應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文

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篇1

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款核算管理中存在問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要以市場(chǎng)為依據(jù)，從產(chǎn)品的制造到供應(yīng)和最后的銷(xiāo)售都取決于市場(chǎng)的需求。然而，市場(chǎng)并不穩(wěn)定，常常瞬息萬(wàn)變，這就極大地增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了提高市場(chǎng)占有率，有的企業(yè)盲目賒銷(xiāo)，缺乏對(duì)未付款企業(yè)和個(gè)人的資信深入了解，雖然暫時(shí)的招攬了顧客，提高了市場(chǎng)份額，但極大地增加了客戶(hù)拖欠賬款的風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

2.考核機(jī)制不健全

在目前的一些企業(yè)中，對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的考核主要以銷(xiāo)售額為依據(jù)。為了利益，銷(xiāo)售人員采取了賒銷(xiāo)、回扣等手段銷(xiāo)售產(chǎn)品。由于缺乏銷(xiāo)售制度的制約，企業(yè)的應(yīng)收賬款與日俱增，長(zhǎng)時(shí)間下來(lái)就變成了壞賬。另外，在合同的簽訂方面，企業(yè)沒(méi)有根據(jù)客戶(hù)的信用條件制定條款，當(dāng)遇到應(yīng)收賬款問(wèn)題時(shí)，有的客戶(hù)賴(lài)賬，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款回款困難。

3.對(duì)應(yīng)收賬款缺乏科學(xué)化的管理

由于缺乏科學(xué)化的管理，企業(yè)在簽訂合同前沒(méi)有對(duì)客戶(hù)的資信調(diào)查以及交易決策進(jìn)行審核，某些企業(yè)在遇到客戶(hù)拖欠賬款時(shí)，總顯得束手無(wú)策。不切實(shí)際的信用條件制定如果不及時(shí)修正，會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款核算工作帶來(lái)了巨大影響。

4.應(yīng)收賬款不真實(shí)

由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)控制度，一些企業(yè)為了自身的利益，虛報(bào)應(yīng)收賬款，造成了企業(yè)的資產(chǎn)流失。另外，有些企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡過(guò)長(zhǎng)，有的一年甚至三年，長(zhǎng)時(shí)間的欠賬導(dǎo)致了回收賬款的困難。

5.對(duì)應(yīng)收賬款的管理相當(dāng)薄弱

由于缺乏收賬款臺(tái)賬管理制度，有一部分企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理和監(jiān)督方面的工作還很欠缺。例如，對(duì)應(yīng)收賬款的管理，只知道應(yīng)收賬款的數(shù)量，而忽視了賬齡、成本，由于信息時(shí)效性較差導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法回籠資金，資金周轉(zhuǎn)陷入困境。還有些企業(yè)沒(méi)意識(shí)到壞賬的危害，使壞賬越積越多，賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，最終引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收款核算的影響表現(xiàn)

1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍發(fā)生變化

在目前的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)在不斷地提升，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益在逐漸地增加，但相應(yīng)的應(yīng)收賬款也逐漸增多，這就提高了壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的結(jié)算過(guò)程中，有的款項(xiàng)無(wú)法或很難收回，這就是壞賬。在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，壞賬的計(jì)提范圍較小，僅包括將應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬外和回收可能較低的票據(jù)，其他方面則沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，包括了應(yīng)收的賬款、票據(jù)和股利等等，這樣就提高了壞賬的計(jì)提比例，提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有利于企業(yè)收賬工作的開(kāi)展。但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有明確規(guī)定壞賬計(jì)提的方法和比例，需要企業(yè)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參考，根據(jù)企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力確定計(jì)提壞賬的準(zhǔn)備范圍。

2.預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的關(guān)系

我國(guó)目前的市場(chǎng)仍然是買(mǎi)方市場(chǎng)，買(mǎi)方一般不會(huì)支付預(yù)付賬款，即使有也是很少的一部分。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并未明確規(guī)定預(yù)付賬款是否屬于應(yīng)付賬款。隨著我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的變化，買(mǎi)方和賣(mài)方的地位逐漸平等，在雙方簽訂合約時(shí)，大多把對(duì)應(yīng)預(yù)付款的合同條款也寫(xiě)入到了合約中，因此，有必要分析預(yù)付款和應(yīng)收賬款的關(guān)系。首先，二者的資產(chǎn)性質(zhì)不同，預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，其實(shí)際上是一種流動(dòng)資產(chǎn)，不是以貨幣抵償，而是要求企業(yè)以某種商品或服務(wù)來(lái)抵償，因此，預(yù)付賬款是非貨幣性資產(chǎn)；而應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)的一部分資金被客戶(hù)占用，屬于貨幣性質(zhì)資產(chǎn)。其次，在風(fēng)險(xiǎn)大小方面，預(yù)付賬款是在企業(yè)尚未出貨而已經(jīng)接受的賬款，其風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小；而應(yīng)收賬款是企業(yè)已經(jīng)出貨而尚未收回的賬款，一旦出現(xiàn)壞賬，意味著賬款收回的可能性就變小。這樣來(lái)看，在一般情況下，預(yù)付賬款不屬于應(yīng)收賬款，只有當(dāng)買(mǎi)方支付了貨款，而賣(mài)方既無(wú)法發(fā)貨也無(wú)法退款時(shí)，預(yù)付賬款才屬于應(yīng)收賬款。

3.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量金額問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在制定合同時(shí)應(yīng)確定收賬的金額，即當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售出產(chǎn)品后，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行收賬確認(rèn)工作。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有確定金額的初始計(jì)量測(cè)算，但應(yīng)該跟據(jù)金融資產(chǎn)的類(lèi)別確定，按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)算，且交易中所產(chǎn)生的成本也應(yīng)該作為其中的一部分。值得注意的是，一方面要確保交易的公允性，避免價(jià)格所帶來(lái)的誤差；另一方面要考慮貨幣在停滯時(shí)間內(nèi)所產(chǎn)生的價(jià)值，如果價(jià)值過(guò)高，就應(yīng)該把貨幣停滯所產(chǎn)生的價(jià)值也囊括在收賬款中。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善應(yīng)收賬款核算工作的建議

1.完善內(nèi)部控制制度，提高防范意識(shí)

企業(yè)應(yīng)該實(shí)施完善的崗位責(zé)任制。企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)要負(fù)責(zé)掌握客戶(hù)的資金、信用等情況，同時(shí)負(fù)責(zé)簽訂合同，建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，記錄應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況，另外還要隨時(shí)反饋客戶(hù)執(zhí)行合同的情況；企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格審核相關(guān)的文件，還要設(shè)立客戶(hù)明細(xì)賬戶(hù)，詳細(xì)反饋增減變化，同時(shí)要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則做好應(yīng)收賬款的核算工作，嚴(yán)格審核，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)派人催繳，及時(shí)回籠資金，減少機(jī)會(huì)成本。在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)依靠銷(xiāo)售部門(mén)回收欠款，而沒(méi)有資信管理部門(mén)。因此，企業(yè)要盡快成立資信管理部門(mén)，建立客戶(hù)的相關(guān)檔案，及時(shí)掌握客戶(hù)的變化，實(shí)施履約保障。履約保障是促進(jìn)應(yīng)收賬款核算工作規(guī)范化的重要舉措，尤其是對(duì)于一些新客戶(hù)，履約保障不僅能保證自身的利益，同時(shí)也能維護(hù)買(mǎi)賣(mài)雙方的交易關(guān)系，通常的履約保證方式有定金、低壓和質(zhì)押等。內(nèi)部控制制度的建立和完善能夠壓縮應(yīng)收賬款的占用額，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減輕應(yīng)收賬款核算工作的壓力。但從另一方面說(shuō)，企業(yè)要避免這種被動(dòng)的局勢(shì)，要做好事前的防范工作，在出現(xiàn)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)前，要仔細(xì)審查客戶(hù)的資信狀況和償還能力，確定客戶(hù)的信用度，對(duì)信用度較低的客戶(hù)拒絕開(kāi)展賒銷(xiāo)。

2.建立壞賬準(zhǔn)備制度

首先，以實(shí)際情況細(xì)化對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是簡(jiǎn)單擴(kuò)充了計(jì)提壞賬的范圍，而沒(méi)有做出明確的規(guī)定。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況細(xì)化計(jì)提壞賬的范圍，提前做好準(zhǔn)備。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)投資所產(chǎn)生的利息不屬于計(jì)提壞賬；在銷(xiāo)售過(guò)程中，無(wú)法被收回的賬款應(yīng)該作為壞賬計(jì)提準(zhǔn)備；對(duì)于在銷(xiāo)售過(guò)程中所接受的票據(jù)應(yīng)該分為兩種情況，但要做好壞賬計(jì)提準(zhǔn)備，對(duì)于未到期的應(yīng)收票據(jù)一般不作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)由于一些原因使預(yù)付款打水漂時(shí)，應(yīng)該作為壞賬計(jì)提準(zhǔn)備。細(xì)化計(jì)提壞賬的范圍不能理解為隨意擴(kuò)大計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，例如，雖然應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，但要具體問(wèn)題具體分析，否則會(huì)導(dǎo)致范圍的擴(kuò)大化，人為導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)虛減。其次，完善計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的信息披露工作。由于企業(yè)的實(shí)際情況不同，企業(yè)的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍和比例也有較大差距。在企業(yè)應(yīng)收賬款的核算中，應(yīng)該做好信息披露工作，避免形成環(huán)境漏洞。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加大了對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)范：一方面，要做好年度性的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，單獨(dú)記錄每一筆款項(xiàng)，記錄其比例和理由；另一方面，如果上一年度的計(jì)提壞賬出現(xiàn)了全額或部分回款時(shí)，要以財(cái)務(wù)通報(bào)的方式披露詳細(xì)的信息，同時(shí)總結(jié)原先壞賬計(jì)提比例的合理性和規(guī)范性；最后，由于某些原因未將一定數(shù)額教的應(yīng)收賬款納入到壞賬計(jì)提中時(shí)，要詳細(xì)說(shuō)明對(duì)企業(yè)的影響程度，避免造成更大的損失。最后，要科學(xué)確定壞賬準(zhǔn)備的方法，及時(shí)催款。企業(yè)目前采用的壞賬準(zhǔn)備方法有年末余額百分比法和賬齡法。但在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，按規(guī)定的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是不合理的。賬齡法更能適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，它根據(jù)拖欠賬款的時(shí)間確定壞賬計(jì)提比例，更加合理地判斷了應(yīng)收賬款的可回收性，為具體措施的制定提供了可靠的依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，賬齡越短，回收的可能性越大，風(fēng)險(xiǎn)越小，反之則風(fēng)險(xiǎn)越大。在回收應(yīng)收賬款時(shí)，要根據(jù)賬齡的結(jié)構(gòu)確定，1~3個(gè)月為正常催收階段，3~6個(gè)月為打折回收，時(shí)間越長(zhǎng)，所采取的回收手段越強(qiáng)硬。正常的催款工作花費(fèi)最少，一般適用于賬齡短、信譽(yù)好的客戶(hù)；當(dāng)需要采取強(qiáng)制措施收款時(shí)，必然會(huì)造成高額成本，影響當(dāng)年的企業(yè)受益，但絕不能遷就欠款企業(yè)。通過(guò)采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款措施，必將會(huì)減小應(yīng)收賬款總額，優(yōu)化其結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.建立科學(xué)的信用政策和收款制度

