跟蹤審計進度范文

導語：如何才能寫好一篇跟蹤審計進度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：新校區建設 建設項目 跟蹤審計

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）09-157-02

新校區建設是一項浩大的系統工程。由于其投資數額大、建設周期長、可變因素多，所以對建設項目投資進行有效地監督和控制，至關重要。對建設項目進行審計監督是法律賦予審計工作的一項職能，為做好我校新校區建設工程項目的審計工作，使有限的資金得到優化配置，并發揮最大的投資效益，維護學校的經濟利益，我們開展了建設項目全過程跟蹤審計。

一、開展建設項目全過程跟蹤審計的必要性

《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》明確指出“積極探索跟蹤審計，對關系國計民生的大型投資項目，試行全過程跟蹤審計。”對新校區建設項目實施跟蹤審計，有利于及時堵塞管理漏洞，減少損失浪費，防止腐敗現象的發生，具有很大的必要性和現實意義。

1.建設項目全過程跟蹤審計，變事后的靜態審計監督方式為事前事中的動態審計監督方式。全過程跟蹤審計，將審計關口前移，變事后的靜態審計監督方式為事前事中的動態審計監督方式。特別是將跟蹤審計精確度提高到結算審計水平，強化了跟蹤審計人員的責任，防止了跟蹤審計流于形式，提高了審計效果。從審計結果看，自2009年我校新校區開工建設以來，在監理審核的基礎上，審計審減率為10%，為學校節約了建設資金，審計效果顯著。

2.建設項目全過程跟蹤審計，有利于提高結算審計的效率，加快結算審計進程。以往結算審計往往需要幾年才能完成，主要是有些爭議問題由于時間久遠，時過境遷，當事人記不起來，或相互推諉，簽證不及時，耽擱了結算審計時間，甚至竣工幾年都無法結算和交付。跟蹤審計的實行，使施工過程中的爭議及時解決，大大加快了結算審計進程，審計效率得到提升。建設項目跟蹤審計采用邊施工，邊審計，邊規范的做法，隨時發現問題，及時提出改正建議，督促整改，及時性大大提高。

3.建設項目全過程跟蹤審計，有利于預防施工單位高估冒算，壓縮其不當得利空間。由于跟蹤審計的及時跟進，施工單位每月的進度款申報，“水分”都被及時擠出，高估冒算行為被及時糾正，久而久之，施工方“高估冒算”的僥幸心理會被消除，施工單位申報的工程款將日趨公允、合理。

4.建設項目全過程跟蹤審計，有利于降低審計風險和資金支付風險。竣工決算審計對工程進度款撥付無法實施控制，若實際付款與工程造價的差額小于審減額，則款項的追討會面臨很大困難，審計風險和資金支付風險較大；建設項目跟蹤審計全過程監督招投標、合同簽訂、物資進出和使用、設備安裝、設計變更、現場簽證、施工進度等，能夠及時控制工程進度款撥付額度，使工程形象進度與進度款相吻合，審計風險和資金支付風險大大降低。

二、建設項目全過程跟蹤審計的實踐

1.對工程造價實施預防性控制。審計處和建設部門共同編制和審核所有工程項目的工程量清單，確保工程量清單的編制質量和精確度，防止工程量清單因工作內容描述不完整而引起的索賠，（例如：在編制公共教學樓工程量清單時，吸收南院研究生公寓的經驗，對鋼筋接頭的項目特征進行了具體而明確的描述，即公稱直徑12mm以上的鋼筋接頭要求焊接，12mm以內的鋼筋接頭要求搭接，防止了施工單位不合理操作，增加不必要的工程成本，向發包方提出額外的費用要求。項目特征描述清楚后，施工單位根據發包人提供的清單編制的綜合單價應該包含清單描述內容，不能向發包人提出額外的費用申請，這樣，成功避免了施工單位的索賠）；審核建設工程合同中與造價相關的條款，防止因為合同簽訂的不完善而導致工程結算時學校蒙受經濟損失。

2.對施工過程實施跟蹤審計。我們首先在2008年開工的研究生公寓樓建設過程中實行跟蹤審計試點，將跟蹤審計的成功經驗和好的做法在新校區建設項目上進行全面推廣。主要做法是：審計人員必須參加工程例會，定期、及時到施工現場，了解工程進度，確認工程變更，審核隱蔽工程、材料價格等。根據工程形象進度審核經監理公司審核后的工程款支付方案，審核結果與業績掛勾，精確到結算審計水平，工程進度款的支付與跟蹤審計相結合，在無變更的情況下，各階段審計結果的合計就是跟蹤審計結果。將審計關口前移，強化了跟蹤審計人員的責任，防止了跟蹤審計流于形式，彰顯了審計效果。

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近年來，審計署統一組織了地方債務審計、社保審計等大型審計項目，從審計實施的結果看，這種統一實施的大項目審計管理模式，是提高審計質量、整合審計資源的較為理想化的管理狀態。在這種管理狀態下，無數個子項目實現“統一領導、統一部署、統一目標、統一標準”，構成一個大型項目審計，審計結果更能從宏觀上反應審計對象在經濟社會運行中的真實狀態，“免疫系統”功能的預防、揭示和抵御作用會發揮得更充分。本文認為，構建大項目審計管理模式，創新審計計劃管理與組織實施方式方法是兩個重要因素。

一、創新審計計劃管理方法的重點

審計計劃作為現階段國家審計管理的龍頭，在實際工作中還存在法定性不夠強、調整較多、延續性不夠、上下級之間不夠協調及互補性不強等問題。因此，科學管理包括以下幾項內容。

（一）建立信息數據庫

要實現審計全覆蓋，計劃管理部門就要在審計機關自身的年度項目計劃安排、不同年度項目計劃的前后延續性、以及年度計劃與相關年度項目規劃之間的關系等方面著手，做到有規劃有序、計劃可行、相對穩定、前后銜接、上下互補。信息數據庫要包含兩方面內容：一是審計機關規劃、不同年度項目計劃、審計實施及完成情況等內容；二是上、下級審計機關的規劃、項目計劃，其他監督主體曾實施或者將要實施的與審計對象相關的監督等內容。

1.實施審計對象分類管理。審計機關可以根據審計對象單位性質、資產規模、預算批復金額等標準，對眾多審計對象進行分類管理，對不同類型審計對象，采取不同的審計方式、審計實施時間和審計實施主體。

2.實施審計項目滾動計劃。在信息數據的支持下，編制審計項目滾動計劃，應堅持全面覆蓋，重點項目定期輪審，一般項目不定期審計。

3.實施審計項目進度管理。實施審計項目進度管理，旨在確保審計項目能夠按照計劃保質保量地完成。

——制定審計項目進度計劃。在識別關鍵控制環節的基礎上，審計機關計劃管理部門對項目、活動做出一系列時間計劃，明確各項工作完成的時點。由于審計對象在規模大小、復雜性、重要性以及審計風險等方面的差異，應綜合考慮相關因素，嘗試建立統一的具有可操作性的審計項目計劃進度參考標準，針對不同類型、不同對象的審計項目需要，制定不同的審計項目進度計劃。

——實施審計項目進度控制與優化。由審計機關計劃管理部門負責實施。主要內容包括：確定審計項目進度是否發生變化；比較計劃進度與實際進度的差異，并決定對產生的偏差是否采取糾正措施。對審計項目進度的分析，可以建立并利用審計項目信息管理系統，實現對審計項目進度情況的及時跟蹤，對一些進度滯后的項目及時提醒和督促，促進項目按計劃進度完成。

（二）建立審計項目可行性研究和評估

審計項目可行性研究和評估，重點對開展審計項目的科學性、社會性、效益性、重要性以及風險性進行評估。提交審計業務會討論確定審計計劃時，應同時做好審計成本的預算（主要包括審計組進行審前調查、現場審計的外勤審計成本，以及為該項目進行非現場工作的內勤審計成本），這既是審計機關實現績效管理的重要措施之一，也是加強審計風險管理，避免遭受審計失敗的主要手段。

二、創新審計組織實施方式

（一）探索和完善跟蹤審計。跟蹤審計體現為對經濟行為、事項、資金、政策執行等進行過程性、持續性的監督。開展跟蹤審計，與“審計本質上是一個國家經濟社會健康運行的免疫系統”這一重要命題是相一致的，“免疫系統”功能主要目標就是要求審計應更早地感受風險、揭示危害、抵御和查處病害、建議消滅病害。

