民營醫院會計制度范文

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    為健全國債一級自營商制度，完善我國國債發行與流通的市場機制，推動國債市場發展，財政部、中國人民銀行、中國證券監督管理委員會聯合制定了《中華人民共和國國債一級自營商管理辦法》和《國債一級自營商資格審查與確認實施辦法》，現發給你們，請遵照執行。

    附件一：中華人民共和國國債一級自營商管理辦法（試行）

    第一章  總  則

    第一條  為建立健全中華人民共和國國債一級自營商（以下簡稱“國債一級自營商”）制度，完善我國國債發行與流通的市場機制，推動國債市場的發展，特制定本辦法。

    第二條  本辦法所稱國債一級自營商，是指具備一定資格條件并經財政部、中國人民銀行和中國證券監督管理委員會共同審核確認的銀行、證券公司和其它非銀行金融機構。國債一級自營商可直接向財政部承銷和投標國債，并通過開展分銷、零售業務，促進國債發行，維護國債市場順暢運轉。

    第三條  本辦法所稱“國債”，是指由財政部代表中央政府發行的國內公債。

    第二章  國債一級自營商的資格條件

    第四條  中國人民銀行批準設立的下列金融機構，可以申請成為國債一級自營商：

    1.除政策性銀行以外的各類銀行。

    2.各證券公司、可以從事有價證券經營業務的各信托投資公司。

    3.前列1、2項之外的可以從事國債承銷、交易、自營業務的其它金融機構。

    第五條  申請成為國債一級自營商的金融機構需符合的條件：

    1.具有法定最低限額以上的實收貨幣資本。

    2.有能力且自愿履行本辦法第四章規定的各項義務。

    3.在中國人民銀行批準的經營范圍內依法開展業務活動，在前二年中無違法和違章經營的記錄，具有良好的信譽。

    4.在申請成為國債一級自營商之前，有參與國債一級市場和二級市場業務一年以上的良好經營業績。

    第三章  國債一級自營商享有的權利

    第六條  直接參加每期由財政部組織的全國性國債承購包銷團。

    第七條  享有每期承銷合同規定的各項權利。

    第八條  享有在每期國債發行前通過正常程序同財政部商議發行條件的權利。

    第九條  企業發行股票一次超過8000萬股的，在同等條件下，優先由取得國債一級自營商資格的證券經營機構擔任主承銷商。

    前款所稱的證券經營機構，不包括各專業銀行及其它無權經營股票業務的金融機構。

    第十條  優先取得直接與中國人民銀行進行國債公開市場操作的資格。

    第十一條  自動取得同中國人民銀行進行國債回購交易等業務的資格。

    第十二條  優先取得從事國債投資基金業務資格。

    第四章  國債一級自營商須履行的義務

    第十三條  必須連續參加每期國債發行承購包銷團，且每期承銷量不得低于該期承銷團總承銷量的1％。

    第十四條  嚴格履行每期承購包銷合同和分銷合同規定的各項義務。

    第十五條  承購包銷國債后，通過各自的市場銷售網絡，積極開展國債的分銷和零售業務。

    第十六條  維護國債二級市場的流通性，積極開展國債交易的和自營業務。

    第十七條  國債一級自營商在開展國債的分銷、零售和進行二級市場業務時，要自覺維護國債的聲譽，不得利用代保管憑證超售國債券而為本單位籌集資金。

    第十八條  國債一級自營商有義務定期向財政部、中國人民銀行、中國證券監督管理委員會提交有關國債承銷、分銷、零售以及二級市場上國債交易業務的報表、資料。

    第十九條  已獲得國債一級自營商資格的金融機構參加某期國債承銷后被取消一級自營商資格的，仍須履行該期承銷合同規定的各項義務。

    第二十條  國債一級自營商有辦理到期國債券本息兌付業務的義務。

    第五章  申請、審查和確認

    第二十一條  凡具備本辦法第二章所列資格條件的金融機構均可向財政部提出成為國債一級自營商的書面申請，并提交有關報表資料。

    第二十二條  財政部會同中國人民銀行和中國證券監督管理委員會共同負責國債一級自營商資格審查確認事宜。凡經審查批準成為國債一級自營商的，由財政部、中國人民銀行和中國證券監督管理委員會聯合頒發《中華人民共和國國債一級自營資格證書》，并通過大眾傳播媒介公布其名單。

