跟蹤審計的意義范文
時間：2024-05-22 17:28:02
導語：如何才能寫好一篇跟蹤審計的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
進入新時期以來，公路建設一直是基礎設施建設的重點之一。公路建設推動沿線地區乃至整個國民經濟增長的先導效應已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關產業和地方經濟的持續和快速發展，形成了可觀的經濟效益和社會效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、監督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務，監理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導致建設項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現象的發生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。
一、建設項目跟蹤審計的概念
建設項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行審計監督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規性、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務決算審計，即審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設期間財務收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現場對工程的建設單位、監理單位、施工單位所進行的工程建設（施工預算、施工組織、施工現場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結算、財務收支等）全過程進行實際的跟蹤審計監督。
二、建設項目跟蹤審計步驟
跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現在時，跟蹤審計那就是現在進行時。它們的區別十分明顯。
事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預結算書、施工圖紙、設計變更、預算定額、當地相關部門頒布的數據信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質等級證書、取費證、招投標價，施工組織設計、標準圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現場對照圖紙、設計變更和結算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認可，做到審核結果雙方認可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質性的東西。
跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進入被審計單位前，應制定審計方案，明確審計范圍、內容、方法、程序、審計組人員分工及審計質量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進入被審計計單位后應獨立租用方便到現場監督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現場審計監督。3、監理處對承包商進行計量驗收時，必須聯合審計組同行；驗收后，施工方、監理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專業造價工程師應逐項審核，提出核定數量和價款。若申報數量與審計現場驗收記錄不符或計價不準確時，專業造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領導簽字后交建設單位財務部門辦理資金支付手續。6、發生工程變更設計時，若需新定工程結算單價，先由施工單位申報，監理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設單位根據審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規定建設內容的單項劃等號應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質保金的前提下，根據審核報告辦理工程價款結算。8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部分的工程結算審核報告和竣工財務決算審計報告。10、審計簽證單或審計報告在征求被審單位意見時，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或審計報告，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附主中說明此事。
三、建設項目跟蹤審計的實踐意義
跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳。《審計法》關于國家建設項目審計的規定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實施辦法》（交審發[2000]64號）和《關于加強交通建設項目審計監督的通知》（交審發[2001]62號）等，上述這些法律法規都對跟蹤審計作了明確規定。通過宣傳，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區別與優勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監督，大大提高了交通建設項目的審計質量。由于變更工程的單價由審計在現場根據實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監理工作。試點項目的監理單位認為，在現場驗收工作中增加一層監督，使監理單位領導對基層監理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。
跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。
跟蹤審計是將管理審計、風險管理審計、內部控制審計、環保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設項目中，有利于提高交通建設項目的管理水平。
篇2
【關鍵詞】 小型修繕工程 內審 全過程跟蹤
隨著醫療衛生事業的深入發展，為了滿足醫院的醫、教、研、防的需要，提高患者的就醫條件，醫院修繕改造工程的規模不斷擴大，每年都投入相當一部分資金用于醫院基本設施的修繕，而且這部分投資大都是自籌資金，特別是一些專業性強的中小型醫院，資金來源本來就有限，如果結算超出預算過多，對建設單位將是一個沉重的負擔，也可能影響到醫院下一步的投資計劃和單位正常工作的開展。所以，為了緩解醫院修繕任務重、資金緊缺的矛盾，促進小型修繕工程管理水平，以發揮修繕資金最大的經濟效益，在醫院修繕工程中發揮內部審計的作用，是醫院內部審計工作值得思考的問題之一。
醫院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內審人員雖然在數量和專業技術方面比較薄弱，但是熟悉醫院情況，對于小型修繕工程的施工現場近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現場踏勘、觀察、比較，便于對修繕工程項目進行全過程跟蹤審計，因此內審借助自身優勢，充分發揮小型修繕工程審計的作用，就能較好地彌補外審結算審計環節的不足，有利于降低工程造價，保證審計質量，節約建設資金，維護醫院利益。
一、醫院修繕工程內部審計現狀分析
醫院修繕工程資金投入的不斷擴大，給醫院的審計工作帶來了新的挑戰。在醫院的內部審計工作中，工程審計往往會讓很多內部審計人員感到困惑，因為我們不是注冊造價工程師，我們對工程造價似乎沒有多大的發言權。據了解，如果醫院遇到新建、翻建門診樓、病房樓、科研樓等大型工程，我們內部審計人員做的更多是協調工作，因為這種大型工程從立項、審批到招標、簽訂合同，再到施工、竣工都有比較嚴格的程序，有設計公司負責施工圖，有監理公司負責工程質量，有法律顧問負責合同條款，還有的會委托工程咨詢公司負責工程全過程跟蹤審計，所以醫院內部審計人員在大型工程的實施過程中，重點是程序的合法合規性監督。但是對于正常運營的醫院來說，大型工程不常有，小型的修繕工程卻時有發生。醫院修繕工程呈現的主要特點有以下幾點。
1、修繕工程數量多而散
主要指修繕工程數量多，類別多，尤其是對于運營幾十年的醫院，為適應醫療發展的需要，拆拆改改、修修補補的小型工程比較多，從管線的維修到幾間房屋的改建，就涵蓋了土建、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個專業；散是指工期短、地點分散，且大多項目缺乏專業設計，隨意性較強。
2、修繕工程的造價低，未達到公開招標的標準
主要指修繕工程單項工程造價低，工程造價少則幾萬元、多則幾十萬元，未達到《北京市工程建設項目招標范圍和規模標準規定》的標準，醫院一般采用包干方式簽訂合同或者實做實收的方式。
3、修繕工程管理欠缺
由于修繕工程面廣量大，目前大多醫院基建部門工程管理人員也不能親臨修繕工程的每一個現場，難以全面涵蓋修繕工程的全部細節，常常會出現管理缺位的現象。
4、修繕工程實施程序簡化
絕大多數醫院的修繕工程沒有委托專業公司進行設計，沒有委托監理公司進行工程監理，因而也沒有規范的、完整的施工圖，有的施工單位可能會提供部分示意圖、平面圖等，即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求，基建或后勤部門實地踏勘確定初步施工方案、敲定工程預算后，監督施工單位具體施工。
二、內部審計在醫院小型修繕工程全過程跟蹤審計中的優勢
由于小型修繕工程的隨意性較強，施工過程中變化較大，且很多修繕項目在定額中找不到相應的子目，這些都給修繕工程內部審計帶來一系列難題。對于這類金額不大、數量不少的小型修繕工程，醫院內部審計該如何介入呢？很多醫院的內部審計部門都是主要依賴于外部審計，充當橋梁與紐帶作用，從基建部門將這類零散的工程合并在一起，把結算資料收集齊全，委托給專業的工程咨詢公司進行結算審計。由于醫院內審人員大多沒有注冊造價工程師資格，為了規避工程審計的風險，所以往往根據內審人員自身專業配置情況，全部或大部分將醫院內的小型修繕工程委托給外部審計。但是，由于缺少了對工程預算環節的審查、施工過程的監督，待工程結算出來，就會出現投資嚴重超過計劃后無法補救，資金效益大打折扣。
根據北京小湯山醫院多年修繕工程審計的經驗，筆者認為，對于基建工程跟蹤審計，尤其是小型修繕工程的跟蹤審計，內部審計與外部審計比較是具有一定優勢的。我們內審人員只要認清自身優勢、充分發揮特長，就能夠在修繕工程審計領域大有作為。內部審計與外部審計優劣勢比較見表1。
從表1可以看出，內部審計人員雖然在工程造價專業知識方面不占優勢，但是對于小型修繕工程的施工現場卻近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現場踏勘、觀察、比較，對施工現場的熟悉程度是外部審計無法比擬的。外部審計對工程價款的審計只能依靠竣工圖、工程確認單、材料認價單等資料，在審計竣工圖不完整的小型修繕工程時，只能更多地依賴發包方與承包方的工程量確認單，而工程量確認單內的數據往往來自于對施工現場的測量，以及施工過程中對隱蔽工程的確認。所以，醫院內部審計人員要充分利用自身優勢，合理調動各方資源，以嚴謹的工作態度把握小型修繕工程的各環節關鍵控制點，靈活運用好各種工程審計的審核方法，從而切實發揮醫院內部審計在小型修繕工程方面的獨立監督作用。