首先，要建立科學(xué)的信用政策。企業(yè)的信用政策對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售量影響較大。寬松的信用政策能吸引更多的客戶(hù)，促進(jìn)銷(xiāo)售量的增長(zhǎng)，但同時(shí)也提高了收賬的風(fēng)險(xiǎn)。例如，有些企業(yè)制定的信用期限過(guò)長(zhǎng)，雖然暫時(shí)吸引了客戶(hù)但會(huì)提高資金占有的成本，增加了回款的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況和客戶(hù)的資信制定相應(yīng)的信用政策，有效控制風(fēng)險(xiǎn)水平。其次，根據(jù)企業(yè)和客戶(hù)的情況采取不同的銷(xiāo)售和結(jié)算方式。如對(duì)于熱銷(xiāo)的產(chǎn)品需要采用預(yù)收貨款或交款提貨的方式；對(duì)于銷(xiāo)量一般的產(chǎn)品可以使用交款提貨的方式；對(duì)于滯銷(xiāo)的產(chǎn)品可以使用賒銷(xiāo)、折扣銷(xiāo)售或分期付款的方式。另外，還要根據(jù)客戶(hù)的信譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況確定供貨量，對(duì)于及時(shí)付款的客戶(hù)可以給予最合適的銷(xiāo)售和結(jié)算方式；對(duì)與信譽(yù)不好的客戶(hù)應(yīng)及時(shí)控制供貨，防止欠款的累積。要特別警惕那些期限較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，時(shí)刻關(guān)注客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)狀況，降低壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，可以采用分期付款的方式簽訂合同，當(dāng)客戶(hù)結(jié)清貨款后才能取得產(chǎn)品的所有權(quán)。第三，制定嚴(yán)格的收款制度。要將收款額度作為考核財(cái)務(wù)人員的重要指標(biāo)，要實(shí)行終身負(fù)責(zé)制，無(wú)論是誰(shuí)經(jīng)手，無(wú)論是否離職，都要追究責(zé)任。財(cái)務(wù)部門(mén)要定期檢查應(yīng)收賬款的核算情況，及時(shí)掌握信息。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)之間不可避免地存在款項(xiàng)往來(lái)，應(yīng)該以保護(hù)雙方利益為出發(fā)點(diǎn)，變債權(quán)為投資，減少掛賬的困擾。對(duì)于實(shí)在無(wú)法回收的賬款，要采取以貨抵債、以產(chǎn)權(quán)抵債等方式，保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

4.定期計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，確保賒銷(xiāo)貨款的回收效率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的公式為：賒銷(xiāo)收入凈收入額/應(yīng)收賬款平均余額。周轉(zhuǎn)率越高說(shuō)明應(yīng)收賬款的變化越快，應(yīng)收賬款的回款效率也就高，反之則越低。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者要重視這一指標(biāo)，定期計(jì)算應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，對(duì)比不同時(shí)期的周轉(zhuǎn)率，分析其趨勢(shì)，做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作。但是應(yīng)收賬款的回收率和周轉(zhuǎn)率反映的是應(yīng)收賬款的兩方面的問(wèn)題，不能綜合考核。因此，在考核企業(yè)的資金使用效果時(shí)，可以將周轉(zhuǎn)的次數(shù)乘以收賬率，得出資金周轉(zhuǎn)綜合效果，系數(shù)越大，綜合效果越好。

5.提高會(huì)計(jì)崗位人員的回款意識(shí)

在企業(yè)的收賬核算工作中，不僅要重視應(yīng)收賬款的相關(guān)數(shù)據(jù)，還應(yīng)該提高回款意識(shí)。一方面，要做好對(duì)客戶(hù)信譽(yù)的評(píng)估工作，另一方面要做好合同的檢查工作，同時(shí)還要聯(lián)系銷(xiāo)售和市場(chǎng)部門(mén)，及時(shí)傳達(dá)財(cái)務(wù)部門(mén)的建議，防止因擴(kuò)大業(yè)績(jī)而引發(fā)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還應(yīng)該制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，穩(wěn)定回款率，對(duì)業(yè)績(jī)突出的工作人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。有些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員的主觀原因?qū)е沦~目非常混亂，阻礙了財(cái)務(wù)工作的正常開(kāi)展。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)要積極建立應(yīng)收賬款的對(duì)賬系統(tǒng)，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的核算工作。首先，要定期檢查銀行的對(duì)賬單，確保賬目的吻合。其次，會(huì)計(jì)人員要定期走訪欠款客戶(hù)，了解客戶(hù)欠賬的基本信息，同時(shí)對(duì)比自身的實(shí)際情況，確保應(yīng)收賬款核算工作的質(zhì)量。

6.使用必要的法律手段

我國(guó)已經(jīng)制定了多項(xiàng)法律法規(guī)保護(hù)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，企業(yè)在使用常規(guī)手段追討欠款無(wú)望時(shí)可以使用法律武器。在產(chǎn)品的銷(xiāo)售時(shí)期，要制定合法的購(gòu)銷(xiāo)合同，明確各項(xiàng)條款，避免雙方對(duì)條款不認(rèn)同或盲目簽訂所引發(fā)的糾紛；在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要及時(shí)運(yùn)用合法手段了解欠款企業(yè)的財(cái)務(wù)情況；對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的企業(yè)，應(yīng)考慮使用法律手段追討欠款。

四、結(jié)語(yǔ)

篇2

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;壞賬準(zhǔn)備; 核銷(xiāo)

中圖分類(lèi)號(hào)：C8文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0992（2011）01-0340-01

應(yīng)收賬款是核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷(xiāo)售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。在2007年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來(lái)核算。

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。具體規(guī)定如下：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。

（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

例1：甲企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4050元。計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)無(wú)余額。分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 4050

貸：壞賬準(zhǔn)備4050

例2：甲企業(yè)以前銷(xiāo)售給乙公司4500元商品逾期屢經(jīng)催收無(wú)效。經(jīng)批準(zhǔn)同意作壞賬損失轉(zhuǎn)銷(xiāo)（甲企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額僅為4050元）。分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備4500

貸：應(yīng)收賬款――乙公司4500

轉(zhuǎn)銷(xiāo)后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額450元（4500-4050）

例3：上述例2壞賬損失轉(zhuǎn)銷(xiāo)后，乙公司又償付了全部的欠款4500元。分錄如下：

借：銀行存款4500

貸：壞賬準(zhǔn)備4500

針對(duì)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的的賬務(wù)處理（即例3的賬務(wù)處理方式），本人認(rèn)為更好的賬務(wù)處理應(yīng)分為兩步處理，首先，應(yīng)將核銷(xiāo)的壞賬轉(zhuǎn)回，即恢復(fù)應(yīng)收賬款的金額，恢復(fù)甲企業(yè)對(duì)乙公司的債權(quán)。然后，再進(jìn)行收款的賬務(wù)處理。具體操作如下：

1.將核銷(xiāo)的壞賬轉(zhuǎn)回

借：應(yīng)收賬款4500

貸：壞賬準(zhǔn)備4500

2．收款

借：銀行存款4500

貸：壞賬準(zhǔn)備4500

以上兩種不同的賬務(wù)處理實(shí)質(zhì)雖然一致，且對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的影響也相同，但是其對(duì)會(huì)計(jì)信息細(xì)節(jié)的影響卻不盡相同，以下將從會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中具有三大職能的角度分別分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中此賬務(wù)處理存在的缺陷：

從核算職能的角度：會(huì)計(jì)的核算職能是會(huì)計(jì)的最基本職能，會(huì)計(jì)核算反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為各類(lèi)使用者提供信息，為此，會(huì)計(jì)核算反應(yīng)的信息質(zhì)量一定要符合相關(guān)規(guī)定的要求。以上已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的的賬務(wù)處理不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般準(zhǔn)則，即客觀性原則、明晰性原則和重要性原則。客觀性原則有三層含義：①真實(shí)性 ②完整性 ③無(wú)偏性，以上的會(huì)計(jì)處理不滿(mǎn)足完整性，甲企業(yè)的賬務(wù)處理無(wú)法完整的全面的反映該核銷(xiāo)壞賬轉(zhuǎn)回的具體過(guò)程。明晰性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的賬務(wù)處理簡(jiǎn)化了，使信息的提供不利于理解。另外，對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)項(xiàng)目，根據(jù)重要性原則的要求應(yīng)當(dāng)分別核算，力求詳細(xì)準(zhǔn)確。

從監(jiān)督職能的角度：會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照有關(guān)法規(guī)和計(jì)劃的職能。以上處理方式不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的履行。

從參與經(jīng)營(yíng)決策的角度：企業(yè)設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬的目的是加強(qiáng)監(jiān)督往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算，新準(zhǔn)則規(guī)定的已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的的賬務(wù)處理不能在企業(yè)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有所反映，而應(yīng)收賬款是企業(yè)短期投資的重要組成部分，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，因而大多數(shù)的企業(yè)會(huì)制定合理的信用政策，來(lái)確定對(duì)賒銷(xiāo)企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件，以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，而企業(yè)信用政策制定依據(jù)的是企業(yè)跟往來(lái)企業(yè)以往的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，根據(jù)明細(xì)賬中的壞賬損失率來(lái)確定對(duì)往來(lái)企業(yè)的信用政策。

就以上例說(shuō)明，從甲企業(yè)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬中看，乙公司的欠款并未歸還，而是核銷(xiāo)為壞賬了。甲企業(yè)在制定對(duì)乙公司的信用政策時(shí)根據(jù)乙公司的明細(xì)賬，可能會(huì)因?yàn)榇速~務(wù)處理未在該明細(xì)賬中反映，而使甲企業(yè)算出的乙公司的壞賬損失率增加，從而會(huì)對(duì)乙公司制定較為苛刻的信用條件，這樣對(duì)于甲企業(yè)而言，由于其依據(jù)的材料有誤，導(dǎo)致對(duì)乙公司的信用政策制定失誤，可能會(huì)喪失銷(xiāo)售機(jī)會(huì)，降低銷(xiāo)售收入，不利于增加利潤(rùn)。嚴(yán)重的話(huà)，會(huì)喪失乙公司這個(gè)客戶(hù)，使其轉(zhuǎn)向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的公司購(gòu)進(jìn)貨物。

綜上所述，本人認(rèn)為新準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的賬務(wù)處理的規(guī)定有些許不妥，應(yīng)該將此賬務(wù)處理分步驟進(jìn)行，以解決上述按照新準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理存在的問(wèn)題。お

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目 T形賬戶(hù)法 分錄結(jié)轉(zhuǎn)法

資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報(bào)表中主要的報(bào)表之一。在高職《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中，剛接觸會(huì)計(jì)的新生編制該表的確存在一定的難度。比如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”四個(gè)往來(lái)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的填列就是一個(gè)教學(xué)難點(diǎn)。如下案例：

某公司2009年12月31日賬戶(hù)余額中，“應(yīng)收賬款”總賬借方余額100萬(wàn)元，其中，應(yīng)收A公司明細(xì)賬戶(hù)為貸方余額20萬(wàn)元；“預(yù)收賬款”總賬貸方余額25萬(wàn)元，其中，預(yù)收甲公司明細(xì)賬戶(hù)為借方余額3萬(wàn)元；“應(yīng)付賬款”總賬貸方余額75萬(wàn)元，其中，應(yīng)收B公司明細(xì)賬戶(hù)為借方余額12萬(wàn)元；“預(yù)付賬款”總賬借方余額18萬(wàn)元，其中，預(yù)收乙公司明細(xì)賬戶(hù)為貸方余額2萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。

一、常規(guī)填列方法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南2006》、《最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與運(yùn)用》等資料，結(jié)合實(shí)際運(yùn)用，一般情況下，“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”四個(gè)往來(lái)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的填列方法如下：

（一）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：該項(xiàng)目反映企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)收取的款項(xiàng)

應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果“應(yīng)收賬款“科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目填列。

（二）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目：該項(xiàng)目反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)收客戶(hù)的款項(xiàng)

應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

（三）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：該項(xiàng)目反映企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)

應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

（四）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目：該項(xiàng)目反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同或服務(wù)協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等