    第二十三條  財政部會同中國人民銀行和中國證券監督管理委員會每年對國債一級自營商的資格進行一次復審。

    第六章  罰  則

    第二十四條  國債一級自營商因未履行承購包銷合同的，按每期承購包銷合同規定的處罰辦法執行。

    第二十五條  對利用國債代保管憑證等手段，超售國債為本單位籌資的，沒收其全部超售金額，并處以超售額30？100％的罰款。

    第二十六條  國債一級自營商違背本辦法有關規定或未履行規定義務，情節嚴重者，經財政部、中國人民銀行和中國證券監督管理委員會三方共同裁定，有權在一定時間內停止或永久性地取消其國債一級自營商資格及與其相關聯的權利，并通過新聞媒介予以公布。

    第七章  附  則

    第二十七條  本辦法頒布后，有關國債一級自營商資格標準及確認等的一切管理事項，皆以本辦法為準。

    第二十八條  本辦法適用于申請成為國債一級自營商的國內金融機構。外資或中外合資的金融機構申請成為國債一級自營商的辦法另行制定。

    第二十九條  本辦法由財政部、中國人民銀行和中國證券監督管理委員會共同負責制定實施細則。

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【關鍵詞】醫院會計制度；改革；創新

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1006-0278(2012)04-042-01

隨著國家醫藥衛生體制改革的實施，財政管理的全局性、科學性和精細化程度也越來越高，為了更好統籌規劃，以及幫助醫療機構持續健康發展，要求規范統一會計核算方法、改革和完善醫院財務管理制度。2011年，財政部頒布了新的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》、《基層醫療衛生機構財務制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》。這次醫院財務會計制度的改革是醫院財務管理、會計核算的一次重大改革，也是醫院會計同國際慣例接軌，邁向會計現代化的又一次重大發展。它順應了新時期深化醫藥衛生體制改革的需要，借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例的做法，在許多方面都有比較大的突破和創新。作為我國醫院會計規范建設的重要內容，新制度將對我國醫院會計實務的發展產生重大的影響。下面，本文擬對這次醫院會計制度改革的一些重要創新略作評析。

一、明確了制度的適用范圍

原《醫院會計制度》僅從公立醫院的管理模式出發，使得民營等其他性質的醫院和基層醫療組織、公共衛生機構無從選擇適應本行業的會計制度，無法滿足核算需要。隨著社會和經濟的發展，許多非公立醫院大量涌現，特別是民辦的或慈善機構設立的醫院。然而非公立醫院的會計核算如何進行，多年來一直沒有明確的規定。新的《醫院會計制度》規定該制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫院，企業事業單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫院則可參照該制度執行。城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構由于與公立醫院相比存在機構設置、業務范圍簡單、財會人員數量少、信息化條件差等現實問題，需要更加簡單的財務會計制度，因此基層醫療衛生機構不適用新的《醫院會計制度》，而單獨執行新制定的《基層醫療衛生機構財務制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》。

二、確立了以“權責發生制”為主的核算基礎

所謂權責發生制是指凡屬于本期的收入和費用，不論其款項是否收到或支出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或支出，也不應該作為本期的收入和費用處理。權責發生制是相對于收付實現制而言的。新制度明確“醫院會計采用權責發生制為基礎”， 在會計核算上通過采用權責發生制，開展成本核算，可以合理確定各期結余或虧損，加強經濟管理，提高資金使用效益。這種會計基礎模式的選擇，是對以往會計核算基礎的創新，也是為落實醫改意見、強化預算約束、滿足我國預算管理和財務管理需要所進行的一次大膽的會計改革。

三、完善了固定資產的折舊方法

原制度下醫院固定資產在使用過程中發生損耗，出現減值，會計處理結果并沒有反應出來，因而造成凈資產虛增，也無法反應醫院固定資產的真實價值，不能對固定資產的保值增值做出客觀真實的評價。這不利于醫院固定資產的管理，也無法反應醫院真實的財務狀況，影響醫院相關財務指標的正確性，誤導醫院的經營管理決策。新制度革新了固定資產的折舊、攤銷制度，增加“累計折舊”科目，每月對固定資產進行折舊計提，通過價值補償實現資產使用效能的提高，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。