三、內部審計對小型修繕工程進行全過程監督
1、事前審核是確定工程造價的關鍵
內審人員必須抓住小型修繕工程預算這個控制點，對其合理性、經濟性、合規性進行審計，通過工程預算審計，有利于控制工程造價，節約建設資金，把修繕投資控制在合理的范圍內。否則工程按照施工計劃實施，不盡合理工程預算內容也會全部落實，就有可能會造成損失和浪費。
通過對小型修繕工程的預算審計，如果發現問題或造價超出計劃，既可以要求有關部門調整方案和預算，也可以降低裝修檔次以控制造價，甚至可以要求設計單位重新調整設計。在預算審計過程中，要關注基建工程師提交的施工方案和工程預算是否符合醫療科室等使用部門的要求，有無提高標準，在滿足使用要求前提下確定施工工藝。并對預算中存在的不確定項目和不合理問題向有關部門提出建議，在盡可能滿足使用功能的前提下，通過預算審計降低工程造價。
例如，北京小湯山醫院要將一間X光胃腸機機房改造為DR數字化成像系統機房，施工方根據現場實際情況和設備廠家的要求，做出了一份19多萬元的工程預算報價。由于這是小湯山醫院第二套DR數字化成像系統機房，所以在審閱工程預算書等資料時，內審人員采用了對比審核法和重點審核法。利用對比審核法審核了此項目預算與已有機房改造結算的差別，利用重點審核法審核了此項目預算中金額較大的子目。有兩項報價引起了審計人員的注意，一是電纜：工程需要埋設一根120mm2電纜150多米；二是電動防護門，該專業設備報價3萬元，可是工程預算書中又另收了安裝費以及各項取費約6千元。兩項造價合計就達到了約14萬元。審計人員對照工程預算書，到需要改造的機房進行了現場踏勘。通過比較另一間DR數字化成像系統機房，發現此設備供電電路為50mm2電纜，經與放射科主任溝通，新購入的DR設備與現有的DR設備是同一品牌同一型號，并且現X光胃腸機機房內有50mm2電纜，只是長度不能滿足需要；另外，經內審人員核實，電動防護門廠家報價3萬元包括安裝費、運輸費、稅金等一切費用。關于電纜問題，審計人員又咨詢了設備科和基建科的工程師，設備科的工程師反映DR設備工作時只是瞬間電流，一般不會比其他的X光設備需要更大的電容；而基建科的工程師卻拿出DR設備廠家的安裝圖，上面標注著120mm2電纜。雖然審計人員建議其考慮現場實際情況，但是基建工程師仍表示必須按圖施工。審計人員本著審慎原則，提請設備廠家工程師和醫院設備科工程師、基建科工程師、放射科技師、內審人員共同到現場再次考察，最終確認50mm2電纜即可滿足DR設備需求。經過審計人員的努力，工程預算中刪除了150多米的120mm2電纜，只增加了10米左右的50mm2電纜。并且，電動防護門也是直接從廠家采購，免除了各項不合理取費。由于內審人員嚴謹細致的工作，使得該項工程預算從19萬元縮減至5萬元。
又如，小湯山醫院要修建約四百米圍墻，為體現醫院整體的中式風格，施工計劃為使用青磚砌筑。由于工程比較簡單，內審人員采用了全面審核法對該項目的圖紙和工程預算進行了全面審核。在實施審計過程中，內審人員查詢了北京市當月的工程材料信息價，該工程使用的主要材料青磚即是機制藍磚，信息價中顯示的甲級機制藍磚價格為每塊1.2元，規格為240mm？鄢115mm？鄢53mm，而甲級機制紅磚的價格為每塊0.3元，規格與藍磚完全相同。根據圖紙，內審人員計算出該工程基礎和水泥勒腳內的用磚約占到全部工程用磚量的一半，于是，內審人員大膽提出一個設想：在圍墻基礎和水泥勒腳內，也就是人們看不到的部分，是否可以用價格低廉很多的機制紅磚呢？替換成機制紅磚會不會對工程質量造成影響呢？為了評價這個想法的可行性，內審人員審慎地上網廣泛查閱了相關資料，并有效利用各種資源，虛心向基建科工程師、施工單位技術人員、后勤的瓦工師傅，以及咨詢數個制磚廠的人員。在各種反饋回的信息都確認機制紅磚做圍墻基礎不會影響工程質量的前提下，內審人員提出了用機制紅磚替換基礎和水泥勒腳兩部分機制藍磚的審計建議，并被醫院采納。經內審人員初步測算，該項工程的總預算下降了16多萬元。
從上述實例中可以看出，預算審計是修繕工程審計中關鍵的一步，加強小型修繕工程預算的審計，對于提高預算的準確性，降低工程造價，合理確定和控制施工承包合同價，都有十分重要的意義。在當前醫院發展的良好機遇中，為充分發揮資金效益，內審人員要抓好修繕工程預算審計這個關鍵環節。
2、事中監督是最終結算審計的基礎
內審人員要加強修繕工程施工過程中的監督，深入施工現場，了解情況，落實修繕工程預算的各項內容，確認工程變更部分的準確性和正確性。
（1）落實修繕工程預算的各項內容。因修繕工程大多是小而散的零星工程，可變性因素較多，又沒有專業的監理人員參與，部分內容施工圖也無法表示。有的施工單位開工前沒有編制施工方案，或者編制了施工方案但也沒有完全執行。所以，在施工過程中，內審人員就要經常深入施工現場，將現場實際情況與施工方案、工程預算進行比對，及時了解并掌握如拆除工程、預埋工程的管線材質、地下基礎深度及做法、油漆的工序等情況。材料進場施工時要注意用料是否與合同要求和預算描述一致，特別注意油漆、涂料等是否換包。在現場審查中，內審人員要查看工程預算中的各項定額子目是否均確認落實，對各道工序的過程、材料使用情況等實事求是地做好記錄，并現場拍照確認，從而為工程結算審計做好充分準備。
（2）確認修繕工程變更部分的準確性和正確性。施工單位出于自身利益最大化的本能，往往會在施工環節大做文章，誤導醫院簽證更多的工程量和更高的材料認價單，在正常合理的工程預算之外，又增加額外的工程造價。特別是對于隱蔽工程和部分現場簽證而言，是日后外審現場勘察無法涉及的領域，上級審計部門和審計事務所并不一定全面了解實際情況，而內審人員熟悉整個工程的施工情況，能敏銳發現多計算工程量和材料用量、無故提高材料標準、違反醫院利益的亂簽證和變更等問題。
在修繕工程施工中需要變更的部分，醫院內審人員更要在一線作業、問題在一線解決，及時進行現場簽證確認，審核時必須到現場逐項丈量、計算，逐筆核實，同時要分析工程變更是否存在因設計或其它原因而造成的損失浪費。例如，小湯山醫院在裝修改造職工食堂時，食堂管理人員為了小炒的傳菜方便，要求在后廚與食堂售賣區的墻壁上開鑿一個80cm？鄢60cm傳菜窗口，可此時該工程已近尾聲，后廚墻壁均已粘貼完瓷磚，如果開鑿這個窗口而不破壞墻壁瓷磚，就要用水鉆排列緊密地打眼、加過梁、修補、安裝推拉窗等一系列工序，經施工單位與基建部門測算，此時開這個傳菜窗口的造價約5000元。內審人員經實地核實后，認為開鑿傳菜窗口意義不大，就要求暫緩施工，上報給有關領導決策，最終這個傳菜窗口沒有開鑿。通過加強對變更簽證的準確性、真實性的審查，從而合理地把握結算尺度，有力地維護醫院的經濟利益，也提高了修繕工程審計的效率和服務水平。
3、事后審計是控制工程造價的手段
小型修繕工程結算審計是事后控制的重點，是控制工程造價的決定性環節。內審人員要做好四項工作。
（1）參加竣工驗收。在小型修繕工程完工后，醫院內審人員要參加竣工驗收，了解工程整體情況，聽取基建部門、使用部門對工程的評價、意見，例如工程渣土是否清理干凈、工程現場是否已初步打掃，是否按定額要求或工程預算中列出的項目完成等。確認竣工驗收合格的工程，是工程結算審計的前提。
（2）進行現場測量。對于此類沒有施工圖或圖紙不全的小型零星工程，施工單位往往利用修繕工程的管理缺陷，高估冒算、虛報工程量，所以工程結算審核時必須進行現場測量。醫院內審人員應會同基建部門、施工單位的有關人員要同時在場進行實地測量，測量的結果要經三方代表簽字認可。從而全面地、充分地收集審計證據，以取得調整或審核工程預算的依據。
（3）確定主要材料單價。近年來，市場上的建筑工程材料發展很快，品種繁多，質量優劣、價格高低差距大，施工單位編制工程結算時常以次充好，高估冒算，且價格五花八門。內審人員遇到工程主要材料單價調整時，不但要進行網絡查詢，還應與基建部門深入建材市場進行調查，公允地確認主要材料價格，維護醫院經濟利益。
（4）內外部審結合。小型修繕工程項目結算審計的專業性、技術性要求審計人員必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法，對于醫院內部審計來說較為困難。所以，對于金額在30萬元以上、專業性較強的小型修繕工程，醫院可以采用內外審結合的方法。內外審結合是指內部審計在工程管理人員的配合下，通過對施工全過程的跟蹤，與外部審計的工程結算審計結合，提高工程審計質量。通過多年實踐，此方法比較適合醫院小型修繕工程審計的特點。因醫院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內審比較熟悉醫院情況，便于對修繕工程項目進行全程跟蹤，而外審人員數量、技術力量均優勢明顯，因此內審借助外部審計的專業力量，就能較好地彌補內審結算審計環節的不足，有利于降低工程造價，保證審計質量，節約建設資金，維護醫院利益。
總之，小型修繕工程全過程跟蹤審計是一項細致、繁瑣的技術工作，內審人員只有不斷豐富自身的業務知識，利用正確的工作方法，才能收到事半功倍的效果。小型修繕工程全過程跟蹤審計是醫院內部審計監督體系的重要組成部分，面對醫院修繕工程內部審計的新情況、新問題，需要我們內審人員在審計實踐中不斷創新，改變以往的思維定勢，探索出正確應對措施，努力提高審計質量、審計效益，更好地發揮審計的建設性作用。
【參考文獻】
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篇3
關鍵詞：跟蹤審計；監督；實踐；建議
長期以來，審計機關對政府投資項目的審計基本上都是事后的審計監督，面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等現實問題，最大的弊端就是審計的實效性差，審計工作在規范建設管理方面未能起到應有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回。這種情況下，各級審計機關就開始探索建設項目跟蹤審計的路子，經過幾年的實踐和試點，效果還是比較顯著的。
一、建設項目跟蹤審計的定義
建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的有關法律、法規和制度規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行的審查、監督，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權益，完善建設項目管理，提高投資效益。
二、建設項目跟蹤審計的優點
建設項目跟蹤審計作為工程審計的一種創新手段，在實踐中已彰顯出它的優越性和廣闊的應用前景，具有以下優點：
（一）從靜態向動態轉化
一方面，傳統審計模式是在工程竣工后集中進行一次結算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內容地進行動態審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。另一方面，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態地監督全壽命過程各階段的運作。
（二）從事后審計向與事前、事中相結合審計轉變
在傳統的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類現象的發生，如在施工階段審計人員已及時深入現場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結算作好準備。
（三）減少時耗，提高工效
如在施工階段跟蹤審計人員在施工現場匯同建設方、監理方、施工方簽字認可了實測記錄后，可立即計算出相應的工程數據，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結算審核速度，加大了審核力度，提高了經濟效益。
