應收賬款的認定范文

導語：如何才能寫好一篇應收賬款的認定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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Abstract: "Reality of laws" pawned financing for the small and medium-sized enterprise account receivable to provide the legal basis, in the law in the account receivable attending economics account receivable existence difference, the correct assurance account receivable's concept and the scope, examined between the nature person and debtor's account receivable creditor's rights debt relations, the correct computation and the checking account receivable amount earnestly, the significance are significant.

關鍵詞：應收賬款 質押 中小企業 融資

key word: Account receivable Pawning Small and medium-sized enterprise Finances

作者簡介：

1、李先龍，男，1964年5月出生，土家族，貴州財經學院計劃統計專業畢業，經濟學學士，經濟法教授，主要研究方向經濟與行政法，工作單位安順學院；

2、郭明，男，1964年1月出生，漢族，貴州師范大學政教專業畢業，學士，副教授，主要研究方向刑法與刑事訴訟法，工作單位安順學院。

中小企業融資難，尤其是獨資和合伙的中小企業。由于中小企業的不動產有限，難以提供不動產抵押擔保，要想獲得銀行貸款十分困難。突破中小企業融資“瓶頸”，對企業和商業銀行都十分必要。《物權法》第二百二十三條第（六）項規定債務人或者第三人有權處分的應收賬款權利（債權）可以出質，為中小企業融資開辟了一條新的途徑。

一、質押擔保角度的“應收賬款”概念與范圍

應收賬款本來是一個會計術語，《物權法》的頒布實施使它成為一個法律概念。但是，會計角度的應收賬款和法律角度的應收賬款，存在區別。會計學上一般認為應收賬款（Accounting Receivable簡稱 AR）是指經營者因銷售商品或提供勞務以及代墊運雜費、提供包裝物等原因，應向購貨方或接受勞務方收取的特定數額款項，不包括未來產生的款項，也不包括公路、橋梁、隧道、渡口等不動產收費權。會計核算上與應收賬款相關聯或并列并且其核算內容具有金錢債權性質的科目，還有應收票據和其他應收款等。而在通常的法律意義上，對應收賬款的概念宜作廣義的理解。它是指經營者在經營活動中依法有權向對方收取的各種款項或費用的總稱。在范圍上，它囊括了會計學上應收賬款和其他應收款、應收票據、預付賬款等科目所核算的所有相關業務內容，是會計學上應收賬款和同類科目的借方余額總和。而且應當剔除其中所含的應交稅金（如銷售額17%的增值稅）或其他應交款，以及企業應收的內部科室、部門、人員備用金等。

中國人民銀行《應收賬款質押登記辦法》（簡稱“辦法”）第四條規定：應收賬款是指權利人因提供一定的貨物、服務或設施而獲得的要求義務人付款的權利，包括現有的和未來的金錢債權及其產生的收益，具體包括：（一）銷售產生的債權；（二）出租產生的債權；（三）提供服務產生的債權；（四）公路、橋梁、隧道、渡口等不動產收費權；（五）提供貸款或其他信用產生的債權。但不包括因票據或其他有價證券而產生的付款請求權。

顯而易見，“辦法”所界定的應收賬款概念，既不是會計學上的應收賬款，也不是通常法律意義上所理解的應收賬款。“辦法”之第（一）、（二）、（三）項之和即大體相當于會計學上的應收賬款，其范圍小于通常法律意義上的應收賬款；“辦法”之第（四）項是對法律意義上應收賬款的“擴大解釋”，是將法律上一種特殊的用益物權與金錢債權有所混淆；“辦法”第（五）項實質上包括了兩個內容：貸款償還請求權，和因提供保證擔保、墊付、代償等而產生的求償權。該規定在一定程度上彌補了直接將會計學上應收賬款運用到法律上存在的不足，但其在有所“超限”的同時卻仍然有欠周全。

筆者認為：應收賬款是指經營者在經營活動中發生的，與經營業務直接相關、依法有權向債務人收取的各種款項，剔除各種應付部分后的債權凈額。就特定債權債務人言，應收賬款總額中由于其發生時間、內容構成和核算方式等原因，可能掩蓋法律上債權實現的重要“瓶頸”――訴訟時效――的問題。

二、中小企業應收賬款質押融資

“應收賬款質押，作為一種動產擔保的創設，有利于改變不動產擔保獨統江山的局面，有利于金融市場的繁榮。”[2]應收賬款質押融資事實上早已成為國際上一種重要的融資方式。我國中小企業數占全部企業戶數的99%，中小企業中大多數企業總資產60％以上是應收賬款，總額約為5.5萬億元人民幣，占總資產的30%左右。開展應收賬款質押融資，將極大地有利于盤活中小企業的巨額資金。“應收賬款質押融資是指企業以其合法擁有的應收賬款收款權向金融機構作還款保證，但金融機構不承繼企業在該應收賬款項下的任何債務的短期融資。金融機構在借款人不能如期還款時可以對質押的應收賬款折價、變賣，保證債權的優先受償。”[3]中小企業應收賬款質押融資，就是中小企業以自己的應收賬款向貸款人出質或者獲得他人以其應收賬款向貸款人出質以擔保借款的償還，從而獲得資金融通的商業活動。中小企業的應收賬款質押融資一般具有借款主體（債務人）是中小企業、質押客體是應收賬款債權、出質人一般也是中小企業，和貸款期限一般較短等特點。

三、質權設定中應當注意的幾個問題

“中小企業融資的最大特點是‘信息不對稱’”，[4]應收賬款質押融資的風險控制“應視為解決中小企業融資的關鍵環節”。[5]如果不能降低貸款人的應收賬款質押貸款風險，也就等于斷了中小企業應收賬款質押融資的出路。因此，無論從中小企業順利融資的角度出發，還是從保護貸款人信貸資金安全的角度出發，防范貸款風險都十分必要，并充分關注以下問題：

（一）正確把握應收賬款的概念和范圍

上文述及，應收賬款質押融資是從會計核算角度衍生而來的一項經濟法律業務，具有十分明確的法律性質。將會計學上的應收賬款及相關內容正確“轉換”成法律上的應收賬款，使之在金融活動中得以合法、有效地得以運用，并最大限度地排除風險，是一項復雜、細致而又重要的工作。實踐中，務必從法律角度正確把握應收賬款的概念和范圍，準確界定和核算不同訴訟時效基礎上的應收賬款數額，或者在計算、核對應收賬款的基礎上加以專門的債權確認，并追求統一重新計算訴訟時效的法律效果。

（二）充分查實當事人的資信情況

在應收賬款質押擔保融資活動中，當事人包括借款人、貸款人、出質人和應收賬款的債務人。為保障貸款安全，除常規性地調查（或者提供）借款人的身份、資格等基本資信情況外，還必須充分地查實出質人和相應應收賬款債務人的身份、資格、基本債權債務狀況等資信情況。這是整個應收賬款質押擔保融資活動的核心基礎。查實的結果必須要有必要和合法的原始證據支撐。

（三）審查認定應收賬款債權債務關系

1．審查認定出質人與其債務人之間的應收賬款債權債務關系

理論上，應收賬款質押融資按融資數額限制方式不同分為總額質押融資和特定質押融資。總額質押融資是出質人以其全部應收賬款出質使借款人從貸款人處取得借款，當舊的應收賬款收回后，新的應收賬款當然繼續處于出質狀態；特定質押融資是出質人以其特定的一項或多項應收賬款出質使借款人從貸款人處取得借款，出質的應收賬款收回，則質押融資的標的消滅。

總額質押融資實質上是一種概括性的應收賬款質押融資。考慮到我國的應收賬款質押融資尚處起步階段，筆者建議以特定質押融資為中小企業應收賬款質押融資的主要方式。

就特定質押融資而言，對債權債務發生依據的審查是一項基本工作。根據民法原理，債的發生原因有違約、侵權、不當得利和無因管理等，結合各類中小企業主要從事生產經營活動的客觀實際，實踐中對銷售或服務合同，發運單及提貨憑證，交、收貨的確認單據或貨物，建筑物或其他設施以及服務的交付與驗收憑證等的審查和核實，構成了應收賬款債權債務關系認定工作的主要內容。當然，人民法院、仲裁機構就雙方當事人的合同關系所作的生效裁判文書，無疑是認定企業應收賬款的合法依據。而對因侵權、不當得利和無因管理形成的債權債務關系，一般需要債務人的直接書面認可，或者以人民法院、仲裁機構的生效裁判文書為直接依據。要嚴格審查債權債務發生的具體依據和已發生的詳細結算過程，防止虛列應收賬款，包括債務人存在的真實性和合法性，債權發生的真實性和債務內容的合法性，已發生結算過程的正確性，各種法律憑證的關聯性、合法性和充分性，以及人的授權委托書原件，等等。

2．正確核實應收賬款數額

應收賬款數額的核實是應收賬款質押融資的又一個重要問題，對特定質押融資尤其如此。通過認真的審查和計算，使質押所涉的應收賬款數額正確無誤，對借貸關系主合同雙方、質押合同雙方，和應收賬款債務人，都具有重要意義。由于企業（包括個體經營者，后同）的生產經營活動是持續的，所以應收賬款數額也通常存在一種“滾動式”的變化趨勢，在業務頻繁、交易復雜的情況下，特別是在經歷了一段較長期的業務往來期間之后，正確計算和核定應收賬款數額，并非一件十分簡單的事情。涉及到一方或者雙方有違約行為的時候，尤其如此。