四、明確將醫療機構績效考核納入財務管理體系

新制度規定：基層醫療衛生機構結合實施績效工資，設立獎勵基金，建立激勵機制。而醫院要加強預算執行結果的分析和考核，并將預算執行結果、成本控制目標實現情況和業務工作效率等一并作為內部業務綜合考核的重要內容。逐步建立與年終評比、內部收入分配掛鉤機制。主管部門（或舉辦單位）應會同財政部門制定績效考核辦法，對醫院預算執行、成本控制以及業務工作等情況進行綜合考核評價，并將結果作為對醫院決策和管理層進行綜合考核、實行獎懲的重要依據。通過建立與績效掛鉤的財務管理體系，有利于推動醫療機構人事制度和收入分配制度改革，有利于調動醫療服務人員的積極性和責任心，有利于提高醫療機構的服務水平。

五、加強了負債管理，防范財務風險

醫改意見提出，嚴格控制公立醫院建設規模、標準和貸款行為。為落實醫改意見的要求，考慮醫院目前負債搞基建等情況，新制度增加了醫院財務風險控制的要求。新制度明確要求醫院應當建立負債的風險控制機制，科學分析償債能力，嚴格控制借款規模。醫院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應按規定報主管部門（或舉辦單位）會同有關部門審批，并原則上由政府負責償還。

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關鍵詞：會計制度；醫院財務；經營管理

一、現行醫院會計制度的特點

1.醫院財務表現與管理

醫院財務表現為資金運動及其所體現的各種經濟關系。醫院會計是以貨幣為主的計量單位，采用專門的方法，對已發生的經濟事項進行完整地、系統地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經營成果和現金流量。醫院財務管理是指對有關的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協調、考核等工作的總稱，是醫院經濟關系的重要組成部分。醫院會計具體反映的內容是財務狀況、經營成果和現金流量，而分析資金時間價值、風險、資金使用成本及決策是財務管理人員的任務。

2.醫院會計制度的具體表現

(1)我國現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。這種劃分有大局觀念，它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。

(2)加強醫院收入和支出管理。將醫院收入劃分為醫療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入；將醫院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫療支出和其他支出。

(3)實行醫療和藥品成本的分開核算。一般而言，在以病人為中心的理念下，醫院的經濟活動是比較單一的，它的支出主要來自醫療服務的收入。在醫療改革的大背景下，靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此，醫院應將醫療和藥品收支進行分開管理和分開核算。

(4)醫院的藥品收入實行按量收人的管理辦法。對于醫院藥品的超出部分，財政部門和主管部門依法進行核定，按規定上繳，使醫院回歸到公益性事業上來，堅持以病人服務為中心。

二、現行醫院會計制度存在的問題

1.具體行為規范不適應衛生改革的要求

(I)不能適應醫院多元化發展的要求?，F行的《醫院會計制度》明確規定：“適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構。”這種規定出現了一個問題，那就是適用范圍有限性，非公立的非營利醫院應該執行何種會計制度目前并無明確的規定。隨著經濟體制改革的的發展，以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，越來越多的民營醫院、外資醫院相繼成立。之前醫院一般是由政府投資經營的，而現在更多的是趨向于企業經營自主經營，自負盈虧。醫院執行現行會計規范所設置的賬戶，采用的會計程序與方法都不同于其他行業企業，這種核算體系顯然已不能適應變化的形勢，難以反映出綜合統一的財務會計信息。

(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫療市場競爭的日益激烈，醫院有一個問題必須考慮，那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中，做好合理利用、合理開發，這是醫院財務核算的重要內容。然而在現行醫院會計制度中，并沒有對投資核算進行細化分類。在執行醫院會計制度的過程中，不同所有制醫院會計處理所依照的方法各不相同，并不利于資金的合理優化。

2.在構成上缺乏完整性和系統性

現代會計制度應有兩個的基本特征，一個是完整性，一個是系統性。然而，我國現行的醫院會計制度基本上是圍繞醫院常規會計事項由國家統一制定的，在構成上缺乏完整性和系統性。隨著科學技術的飛速發展，電腦的普及程度越來越高，電算辦公已成為行業趨勢。在這種情況下，會計電算化得到了極大的發展。但不可否定的是，由于某些客觀條件的制約，相關會計監督制度仍停留在手寫條件下，并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規范體系。規范這種制度，不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范，而且還包括根據醫院經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法。然而，目前許多醫院只執行統一層次的會計規范，而無完善的內部核算制度與辦法等，這樣并不利于會計制度的完整性和系統性，還往往導致醫院成本不實、賬目不清、數據不真。