——政府投資項目跟蹤審計。政府投資項目跟蹤審計的組織實施可以采用兩種方式：一是過程同步式跟蹤審計，審計的介入與項目的啟動和發展同步，審計與項目的運行軌跡像兩條平行線，審計既監督又與項目建設過程保持一定距離。二是階段性定期跟蹤審計，每季度審計一次或每年審計兩次，并出具階段性審計報告，雖然沒有過程同步，但仍能形成對相關審計對象的監督壓力，促使其規范運作。

——財政專項資金運用跟蹤審計。財政專項資金的跟蹤審計項目，可以單獨立項作為一個獨立的審計項目組織實施，也可以與部門預算執行審計、經濟責任審計、財務收支審計、政府投資項目審計等相結合同步組織實施；可以采用審計，也可以采用審計調查。

——公共突發事件跟蹤審計。審計機關應根據公共突發事件發生后應急處置、善后處理等各主要環節，提出實施跟蹤審計工作預案。在審計年度內，如果發生公共突發事件，應立即按照跟蹤審計工作預案，組織開展跟蹤審計工作，促進有效應對公共突發事件。

——重大政策執行跟蹤審計。重大政策執行跟蹤審計的意義在于，一方面對政策貫徹落實的過程進行動態監控，確保按照政策設計的路徑執行；另一方面從審計獨立評價的角度，對政策出臺后的效果或效應進行評估，為進一步改進和完善政策提出建議。具體的組織實施方式可以單獨立項開展審計，也可以結合其他審計項目實施。一般在重大政策出臺后不久組織實施第一次審計，在其后的階段里，采用每年或每兩年進行定期審計的方式，對重大政策執行情況進行跟蹤監督。

（二）探索和完善聯動審計。聯動審計的目標是，整合內外部資源，擴充審計力量，擴大審計覆蓋面，確保審計監督職責履行到位。同時，通過聯動審計，進一步理順審計監督與其他相關監督主體的關系，建立健全相應的協同機制。在開展聯動審計中，應堅持審計的獨立性。

——實行審計機關內部不同業務部門對同類審計項目的聯動審計。主要有兩種形式：一是對同一被審計單位涉及不同的審計內容，審計機關從相關業務部門抽調專業人員組成一個審計組實施審計，既減少交叉審計、重復審計，又便于在同一時

間點上完整地揭示被審計單位在不同領域存在的問題。二是在同一年度對不同的被審計單位進行審計時，對各單位都涉及的事項，審計機關要求各個業務部門都予以審查，充分反映不同單位在同一領域存在的問題，更好地增強審計工作的整體性、宏觀性。

——實行上下級審計機關之間的聯動審計。對具有系統性特征的審計項目，上一級審計機關可以組織下級審計機關共同參與審計。其有益之處在于：一是能夠充實對某一重要審計項目的審計力量，拓展審計監督的廣度和深度；二是有利于從整體上系統地反映審計事項，增強審計工作的整體性、宏觀性和建設性。

——實行審計機關與有關部門的聯動審計。具體形式有：一是對部分重要性程度較低的審計項目，按照一定的審批程序，委托給內部審計制度健全的部門和單位組織實施審計，審計機關對其進行監督和指導。二是聯合有關職能部門對某一單位同時開展審計監督和有關專門監督。三是審計機關選擇內部審計制度健全、內部審計質量較好的內部審計機構共同參與審計。

（三）探索和完善政府委托審計。政府委托審計是審計機關根據需要，將政府審計項目的業務委托給社會中介機構實施審計。同時，政府委托審計還包括購買的社會服務，包括專業人員服務。政府委托審計是審計機關對社會審計資源的一種運用，實質上體現了一種“委托—”關系。

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【關鍵詞】現場施工；跟蹤審計

現在許多建設工程項目施工都實行跟蹤審計，本人從業以來參與了多個項目的跟蹤審計工作，如：五洲國際裝飾城工程、尚賢河濕地（一期）景觀綠化工程、長江北路城市化改造工程、凈慧寺河道工程等，在跟蹤審計中也積累了豐富的實踐經驗，在實踐中深知要做好一個項目的跟蹤審計工作不是一件簡單的事情，對于如何做好現場跟蹤審計工作，我把我的一些體會和觀點闡述如下。

1 跟蹤審計初期階段

1、收集資料

在接受跟蹤審計任務后先要收集一些資料，與委托人簽訂的跟蹤審計合同中明確委托人主要提供的資料，需收集的資料主要有：

（1）有關咨詢項目的立項批文、招標文件（含答疑文件）、投標文件、中標通知書等；

（2）有關咨詢項目的所有合同及其有效附件材料；

（3）全套設計文件，圖紙會審及交底記錄，圖紙變更文件；

（4）與該項目跟蹤審計有關的其它資料。

2、編制跟蹤審計方案

跟蹤審計項目的實施方案應包括下列內容：

（1）編制審計實施方案的依據；

（2）建設項目各相關單位（建設單位、施工單位、監理單位、設計單位等）的名稱和被審計項目的名稱、基本情況；

（3）審計范圍、內容、形式、方法、重點、 目標、實施步驟、預定時間等；

（4）審計組成員名單、具體分工和相應職責；

（5）編制審計方案的日期、編制人、編制單位名稱。

2 跟蹤審計實施階段

跟蹤審計實施階段是最重要的階段，主要進行工程造價的動態控制，防止出現超概算的情況，主要應加強以下幾個方面的工作。

1、加強對工程變更和簽證的控制管理

在施工中引起變更的原因很多，如工程設計粗糙，使工程實際與發包時提供的圖紙不符，當前市場供應材料規格標準不符合設計要求等，這些問題的產生給工程造價留下活口。跟蹤審計時應指派工程造價專業人員常駐施工現場，隨時掌握、控制工程造價的變化情況。所有變更，應有可以便于計量的設計文件、施工文件。變更實施前，施工單位應就變更對工程造價影響程度向建設單位提出報告，審計人員應協助建設方依據合同條款，做好工程變更引起價款增減的審核工作，并出具相關意見。

除工程變更外，施工中的簽證也是影響工程造價的重要部分，因此對簽證要進行嚴格管理，簽證內容應完整、具體、準確，一般應包括工程項目名稱、編號、原因、類別、簽認內容、工程量計算、產品規格型號、有關各方簽章和簽證時間等。

2、加強設備材料價格的控制管理

協助建設方對用量大或價格高的設備、材料進行詢價，或實施公開招標、比價措施，提出書面意見，確保所詢價格能滿足工程材料和設備的采購需要，特殊材料、重要材料和設備的詢價結果應提供有效依據，以嚴格控制材料設備的價格。

3、加強工程進度款的控制管理

依據工程合同確定的進度款支付方法、計價原則，在設計文件、施工文件、監理簽證意見資料配套完整的基礎上，結合現場勘察工作結果，對申報的合同內工程進度款中工程量清單工程量及工程量清單單價進行復核；對工程進度款中的變更、現場簽證、隱蔽工程量及采用的工程量清單單價的合理性正確性進行復核；對變更中新增工程量清單單價是否與招標文件規定的編制依據一致進行復核；對變更中采用的新工藝新材料，甲乙雙方擬定的計價依據或辦法的合理性進行復核。在規定的時間內，完成月工程進度款的審核。對涉及造價控制和索賠方面的問題，提供咨詢服務。

根椐施工單位上報的下月工程進度計劃及對應的工程量清單，結合設計變更、人工材料機械設備費用等漲價補償因素，對下月造價進行預測。如發現下月預測造價比原合同價高，審計人員將協助建設方，會同設計人員商量減少工程造價方案，或修改設計、或調整材料、或降低標準等。

4、加強現場跟蹤審計的記錄取證工作

現場跟蹤審計人員，應認真參加工程例會、協調會，及時協調和處理現場發生的特殊情況；每天做好跟蹤審計工作日記，及時對重點控制子項和重點隱蔽項目等進行查驗，做好必要的現場拍攝取證工作，并整理、標注相應的文字說明。重點子項包括：