（四）以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設計階段和招投標階段延伸
傳統審計模式以建設項目開工到竣工的施工階段為審計重點。跟蹤審計是對建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發生的技術經濟活動過程進行的審計與監督，它不但強調施工階段的造價控制，而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設計質量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發展。
三、建設項目跟蹤審計的局限性
建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等的特性，它在實踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現有以下幾個方面。
（一）跟蹤審計深度難以把握，審計目標偏離
跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。
（二）跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯
工程建設項目一般要經歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。那么跟蹤審計從不同階段介人進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數是在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。
（三）跟蹤審計的法律、法規不夠完善，審計實踐被動
跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目做出共性的評價和判斷，審計風險增大、審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
（四）跟蹤審計力量有限，審計風險增大
跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務，如此詳細的審計內容，如此長期的審計過程，審計風險必然增大。另外，跟蹤審計也對審計人員的自身素質提出了更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力，了解掌握最新的方法技術手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。
（五）跟蹤審計收費不規范，審計質量難以保證
目前在建設項目的跟蹤審計上，往往需要社會中介機構的參與協審。作為中介機構而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據基本審核費加審減額比例提成的方式計費。于是矛盾點就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結（決）算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經濟效益的審核單位來說，就容易產生記錄問題而不指出問題的現象，這樣就達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質量也就難以保證。
四、建設項目跟蹤審計的對策和建議
筆者針對目前跟蹤審計遇到的現實問題，并結合自身的實踐經驗，提出相應的對策和建議。
（一）合理定位跟蹤審計介入深度
審計是以堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制為目的，其作為第三者參與項目建設的過程，而不是建設項目負責人。審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。跟蹤審計中發現問題，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作。在跟蹤審計工作中，應把握好監督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強調依法獨立開展監督。
（二）準確把握跟蹤審計介入時間
跟蹤審計作為一種績效審計的一種模式，應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入，是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設項目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續性。此外，在審計過程中，要體現跟蹤的適時性，對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。
（三）健全和完善跟蹤審計的法律法規
跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。
（四）把握跟蹤審計的重點關鍵環節
跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作，沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設項目的重點關鍵環節一般表現在以下幾個方面：前期決策；設計；招標投標；隱蔽工程驗收；材料與設備的采購；重大變更等。
（五）規范跟蹤審計收費，優化跟蹤審計人員配備
在跟蹤審計過程中，審計機關因自身的審計力量有限，往往借助社會中介來進行協審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務重的特性，對于講求經濟效益的社會中介機構來說，規范跟蹤審計的收費，就顯的尤為重要。這樣，規范了跟蹤審計的收費，審計機關才能更好地整合審計資源，利用自身熟悉專業業務，易溝通等優勢，并結合社會中介機構專業人才儲備較好，專業相對力量較強的優點，相互協作，更好地開展跟蹤項目審計工作。
五、結束語
建設項目跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調事先的預防和控制，具有監督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是現行建設項目審計領域中比較推崇的一種審計方式。為了使建設項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計的法律和法規，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善建設項目管理，提高投資效益。
參考文獻：
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篇4
關鍵詞：政府投資；跟蹤審計；對策分析
中圖分類號：D996文獻標識碼： A
引言
政府投資項目中實施跟蹤審計，有效降低了政府投資項目中的浪費率，大大節省了資金成本的投入，不僅能夠及時的發現政府投資項目中存在的問題，采取有效措施解決，而且還能夠保證政府投資項目中政策、制度的可行性和科學性。本文先是對政府投資項目跟蹤審計進行了概述，又詳細闡述了我國政府投資項目跟蹤審計中存在的問題，最后分析介紹了解決政府投資項目跟蹤審計中存在問題的對策。
一、優化跟蹤審計程序，創新審計方式
1、優化跟蹤審計程序
跟蹤審計程序往往都是不可能做到毫無缺陷，它常常存在一些細小的問題。如針對甘肅單曲縣特大泥石流災后重建項目，因為其災難發生的階段性特征，使相關審計工作必須在重建工作前出具相關材料，同時對于跟蹤審計所遇到的問題應要求被審計單位及時修正處理，出具相關審計單位意見，整個程序的開展其實是相當繁冗和復雜的。對于這類問題的處理，相關工作者應針對具體情況提出相應應對措施，在保證跟蹤審計有效進行的前提下，整合中間相關程序，發動能動性思維模式，應根據基本情況制定出符合審計單位需求的審計程序。
2、創新跟蹤審計方式
跟蹤審計、審計事項二者有效的結合，相互影響、相互促進可以幫助相關審計工作者更順利的開展整個審計工作，使其具體把握審計工作中的每個階段，對其產生更深刻的認識，這就要求相關審計工作者不斷加強自身素質的同時，合理利用政府分配資源，統一規劃幫助審計工作更有效的開展。
積極組建相關審計工作小組，選取優秀審計人員分別擔任審計組組長、主審，保持其人員的相對穩定，其余審計工作者，根據不同階段審計工作的不同要求，制定相應目標，安排相應人員組合，進行人力資源的優化配置，使其更高效的完成工作任務。
在日常的審計工作中，要堅持把握重點、統一規劃審計責任體制、有效采取風險應對措施等本質要求。在技術創新的基礎上采取多樣化審計方法，對于政府小型建設中，通過對不同項目的維修重建掌握進行重點把握、適時介入有效結合的辦法，高效能的幫助其審計工作的順利進行。而對于大型政府投資建設則應遵循全程跟蹤審計的辦法，重點落實每一環節的工作任務，確保審計工作的有序開展。
二、政府投資項目跟蹤審計中存在的問題
1、審計任務重，審計力量薄弱，尤其是工程造價專業技術人才更是匱乏
隨著政府對基礎設施、公共設施等政府投資項目的投入不斷加大，政府投資項目的跟蹤審計工作量越來越大，對跟蹤審計的要求就越來越高，跟蹤審計人員必須具備建設項目管理、資金管理、工程造價控制、法律、宏觀經濟等方面的知識和經驗，懂得從審計的角度敏銳捕捉問題，掌握從宏觀上認識問題和分析問題的意識和能力。但目前，審計機關一是從事投資審計人員有限，而審計工作量大，除了跟蹤審計，還要承擔概算審計、招標控制價審計、竣工決算審計以及其他審計任務，真正能夠投入到跟蹤審計的力量更是有限。二是審計人員的專業知識較為單一，有的只懂財，有的只懂工程，對于工程建設中出現的種種情況，有時候審計人員很難及時提出正確的審計意見和建議。
2、中介機構審計質量參差不齊，缺乏嚴格的監管
由于當前審計機關普遍存在審計任務重、審計力量不足的矛盾，通常采用委托中介機構作為協審單位，而委托社會中介機構進行政府投資項目跟蹤審計存在以下問題：一是中介機構的人員從事的是社會審計工作，由于社會審計與國家審計在審計目標、審計重點、規范準則、機構設置等方面存在著差異，造成了中介機構參審人員的審計理念與審計機關的要求存在一定的差距；二是由于現行的審計費計算標準一般與送審規模和審計核減額有關，對項目參與人員指出的管理方面和績效方面存在的問題難以量化并支付相應的審計費，中介機構對一些深層次、綜合性的問題以及投資效益等內容缺乏深入的審查和揭示，而這些正是國家審計機關所關注的，從而影響了組織審計項目的質量和審計成效。三是由于中介機構是市場化經營，盡管有職業道德的約束，有從業規則的規范，但在經濟利益的驅動下，特別在政府投資項目資金監管不嚴的情況下，極易和建設方、施工方達成妥協，將政府投資項目建設過程中實際存在的問題主觀的予以疏忽；四是由于中介機構在接受審計機關委托的同時往往也受建設（代建）單位的委托，這種受托責任關系影響了中介機構和協審人員的審計獨立性。
三、解決政府投資項目跟蹤審計中存在問題的對策
1、加強對中介機構從事跟蹤審計業務的監督檢查，確保中介機構的業務質量