應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

針對(duì)上述案例，運(yùn)用常規(guī)填列方法，學(xué)生十有九成九填列出錯(cuò)。究其原因，是對(duì)“應(yīng)收賬款”等四個(gè)往來(lái)項(xiàng)目的內(nèi)涵理解不夠透徹，且對(duì)總賬與明細(xì)賬的內(nèi)在關(guān)系運(yùn)用不夠熟練。筆者在多年的高職《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中，總結(jié)出兩種方法，可以有效地解決這一教學(xué)難點(diǎn)。

二、T形賬戶(hù)法

T形賬戶(hù)法是從總賬與所屬明細(xì)賬的關(guān)系入手，根據(jù)賬戶(hù)的原理來(lái)分析問(wèn)題并解決問(wèn)題的一種方法。

（一）“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”的分析

分析1：如案例所言，“應(yīng)收賬款”總賬有借方余額100萬(wàn)，其中，其所屬明細(xì)賬“應(yīng)收賬款—A公司”有貸方余額20萬(wàn)

從一般原理上看，“應(yīng)收賬款”屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，余額一般在借方。但“應(yīng)收賬款—A公司”出現(xiàn)了與反方向的余額，其實(shí)質(zhì)是“預(yù)收賬款”了。在填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)收賬款—A公司”的貸方余額計(jì)入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中；同理，“預(yù)收賬款—甲公司”出現(xiàn)了借方余額，其實(shí)質(zhì)為“應(yīng)收賬款”了。在填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)收賬款—甲公司”的借方余額計(jì)入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中。

分析2：鑒于“應(yīng)收賬款”總賬余額和“應(yīng)收賬款—A公司”余額不相等，方向不同，意味著“應(yīng)收賬款”總賬下肯定還有其它明細(xì)賬，并且這些明細(xì)賬的余額肯定在借方。這種類(lèi)型的明細(xì)賬數(shù)量有多少個(gè)，于本案例數(shù)據(jù)的計(jì)算無(wú)關(guān)緊要，假設(shè)這些類(lèi)型的明細(xì)賬合為一個(gè)，即“應(yīng)收賬款—X公司”，余額在借方，金額未知（設(shè)為X萬(wàn)元）；同時(shí)，“預(yù)收賬款”下肯定還有其他的余額在貸方的明細(xì)賬，數(shù)量未知，將之合為一個(gè)明細(xì)賬“預(yù)收賬款—Y公司”，金額未知（設(shè)為Y萬(wàn)元）。

分析3：1、開(kāi)立“應(yīng)收賬款”總賬及其明細(xì)賬

2、根據(jù)總賬與明細(xì)賬的關(guān)系“總賬的余額=所屬明細(xì)賬余額之和”，即得出X=120萬(wàn)元

3、由于“應(yīng)收賬款—A公司”的貸方余額20萬(wàn)元要轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”中去，那么，該明細(xì)賬戶(hù)轉(zhuǎn)出金額后，余額為零

同時(shí)，根據(jù)“總賬的余額=所屬明細(xì)賬余額之和”的公式，此時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬余額應(yīng)等于“應(yīng)收賬款—X公司”明細(xì)賬余額，即借方120萬(wàn)元。這一步是理解的關(guān)鍵，因?yàn)檗D(zhuǎn)出了反方向的明細(xì)賬戶(hù)余額，總賬賬戶(hù)的新余額反而增加了。

4、另，由于“預(yù)收賬款—甲公司”有借方余額3萬(wàn)元，實(shí)為“應(yīng)收賬款”，填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要計(jì)入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中

故，再設(shè)一明細(xì)賬“應(yīng)收賬款—甲公司”，其余額為借方3萬(wàn)元。根據(jù)“總賬的余額=所屬明細(xì)賬余額之和”的公式，此時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬余額應(yīng)等于“應(yīng)收賬款—X公司”明細(xì)賬余額及“應(yīng)收賬款—甲公司”明細(xì)賬余額之和，即120萬(wàn)+3萬(wàn)=123萬(wàn)元。以T形賬戶(hù)列示如下

分析4：根據(jù)上述“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的填列分析，同理可得“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的最終填列數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)為48萬(wàn)元。

（二）將上述“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”的分析方法解析完畢后，可將“應(yīng)付賬款”及“預(yù)付賬款”的數(shù)據(jù)填列做為堂上練習(xí)，交由學(xué)生參照完成。

篇4

關(guān)鍵詞：未來(lái)應(yīng)收賬款 未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資 會(huì)計(jì)處理

一、未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資

未來(lái)應(yīng)收賬款是指?jìng)鶛?quán)人根據(jù)有關(guān)合同約定有權(quán)利向債務(wù)人主張債權(quán)，但是債權(quán)人尚未履行或者尚未完全履行合同約定的義務(wù)，這種情況下，債權(quán)人主張債權(quán)的時(shí)間和金額要視義務(wù)履行完畢的時(shí)間而定。這種債權(quán)基于權(quán)利人與債務(wù)人之間已經(jīng)簽有合法且生效的合同，將來(lái)滿(mǎn)足合同的事實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)即形成確定的債權(quán)，所以叫做未來(lái)應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款作為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是不及時(shí)變現(xiàn)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損失，應(yīng)收賬款融資成為企業(yè)短期融資的一種常見(jiàn)手段。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)的拓展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越多樣化，融資需求也越來(lái)越迫切，像一些大型重工類(lèi)企業(yè)（比如造船廠）他們的應(yīng)收賬款有很大一部分是不能立即主張金錢(qián)權(quán)利的應(yīng)收款項(xiàng)，也就是我們所說(shuō)的未來(lái)應(yīng)收賬款。 對(duì)于這類(lèi)未來(lái)應(yīng)收賬款，往往會(huì)占用企業(yè)大量的資金。例如，某造船廠接到一筆訂單，銷(xiāo)售某型號(hào)的船只。船廠和買(mǎi)房簽訂銷(xiāo)售合同，買(mǎi)房預(yù)付合同總價(jià)的20%作為定金，待船只完工后支付余款，期限不超過(guò)一年。那么在這一年的時(shí)間里，船廠必須先預(yù)先支付制造費(fèi)用和相應(yīng)的開(kāi)支，這樣會(huì)使企業(yè)資金需求擴(kuò)大。為了提高資金利用率，在這類(lèi)企業(yè)中出現(xiàn)了未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資業(yè)務(wù)。

二、未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資的分類(lèi)

在實(shí)際業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資業(yè)務(wù)主要有兩類(lèi)：

第一類(lèi)是，附追索權(quán)方式的未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓。即有關(guān)未來(lái)應(yīng)收賬款到期時(shí)，若無(wú)法確認(rèn)債權(quán)，金融機(jī)構(gòu)或購(gòu)買(mǎi)企業(yè)無(wú)法從債務(wù)人那里履行債權(quán)時(shí)有權(quán)向出售未來(lái)應(yīng)收賬款的企業(yè)追償，或者按照三方協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額向金融機(jī)構(gòu)或買(mǎi)方企業(yè)回購(gòu)部分未來(lái)應(yīng)收賬款，未來(lái)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)由售出企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種情況方式轉(zhuǎn)讓未來(lái)應(yīng)收賬款，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于以未來(lái)應(yīng)收賬款合同為質(zhì)押，向金融機(jī)構(gòu)或有關(guān)企業(yè)取得借款的行為。

第二類(lèi)是，不附追索權(quán)方式的未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓。這種轉(zhuǎn)讓方式是指企業(yè)直接將未來(lái)應(yīng)收賬款的收款權(quán)出售給金融機(jī)構(gòu)或者有關(guān)企業(yè)以獲取資金，企業(yè)，債務(wù)人、金融機(jī)構(gòu)（買(mǎi)方）三方簽訂協(xié)議，所售未來(lái)應(yīng)收賬款到期無(wú)法實(shí)現(xiàn)債權(quán)時(shí)，金融機(jī)構(gòu)或買(mǎi)方企業(yè)不能夠向出售未來(lái)應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行追償。這種情況下，出售未來(lái)應(yīng)收賬款所收到的資金和未來(lái)應(yīng)收賬款待確認(rèn)金額資金往往存在一定的差異，這個(gè)差額可以當(dāng)成一項(xiàng)保理成本。

三、未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資的會(huì)計(jì)處理

未來(lái)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓分為附追索權(quán)的未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓和不附追索權(quán)的未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓。不論以哪種方式轉(zhuǎn)讓?zhuān)跁?huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中都應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考試到交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

1.附追索權(quán)的未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓

（1）會(huì)計(jì)處理

附追索權(quán)的賬務(wù)處理，實(shí)際上是以未來(lái)的應(yīng)收賬款為轉(zhuǎn)讓的抵押借款，其會(huì)計(jì)處理與金融機(jī)構(gòu)貸款的會(huì)計(jì)處理相似，未來(lái)應(yīng)收賬款余額與收到的融資款項(xiàng)的差額作為一項(xiàng)保理成本入賬。其會(huì)計(jì)處理如下：

收到融資款項(xiàng)時(shí)，借記：“銀行存款”（按實(shí)際收到的金額）、“未確認(rèn)融資費(fèi)用——保理利息”（未來(lái)應(yīng)收賬款金額和轉(zhuǎn)讓價(jià)款之間的差額）：貸記：：“長(zhǎng)（短）期借款”（未來(lái)應(yīng)收賬款的金額，根據(jù)融資期限確定記入長(zhǎng)期貸款還是短期貸款）。需要說(shuō)明的是，這里貸方科目記入“長(zhǎng)（短）期借款”而不是“未來(lái)應(yīng)收賬款”主要基于以下兩方面的考慮：首先，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有未來(lái)應(yīng)收賬款這個(gè)科目，貸記未來(lái)應(yīng)收賬款不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；其次，根據(jù)未來(lái)應(yīng)收賬款的含義，未來(lái)應(yīng)收賬款實(shí)際確認(rèn)要視義務(wù)履行完畢的時(shí)間而定，在收到短期融資款時(shí)，未來(lái)應(yīng)收賬款還未確認(rèn)。

每年攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借記：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；貸記：“未確認(rèn)融資費(fèi)——保理利息”，這里記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額根據(jù)未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定的分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算得出。

在賣(mài)方履行完畢與未來(lái)應(yīng)收賬款相關(guān)的義務(wù)時(shí)，未來(lái)應(yīng)收賬款變成現(xiàn)實(shí)的應(yīng)收賬款，確認(rèn)為應(yīng)收賬款，此時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借記：“短期借款”；貸記：“應(yīng)收賬款“。這里應(yīng)收賬款的金額要根據(jù)企業(yè)登記簿中登記的未來(lái)應(yīng)收賬款的金額而定。

（2）方法舉例

例1：2011年1月19日，A船廠與B公司簽訂應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將船廠在建出口船舶的應(yīng)收尾款1.38億元轉(zhuǎn)讓給B公司，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1億元，假定在建船只在2011年末竣工交貨，該筆應(yīng)收款的尾款收款期限為年末交貨時(shí)支付完畢。

A船廠在實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借： 銀行存款 10000 萬(wàn)元

未確認(rèn)融資費(fèi)用——保理利息 3800 萬(wàn)元

貸： 短期借款 13800 萬(wàn)元

年末攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

借： 未確認(rèn)融資收益-保理利息 3800萬(wàn)元

貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入 3800萬(wàn)元

船只建造完工交貨，未來(lái)應(yīng)收賬款變成現(xiàn)實(shí)的應(yīng)收賬款時(shí)，會(huì)計(jì)處理：

借：短期借款 13800萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款 13800萬(wàn)元

2.不附追索權(quán)的未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓

（1）會(huì)計(jì)處理

不附追索權(quán)方式轉(zhuǎn)讓未來(lái)應(yīng)收賬款時(shí)，與該債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)隨著未來(lái)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓全部轉(zhuǎn)移到了買(mǎi)方手中，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售未來(lái)應(yīng)收賬款余額到期無(wú)法實(shí)現(xiàn)、不能收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售債權(quán)的企業(yè)追償。其會(huì)計(jì)處理如下：