①預算書、設計圖紙與實際不符合或不明確的分部分項工程；

②采用新材料、新構造、新工藝、新技術的分部分項工程；

③地基、基礎、梁、柱、板等重要隱蔽工程處；

④采用的重要技術措施，包括安全措施和文明施工措施、趕工措施和其他重要措施；

⑤重要的機械設備、運輸、裝載和起重設備；

⑥每月施工的代表性進度標志；

每月月底前，根據工程跟蹤情況編制月度跟蹤審計報告，主要內容有：施工進度情況，驗工月報審核情況，與計劃工程量差異分析，材料詢價審核情況，工程進度款付款建議，重要簽證及變更情況，合同執行情況，合理化建議及其它本月發生的重大事項等。

5、加強審計質量保證組織措施

分解審計目標，細化審計內容，突出審計重點，明確具體審計步驟和方法，落實審計責任，要科學合理地選擇跟蹤審計切入點和審計介入時機，充分運用各種工程、審計技術手段，確保審計方案全面實施。

獨立性原則是審計的“生命線”。在實際操作過程中，審計機構應堅持客觀、公正、獨立發表審計意見，不受被審計對象干擾，嚴把監督關。同時，要注意妥善把握審計監督與服務并重的原則，進一步提高服務意識和服務水平；要加強與建設單位、施工單位等的溝通、協調，及時提出隱蔽工程、設計變更、工程索賠、材料價差和資金使用管理等合理化書面建議和咨詢意見，促進建設項目節約投資，加強管理，杜絕和減少違紀違規問題發生。

3 跟蹤審計總結

項目跟蹤審計結束后，在二周內出具跟蹤審計總結報告，主要內容有：項目基本情況，審計情況，施工階段總體評價意見，存在問題及整改情況，出具審計意見。

4 結語

重點審查清單報價的真實，防止施工單位提高建設項目造價；認真核實工程量，特別是變更較大的分項工程的工程量；重點關注原設計中沒有而變更的項目的真實性、計價的合理合規性、工程量計算的準確性。施工現場的財務決算審計重點是要審查是否將不該攤入工程成本的費用攤入了工程成本，審查竣工決算報表的真實、合規和完整情況等。

工程項目施工現場的全過程跟蹤審計監督是一項非常繁重而又復雜的工作，也是個循序漸進的過程，不可能一蹴而就。但是，只要不斷的努力，強化監管與服務意識，突出把握重點盡力而為，我們一定能較好地完成此項工作。

參考文獻

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關鍵詞 工程跟蹤審計 實施

一、跟蹤審計的指導思想

堅持以“客觀公正、實事求是”的思想為指導，堅持審核服務為主，協調處理為輔的原則，開展跟蹤審核工作。對于工程項目在施工階段的建設過程進行監督、控制和服務，及時揭示建設項目工程建設和管理中存在的問題，保證工程建設資金合理、合法、高效使用，促進工程規范、有序建設，提高工程建設資金投資效益。

二、跟蹤審計的主要內容

概算方面。根據委托方要求，審核建設項目概（預）算；招投標方面；合同方面，審查合同各方是否履行合同條款，有無轉包、違法分包工程等情況如有變更、增補、轉讓或終止等情況，審查其真實性、合法性；施工現場管理方面。協助建設單位建立各項內控制度，并按規定執行；協助建設單位建立完善的管理機制，保證項目建設順利進行，建設資金合理合法使用。

三、跟蹤審計的方法、程序和步驟

在施工階段的跟蹤審計及合同管理工作中將做到造價精細核算、過程跟蹤管理、投資動態控制。實施跟蹤審核時，重點做好以下工作：

（一）協助業主審核發包項目施工合同，并做好參謀，積極提出合理化建議

1.要將投標書所有的優惠承諾全部寫進施工合同，因為一般施工合同在所有的合同文件中具有第一解釋權。

2.控制預付款、工程進度款的付款比例，防止付款比例過大，施工單位挪用工程款，或引起超付工程款。留足保修金。

3.明確主要材料、設備價格的確定方法，尤其是沒有包死材料價格的確定方法，防止結算時扯皮。

4.明確引起造價增減的變更、簽證的審批權限，防止。

（二）參與審查施工方案，提出合理化建議

1.與工程監理單位（質量、進度控制）協調配合，積極參與施工方案的論證及優化，在保證施工技術可行、安全的前提下，協助業主選擇經濟合理的施工方案。

2.施工方案審核，主要關注施工方案對造價的影響，如措施費，大型機械進退場費，一般應包括在投標報價中，應與施工單位事前明確，如遇影響造價時及時上報。

（三）參與施工圖紙會審、設計交底

1.了解設計意圖、技術要點，便于控制工程造價。2.通過設計交底，盡量完善設計圖紙，減少由于設計變更引起施工單位的索賠。3.防止施工單位以種種理由，要求變更設計，達到將投標報價低的子目內容修改為投標報價高的子目內容，或修改為無投標報價子目的內容，進行扯皮。4.防止施工單位圖紙會審時為了方便施工提出修改設計，應而提高造價。

（四）對設計變更造價的控制

設計變更在建設項目中成為影響投資的重要因素，因此，在全過程造價控制中應始終將工程費用的發生保持在受控狀態并做到可預控性。在施工實施過程中，對可能的重大設計變更，向業主及設計單位預先報告因任何設計修改而可能引起的成本增減，并定期（設計變更發生時或每次付款時）將因工程修改所導致的造價增減向業主通報，而并非對既定方案進行事后的評估。

（五）審查隱蔽工程，參與工程驗收

正常的隱蔽工程驗收主要由監理工程師負責，跟蹤審計人員主要審查對造價影響的特殊的隱蔽工程：如基礎處理的方法、材料品種，土方開挖的方法（人工開挖還是機械開挖、是按溝槽開挖還是大開挖）、工作面、放坡系數等，結構部分鋼筋接頭的處理方法是焊接還是搭接，保溫材料的品種厚度、防水材料的品種、層數等。

（六）現場簽證的管理

現場簽證的控制直接反映項目跟蹤審計水平，施工過程中的現場簽證是增加工程造價的一個重要因素。我們控制現場簽證造價的主要方法如下：1.強調簽證的時效性：與施工單位明確簽證時效，發生簽證事項必須當時提出，現場丈量復核，24小時內辦理，逾期不予辦理；2.加強現場取證工作，確保簽證的真實性、準確性；3.仔細分析簽證的合理性、合規性；4.強調簽證的謹慎性原則；5.上報原則：將簽證情況上報建設單位代表審核確認。6.整理歸檔：簽證資料要留原件歸檔，防止涂改或添加內容。7.簽證程序；8.簽證責任：簽證直接到甲乙方的經濟利益責任重大。簽證人員必須認真仔細，實事求是。發現不實簽證，將追求有關人員的責任。

（七）工程進度款的審核

1.審計組應督促承包人及時提交工程進度款申請書。2.審計組在收到經現場監理工程師簽證確認完成工程量和質量合格的初審工程進度款申請書后，一般在3天內進行驗工計量，并根據發承包合同相關支付條款的要求完成審核工作，一般于每月25日前出具關于工程進度款付款的意見書。3.審計組可接受委托，根據總包和分包合同要求協助審核專業分包工程進度款。4.審計組編制并提交委托人的工程進度款付款核驗表。

四、　跟蹤審核的質量控制

1.做好審前調查

通過審前調查可以確定審計內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案，它是工程建設期審計質量的前期控制。

2.做好審計實施方案的編制

審計實施方案是審計質量控制的“龍頭”。

3.強化審計實施過程控制

審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。為了確保審計質量，必須強化對審計實施過程的控制。

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前言

建設項目跟蹤審計就是將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供項目實施單位及時糾正存在的問題，改進完善建設管理工作，使建設實施得以規范、有序、有效運行，取得最佳的效益。

南京市某區綜合辦公樓項目，總建筑面積84061.04 M2，一個整體一層地下室(局部二層)，地下部分連通，供地下停車和設備用房，地上部分獨立分為三棟，分別由2棟14層辦公樓和1棟5層圖書檔案館組成，為框架-剪力墻結構體系，通過南京市招投標交易中心確定施工承包單位。本人通過在該項目跟蹤審計工作闡述對建設項目跟蹤審計的的方法和體會。

1 建設項目全過程跟蹤審計的特點

首先，全過程跟蹤審計是全過程對工程造價和工程管理行為進行的控制，比單一的竣工結算審計增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價，防范各類風險。從項目立項開始，到設計、施工，直至辦理竣工結算，整個過程審計人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達到預期控制目標。

