)單位全權(quán)委托該機構(gòu)針對整個項目建設(shè)時間里的各個不同階段實施工程造價方面的跟蹤審計工作的開展。第三方審計單位是一個秉公辦理的辦事機構(gòu)，能夠在客觀事實的角度上開展工作，避免工程建設(shè)環(huán)節(jié)內(nèi)存在不合理的工程造價成本，這就有效維護了投資單位、開發(fā)單位的共同利益，提高工作效率，并保證施工質(zhì)量和增加收益。

1造價跟蹤審計的整個過程中涵蓋的內(nèi)容

1.1建設(shè)項目前跟蹤審計的工作內(nèi)容

1.1.1項目建設(shè)前需要做的準備工作

在項目建設(shè)前，有一個環(huán)節(jié)是非常重要的，那就是項目審批文件資料的批復整理工作的安排。工程項目開發(fā)商在對一定區(qū)域內(nèi)的地塊進行商業(yè)行為開發(fā)的時候，需要完善審批流程。參與投標的單位需要提交企業(yè)相關(guān)資質(zhì)實力證明，以及施工許可證、環(huán)保安防許可證、項目施工設(shè)計圖等諸多與工程項目有關(guān)聯(lián)的書面文件，通過具體提交和批復以后方能進入施工階段的準備工作安排中[1]。在工程項目進入施工建設(shè)環(huán)節(jié)之前，都會事先協(xié)定好跟蹤審計機構(gòu)和審計人員的具體工作安排。而審計機構(gòu)人員會根據(jù)開發(fā)單位給出的文字材料做出最初的評估。因此對于開發(fā)單位來說，前期的審計工作開展有助于減少基本工程造價成本。當工程項目進入到施工設(shè)計規(guī)劃階段的時候，首先需要在審計人員的配合指導下共同提出多種不同的設(shè)計規(guī)劃方案，再對每個方案實施嚴密的成本測算、經(jīng)濟指標統(tǒng)計計算、技術(shù)方案、經(jīng)濟合理的有效開發(fā)利用方案等相關(guān)附屬說明，并積極參與項目的招投標活動。而在準備好招投標方案內(nèi)容以后，需要根據(jù)現(xiàn)場參與的其他報價之間做出技術(shù)方案方面經(jīng)濟合理的可行性方案調(diào)整，最終使得該項目具有更大的應用價值和市場價值[2]。

1.1.2建設(shè)項目在發(fā)包階段的細節(jié)處理

工程項目的發(fā)包階段，在這個階段過程中：①需要完善中標后的投標文件內(nèi)容，對于缺少的部分在一定時間內(nèi)給予補足；②招標單位需要事先編制好每個標段的施工成本底價和材料采購清單等內(nèi)容，這樣便于很好地控制基礎(chǔ)造價成本；③在發(fā)包階段的最后環(huán)節(jié)，對于中標的施工單位會有一個答疑解惑的現(xiàn)場討論會，在此過程中需要開發(fā)單位就施工內(nèi)容中存在疑問的地方進行提問，以減少在施工中出現(xiàn)不必要的矛盾或問題；④在簽訂施工合同過程中需要注意拿捏語言用度，以準確的文字表達來保障各自的經(jīng)濟利益不受損害。

1.1.3關(guān)于施工合同的日常管理細則

關(guān)于施工合同的管理，施工合同在開發(fā)單位對工程項目進行施工的過程中起到的是施工進度表的作用，在合同規(guī)定交付的時間范圍內(nèi)投入到施工工作中去。同時，施工合同中所要求的達到交付條件的工程質(zhì)量與工程造價成本、投資成本之間的體現(xiàn)，都是維護雙方權(quán)利和義務關(guān)系的有力保障。而在此環(huán)節(jié)中，審計機構(gòu)人員需要為開發(fā)單位把控的是合同中所體現(xiàn)的工程金額、施工周期、工程款項支付方式和時間節(jié)點等內(nèi)容，這些都是與開發(fā)單位的經(jīng)濟利益不受損害進行掛鉤的[3]。所以，在對施工合同進行管理的時候，審計機構(gòu)人員需要秉持公正的原則，對合同的法律上的合理性進行考量，還要對合同中雙方利益的公平度上進行把控，更要嚴密做好合同內(nèi)容的各個細節(jié)的審查工作，以最終確保合情合理性。

1.2項目建設(shè)中跟蹤審計的有效控制作用

在項目工程的發(fā)包方進行施工發(fā)包規(guī)劃設(shè)計的時候，審計機構(gòu)人員以工程造價的視角作為出發(fā)點，對其組織設(shè)計架構(gòu)提出合理性的建議。其實，在對于項目建設(shè)施工環(huán)節(jié)中，其工程造價成本中占據(jù)消耗投資數(shù)額最大的就是施工原材料的采購工作了，原材料的價格和質(zhì)量關(guān)系到整個工程進度和施工質(zhì)量的關(guān)鍵部分，更是與開發(fā)單位的經(jīng)濟利益緊密關(guān)聯(lián)，這就需要審計人員對其采購流程、采購價格、詢價表、原材料質(zhì)量、采購發(fā)票等細節(jié)做出全程的嚴密跟蹤，在控制好工程造價成本的前提下，還能有效提高工程質(zhì)量和工程進度[4]。這就要求審計人員充分做到以大局為重，出色完成本職工作內(nèi)容中的各項事務。審計人員在為在建項目進行服務的過程中，還有一項重要的工作就是制定實施資金存管計劃，在對于項目工程款的使用中做到各項名目羅列清晰，不混淆使用工程款而是專項使用，尤其是在正常的工程進度范圍內(nèi)，每完成一項進度再進行付款，這樣就避免了提前占用工程款和人為地違規(guī)使用項目款項，也可防止工程款使用超支現(xiàn)象的產(chǎn)生。每月在規(guī)定時間內(nèi)做好承建方的月報資料審核，提交到開發(fā)單位相關(guān)負責人處，由其復審。工程變更、洽商、簽證等工作是由審計人員在發(fā)生類似情況的時候，需要在第一時間內(nèi)做出預案措施，與此同時還要由審計人員進行選擇新的施工團隊，并在成本相對較低的情況下選擇最優(yōu)的施工團隊。這就要求審計人員能夠在避免不必要支出的同時，及時審核出變更和簽證所需要的費用，將損失降到最低。