實務中，首先要由企業財務部門對“應收賬款”科目和相關會計科目“借”、“貸”雙方余額進行歸并處理，然后須從法律角度進行詳細、系統的審查，完成從“會計”到“法律”的轉換過渡。不僅要查清和核實雙方往來明細，同時還要考慮并且恰當處理應收賬款相應稅費（如會計上應收賬款科目所包含的17%的增值稅）的扣除問題。有專家認為在借款風險的防范上要評價“應收賬款是否符合會計制度要求的收入確認規定的風險”[6]，這種觀點值得商榷。筆者認為只要是在生產經營活動中發生的應收債權，符合法律上債權認定的法定條件，就應當受到法律保護，不應當以會計核算上資產確認的標準作為法律衡量應收賬款的標準。

3．落實質押登記

《物權法》第二百二十八條規定：“以應收賬款出質的，當事人應當訂立書面合同。質權自信貸征信機構辦理出質登記時設立”。根據“辦法”規定，應收賬款質押登記由質權人（單方面）通過登記公示系統辦理（網址：省略.cn），登記機構僅對登記內容進行形式性審查，不對登記內容的真實性、合法性和完整性負責。登記能夠確立應收賬款質押的合法性、排他性，但它并不能確立應收賬款本身的真實性及其質量內涵，金融機構對此須具有清醒認識。

參考文獻：

[1]史尚寬.物權法論[M],榮泰印書館股份有限公司,第355-356頁

[2]耿志強.關于開展應收賬款質押融資業務的幾點思考[J],安徽農村金融,2008(1):69－70

[3][6]楊 暉.應收賬款質押融資在我國的發展研究[J],金融教學與研究,2007(6):4－7

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【關鍵詞】壞賬準備；核算方法；計提方法；涉稅問題；治理

一、壞賬準備的計提方法現狀

1.1選題背景和意義

處于社會主義初級階段的中國社會，還沒有形成良好的可以健康自由運行的社會機制，而隨政治而言，經濟體制上我們也還是處于世界的中端，并沒有形成完善的運行機制。在國際社會的大潮中，我們國家無論在政治經濟都是處于學習和自我豐滿階段。雖然隨著文化知識和道德理論教育的提高，社會地位得到了一定的提高，但在市場經濟的社會信用制度尚未完善時期，企業間可能涉及到的人力，財力以及物力方面并不是十分讓人安心放心，企業間交易形成款項部分或全部無法收回的情況時有發生。　商業信用的高度發展是市場經濟的重要特征之一。商業信用的發展在為企業帶來銷售收入的增加的同時，不可避免地導致壞賬的發生。這就涉及到了財務會計領域的技術問題，如何在企業無法按計劃收回應有的財物同時，讓企業自身的賬務不會因這一情況而發生混亂和影響。社會推動我們財務人員使用“壞賬準備”。因此，企業應當在期末對應收賬項進行檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

關于計提壞賬準備，體現了預期風險的好處。可以在壞賬還未發生時就提前預測風險，將壞賬損失在幾個會計期間內分攤。可以防范突發財務風險，保證財務體系的穩定。并且為企業未來的發展提供較好的參照。

1.2國內外研究現狀

我國現行的壞賬準備計提方法，大致分為四種，即：賬齡分析法，銷貨百分比法，應收賬款余額百分比法和個別認定法。其中較為流行的是應收賬款余額百分比法和賬齡分析法。而按我國會計制度規定，壞賬準備的計提時間和標準為：按年末應收賬款的3‰到5‰計提。它說明了我國目前計提方式中的兩個問題，一是每年提一次，二是按應收賬款的年末余額的3‰～5‰計提。我國壞賬準備的計提標準，采用了將可操作性與結果認定相結合的方法，具體措施是將債務拖欠的時間因素加入到償債可能的考慮過程中，一方面從確定的結果出發，從企業法人破產或自然死亡而無法償債來認定，另一方面以有可操作性的時間認定作為補充，即債務人超過三年未能履行采摘義務，也有條件認定壞賬。

1.3主要研究內容

本文主要針對壞賬準備的幾種計提方法做詳細說明。其他相關內容也列舉一二。

一是關于，什么是壞賬準備，壞賬準備的確認方式和范圍。壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。我國《企業會計制度》第53條中規定，“企業應當在期末分析各項應收賬款的可回收性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍提取方法、賬齡劃分和提取比例。”二是會計制度中壞賬準備計提的不完善之處。壞賬準備的確認和計量要求會計實務工作者較多地運用專業判斷，這為企業利用壞賬準備操縱利潤提供了空間。

二、壞賬準備的幾種計提方法

2.1賬齡分析法

賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發生壞賬的可能性就越大。賬齡分析法是根據應收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法，又稱“應收賬款賬齡分析法”。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應收賬款進行分組，并根據前期壞賬實際發生的有關資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應收賬款金額乘以對應的估計壞賬損失百分數，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預計金額。

2.1.1　賬齡分析法的運用

運用賬齡分析法估計壞賬時，　將應收賬款拖欠時間（即賬齡）的長短分為若干區間，計列各個區間上應收賬款的金額，并為每一個區間估計一個壞賬損失百分比；然后，用各區間上的應收賬款金額乘以各該區間的壞賬損失百分比，估計各個區間上的壞賬損失；最后，將各區間上的壞賬損失估計數求和，即為壞賬損失的估計總額。發生應收賬款的當期收入已經確認，但當期并不確認和計提壞帳準備，而是在以后的各區間（會計期間）予以確認。這就是”賬齡分析法并沒有在應收賬款發生的同一會計期間估計該應收賬款可能發生的壞賬損失，而可能將反映為應收賬款的銷貨收入與估計的壞賬損失在不同會計期間予以反映“的道理。

2.1.2　賬齡分析法的優缺點

這種方法的優點是運用簡便，并能估計出應收賬款不能變現的數額。缺點是不完全符合配比原則，因而要影響到各期的凈收益數額的正確性。

2.2銷貨百分比法

銷貨百分比法又稱“賒銷百分比法”，是企業根據當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法。這種方法是按本期賒銷金額的一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數。一般認為，企業當期賒銷業務越多，壞賬的可能性越大。企業可以根據過去的經驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進行估計。　賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當期的收入相配比。

其出發點是：壞賬損失的產生與賒銷業務直接相關，壞賬損失估計數應在賒銷凈值的基礎上乘以一定的比率來計算。因此，賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數字，以其為基礎計算出的壞賬損失估計數也是時期數，即當期應計提的壞賬準備金額。采用銷貨百分比法，在決定各年度應提的壞賬準備金額時，并不需要考慮壞賬準備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據當期利潤表上的銷貨收入數字來估計當期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。

2.2.1　銷貨百分比法的優缺點

其優點是，不論各年實際發生的壞賬如何，只要賒銷業務收入波動不大，壞賬損失費用就將保持平穩。此法計算簡便，容易理解。

但也存在一定的缺點：首先，在“壞賬準備”賬戶中一并核算各期的壞賬準備金額、實際發生的壞賬損失以及前已確認的壞賬收回，而在期末時，又不作調整，不能分別反映各個時期的壞賬準備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至會使資產負債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發點是本期發生的賒銷業務量，而不問賒銷業務的后續情況。

2.3應收賬款余額百分比法

應收帳款余額百分比法就是按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備金。至于計提比例，由于各行業應收賬款是否能及時收回，其風險程度不一，各行業規定比例不盡一致。企業每期壞帳準備數額的估計要求合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞帳準備不足以抵減實際發生的壞帳，起不到壞帳準備金的應有作用。

2.3.1　應收賬款余額百分比法的要點分析

應收賬款余額是一個時點數字，按綜合的壞賬損失估計率計算的壞賬損失的估計數也是一個時點數字，將這一時點數字與“壞賬準備”賬戶的余額相比較，其差額才是當期計提的壞賬準備數。

2.3.2　應收賬款余額百分比法的主要評價

應收賬款余額比率法著眼于資產負債表的真實性，強調在資產負債表上能反映應收賬款的可實現凈額。應收賬款余額比率法具有簡便實用，而且比較直接地表明了應收賬款的估計可變現金額的優點。但其缺點是壞賬準備的計提并未考慮賬齡的長短，壞賬損失并不反映其應歸屬的會計期間，即壞賬損失與其相應的營業收入將分別在兩個不同的會計期間入賬，從而使各期的損益計算不夠準確。

2.4個別認定法

存貨計價的主要方法之一，強調所售特定物品的實物，由于銷售成本取決于銷售給顧客的具體物品，個別認定法使管理者可以從大量實物相同但歷史成本不同的物品中進行選擇來填報銷售單，　從而控制利潤和存貨價值。

三、結論

關于計提壞賬準備，我們始終要注意幾個問題：

第一，新準則規定，企業對于應收賬款、其他應收款及符合條件的應收票據和預付賬款計提壞賬準備，與舊準則規定有所不同。　第二，計算計提的壞賬準備和壞賬準備科目余額時，先要注意題目中要求的計提壞賬準備的方法、壞賬準備的計提比例，判斷是否需要考慮壞賬準備科目余額后，按照題目的要求一步步地處理，通常在每年末都需要將壞賬準備科目余額計算出，以便計算的直觀性和準確性。

參考文獻

[1]邵瑞慶，亞珊玲.我國資產減值會計規范的變化于實施中的問題[J].財經論叢，　2008，（1）.