3.管理者對會計制度的內部控制不足

隨著我國衛生改革的不斷深入，醫療服務市場競爭日趨激烈，醫療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫院只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，對各類風險卻沒有充分的認識，沒有建立相應的風險控制機制。醫院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款，一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境，因此，醫院必須有一種高效會計系統和控制系統的環境。現代醫院的院長.副院長一般都是技術性人才、學科帶頭人，但他們都缺乏系統的管理培訓知識，從而造成其對內部控制的認識不足。按照傳統的觀念，內部控制是財務部門和審計部門的工作，不能直接產生經濟價值，并且完善內部控制制度的一些工作程序比較煩瑣，不利于醫院靈活機動地抓住發展機遇。但如果作為醫院領導仍持有這種觀念，勢必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態度決定了整個醫院的態度和行為，它會間接影響整個醫院職工的工作意識。

三、深化我國醫院財務會計制度改革的探討

1.深化我國醫院財務會計制度改革的必要性

醫院是一種社會公益性事業，堅持以病人為中心，以服務質量為核心，不以盈利為目的。但醫院從事公益活動的同時，又是一個獨立核算的經濟組織。隨著社會的發展，醫院也成為了市場競爭的主體，而隨著醫院投入的資本不斷增多，如何對資本進行有效管理，管控好市場風險，必然成為醫院追求的目標。管理會計以提高醫院經濟效益為目的，運用資本控制成本，創造合理利潤，它通過運用系列專門技術方法，對醫院經濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價，向各級領導提供有關內部管理信息。綜合利用醫療資源，強化內部運營和質量管理，增加醫院收入，降低醫療成本，減輕病人費用負擔，對提高醫院管理效益、為醫院內部經營決策提供必要的管理會計信息和科學依據具有重要意義?？傊?，深化醫院財務會計制度有利于完善醫院會計系統，有利于醫院改善運營狀況，促進醫院社會效益和經濟效益的全面提高。

2.我國醫院財務會計制度的改進思路

(1)建立規范的財務會計體系。鑒于目前的醫院會計制度不能適應自身發展的需要，醫院管理部分應該作出相應的對策，同時國家有關部門對行業的會計規范制度應進行改革，制定相關的能適用于各行業發展的具體會計準則。目前非營利性醫院也應盡快運用企業會計的分析方法，對醫院的經濟活動進行獨立核算與監督。營利性醫院應經衛生主管部門登記注冊，采用企業會計的核算方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

(2)完善各項資本經營業務的明細劃分。對醫院的各項資本經營業務進行明細劃分，其目的就是規范會計處理，做到賬目有所依據。隨著市場體制的不斷加強，醫院經營的集團化越來越明顯，各種形式的資本經營事項經常發生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度，使業務狀況的核算規范化，如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資，做到具體的投資有具體的核算要求。

(3)加強醫院財務會計制度的監督機制。在醫院財務會計核算的過程中，會計主體出于自身局部利益的考慮，比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規定不相符，這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監督的。一般而言，會計主體采取不同的會計處理程序和方法，都會得出不同的會計信息，從而影響主體在利益上的分配。因此資產負債表中應有一個固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況，確保會計制度應有的嚴肅性。可見，強化會計制度執行的約束以及監督機制有利于會計制度的深入改革。

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關鍵詞：民營醫院；財務管理；存在問題；對策

民營醫院是我國現代醫療體系的重要組成部分，在促進醫療機構良性競爭、提升醫療服務質量、緩解醫療事業壓力等問題方面發揮著十分重要的作用。隨著經濟社會的不斷發展，民營醫院的發展管理也面臨著新的機遇和挑戰，在新的發展時期要想獲得更好發展，就必須強化各個相關的管理環節的效能，其中財務管理工作的優化關系到民營醫院的持續健康發展，是需要特別重視和優化的工作環節。