其次，項目全過程跟蹤審計把審計著力點前移到事前、事中，更強調控制過程。與單一的工程竣工結算審計比較，后者屬于事后審計，缺乏超前防范功能。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計，而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，從而使工程造價容易存在很多水分。而全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄、取證，避免事后發生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，可以有效避免大幅度超預算和進度撥款失控現象，防范違規操作行為的發生，增大審計的透明度，減少后期審計工作量。

再次，項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作，審計過程更多地帶有咨詢性、服務性特點。實施項目全過程跟蹤審計后，審計人員業務量有較多增加，根據項目建設單位的需要，及時提供咨詢服務，從而有利于在事前防范盲目超預算、違規操作、管理不規范等情況的發生。

2 建設項目跟蹤審計的方法

2.1 在實施全過程跟蹤審計過程中，審計人員應始終明確自己的職責，做到既不缺位，也不越位。審計人員的職責是履行監督、服務職能，應制定明確的工程項目全過程跟蹤審計辦法，跟蹤審計過程中，審計人員應嚴格按職責分工行使職權。通過跟蹤審計，協助業主控制項目建設成本和對整個項目各環節的程序監督控制，使工程項目合規合法，達到加強工程建設的各項管理、嚴格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設過程中出現的問題，在保證工程質量和進度的前提下，最大限度地節約建設資金。

2.2 審計人員應做好跟蹤審計工作計劃安排，確定跟蹤審計工作重點，包括項目前期準備階段審計工作，參與工程招標、合同簽訂商務談判、審核工程合同，進行施工過程跟蹤監督，參加竣工驗收，實施結算審核等過程的工作。

2.3 要重視做好工程項目全過程跟蹤審計宣傳工作，使建設單位及相關設計、施工、監理單位了解跟蹤審計的程序、內容，積極配合審計工作的開展。

2.4 審計人員應全程參加工程項目有關重要活動，包括參加圖紙會審、現場技術交底、單項工程驗收、隱蔽工程驗收、設計變更的審查、工程建設例會、相關專題會議等，做好工程例會記錄和跟蹤審計現場日記;以便及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見。

2.5 審計人員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，并且作好相關拍照、記錄，編制跟蹤審計現場計量單。

2.6 工程款(進度款)支付審核，按合同約定的進度款支付方式進行審核，對工程進度款是否超付予以審計，根據建設單位提供的工程款支付證書及施工單位提出的工程款支付申請表，依據投標文件和對階段性實際完成情況進行審核，并編制跟蹤審計建議單，嚴格控制進度款超付現象。

2.7 對甲供鋼材價格進行核實，確保工程的順利進行。

2.8 工程變更審計包括設計變更、合同價款外增加工程量及工程量清單中的漏項等，對設計變更、現場簽證、暫定價及無價材料定價等進行適時跟蹤審計，審查其是否真實、合理;根據項目招標文件及合同，以及建設單位提供的工程簽證，依據工程項目招、投標文件、施工合同，對簽證進行審核。

(1)主要審查工程量計算，對工程變更涉及工程量變化及時與項目建設、施工、監理、四方人員共同對需記錄的事項現場進行記錄、計算并編制跟蹤審計現場計量單;審查套用定額或采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料價格核實是否合理，工程費用計取是否合規，招、投標文件中約定的人工、機械、材料、工期等是否按履約承諾完成;管理費、利潤、措施項目費及規費的計取標準是否符合合同及投標文件約定;

(2)對主材、暫定價材料及無價格材料主要審查采購的方式是否合理、合法、合規，是否進行招投標或比價采購，價格是否符合市場情況，審查設備、材料采購的規格、型號、數量與合同要求是否一致;重點審核主要材料的單價是否合理，并采取市場詢價法、綜合比價法、測算法等方法進行審核。

2.9 跟蹤審計過程中要根據不同情況，恰當選擇表達審計意見的方式。一般可采取兩種形式：即口頭提出審計意見、書面提出審計意見。對一般性問題，發現后有關單位可以立即整改的，審計人員可用口頭的形式向建設單位和相關單位發表審計意見，并視其重要程度在事后做好審計記錄。對重要的需要建設單位和相關單位改進的管理問題，應在與建設單位和相關單位充分交換意見的基礎上，通過書面審計意見書的形式表達審計意見。對發現的重大問題，經查證證實后，應及時通過書面審計意見書的形式表達審計意見，同時要求建設單位、相關單位予以處理。

3 建設項目跟蹤審計中應注意的問題

在目前的建設項目跟蹤審計實踐中，審計人員經常面臨審計程序不規范，審計的獨立性受到挑戰，審計介入時間難以把握，審計風險大等問題，在開展跟蹤審計時，應注意以下問題：

3.1 要明確審計的目標

根據近幾年實踐經驗，建設項目跟蹤審計的總體目標應該是通過審查項目、資金的管理使用和政策執行情況，促進項目和資金規范管理，提高效益，從而達到預期的效果和政策目標。具體到不同的審計項目，可根據具體項目的管理或運行中存在的主要風險確定審計目標，并根據風險將被審計項目和資金運行等，劃分為若干關鍵階段或環節，分別有重點地進行審計，以便及時發現問題和督促整改，實現整個項目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標。

3.2 要突出重點，量力而行

近幾年來，跟蹤審計在重大項目建設中發揮的作用越來越明顯，越來越得到各級政府的重視。隨著國家投資的重大建設項目逐年增加，政府和社會公眾對這些建設項目的要求越來越高，很多地方不僅要求審計部門全過程參與政府投資項目管理，而且要求對所有政府投資項目開展跟蹤審計。對此，審計部門應該保持清醒頭腦，一定要堅持審計工作政策法規，突出審計部門工作重點，貫徹實事求是量力而行的原則，把跟蹤審計工作做得更有實效。首先要突出重點，審計部門在確定跟蹤審計項目時，要按照要求對關系國計民生的特大型投資項目，實施全過程跟蹤審計;其次要量力而行，目前，建設項目跟蹤審計在實踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計工作量大、專業審計人員不足、審計評價標準難確定、審計介入時點難把握、審計成果難量化等，這還要求我們在跟蹤審計的過程中，一定要結合各級審計部門的實際承受能力，積極穩妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展跟蹤審計工作。

3.3 要注意防范風險，提高審計水平

在開展建設項目跟蹤審計過程中，主要存在兩類風險，一是審計責任方面的風險，審計部門開展建設項目跟蹤審計時，要準確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。審計部門開展建設項目跟蹤審計與開展其他審計一樣，保持審計的獨立性，不參與決策和管理，在法定的職權范圍內開展工作，做到到位不越位。二是審計質量方面的風險，由于審計人員技術、水平和能力的限制，審計人員在跟蹤審計中，對有些問題沒有及時發現，或者是對存在的問題不能做出正確的評價，提出審計整改意見不恰當等，這些都容易形成質量風險，審計部門除應加強人力資源配備和人員培訓，提高審計人員的專業技術能力外，還可以聘請外部專家參加跟蹤審計組，統一指導審計工作專業化規范化，同時要加強審計部門質量內控管理，提高建設項目跟蹤審計水平，降低審計質量方面的風險。

4 結語

篇6

[關鍵詞] 跟蹤審計；質量管理；提升

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 009

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0011- 03

審計質量是審計工作的生命線，企業要想提高經營效率，就必須重視審計質量管理工作。所謂審計質量管理，實質上就是對審計工作及其結果優劣程度的控制，重點是對審計過程的控制。加強審計質量管理，有利于減少審計工作風險，提高審計工作的效率和提高審計的質量。審計質量管理應做好對審計工作的全要素管理、全方位管理和全過程管理。建設項目跟蹤審計在實施過程中應遵循這3方面的原則方能發揮其現實的意義。

1 提升跟蹤審計質量管理的現實意義

建設項目跟蹤審計有3個特點：①跟蹤審計將審計監督關口前移，明顯強化了審計監督的深度和力度；②跟蹤審計采取全過程同步實時追蹤審計的方法，明顯強化了發現問題、處理問題的時效性；③跟蹤審計采用動態信息和靜態資料相結合的查證評價方法。所以跟蹤審計可以圍繞審計質量管理提出的3方面要求來把握審計質量。實踐證明，提升工程跟蹤審計質量管理不僅能有效地為投資單位節約資金，提高資金的使用效益，而且對提高工程質量有很強的促進作用，還能有效提高建設工程的透明度，遏制工程施工領域腐敗，從而充分體現審計的“免疫系統”功能。