收到融資款項(xiàng)時(shí)，借記：“銀行存款”（按實(shí)際收到的融資款項(xiàng)）、“營(yíng)業(yè)外支出”（未來(lái)應(yīng)收賬款余額與收到的融資款之間的差額）；貸記：“短期借款”（按未來(lái)應(yīng)收賬款余額登記）。需要說(shuō)明的是，這里未來(lái)應(yīng)收賬款的余額與收到的融資款項(xiàng)的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目是因?yàn)椋桓阶匪鳈?quán)的未來(lái)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓可以將其當(dāng)作是一項(xiàng)特殊商品的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)處理。

在賣(mài)方履行完畢與未來(lái)應(yīng)收賬款相關(guān)的義務(wù)時(shí)，未來(lái)應(yīng)收賬款變成現(xiàn)實(shí)的應(yīng)收賬款，確認(rèn)為應(yīng)收賬款，此時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借記：“短期借款”；貸記： “應(yīng)收賬款“。這里應(yīng)收賬款的金額要根據(jù)企業(yè)登記簿中登記的未來(lái)應(yīng)收賬款的金額而定。

（2）方法舉例

沿用“例1”資料，假定轉(zhuǎn)讓協(xié)議中規(guī)定此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓不附任何追索權(quán)，那么會(huì)計(jì)處理如下：

A船廠在實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借： 銀行存款 10000 萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外支出 3800 萬(wàn)元

貸： 短期借款 13800 萬(wàn)元

船只建造完工交貨，未來(lái)應(yīng)收賬款變成現(xiàn)實(shí)的應(yīng)收賬款時(shí)，會(huì)計(jì)處理：

借：短期借款 13800萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款 13800萬(wàn)元

3.兩種會(huì)計(jì)處理方法的比較

利用未來(lái)應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，對(duì)于企業(yè)管理未來(lái)應(yīng)收賬款和增加融資渠道都具有重要的意義，但是在會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，我們要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，按照業(yè)務(wù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法。上述兩種未來(lái)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理方法既有區(qū)別又有聯(lián)系，第一種處理方法較復(fù)雜，它傾向于將該業(yè)務(wù)當(dāng)做以未來(lái)應(yīng)收賬款為質(zhì)押的抵押借款，所以在會(huì)計(jì)處理中要確認(rèn)一項(xiàng)保理成本，以及對(duì)保理利息的攤銷(xiāo)。而第二中方法，是不附任何追索權(quán)的未來(lái)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑑A向于將該筆業(yè)務(wù)當(dāng)做轉(zhuǎn)讓企業(yè)特殊商品業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，未來(lái)應(yīng)收賬款余額與融資金額的差異直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，處理過(guò)程比較簡(jiǎn)單。在實(shí)務(wù)中我們不管選擇哪種處理方法，要根據(jù)未來(lái)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓協(xié)議的實(shí)質(zhì)區(qū)分。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，未來(lái)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中比較少見(jiàn)，但是此種融資方式確實(shí)可以為企業(yè)擴(kuò)大融資渠道、提高資金利用率，相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行未來(lái)應(yīng)收賬款融資，不過(guò)在融資過(guò)程中應(yīng)該嚴(yán)格遵守市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，和誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)原則。同時(shí)，相關(guān)的政策法規(guī)也可以針對(duì)這種融資方式出臺(tái)相應(yīng)規(guī)范性文件。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫超.論未來(lái)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓融資， [J].北京工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008年4期

[2]李冰.淺談應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理， [J].財(cái)會(huì)月刊，2004年4期

[3]孫鳳英.應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款，企業(yè)融資的新渠道 [J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2007年6期

篇5

關(guān)鍵詞：合并報(bào)表 內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬 準(zhǔn)備抵銷(xiāo)

一、內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行抵銷(xiāo)的處理

企業(yè)會(huì)計(jì)人員在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬要隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)而抵銷(xiāo)。在這個(gè)基調(diào)上，某會(huì)計(jì)會(huì)以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提作為應(yīng)收賬款壞賬初次編制。通常情況下，會(huì)計(jì)抵消分錄分為兩種情況：貸記應(yīng)收項(xiàng)目，借記的應(yīng)付項(xiàng)目以及借記的應(yīng)收與壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，貸記的資產(chǎn)減值項(xiàng)目。前者是當(dāng)內(nèi)部應(yīng)收賬款準(zhǔn)備合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)部首賬款抵消時(shí)記錄時(shí)使用，后者是內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)使用。

【例題1】某企業(yè)集團(tuán)公司母公司中甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債里面應(yīng)當(dāng)建立的是59700元人名幣的款項(xiàng)，里面都是內(nèi)部的應(yīng)收項(xiàng)目，這其中根據(jù)余額的千分之五來(lái)收取準(zhǔn)備費(fèi)用，這一期的壞賬準(zhǔn)備就是三百元。分公司中的負(fù)債表有六萬(wàn)元應(yīng)付賬款，這筆錢(qián)都屬于母公司。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合成時(shí)，應(yīng)該把該收的內(nèi)部款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)以及該收的內(nèi)部款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備都一起給予抵消。這種情況下的抵消分錄是：

（1）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）300

貸：資產(chǎn)減值損失 300

（2）借：應(yīng)付賬款 60 000

貸：應(yīng)收賬款 60 000

二、在內(nèi)部做抵消處理時(shí)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備合并會(huì)計(jì)報(bào)表及連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)具備

正是因?yàn)樵谡麄€(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部能夠充分反映出企業(yè)一段期間運(yùn)行獲利情況和分配狀況等具體的報(bào)告以及上次的期末分配與獲利的報(bào)表就是這一次的擁有著權(quán)利更換初期沒(méi)有進(jìn)行分配的利益（假設(shè)沒(méi)有會(huì)計(jì)集體政策的變化以及前期差錯(cuò)產(chǎn)生的變動(dòng)）的表格是利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。而上一次的資產(chǎn)降低所形成的損失同時(shí)也是已經(jīng)抵消的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)據(jù)。其原因是該收的賬款在合并壞賬準(zhǔn)備的時(shí)候，跟抵消的這一期的資金損失所形成的是抵消了計(jì)提壞賬。本期本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制組成本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但是在公司的部分報(bào)表中，前期沒(méi)有進(jìn)行分配的資金與利益的基礎(chǔ)相加就可以得到后期沒(méi)有分配的利益以及上一期會(huì)計(jì)所合并的擁有者權(quán)利更換表中所沒(méi)有分配的資金和利益，兩者之間的差異是跟著前次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候應(yīng)收賬目的內(nèi)部準(zhǔn)備以及應(yīng)收賬目的計(jì)提壞賬抵消產(chǎn)生的更換而變動(dòng)的。

因此，在將前次由于內(nèi)部該收的賬目抵消了壞賬準(zhǔn)備的時(shí)候，應(yīng)該把應(yīng)收賬目的款項(xiàng)中的壞賬準(zhǔn)備合并成表格形成依據(jù)，并且抵消的資金在減值之后所形成的損失對(duì)這一次的利潤(rùn)分配所構(gòu)成的影響也應(yīng)該被抵消，這也便于調(diào)整分配利潤(rùn)的金額。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表在進(jìn)入第三期的編制時(shí)，要將前期內(nèi)部抵消相應(yīng)的壞賬，這樣做的目的就是便于以后調(diào)整和分配利潤(rùn)。此后，要將內(nèi)部應(yīng)收賬款的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備按照要求來(lái)做增減變動(dòng)，這樣做的目的是便于計(jì)算確定本期壞賬金額并予以抵銷(xiāo)。

1、企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)收壞賬款壞賬準(zhǔn)備合并時(shí)應(yīng)收賬款本期和上期的余額相等時(shí)的抵銷(xiāo)處理。

【例題2】甲公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備情況與【例題1】相同，按5‰的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300元，其數(shù)額60000元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的數(shù)額為300元。母公司壞賬準(zhǔn)備余額為300元，本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為60 000元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（1）用里面應(yīng)收的款項(xiàng)抵消應(yīng)付的款項(xiàng)，這樣抵消：

貸：應(yīng)收賬款 60 000

借：應(yīng)付賬款 60 000

（2）用上一期里面的應(yīng)收款項(xiàng)抵消計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其抵銷(xiāo)分錄如下：

貸：未分配利潤(rùn)——年初 300

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 300

2、在內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抵銷(xiāo)處理時(shí)，本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷(xiāo)處理辦法。

【例題3】某公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備情況與【例題1】相同，母公司本期對(duì)子公司的內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加6 000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備30元。本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66 000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元。因此，在合并工作底稿中應(yīng)針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：

（1）將本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加的抵銷(xiāo)分錄如下：

貸：資產(chǎn)減值損失 30

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 30

（2）將上一期里面的應(yīng)收款項(xiàng)抵消計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這樣就可以變換初期所分配的資金和利潤(rùn)，以下是抵消情況：

貸：沒(méi)有分配的資金——年初 300

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 300

（3）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)分錄如下：

貸：應(yīng)收賬款 66 000

借：應(yīng)付賬款 66 000

3、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷(xiāo)處理

【例題4】甲公司內(nèi)部?jī)?nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)情況和應(yīng)收賬款與【例題1】情況相同，母公司中壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為210元，對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為42 000元，本期沖銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90元，內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期凈減少18 000元。這種情況下，在應(yīng)收賬款準(zhǔn)備合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：

（1）將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少18000元而沖減的壞賬準(zhǔn)備90元予以抵銷(xiāo)。以下就是抵消情況：

貸：應(yīng)收款項(xiàng)，壞賬準(zhǔn)備 90

借：資金價(jià)值降低90

（2）將上期里面應(yīng)收的款項(xiàng)抵消計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，改變初期沒(méi)有分配的資金和利潤(rùn)，以下就是抵消情況：

貸：沒(méi)有分配的資金——年初 300

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 300

（3）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)分錄如下：

貸：應(yīng)收賬款 42 000

借：應(yīng)付賬款 42 000

參考文獻(xiàn)：

篇6

一、執(zhí)行替代性審計(jì)程序的主要方法

(一)通過(guò)審查期后的收款予以證實(shí)

年報(bào)審計(jì)的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應(yīng)收賬款，到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)一般能夠收回。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇外勤結(jié)束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對(duì)賬單，若款項(xiàng)已經(jīng)收回，則可為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務(wù)人未回函，也可確認(rèn)其金額。

(二)通過(guò)追查債權(quán)的相關(guān)文件資料，核實(shí)交易的確鑿發(fā)生

1．從原始發(fā)票追查至?xí)?jì)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表日金額較大的賬戶(hù)，找出其銷(xiāo)售檔案，檢查定貨單、銷(xiāo)售單、信用評(píng)估報(bào)告、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售通知單、銷(xiāo)售發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票等，重點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)批準(zhǔn)行為，信用政策和銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷(xiāo)售政策規(guī)定的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否實(shí)行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，銷(xiāo)售與收款的內(nèi)控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。

2．從相關(guān)會(huì)計(jì)記錄追查至合同、訂單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款明細(xì)表中選取金額較大的客戶(hù)，自應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查至記賬憑證、銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售通知單、銷(xiāo)售合同、信用評(píng)估報(bào)告、銷(xiāo)售單和顧客訂貨單等，為驗(yàn)證交易和事項(xiàng)發(fā)生過(guò)程的正確性提供證據(jù)。如果逆查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。