一是對中介機構參與跟蹤審計的人員，要加強溝通和指導。必要時要進行上崗前的培訓，通過考核，對未達到要求的人員，規定其不允許參與跟蹤審計項目，對考核通過的人員，審計機關也要定期召集中介機構參審人員開會，交流審計機關的審計思路、取證方法以及操作規范，及時總結組織審計所取得的成績、指出存在的問題、討論解決措施和辦法，通過互動交流，重點剖析等方式，切實提高中介機構參與跟蹤審計的水平和能力，增強質量意識、風險意識和查處大要案意識。同時，為了更好地開展跟蹤審計項目，要求中介機構相對穩定參與跟蹤審計的人員，避免由于人員流動性大，影響審計質量和審計時效；二是強化對中介協審項目的的質量考核，制訂考核制度，并將考核結果與審計收費掛鉤，把年度考核的結果作為下一輪中介協審招標入圍的重要依據。對考核中不理想的，應取消其繼續從事跟蹤審計業務的資格，促使中介組織提高審計的能力和水平，最大程度地發揮中介機構的作用；審計機關要加強對中介機構及參審人員執行廉政紀律的檢查，一旦發現有可能影響公正執法、隱瞞被審計單位違反國家法紀問題或泄露被審計單位商業秘密的，造成審計結果重大錯誤的，要按照有關規定嚴肅處理，決不姑息。只有這樣，才能真正樹立審計人員的良好形象。
2、加強政府投資項目跟蹤審計隊伍建設
加強跟蹤審計隊伍建設，提高審計人員的依法審計能力、科學判斷能力、監督保障能力、宏觀服務能力和促進發展能力，推進跟蹤審計事業科學發展，是審計機關重要而緊迫的任務。首先，為了緩解投資審計人員少、任務重的矛盾，必須借助社會審計、內部審計二種資源，適度借助社會審計力量，開展工程造價審計，內部審計著重于促進審計整改的落實和內控制度的完善。其次，為了全面細致的開展政府投資項目跟蹤審計，審計部門有必要引進一批造價專業人員，從技術層面為政府投資項目跟蹤審計工作的開展提供堅強保障；第三，要抓好跟蹤審計人員的思想作風和能力素質建設，打造一支一流的審計隊伍：一是要嚴守依法審計，廉潔從審的思想防線。審計人員要認真對照中央“八項規定”、審計工作“八不準”紀律和各項廉政紀律，分清公私和是非界限，要在各種誘惑和考驗面前把握好自己，在頭腦中建立起一道堅固的思想防線。二是要培育敢于負責，勇于擔當的優良作風。
結束語
綜上所述，對政府投資項目進行跟蹤審計是十分有必要的，不僅能夠及時的發現政府投資項目中存在的問題和不足，予以糾正，而且還能夠減少資金成本的支出，減少不必要的浪費。但是就目前我國的政府投資項目跟蹤審計而言，還存在著很多的不足和問題，需要不斷的進行優化，發揮跟蹤審計應有的作用，從而有效提高政府投資項目的效益。
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篇5
1.跟蹤審計及其特點
跟蹤審計是單位內審部門聯合外部審計機構，依據國家相關的法律法規和規章制度，對建設項目全過程進行監督與評價，使建設項目的內部控制和風險管理得到不斷完善，促進建設項目管理質量、經濟效益和增值目標得以實現。審計工作以建設資金的流向為主線，通過對建設項目從投資決策到竣工結算的資金活動進行全過程監督，發現和糾正項目建設過程中存在的問題，確保投資目標得以順利實現，提高建設資金的投資效益。
建設項目審計一般包括預算執行情況審計、竣工結算審計和全過程跟蹤審計等。預算執行情況審計以及竣工結算審計屬于事后審計，在2015年以前我國基本上采用這種審計方式對建設項目實施審計監督。其主要缺陷是審計介入時點滯后、介入形式被動、審計范圍過窄，審計人員難以清晰地了解和掌握工程項目的全部信息，在結算審計過程中難以避免與施工方發生爭執和經濟糾紛。跟蹤審計則由事后結算審計向建設項目的事前、事中進行延伸，這種審計方式更關注項目建設的經濟性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發現，與前兩種傳統的審計方式相比，跟蹤審計具有一些突出的特點：一是由被動的靜態控制向主動的動態監督管控轉變；二是從事后的造價審計向事前、事中全過程審計監督轉變；三是更注重協調審計、施工、監理三方之間的關系，有利于提升項目建設的質量和效率。
2.跟蹤審計的模式
周原（2008）依據介入時點不同，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式三種模式。全程介入跟蹤審計，即從建設項目立項論證開始到項目竣工結算交付使用的全過程進行跟蹤審計，是一項綜合性極強的審計工作，不僅涉及審計專業知識，還需要審計人員具備經濟管理、工程施工技術、財務管理和相關法律等方面的知識；適時介入跟蹤審計，即選擇項目建設活動中的適當時段進行跟蹤審計，要求選好介入點，抓住項目建設的重要過程；重點介入式跟蹤審計，則需要選擇項目建設過程中的重點環節和關鍵控制點來進行審計，這就要求審計人員要事先了解項目建設的全貌，找出潛在的風險點以及應該關注的重點環節，制定工作實施方案。在實際審計工作中，全程介入式跟蹤審計一般只應用于投資規模和影響較大的建設項目；適時介入式和重點介入式跟蹤審計則對中、小型建設項目和改擴建項目具有較好的適用性。
周原（2008）經過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計模式，是指審計人員直接參與到項目的建設過程中，對建設活動實施監督管理，針對發現的問題提出改進建議，施工方必須依照審計建議予以糾正，周原認為，管理型跟蹤審計是審計未來的發展方向，目前的應用環境還不成熟；建議型跟蹤審計模式，即審計人員在對建設項目實施跟蹤審計過程中，實時對項目的建設活動進行分析，針對存在的問題提出審計建議，但提出的建議僅供施工方和監理方參考，跟蹤審計人員不能干預施工過程。周原認為，就目前的審計環境來看，開展建設項目跟蹤審計應以建議型跟蹤審計模式為主。
李會山等（2013）依據審計主體不同，提出跟蹤審計可以分為內審部門獨立跟蹤審計、社會中介機構獨立跟蹤審計、內部審計部門和社會中介機構聯合跟蹤審計三種模式。內審部門獨立跟蹤審計，即單獨由單位內部審計部門對建設項目實施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價較低的建設項目；社會中介機構獨立跟蹤審計，即由單位委托的社會中介機構獨立對建設項目進行跟蹤審計，一般適用于所有的建設項目；單位內部審計部門和社會中介機構聯合跟蹤審計，即由單位內部審計部門和社會中介機構聯合實施建設項目跟蹤審計，其適用于投資規模重大的建設項目。
二、我國建設項目跟蹤審計的興起與發展
跟蹤審計最早在20世紀90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計機關開始興起“跟蹤審計”（Follow-upAudit），其審計的主要內容包括事前建設計劃審計以及投資績效審計兩個部分。隨著西方發達國家審計技術的發展和審計對象信息化程度的不斷提高，以及審計報告使用者對傳統審計信息的可靠性和及時性越來越不滿意，“持續審計”（Continuous Auditing，CA）模式應運而生，旨在增強審計工作查錯糾弊和防范風險的能力，從而提升審計工作效率，降低審計風險。
我國建設項目跟蹤審計起步于20世紀90年代，很多學者提出要加強對交通運輸工程項目、水利工程項目等影響國計民生的重點投資項目實施跟蹤審計。2003年，國家審計署了《審計機關國家建設項目實施準則》，要求對關系到國計民生或者財政性資金投入較大的建設項目，國家審計機關可以對項目從前期立項到竣工使用進行全過程跟蹤審計。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設項目預算執行情況和竣工決算納入了審計監督的職責范圍，隨后，各部委也相應對行業內開展建設項目跟蹤審計提出了指導意見。2009年4月，國家衛生部下發了《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的通知》（衛規財發〔2009〕39號），對部屬（管）各醫療機構開展建設項目全過程跟蹤審計的目的、內容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計署又制定了《政府投資項目審計規定》，明確規定要對政府重點投資項目以及城市基礎設施、學校、醫院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設項目，要有重點地對其建設過程和資金管理情況進行跟蹤審計。至此，我國建設項目審計開始由事后的靜態審計監督逐步向事中、事前的動態審計監督轉變。
我國公立醫院對建設項目跟蹤審計應用的早期探索，大多局限于公立醫院內審機構對項目的施工過程開展跟蹤審計。中國醫科大學附屬第二醫院早在21世紀初就開始探索建設項目跟蹤審計。巴志強等（2006）認為，醫院內部審計工作的前移，通過對建設項目全過程的跟蹤審計，可以有效地防止建設資金的流失。武漢協和醫院任紅路（2007）結合跟蹤審計實踐經驗認為，跟蹤審計的職能有工程造價簽證、監督與評價、提出改進建議等，并提出了醫院跟蹤審計的實施模式。杜曉霞（2005）認為，建設項目跟蹤審計是內部審計工作發展的必然趨勢，推行內審、外審相結合的審計模式，是提高跟蹤審計質量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫院、山西省中醫學院附屬醫院以及寧波市第一醫院等公立醫院也開始嘗試將跟蹤審計應用到建設項目管理中，通過招標形式選擇社會中介機構承擔建設工程的跟蹤審計工作，取得了較好的成效。隨著我國醫療衛生事業的快速發展，各級財政加大了對公立醫院基礎設施的投資，建設項目逐漸增多，投資規模也不斷加大，建設項目管理已經成為各公立醫院經濟活動的重要內容。基于公立醫院的建設項目具有工程內容復雜、造價成本高、建設周期長、專業技術性強、建設過程中調整變化多等特點，目前，我國大多數公立醫院都不同程度地開展了建設項目跟蹤審計工作，旨在有效地控制建設投資成本，提高建設資金的使用效益。
三、公立醫院實施建設項目跟蹤審計的優越性和局限性
大多數公立醫院的內部審計人員，認為跟蹤審計貫穿于建設項目的全過程，具有以下優越性：一是實施全過程跟蹤審計管理，能更好地控制和節約項目建設成本，提升項目管理的經濟效益；二是跟蹤審計的前期介入，可以有效地控制建設材料和大型設備采購成本；三是實施跟蹤審計，有助于審計部門和醫院項目管理部門之間的相互協調，及時發現和糾正項目建設環節中出現的問題，督促施工和監理各方增強責任意識，重視項目管理，進一步增加了項目管理質量的監控力度；四是不斷完善跟蹤審計制度，可以遏制和減少項目建設過程中的違規行為，客觀上促進了公立醫院工程項目管理隊伍的廉政建設；五是實施建設項目全過程監管，可以降低建設資金的投資風險。
在跟蹤審計實踐中存在的局限性：一是跟蹤審計只重視核實工程造價，忽視了跟蹤審計還具有監督評價和咨詢建議作用；二是跟蹤審計的深度難以把握，容易偏離審計目標；三是跟蹤審計的介入時點比較模糊，審計人員難以把握具體的介入時點進行跟蹤審計，導致跟蹤審計的效果不明顯；四是跟蹤審計相關的制度和流程設計不夠完善，審計人員在跟蹤審計的實施過程中處于被動局面；五是委托社會中介機構進行跟蹤審計，收費標準差異較大，審計取費標準未予規范，審計質量得不到保證；六是審計人員素質參差不齊，工程專業審計人員嚴重不足，影響跟蹤審計的質量和效果。
綜上所述，跟蹤審計的實施對建設項目的投資成本控制有積極的作用，開展建設項目跟蹤審計是公立醫院內部審計工作發展的必然趨勢。完善跟蹤審計管理制度和流程，提高審計工作效率，將直接影響公立醫院跟蹤審計的質量。基于公立醫院的建設項目管理復雜，項目建設過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫院建設項目跟蹤審計工作還有待完善，如：完善建設項目管理制度，規范跟蹤審計流程，建立質量控制考核評估的獎懲機制，加強對委托跟蹤審計機構審計質量的控制，更好地發揮跟蹤審計在公立醫院建設項目中的監督作用。
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[關鍵詞] 跟蹤審計；質量管理；提升
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 009
[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0011- 03