1.3項目建設(shè)后的跟蹤審計控制工作

1.3.1項目結(jié)束后，實施工程結(jié)算和往來款項匯總

當工程建設(shè)項目進行施工完成以后，審計人員需要在一定時間內(nèi)做出工程結(jié)算和工程投資總額之間的項目款項進行匯總，以最終確定工程造價的成本運用和營收之間的差額。在此，需要特別注意的是，審計人員在對工程量進行計算的時候，需要嚴格審查施工期間的原材料采購清單、定額發(fā)票等一系列財務數(shù)據(jù)真實性進行有效控制，同時在施工期間發(fā)生施工變更、簽證和財務賠償?shù)葦?shù)據(jù)，也應當嚴格審查其中的真實性，還有就是合同規(guī)定的相關(guān)施工質(zhì)量和施工人員等數(shù)據(jù)是否與事實相符合，這些也都是需要重點審查的細節(jié)內(nèi)容[4]。

1.3.2項目竣工后，實施財務決算

竣工財務決算環(huán)節(jié)需要審計人員對投資款項的使用情況進行審查，審計人員需要做出對于投資者所分攤的資金在使用中的合理性、真實性、合法性進行審查，避免出現(xiàn)挪用資金的現(xiàn)象。而竣工圖紙、竣工材料在事實運用中需要審計人員審查是否與現(xiàn)實用量數(shù)據(jù)相一致，包括其他方面產(chǎn)生的管理費用的收費合理性也是審計人員需要進行嚴格審查的內(nèi)容之一。

1.3.3把建設(shè)項目有關(guān)的文件資料進行匯總

至此，整個審計跟蹤環(huán)節(jié)結(jié)束以后，審計人員需要做的最后一步工作內(nèi)容就是將工程項目相關(guān)的文件資料整理存檔，所涉及到的審計過程中記錄使用的初稿、招投標文件、中標通知書、施工單位資質(zhì)審查表、施工合同，以及在施工過程中產(chǎn)生的工程變更、簽證記錄等內(nèi)容進行有序記錄整理，便于日后查詢。

2完善跟蹤審計人員工作體系內(nèi)容

2.1建立健全跟蹤審計方面的法制體系

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，跟蹤審計的工作已經(jīng)越來越多地在工程項目建設(shè)領(lǐng)域進行工作開展，并且逐漸成為了不可缺少的一部分。它是企業(yè)之間合作的保障，更是維護利益公平的重要存在[5]。但是，隨著跟蹤審計工作的快速發(fā)展，其過程中忽略了對于財務管理制度、資質(zhì)審核制度、審計人員規(guī)范操作管理制度、審計服務培訓制度等方面都需要得到及時地解決，只有建立健全跟蹤審計方面的法制體系才能更好地保證審計工作的開展。

2.2跟蹤審計機制的創(chuàng)新

跟蹤審計工作的實質(zhì)是防范工程項目在建設(shè)過程中所出現(xiàn)的財務風險，以及及時有效處理、監(jiān)督在此過程中產(chǎn)生的工程質(zhì)量的問題，從另一個層面來說這就要求審計人員應用正確的處理方式對事務性工作做出處理安排。不過，跟蹤審計機制在對于審計路徑和審計模式的選擇上，長期發(fā)展以來其整體操作規(guī)范當中并沒有產(chǎn)生太大的變化[6]。這就需要跟蹤審計機制的創(chuàng)新。例如，在對某個施工現(xiàn)場進行現(xiàn)場簽證的時候，審計人員可以擬定出一個規(guī)范化的現(xiàn)場簽證流程，讓簽證工作有序進行，而審計人員可以兼顧處理簽證計價的審查工作，確保事件的合理性。

2.3不斷樹立全過程造價跟蹤審計的理念

在以往的審計工作安排中，審計人員是處于被動狀態(tài)的，整個的審計工作開展要比項目規(guī)劃進程的節(jié)奏要慢，尤其是在執(zhí)行合同環(huán)節(jié)會出現(xiàn)嚴重的滯后現(xiàn)象，而導致后續(xù)的審計工作銜接程度不夠。因此，這就需要在整個工程項目建設(shè)進程中，從最早期的規(guī)劃階段再到最后的竣工完成驗收階段，全程進行跟蹤審計工作的開展，將會大大提高工作效率。與此同時，審計人員通過全過程的整體把握，可以協(xié)助招投標單位在制作和使用數(shù)據(jù)時給出合理化的建議。