二、替代性審計(jì)程序?qū)彶榈闹攸c(diǎn)內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代審計(jì)程序應(yīng)重點(diǎn)審查哪些賬戶(hù)，需結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)賬戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)。賬齡越長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應(yīng)收賬款金額越大，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表越重要，就越應(yīng)該重點(diǎn)審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體操作時(shí)，可將全部應(yīng)收賬款賬戶(hù)劃分為正常賬戶(hù)和非正常賬戶(hù)兩類(lèi)，其中：正常賬戶(hù)包括1年內(nèi)借貸方發(fā)生額正常、僅有借方發(fā)生額或僅有貸方發(fā)生額的賬戶(hù)；非正常賬戶(hù)包括當(dāng)年無(wú)發(fā)生額即賬齡在1年以上的賬戶(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶(hù)，確定不同的審計(jì)重點(diǎn)，以收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(一)正常賬戶(hù)的審計(jì)重點(diǎn)

1．借貸方發(fā)生額正常的賬戶(hù)。對(duì)于這類(lèi)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查時(shí)，確定的重要性水平可以適當(dāng)高一些，關(guān)注重點(diǎn)包括：銷(xiāo)售與收款內(nèi)控制度的健全有效性；賬戶(hù)借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額原始憑證的合法合規(guī)性；賬戶(hù)期初余額加減借貸方發(fā)生額與期末余額平衡關(guān)系的正確性等，并將審驗(yàn)過(guò)程詳細(xì)記錄于替代程序?qū)徲?jì)表。如果能夠滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，就可以確認(rèn)應(yīng)收賬款的期末余額。

2．僅有借方發(fā)生額的賬戶(hù)。對(duì)于這類(lèi)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客戶(hù)是否是為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率而采取的賒銷(xiāo)策略。如果是，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注欠款是否仍在信用期，對(duì)方的信用標(biāo)準(zhǔn)(品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷(xiāo)政策規(guī)定，對(duì)方是否享受現(xiàn)金折扣政策等。如果不是，對(duì)此說(shuō)明客戶(hù)的商品可能滯銷(xiāo)，可能為了減少庫(kù)存而賒銷(xiāo)，可能會(huì)形成壞賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，必要時(shí)，可考慮在審計(jì)報(bào)告中披露。

3．僅有貸方發(fā)生額的賬戶(hù)。應(yīng)收賬款只有貸方發(fā)生額，相當(dāng)于客戶(hù)的預(yù)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于此類(lèi)賬戶(hù)需要審查相關(guān)合同、協(xié)議，并結(jié)合存貨審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在已將存貨發(fā)出，而未確認(rèn)收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請(qǐng)客戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。若客戶(hù)拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中披露。

(二)非正常賬戶(hù)的審計(jì)重點(diǎn)

賬齡超過(guò)1年的應(yīng)收賬款貸方余款，對(duì)方會(huì)催促結(jié)算，一般不會(huì)長(zhǎng)期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據(jù)重要性原則，不予考慮。本文所述的應(yīng)收賬款非正常賬戶(hù)均指賬齡超過(guò)1年的有借方余額賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：

1．對(duì)到期的應(yīng)收賬款，客戶(hù)是否及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方依約付款；對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，客戶(hù)是否采取多種方式催收；對(duì)重大的應(yīng)收賬款，客戶(hù)是否通過(guò)訴訟方式解決等。

2．客戶(hù)是否在年度終了組織專(zhuān)人全面清查應(yīng)收賬款，債權(quán)是否清晰，賬賬、賬實(shí)是否相符。

3．對(duì)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款，要注意如下內(nèi)容：是否取得法院判決書(shū)或裁定書(shū)，是否取得注銷(xiāo)工商登記或吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明或政府責(zé)令關(guān)閉的文件資料，是否取得已經(jīng)死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務(wù)人用其財(cái)產(chǎn)或者死者遺產(chǎn)不足清償且無(wú)繼承人的相關(guān)法律文件，是否取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見(jiàn)書(shū)或我國(guó)駐外使(領(lǐng))館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明等，作為確認(rèn)壞賬損失的依據(jù)。

4．壞賬損失是否經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，壞賬損失財(cái)務(wù)處理意見(jiàn)是否按照程序提交股東會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)審定。

5．對(duì)逾期3年應(yīng)收賬款處理的壞賬損失，是否實(shí)行賬銷(xiāo)案存，繼續(xù)保留追索權(quán)。

6．客戶(hù)處理的全部應(yīng)收賬款壞賬，是否已在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中充分披露。

三、執(zhí)行替代性審計(jì)程序重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

(一)非結(jié)算債權(quán)在應(yīng)收賬款中核算。例如：一些客戶(hù)將應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等賬戶(hù)反映的內(nèi)容計(jì)入應(yīng)收賬款，造成核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息失真。

(二)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，虛掛應(yīng)收賬款。例如：一些客戶(hù)特別是上市公司，為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，編造銷(xiāo)售合同，虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，虛掛應(yīng)收賬款，或者把不符合銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)條件的作銷(xiāo)售處理，虛增收入和應(yīng)收賬款。

(三)長(zhǎng)期投資在應(yīng)收賬款中核算。例如：一些客戶(hù)為隱匿投資收益，把長(zhǎng)期投資納入應(yīng)收賬款核算。在收到投資收益時(shí)，直接沖減應(yīng)收賬款以達(dá)到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉(zhuǎn)存“小金庫(kù)”進(jìn)行非法活動(dòng)或舞弊。

篇7

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款管理籌劃 應(yīng)收賬款的出售與融資 制度激勵(lì) 華強(qiáng)集團(tuán)

企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理需要全面籌劃。因?yàn)閺钠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)全局看，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生直接受到開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)行為的；而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款能否順利回收直接影響第二輪經(jīng)營(yíng)周期流動(dòng)資金的供應(yīng)量，進(jìn)而影響第二經(jīng)營(yíng)周期是否順利進(jìn)行。因此，本文認(rèn)為應(yīng)收賬款管理不應(yīng)僅僅是針對(duì)應(yīng)收賬款一個(gè)點(diǎn)的管理，而應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)管理全局來(lái)思考，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略需求和財(cái)務(wù)目標(biāo)等，依托企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等展開(kāi)全面的應(yīng)收賬款管理籌劃。

一、應(yīng)收賬款管理全面籌劃因素

（一）影響應(yīng)收賬款產(chǎn)生的因素分析

1、企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)應(yīng)收賬款的影響。企業(yè)在不同時(shí)期、不同產(chǎn)品上都有不同的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略，并直接指導(dǎo)生產(chǎn)、銷(xiāo)售和管理政策等。所以，不同的發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生不同的要求。比如，成長(zhǎng)期的開(kāi)拓市場(chǎng)戰(zhàn)略、夕陽(yáng)期的資金回籠戰(zhàn)略會(huì)給應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和管理帶來(lái)不同的要求；再比如，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品戰(zhàn)略與主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品發(fā)展戰(zhàn)略也會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比例有不同的要求，等等。而不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生具有直接的作用，比如務(wù)必提高利潤(rùn)增長(zhǎng)水平財(cái)務(wù)目標(biāo)和保持資金流量穩(wěn)定財(cái)務(wù)目標(biāo)往往導(dǎo)致銷(xiāo)售過(guò)分追求創(chuàng)造利潤(rùn)和穩(wěn)健營(yíng)銷(xiāo)創(chuàng)造現(xiàn)金流量?jī)煞N不同的結(jié)果。

2、生產(chǎn)開(kāi)發(fā)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的影響。應(yīng)收賬款管理在企業(yè)的管理價(jià)值鏈中排列在企業(yè)生產(chǎn)管理和銷(xiāo)售管理后面，并受兩者的激勵(lì)和管理政策直接影響。首先，不同的生產(chǎn)激勵(lì)制度產(chǎn)生不同的銷(xiāo)售壓力，比如將激勵(lì)因素與生產(chǎn)用料節(jié)約量掛鉤、與生產(chǎn)效率掛鉤、與市場(chǎng)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)掛鉤等不同方式導(dǎo)致生產(chǎn)開(kāi)發(fā)者對(duì)產(chǎn)品的不同定位和認(rèn)識(shí)，產(chǎn)生不同的市場(chǎng)接受程度，從而為應(yīng)收賬款產(chǎn)生與否以及金額的多少帶來(lái)影響。其次，不同的銷(xiāo)售激勵(lì)制度將直接影響應(yīng)收賬款的產(chǎn)生及金額，比如激勵(lì)因素與銷(xiāo)售額掛鉤、與市場(chǎng)占有份額掛鉤、與變現(xiàn)金額掛鉤等不同方式直接影響銷(xiāo)售人員在選擇客戶(hù)、營(yíng)銷(xiāo)措施、現(xiàn)銷(xiāo)與售賒、變現(xiàn)時(shí)間長(zhǎng)短等有不同的認(rèn)識(shí)和理解，從而形成不同的銷(xiāo)售結(jié)果。

因此，相對(duì)于現(xiàn)有應(yīng)收賬款管理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，本文認(rèn)為“根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)、注重生產(chǎn)開(kāi)發(fā)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款管理的影響進(jìn)行應(yīng)收賬款管理”亟需得到充分的重視和認(rèn)可。

3、客戶(hù)選擇與信用額度定位對(duì)應(yīng)收賬款的影響。

客戶(hù)選擇與信用額度定位對(duì)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率具有決定作用。一般來(lái)講，寬松的信用政策直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款的增加，嚴(yán)格的信用政策直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款的降低。客戶(hù)選擇標(biāo)準(zhǔn)以及信用額度的確定主要依據(jù)企業(yè)可以承擔(dān)的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)能力決定，并根據(jù)企業(yè)搜集的資料對(duì)其采用“5C”等信用評(píng)價(jià)分析法篩選客戶(hù)。

（二）影響應(yīng)收賬款收回、變現(xiàn)的因素分析

1、應(yīng)收賬款回收責(zé)任明確否對(duì)應(yīng)收賬款收回具有重大影響。應(yīng)收賬款回收責(zé)任明確否實(shí)質(zhì)上是根據(jù)不同的理念進(jìn)行管理制度設(shè)計(jì)的結(jié)果。在對(duì)多家企業(yè)的實(shí)踐調(diào)查和財(cái)務(wù)分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，制度設(shè)計(jì)中責(zé)任明確、激勵(lì)目標(biāo)突出、激勵(lì)指標(biāo)明確與否等等對(duì)于能否解決好應(yīng)收賬款回收、變現(xiàn)至關(guān)重要。例如，華強(qiáng)集團(tuán)自1995年改革其資金管理制度，對(duì)應(yīng)收賬款主要采取三方面的措施：一是對(duì)應(yīng)收賬款的總額進(jìn)行控制，明確規(guī)定各企業(yè)應(yīng)收賬款最高額度不得超過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)比例的35%，超過(guò)比例的異常部分必須調(diào)查處理；二是財(cái)務(wù)部門(mén)每月編制帳齡分析表，將貨款回收情況通報(bào)銷(xiāo)售部門(mén)，及時(shí)采取催收措施；三是建立應(yīng)收賬款回收責(zé)任制，將賬款回籠情況與銷(xiāo)售人員獎(jiǎng)金掛鉤，激勵(lì)他們?cè)缛帐栈刭Y金。這一制度的推行取得了明顯效果，如集團(tuán)中蘭帶啤酒的應(yīng)收賬款，由1997年的2.3億元降到1998年的1.2億元，降幅達(dá)50%[1]。

2、應(yīng)收賬款變現(xiàn)渠道的發(fā)展對(duì)應(yīng)收賬款變現(xiàn)有積極的作用。2003年5月財(cái)政部了《關(guān)于企業(yè)與銀行等機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)處理的暫行規(guī)定》，對(duì)應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。在2006年剛頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》之《金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將應(yīng)收賬款列為金融產(chǎn)品之列。應(yīng)收帳款融資在直接有效地規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以迅速地低成本籌集企業(yè)所需的資金，能夠滿(mǎn)足企業(yè)因應(yīng)收帳款占用造成短期流動(dòng)資金不足的融資需求，開(kāi)辟了企業(yè)融資的新渠道。