審計質量是審計工作的生命線，企業要想提高經營效率，就必須重視審計質量管理工作。所謂審計質量管理，實質上就是對審計工作及其結果優劣程度的控制，重點是對審計過程的控制。加強審計質量管理，有利于減少審計工作風險，提高審計工作的效率和提高審計的質量。審計質量管理應做好對審計工作的全要素管理、全方位管理和全過程管理。建設項目跟蹤審計在實施過程中應遵循這3方面的原則方能發揮其現實的意義。
1 提升跟蹤審計質量管理的現實意義
建設項目跟蹤審計有3個特點：①跟蹤審計將審計監督關口前移，明顯強化了審計監督的深度和力度；②跟蹤審計采取全過程同步實時追蹤審計的方法，明顯強化了發現問題、處理問題的時效性；③跟蹤審計采用動態信息和靜態資料相結合的查證評價方法。所以跟蹤審計可以圍繞審計質量管理提出的3方面要求來把握審計質量。實踐證明，提升工程跟蹤審計質量管理不僅能有效地為投資單位節約資金，提高資金的使用效益，而且對提高工程質量有很強的促進作用，還能有效提高建設工程的透明度，遏制工程施工領域腐敗，從而充分體現審計的“免疫系統”功能。
2 跟蹤審計質量管理存在的問題
相對于一般審計項目而言，工程跟蹤審計項目量大、耗時長、需要的人手多，工程施工的每道工序在實施過程中都應有審計人員現場取證，還要分階段出具審計報告，建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐過程中審計質量管理方面存在如下幾個問題。
2.1 跟蹤審計深度難以把握
審計目標偏離跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。
2.2 跟蹤審計時間介入點模糊
審計效果不明顯工程建設項目一般要經歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。那么跟蹤審計從哪個階段介人進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數是在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。
2.3 傳統意義的審計成果難以體現
跟蹤審計突破了原有對項目財務收支和工程造價真實合法的審計范圍，對建設管理過程中的關鍵環節實施全過程監督。跟蹤審計需要提前介入，能夠將大部分問題消滅在萌芽狀態，避免或減少損失浪費，但是傳統意義的審計成果難以體現。而有的跟蹤審計項目需要社會中介機構參與協審。作為中介機構而言，一般根據基本審核費加審減額比例提成的方式計費，收費考慮的僅是2個因素：勞動投入和審減金額。因此，跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工決算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于受委托的某些中介機構而言，不一定能夠指出所有發現的問題，這種情況往往很難完全達到跟蹤審計的目的，質量也就難以保證。
2.4 跟蹤審計的法律、法規不夠完善
審計實踐被動跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目做出共性的評價和判斷，審計風險增大、審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
3 提升跟蹤審計質量管理的幾點建議
建設項目跟蹤審計的質量控制是一項系統工程，跟蹤審計工作的當務之急是在總結已有經驗的基礎上，進一步開拓創新，發揮跟蹤審計作用，從而提高建設項目跟蹤審計質量。
3.1 以制定科學審計方案為基礎
重視審計實施方案的編制是控制審計質量的基礎。所以我們在編制審計實施方案時，詳細了解被審計項目的基本情況，重點了解項目立項批準、項目概預算的批準與調整、建設資金籌措計劃與實際到位情況等基本建設程序執行情況。注重跟蹤方式的可行性。由于跟蹤審計的實施過程與工程施工同步進行，因此，在制訂審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤方式，它直接影響到審計項目的質量和效果。我國跟蹤審計的主要方式有兩種。①全過程跟蹤審計方式。審計主體跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監督。②階段性跟蹤審計方式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環節介入。那么，在審計方式的選擇方面就要綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源、審計成本等多要素，并進行研究確定。
3.2 以恰當的審計時點為契機
科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成建設期審計的關鍵，它直接影響到審計項目的質量和效果。審計實施方案中應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計重點跟蹤點，規定其作為必須審計的內容，而且應將審計跟蹤點進行細化。如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進出場等。同時，應在審計實施方案中明確需要審計參加的施工管理活動，便于審計掌握工程項目的整體情況，使審計工作更有主動性。如：應對主要設備、主要材料的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程簽證、工程投資的撥付情況等內容進行審計，了解建設項目的動態變化，為提高審計工作質量打下基礎。
3.3 以抓現場管理關鍵環節為重點
審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。在跟蹤審計中，為了確保審計質量，降低審計風險，必須強化審計實施過程的控制。首先，把握好審計角色定位。開展跟蹤審計，并不是要審計人員去從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的審計監督，通過對上述工作的審計監督，促進這些工作規范、有效地運作。在跟蹤審計過程中，應重點抓住關鍵點確立審計重點，比如隱蔽工程和工程現場查驗及相關記錄。應嚴格控制施工現場的每一隱蔽工程簽證，建立完備的隱蔽工程現場簽證手續，變事后被動為事先主動控制工程造價，避免在隱蔽工程中容易出現的以次充好、偷工減料、虛報高估的現象。分包工程招投標程序及招標文件編制的合法、合規、合理性。工程咨詢機構應編制工程標底、工程量清單、審定工程標底，為施工承發包合同價款的確定提供依據，協助業主對施工承包合同價款的確定提供依據，協助業主對施工承包合同中的條款進行技術咨詢，避免合同條款制定不嚴密，事后發生經濟糾紛事件。主要材料和大型設備的選購定價。工程咨詢機構應協助業主采取公開招標采購和集中采購的方式，優先選擇有品牌、信譽好和售后服務好的廠家。工程形象進度及應付工程款的審核與管理。在工程實施過程中，嚴格依據合同中關于付款條款的規定和已經完成的工程量，并按照規定的程序支付工程進度款。工程變更與現場簽證的審核與管理。在工程建設中，常常發生一些設計圖紙和施工合同預算中沒有包括而現場又實際發生的工程項目費用，分清費用的合理性。索賠費用的審核與管理。要著重在簽訂工程承包合同時約定明確的合同風險條款確立有關規避風險的條件，從源頭上減少和預防工程索賠的發生。對新型材料、進口材料、新技術、新工藝進行市場調查，做相關的單價分析。工程咨詢機構在審核材料價格必須嚴格執行施工合同和招標文件等對建材價格的規定。對招投標時無明確規定或設定為暫定價格的一些新型材料、進口材料，應充分進行市場調查，并結合施工現場的實際情況，充分與承、發包雙方進行溝通，確定其合理的價格，把握住確定材料價格的主動權。
3.4 以把握好審計的時效性為保證
衡量和評價內部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內部審計質量及效果，而內部審計工作底稿質量作為內部審計服務的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內部審計質量的主要標準之一。開展跟蹤審計，最基本的動機是解決事后審計的弱效性，提高審計意見的及時性和審計發現問題的整改，如何把握審計意見的時效性就成為跟蹤審計質量控制的關鍵環節。根據跟蹤審計的特點，發表審計意見和做出決定可采取口頭、跟蹤審計意見書或正式審計公文等形式。對一般性問題，發現后有關單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計記錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經初步交換意見與有關部門和單位達成一致的，可用跟蹤審計意見書的形式提出審計意見和審計決定；對發現的重大、有傾向性或經多次提出屢禁不止的問題，以及發現的設計方案存在缺陷的問題，審計部門應出具正式審計文書，同時要求被審計單位反饋整改意見。通過以上3種形式，提高審計意見的時效性，充分發揮審計的監督職能。
主要參考文獻
[1]梁彥方.建設項目過程審計的主要內容與方法[J].國際商務財會，2010（8）.
篇7
一、常規審計對重大突發性公共事件審計的局限性
過程跟蹤審計與常規審計相比有著很大的不同。但是目前理論界對跟蹤審計的定義還沒有形成一致的看法。在國內，對跟蹤審計的研究主要集中在工程項目上。結合國內目前的研究成果，白日玲(2009)將跟蹤審計定義為審計人員旨在提高被審計單位對象的績效(這里的績效是指經濟效益，也指被審計對象的合法性、合規性等)，對被審計對象進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。與傳統的常規審計相比，跟蹤審計從立項時開始審計，并視項目的進展情況分階段進行審計；與傳統的事后審計相比，跟蹤審計將事前、事中和事后審計有機結合起來。但相對于對工程項目的跟蹤審計而言，對重大突發性公共事件的跟蹤審計是一種全過程介入式跟蹤審計。這種全過程跟蹤審計是基于重大突發性公共事件具有偶發性、時效性和公共性的特點而展開的。而且，應對重大突發性公共事件的資金物資的使用比較直觀。在重大突發性公共事件中，政府投入和社會各界捐助的資金物資，性質特殊、意義重大，因此需要審計進行全過程的追蹤，以保證各項資金物資的合理使用，預防挪用救災資金的情況發生，為救災工作服務。基于上述特點，常規審計作為一種事后審計，在對重大突發性公共事件進行審計時，存在以下問題，使得審計無法發揮其“免疫系統”的功能，導致常規審計對重大突發性公共審計的審計效率低下。
(1)常規審計理念無法滿足重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的需要。當前，政府審計通常被認為是國家財產的“守護神”，重點在查處重大經濟案件，揭示各種違法違紀情況。因此，一般在開始審計的時候，都會遭到被審計單位的干擾。對于審計機關自身來說，開始也有畏難情緒，怕被審計單位不配合；因此，使審計機關無法同其他相關部門展開合作，無法充分發揮其救災作用。在審計披露的重要性認識上也難以滿足全過程跟蹤審計的需要，目前對重要性的認識多是以數量為準，而對于審計發現的傾向性問題是在萌芽階段揭示，還是在發生后進行披露。存在爭議。但是對重大突發性公共事件的審計，即全過程跟蹤審計重在預防、服務以及監督。常規審計上述理念已經無法滿足對重大突發性公共事件審計的需要，導致其無法實現其審計“免疫系統”的需要。
(2)常規審計的審計組織結構使得重大突發性公共事件審計工作無法有效開展。在對汶川大地震進行審計時，實現了審計關口前移、審計機關提前介入，對資金的籌集、撥付、分配、使用、管理進行了全方位、全過程跟蹤審計，重點在預防和服務。這種審計的范圍廣，所花費的成本巨大。需要各級審計機關進行密切合作，力求在最短時間內，搞清情況，以提出建議，保證救災資金物資的安全。但是由于全過程跟蹤審計目前還沒有一套完整的審計組織結構體系，在全過程跟蹤審計中，還是在以往常規審計的基礎上進行改良后的審計程序。沒有一套完善的制度體系。因此，出現了審計機關內部不協調，人員配備不合理的情況，造成了資源的浪費。由于上述原因，必然引起審計時滯。審計時效性常常受其影響。