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關鍵詞：應收賬款；減值；會計處理

    一、應收賬款概述

新《企業會計準則》下，應收賬款（Receivables）指該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。包括應收票據、應收賬款、預付賬款、應收分保賬款、其他應收款、長期應收款等。此時應收賬款被歸為金融工具。

《企業會計制度》下，應收及預付款項，是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括：應收款項（包括應收票據、應收賬款、其他應收款）和預付賬款等。此時應收賬款屬于流動資產。

可見，兩者對應收賬款的定義并不完全相同。會計準則具有“指導性”，主要解決會計要素的確認與計量問題；會計制度具有“指令性”，其范圍相對會計準則要小，主要解決會計要素的記錄與報告問題。它們的相輔相成、有機結合，是出具一份高質量、能夠為信息使用者提供決策幫助的必要條件。現在在應收賬款的定義上的分歧，將會直接導致應收賬款初始確認和后續計量的不同，將會出現不同的信息，引導管理者作出不同的決策。

    二、應收賬款減值的確定

雖然，應收賬款出現減值跡象，并不意味著應收賬款一定發生減值，而應收賬款發生減值，也并不代表企業當期必須計提減值準備。但是，在資產負責表日，企業仍然應該對應收賬款的賬面價值進行全面檢查，判斷持有的應收賬款是否存在減值跡象，如果有客觀證據證明其發生了減值的，應當確認減值損失，計提壞賬準備。這么做是出于謹慎性和真實性的考慮，防止資產的虛增、會計信息的失真，其實也是穩健性的體現。

    三、當期應收賬款應計提的減值準備

  《企業會計制度》對應收賬款減值損失的核算有直接轉銷法和備抵法。

直接轉銷法處理起來比較簡單。當企業的應收賬款實際發生壞賬時，確認為損失，計入當期費用。會計處理為：借記資產減值損失，貸記應收賬款。該筆分錄在報表上反映為資產和利潤的減少。很明顯，此種方法下應收賬款只在實際發生壞賬的那一刻是準確的，在這個時點之前的應收賬款含著大量的呆壞賬，導致企業利潤的虛增，原因就是沒有恰當反映資產出現減值跡象所帶來的影響。

備抵法及時地對資產的減值作出反映，雖然手續較為復雜，但是克服了直接轉銷法的弊端，使會計信息更加真實可靠、可借鑒性更強。備抵法要求企業對預計可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。一般的，企業計提壞賬準備的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。下面就余額百分比法進行舉例。

示例1（少提壞賬）：某公司2010年半年末應收賬款余額為100萬元，年末應收賬款余額為180萬元，后來發生壞賬8萬元，期末應收賬款余額為200萬元。若已知該公司按應收賬款余額的10%計提壞賬準備，求相關會計分錄。

解答：借：資產減值損失  10

        貸：壞賬準備    10

      借：資產減值損失  8

        貸：壞賬準備        8

      借：壞賬準備      8

        貸：應收賬款        8

      借：應收賬款      10

            貸：壞賬準備      10

示例2（多提壞賬）：將最后一個條件“期末應收賬款余額為200萬元”改為“期末應收賬款余額為50萬元”，其余不變。

解答：借：資產減值損失  10

        貸：壞賬準備    10

      借：資產減值損失  8

        貸：壞賬準備        8

      借：壞賬準備      8

        貸：應收賬款        8

      借：壞賬準備      5

            貸：資產減值損失    5

參考文獻(References):

[1]姜海華,敖躍華.新《企業會計準則》環境下應收款項減值損失的核算[J].中國管理信息化,2010,(2).

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關鍵詞：應收賬款；融資；國際保理；證券化

1我國企業應收賬款管理存在的主要問題

我國企業在應收賬款日常管理中，普遍存在如下問題：

1.1應收賬款拖欠嚴重

根據市場調查，我國約有80%的企業采取了賒銷的方法，企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間，尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，逾期應收賬款居高不下。企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

1.2資金使用效率低

在賒銷方式中，企業物資的流動與資金流動是不一致的，發出商品，開出銷售發票，貨款不能同步收回而銷售收入卻已得到確認，這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必導致沒有現金流入的銷售損益產生，迫使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用。如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則企業還要用流動資金墊付股東年度分紅。

1.3信用管理部門角色定位不明確

目前在我國企業中一般采取兩種方式設立信用管理部門：一種是財務總監領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監領導下的信用管理部門。兩種方式都有其弊端。財務部門兼管信用管理，將財務對應收賬款的控制視作信用管理，信用管理的資源和要素配置不齊全。實際上財務部門的控制更多的是事后控制，并不能承擔信用管理部門的全部職責。銷售部門兼管信用管理缺點更明顯，銷售部門以追求高額銷售量為第一目標，為完成銷售業績而對賒銷風險置若罔聞。

1.4應收賬款的真實性及實際價值難以認定

據筆者調查，銀行目前開辦應收賬款融資業務最擔心的問題是難以認定對應收賬款項下交易的真實性及應收賬款的實際價值。銀行普通認為中小企業的財務制度多數不夠健全，缺乏規范的應收賬款確認方式，應收賬款的真實性和實際價值難以進行認證，而且企業的貿易伙伴往往多數處于異地，對這些異地應收賬款情況的了解更加困難。

1.5難以了解應收賬款債務人信用情況

應收賬款作為抵押品與土地、房產或存單存折相比較，把握度和可控度較弱，不但需要考慮抵質押人自身的財務和信用狀況，還需考慮到形成應收賬款的上下游客戶資信情況。如何全面獲取債務人的資信情況一直是銀行難以解決的問題。為了獲得商業信用，一些客戶偽造資信資料，客戶進行有意的欺詐行為，而企業缺乏科學的客戶資料收集和整理的方法，客戶的檔案不完整，企業的信用決策和控制缺乏有效的信息支持。

2我國企業開展應收賬款融資的現實意義

當前，企業如何將應收賬款及時回收，已成為最重要的問題之一。而開展應收賬款融資對企業生產經營具有重要的現實意義。

2.1獲得更為理想的資本結構

通過應收賬款融資，企業能夠在應收賬款到期前取得現金資產，為正常的生產運營提供現金支持，同時改善企業財務結構，提升企業競爭能力。而且，如果采取無追索權的保理融資模式，保理商將買斷企業應收賬款，收款風險大大降低，并且資產負債表中反映的是應收賬款的減少和貨幣資金的增加，負債并沒有任何變化，更有利于財務結構的優化。

2.2提高償債能力

企業通過轉讓應收賬款，既融通了資金又避免了風險，且無需增加企業負債，還可以加速資金周轉，降低壞賬損失，減少信用調查及應收賬款收款的開支，從而提高企業的利潤，增強企業的經營活力，有助于國企走出困境。

2.3降低融資成本

應收賬款融資成本主要包括：一是咨詢成本；二是折扣成本；三是納稅成本。有資料顯示，資產證券化交易的中介體系收取的總費用率比其他融資方式的費用率低好幾個基點。而且應收賬款證券化通過成熟的交易機構和資產重組、風險融資、信用增級等安排，改善了資產支持證券的發行條件，使證券發行人能以高于或等于面值的價格出售證券，加上支付的利率較低，企業融資成本也必然大幅度降低。尤其在進行大額籌資時，應收賬款證券化通常表現出較大的優越性。

2.4樹立企業良好形象

應收賬款融資的本質是以應收賬款的回籠資金作為信貸資金的第一還款來源，其信用基礎是借款企業商業信用與買家商業信用的高度融合。應收賬款融資行為的廣泛開展，不僅能夠解決企業的融資難題，更能夠把商業信用的推廣與應用提高到新的層次，有利于誠信、守法的市場經濟規則的建立，更有利于企業樹立良好形象。

3我國企業應收賬款融資的方式選擇

3.1應收賬款抵押融資

應收賬款抵押融資是企業以應收賬款的債權作為抵押擔保，向銀行、財務信貸公司等金融機構取得借款。一般由應收賬款的債權人（出讓方）開出載有以應收賬款作為抵押擔保的條款和票據，然后在規定的期限從貸款機構在賬款限額內取得現金。如果出讓人到期不能償還借款，則貸款機構有權行使應收賬款的收款權來償還票據本金及其他費用。由于企業的信用狀況和應收賬款賬齡等因素使應收賬款回收具有相當的風險，因此借款限額通常是應收賬款額的60%至90%。作為抵押貸款的應收賬款，既可以由借款人收取，也可以由貸款人收取，但一般情況下，往往不通知債務人，而由借款人繼續收取。

為了明確借貸雙方的責任，應簽訂有關協議，明確如下問題：（1）借款人的借款償還期限、償還方式、利率及表明到期如數清償本息的說明。（2）銀行或其他金融機構對抵押擔保借款的追索權，即一旦應收賬款無法收回或收回的數額不足以償還放款的本息，銀行或其他金融機構有權向借款人索賠的權利。（3）對借款人逾期利息與逾期違約金的規定。（4）借款人對擔保品擁有所有權的說明。此外，出借人還應鑒定應收賬款的價值，剔除一些賬齡長，已成死賬的應收賬款，以便正確計算擔保價值。

3.2應收賬款讓售融資

（1）國際保理。

保理業務(Factoring)是一項集貿易融資、商業資信調查、應收賬款管理及信用風險擔保于一體的新興綜合性金融服務。保理業務是指賣方（出口商）將其應收賬款打包出售給保理商，由保理商負責應收賬款催收的一項金融服務。隨著我國保理市場的不斷成熟，保理業務功能的進一步開發，面對我國眾多出口生產型中小企業的融資困境，研究保理業務供應鏈前置創新，解決能夠取得國際定單卻無法組織或擴大生產企業的融資問題，已經具備了新的現實條件。供應鏈前置的研究就是把保理從傳統功能下延伸至供應鏈前端，從而貫穿于整個供應鏈，作為一條并行的完整資金鏈保障供應鏈的正常運行。