二、應(yīng)收賬款管理籌劃之利用“應(yīng)收賬款產(chǎn)生因素”的引導(dǎo)作用

如前所述，本文不贊同應(yīng)收賬款管理應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)全面負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)收賬款管理是根據(jù)的戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，由企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)、開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)共同完成的一項(xiàng)管理工作。

首先，開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)中尤其重視市場(chǎng)的反映力，通過(guò)產(chǎn)品自身的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，增加收入的同時(shí)盡量為降低應(yīng)收賬款發(fā)生率提供保證。

其次，銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)的指引，充分利用信用調(diào)查等，在銷(xiāo)售過(guò)程中積極為企業(yè)創(chuàng)造較大的銷(xiāo)售額，合理選擇賒銷(xiāo)客戶(hù)和信用額度，產(chǎn)生盡量少的應(yīng)收賬款。

再次，財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)管理信息服務(wù)部門(mén)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，并且定期編制賬齡表、銷(xiāo)售收入表、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率變動(dòng)情況表等，為促進(jìn)各個(gè)部門(mén)改善各自的發(fā)展?fàn)顩r，提高利潤(rùn)創(chuàng)造力、降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生率提供優(yōu)質(zhì)信息服務(wù)。

三、應(yīng)收賬款管理籌劃之發(fā)揮制度激勵(lì)作用，提高應(yīng)收賬款管理效率

當(dāng)然，充分發(fā)揮并利用影響應(yīng)收賬款產(chǎn)生因素的引導(dǎo)作用必須依靠合理的管理制度付諸實(shí)施。本文認(rèn)為，在應(yīng)收賬款管理中，制度最大的作用就是盡量保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量。即發(fā)生環(huán)節(jié)在完成財(cái)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)盡量減少應(yīng)收賬款，信用銷(xiāo)售、客戶(hù)名單清晰，形成的應(yīng)收賬款能在信用期內(nèi)有效的變現(xiàn)、回收。具體來(lái)說(shuō)，怎樣的制度才能保證實(shí)現(xiàn)這樣的效果呢？根據(jù)實(shí)踐調(diào)查和經(jīng)驗(yàn)積累，本文提出如下幾種制度設(shè)計(jì)方式，以供商榷。

（一）調(diào)動(dòng)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款管理的輔助作用，可以從市場(chǎng)角度出發(fā)。因?yàn)椋a(chǎn)品本身如果達(dá)到供不應(yīng)求或者存在制勝優(yōu)勢(shì)的話(huà)，應(yīng)收賬款而言的就會(huì)降低。所以，可以將開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門(mén)的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)同產(chǎn)品在市場(chǎng)上的前期[2]銷(xiāo)售業(yè)績(jī)掛鉤，力爭(zhēng)創(chuàng)造有價(jià)值的訂單。這種制度已經(jīng)在海爾集團(tuán)得到有效的，并創(chuàng)造了非常好的業(yè)績(jī)。

（二）調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款管理的積極決定作用，可以主要從應(yīng)收賬款回收率角度出發(fā)，兼顧應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率控制。因?yàn)椋N(xiāo)售過(guò)程中營(yíng)銷(xiāo)人員對(duì)應(yīng)收賬款回收責(zé)任的大小直接決定了銷(xiāo)售人員選擇賒銷(xiāo)的可能性或選擇賒銷(xiāo)客戶(hù)、信用額度等的謹(jǐn)慎程度。同時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率控制可以有效的增強(qiáng)銷(xiāo)售部門(mén)整體銷(xiāo)售的積極創(chuàng)現(xiàn)行為，有利于其積極的對(duì)銷(xiāo)售中遇到的產(chǎn)品及時(shí)反饋信息給生產(chǎn)開(kāi)發(fā)部門(mén)等，形成良性循環(huán)。例如，華強(qiáng)集團(tuán)的案例已經(jīng)充分說(shuō)明了該制度的有效性。

（三）調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款管理的輔助服務(wù)作用，可以從財(cái)務(wù)目標(biāo)的完成情況出發(fā)。事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門(mén)不僅提供財(cái)務(wù)信息，還參與財(cái)務(wù)決策，監(jiān)督企業(yè)行為。財(cái)務(wù)部門(mén)直接參與財(cái)務(wù)目標(biāo)、現(xiàn)金預(yù)算等工作，非常明確企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)，并致力于幫助企業(yè)有效的完成財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，可以以“輔助各個(gè)部門(mén)完成財(cái)務(wù)任務(wù)，就是幫助自己完成任務(wù)”為激勵(lì)機(jī)制，從完成企業(yè)總體發(fā)展財(cái)務(wù)目標(biāo)角度，激勵(lì)財(cái)務(wù)部門(mén)為各部門(mén)積極提供及時(shí)準(zhǔn)確多樣的財(cái)務(wù)信息。

四、應(yīng)收賬款管理籌劃之借助應(yīng)收賬款出售與融資渠道提高變現(xiàn)能力

篇8

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；資產(chǎn)；負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-02

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的定義是晦澀難懂的，依據(jù)我的理解，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債表是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)編制的。而稅法確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債方式有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，有部分采用收付實(shí)現(xiàn)制，又有部分權(quán)責(zé)發(fā)生制。盡管我國(guó)稅法不要求企業(yè)編制以稅法為基礎(chǔ)的資產(chǎn)、負(fù)債表，但我通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表一定的調(diào)整，把它轉(zhuǎn)換成依據(jù)稅法編制的資產(chǎn)、負(fù)債表，這個(gè)調(diào)整實(shí)質(zhì)上就是確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。我將結(jié)合公司的實(shí)際情況來(lái)深入研究如何確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

我公司是由戴姆勒與勞斯萊斯聯(lián)合控股的合資企業(yè)在華設(shè)立的子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”），公司主營(yíng)船用發(fā)動(dòng)機(jī)及發(fā)電機(jī)組及備件銷(xiāo)售，并承擔(dān)全球生產(chǎn)的但銷(xiāo)往中國(guó)的發(fā)動(dòng)機(jī)保修服務(wù)。公司分別按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并按季度根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS34披露所得稅費(fèi)用。

一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。這個(gè)定義不是特別好理解。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)資產(chǎn)需要滿(mǎn)足的條件是擁有和控制，預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，成本可靠計(jì)量。那么依據(jù)稅法來(lái)講，什么是資產(chǎn)呢？確定稅法上資產(chǎn)的金額實(shí)質(zhì)上就確認(rèn)了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。即稅法上的資產(chǎn)=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)稅法的規(guī)定，資產(chǎn)初始確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)與稅法上的標(biāo)準(zhǔn)一致。但在后續(xù)計(jì)量上的標(biāo)準(zhǔn)明顯趨于不一致。稅法上部分采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重當(dāng)前資產(chǎn)的質(zhì)量、因此導(dǎo)致了后續(xù)計(jì)量上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)與稅法確認(rèn)的資產(chǎn)（資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）不一致。

公司的資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、預(yù)付貨款、待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)。

下面筆者分別闡述它們的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（一）應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)，即為在稅法條件下應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)收賬款金額。公司的應(yīng)收賬款的產(chǎn)生主要為發(fā)動(dòng)機(jī)應(yīng)收款項(xiàng)和向客戶(hù)提供的售后服務(wù)應(yīng)收款項(xiàng)。

1.初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)

由于初始確認(rèn)時(shí)公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)收賬款為由于賒銷(xiāo)發(fā)動(dòng)機(jī)和服務(wù)，預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能可靠流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。稅法關(guān)于應(yīng)收賬款的初始確認(rèn)是參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，因此初始確認(rèn)時(shí)公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下的應(yīng)收賬款等于應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.后續(xù)計(jì)量時(shí)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)

在后續(xù)計(jì)量上，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司十分關(guān)注應(yīng)收賬款質(zhì)量及其可收回性。由于公司的售后服務(wù)客戶(hù)主要為公安海警邊防的船只發(fā)動(dòng)機(jī)。這些客戶(hù)受制于預(yù)算額度，以及對(duì)公司的售后服務(wù)質(zhì)量有意見(jiàn)，經(jīng)常導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)難以收回。考慮到這些情況，公司對(duì)這類(lèi)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。因此公司在列報(bào)應(yīng)收賬款時(shí)，按照扣除壞賬準(zhǔn)備的金額列報(bào)。但是在稅法上，不認(rèn)可計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，而是應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才能減少應(yīng)收賬款。即計(jì)提壞賬時(shí)不減少應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)，實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以減少應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)，即為在稅法條件下應(yīng)該確認(rèn)的存貨金額。公司的存貨的主要為生產(chǎn)成品發(fā)動(dòng)機(jī)而持有的組裝材料，直接可供銷(xiāo)售和服務(wù)用維修備件以及成品發(fā)動(dòng)機(jī)。

1.初始確認(rèn)時(shí)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

初始確認(rèn)時(shí)，公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨的規(guī)定，按照國(guó)內(nèi)采購(gòu)或進(jìn)口時(shí)或生產(chǎn)完工的實(shí)際成本確認(rèn)存貨的入賬價(jià)值。其中，進(jìn)口的材料按照貨物本金加關(guān)稅和運(yùn)費(fèi)確認(rèn)，國(guó)內(nèi)采購(gòu)存貨按照增值稅發(fā)票上確認(rèn)的買(mǎi)價(jià)（不含增值稅）確認(rèn)，生產(chǎn)的成品發(fā)動(dòng)機(jī)按照實(shí)際生產(chǎn)成本確認(rèn)。由于存貨在稅法上的初始確認(rèn)是參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，因此在初始確認(rèn)時(shí)公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下的存貨價(jià)值等于存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.后續(xù)計(jì)量時(shí)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

在后續(xù)計(jì)量上，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司十分關(guān)注存貨質(zhì)量及其可變現(xiàn)凈值。由于公司的售后服務(wù)備件是為快速響應(yīng)客戶(hù)的維修需求而持有。難免由于客戶(hù)的維修項(xiàng)目因資金原因而推遲轉(zhuǎn)為呆滯備件，考慮到這些情況，公司對(duì)這類(lèi)備件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此外由于生產(chǎn)計(jì)劃變更，使得公司G03機(jī)型將不再生產(chǎn)，因此為G03機(jī)型生產(chǎn)而持有的組裝材料就轉(zhuǎn)為呆滯，公司對(duì)這類(lèi)組裝材料也計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此公司在列報(bào)存貨時(shí)，按照扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額列報(bào)。但是在稅法上，不認(rèn)可計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而是應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生存貨跌價(jià)時(shí)才能減少存貨的價(jià)值。即計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)不減少存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)，實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以減少存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即為在稅法條件下應(yīng)該確認(rèn)的固定資產(chǎn)金額。公司的固定資產(chǎn)的主要為生產(chǎn)成品發(fā)動(dòng)機(jī)而持有的組裝線(xiàn)及測(cè)試臺(tái)，組裝和維修工具，以及辦公用設(shè)備。

1.初始確認(rèn)時(shí)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

初始確認(rèn)時(shí)，公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)的規(guī)定，按照國(guó)內(nèi)采購(gòu)或進(jìn)口時(shí)實(shí)際成本確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其中，進(jìn)口的固定資產(chǎn)按照貨物本金加關(guān)稅運(yùn)費(fèi)確認(rèn)（取得海關(guān)免表的無(wú)關(guān)稅），國(guó)內(nèi)采購(gòu)固定資產(chǎn)按照增值稅發(fā)票上確認(rèn)的買(mǎi)價(jià)（不含增值稅）確認(rèn)。由于固定資產(chǎn)在稅法上的初始確認(rèn)是參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，因此在初始確認(rèn)時(shí)公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下的固定資產(chǎn)價(jià)值等于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.后續(xù)計(jì)量時(shí)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