(3)常規審計工作業績評價標準無法滿足重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的需要。常規審計的現有考核指標中，審計信息數量、查處的違法違規金額等作為審計系統內部業績考核的主要指標。這不符合全過程跟蹤審計預防和服務的目的，也違背審計“免疫系統”功能論。即審計不僅具有監督作用，更重要的是應該發揮其預防的功能。因此，全過程跟蹤審計要求將發現的問題消滅在萌芽狀態，對各種重大問題要及時揭示、及時糾正。以防止不良后果產生。使得常規審計工作業績評價標準無法實現對全過程跟蹤審計進行合理評價的目標。
由于常規審計存在以上幾方面的問題，使得常規審計在對重大突發性公共事件進行審計時無法充分發揮審計“免疫系統”的功能。全過程跟蹤審計在審計“免疫系統”論指導下要解決上面問題，重點還在全過程跟蹤審計的運行機制上。通過對全過程跟蹤審計運行機制的建立，以及將這種機制與審計“免疫系統”論進行有機結合。在一定程度上解決了上述問題。
二、重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制的構建
避免常規審計的局限性，充分發揮重大突發性公共事件全過程跟蹤審計優勢，需要從以下兩方面著手
(1)在審計“免疫系統”理論指導下，構建重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的運行機制。在“免疫系統”理論下，審計部門進行重大突發性公共事件的全過程跟蹤審計的核心是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的機制設計問題。重大突發性公共事件的全過程跟蹤審計機制的著眼點是預防和監督救災資金的使用情況，使各類救災物資符合救災目標。這就要求審計部門在與其他救災部門相互聯系的同時，形成恰當的審計路徑和機制。為此本文設計的重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的整體框架如圖1所示。
通過圖1，可以看到，重大突發性公共事件爆發后，審計部門跟蹤其救災資金使用過程，按照既定的救災目標和審計目標進行審計，并及時將審計結果反饋給公眾和政府。通過公眾反應和政府的重新決策后，將信息以外部反饋的形式傳達給審計部門。審計部門根據各方的反應后重新作出調整。
圖1重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制中，圖中從階段1至階段n是審計的內容，各階段進展逐次展開。審計的最終結果是：審計工作預防和監督救災資金的合理使用。可以把整個救災物資大致分為開始、儲備調運和分發使用三階段。在各個審計階段，分別有不同的審計內容，這些內容如下表所示。而且這些進程是有時間順序的。
(2)在審計“免疫系統”理論指導下，重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制必須與以下思想進行高度結合。一是及時向外公布審計信息。解決重大公共事件全過程跟蹤審計中信息不對稱的矛盾。要解決這個矛盾，就是要在審計過程中。及時、規范地公布審計信息；形成恰當的審計契約。保證審計工作的獨立性。二是必須建立恰當的審計績效評價體系。審計資源是相對有限的，但是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的審計成本高，那么審計部門需要將有限的審計資源很好地組織起來，滿足建設單位的需求，使審計工作能夠把握重點。這對提高審計的“免疫機能”具有十分重要的意義。三是不斷培養和提升審計人員的專業素質。目前，在對重大突發性公共事件進行全過程跟蹤審計的審計人員都是傳統審計人員，這些審計人員對重大突發性公共事件的特殊性認識不夠，缺乏這方面的專業素質。因此審計效率低下。需要對其進行專門培訓。以提升其專業素質。最后，要加強審計統計分析方法在重大突發性公共事件全過程跟蹤審計中的應用。審計統計分析是提高審計機關服務大局水平的有效手段。在對突發性公共事件進行審計時，名目繁多。因此，要應用審計統計分析方法，把握重點，抓住時機，以起到立竿見影的作用。只有將重大突發性公共事件全過程跟蹤審計與上面幾個方面進行高度的結合，才能充分發揮其“免疫系統”的作用。
三、結語
本文通過構建重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制，并且將這種機制與審計“免疫系統”思想相結合。期望給重大突發性公共事件審計提供一定的參考價值。總的來說，通過前面的分析，重大突發性公共事件全過程跟蹤審計與審計“免疫系統論”論表現出以下兩個方面的關系。一是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計以審計的“免疫系統”理論為基礎。全過程跟蹤審計工作的目的是保證應計救災物資合理利用，發揮救助災民，災后重建等重要作用。現階段，審計部門需要通過新的技術方法來提高發現占用救災資金的概率。但是，許多審計工作的失敗并非純粹的技術方面的原因。因此，必須要從更高更遠的視角來考慮審計工作，也就是要形成一個合理的利益制衡機制，使審計工作具有“免疫”的功能。二是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計必須在完善的機制下進行。在全過程跟蹤審計中，審計部門要按照既定的目標，突破傳統的資源分散型模式，全面向資源整合型模式轉變，形成新的審計機制，在新的運作機制下，破解信息渠道單一化的問題，向多元化的方向轉變，將審計內部資源和外部資源進行有機整合，而且重點要放在外部資源利用上。為重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的有效開展提供制度保障。
參考文獻：
篇8
文章針對工程項目全過程跟蹤審計中出現的各方面問題進行深入分析與探究，同時也提出了有效的控制手段與解決措施。
關鍵詞：
工程項目；跟蹤審計；控制
1工程項目全過程跟蹤審計的重要意義
工程項目全過程跟蹤審計，就是指工程項目審計方對工程項目從開始到結束的每一個環節，包括投資決策、項目設計、招標、施工、竣工決算等，進行全面地跟蹤監督和控制。與傳統投資審計相比，有很多的不同：
①審計次數和審計時間不同：工程項目全過程跟蹤審計的審計時間較長，審計次數較多。
②審計方式不同：傳統投資審計主要是送達審計，全過程跟蹤審計是對項目整個施工過程的審計。
③審計內容不同：傳統投資審計主要是對項目的竣工決算資料進行審計，全過程跟蹤審計則是對工程項目各個施工環節的資料都要進行審計。
④審計作用不同：相對于傳統投資審計來說，全過程跟蹤審計的作用更大。隨著國務院要求審計署審計全覆蓋，審計工作的意義凸顯。投資審計的工作重點也漸由事后控制轉向事中控制。在現有投資審計部門力量不足的情況下，吸納各造價咨詢單位作為投資審計的生力軍，成為各審計部門的普遍做法。造價咨詢單位也應把握這一新形勢，努力研究有效的全過程跟蹤審計方法，適應這一新的行業發展需求。
2全過程跟蹤審計的優點
（1）跟蹤審計具有前移性。傳統投資審計一般都是在工程竣工之后，很難發現施工過程中存在的問題，補救措施也非常有限。全過程跟蹤審計，可以對施工過程的每一個環節進行監督和控制，嚴格規范各方當事人在施工過程中的行為，有效提高各個部門的責任意識，提前預警各種問題的出現，充分發揮跟蹤審計的積極作用。
（2）跟蹤審計具有全程性。傳統投資審計，工作人員無法深入工程項目的具體建設，對工程實際情況了解有限，嚴重影響審計結果的精準度。而全過程跟蹤審計，可以使得審計監督從確立方案到施工再到竣工結（決）算貫穿每個環節。審計人員可以深入工程的實際施工現場，參與一些重大的決策等，有效提高審計工作的精確度和工作質量。
（3）跟蹤審計具有及時性。在施工過程中，審計方會到施工現場對各項工作進行獨立、客觀、公正的監督和控制，避免發生高估冒算的現象；還可以對施工過程中發生的各種變更情況及時進行管理和審計，確保工程資料的真實性。在降低工程造價的同時提高投資效益。
3施工階段全過程跟蹤審計控制的問題
（1）工程項目全過程跟蹤審計中建設方存在的問題。
①嚴重忽視審計機構的重要性。目前一些建設單位不重視審計機構及相關的重要審計文件，對工程項目結算審計的合理性和準確性造成了嚴重的不良影響。
②沒有建立完善的審計中介準入制度。現實中一些建設單位存在直接聘請“關系戶”的現象，沒有對各審計中介機構進行認真地分析和對比，導致一些資質極差的機構也混入其中，很難保證造價控制質量。
③沒有對招標過程進行嚴格的管理和規范。一些建設單位在招標過程中，沒有按照相關要求進行，“走形式”的現象頻頻發生，缺乏嚴格的管理，導致招標結果不理想。
（2）工程項目的全過程跟蹤審計中施工方存在的問題。
①利用施工合同來阻止全過程跟蹤審計控制。現在有很多施工單位，都會利用施工合同中的一些條款，來躲避對工程項目的全過程跟蹤審計控制。
②利用材料價格核價申請或簽證來阻止全過程跟蹤審計控制。通常都是由施工單位提出申請，來確定施工材料的價格。很多施工單位都會在施工材料價格上漲時提出核價申請，價格下降時再沿用高價格，從中謀取利益，造成了嚴重的不良影響。
（3）工程項目的全過程跟蹤審計中審計方存在的問題。
①沒有建立完善的審計準則和操作標準。全過程跟蹤審計，還沒能建立完善的投資審計準則和相關操作規章制度，不能對操作流程進行嚴格地規范和控制。
②行業內審計人才短缺。各類造價咨詢單位受傳統工作的局限，審計、財務方面的人才缺口大，跨專業復合型人才較少，嚴重阻礙了行業的發展。在目前投資審計部門以及聘請的中介單位，均存在跨專業復合型人才奇缺的情況下，有效的解決方法是：最大限度的整合現有各類專業人才，互相配合以杜絕短板效應。中介單位要整合工程造價和財務專業人才。造價人員要彌補必要的財務知識，能勝任項目投資財務審計工作。財務人員要了解項目前期費用計取的政策，取得工程人員的配合，準確地核算相關費用。審計部門雖然審計、財務人才充裕，但工程造價人才較少。跨專業復合型人才同樣稀缺，要借助社會中介力量。只有這樣，整個投資審計工作的效果才能達到最優。
4施工階段全過程跟蹤審計控制的對策
工程項目全過程跟蹤審計是目前比較理想的審計方法。建設單位必須要建立科學完善的審計制度，充分發揮全過程跟蹤審計在工程項目施工過程中的積極作用。
（1）選擇合適的審計機構。
①對審計單位進行全方位的考察，仔細分析和比較，確保審計單位的資質完全合格。
②對審計人員進行嚴格考察，要對審計單位參與審計的工作人員進行嚴格的職業道德素質考察。
③簽訂公平合理的審計承諾書，用來規范后續審計業務行為，保證審計人員審計時嚴守職業操守，為審計質量評判提供依據。
（2）確定合理的跟蹤審計深度。跟蹤審計主要目的是堵塞施工過程中出現的漏洞，同時完善項目管理機制，是裁判員的身份，并不是項目的主要負責人。審計機構主要是對施工過程中的工程計價進行監督和控制。因此，在工程項目施工階段全過程跟蹤審計過程中，建設單位必須加強對審計機構監督的配合力度，避免審計機構發生角色偏離現象，規定審計機構的活動范圍，同時對問題進行及時有效地處理。
（3）確定審計機構的跟蹤審計時間。跟蹤審計屬于一種績效審計模式，因此，進行跟蹤審計時要考慮到很多要素的不同，包括被審計項目的建設周期、審計資源、建設要求、設計方案等基本情況以及投資成本等。同時建設單位也要準確地把握好審計時間，保證審計工作能夠充分地貫穿整個施工過程。此外，還要良好的體現出審計跟蹤的實時性，必須對每個環節都要進行嚴格地跟蹤和監督。
5結束語
在實際工程項目施工過程中，全過程跟蹤審計還需要進一步完善和深化。對工作中的薄弱環節，要采取有效的補救措施加以整改。不斷地在實踐中摸索經驗，加強對施工過程的監督和管理力度，提高施工技術管理水平，創造最大的經濟效益，最終推動建筑行業的可持續發展。
參考文獻：
[1]王中信.重大突發性公共事件全過程跟蹤審計方式探討[J].審計研究,2009,(6):3-7+12.