2.4樹立“人才強審”的理念

工程造價跟蹤審計方面的工作對于審計人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)的要求是極其高的，在整個過程中所涉及到的不同環(huán)節(jié)都與審計人員的使命是分不開的，除了在項目建設(shè)前、建設(shè)中、建設(shè)后對項目數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計以外，還要學會掌握工程技術(shù)質(zhì)量的甄別，最重要的是能夠具有優(yōu)秀的工程造價理論知識體系的理解運用，同時還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)，以便于開展工程造價的核算工作和其他輔的審計工作的開展。

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就電力領(lǐng)域而言，在電力審計工作中應用跟蹤審計對提高電力審計工作質(zhì)量與審計結(jié)果的可靠性具有著積極的作用，為確保跟蹤審計的應用價值得到良好發(fā)揮，本文將針對跟蹤審計在電力審計工作中的實際應用問題展開分析與探討。

關(guān)鍵詞：

跟蹤審計；電力審計；應用

一、在電力審計工作中加強跟蹤審計的意義

在改革開放政策的強力推動下，我國社會經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，各領(lǐng)域的現(xiàn)代化建設(shè)已經(jīng)取得了一定的成果，這也就對電力領(lǐng)域的發(fā)展提出了更高的要求?，F(xiàn)階段的電力工程項目建設(shè)相較于以往呈現(xiàn)出規(guī)模更大、功能更強、項目投入資金更多、涉及面更廣、管理更復雜的特點，使得電力審計工作面臨的外部環(huán)境更加復雜。電力審計工作信息化環(huán)境的形成，也帶來一系列新的審計風險，審計工作中舞弊造假的隱蔽性也更強，這些都增加了電力審計工作的難度。基于此種情況，全面加強跟蹤審計的應用，提高事前、事中、事后審計工作之間的緊密聯(lián)系，實現(xiàn)全程跟蹤、動態(tài)監(jiān)管，強化對每一環(huán)節(jié)財務資金運行的有效監(jiān)督約束，對于及時發(fā)現(xiàn)在電力審計工作中存在的違規(guī)操作、不良行為等，并及時予以制止，保障電力審計工作的實效性，促進工程建設(shè)安全、高效、廉潔、環(huán)保地運行，提高電力企業(yè)資金的有效利用率，有著十分積極的意義。

二、跟蹤審計在電力審計中應用的不足

1.跟蹤審計隊伍建設(shè)滯后

跟蹤審計在現(xiàn)代電力審計工作中的確能夠發(fā)揮出十分巨大的作用，但跟蹤審計需要提前介入審計項目，跟蹤審計的全程跟蹤監(jiān)管需要依靠較大的人力、資金、時間成本投入才能得以保證，同時對于審計隊伍整體的專業(yè)素質(zhì)也有著較高的要求。但當前的實際情況是，許多審計單位與部門在跟蹤審計隊伍的建設(shè)上投入存在著一定的不足，在基層審計隊伍中掌握財務、工程、法律等專業(yè)相關(guān)知識，且能夠應用信息化技術(shù)手段開展審計工作的人才十分缺乏。另外，審計隊伍整體的人力配置也存在著不足，加之審計部門在專業(yè)化培訓的組織上不到位，審計隊伍難以有效滿足跟蹤審計工作開展的實際需要，導致一系列矛盾得不到有效解決。

2.審計計費方式不合理

目前，審計機關(guān)開展跟蹤審計，一部分工作通過組織社會中介機構(gòu)來完成，這就面臨著審計費用如何計算和列支的問題。社會中介機構(gòu)參與跟蹤審計大多按基本審核費加審減額比例提成的方式計費，于是就出現(xiàn)跟蹤審計工作做得越好，過程中問題糾正得越多，最后竣工結(jié)算時審減收費就越少的情況。

3.跟蹤審計潛在風險較多

跟蹤審計是一個動態(tài)性的漫長過程，期間所需要進行調(diào)節(jié)與把握的環(huán)節(jié)眾多，而電力工程建設(shè)本身也具有著一定的復雜性，工序相對繁瑣，其中可能影響跟蹤審計質(zhì)量的因素也相對較多，因此，跟蹤審計人員根據(jù)跟蹤審計過程中了解的情況和自身經(jīng)驗所提出的審計建議往往難以充分保證其可靠性與時效性，一旦外部環(huán)境發(fā)生變化，審計建議的價值便可能大大折扣。同時，由于部分電力企業(yè)在實際作業(yè)中配合不積極，導致一些重要的審計建議得不到落實，這也增加了審計人員所承擔的責任與風險。

三、新形勢下做好電力跟蹤審計工作的有效策略

1.在跟蹤審計中采取審計要員制度

電力工程項目設(shè)立了控制中心，對工程項目實行項目經(jīng)理負責制，把精英人才派到施工前線，輔助和管理相關(guān)工作的完成。工程項目部是成本管理中心和成本的載體，在審計管理模式上必須改變傳統(tǒng)審計模式，把指揮控制中心對工程項目部的管理連接起來，采取總部審計委派員的方式，長期到各工程項目部開展審計工作，并以此為基礎(chǔ)，加強跟蹤審計專業(yè)化隊伍的建設(shè)，培養(yǎng)和引入掌握電力工程、財務、法律等專業(yè)相關(guān)知識的綜合型人才，擔任審計要員的崗位，以充分滿足電力審計工作的實際需求，并更好地解決審計工作中發(fā)生的各類問題。