據2003年FCI年報統計數據，2003年我國國際保理業務結算額僅為240百萬歐元，僅占全球國際保理總額的0.503%，約占我國同期出口額的0.068%。可見，國際保理業務在我國發展水平較低。此外，其分布也不平衡。國內尤其是西部的許多地區，國際保理業務仍然不為商業銀行和進出口企業所熟悉。這一狀況是與國際貿易中信用證使用日漸減少，賒銷記賬交易使用不斷增多的潮流相悖的。隨著我國加入WTO、金融業對外開放程度日益加深，國際保理業務正迅速地成為外資銀行搶占中國金融市場的極具競爭力的“武器”。我國商業銀行發展國際保理業務以填補產品空白和改善服務中的不足，已成為當務之急。

（2）福費廷。

福費廷融資是企業已經承兌、擔保的遠期票據向銀行和福費廷公司申請貼現、或者說是銀行或福費廷公司以無追索權的方式為企業貼現遠期票據。其與票據貼現融資的區別在于，票據貼現融資的依據是短期票據，貼現銀行對貼現申請人有追索權；福費廷融資的依據是遠期票據（包括遠期匯票和本票），貼現銀行或福費廷公司對貼現申請人無追索權。福費廷融資與保付融資的區別在于，福費廷融資的期限比保付融資的期限長；福費廷的金融服務比較單一、無連續性，保付的金融服務比較復雜、具有連續性。

3.3應收賬款證券化融資

應收賬款證券化，即企業將應收賬款匯集后出售給專門從事資產證券化的特設機構(SpecialPurposeVehicle,SPV)，注入SPV的資產池。經過資產重組和信用增級后，SPV以該資產池所產生的現金流為支撐，在國內外金融市場上發行有價證券融資，最后用資產池產生的現金流來清償所發行的有價證券，從而達到發起人籌到資金、投資人取得回報的目的。特設機構SPV是專門為資產證券化設立的特殊實體。它可以是由證券化發起人設立的一個附屬機構，也可以是一個長期存在的專門進行資產證券化的機構，設立的形式可以是信托投資公司、擔保公司或其他獨立法人實體。

目前利用應收賬款融資的企業逐漸增加，比如中國國際海運集裝箱（集團）股份有限公司（簡稱中集集團）與荷蘭銀行于2000年3月在深圳簽署了總金額為8000萬美金的應收賬款證券化項目協議，在國內企業中首創資產證券化的融資先例，為中國企業直接進入國際高層次資本市場開辟了道路。

在我國，應收賬款融資的順利開展，還需各方緊密配合和共同努力。企業要樹立良好的信用，銀行等金融機構要積極推進金融創新，國家也應制定相應的措施對其加以完善。

參考文獻

［1］趙潔華.應收賬款融資：開辟企業融資新渠道［J］.浙江金融，2007，（3）.

［2］張立瑋.金融創新：應收賬款讓售的優勢［J］.經濟特區，2005，（6）.

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關鍵字：企業 應收賬款 管理 加強 途徑

應收賬款是指企業在銷售商品、提供勞務等業務時應向客戶收取的期限在一個營業周期內的貸款及代墊款項。應收賬款在一定程度上對于提高企業競爭力，擴大企業銷售能力起著積極作用，但應收賬款畢竟是企業擁有的一項重要資產，過多的應收賬款必然會對企業的發展產生影響，不僅不利于企業資金的流動，增加企業的經濟壓力，有的甚至會變成壞賬，使企業蒙受巨大的經濟損失，所以加強企業應收賬款的管理顯得尤為重要。

一、企業應收賬款形成的原因

企業應收賬款形成的原因主要有以下兩個方面：一方面是商業競爭，企業在激烈的市場競爭環境下，為了擴大商品的銷售，增強企業競爭能力，提高企業商品在市場的占有率而采取的措施如：賒銷，這種信用業務的實質是一種商業信用。商業競爭是企業應收賬款形成的主要原因。另一方面是由于企業商品的銷售和收款的時間不一致造成的企業應收賬款，這種應收賬款不屬于商業信用。企業應收賬款形成的以上兩個主要原因其實質都會引起企業的資金墊支，不利于企業資金的回籠，提高了市場占有份額的同時，給企業帶來的經濟負擔也是非常大的。這就使得企業加強應收賬款管理成為企業經濟管理的又一重點。

二、應收賬款對企業的影響

應收賬款是企業現金的一部分，高額的應收賬款必定大大減少企業的流動資金，使企業的資金周轉發生困難，長期以往，企業必定會被高額的應收賬款拖跨，最終倒閉，退出市場。應收賬款是企業擴大銷售的一種手段，但往往造成現金不足的問題。例如我國許多企業，包括一些經營狀況良好的上市公司經常出現利潤可觀，賬面狀況不錯，但現資十分匱乏的局面。

另一方面，應收賬款演變成為壞賬，將對企業造成重大的經濟損失。由于企業盲目的地擴大市場份額，以應收賬款的上升來贏取銷售業績，但對于應收賬款的管理卻處于疲軟狀態，使得許多應收賬款逾期逐漸演變成為壞賬，收回無望，有的企業不得不變賣固定資產以周轉，來彌補應收賬款的流失對流動資金的影響。

三、企業加強應收賬款管理的途徑

1.加強應收賬款的事前管理

所謂應收賬款的事前管理，就是在應收賬款發生之前，對即將發生的應收賬款進行分析、審核、控制，以最小的應收賬款獲取最大的經濟利潤。在對應收賬款進行事前管理時，首先要對銷售涉及到的各個環節進行綜合分析評價，例如銷售人員的資質、對客戶的資信等級等要先進行評估，在確定商務活動具有可行性后，要根據銷售人員和客戶的不同等級進行應收賬款的限額，對于超出限額的部分要及時上報上級部門，得到上級部門的批示后，才能進行交易合同的起草與協商。在簽訂合同時，要對銷售人員進行責任劃分，在完成銷售任務時要負責應收賬款的回收。而且合同要素要齊全具體，特別的客戶資料、收款期限、違約責任等進行明確立項，以規范統一的合同來保障企業與客戶的合法權益。

2.加強應收賬款的事中管理

應收賬款的事中管理就是應收賬款在發生后，貨物進入客戶手中，而賬款未進入企業賬下的這一階段進行有效管理的一系列措施。應收賬款的事中管理是由企業的財務部門和業務部門共同進行管理的。財務部門負責數據傳遞和信息反饋，業務部門負責客戶的聯系和款項催收[1]。因此，在對應收賬款進行事中管理時，財務部門定期進行應收賬款的財務整理，并將其結果以對賬單的形式通知客戶，一方面避免銷售人員弄虛作假，另一方面能夠與客戶就應收賬款進行認定，并對出現的問題進行協商解決，為應收賬款的收回作好鋪墊。而業務部門則有必要與客戶保持經常性的聯系，一旦發現客戶出現異常反應，立即上報主管部門并提出針對性補救措施，及時發現客戶的違約行為，最大限度地減少企業應收賬款的損失。無論是財務人員還是業務人員，其工作都直接受到企業管理層的指導。這就需要管理層要以法律為依據，制定與企業發展相適應的收款政策、建立信用管理部門等一系列的規章制度，將應收賬款的風險進行轉移、化解，增加流動資金的流動形式，盡可能地減少流動資金的沉積。因此，在應收賬款的事中管理中，企業的管理層要學會應用國家有關法律來盡量減少壞賬損失的風險。應收賬款的事中管理還要實行應收賬款回收責任制。在應收賬款的管理上，將 “應收賬款回收率” 直接與企業職工工資收入和單位的經營承包考核掛鉤，實行責任管理，樹立高度重視意識。對每一筆應收賬款業務的發生都明確責任人，引入激勵機制，實施獎懲措施，企業可以將欠款回籠作為考核有關部門及人員業績的主要依據，并建立指標考核體系，根據指標完成情況與相關人員的經濟效益掛鉤，以充分調動其積極性，從而加速應收賬款的回收[2]。

3.加強應收賬款的事后管理

應收賬款的事后管理就是在應收賬款收回后，對應收賬款發生的整個過程進行相關分析、評價，重新審視客戶的信用等級，補充客戶的信用檔案，制定適合的信用政策。

3.1財務部門利用財務資料進行分析，比較收賬成本與壞賬損失和機會成本，為企業確定新的信用標準、信用條件和收賬政策等提供依據，建立適合企業的收賬制度。對已經核銷的壞賬仍要進行專門的管理，要在應收賬款明細賬和備查賬中清晰地記載壞賬的核銷情況。對于以后又收回的壞賬，要清楚地記賬，因為這反映了客戶的信用。

3.2 加強業務人員的業務培訓。企業應該對業務人員開展必要的業務知識和能力培訓，使他們能夠掌握一定的收賬方法和技巧，面對不同的客戶、場合采取不同的方式，達到較好的效果。基本宗旨是：業務人員可結合具體情況，采取靈活手段，既要盡量減少損失，又要盡可能維護與客戶的良好信用關系。

3.3 提高企業管理者的素質。正確決策、管理科學是企業管理者應具備的工作能力。作為企業管理者必須懂得財務知識，現代企業經營管理知識和相應的法律法規知識，充分運用這些知識，減少應收賬款的風險和損失。