篇9
關鍵詞:工程造價設效益性 跟蹤審計
一、前言
土木工程建設中的全過程跟蹤審計的定義，是對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督,工作人員將過去簡單的竣工后被動審計或分段監督變為事前主動的全過程跟蹤審計監督, 跟蹤審計不但能有效防止建設項目挪用侵占建設資金，損失浪費以及高估冒算等情況發生，更能保證、控制和規避投資風險,提高投資效益。
然而,作為一種新的審計模式,在實踐過程中會有哪些重點,會遇到哪些難點呢？根據江蘇省人民政府《對省財政撥款興建的重大工程項目實行審計監督的實施意見》 ( [2006]114號)、國家教育部《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》(教財[2007]29號)和審計署關于基本建設竣工決算審計工作要求及建設項目審計處理暫行規定等文件要求, 淺論土木建筑工程項目工程的跟蹤審計要點和重點。
二、土木工程建設項目跟蹤審計的重點與要點
2.1項目設計階段
工程項目設計階段對投資影響最大,對工程造價(投資)影響占70%以上。因此,此階段的跟蹤審計,是重中之重。
(1)對限額設計審查的重點與難點。根據項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內。同時,對設計提出優化建議,提高項目投資效益。如江蘇省高校的學生公寓給排水工程,初始設計取用CPVC給水管,后經我司提出優化建議后,改為同樣滿足設計和使用要求的PPR給水管,節約投資約60萬元(PPR給水管材料價格約為CPVC給水管材料價格的1/3)。此階段往往需要大量類似工程項目的指標數據才能進行對比分析,并且對建材價格及其市場走勢有一定的預測能力。所以,在平時的工作中,我們要善于積累和分析數據,需要時還可跟一些專業公司合作。
(2)對設計概算審查的重點與難點。此階段重點審核工程量、材料價格和有無漏項。由于少部分概算編制單位存在“看菜吃飯”,根據估算造價調整概算造價的行為。所以,此階段要獨立細心審查工程量、材料價格和有無漏項,確保概算準確。
(3)對重點材料及設備審查的重點與難點。由于建筑的多樣性,時常會使用一些新材料和特殊設備。同時新材料和特殊設備價格往往較高,且由于其鮮見性,往往容易含有“水份”,所以要對這部分材料和設備重點審查。對此階段進行審查,需進行大量的市場調研,不可偏聽一家之言。
2.2項目招標階段
工程項目招標階段是投資者通過招標活動確定建筑產品的生產者,并簽訂承包合同的過程。在此階段,招標方式的確定、招標標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審、投標書的經濟評審、合同條款等對項目投資有顯著影響。
2.2.1招標方式和程序審查的重點與難點
工程招標的合法性和規范性也是全過程跟蹤審計的重要工作之一。工程合法規范,了是這個工程順利進行的前提。
此階段要求對工程招標的規范和要求相當熟悉,才可避免出現一些違規行為。
2.2.2合同管理制度審查的重點與難點合同是貫穿整個項目的一條線,是整個項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明細的合同條款,對于規避風險,促進項目順利進行,有著重要的意義。
項目過程中主要的合同有施工合同和監理合同,而施工合同由于涉及人員多,工作面復雜,往往最容易引起爭議。對此,廣東省印發一本《廣東省建設工程標準施工合同》(2009版)。我們在訂立和審查同合時,可以參照《標準施工合同》,再針對每個項目的自身情況調整,使合同更加完善。
2.2.3工程量清單、招標控制價審查的重點與難點
此階段審檢的重點是工程量清單有沒有漏項、工程量是否準確、清單描述是否清楚以有招標控制價是否合理等。
此階段最容易被人們忽略的是工程量清單的描述,而這往往就是施工過程中最容易引起爭議的。如清單描述“熱浸鋅電線套管φ20”,沒有說明厚度,在施工過程究竟是1.2mm厚還是1.5mm厚,就可能引起爭議。因此,即使國標清單沒有要求描述,但實際過程可能會引起爭議的地方,我們還應該描述清楚。
2.3項目施工階段
項目施工階段是工程的實質性階段,此階段持續時間長、涉及人員廣,是控制工程造價、確保投資效益的關鍵階段。
2.3.1工程變更及簽證審查的重點與難點
由于工程持續時間長、施工現場復雜或者是使用要求的調整,或多或少地將會有一些工程變更及簽證。此階段審查的重點是變更及簽證的責任性、必要性、真實性和完整性。施工單位“低價中標,高價結算”最主要的手段就是造就大量的工程變更及簽證。為了避免這種情況出現,過程中對變更簽證的審查尤為重要。為此,可派專業人員駐現場跟蹤審計,對證據可能會滅失的做好拍照、各方簽字確認等記錄,對每一份變更及簽證作及時的審核。
2.3.2中期支付審查的重點與難點
項目過程中進度款的審核,也是全過程跟蹤審計的工作內容之一。些階段審查的重點是進度款跟工程實際施工進度是否一致,有沒有超報少報的現象。此階段需特別注意合同的支付條款,嚴格按照支付條款來支付。每次支付都應有一個整體的觀念,避免局部失誤造成整體失控。
2.4竣工結算階段
工程竣工結算是項目全過程跟蹤審計的最后環節,也是確定工程最終造價的決定性環節。加強此階段的審查,對于提高竣工結算本身質量、考核投資及概預算的執行情況,正確評價投資效益,總結經驗教訓,改善和加強建設項目的管理具有重要意義。
2.4.1竣工資料審點與難點
此階段審查的重點是竣工資料的真實性、合法性和完整性。一份真實、合法、完整的結算資料,是做好一份結算的前提。此階段審查的難點是竣工資料的完整性。施工單位在報送結算資料時,一些對他們不利的負簽證時常會缺失或不全。此時需結合駐場時收集的資料與報審的資料進行對比,確保資料是真實的、合法的、完整的。
2.4.2竣工結算造價審查的重點與難點根據已審核過的竣工資料,對竣工結算價進行審核,是確定工程最終價款的階段。此時的重點就是要嚴格按照合同,緊靠送審資料,做到獨立、公平、公正的審計。
竣工結算確定以后,我們還需對整個項目分析和評價投資效益,積累相關數據。如對比中標價和結算價,分析引起增減的原因,有哪些措施可以更好地控制;又如哪些條款合同中還未夠明確,引起爭議,妨礙了工程的進展等等。
三、結語
綜上所述，土木工程建設過程中的跟蹤審計作為一種新的審計模式，雖然已取得良好的社會效益和經濟效益,但目前還處在起步階段,有很多地方還需在實踐中探索與完善。掌握重點,突破難點,才能更快更好地推進建設項目全過程跟蹤審計,為合理節約資金、提高投資效益而努力。
參考文獻
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篇10
跟蹤審計是指在項目實施過程中，全過程進行審計監督，及時發現并處理問題的一種事中審計方式，其實質是實時審計或同步審計。跟蹤審計起源于20 世紀90 年代后期，初期的跟蹤審計內涵與目前理解有較大的區別，主要是對審計效益的跟蹤，其實質相當于我國審計機關的后續審計。對于國家投資項目，各國審計機關由于審計體制的不同，在審計介入的時間、審計內容與審計方式等方面存在較大差異。以美、英等發達國家為代表的立法型國家審計機關，國家投資項目審計的主要內容包括事前建設計劃(決策、勘察設計等主要工作的統稱)審計和投資績效審計兩個部分，時間主要是一前一后，一前就是建設計劃審計，一后就是建設項目的績效評估，較少采用與項目建設同步的審計方式。
在我國，對于國家投資項目的審計起步于1983 年，主要由政府審計機關負責，早期的審計內容以財政財務收支審計為主，審計方式以事后審計為主，隨著審計實務的發展，現在正逐步向建設項目管理審計發展，審計方式上越來越強調跟蹤審計。2005 年9 月至2009 年3 月審計署對北京奧組委財務收支進行全過程跟蹤審計，有重點、有步驟、分層次開展工作，幫助北京奧組委加強內部控制，規范管理，查找問題，提高效率和效益，取得顯著效果，積累了特大型國家投資項目跟蹤審計的經驗。審計署2008 至2012 年審計工作發展規劃要求積極探索跟蹤審計。對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行試行全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計正逐步成為政府審計機關進行國家投資項目審計的主要方式。
在跟蹤審計理論研究方面，目前較為認同的觀點是，跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作，使建設實施得以規范、有序、有效運行，取得最佳的效益。然而，跟蹤審計的理論多是審計實務的總結，論述的重點一般在于跟蹤建設項目各階段的審計內容、介入時點、審計風險、實現路徑等，或結合某種類型的建設項目進行分析。而審計的內容、介入時點、風險和路徑等主要取決于采取什么樣的模式進行跟蹤審計，目前尚未見到對跟蹤審計模式進行系統分析報道，難以形成具有普遍適用性的理論成果，制約了跟蹤審計的進一步發展，因此，歸納總結全過程跟蹤審計方式，分析審計模式及適用范圍，對推廣跟蹤審計、發揮審計效果具有現實意義。
二、國家投資項目的特點
本文的國家投資項目是指建設資金僅來源于或主要來源于預算資金的項目。隨著政府體制改革的深入，國家投資項目具有了一些新的特點。
1. 項目規模較大，技術復雜，周期長。國家投資項目一般是關系到國計民生的大型重點或公益性項目，例如奧運項目、三峽工程、京滬高鐵、主要高速公路等屬于大型重點項目;而公立學校、醫院、社區公共服務、城市市政工程等屬于公益性項目。大型重點項目就其項目的性質來說一般也是公益性項目，也有經營性項目，通常因特殊需要而建設，設計復雜，建設規模較大，單體項目較多，建設周期長，需分期進行建設，項目改動較多，影響較大。
2. 投資主體趨于多元化。在單一投資主體模式下，政府資金在國家投資建設項目中占有絕對優勢，政府資金投入的主要方式主要有兩種：財政投入和國債投入，其中財政投入主要來源于各地方稅收收入、上級財政撥款和外部借款等。隨著我國不斷推進和深化投融資體制的改革，建設項目投資領域正初步建立并形成投資主體、資金來源、投融資方式等多元化的新格局。投資主體多元化是單一化的投資主體無法滿足市場競爭和資源優化配置的要求的必然結果。投資主體多元化能有效解決經營管理的效率問題，使不同能力和背景的人力資源各盡所能。同時，也有利于不同投資主體構筑一個優勢互補的創新利益體，有可能在短時間內，實現跨越式發展，提高自主創新的速度和效益。目前，一些大型建設項目的投資渠道，除財政和國債投入外，還包括銀行貸款、外商投資、資本市場融資、社會融資等等。投資主體多元化也使審計主體趨于多元化，給跟蹤審計帶來了新的要求。