2.合理確定審計的計費方式

針對審計計費方式不合理的問題，應加強對審計計費標準的調(diào)整，在開展電力企業(yè)的跟蹤審計時，除關(guān)注勞動投入與審減金額等取費的參考因素外，還應加強跟蹤審計過程中監(jiān)管，將審計績效納入到跟蹤審計的取費指標當中，按照審計過程中實際解決的問題與其所能夠產(chǎn)生的效益與價值合理確定取費額度，以此來避免為增加經(jīng)濟效益而不明確指出審計中所發(fā)現(xiàn)的問題的情況發(fā)生，既保證跟蹤審計工作的質(zhì)量，也保證審核單位的經(jīng)濟效益。

3.加強審計風險的預判與防范

面對電力企業(yè)跟蹤審計工作中的風險性因素，必須要加強審計單位及審計人員對于風險預判與防范的能力，應立足于跟蹤審計動態(tài)性、周期長的特點，制定長期的審計工作開展方案，并制定全過程、精細化的跟蹤審計風險防范機制，從電力企業(yè)工程建設(shè)與電力企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)與細節(jié)因素著手，對可能導致審計風險發(fā)生的因素進行全面分析與整合，形成風險因素數(shù)據(jù)庫，并結(jié)合實際情況判斷各類風險因素發(fā)生的幾率，針對發(fā)生幾率較大的風險因素預先制定防控方案。此外，對于跟蹤審計人員也應加強其對于電力工程建設(shè)相關(guān)知識的培訓，尤其是發(fā)電機組等核心設(shè)備的造價、安裝成本、施工規(guī)范流程與要點等更應有明確的把握，從而提高跟蹤審計人員對施工條件與審計環(huán)境變化等因素的應對能力，并保證審計人員所提出的審計建議能夠具有可靠性與及時性，并且要增強審計人員的溝通協(xié)調(diào)能力，保證實際作業(yè)中與電力企業(yè)負責人的良好協(xié)調(diào)，獲得電力企業(yè)積極的配合，確保跟蹤審計工作的良好開展。總結(jié)：本文首先針對電力審計工作中加強跟蹤審計的意義進行了分析，之后就當前跟蹤審計在實際應用中存在的不足進行了探討，并進一步嘗試針對新形勢下如何做好電力跟蹤審計工作提出了幾點建議，希望能夠為我國電力審計工作的高質(zhì)量開展提供一定的幫助。

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[4]秦萬軍,楊聰,魏紅梅.淺談電力工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計[J].西昌學院學報(自然科學版).2015(02).

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近年來，國家審計署組織開展并已完成的涉及政策執(zhí)行情況跟蹤審計項目有汶川地震抗震救災和災后恢復重建審計、玉樹地震抗震救災和災后恢復重建審計，擴大內(nèi)需政策跟蹤審計，繼續(xù)開展的有支援新疆發(fā)展資金跟蹤審計、保障性住房建設(shè)跟蹤審計等。幾年來的政策執(zhí)行跟蹤審計實踐表明，我國在政策執(zhí)行跟蹤審計的組織方式、審計質(zhì)量控制等方面取得了較好的成績，同時通過審計公告制度，擴大了一定的審計影響。從政策執(zhí)行跟蹤審計發(fā)揮的效果看，一是有利于有關(guān)部門貫徹執(zhí)行國家宏觀政策、不斷完善監(jiān)督體制；二是有利于促進行業(yè)主管部門不斷完善制度、加強管理；三是有利于提高建設(shè)項目管理水平，使財政資金發(fā)揮更好的效益。2011年審計署頒布的《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》也提出，要加強對中央重大方針政策和宏觀調(diào)控措施貫徹落實情況的跟蹤審計，促進政令暢通，保障各項政策措施落實到位，由此可見，政策執(zhí)行跟蹤審計將成為國家審計的重要組織方式，是國家審計實現(xiàn)國家治理的重要路徑。與傳統(tǒng)的審計方式相對比，政策執(zhí)行跟蹤審計具有審計周期長、政策性強、時效性強等特點，在審計實施過程中，要求審計機關(guān)打破以往的審計組織方式，探索新的審計組織方式。同時，對審計程序、審計方法也有了不同的要求，例如政策執(zhí)行跟蹤審計涉及審計對象點多面廣，依靠傳統(tǒng)的審計方法難以滿足審計需求，審計機關(guān)會加大抽樣的力度，在一定程度上滿足了審計的要求，但與此相對應的是，探索的過程中可能會加大審計風險，甚至產(chǎn)生一些影響審計風險的新因素；其次，由于審計方式的改變，政策執(zhí)行跟蹤審計使審計人員雖然能夠?qū)φ邎?zhí)行的全過程進行同步分析，針對有關(guān)制度的制定、執(zhí)行、具體項目的實施與管理等提出建議，在一定程度上減少了項目本身的風險，但由于受審計人員能力限制，如果不恰當建議被采納，由此帶來的不良后果更為嚴重，管理單位有可能會將此風險及責任轉(zhuǎn)嫁給審計機關(guān)，因此，研究審計風險具有重要意義，筆者歸納總結(jié)了以下幾方面的審計風險：