參考文獻

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一、企業應收賬款的成因分析

應收賬款的實質就是企業對銷售客戶群體采取的一種信用營銷手段，目的是為了擴大客戶群體以及市場占有率。對于企業來講，應收賬款的產生主要是以下幾方面的原因：

第一由于企業所處的市場競爭越來越激烈，企業管理者為了進一步提升市場競爭地位，擴大產品銷售，加大企業自身的市場占有份額，常常會采用賒銷或者現金折扣的方式來進行銷售，這是企業產生應收賬款的最為主要的原因。

另一方面，企業為了進一步減少企業產品庫存，降低企業自身的庫存商品管理費用，管理者會在自身庫存商品比較多時采用較為優惠的信用條件來進行商品賒銷，進而產生應收賬款。

二、應收賬款對企業帶來的經營風險分析

如果應收賬款控制管理不到位，應收賬款在企業的總資產中所占比例過大，很容易造成企業的經營風險，主要體現在以下幾方面：

（一）應收賬款會造成企業的資金周轉緊張

應收賬款會占用大量企業生產經營資金，降低企業資金的周轉速度，并使得企業的大量流動資金沉淀在非生產經營環節，導致企業采購、生產等環節經營資金短缺，進而制約了企業正常的生產經營活動。如果企業的應收賬款管理機制不完善，大量的應收賬款資金不能及時回籠，成為壞賬呆賬，會直接造成企業的經營損失，影響企業的利潤收益。更有甚者，有的企業由于應收帳款占用了大量流動資金，增加了財務費用，最終形成資不抵債的惡性循環。

（二）應收賬款會增加企業的機會成本

企業應收賬款占用的資金是無法用于安排企業的再生產或者其他投資和支出，資金的機會成本帶來的潛在收益難以實現，而且應收賬款的數額越大、賬齡越長，造成的機會成本也就越高。

（三）應收賬款會占用企業大量的管理資源

應收賬款的回款工作繁瑣復雜，企業對應收賬款進行管理要在人力和物力上進行大量的投入，有時為了確保應收賬款能夠回收，甚至是不得不接受應收賬款總額折扣回款、對方以固定資產抵債等條件，所有的這些增加了企業的管理費用，造成了企業自身合法利潤收益無法保障。

此外，由于應收賬款并不是實際取得的銷售收入，不會產生現金流入，因此對于普遍采用權責發生制會計政策的企業而言，在營業收入的確認上，會出現利潤虛增，同時也會造成企業稅費如增值稅和企業所得稅的增加，并致使企業的本期利潤與實際利潤出現差異，影響企業的財務和經營決策，給企業帶來經營風險。

三、加強企業應收賬款管理的建議措施

（一）合理確定企業客戶群體的信用政策

首先，合理制定企業信用政策。企業的信用政策是否科學合理在很大程度上影響著自身應收賬款賒銷的效果，企業管理者應當圍繞信用期間、信用標準以及現金折扣的政策等方面來合理制定信用政策。信用期間指的是企業所設定的顧客從購貨到產品付款之間的時間。企業延長信用期可以增加銷售額，產生有利影響，但同時也會因為時間的延長導致應收賬款、壞賬損失以及收賬費用增加，進而產生不利影響。企業應當結合自身管理實際合理制定信用期。信用標準則是指顧客獲得企業交易信用的基本條件。較高的信用標準可以減少企業壞賬損失發生的可能性，但會影響銷售量。較低的信用標準會增加銷售量，單會導致壞賬損失增加。現金折扣政策可以縮短企業收款期。企業在制定信用政策時需要在信用標準、信用期間以及現金折扣之間進行合理判斷，降低應收賬款風險，實現企業利潤最大化。

（二）加強應收賬款的監測預警管理

在企業的應收賬款的監測預警管理上，應該注重實現事前、事中與事后的全程管理。事前監測主要是在銷售階段，對客戶的品質、財務狀況、償債能力進行調研，出具可行性報告，對客戶的信用情況做出判斷，并建立客戶檔案，除客戶的基本資料如姓名、電話、住址等以外，還需著重記錄客戶的財務狀況、資本實力以及歷史往來記錄等，并對每一客戶確定相應的授信等級。在事中控制階段，重點是及時催繳到期的應收賬款，對于逾期未收的應收賬款采取電話、郵件、上門訪問等多種措施進行催繳，對重大逾期未收的應收賬款及時訴訟解決。在事后監測階段，主要是對信用等級的重新認定，通過應收賬款的管理情況，對信用等級作全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致，對于不同信用等級的客戶，企業再次銷售時就要采取不同的銷售策略及結算方式。

（三）建立并逐步完善應收賬款臺賬管理以及催收責任制度

首先，企業應該完善應收賬款臺賬管理，依據客戶設立應收賬款臺賬，對各個業務部門以及相關客戶的應收賬款增減變動情況、賬款、余額等進行詳細記錄和反映，及時關注資信變化，并對可能出現應收賬款風險的問題及時預警。其次，強化合同管理，及時追蹤分析債務人的合同執行情況，及時催繳到期的應收賬款，對于逾期未收的應收賬款采取多種措施進行催繳，對重大逾期未收的應收賬款及時訴訟解決，減少壞賬損失的發生。建立必要的收款責任制度，加大催收力度，科學確定具體的目標責任人，細化應收賬款的催收責任，將企業應收賬款的收繳跟部門業績考核進行關聯，對于沒有完成應收賬款收繳的部門和職工進行及時警示，對于減少企業壞賬損失的部門進行獎勵。

（四）依靠應收賬款形式的轉換減少壞賬、呆賬的發生

將應收賬款進行形式轉化是規避分擔應收賬款風險的有效策略，也可以避免應收賬款成為壞賬呆賬。最為常見的的轉換形式主要有以下兩種：一種是將應收賬款轉換為應收票據，應收票據具有比較強的追索權，通過在期前進行背書或者貼現，減少壞賬損失的發生；在客戶難以償還貨款時，企業可以要求開具承兌匯票進行應收賬款的抵銷。另一種是對應收賬款進行讓售或者抵押，依靠讓售或者抵押變現應收賬款，讓售就是企業將應收賬款出售給從事此項業務的相關機構以及時獲得資金，客戶在還款時可以直接支付給機構；抵押就是企業管理者將自身的應收賬款作為擔保，從金融機構中預先獲得貨款，待客戶收到欠款之后再如數轉交金融機構部分借款，進而在壞賬損失發生時避免經濟損失。

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關鍵詞：應收賬款 管理 措施

應收賬款是企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務而應向購貨方、接受勞務的單位或個人收取的款項。應收賬款能否及時收回直接影響企業的資金狀況，特別是在企業資金周轉困難時，應收賬款管理好壞將直接影響企業的持續經營。如果應收賬款周轉速度慢、變現力差可能引發大量壞賬損失，進而影響企業整體的資產質量，甚至會危及企業的生存和發展。因此，應收賬款的管理成為企業經營活動中日益重要的問題，本文就應收賬款的有關問題作初步探討。

一、應收賬款管理中存在的問題

經營風險意識缺乏。應收賬款的存在是市場經濟下的必然現象。現代市場經濟本質就是信用經濟。信用關系或信用方式已構成社會經濟運行的主要形式。一些企業為了在激烈的市場競爭中獲得一席之地，在事先未對付款人資信作深入調查，未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定額度的銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額。企業雖然擴大了賒銷范圍，卻導致企業應收賬款日益膨脹，在企業產生較高賬面利潤的同時，卻忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，導致壞賬風險增加。此外，在產生大量賒銷的賬面營業收入后，企業還要為此繳納大筆的稅金，更加劇了資金緊張的危機。

內部控制不嚴格。在有些企業中，為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，企業在對銷售部門的業績考核上只注重銷量，卻忽視了大量應收賬款產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。銷售部門為達到考核目標，只關心銷售任務的完成，而不管應收賬款能否收回，導致應收賬款大幅上升，許多企業對應收賬款沒有采取有效措施去催收，因而造成企業賬面利潤很多，實際上企業資金周轉困難，個別企業甚至無錢購買材料、發放工資。大量應收賬款的沉淀，嚴重影響了企業正常的生產經營活動。

法制觀念淡薄。客戶不按合同、協議規定償還到期債務，作為債權人一方的企業有權利用法律來維護自己的合法權益，但是由于企業經營者法律意識淡薄，加之法律訴訟的時間較長、訴訟手續復雜等原因，使得一些企業寧可坐視應收賬款淪為呆賬、壞賬，也不愿催索欠款或借助法律手段來維護自己的權益

對發生壞賬處置不力。有些企業發生壞賬后，對壞賬進行審計監督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確責任人的責任，以至在發生壞賬時，這些企業往往能積極提出賬務上的處理意見，卻很少或很難追究直接責任人的經濟、民事或刑事責任，最終導致了企業對發生的有關壞賬處置不力。

由于上述各種原因，目前，我國企業應收賬款總量逐年遞增。據報道，1999年191家上市公司年報中，超過60%的上市公司應收賬款余額均有不同幅度增長，其中近15%的上市公司應收賬款增加了1倍。有30%左右的應收賬款最終都會成為難以回收的壞賬，這是一筆很大的經濟損失，因此，加強應收賬款的回收，減少資金占用，提高資金使用效率非常重要。