2 跟蹤審計質量管理存在的問題

相對于一般審計項目而言，工程跟蹤審計項目量大、耗時長、需要的人手多，工程施工的每道工序在實施過程中都應有審計人員現場取證，還要分階段出具審計報告，建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐過程中審計質量管理方面存在如下幾個問題。

2.1 跟蹤審計深度難以把握

審計目標偏離跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

2.2 跟蹤審計時間介入點模糊

審計效果不明顯工程建設項目一般要經歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。那么跟蹤審計從哪個階段介人進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數是在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

2.3 傳統意義的審計成果難以體現

跟蹤審計突破了原有對項目財務收支和工程造價真實合法的審計范圍，對建設管理過程中的關鍵環節實施全過程監督。跟蹤審計需要提前介入，能夠將大部分問題消滅在萌芽狀態，避免或減少損失浪費，但是傳統意義的審計成果難以體現。而有的跟蹤審計項目需要社會中介機構參與協審。作為中介機構而言，一般根據基本審核費加審減額比例提成的方式計費，收費考慮的僅是2個因素：勞動投入和審減金額。因此，跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工決算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于受委托的某些中介機構而言，不一定能夠指出所有發現的問題，這種情況往往很難完全達到跟蹤審計的目的，質量也就難以保證。

2.4 跟蹤審計的法律、法規不夠完善

審計實踐被動跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目做出共性的評價和判斷，審計風險增大、審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3 提升跟蹤審計質量管理的幾點建議

建設項目跟蹤審計的質量控制是一項系統工程，跟蹤審計工作的當務之急是在總結已有經驗的基礎上，進一步開拓創新，發揮跟蹤審計作用，從而提高建設項目跟蹤審計質量。

3.1 以制定科學審計方案為基礎

重視審計實施方案的編制是控制審計質量的基礎。所以我們在編制審計實施方案時，詳細了解被審計項目的基本情況，重點了解項目立項批準、項目概預算的批準與調整、建設資金籌措計劃與實際到位情況等基本建設程序執行情況。注重跟蹤方式的可行性。由于跟蹤審計的實施過程與工程施工同步進行，因此，在制訂審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤方式，它直接影響到審計項目的質量和效果。我國跟蹤審計的主要方式有兩種。①全過程跟蹤審計方式。審計主體跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監督。②階段性跟蹤審計方式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環節介入。那么，在審計方式的選擇方面就要綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源、審計成本等多要素，并進行研究確定。

3.2 以恰當的審計時點為契機

科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成建設期審計的關鍵，它直接影響到審計項目的質量和效果。審計實施方案中應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計重點跟蹤點，規定其作為必須審計的內容，而且應將審計跟蹤點進行細化。如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進出場等。同時，應在審計實施方案中明確需要審計參加的施工管理活動，便于審計掌握工程項目的整體情況，使審計工作更有主動性。如：應對主要設備、主要材料的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程簽證、工程投資的撥付情況等內容進行審計，了解建設項目的動態變化，為提高審計工作質量打下基礎。

3.3 以抓現場管理關鍵環節為重點

審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。在跟蹤審計中，為了確保審計質量，降低審計風險，必須強化審計實施過程的控制。首先，把握好審計角色定位。開展跟蹤審計，并不是要審計人員去從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的審計監督，通過對上述工作的審計監督，促進這些工作規范、有效地運作。在跟蹤審計過程中，應重點抓住關鍵點確立審計重點，比如隱蔽工程和工程現場查驗及相關記錄。應嚴格控制施工現場的每一隱蔽工程簽證，建立完備的隱蔽工程現場簽證手續，變事后被動為事先主動控制工程造價，避免在隱蔽工程中容易出現的以次充好、偷工減料、虛報高估的現象。分包工程招投標程序及招標文件編制的合法、合規、合理性。工程咨詢機構應編制工程標底、工程量清單、審定工程標底，為施工承發包合同價款的確定提供依據，協助業主對施工承包合同價款的確定提供依據，協助業主對施工承包合同中的條款進行技術咨詢，避免合同條款制定不嚴密，事后發生經濟糾紛事件。主要材料和大型設備的選購定價。工程咨詢機構應協助業主采取公開招標采購和集中采購的方式，優先選擇有品牌、信譽好和售后服務好的廠家。工程形象進度及應付工程款的審核與管理。在工程實施過程中，嚴格依據合同中關于付款條款的規定和已經完成的工程量，并按照規定的程序支付工程進度款。工程變更與現場簽證的審核與管理。在工程建設中，常常發生一些設計圖紙和施工合同預算中沒有包括而現場又實際發生的工程項目費用，分清費用的合理性。索賠費用的審核與管理。要著重在簽訂工程承包合同時約定明確的合同風險條款確立有關規避風險的條件，從源頭上減少和預防工程索賠的發生。對新型材料、進口材料、新技術、新工藝進行市場調查，做相關的單價分析。工程咨詢機構在審核材料價格必須嚴格執行施工合同和招標文件等對建材價格的規定。對招投標時無明確規定或設定為暫定價格的一些新型材料、進口材料，應充分進行市場調查，并結合施工現場的實際情況，充分與承、發包雙方進行溝通，確定其合理的價格，把握住確定材料價格的主動權。

3.4 以把握好審計的時效性為保證

衡量和評價內部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內部審計質量及效果，而內部審計工作底稿質量作為內部審計服務的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內部審計質量的主要標準之一。開展跟蹤審計，最基本的動機是解決事后審計的弱效性，提高審計意見的及時性和審計發現問題的整改，如何把握審計意見的時效性就成為跟蹤審計質量控制的關鍵環節。根據跟蹤審計的特點，發表審計意見和做出決定可采取口頭、跟蹤審計意見書或正式審計公文等形式。對一般性問題，發現后有關單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計記錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經初步交換意見與有關部門和單位達成一致的，可用跟蹤審計意見書的形式提出審計意見和審計決定；對發現的重大、有傾向性或經多次提出屢禁不止的問題，以及發現的設計方案存在缺陷的問題，審計部門應出具正式審計文書，同時要求被審計單位反饋整改意見。通過以上3種形式，提高審計意見的時效性，充分發揮審計的監督職能。

主要參考文獻

[1]梁彥方.建設項目過程審計的主要內容與方法[J].國際商務財會，2010（8）.

篇7

關鍵詞:建筑工程；跟蹤審計；管理；控制

中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：

0前言

在大型建筑工程建設中引入跟蹤審計也必將提高建筑投資的利用率。跟蹤審計作為提升審計效能的一個重要途徑，是發揮審計“免疫系統功能”的客觀需要。實踐中不僅在完善項目建設管理，提高工程建設資金使用效益，加強黨風廉政建設方面發揮重要作用，而且對體制、制度性缺陷和項目管理漏洞加以關注，有利于促進科學發展體制機制的建立。其作用應引起管理

1建設項目跟蹤審計的概述

建設項目的跟蹤審計是依據法律法規對建設工程項目全過程的造價管理進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監督等活動;它是對建設項目有計劃的從可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工結(決)算等諸多環節,進行審計監督的一種方法;它將工程建設全過程分為若干階段或期間,審計人員在工程建設過程中及時對各階段或期間涉及工程造價的活動和文件進行審計,并及時作出審計評價和建議。

2建設工程壽命周期中各階段跟蹤審計的目的和任務不同

2.1設計前階段和設計階段以審計機構的組建為主,并對建設程序進行審核及規范

審計機構應在具有相應資質的工程造價咨詢單位中選擇選定,人員主要是由與工程項目相配套專業的注冊造價工程師、工程技術人員及財會人員組成。在建設項目開工前階段,主要檢查建設項目的審批文件,包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全;檢查招投標程序及其結果是否合法、有效;檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規、公允,與招標文件和投標承諾是否一致;檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲,建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目,要嚴格規定其操作程序和使用范圍,并作為建設資金審計的重點;檢查各種規費是否按規定及時繳納;減、緩、免手續是否完善,是否符合有關規定;檢查征地或拆遷補償費是否符合有關規定,有關評估、計價是否合規、合理,有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或者降低標準等問題。