（一）定位風險

當前，社會各界對一些國家宏觀層面的政策執(zhí)行，如汶川地震災后恢復重建，擴大內(nèi)需政策實施、保障房建設(shè)等政策，希望審計機關(guān)能夠關(guān)口前移，將容易產(chǎn)生的問題消滅在源頭。審計機關(guān)也積極開展上述項目的跟蹤審計工作。但在實際審計中，面對一些專業(yè)性、政策性較強的問題時，如規(guī)劃制定、優(yōu)惠政策的實施范圍、招投標工作等，審計機關(guān)如果未充分考慮自身能力，在一定程度上便加大審計風險。例如，在政策執(zhí)行跟蹤審計前期，一些行業(yè)主管部門會要求審計機關(guān)派審計人員參加，如發(fā)改委召開項目論證會，而該審計人員在沒有具體掌握相關(guān)政策背景的情況下，對政策是否可行發(fā)表了代表審計機關(guān)的意見，變成了政策制定的參與者，后期就無法客觀準確的對相關(guān)政策及其效果做出審計評價；再比如部分審計機關(guān)在政策執(zhí)行跟蹤審計期間，為減少工程建設(shè)領(lǐng)域中容易存在的招投標“走形式”、串標、圍標等問題，將工程項目招投標審計關(guān)口前移，審計人員直接參與了建設(shè)單位組織實施的招標工作，但由此也難以分清和解脫審計責任，也會形成審計風險。

（二）能力風險

政策執(zhí)行跟蹤審計是一個綜合性的審計工作，對審計工作本身來講，既要求審計人員要具備查處項目存在的違法違紀問題的能力，還要求審計人員具備綜合分析政策實施經(jīng)濟性、社會性的能力，即按照審計署劉家義審計長要求的，既要做查核賬務的能手，還要做分析研究的高手，這就要求審計人員要具有較高的知識層次③。我國審計機關(guān)長期以監(jiān)督財政、財務收支的真實性和合法性作為審計的主要工作重點，這就使審計業(yè)務人員在人才、知識結(jié)構(gòu)上過多的偏重財會人員和財經(jīng)知識。近年來，國家審計署通過不斷招錄法律、財政、計算機、工程背景的人員，從一定程度上添補了相關(guān)領(lǐng)域及行業(yè)的空白，但對于基層審計機關(guān)來講，由于受財力、人力以及物力的制約，審計人員大多為財務專業(yè)，從事復雜性較高的政策執(zhí)行跟蹤審計還存在一定的能力問題。同時，在審計過程中，除了政策執(zhí)行跟蹤審計，審計機關(guān)要承擔財務收支審計、竣工決算審計、專項調(diào)查、經(jīng)濟責任審計以及績效審計等任務，真正能夠投入到政策執(zhí)行跟蹤審計的力量有限，難以對政策執(zhí)行全過程進行分析，也增加了審計風險。

（三）外部風險

在分析研究審計機關(guān)自身存在的定位風險、能力風險后，還應關(guān)注審計機關(guān)面臨的外部環(huán)境風險，主要有以下幾點：一是部分審計機關(guān)在開展政策執(zhí)行跟蹤審計時，由于我國現(xiàn)行法律法規(guī)不健全、不完善，如審計法與合同法之間的沖突、政策執(zhí)行涉及的新興事項等，審計機關(guān)所依據(jù)的法律法規(guī)有限，為完成審計工作，審計人員有時會憑借自身的職業(yè)判斷對發(fā)現(xiàn)的問題進行定性，帶來一定的審計風險；二是隨著目前科技水平的飛速進步，信息系統(tǒng)快速發(fā)展，大型的金融、企業(yè)等部門信息化程度非常高，后臺數(shù)據(jù)庫專業(yè)性較強，不容易發(fā)現(xiàn)存在的漏洞，審計人員無法做出正確的判斷；三是在政策執(zhí)行環(huán)節(jié)，制定政策的中央及省級部門管理相對較為規(guī)范，內(nèi)部控制健全，而具體執(zhí)行政策的基層業(yè)務部門內(nèi)部控制往往比較薄弱，數(shù)據(jù)、資料以及審計所需證據(jù)不完善，審計人員掌握的信息有可能存在失真。以上都對政策執(zhí)行跟蹤審計的工作質(zhì)量形成不利因素，產(chǎn)生審計風險。

二、如何防范政策執(zhí)行跟蹤審計風險

（一）明確職責，把握定位，減少審計風險審計機關(guān)首先應明確，審計機關(guān)不是從事政策研究制定等方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，是通過對上述工作的審計監(jiān)督，促進政策執(zhí)行合法、有效的運行。一是審計人員在政策執(zhí)行前期審計中，應把重點放到驗證、評價有關(guān)部門（如發(fā)改委）所作的可行性論證工作是否規(guī)范、到位，是否按照規(guī)范的流程工作，有無存在領(lǐng)導意志決定事項，項目經(jīng)濟效益分析評價計算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實、可靠、充分等工作環(huán)節(jié)上，并針對所開展的工作發(fā)表審計建議；二是要與被審計單位明確劃清各自的工作職責，項目立項由發(fā)改部門決策，資金管理使用由財政部門負責，項目招投標及建設(shè)由建設(shè)主管部門實施，審計部門僅對上述部門的工作開展評價，做到各負其責，由此避免或減少因?qū)徲嬙轿欢l(fā)的審計風險。