二、加強企業應收賬款管理的措施

1. 建立客戶信用檔案，劃分客戶的信用等級

信用管理的主要內容包括客戶經營的規模，效益、資金狀況以及所在區域的人口，消費習慣和發展前景，經營策略等。通過各種途徑收集資料后，應該一一歸檔，備查，對已建立關系的老客戶重在考察履約紀錄，看其是否履約付款，是否有多次違約現象或以各種理由拖延付款。

在信用調查的基礎上，對客戶的信用狀況進行評價，評價可以依據客戶的品德、能力、資本、市場份額、消費結構等方面來進行，通過評估，劃分客戶信用等級，以便決定是否向顧客提供商業信用。對于三個月內能收回貨款的客戶應列入第一個等級；應優先發展其經濟往來。打折回收是以部分經濟效益驅使客戶早日付款的被動式方式，對于此類客戶應列入第二等級，嚴格限制信用額度，逐步淡化，或促使其向第一等級轉化；對于拖欠貨款六個月以上的客戶，其信用應列入第三等級，必須加大催收力度，堅決實行強制措施，可采取訴訟或債務重組方式進行解決。

2. 對應收賬款按賬齡進行分析

目前各企業在對客戶進行賬齡分析時用得較多的一般是采取編制帳齡分析表。在編制帳齡分析表時，應將所有的從債權確定之日起逾期的應收賬款編入表中，同時應根據企業預期的資金周轉率按月來確定賬齡計算單位。在確定逾期金額時，如果每一筆業務都是相互獨立的并可逐筆認定，確認起來就較為容易；當一個客戶長期有業務往來而且并未間斷時，雖然始終保持一定的欠款，只有當客戶在最后一筆交易款逾期時，才將其所有發生的欠款轉入到逾期的應收賬款來進行管理。

3. 對應收賬款實施追蹤分析

應收賬款一旦形成，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。企業應將那些掛賬金額達、掛賬時間長、經營狀況差的客戶欠款作為考查的重點。對于逾期未付的催收程序，一般是信函、電話催收、派人員洽談、付諸法律。企業對過期較短的客戶不與過多打擾，對過期較長的客戶，應加大催收力度，企業要對賒銷者今后的經營狀況償付能力進行追蹤分析，及時了解客戶的流動資產是否能滿足變現的需要，以防患于未然。

4. 建立良好的內部控制制度

良好的內部控制制度是控制壞賬的基本前提，其內容應包括：按財務管理內部牽制原則，加強管理與監控有關職能部門；建立嚴明的資金回籠制度，成立專門收賬機構，建立責任中心，將催收業績納入績效考核，完善應收賬款催收系統；建立健全企業內部監控制度，針對賒銷的每一個環節，健全應收賬款的內部控制制度。努力形成一整套規范化的對應收賬款款的事前控制、事中控制和事后控制程序。

5 .建立內部銷售責任制，強化應收賬款的管理

強化日常管理，建立銷售責任制，引入激勵機制，實施獎懲措施. 企業可以將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業績的主要依據，并建立指標考核體系，包括銷售收入總額，貨款回收率，應收賬款周轉率等，根據實際回收情況與清欠人員的工資掛鉤。

工作單位：吉林財稅高等專科學校會計系

參考文獻：

[1].黃驥. 企業也應收賬款風險管理研究[J].財會研究, 2004,8:25-26.

[2].張帷. 企業也應收賬款管理風險防范[J].工業技術經濟, 2006,3:43-45.

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一、應收賬款管理現狀分析

1.企業重銷售輕管理。隨著社會主義市場經濟的發展，賣方市場早已轉變為買方市場，為了擴大企業銷售，提高市場占有率，在規模、技術、成本等方面不具備競爭優勢的情況下，企業在銷售過程中又不得不作出相應的讓步，如采取先發貨后付款的方式，在給予現金折扣的同時還延長信用期，使產品的應收賬款從數量和時間都增加了。例如商業折扣、現金折扣問題。商業折扣是一種折價銷售，現金折扣是為了鼓勵客戶提早付款而采用的一種收款政策，無論如何，這都是企業在利用商業信用開展商業往來。但是企業在確定客戶時，往往存在著一定程度上的盲目性。又如，在企業經營過程中，往往存在應收賬款催收責任不明確，認為應收賬款只是財務人員的事情，未與經濟效益掛鉤，導致該收回的錢長時間收不回來。不僅嚴重影響了企業的資金周轉，而且會給企業帶來嚴重損失。

2.企業追求片面的競爭，缺乏風險防范意識。在現代社會激烈的競爭機制下，由于市場行為不規范，造成“僧多粥少”。同時，由于市場經濟是以“信用為本”，但由于目前我國正處在市場經濟初級階段，社會信用體系尚未建立，法制基礎也比較薄弱，再加上地方保護主義的泛濫，使得我國信用短缺現象大量存在，如企業間的資金拖欠、三角債、坑蒙拐騙、呆賬壞賬等層出不窮，企業為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業信用促銷。但是，某些企業的風險防范意識不強，對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采用較寬松的信用政策，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。另外，為了擴銷，在事先未對付款人資信情況作深入調查、從而成為應收賬款風險加大的主要原因。

3.內部控制存在缺陷。內部控制缺陷的識別與認定是企業內部控制評價的關鍵，完善的應收賬款內部控制制度應該包括賒銷審批、及時完整入賬、定期對賬、超期催收等控制環節。但目前我國不少中小企業忽視內部控制對企業的約束，甚至將制訂的內部控制制度只是寫在書里，掛在墻上，卻沒有落實到實踐工作中。目前，企業內部控制不健全的問題屢見不鮮，這也不利于應收賬款的管理。發生應收賬款后，企業應該及時進行清算，催收，定期與對方進行對賬，進行核實，對于無法收回的應收賬款，沖減壞賬準備金。

二、加大措施，促進企業應收賬款清欠回籠

1.強化應收賬款管理力度。首先，制定嚴格的信用政策。全面掌握客戶在財務狀況和經營狀況等有關企業信用度評價的各方面基本信息，有利于企業對客戶做出客觀而準確的判斷。如果企業制定確定信用期過短不足以吸引顧客，在商業競爭中會使銷售額下降；如果企業制定信用期過長，有利銷售額和利潤的增加，但必然引起應收賬款投放成本的增加，甚至造成利潤的下降。因此，我們必須全面建立健全用戶信用等級制度建設。競爭使企業產生了賒銷行為，賒銷效果的好與壞，取決于企業制定的信用期間、信用標準和現金折扣等信用政策。其次，制定可行的應收賬款收賬政策。企業對各種不同時期應收賬款的催收方式，包括準備為此付出的代價，這就是收賬政策。我們應對有實力支付而近期不愿意支付的客戶，應要求對方制定還款計劃并提供相關的擔保，確保其能逐步還款，如對方不予以配合，為保護企業的利益，盡力降低應收賬款的風險，必要時運用法律手段維護企業的合法權益。

2.加強應收賬款風險風范力度。首先，企業必須對壞賬發生的可能性預先進行估計，并計提相應的壞賬準備金。壞賬準備金的計提比例與應收賬款的賬齡存在著密切的關系。應收賬款壞賬準備金的具體計提比例可以由企業根據自己的實際情況和以往的經驗加以確定。其次，我們要從應收賬款的形成、目標及日常管理入手。加強公司的治理，針對應收賬款管理中發現的問題，采取有效的措施對企業應收賬款加強管理，使企業應收賬款保持一個合理水平。企業應在發揮應收賬款擴大銷售和減少存貨的功能同時，盡可能做到持有成本最低、持有風險最小、保持合理的現金流量和較高的銷售利潤，以達到提高企業應收賬款投資的收益率，從而不斷提高企業效益，提高企業競爭力。

3.加強應收賬款內部控制建設。內部控制的效率和效果直接影響企業發展健康與否，而應收賬款又是衡量企業是否運營良好的重要指標之一。為規避企業財務風險，減少壞賬損失，企業應制訂相應的應收款項管理制度。對支付履約保證金的要建立審批制度，明確責任人，落實催收責任和造成損失的賠償責任，首先，我們要注重合同管理。從賒銷伊始就應謹慎地對待合同的簽定，并且要在管理過程中不斷地對其進行整理和查詢，才能及時對銷售與收款的跟蹤和執行起到基本的檢查和監督作用。其次，壞賬核銷憑證完備，要有完整的程序。壞賬的核銷要有依據，對于永久性壞賬的核銷要有客觀的媒體報道，如債務人的死亡或破產。對于估計的長期無法收回的壞賬，核銷后應專門登記，并仍然要派專人負責進行催收，定期核對，避免違法行為的發生。第三，健全內部控制制度。例如，我們要建立科學合理的業績評價體系、建立現代企業制度，嚴格法人治理結構、建立職責明確、分工合理、互相協調、互相制約的應收賬款管理機制等等。

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【關鍵詞】 企業 應收賬款 清收 風險

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，應收賬款作為一種營銷策略和信用手段已經被越來越多的企業所接受，在企業日常經營管理中扮演著十分重要的角色，成為企業資產負債表中一項關鍵性的流動資產。一些企業為了在日趨激烈的市場競爭中不斷擴大份額，對自身的新老客戶都采用賒銷的辦法來促進銷售額的增長。面對這種趨勢，如果企業放任不斷擴大的應收賬款規模，而不采取任何具有針對性的控制措施，那么將會在很大程度上增加企業的經營風險。在我國，尤其是一大批中小企業，由于其具有注冊資金少、技術含量低、成本低等特點，往往會傾向于通過賒銷的方式銷售產品，以此作為提升銷售業績的渠道。長此以往，很多企業已經明顯出現流動資金減少、賒銷累積過多，業務人員為了自身的銷售業績，對此現象熟視無睹，再加之企業管理層重視程度的不足，很有可能造成企業資金周轉困難，甚至出現破產倒閉的危機。