在后續(xù)計(jì)量上，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司十分關(guān)注固定資產(chǎn)的質(zhì)量及其可回收性質(zhì)。由于公司的發(fā)動(dòng)機(jī)測(cè)試臺(tái)由德國(guó)進(jìn)口，進(jìn)口商的售后服務(wù)一直不到位，致使公司的測(cè)試臺(tái)年久失修，起初幾年還能正常工作，2008年以后經(jīng)常出現(xiàn)故障。經(jīng)請(qǐng)德國(guó)技術(shù)專(zhuān)家會(huì)診，認(rèn)為其使用壽命將縮短3年，目前已經(jīng)發(fā)生減值。因此，公司對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)測(cè)試臺(tái)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。公司在列報(bào)固定資產(chǎn)時(shí)，按照扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額列報(bào)。但是在稅法上，不認(rèn)可計(jì)提的固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，而是應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)變賣(mài)或報(bào)廢時(shí)才能減少固定資產(chǎn)的價(jià)值。即計(jì)提固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)不減少固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）公司其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

公司的其他資產(chǎn)包括貨幣資金、預(yù)付貨款和待攤費(fèi)用。這幾類(lèi)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即在稅法條件下的它們確認(rèn)金額。由于這些其它資產(chǎn)的確認(rèn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法條件下相同，因此它們的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。這個(gè)定義是不是特別好理解。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)負(fù)債需要滿(mǎn)足的條件是現(xiàn)時(shí)務(wù)，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。那么依據(jù)稅法來(lái)講，什么是負(fù)債呢？確定稅法上負(fù)債的金額實(shí)質(zhì)上就確認(rèn)了負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。即稅法上的負(fù)債=負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)稅法的規(guī)定，稅法在負(fù)債上確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)與稅法上的不完全一致。稅法上強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此導(dǎo)致了某些負(fù)債項(xiàng)目上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的與稅法確認(rèn)產(chǎn)（負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)）不一致。

我公司的負(fù)債主要包括應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、預(yù)計(jì)負(fù)債和預(yù)提費(fèi)用。下面分別闡述上述負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，即為在稅法條件下應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

公司的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的主要原因是的公司對(duì)銷(xiāo)售的發(fā)動(dòng)機(jī)按機(jī)型分別給予3B機(jī)型為期2年的保修期，3D機(jī)型給予3年的保修。保修期從銷(xiāo)售之日起計(jì)算。在會(huì)計(jì)上我參照歷史保修發(fā)生概率，綜合估計(jì)對(duì)每臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)按照售價(jià)的2%計(jì)提質(zhì)量保修費(fèi)用，分別計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用與預(yù)計(jì)負(fù)債。實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。保修期滿(mǎn)，對(duì)于未發(fā)生保修費(fèi)用的機(jī)型已計(jì)提的保修費(fèi)用，在會(huì)計(jì)賬上沖銷(xiāo)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債是指因過(guò)去事項(xiàng)而形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時(shí)預(yù)期很可能有經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)（流出的可能性大于50%），盡管預(yù)計(jì)負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計(jì)。會(huì)計(jì)處理為確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，而在稅法條件下預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)參照收付實(shí)現(xiàn)制，只有當(dāng)待發(fā)動(dòng)機(jī)保修費(fèi)用實(shí)際發(fā)生在確認(rèn)負(fù)債。即按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提發(fā)動(dòng)機(jī)的保修費(fèi)用時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=0，當(dāng)實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用。

（二）預(yù)提費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)

預(yù)提費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)，即為在稅法條件下應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)費(fèi)用金額。

公司的預(yù)提費(fèi)用的主要原因是供應(yīng)商提供的勞務(wù)已經(jīng)完成，但結(jié)算憑證未到。因此公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用。

而在稅法條件下預(yù)計(jì)費(fèi)用確認(rèn)參照收付實(shí)現(xiàn)制。即不承認(rèn)會(huì)計(jì)上的預(yù)提費(fèi)用。因此預(yù)提費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

（三）公司其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

公司的其他負(fù)債包括應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款和應(yīng)付工資。這幾類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)即在稅法條件下的確認(rèn)金額。由于這些其他負(fù)債的確認(rèn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法條件下相同，因此它們的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

篇9

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)防范體系；日常管理；處置管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0091-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷(xiāo)產(chǎn)品、勞務(wù)等形成的應(yīng)向?qū)Ψ绞杖】铐?xiàng)的一種外置資產(chǎn)。該資產(chǎn)被對(duì)方經(jīng)營(yíng)，對(duì)方可以任意調(diào)度使用，本企業(yè)卻無(wú)法控制，形成企業(yè)的“虛擬資產(chǎn)”，只有變?yōu)楝F(xiàn)金流入企業(yè)，才能參與到再生產(chǎn)過(guò)程中，為企業(yè)創(chuàng)造收益。而這一過(guò)程的長(zhǎng)短，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響較大。應(yīng)收賬款管理與社會(huì)的信用體系完備有著密切關(guān)系。在西方，信用管理是一門(mén)重要學(xué)科，比較流行的管理方法是應(yīng)收賬款有價(jià)證券化。目前，我國(guó)的社會(huì)信用基礎(chǔ)還比較薄弱，大部分企業(yè)管理意識(shí)比較淡薄，方式單一，絕大多數(shù)企業(yè)還未建立起完善的信用管理機(jī)制。據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，作者認(rèn)為應(yīng)從以下三方面建立應(yīng)收賬款的管理機(jī)制。

一、建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范體系

1.設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)

信用管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，須由特定部門(mén)來(lái)完成。企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門(mén)，同時(shí)配備專(zhuān)業(yè)人員，確保信用管理職能的實(shí)現(xiàn)，一般由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，是銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的橋梁，信用管理部門(mén)的基本職能包括建立客戶(hù)信用檔案、管理客戶(hù)信用、進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析、科學(xué)制定客戶(hù)的信用額度、執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

2.進(jìn)行信用調(diào)查分析

企業(yè)應(yīng)對(duì)客戶(hù)收集信息進(jìn)行信用狀況調(diào)查分析。對(duì)老客戶(hù)，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對(duì)新客戶(hù)的信用管理包括：進(jìn)行信用調(diào)查、信用評(píng)估和制定合理的信用政策。企業(yè)在向客戶(hù)提供信用之前，必須嚴(yán)格調(diào)查分析客戶(hù)的信用狀況，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)后方可提供，以控制企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)客戶(hù)提供信用后，企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)了解其信用狀況的變化。若對(duì)方出現(xiàn)信用惡化，經(jīng)營(yíng)狀況不佳時(shí)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，以免造成經(jīng)濟(jì)損失。

3.選擇合理的信用政策

公司應(yīng)根據(jù)自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，選擇最有利的信用條件，衡量壞賬損失和收賬費(fèi)用的大小，確定采取合適的信用政策。信用政策的制定必須協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的工作需要。在確定對(duì)客戶(hù)的信用政策時(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)從爭(zhēng)取客戶(hù)、擴(kuò)大市場(chǎng)和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力角度考慮，往往允許客戶(hù)在收到貨物后的一段時(shí)間內(nèi)付款，而財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)客戶(hù)的信用狀況，分析其付款能力和按時(shí)付款的可靠性。向客戶(hù)提供信用條件，必須由業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)信用分析，報(bào)總經(jīng)理室批準(zhǔn)，同時(shí)，要求采取抵押和擔(dān)保等自我保護(hù)措施。此外，公司的財(cái)務(wù)部門(mén)必須對(duì)每一信用客戶(hù)建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時(shí)檢查每次賒銷(xiāo)與所欠賬款之和是否超過(guò)本單位確定的信用額度，記錄不能按時(shí)收款的次數(shù)，向業(yè)務(wù)部門(mén)提出預(yù)警報(bào)告，為今后評(píng)定客戶(hù)信用等級(jí)和額度提供事實(shí)依據(jù)，以減少產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立分級(jí)審批制度

分級(jí)審批制度要求規(guī)定業(yè)務(wù)員、部門(mén)經(jīng)理可批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)限額，限額以上需要報(bào)總經(jīng)理審批，各級(jí)全權(quán)負(fù)責(zé)自己管轄范圍。此外，實(shí)施賒銷(xiāo)策略時(shí)應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)的供需狀況，當(dāng)市場(chǎng)上對(duì)公司的需求較大時(shí)應(yīng)采取現(xiàn)款現(xiàn)收的辦法；反之，則采取賒銷(xiāo)的辦法。

5.提高會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度

會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能就是監(jiān)督。作為企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款離不開(kāi)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與管理。應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量是否遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、方法的選擇是否恰當(dāng)、壞賬的確定是否科學(xué)等。應(yīng)收賬款的內(nèi)部審計(jì)主要從提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的角度對(duì)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)、管理各方面制作出定性評(píng)價(jià)，起到很好的監(jiān)督作用。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范要綜合利用會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)提供的信息全面權(quán)衡分析。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

1.應(yīng)收賬款追蹤分析

市場(chǎng)供求瞬息萬(wàn)變，客戶(hù)以賒銷(xiāo)方式購(gòu)入商品后，客戶(hù)所賒購(gòu)的商品能否順利地實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售與變現(xiàn)，取決于以下幾個(gè)方面：市場(chǎng)供求狀況；客戶(hù)的信用品質(zhì)；客戶(hù)的現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度。但不管何種原因，公司的每一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生后，為了按期收回應(yīng)收賬款，順利地完成從商品到貨幣的轉(zhuǎn)換過(guò)程，防止應(yīng)收賬款遭受拖欠甚至發(fā)生壞賬損失，公司都需要對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行追蹤分析，有利于賒銷(xiāo)公司準(zhǔn)確預(yù)期應(yīng)收賬款發(fā)生呆、壞賬風(fēng)險(xiǎn)的可能性，研究和制定收賬政策，在與客戶(hù)交涉時(shí)做到心中有數(shù)，有理有據(jù)，從而提高收賬效率，降低壞賬損失。

2.建立應(yīng)收賬款賬齡表

應(yīng)收賬款發(fā)生的時(shí)間不一致，有的尚未超過(guò)信用期，有的已經(jīng)逾期。逾期時(shí)間越長(zhǎng)，越容易形成壞賬。所以，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期分析應(yīng)收賬款賬齡，向業(yè)務(wù)部門(mén)提供賬齡數(shù)據(jù)及比率，催促業(yè)務(wù)部門(mén)收回逾期賬款。財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)都應(yīng)把逾期的應(yīng)收賬款作為工作的重點(diǎn)，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率，對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防新的拖欠。還要考慮每一筆逾期賬款產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的收賬方法。公司可以根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)將賬齡最長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)最大的應(yīng)收賬款劃為A類(lèi)，而將賬齡最短、風(fēng)險(xiǎn)最小的應(yīng)收賬款劃為C類(lèi)，其余則劃為B類(lèi)。

3.不斷完善收賬政策

當(dāng)應(yīng)收賬款遭到客戶(hù)拖欠或拒付時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否合理，然后對(duì)違約客戶(hù)的資信等級(jí)重新調(diào)查摸底，進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。對(duì)于惡意拖欠、信用品質(zhì)差的客戶(hù)應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對(duì)其賒銷(xiāo)，并加緊催收所欠，態(tài)度要強(qiáng)硬。催收無(wú)效，可與其他經(jīng)常被該客戶(hù)拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院，以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)。對(duì)于信用記錄一向正常甚至良好的客戶(hù)，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對(duì)面溝通，協(xié)商一致，爭(zhēng)取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善解決賬款拖欠的問(wèn)題。在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)員在貨款回收時(shí)還應(yīng)編制“銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)表”和“收款日?qǐng)?bào)表”。