（二）采取多種方式提高審計人員的綜合素質(zhì)，盡快適應政策執(zhí)行跟蹤審計的要求政策執(zhí)行跟蹤審計要求審計人員必須掌握分析宏觀環(huán)境，行業(yè)狀況以及建設(shè)項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。在政策執(zhí)行跟蹤審計過程中，政策制定的可行性、政策執(zhí)行的完整性，都需要審計人員進行職業(yè)判斷，因此，審計機關(guān)只有配備充足合格的審計人員，才能有效開展政策執(zhí)行跟蹤審計。審計機關(guān)可以采取多種途徑來加強人才隊伍建設(shè)：一是從外部引進人才，尤其是既懂宏觀經(jīng)濟管理又懂財務審計的復合型人才，一些地方審計機關(guān)往往采取聘用制引進專業(yè)技術(shù)人員；在短時期內(nèi)無法快速解決人力資源的情況下，審計機關(guān)還應加強對現(xiàn)有審計人員的技能培訓，開展崗位輪崗等方式，造就一專多能的復合型人才，按照審計署要求，培養(yǎng)“四手”（即查核賬務的能手、分析研究的高手、計算機應用的強手和精通管理的行家里手）人才，在人才培養(yǎng)方面，國家審計署目前已開展財政金融、投資造價、計算機數(shù)據(jù)分析等多個行業(yè)的后續(xù)培訓；最后，各級審計機關(guān)應進一步整合加強現(xiàn)有審計資源，推進審計機關(guān)內(nèi)部各部門之間崗位輪換，進一步加強上下級審計機關(guān)之間的資源使用，如基層審計機關(guān)可派人員前往上級審計機關(guān)崗位鍛煉，上級審計機關(guān)也可派人到下級機關(guān)掛職，對基層人員開展技能指導，合理使用社會審計和單位內(nèi)部審計的力量，體現(xiàn)他們在真實合法性審計方面的優(yōu)勢，重視績效審計專家隊伍建設(shè)。

（三）適當發(fā)揮風險導向?qū)徲嬙谡邎?zhí)行跟蹤審計中的作用，降低審計風險審計機關(guān)可以運用現(xiàn)代的風險導向?qū)徲嬎悸?，以審計業(yè)務的風險為審計質(zhì)量控制的根本依據(jù)。在政策執(zhí)行跟蹤審計過程中，對所跟蹤審計的政策，首先研究該政策出臺的背景、意義及制定的過程等情況。根據(jù)這些前期的研究和理解來評價政策制定及執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，然后通過對相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的分析，了解政策實際執(zhí)行狀況，依據(jù)對政策制定及執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)風險水平的評估，執(zhí)行具體的審計程序，搜集審計證據(jù)，支持審計結(jié)論。從審計思路上看，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍紫葟恼叩闹贫俺雠_入手，通過制定環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)的薄弱環(huán)節(jié)及容易產(chǎn)生問題的方面推理，確定相關(guān)的審計目標和審計程序。基于這樣的審計思路，整個審計過程就是審計人員由逐步深入，不斷加深對被政策的認識過程。在具體的跟蹤審計工作中，審計人員不再面面俱到或者僅抽查一部分樣本，而是重點關(guān)注政策制定及執(zhí)行中風險較高的環(huán)節(jié)。通過加大對這些高風險環(huán)節(jié)的抽樣比例，一方面可以有效地提高審計質(zhì)量，另一方面也可以提高審計工作效率。例如2008年汶川特大地震后，國務院出臺了“關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見”，其中針對災區(qū)產(chǎn)業(yè)恢復重建，意見中也做出了明確的規(guī)定，如“鼓勵地方政府通過財政注資等方式，支持受災嚴重地區(qū)地方法人金融機構(gòu)恢復重建”等。審計人員在針對該項政策的跟蹤審計過程中，首先分析了該政策制定的背景及意義，其次，對該政策的執(zhí)行過程進行了了解，由于該政策是由國務院出臺，省市縣三級政府部門具體執(zhí)行，在前期調(diào)查中，審計人員了解到該項扶持資金已全部由省級財政部門撥付至市縣，政策是否執(zhí)行到位，主要取決于縣級財政、經(jīng)貿(mào)等部門，同時，該政策的具體執(zhí)行過程中，由于需要扶持的重建項目多而資金少，容易產(chǎn)生權(quán)利尋租情況?；谝陨锨闆r，審計人員未按照以往的對省市縣三級部門進行抽查審計，而是決定對該政策所涉及的縣級政府部門執(zhí)行政策的情況進行全面的跟蹤審計，重點審計了該扶持資金的使用情況，同時，審計了縣級政府對所扶持企業(yè)及項目的確定標準，確定程序，了解是否公開透明，是否真正發(fā)揮扶持政策的引導作用。通過對政策執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)進行重點審計，也進一步減少了審計風險。

（四）全面提升審計人員在政策執(zhí)行跟蹤審計中的風險責任意識由于政策執(zhí)行跟蹤審計是近年來才開展的一項工作，同時，相對于一般的項目審計，政策執(zhí)行跟蹤審計過程中存在大量的調(diào)研，座談等，相應的財務預算執(zhí)行及工程造價審計內(nèi)容較少，審計人員往往容易產(chǎn)生該審計工作不會導致巨大的審計風險損失，從主觀上不重視審計風險，乃至廉政風險?；诖耍瑢徲嫏C關(guān)要通過培訓、講座等多種方式強化審計人員的法律責任，制約其審計行為，盡可能減少審計風險。

（五）大力推進審計信息化建設(shè)，充分發(fā)揮計算機技術(shù)在政策執(zhí)行跟蹤審計中的應用審計機關(guān)應充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)條件，借助于審計署“金審一期、金審二期”相關(guān)平臺，建立政策執(zhí)行跟蹤審計數(shù)據(jù)庫，及時全面地掌握被審計單位的經(jīng)濟活動情況和財務狀況，實現(xiàn)動態(tài)審計、遠程審計，聯(lián)網(wǎng)審計，加強計算機輔助審計軟件的應用和開發(fā)力度。隨著信息系統(tǒng)的日益普及，計算機輔助審計的應用已成為必然趨勢，政策執(zhí)行跟蹤審計也要充分發(fā)揮計算機輔助審計的優(yōu)勢，有效地推進審計的深度和廣度，才能提升審計工作的質(zhì)量控制，減少審計風險。