二、企業應收賬款管理中存在的問題

1、應收賬款基礎性管理工作不夠規范

應收賬款管理是涉及到企業資金安全的工作，本身應該受到企業的高度關注和重視，但是，從現有的情況來看，我國企業的應收賬款基礎性管理工作還存在很多問題。造成此類問題的因素是多方面的，其中內部控制不力、經營意識欠缺、風險意識淡薄是造成應收賬款形成不良的主要因素。我國的企業會計制度中已經明確規定，應收賬款是核算企業由于銷售貨物、提供勞務等產生的應該向購貨方、勞務接受單位收回的款項。然而，在實際業務中，很多企業并沒有根據這一規定來針對企業的應收賬款進行核算，甚至一些企業還將一些額外的核算項目也納入應收賬款核算之中，造成應收賬款余額不準確的情況時有發生，對企業真實掌握自身的生產經營狀況產生了極為不利的影響。同時，很多企業在應收賬款的基礎性管理工作中仍然存在很多不規范的問題，甚至把應收賬款的核算工作當作是調節利潤的重要渠道，這無疑會在應收賬款呆壞賬認定問題上造成一定的扭曲。具體來說，很多企業普遍存在著壞賬、呆賬確認不及時的問題，一些時間較長的應收賬款一直處于掛賬狀態，對于已經確認無法收回的應收賬款也沒有進行相應處理，在很大程度上造成了企業資產虛增的狀態。

2、缺乏對客戶資質和信用水平的深入了解和分析

企業在實際業務往來中，對于客戶的資信和信用水平一定要進行科學、全面、細致地了解和分析，這也是判斷能否與客戶進行賒銷往來的基本條件。隨著市場競爭的日趨激烈，很多企業為了第一時間爭取到客戶，不惜在沒有全面了解客戶資信水平的情況下就與客戶達成賒銷協議，尤其針對我國大量的民營中小企業來說，由于自身的融資能力較為有限，本身對風險的抵御能力就較弱，客戶的償付能力、財務狀況、誠信程度都是企業在批準賒銷政策之前所必須要評估的環節。由于受到傳統管理觀念的影響，我國很多企業對于財務管理工作并不是十分重視，為了節約人力成本，財務部門人員十分緊張，往往只有一名會計，一名出納，有的小微企業甚至會計和出納都是由一人兼任。會計崗位的職能被局限在做賬、報稅，沒有信用部門對客戶是否滿足賒銷條件進行把關。由于缺乏深入了解客戶資信狀況的意識，因此在獲取客戶信息方面真實性、全面性等都有不足，容易造成企業應收賬款平均收款期延長、壞賬比例提高、資金占用數額較大等問題。

3、降低企業經營成果的真實性

對于任何一家企業來說，如果應收賬款管理工作不到位，將會對其生產經營管理工作產生直接的負面影響，尤其是會降低企業經營成果的真實性，長此以往，將給企業聲譽帶來不利影響。目前，權責發生制是我國企業普遍實施的記賬基礎，也就是說當期發生的賒銷業務應該全部計入當期收入中去。在這樣的制度背景下，企業的當期實際現金流入量同賬面上利潤的增減并不一定成正比關系。我國企業會計制度中已經明確要求企業應該根據自身應收賬款余額的一定百分比來計提壞賬準備，一般來說，壞賬準備的計提率通常在3%～5%之間。如果企業實際發生的壞賬損失超過了企業事前計提的壞賬準備額，說明企業在應收賬款管理方面存在較為嚴重的問題，如果放任此種狀況，那么將會給企業帶來嚴重的損失。因此，雖然企業如果擁有較大金額的應收賬款，會在賬目上體現出營業利潤的增加，但是如果管理不善，可能將會給企業的長期健康發展帶來極大的隱患

三、完善企業應收賬款管理的對策

1、主動管理，建立健全應收賬款催收計劃

有效解決應收賬款的日常管理工作，不僅能夠進一步推動企業經營運作的健康發展，同時還能夠對市場秩序起到一定的規范作用。為了進一步提升應收賬款的管理效率和效果，企業需要采用多種手段齊抓共管。首先，企業需要選擇正確的切入點進行應收賬款管理，對不同類別的應收賬款進行全面的整理與核對。由于受到傳統管理理念的影響，很多企業在應收賬款的管理方面較為粗放，在目前的經濟形勢下，很難順利適應瞬息萬變的經濟環境。目前我國經濟結構處于轉型升級的關鍵性時期，一些企業在激烈的市場競爭中由于缺乏先進的理念和科學的管理措施，導致出現半停產、停產，甚至倒閉的狀態。在此期間，不少企業形成了大量的應收賬款，但是由于債務人經濟狀況惡化、相關經手人離崗等問題，導致應收賬款的清收難度加大。鑒于此，企業的相關管理人員應該首先從原始憑證抓起，全面整理，追根溯源，梳理清楚所有應收賬款的性質、內容、時間等要素，并且根據不同的要素特點對應收賬款進行科學分類。對于回收可能性較大的應收賬款，企業相關人員需要及時進行上門催收；對于回收可能性較小的應收賬款，則可以采用發函、電話等方式進行核對，必要時可以通過律師發函核對；對于情況還不是很清晰的應收賬款則需要多渠道進行求證，摸清具體情況，在銷售人員、經辦人員的共同協助之下，提高應收賬款核對的準確性。在應收賬款的處理中，清收人員不僅要對債務人的企業狀況進行分析，還需要充分了解債務人的家庭狀況，對其潛在的還款能力進行預判，在分析結果中找出重點清收對象，為下一步清收行動地開展制定相應的計劃。

2、完善客戶評價審批制度

企業在需要進行賒銷業務之前，必須確保相關客戶評價審批制度的完善與可靠。企業可以通過實地走訪調查的方式，對客戶的經營狀況、財務水平、信用情況進行詳細地了解，力爭做到有的放矢，作為不斷完善客戶評價審批制度的基礎，為不斷補充客戶信用檔案創造條件，日后成為企業應收賬款清收工作的重要參考依據。與此同時，企業在日常的經營運作過程中還需要對客戶的經營狀況進行密切關注，對于重大經營事項，要及時調整對該客戶的應收賬款管理政策，盡可能避免呆賬、壞賬的可能性，最大限度地維護企業的經濟利益。另一方面，企業還需要針對賒銷業務建立專門的審批制度，重視強化對應收賬款的事中監督，在實踐中不斷完善賒銷審批制度，將工作范圍和具體職責進一步明確，將賒銷審批的管理任務具體落實到個人。針對各級主管部門來說，務必理清自身的權責范圍，強化責任意識，做好應收賬款的記錄，將賒銷業務發生的時間、金額、期限、經辦人等關鍵要素準確、及時、完整地進行記錄和妥善保管，定期排查風險，嚴格杜絕由于過度賒銷而帶來的應收賬款回收困難的問題。

3、為應收賬款計提相應的壞賬準備

企業應收賬款余額越高，那么發生壞賬的可能性也就越大，為了讓壞賬發生的損失不對企業的正常經營運作、財務收支狀況產生較大的影響，就需要嚴格遵循謹慎性原則，按照科學的方法對應收賬款余額計提壞賬準備，以便在壞賬真實發生的時候予以沖銷，從而確保企業能夠對應收賬款規模進行整體有效把握。目前，我國企業所普遍采用的壞賬計提方法是應收賬款百分比法，需要企業根據自身應收賬款的余額，按照3‰～5‰的比例來計提壞賬準備。然而，根據實踐經驗來看，這樣的計提方法存在一定的缺陷，主要體現在應收賬款余額中已經有一些處于長期掛賬的狀態，這部分應收賬款很有可能已經出現了呆壞賬，那么長期掛賬就會導致企業資產的虛增。因此，企業可以考慮采用賬齡分析法。賬齡是根據企業所持有的應收賬款時間長短來作為壞賬計提基礎的。通常來說，企業持有應收賬款的時間越長，出現壞賬的可能性就越大，一旦逾期，發生壞賬的可能性就更大了。掛賬超過半年、超過一年、超過兩年是逾期應收賬款的三個階段。其中，掛賬超過半年的應收賬款具有較大的可回收性，企業應該將清收的重點放在這部分應收賬款上。

四、結語

綜上所述，面對競爭日趨激烈的市場環境，企業要想保持自身的市場份額和銷售業績，應收賬款的發生難以避免。客觀來看，賒銷確實能給企業銷售業績的增長帶來一定的刺激效用，但是隨之而來的應收賬款管理問題也需要企業高度重視。企業應該綜合考慮各種不利因素和自身的財力水平，絕不能盲目憑借賒銷來作為推動企業經營運作的核心方式。鑒于此，企業應該在應收賬款管理的利弊中尋找恰當的平衡點，力爭實現應收賬款管理目標，思想上高度重視、行動上嚴格控制，積極應對應收賬款風險。

【參考文獻】

[1] 滕慧嶺：淺析我國建筑企業應收款管理問題及應對措施[J].現代經濟信息，2014（6）.