2.2事中控制的目的是規范工程項目管理,有效控制工程項目投資

在建設項目施工階段主要包括:檢查履行合同情況,檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款,有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況,應檢查其真實性、合法性;檢查項目概算執行情況,檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產,擠占或者虛列工程成本等問題;檢查內控制度建立、執行情況;檢查建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度。應督促、指導建立完善的管理制度,保證項目建設規范運行、建設資金合法使用;檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實;檢查工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求,是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要;檢查建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接,有無大量資金閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象;檢查建設資金是否專款專用;是否按照工程進度付款,有無擠占、挪用建設項目資金等問題。對往來資金數額較大且長時間不結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因,防止出現超付工程款現象;檢查建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規定,費用支出是否符合“必須、節約”的原則,有無超出概算控制金額的情況;加強設備、材料價格控制,尤其要對建設單位關聯企業所供設備、材料的價格進行檢查,防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的,要分析原因,分清責任,并督促建設單位及時處理,避免造成更大的損失;檢查國家、省、市優惠政策的落實情況。

建設工程項目全過程跟蹤審計可實現對項目的動態控制

項目實施跟蹤審計,就是工程造價咨詢單位服務于業主而對工程建設項目全過程進行投資控制、進度控制和質量控制。跟蹤審計就是把審計監督的關口往前移,促進了建設單位出

臺制度,規范管理,把可能發生的問題解決在萌芽狀態中,確保工程資金的安全使用效益,為高質量地完成建設項目提供重要保證。跟蹤審計項目報告具有階段性。跟蹤審計報告分為階段性審計報告和年度審計報告,分別對工程的進展情況或分部分項工程結算報審情況,每一個跟蹤年度審計情況出具審計結論性文書。內容均包括基本情況、審計情況、項目總體評價意見、存在的主要問題及整改情況、審計建議五個方面。跟蹤審計項目結算具有前移性。平時可以核定的工作量及審計內容隨時審核完成,為工程款項計量支付提供了可靠依據,較好地避免了事后審計的盲目性。

4工程建設項目跟蹤審計只有遵循一定的方法才能真正起到跟蹤審計的作用,才能使業主更好地進行項目的動態控制

在建設項目正式立項時,將各項前期準備工作納入審計視野,關注其在各階段的三控目標。審計組在項目現場設立辦公場所,與被審計單位建立定期例會制度,參加被審計單位的重要例會,及時了解、掌握項目有關情況,提出意見,并且做好會議記錄。建設工程項目實施階段,審計組成員應經常深入施工現場,掌握工程進展、變更等真實情況,了解工程建設中涉及的有關技術問題,熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法,并且做好相關記錄。審計人員應根據工程建設進度,定期(一般為每月一次,次月對上月)對各參建單位實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定,開具核定單。審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求,要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料,并及時確定審計結果:采用“以實結算”方式的,必須要求施工企業按照已完成的形象進度,及時報送“分部、分項工程”的結算資料,予以審計,在較短的時間內做到“工程施工完成,工程結算審計基本結束”;采用“中標價包干,設計變更、額外工作量簽證按實調整”結算方式的,必須要求施工企業每月將已發生的設計變更、簽證工作量編制“變更部分結算”,經審計后作為工程竣工結算的組成部分;采用“單價包干、工程量按實結算”方式的,必須要求施工企業對已完成的形象進度上報“分部、分項工程”的結算資料,經審計后作為工程竣工結算的組成部分。

跟蹤審計的事后控制審計結束后,必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現場變更及簽證記錄、審計結果通知書等資料整理登記歸檔,并對審計數據資料進行信息化處理,建立審計項目檔案。對于在建工程其他費用的審計,亦應本著“及時、完整、準確”的原則進行審計,并按時做好《審計工作底稿》。審計組應建立《跟蹤審計項目臺賬》,由主審人員負責及時登記審計時間、工作紀實(包括工作內容、審計事實、發現問題、審計意見、整改情況、審計成果)。臺賬要注重反映量化成果,成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。

5結語

總而言之，跟蹤審計實質上就是工程的管理審計,管理審計是現代審計的一個重要標志,工程審計應當實現從傳統審計向管理審計的延伸,將事后審計變為事前、事中和事后的全過程跟蹤審計,按照全方位、全過程的審計要求,做到關口前移、全程監控,在全面全過程的審計中找準工程建設中的薄弱環節,以規范工程建設行為,提高工程建設管理水平,促使工期、質量、功能和投資最佳化,爭取最佳投資效果。

參考文獻:

篇8

【關鍵詞】：實施階段 跟蹤審計

中圖分類號： F239 文獻標識碼： A 文章編號：

跟蹤審計是建設項目全過程的動態的管理模式，是審計理念的變革和創新，全過程跟蹤審計貫穿于建設項目各個階段—前期準備階段、建設實施階段、竣工結算階段。而項目實施階段的跟蹤審計是將工程造價的事后審核提前至工程造價形成的全過程，越來越受到建設方的青睞。其主要工作是使建設方及時、動態地掌握投資情況，合理支付工程款，確保工程結算時最大限度地降低工程造價。本人就項目實施階段的跟蹤審計闡述如下：

1、首先跟蹤審計人員必須熟悉圖紙，施工圖紙是項目實施階段的主要依據，而且就工程造價而言設計上的節約與浪費更為顯著，因此對圖紙的熟悉及優化對于控制造價來講尤為重要。在熟悉圖紙的過程中發現的設計漏洞及疑問及時地在圖紙會審中提出，避免在施工過程中發現問題造成返工事件而浪費錢物，對設計人員在結構上設計得比較保守的部位重點分析，對不影響結構、質量、安全、使用等方面的功能時能提出一些合理化的建議，對一些建筑做法及所用材料在不影響使用功能及美觀的前提下提出一些有可能使用新型材料或者省去某一層做法的建議，使其能優化設計從而降低工程造價。

2、對設計變更做到先算賬后變更。在項目的實施階段經常會發生變更，它主要表現在以下幾個方面：

第一，由于設計錯誤發生的變更，對于這種變更必須審查變更的內容以及設計院簽字手續是否完備，并將變更所增減的工程造價計算并分析原因，如的確是由于設計錯誤所引起的，可以建議建設方保留要求設計院賠償的權利，杜絕所有的費用均要建設方買單。

第二，由于建設方使用功能或美觀追求發生的變更：對于這種變更必須審查變更的合理性，根據甲方的管理模式提出變更的程序是否完整，是否經設計人員認可，并將變更所增減的工程造價計算分析，會同建設方、設計院一起分析造價的增加與使用功能或美觀追求的取舍，從而決定是否需要變更，該怎樣變更更合理。

第三，由于施工方便于施工提出的變更，在施工過程中經常會發生施工單位為了降低施工難度或是為了趕工期而提出變更，對于這樣的變更首先要判斷對于一個有經驗的承包商如果不變更是否會因為施工技術的原因而無法施工，或者是變更后對于工期提前的天數或是如果不變更是否會影響總工期，再對提出變更增減的工程造價計算分析，然后會同建設方、施工方進行變更與造價的取舍，盡量不要為了這樣的變更而增加工程造價。

總之，不管是什么原因引起的變更，必須審查變更的程序是否合法，進行變更的經濟性和合理性的分析，為建設方最終確定是否變更和如何變更提供參考。

3、對現場簽證進行審計。簽證是施工方獲取索賠的另一種表現形式，是施工方獲取利潤的一種途徑。對施工中發生的簽證，要進行歸類分析。如有的簽證是施工方改變施工方法形成的，某管網案例工程，設計為頂管的施工工藝，施工方自作主張地改變施工工藝為泥水平衡法并進行簽證。我們在查看了設計圖紙和投標文件后認定，在地質條件沒有發生變化的情況下這種簽證是屬于施工方單方原因造成的工程造價增加，因此不予認可；有的簽證內容沒有超出合同允許調整的范圍；有的簽證內容是原設計圖所反映的；有的簽證內容是投標時承包人讓利部分，某管網案例工程，為了防止工作坑塌方采取砌磚護壁的措施，施工方在投標時沒有報價的情況下采用補辦簽證的做法。事實上這部分造價在投標時應考慮到并計入投標報價中的措施項目費，如不計算屬于自行讓利，經審查這種簽證不予認可；有的簽證工程量遠遠大于實際完成的數量；有的簽證材料價格明顯大于市場價格等等均不應予以認可，所以跟蹤審計必須以專業的角度、依據合同和實事求是的原則評判其簽證的合理性。平時工作中常見的一些合理簽證，例如：由建設方責任造成的超過定額規定范圍的停電、停水損失；由于設計或建設方供應的設備、材料的原因而造成的工程返工；建設方要求趕工超出合同承諾范圍的；地下障礙物的處理；定額外用工用料，如樁孔清理費用、在墻壁和樓板上鑿洞等。總而言之，嚴格現場簽證是項目實施階段控制工程造價的關鍵。