三、總結(jié)

篇9

為貫徹落實黨的十七大精神，努力實踐“三個代表”的重要思想，緊緊圍繞全鎮(zhèn)經(jīng)濟建設(shè)中心，全面落實科學發(fā)展觀，為我鎮(zhèn)經(jīng)濟社會實現(xiàn)跨越式發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務，根據(jù)縣政府和縣審計局的部署和要求，結(jié)合我鎮(zhèn)實際，現(xiàn)就2014年審計工作提出如下意見：

一、指導思想

認真貫徹黨的十七大和中央、省、市、縣經(jīng)濟工作會議精神，全面落實科學發(fā)展觀，把推動改革、促進發(fā)展、推進法治、維護民主作為我鎮(zhèn)審計工作的出發(fā)點和落腳點，緊緊圍繞全鎮(zhèn)經(jīng)濟、社會發(fā)展大局和鎮(zhèn)黨委政府的中心工作，圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的重大事項，繼續(xù)查處違法違規(guī)問題和經(jīng)濟案件，加大經(jīng)濟責任審計和專項審計調(diào)查的分量，切實提高依法審計能力，突出審計重點，加大審計力度，改進審計手段，注重審計效果，不斷提高審計工作質(zhì)量，為領(lǐng)導決策提供準確詳實的資料，促進規(guī)范完善財務管理。

二、主要工作安排

根據(jù)我鎮(zhèn)實際，把審計項目的重點放在財政資金供給大戶，有轉(zhuǎn)移支付的單位，鎮(zhèn)投資興建項目、涉農(nóng)資金、人民群眾關(guān)心的熱點等方面，堅持“三年一審、一審三年”的原則，對行政、事業(yè)單位堅持全面審計，加強審計監(jiān)督。

1、加強學校財務管理。審計鎮(zhèn)屬學校兩所，對學校的財務收支進行檢查，依據(jù)現(xiàn)行管理體制和收費標準，對學校的財務收支合規(guī)、合理、合法進行審計，切實維護人民群眾的切身利益，杜絕亂收費和擴大支出范圍現(xiàn)象。

2、加強機關(guān)、事業(yè)單位部門財務管理監(jiān)督。對鎮(zhèn)屬兩個事業(yè)單位進行審計，主要是檢查財務收支是否符合規(guī)定，有無亂收費現(xiàn)象，支出是否符合財務規(guī)定，有無違反財經(jīng)紀律行為，促進規(guī)范管理。

3、對街道辦事處及原行政村負責人任期經(jīng)濟責任進行審計，實施一個街道辦事處、兩個行政村主要負責人任期經(jīng)濟責任審計，主要圍繞四個重點：一是單位財務收支是否真實合法以及負責人應負擔的相關(guān)責任；二是負責人任期內(nèi)是否存在由于個人專斷，違反民主程序，導致決策失誤，給集體造成損失；三是在農(nóng)民負擔、涉農(nóng)收費、財務管理上是否執(zhí)行上級規(guī)定、有無違規(guī)現(xiàn)象；四是單位負責人是否有不廉潔和其他經(jīng)濟問題。通過審計正確反映被審計單位的財務收支的真實、合法、效益情況，對單位負責人任期經(jīng)濟責任作出客觀公正評價。

4、對涉農(nóng)資金的使用管理情況進行檢查、監(jiān)督。確定審計調(diào)查項目一個，即對全鎮(zhèn)農(nóng)村代管資金的使用管理情況進行審計調(diào)查，主要是檢查資金使用管理合規(guī)、合法性，規(guī)范涉農(nóng)資金管理。

5、積極完成交辦的各項審計任務。緊緊圍繞鎮(zhèn)黨委、政府經(jīng)濟工作，做到四必審，即：“財政專項資金使用必審、鎮(zhèn)投入項目必審、主要負責人離任必審、優(yōu)惠政策兌現(xiàn)、政策性獎勵必審”，做好縣局安排的“一條鞭”審計項目。

三、具體措施

1、堅持依法審計。認真執(zhí)行《審計法》及《內(nèi)部審計準則》，按照審計署“六號令”開展審計工作，依法行政、維護經(jīng)濟秩序，加大對違法違紀問題和經(jīng)濟案件的查處力度，充分發(fā)揮審計優(yōu)勢，加強與紀檢及其他執(zhí)法部門的協(xié)調(diào)配合，對查出的問題，要一查到底，查深查透。審計項目實行審前公示，審計結(jié)果在一定的范圍內(nèi)公開，發(fā)揮審計監(jiān)督職能的作用。

2、充分運用審計調(diào)查手段。審計調(diào)查具有宏觀目的性強、作用范圍大、工作方式、方法靈活、反映情況真實、準確等特點，對涉及面廣、敏感性強、處理有難度的問題采用審計調(diào)查方式，有利于全面了解和掌握情況取得良好效果，為領(lǐng)導科學決策提供有價值的資料。

3、加強審計決定落實情況的跟蹤檢查。審計決定落實及問題糾正是發(fā)揮審計監(jiān)督作用的最終體現(xiàn)。鎮(zhèn)審計辦及相關(guān)單位要采取有力措施切實抓好每項審計決定的督促檢查，對查出的問題，要跟蹤整改到位，明確專人負責一抓到底，對一些重大審計項目要進行跟蹤審計。