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關鍵詞：商業銀行；國內保理；法律關系；法律風險；防范機制

新頒布的《中華人民共和國民法典》（以下簡稱《民法典》）首次將“保理合同”作為有名合同加以規范。實際上，在《民法典》頒布以前，我國的商業銀行等金融機構和企業已經開展了保理業務，《民法典》對保理合同的規定雖然為實踐提供了直接的法律依據，但由于保理業務有關保理糾紛的司法解釋尚未出臺，司法實踐中對保理合同各方權利義務認定的司法裁判標準尺度不一，銀行保理業務相對于其他業務的法律風險更為突出。本文以商業銀行國內保理業務法律風險防范為出發點，闡述保理業務的基本交易結構及法律關系、保理業務應收賬款范圍，剖析商業銀行國內保理業務的法律風險，并在現有國內法律和司法實踐基礎上，提出商業銀行防范保理法律風險的思考。

1商業銀行保理的基本交易結構及法律關系

法律規范體系是調整法律關系的重要手段。國內商業銀行保理業務法律體系以《民法典》為核心，以《商業銀行保理業務管理暫行辦法》（以下簡稱《管理辦法》）、《關于加強銀行保理融資業務管理的通知》、《應收賬款質押登記辦法》（以下簡稱《登記辦法》）等法規為外延，對我國商業保理業務開展規定。

根據《民法典》第七百六十一條規定保理合同是指債權人轉讓應收賬款給保理人，并由其提供服務。《管理辦法》第六條，銀行保理業務圍繞應收賬款展開，并以保理商提供多種服務為節點的一種金融服務。并且此處的保理業務為銀行在債權人轉讓應收賬款之后提供的第六條規定之服務。

由此可以看出商業銀行保理的基本交易結構：買方與賣方之間建立基礎交易合同，債權由賣方取得，并將其讓與商業銀行，與之訂立保理合同。

其中，賣方是指基礎交易合同中的債權人，即轉讓應收賬款債權給商業銀行、申請壞賬擔保等服務一方；買方指的是基礎合同中承擔付款義務人，即在保理后，對保理商負有給付對價義務的一方。此外，在保理銀行與賣方之間，銀行以保理合同為內容提供服務給賣方。

一般來說，保理合同由兩個合同構成，其一為應收賬款的基礎交易合同；其二為轉讓應收賬款而訂立的保理合同。正是由于債權債務之間交易結構的復雜性和法律關系的多重性，在保理業務中容易出現法律風險，這正是本文主要討論與解決的問題。

2商業銀行國內保理業務應收賬款債權范圍

2.1應收賬款的界定

應收賬款在保理業務中是核心業務。根據《登記辦法》對應受賬款的規定，因提供貨物、服務或設施等在基礎合同規定的項目，權利人獲得取得價金的權利，義務人既可以現在當場償還也可以約定期限償還。并且違反法律、行政法規相關規定而形成的權利也除外。根據《管理辦法》對其的規定，應收賬款包括企業提供相關服務后取得的報酬，但是因票據及其他有價證券而形成的債權除外。因此，對應收賬款的界定，在排除因票據及其他有價證券而形成的債權、違反法律、行政法規相關規定而形成的權利基礎上，因提供貨物、服務或設施而使債權人依法享有的不管是現有的還是未來的付款請求權應包含在應收賬款的范圍內。

2.2商業銀行國內保理業務應收賬款債權范圍

2.2.1可以開展保理業務的應收賬款

《登記辦法》第二條規定應收賬款的權利，而《管理辦法》并未對可以開展銀行保理業務的應收賬款具體說明。同時，《登記辦法》的規定存在兜底條款，所以使得該條款并沒有實質性的作用。

2.2.2不宜開展保理業務的應收賬款

根據《管理辦法》第十三條，因不合法的基礎交易合同、寄售合同等產生的應收賬款，商業銀行不得對此開展保理的相關業務。

其中，不合法基礎交易合同不得開展保理業務，是因為基礎交易合同不合法，應收賬款本身就不存在據以存在的法律基礎，所以保理銀行也不能合法取得該應收賬款。寄售合同是一種無法產生應收賬款的交易合同，其本身不適為基礎合同。關于權屬不清應收賬款，因其無法確定應收賬款債權人，在之先的權利人如果未明確表示放棄權利，那么保理銀行將無法基于合法有效的受讓取得應收賬款，以致于無法開展保理業務。未來應收賬款指的是在基礎合同中的賣方或提供服務的一方因未完全履行義務而產生的未來可預期的應收賬款，而合同中的賣方或者提供服務的一方到底能否履行合同、能否將預期應收賬款變為應收賬款具有不確定性，使得該類保理業務的風險更大，因此未來應收賬款不適宜開展保理業務，《管理辦法》遂將其排除。票據因其具有無因性，在不屬于票據基礎關系后，票據權利獨立存在。由該票據產生的付款請求權不再屬于基礎交易合同，即票據權利依據票據法的規定進行流轉，沒有開展保理業務的必要。

2.3應收賬款與交易結構和法律關系之間的關系

上文已對應收賬款的概念以及保理合同應收賬款的范圍做出區分，我們不難發現，在保理業務的交易結構中，應收賬款是不同主體之間的樞紐。在債權人與債務人之間、在保理銀行與債權人之間，應收賬款將三方緊密聯系起來。但實踐中應收賬款范圍不明確，性質不確定，可能是法律風險最大的原因。

3商業銀行國內保理業務法律風險與防范

3.1應收賬款不實的法律風險與防范

《民法典》第七百六十三條是關于“騙保”的規定。實踐中會存在債權人虛構應收賬款并且與保理銀行簽訂保理合同的情況。債權沒有公示的要求，保理銀行也無法確定基礎合同是否存在，無法判斷其真實性。應收賬款由基礎交易合同產生，即便基礎交易合同存在虛假情況，但不意味著以其為基礎簽訂的保理合同不具有法律效力，因為兩者屬于兩個獨立的合同。只要保理合同基于當事人合意，且不會損害他人合法權益，保理合同即是有效。

第一、《管理辦法》第十四條規定商業銀行開展保理業務時對應收賬款的合理審查及注意事項的義務。如嚴格審核基礎合同雙方的信用狀況與資產、核查其履行能力等。因此，商業銀行在辦理國內保理業務時，首先，應具有防范風險的意識；然后，應按照法律規定，審查買賣雙方的資信、經營及財務狀況，分析擬辦理保理融資業務的應收賬款的狀態等其他防范措施。

第二、根據《管理辦法》第十五條規定的商業銀行保理融資業務管理中的盡職調查義務。商業銀行在開展保理業務時應嚴格審核相關材料，確認相關交易行為的真實合理性。因此，在開展相關業務時商業銀行應及時對基礎交易合同的真偽進行核實。并盡職調查與業務相關事項的真實性，確保業務正常開展。

3.2應收賬款權屬不清的法律風險與防范

根據《管理辦法》第十三條，對權屬不清的應收賬款做出了相關規定。權屬不清大多為由商業銀行或者保理公司提供的出質或轉讓業務的應收賬款。權屬不清的賬款可能會導致銀行最終無法實現債權。根據《管理辦法》第十四條的規定，銀行在開展保理業務時，應該對賬款的情況做出一定的了解，在其是否出質、轉讓以及賬齡結構等方面做出詳細的審查。依照法律規定，查詢相關登記信息，并履行合理注意義務，確定是否存在權屬爭議，將保理風險降到最低。

3.3應收賬款轉讓的法律風險

首先，《民法典》第五百四十五條是關于不得轉讓的債權的規定。若是雙方當事人基礎合同中存在債權不得轉讓的約定。并且該約定符合法律規定，保理銀行便會無法得到應收賬款。但該條第二款做出了除外規定，若當事人雙方約定只能轉讓金錢債權的，則善意第三人享有抗辯權。因此，在在禁止轉讓的情況下，銀行是善意的，保理合同有效。

其次，為了避免糾紛，商業銀行在辦理保理業務時應當嚴格審查禁止轉讓約定，防范應收賬款禁止轉讓的法律風險。因為在存在禁止轉讓的約定時，除非債務人放棄該權利，否則該應收賬款不得辦理保理業務（金錢之債除外）。

根據《民法典》第五百四十六條的規定，債權人轉讓債權時未通知債務的，債務人對其享有抗辯權。因此，這就要求債權人及時通知債務人。且根據該法第七百六十四條規定，保理人也可在表明保理人身份并附有必要憑證的情形下進行通知。因此，可以看出，《民法典》第七百六十四條是對五百四十六條的一個突破，保障了保理人的合法權益。

3.4應收賬款不能清償的法律風險與防范

根據法律規定，當債務人行使合法的抗辯權阻卻清償或者行使抵銷權阻卻清償的，保理人的應收賬款將得不到清償。所以為了預防因此造成的風險，商業銀行在向債務人發出應收賬款轉讓通知時，可以要求債務人出具一份放棄抗辯權和抵銷權的承諾書。因抗辯權與抵銷權屬于債務人的合法權利，并且對權利的放棄并不違反法律的強制性規定。此外，對于這兩種權利的放棄并不會影響債務人基于合同產生的實體權利，仍然可以向對方當事人主張權利。最后，債務人放棄抗辯權、抵銷權有利于應收賬款的流通，有利于保理業務的開展，已成為保理業務中通行的做法。

4結論

隨著市場對保理業務需求日益增加，保理業務范圍也將不斷擴大，新的風險也將出現。而以應收賬款轉讓為核心的商業保理業務，如何控制好信用風險顯得尤為重要，為此，唯有提升保理業務的法律風險控制能力，才能增強保理業務的核心競爭力，以適應金融服務實體經濟的要求。

參考文獻 

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