4.建立壞賬準(zhǔn)備金制度

無(wú)論一個(gè)公司的貨款回收政策制定得多么完善，壞賬損失仍然是無(wú)法避免的，按照財(cái)務(wù)的謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)根據(jù)賬齡逾期的程度或應(yīng)收賬款的總額合理地估計(jì)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，并建立壞賬準(zhǔn)備金制度。當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，用提取的壞賬準(zhǔn)備金抵補(bǔ)壞賬損失。以上市公司為例，目前對(duì)三年期以上的應(yīng)收賬款計(jì)提比例，上市公司平均是68.35%，而國(guó)外一般是做100%的壞賬準(zhǔn)備。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，截至2004年3月28日公布的年報(bào)，三年期以上應(yīng)收賬款超過(guò)2 000萬(wàn)，壞賬提取比例不足50%的上市公司，共計(jì)28家。假如將這28家上市公司2004年三年期以上應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例調(diào)高至50%，那么，其同期利潤(rùn)總額將會(huì)下降39 709.75萬(wàn)元，平均每家公司凈利潤(rùn)將減少1 418萬(wàn)元，其中，32%的公司業(yè)績(jī)下滑幅度超過(guò)50%甚至虧損。而據(jù)2004年年報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至4月1日，760家上市公司應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款的計(jì)提比例，上市公司對(duì)各類(lèi)賬齡的壞賬計(jì)提比例平均值并不是很理想。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)一般對(duì)三年期以上的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是100%。在我國(guó)不少上市公司對(duì)三年期以上應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款的計(jì)提比例連50%都不到。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的處置管理

公司即便建立了完善的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會(huì)發(fā)生逾期應(yīng)收賬款。這主要有兩個(gè)原因，一是監(jiān)控體系的制定是否合理以及監(jiān)控體系是否得到有效執(zhí)行；二是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬(wàn)變隨時(shí)有可能導(dǎo)致債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化而無(wú)力償還到期債務(wù)，因此，還需要適時(shí)地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行處置。

1.應(yīng)收賬款抵押

公司以應(yīng)收賬款作抵押品向金融機(jī)構(gòu)預(yù)先取得貸款。數(shù)額一般是應(yīng)收賬款的60%～90%，其高低主要由借款企業(yè)的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況和抵借的客戶(hù)賬款的信譽(yù)所決定。公司如果以這種方式取得的借款，期間仍由公司繼續(xù)負(fù)責(zé)收取應(yīng)收賬款，以收回的賬款來(lái)償還貸款。金融機(jī)構(gòu)不僅對(duì)應(yīng)收賬款有留置權(quán)，而且對(duì)公司有追償權(quán)，若發(fā)生壞賬損失由借款人承擔(dān)。

2.出售應(yīng)收賬款

企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂應(yīng)收賬款讓售合同，同時(shí)，根據(jù)客戶(hù)可能享受的折扣與折讓及銷(xiāo)貨退回而確定一定數(shù)額的扣存款，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小和賬款收取的工作量確定讓售賬款的手續(xù)費(fèi)，扣除手續(xù)費(fèi)后的應(yīng)收賬款余額即為讓售價(jià)格。采用讓售方式，公司將讓售賬款通知債務(wù)人，由金融機(jī)構(gòu)直接收取賬款，這樣既融通了資金又避免了風(fēng)險(xiǎn)，且可以降低壞賬損失。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃聯(lián)江.應(yīng)收賬款管理之我見(jiàn)[J].福建財(cái)會(huì)，2002，(4)：12-14.

篇10

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 原因 弊端 管理 解決辦法

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）25-0123-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說(shuō)來(lái)是應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，不僅可以加強(qiáng)資金的回籠，提高資金利用率、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且還關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。應(yīng)收賬款一旦管理不善，就會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低經(jīng)濟(jì)效益，甚至可能引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，所以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

一、應(yīng)收賬款形成的原因

1.在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不但要在成本、價(jià)格上下工夫，而且必須大量地運(yùn)用商業(yè)信用促銷(xiāo)。但是某些企業(yè)在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采用現(xiàn)金折扣、賒銷(xiāo)策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶(hù)拖欠占用的流動(dòng)資金，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大的主要原因。

2.內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。在某些企業(yè)中，為了調(diào)動(dòng)員工的積極性，往往實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。員工為了個(gè)人利益，只關(guān)心工作任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)、回扣等手段，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未采取有效措施要求相關(guān)部門(mén)和工作人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。

3.有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門(mén)不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)核對(duì)，銷(xiāo)售與核算脫節(jié)，問(wèn)題不能及時(shí)暴露，應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時(shí)，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象。

二、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的弊端

1.占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，降低資金的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，屬于應(yīng)收而未收的資產(chǎn)。應(yīng)收賬款不斷增加，使資金周轉(zhuǎn)速度減慢，導(dǎo)致大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金短缺，影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.增加現(xiàn)金支出。應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著收入的成立。流轉(zhuǎn)稅是以銷(xiāo)售收入為計(jì)稅依據(jù)，按期以現(xiàn)金方式繳納；應(yīng)收賬款使企業(yè)利潤(rùn)增加，企業(yè)盈利后需繳納企業(yè)所得稅；應(yīng)收賬款的管理成本會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。

3.形成壞賬損失，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。對(duì)發(fā)生的壞賬依法處理后，作為企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用可沖減企業(yè)利潤(rùn)，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成本。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部管理。（1）做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶(hù)付款的及時(shí)程度。基礎(chǔ)記錄工作包括對(duì)用戶(hù)提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶(hù)付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶(hù)信用等級(jí)變化等，只有掌握這些信息，才能及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。（2）檢查用戶(hù)是否突破信用額度。對(duì)用戶(hù)提供的每一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶(hù)所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。（3）掌握用戶(hù)已過(guò)信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶(hù)已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與用戶(hù)聯(lián)系提醒其盡快付款。（4）劃分賒銷(xiāo)制度，審批權(quán)限，分別確定責(zé)任人的權(quán)限范圍。賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格審查和同意后，根據(jù)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)量，確定不同的審批權(quán)限，在嚴(yán)格賒銷(xiāo)審批基礎(chǔ)上，加強(qiáng)賒銷(xiāo)的管理以便于及時(shí)了解、掌握和控制應(yīng)收賬款。（5）實(shí)行專(zhuān)人負(fù)責(zé)制。可以成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)如財(cái)務(wù)管理部門(mén)，或指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款的核算和監(jiān)督，并及時(shí)準(zhǔn)確地反饋給相關(guān)負(fù)責(zé)人，便于負(fù)責(zé)人掌握情況，適當(dāng)適時(shí)地采取對(duì)應(yīng)措施。（6）明確劃分內(nèi)部業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。明確劃定業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的安全和及時(shí)回籠負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人員，就是回收債權(quán)的責(zé)任人，必須徹底改變回收應(yīng)收賬款的工作僅僅是財(cái)會(huì)部門(mén)的職責(zé)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)按應(yīng)收賬款形成的時(shí)間長(zhǎng)短，及時(shí)定期編制企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析一覽表，以便于決策層和相關(guān)部門(mén)準(zhǔn)確、及時(shí)、全面掌握企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，有針對(duì)性地制定欠款催收措施。（7）健全企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，改變只將員工工資、報(bào)酬與銷(xiāo)售指標(biāo)掛鉤的錯(cuò)誤做法，建立內(nèi)部考核責(zé)任制，不但與工資、報(bào)酬及銷(xiāo)售指標(biāo)直接掛鉤，而且應(yīng)將應(yīng)收賬款納入考核體系，將應(yīng)收賬款余額與相關(guān)人員的工作業(yè)績(jī)掛鉤，讓他們對(duì)形成的應(yīng)收賬款、壞賬損失承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.制定切實(shí)可行的信用政策。信用政策是在綜合考慮了利益、成本、風(fēng)險(xiǎn)之后，對(duì)應(yīng)收賬款管理所作出的一些原則性的規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)評(píng)估機(jī)構(gòu)、往來(lái)銀行、其他企業(yè)、主管部門(mén)、客戶(hù)的會(huì)計(jì)報(bào)表等多種渠道取得可利用的分析資料，對(duì)客戶(hù)的品質(zhì)、支付貨款的能力、財(cái)務(wù)狀況等信用狀況進(jìn)行客觀公正的評(píng)估分析，以此為基礎(chǔ)判斷客戶(hù)的信用等級(jí)，制定合理的信用政策，減少信用風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的壞賬損失。再者，企業(yè)為防范各種風(fēng)險(xiǎn)，防止不法侵害事件發(fā)生，選擇對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式，也是一種有效管理的辦法。選擇貨款結(jié)算方式時(shí)，盡量采用銀行本票、銀行匯票、支票等，慎用商業(yè)匯票、托收承付結(jié)算方式。

3.建立完善的壞賬準(zhǔn)備制度。應(yīng)收賬款可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回產(chǎn)生壞賬，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，即企業(yè)可按余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法等按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用；同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備。等壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，這樣體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的配比原則，又避免了企業(yè)的明盈實(shí)虧。當(dāng)然，由于不同的行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，其應(yīng)收賬款水平不一樣，產(chǎn)生壞賬損失的可能性也不一樣，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、計(jì)提比例等。如果企業(yè)歷史上發(fā)生的壞賬損失的記錄較少，且債務(wù)人的信用較好則企業(yè)在較低的水平上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)然，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失后，并不表明企業(yè)已放棄了收款的權(quán)利，而且為了避免人為操縱利潤(rùn)，任意計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了企業(yè)在對(duì)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，即企業(yè)利用制度提供的選擇空間，超過(guò)資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

4.采用恰當(dāng)方法。當(dāng)前，不少企業(yè)資金短缺、經(jīng)營(yíng)困難，很多人無(wú)視誠(chéng)信，不講信用。應(yīng)收賬款政策是當(dāng)客戶(hù)違反信用條件，拖欠甚至拒絕付款時(shí)企業(yè)所采取的收款策略與措施。實(shí)際工作中，因?yàn)橥锨吩虿煌髽I(yè)也應(yīng)區(qū)別對(duì)待，采用不同的政策方法。對(duì)于信用記錄較好的客戶(hù)，采用各種可能的方式去直接溝通，探明原因，視情況采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ闺p方的合作關(guān)系不至于受影響，又能很好地解決拖欠問(wèn)題。如果溝通仍不能解決問(wèn)題，則可通過(guò)法律程序來(lái)解決。總而言之，對(duì)于拖欠的應(yīng)收賬款，無(wú)論采用何種方式進(jìn)行催收，都有利有弊，因而，在制定收款政策時(shí)，要權(quán)衡利弊掌握好寬嚴(yán)界限，因?yàn)槿绻贫ǖ氖湛钫哌^(guò)寬，會(huì)導(dǎo)致逾期未付款的客戶(hù)拖延時(shí)間更長(zhǎng)，對(duì)自身不利；如果收款政策過(guò)嚴(yán)，催收過(guò)急，又可能傷害無(wú)意拖欠的客戶(hù)，影響未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略。一般而言，制定收賬政策要在增加收賬費(fèi)用與壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行權(quán)衡，若前者小于后者，則制定的應(yīng)收賬款政策是可取的。

5.改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度。解決好賬款回收問(wèn)題；規(guī)范各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和操作程序，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統(tǒng)化規(guī)范化；加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，建立健全機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度，防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問(wèn)題，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款應(yīng)作為企業(yè)一項(xiàng)重要的治理工作，應(yīng)引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視；經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)樹(shù)立全新的營(yíng)銷(xiāo)觀念，加強(qiáng)客戶(hù)信用治理，明確有關(guān)部門(mén)和人員職責(zé)；財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，使應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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