4、審核施工方索賠費用。審核施工方提出的索賠費用計量是否正確、手續是否齊全、合理。重點審核索賠費用的計算是否嚴格按照合同中索賠費用的計算依據和方法，是否已剔除合同中明確由施工方承擔的風險范圍，判斷索賠費用是否成立，依據是否充分。在施工過程中做好反索賠的資料搜集工作，為建設方提供反索賠依據，如由于施工方施工方法不當造成的返工、工期延誤、質量問題、甲供材料的浪費等等均不應作為索賠的理由成立。

5、協助建設方對有關材料、設備價格的咨詢服務。針對有浮動區間的材料，提供不同的廠家的價格和質量情況，為建設方訂購材料和控制單價提供決策依據。對投標時材料暫定價部分，在與建設方充分溝通后，根據市場波動確定材料價格，并將該部分價格變化與原暫定價之間的工程造價差距情況作書面分析，使建設方及時掌握預算變動情況。

6、審核進度款的支付。在施工過程中有的進度款是按照完成節點支付，有的是月度實際完成工程量支付，這就要求跟蹤審計審查工程量的正確性；審查進度款報批手續是否完備；審查進度款計量是否符合清單報價；審查進度款撥付方式是否符合施工合同約定；審查甲供材價款、預付款、質保金等是否已經扣除。審核進度款的支付，特別要注意控制撥款數額，避免產生因進度款支付總額超過結算價。如某工程結算送審造價為500萬，最終結算價為320萬，累計撥付工程進度款已達350萬。累計撥付工程進度款已超過結算審定價導致結算審定單上施工單位遲遲不肯簽字，審計工作進行得極為不順利，這就是在跟蹤審計過程中沒有把好進度款支付而造成的嚴重后果，由此可見跟蹤審計對進度款的控制有多么重要。

7、監督工程合同中有關造價條款執行情況。由于任何一項工程在實際施工過程中都存在變更包括設計變更、功能性變更、施工條件變更以及招標和工程量清單中未包括的“新增項目”等。在施工合同簽訂后，咨詢機構必須熟悉合同條款，并對駐現場的造價工程師做好合同條款的交底工作，使參與建設的管理人員熟知合同中有關工程造價變更如何計價、甲乙雙方各自應承擔的責任和風險等條款，使每項引起造價增減的事宜都按合同條款約定的方式進行，避免工程管理人員只管簽證、不管算帳的問題。

8、提供有關造價控制和降低造價的合理化建議。加強與建設方的溝通和聯系，主動積極換位思考，提供有關造價控制和降低造價的合理化建議。如在地下室土方和基坑圍護部分，由于基坑圍護有多種施工方法，咨詢機構應積極提供各種施工方案下的工程造價且分析對土方工程造價的影響，綜合考慮選擇在技術上可行、合理價優的施工方法供建設方確定。在材料選擇上，盡量協助建設方采用合理的材料，在達到同樣效果的情況下，建議優先采用價廉物美的材料。

9、審核施工組織設計的內容。施工方案的選擇，是施工組織設計的核心內容，往往直接影響工程造價的確定與控制。例如某橋梁工程，投標書上施工組織設計中材料運輸方法為所有的石料均直接船運至現場，但施工單位在施工過程中根據實際情況辦理簽證，具體內容為：“因村上的道路狹窄以致運輸塊石的車輛無法到達現場，石料用拖拉機短駁增加相應的二次搬運費”，這樣的簽證內容明顯和施工組織設計方案相矛盾，因此不予認可。

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1.1中介機構選擇不當作為建設工程中的委托者以及實行跟蹤審計的執行者，中介機構發揮著至關重要的作用。為使得跟蹤審計的質量得以提高，最為有效的一個途徑是選擇合適的中介機構。現在，許多中介機構不具備提供全過程跟蹤審計咨詢服務的能力。部分中介單位人員專業技能不強，這突出體現在造價編制存在嚴重的弊端，現場施工經驗匱乏等方面。一些單位人員甚至對工程全過程審計業務沒有一個全面的理解，一些甚至從來沒有加入到工程全過程審計工作中來。然而，跟蹤審計的質量的好壞與審計人員的素質有著密切的關系。一些中介機構為了提高業務水平，在審計中可能會產生一系列問題，這表現為矯枉過正，片面地追求審減率等，這些做法極大地損害了工程的利益。這樣造成的最終結果為危害學校審計工作，導致學校承擔一定的法律責任。

1.2中介機構獨立性受限一般而言，審計具備一個最為明顯的特征是獨立性，它能夠保障審計工作的進度。社會跟蹤審計是一項復雜的任務，在具體的工作中體現其獨立性是十分必要的。在進行跟蹤審計時，社會跟蹤審計單位必須安排專門的審計人員深入施工現場，進行觀察并且收集意見。此過程中需要把收集到的意見等信息向高校審計部門反饋，同時高校審計部門必須及時向上級的指揮部門報告情況。在處理工程建設的細節問題時，社會跟蹤審計單位發揮的作用相當有限，僅僅是建議和參考。除此以外，在進行跟蹤審計時，由于校方領導之間的意見存在沖突，可能會出現工程變更、款項支付等方面讓步的狀況，這在一定程度上影響到了審計工作的獨立性。

1.3中介單位檢查監督和關鍵點把握不到位在整個工程的跟蹤審計過程中，委托單位的檢查監督是實現跟蹤審計目標的一項重要內容。然而在具體的工作中，由于缺乏對中介機構以及人員的有效監督，在關鍵問題上，例如合同、材料核價、工程索賠等，存在控制不合理的現象，使得整個工作的質量大幅降低。

1.4缺乏一套完整的跟蹤審計資料與普通的工程監理單位比較，工程造價咨詢單位是新發展起來的一類企業，不管是其經驗和規模都存在著較大差距。所以，在實際的跟蹤審計工作中，審計資料還有待完善。尤其是針對新校區一些工程項目較多、建設工期較長等問題，更應引起重視。在建設過程中，如果跟蹤審計資料的進度緩慢，將會導致資料缺乏，隱蔽簽證內容不全面等新問題的產生，這些都給跟蹤審計的質量帶來了一定的影響。

1.5沒有一套完整的質量評估體系顧名思義，跟蹤審計主要觀察的對象是工程管理活動中參建主體，具體內容是觀察其是否履行委托責任。通常，中介機構監督質量的好壞無法直接使用硬性指標來評估，但是目前，也缺乏一套完整的質量控制體系對其進行衡量。因此，內審部門只能采用表面形式和直觀材料來預測效果。這樣一來，因為沒有實際可行的考核標準，審計工作存在較大的隨意性，從而影響審計質量。

2提高跟蹤審計質量的措施

2.1引入競爭機制，通過公開招標方式引進優秀的咨詢單位和審計人員現在，許多高校的領導沒有正確地意識到跟蹤審計的優點，僅僅是將它作為一種形式，或者是應對上級領導考核的一種方式。在對工程造價咨詢單位進行選擇時，僅僅只是考慮到審計成本，以成本的高低作為判斷標準。為使跟蹤審計工作的質量得以提高，實際工作中，我們需要仔細地評估所選企業的質量、業績、信譽、管理水平、跟蹤審計方案等多種因素。在這個過程中，可以采用評分制對所選中的單位進行比較，以便選擇出最符合學校發展狀況的工程造價咨詢單位。