篇10

工程建設(shè)項目的實施是一個龐大而復雜的系統(tǒng)工程，其投資大、建設(shè)周期長、涉及的單位和人員眾多，加強跟蹤審計具有重要的作用:

1）可以規(guī)范建設(shè)行為。通過跟蹤審計，可以促進建設(shè)市場、招投標市場運行機制公開、公平，保障建設(shè)市場的良性運轉(zhuǎn)；可以規(guī)范施工行為、節(jié)約建設(shè)資金、保障工程質(zhì)量，全面提高工程建設(shè)管理水平;同時可以促進政府加強建設(shè)市場的規(guī)范管理，從源頭上預防不正之風，促使建設(shè)單位管理人員嚴格執(zhí)行制度，減少個人權(quán)利空間，杜絕“一個項目建起來，一批干部倒下去”的現(xiàn)象，提高國家投資效益。

2）可以更好的發(fā)揮審計的職能。將審計關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計有機地結(jié)合起來，做到事先評估風險，更好地為工程造價控制服務。建設(shè)方的基建、財務與審計相關(guān)管理部門發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、可以更好的化解各種風險。

3）可以進行全過程全方位監(jiān)督。改變傳統(tǒng)審計模式的同時，也擴展了視野，拓寬了審計領(lǐng)域，將審計延伸到全壽命過程的其他階段，著眼決策、管理、經(jīng)濟、財務、技術(shù)不同方面，既強化了行政監(jiān)督，又能對資金使用,造價構(gòu)成及技術(shù)措施的真實性、合法性、效益性分階段審計監(jiān)督。

工程建設(shè)項目跟蹤審計中應處理好的關(guān)系

1）正確把握好審計與項目建設(shè)的關(guān)系。重大建設(shè)項目的建設(shè)過程中，面臨著建設(shè)進度、工程質(zhì)量、付款等較為復雜的關(guān)系，作為國家審計機關(guān)，應做到“到位不越位、缺位不補位”，把監(jiān)督職責放在首位，既不以審計的身份代替管理者，又不以專業(yè)人員的能力代替監(jiān)理服務。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可通過跟蹤審計意見單的形式讓建設(shè)各方在項目建設(shè)過程中逐步整改，一些重大問題也可通過信息專報形式向相關(guān)部門及時反饋。

2）處理好全面審計與突出重點的關(guān)系。跟蹤審計要參與全過程，并不意味著事無巨細，全部審計，必須分階段抓重點，進行針對性跟蹤審計。在設(shè)計、招標、合同簽訂階段，要充分發(fā)揮審計機關(guān)在招標評標、合同條款把關(guān)、工程量清單審核等方面的作用；在施工過程中，審計機關(guān)應重點分析對影響工程價款和質(zhì)量的工程材料、工藝選擇及工程變更等方面，提出優(yōu)化建議，為建設(shè)方提供決策依據(jù)；在工程建設(shè)后期,工作重點應放在資料的完善性檢查、竣工驗收的合規(guī)性等方面，給建設(shè)單位提供比較全面的建議。

3）妥善處理審計幫促和“審計保險”心理。審計部門是扮演著監(jiān)督與服務的雙重角色，是為了幫助建設(shè)單位提高管理水平，增加投資效益，但在跟蹤審計開展后，有相當一部分建設(shè)單位管理人員存在“審計保險”心理，認為只要有審計人員參加跟蹤監(jiān)督，便是高枕無憂，甚至出了一些問題也把責任推脫到審計人員身上。在跟蹤審計過程中，必須及時做好取證工作,分清建設(shè)單位責任和審計責任，切實減少審計風險。

工程建設(shè)項目跟蹤審計中應注意的事項

1）建立健全跟蹤審計的法規(guī)制度。為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，應結(jié)合《建筑法》、《國家建設(shè)項目審計準則》等相關(guān)法規(guī)和制度，建立一套跟蹤審計的規(guī)章制度,制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，為跟蹤審計人員提供具體的指導，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

2）確保審計的獨立性。在任何情況下，審計監(jiān)督都不能替代項目管理,跟蹤審計人員不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，審計人員要同建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等項目管理人員分清職責，切忌審管不分。比如有些建設(shè)單位會將職責范圍內(nèi)的一些具體事情請審計“拍板”等，對這些已超出了審計職責范圍的事情，審計人員不宜答應或發(fā)表意見。

3）要敢于發(fā)表審計意見。跟蹤審計人員要掌握并及時了解材料價格、建筑施工、招投標等方面的知識,要能把握建設(shè)過程各個環(huán)節(jié)上的審計重點，敢于發(fā)表審計意見，履行監(jiān)督職能，不能放任明顯不符合法律、法規(guī)、規(guī)范或有爭議的做法。

4）積極探索跟蹤審計新內(nèi)容，逐步向績效審計轉(zhuǎn)化。建設(shè)項目跟蹤審計，在技術(shù)手段上，應隨信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展,積極應用各種審計軟件，不斷提高審計工作的技術(shù)含量；在審計內(nèi)容上，應積極與投資績效審計相結(jié)合，綜合評價投資行為經(jīng)濟性、環(huán)保性、社會性，保證投資效益最大化，促進科學決策，改善資源管理，逐步使跟蹤審計向績效審計轉(zhuǎn)化。

結(jié)語