3. 項目管理較為規范，內部控制較為完善。1996 年原國家計委制定《關于實行建設項目法人責任制的暫行規定》(計建設[1996]673 號)，要求國有單位經營性基本建設大中型項目在建設階段必須組建項目法人。實行項目法人責任制，由項目法人對項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產的保值增值，實行全過程負責。之后，各省市相繼制定政府投資項目管理辦法，要求政府投資項目必須組建項目法人，推行項目代建制。組建的項目法人或采用代建制管理的項目，改變了項目指揮部效率低下、職責不清、專業水平不高等缺點，提升了項目管理水平。隨著項目法人制的不斷完善，項目內部控制制度也日臻完善，項目建設單位自身的管理水平在不斷提高，對于質量、進度、成本、安全方面的控制也不斷加強，通過內部審計功能的發揮，將部分審計監督貫穿于項目建設的過程中，提高了政府審計的效率。
國家投資項目的特點給政府審計提出了新的問題和要求：項目規模較大、技術復雜、周期長要求政府審計應該采用事中審計的方式，這對審計資源配備提出了更高的要求;投資主體趨于多元化，致使審計主體多元化，審計分工和界定成為各審計主體發揮審計功能的制約因素;項目管理較為規范，內部控制較為完善，一方面給審計提供了便利的條件，縮小了審計范圍，另一方面，如果項目法人有舞弊傾向，相對完善的內部控制制度反而會麻痹政府審計人員，干擾問題的發現。因此，有效整合審計資源，采用合理的審計模式，組織審計資源，發揮各審計主體在大型國家投資項目中的作用，對保障國家投資目標的實現具有積極意義。
三、國家投資項目的跟蹤審計模式
跟蹤審計模式就是在進行跟蹤審計時，根據被審計項目的具體情況，審計實施單位應采用何種模式組織審計資源，確定審計重點，進行審計實施。顯然跟蹤審計模式的組織和構建應結合國家投資項目出現的新形勢和特點。本文將總結和構建三種跟蹤審計模式，并分析各模式的特點及適用范圍。
1. 間歇式跟蹤審計模式。間歇式跟蹤審計模式就是指實施跟蹤審計時，不完全是實時審計、同步審計，而是跟蹤項目建設的各關鍵點的執行情況，其實質是建設項目決策、設計、實施、竣工、交付使用等各階段的事后審計。從形式上來看，間歇式跟蹤審計具有跟蹤審計的特點，是與項目實施同時進行，但就各階段而言，一般是各階段建設實施后，審計部門對實施的效果進行審查，如果不符合項目經濟、社會、環境效益最大化的要求，則提出整改意見，要求相關部門整改，調整項目階段性偏差，保障項目目標的實現。
間歇式跟蹤審計是對建設項目各階段完成情況的審計監督和評價，其審計職能主要體現為監督和評價。此模式的最大優點是節約審計資源，間歇式跟蹤審計不需要駐現場審計人員，審計人員可以同時監督多個項目;各階段審計持續時間短，對項目管理工作的干擾較小;審計人員與項目管理人員接觸較少，審計的獨立性較高。其缺點是，不能實時監控，同步審計，是階段性的事后審計。
間歇式跟蹤審計的實施主體主要是政府審計和內部審計(含內部審計外包給社會審計)。這種審計模式可以將政府審計和內部審計有限的審計人員充分地利用起來，只要方案合理，也可以對建設項目基本形成全過程的監控，對項目中潛在的舞弊行為形成威懾。審計的內容和介入的時間，可以根據具體審計項目和審計資源的情況，合理選擇，并非越早開展越好，越深入越好，而是以最大程度提高審計效率為目的，在節約審計資源的同時，全面地監督項目的建設。
根據間歇式跟蹤審計的特點，其一般適用于建設周期長、階段劃分明顯、項目管理和內部控制較為完善的大、中型國家投資項目。此類項目建設周期長，在國家審計機關或內部審計機構現有審計力量的情況下，難以實現實時或同步審計。審計機關可以利用項目進度計劃，準確地把握控制點的時間，在階段搭接時段進行審計，控制階段性偏差。項目管理和內部控制較為完善，項目質量、成本、進度、安全方面的資料較為完整，各階段發生的事件均有記錄，便于審計人員查找證據，也就沒有必要全程實時跟蹤。
間歇式跟蹤審計實施可根據情況確定審計次數，對于項目十分復雜的可在各階段結束后進行一次審計，對于較為復雜項目可以適當加密審計監督頻率。一般情況下，在決定階段的可審計1~2 次，審計控制點是：投資機會分析、項目建議書、可行性研究、項目立項，通常僅需監督可行性研究的過程是否科學、合規，評價項目建設方有無瞞報、虛報，弄虛作假的行為，立項的程序是否合規;在設計階段可審計1 次，審計控制點是：設計方案、設計概算，監督設計方案的形成是否科學，評價審計概算的合理性;在項目實施階段的審計控制點是：招標投標、采購合同、強制性檢查項目的實施、隱蔽工程、工程結算，應根據項目的具體情況多次開展審計，也可以有重點的分項監督，例如在合同大量簽訂時期僅審查合同簽訂情況，招投標集中時期僅審查招投標執行情況等;在竣工階段，是周期較長的一次審計，審計的重點主要是：竣工驗收、竣工決算，監督竣工驗收的程序，審查竣工決算;交付使用階段，審計的重點轉向經營效益審計，監督項目完成既定目標，審計次數可根據需要確定。
2. 連續式跟蹤審計模式。連續式跟蹤審計就是指審計人員全過程實時跟蹤項目的建設、管理情況，實時地評價、鑒證項目建設過程中發生的事件，出具審計建議，協助項目管理部門完成項目計劃目標。就項目而言，連續式跟蹤審計是事前、事中和事后審計的結合。就審計實施的過程來看，連續式跟蹤審計是典型的事中審計，也就是審計人員作為項目部的一個職能部門，全程參與了項目決策、設計、實施、竣工、交付使用等各階段。及時地發現問題，提出審計意見，調整項目偏差，使項目因偏差造成的損失趨于最小化，最大限度地發揮審計作用。
連續式跟蹤審計模式的職能主要是鑒證和評價。其優點是問題發現及時，審計對按計劃實現項目目標的作用較大，體現了審計在項目建設過程中的免疫功能。同時存在，審計人員連續跟蹤，審計資源占用較多;跟蹤審計成為現場職能部門，介入項目管理較多，對項目管理的影響較大;審計人員與項目管理人員長期共處，審計獨立性較弱等不足之處。
連續式跟蹤審計的實施主體主要是內部審計和社會審計。內部審計部門開展項目的連續式跟蹤具有得天獨厚的條件，項目建設單位的內部審計通常情況下是進行內部經營管理審計，當有項目建設時，建設單位將自己的內部審計部門設置于建設項目實施連續式跟蹤審計。審計實務中，大量的國家投資項目的建設單位聘請工程造價事務所進行連續式跟蹤審計，雖然從形式上是社會審計，但其實質是內部審計的外包業務。國有上市公司的建設項目一般采用社會審計進行連續式跟蹤。社會審計適于參與連續式跟蹤審計的主要原因是工程造價事務所審計人員較專業、較容易招聘和組織，審計成本較低，可以使人員固定配備到項目。對于內部審計而言，雖然審計人員較少，但是對應的審計項目也較少，也可以有效地組織審計力量。而政府審計則不同，政府審計人員通常是公務員，有嚴格的招考程序，難以根據需要增減人員，因此，政府審計不適合采用連續式跟蹤審計的模式。
連續式跟蹤審計是完全意義上的實時審計、同步審計，但因其占用的審計資源較多，一般適用于周期短、難以準確劃分建設階段、工程技術復雜、變更較多、項目實施環境復雜、可追溯性不強的中小型國家投資項目。項目周期短，審計人員的占用時間較短，便于組織調配。難以準確區劃建設階段，則難以開展間歇式跟蹤審計，需要連續進行審計監督。工程技術復雜、變更較多，要求隨時對變更的可行性、科學性、合理性進行確認，此時采用連續式跟蹤審計，可以及時地對變更內容進行鑒證，避免大量變更導致項目成本偏差過大。項目實施環境如果較為復雜，且后期難以追溯發生事件的真實性，如搶險救災項目，就應采用連續式跟蹤審計方式，避免違規套取國家投資的行為發生。
連續式審計最大的優點是全程實時進行審計評價與鑒證，但也存審計獨立性不強的弊端，處理不當會形成審計人員參與項目的管理局面。例如通常情況下，項目部要求審計人員在工程結算款支付憑證中簽字，并作為結算款支付的必要條件，而這種做法是將審計人員作為項目成本控制的技術人員來看待，顯然影響了審計的獨立性，連續式跟蹤審計時應注意避免上述問題，而應采取獨立的審計行文，僅對工程結算款進行鑒證，而不出具同意支付的意見。
3. 間歇連續式跟蹤審計模式。間歇連續式跟蹤審計是一種組合式的審計模式，將建設項目決策、設計、實施、竣工、交付使用等各階段的事后審計，與各階段期間的連續跟蹤審計相結合，充分發揮政府審計、內部審計及社會審計的優勢，有效控制項目的質量、成本、進度、安全，確保項目順利實施。
間歇連續式跟蹤審計可以提供監督、評價和鑒證三大服務，將政府審計的間歇式審計監督和評價，與內部審計或社會審計的連續式審計評價和鑒證相結合，既考慮到節約政府審計資源的問題，同時顧及實時處理問題的需要，適用于特大型國家投資項目的審計監督。特大型國家投資項目是政府審計監督審查的重點，是民眾關注的熱點，例如奧運項目、四萬億投資項目等等，然而政府審計資源難以滿足對各項目進行連續式跟蹤審計，如果僅采用間歇式跟蹤審計，顯然不能準確地把握項目資金的運用情況，這時就需要內部或社會連續式跟蹤審計作為補充。政府審計更偏重于對項目執行情況監督和評價，而內部審計和社會審計更偏重于對項目事件的鑒證，政府審計對內部審計和社會審計工作進行業務指導，對其關心的關鍵問題要求內部審計和社會審計進行連續跟蹤，對內部審計和社會審計提供的鑒證資料，政府審計可以采信并作為審計證據。
間歇連續式跟蹤審計具備了間歇式和連續式跟蹤審計的優點，取長補短，具有較好的審計效果，但是該模式最大的缺點是審計資源耗費較多，會形成重復審計監督。因此，目前僅對項目建設周期長，項目各階段清晰，各單項工程交錯進行、配合緊密，工程技術及外部環境復雜，設計不成熟、過程中變更較多，項目總體目標明確，需要大量建設方配合，而投資渠道多元化的特大型國家投資項目才宜采用。
審計組織實施時，應由政府審計部門統一部署，制定總體的審計方案，指導各項目單位連續式跟蹤審計工作的開展，合理分配審計資源，界定審計重點，避免重復審計。隨著投資主體的多元化，為滿足各投資主體對項目執行信息的需要，間歇連續式跟蹤審計模式將成為今后跟蹤審計發展的一種重要方向。
4. 三種跟蹤審計模式的比較。通過分析可以發現，三種模式各有優缺，為便于實務中跟蹤審計模式的選用，應比較分析三種模式的特點、適用情況。