2.2發揮學校內審部門的紐帶作用第一，根據項目的投資規模、難易程度等，給中介單位審計人員適當的時間熟悉工程資料，提出有疑問的地方，接著確定出一個時間，邀請學校基建部門現場代表共同深入現場解決問題。在這個環節需要注意的是，必須防止施工單位與中介單位審計人員私下往來，影響到審計工作的客觀性。第二，等到中介單位評估出初審結果后，必須要求其提供書面材料，包含的內容要有結論問題、簽證理解歧義問題等，以便學校作出一個全面的分析，給后續的工作打下基礎。第三，如果施工單位不贊同初審意見，則需有關部門現場進行協商并加以解決。內審部門需要安排專門的人員全過程參與，這主要是為了避免出現相互串通的狀況，保護學校的權益。在這個過程中，如果套用子目、取費等方面有一定的問題，可以邀請建設工程造價管理部門參與到工作中來。第四，高校審計部門和高校工程建設相關部門之間，應進行一定的交流。增強高校領導、工程建設相關工作人員之間的聯系，有利于其加強對跟蹤審計工作的進一步認識，給委托跟蹤審計工作創建一個良好的工作氛圍。

2.3制定一套完善的跟蹤審計模式中介機構受學校委托實施跟蹤審計，如果長期依靠外審人員這種單一的跟蹤模式，其行為在學校基建部門和施工單位之間不會長期保持完全的獨立性，有可能產生審計合謀行為。而內外審計人員結合的跟蹤審計模式可以最大限度地預防這種行為的發生。中介機構應在學校內審人員的協調和配合下，提出自己的跟蹤審計咨詢意見，然后再由內審人員把咨詢意見及時反饋到基建部門。在這種模式下，內審人員和外審人員分別承擔不同的責任，做到內部相互監督，從而降低審計風險。

2.4扎實抓好咨詢單位跟蹤審計質量的檢查一是出勤和堅守崗位情況的檢查;二是合同審核、審計日記、工程簽證、索賠審核、進度款支付等審計資料質量的檢查;三是周報、結算工作小結、項目完成工作總結的檢查;四是工程結算、決算結果準確性的檢查。日常檢查由審計監督小組負責，要求每周現場檢查監督協調不少于2次，分管領導每周現場檢查監督協調不少于1次，還要不定期現場檢查。

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關鍵詞：全過程跟蹤審計；成果；簽證；經驗

一、黃泥頭拆遷安置房二期工程概況

黃泥頭拆遷安置房二期工程一標：無錫市廣益街道黃泥頭安置房小區（原第六色織廠地塊）東臨小區規劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側為江海東路。本標段總建筑面積為80326平方米，由8#、13#～15#、19#～22#、25#、26#房組成，10棟高層住宅建筑和2號地下車庫等組成。工程中標價約為1.35億元。

黃泥頭拆遷安置房二期二標：無錫市廣益街道黃泥頭安置房小區（原第六色織廠地塊）東臨小區規劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側為江海東路。本標段建筑面積約為72976.47平方米，由29#、30#、32#、33#，4棟高層住宅建筑和1號地下車庫等組成。工程合同價約為1.35億元。

黃泥頭拆遷安置房二期三標：黃泥頭拆遷安置房二期工程睦鄰中心工程（通江大廈）位于無錫市廣益黃泥頭通江大道立交橋東南側。本工程占地面積為41760平方米，地下一層，地上二十六層。結構類型為主樓框剪結構、裙房框架結構。工程中標價為6500萬元。

二、工程項目全過程跟蹤審計工作取得的成果

1．在跟蹤審計的前期時，明確施工階段跟蹤審計內容：審核工程進度款撥付、隱蔽工程驗收、月進度報表、設計變更（簽證）、工程價款結算、及時向審計組提供審核結果；依據審核結果提出調整意見，出具月進度審核報告。

2．為確保跟蹤審計落實到位，我單位專門配備了相關設備和軟件。跟蹤審計部再三強調跟蹤審計人員要提高跟蹤審計的意識，珍惜這次合作的機會，以建設工程項目為中心，樹立工程質量是工程生命線理念，在此基礎上嚴格控制工程造價，真正做到工程不停，戰斗不止，無論酷暑，還是寒冬，施工現場都有跟蹤審計人員的身影。我們竭盡自身的知識和技能，來配合甲方加強工程項目造價控制。跟蹤審計構筑起建設工程項目監理、地標項目管理部和審計局以及建設單位立體式交叉管理控制的新模式。

3．黃泥頭拆遷安置房二期工程項目的全過程跟蹤審計，經過不間斷的跟蹤審計，我單位到目前為止共發生了工程跟蹤審計方案1份，工程月報8份，跟蹤審計日志記錄600余頁，照片700余張，簽證121份，退回無效簽證15份，累計核減金額約126.41萬元。

4．在跟蹤審計的過程中，我們遇見的問題及提出的合理化建議主要有如下幾條：

問題一：項目開工初期，簽證不及時，簽證資料不齊全。

合理化建議：在工程例會上，我跟蹤審計人員明確提出：

1．相關簽證資料按照我方提供的黃泥頭拆遷安置房二期工程變更（簽證）單要求統一辦理；

2．簽證的流程要根據簽證流程圖，逐步實施，不得拖沓。

3．業主、監理及施工單位均認可我方觀點，施工單位表態會主動按要求辦理相關簽證。

問題二：項目過程中，因本工程實行“代建制”，按照合同約定，建設單位要等主體工程封頂，才支付部分工程款，所以施工單位上報驗工月報的積極性不高，在開工初期甚至沒有驗工月報。

合理化建議：在工程例會上，我跟蹤審計人員明確提出：驗工月報不僅是施工單位的請款依據，同時也是業主明確工程進度及工程用款的依據，所以不管是否申請月進度款，施工單位都應該向監理單位和審計單位提交驗工月報，然后上交業主。

結論：業主代表、監理及施工單位均認可我方觀點，施工單位目前已能在跟蹤審計人員的督促下，每月提供驗工月報。

問題三：因本工程有三個地下室，所以土方工程工程量比較大，定額造價相對比市場價高很多。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員在土方工程開始之初，就及時對土方運距進行主動跟蹤，未雨綢繆，為土方費用的的確定提供重要依據。

結論：目前，黃泥頭拆遷安置房的土方外運工程單價是25元/方，比定額造價降低45.3%，同比無錫地區其它兄弟建設單位的土方外運價36元/方，要降低30.56%。

問題四：因本工程有三個地下室，所以樁基工程中，泥漿外運工程工程量比較大，定額造價相對比市場價高很多。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員在泥漿外運工程開始之初，就及時跟甲方提出采用房地產開放商統一樁基報價的模式，將樁基（含所有樁基工序）按790元/米包死。

結論：建設單位同意我方意見，與代建單位協商。

問題五：施工過程中，商品砼供應不及時，致使工期延誤；并且出現商品砼坍落度不符合要求的情況。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出商品砼供應時，應有商品砼公司技術人員旁站，與施工、監理、審計一起做實驗，鑒定其是否合格，是否可以按合格產品的價格結算。

結論：甲方代表、施工單位、監理均同意我方意見，并實施。

問題六：在門窗的詢價過程中，出現了多家供應商，門窗質量、價格層次不齊。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出取長補短，采用材料廠家與加工廠家合作的方式，從而以最低的價格，獲得最優的產品。

結論：甲方代表、施工單位、監理均同意我方意見，并實施。

問題七：進戶門由出現多個供應商，質量、價格層次不齊。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出通過內部招標的形式，選擇供應商。

結論：甲方同意我方意見，并實施。

問題八：外墻涂料的選擇。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員積極組織比價，并多次與崇安區建設管理中心李局等一起去廠家進行實地考察。

結論：在多次比價之后，選擇了性價比最高的涂料。

問題主要內容涵蓋簽證辦理、月報提交、土方外運、 泥漿外運、商品砼、門窗、涂料等，均得到甲方、監理、施工單位的一致認可，并實施取得良好的社會和經濟效益。

三、工程全過程跟蹤審計工作的經驗

根據我們在跟蹤審計工作中的經驗與教訓，結合本項目跟蹤審計工作中突出存在的問題，為了更好地發揮跟蹤審計的作用，我們在接下來的跟蹤審計工作中，必須做好以下幾點：

1．與甲方和審計局多溝通，對跟蹤審計工作的實施和開展要統一思想，這是做好跟蹤審計工作的前提。遇到問題時，要及時與甲方、審計局溝通，達成一致意見，統一思想，使甲方和審計局能夠主動配合和支持跟蹤審計工作，使得跟蹤審計人員真正可以在其位，謀其政，跟蹤審計的作用能得到充分發揮。