一、目前民營醫院財務管理工作中存在的主要問題

民營醫院財務管理工作中存在的問題主要集中表現為以下幾個方面。首先，民營醫院的財務管理缺乏科學規劃，大部分的民營醫院都是通過新農合或者是相關的醫保政策進行迂回發展，追求利潤是其主要的經營目標，財務管理工作的目的集中在資金鏈連接方面，對資金的使用、管理以及會計核算等相關工作并不重視，更是缺乏相應的管理戰略規劃，這在一定程度上影響了民營醫院的進一步發展。其次，缺乏預算管理或者是預算管理流于形式也是目前民營醫院財務管理工作中存在的主要問題之一，由于過分的關注醫院的短期利益，沒有認識到預算管理工作的重要性，編制的預算缺乏可行性，并且隨意性較大，無法為民營醫院的財務活動提供可靠的依據。另外，財務人員的綜合素質能力不高也是影響民營企業財務管理工作的一個重要因素，很多財會人員對醫院體系的了解程度不夠，在相應的業務水平和法律意識方面比較欠缺，有的醫院在財會人員選擇的時候沒有嚴格的標準，無證上崗、業務操作能力差的人員比較多，這就導致醫院財會制度根本無法有效執行下去，造成會計核算不規范、財務管理不科學的相關問題。同時，會計信息失真也是其中存在的比較嚴重的問題，民營醫院管理制度在內部控制方面的效能是比較差的，運行效率低、管理不夠科學，非法挪用資金、隨意使用公款的現象導致的會計信息失真問題不斷凸顯，在自負盈虧的壓力影響下，很多民營醫院都會選擇降低成本的管理模式，在財務管理工作崗位人員配備方面往往會出現一人兼任多職的現象，導致財務內部控制問題不斷凸顯。最后，對財務管理缺乏有效的監管也是目前民營醫院財務管理工作中需要解決的一個重要問題，監管體制缺乏，監管工作存在漏洞，嚴重影響了民營醫院采取管理的有效性。

二、民營醫院財務管理工作的優化策略和措施

(一)樹立正確的現代財務管理理念

民營醫院作為現代企業的一個特殊組成，需要在新的發展形勢下結合醫療行業的特點和自身的實際情況，建立現代企業管理制度，通過樹立正確的財務管理理念來促使民營醫院的持續健康發展。具體的說，就是要將民營醫院的所有權與經營權進行分割，從醫療體制改革的實際出發，結合自身的實際，制定民營醫院發展的長期規劃，提高醫院的市場適應性。并且在現代財務管理理念的支撐下，從人員配備、管理制度、監督措施等方面對民營醫院財務管理體系進行優化，確保財務管理在民營醫院發展過程中的關鍵核心地位。

(二)注重民營醫院的預算管理工作

科學合理的預算管理在促使民營醫院資源合理配置、實現收支平衡和協調醫院各項發展目標方面發揮著重要的作用，在市場經濟體制下，民營醫院必須要對預算管理工作給予足夠的重視，注重預算管理工作開展的科學性和有效性。首先，要對預算進行科學的編制，在參考民營醫院過去編制的預算落實實施情況以及目前醫院發展的實際，采用靈活的編制方法，對醫院的資金進行合理的安排，編制符合醫院自身實際的預算方案。其次，要對預算的執行進行一定的剛性要求，同時也要留出一定的彈性變化空間，以此來提升編制的預算的適應性。另外，在過程控制和業績評價相結合的模式下，對醫院資金的使用效率和效能發揮進行有效的控制和提升，以此為基礎來強化民營醫院的管理層次和綜合競爭能力。

(三)構建與民營醫院相適應的會計核算制度

目前大部分的民營醫院被定性為盈利性的醫院系統，在會計核算工作方面就不宜使用我國非營利性醫院現行的《醫院會計制度》，因此在會計核算政策層面上需要結合民營醫院行業的特殊性和民營醫院現在發展的具體情況，在參考《現代企業會計管理制度》、《醫院會計制度》的基礎上，構建符合民營醫院實際的財務會計制度，從而有效提升醫院會計信息的質量，確保民營醫院財務會計工作更加的規范和科學。

(四)建設一支綜合素質能力高的財會工作隊伍

民營醫院要注重財會工作隊伍的建設工作，為財務管理工作建立可靠的人才智力保障。首先，在招聘人員的時候，要對相關人員的專業、資質等進行要求，在會計工作方面要強調持證上崗，保證財會工作的專業性。其次，要注重對財會人員的崗位配置，要根據民營醫院的實際，做好各個財會工作崗位人員的配備工作，確保每一個崗位都有專人負責，夯實財務管理工作的人員基礎。另外，要定期開展相關的培訓工作，對財務人員的專業技能、實踐操作能力等進行進一步的強化，尤其是現代信息手段對財務管理工作產生了新的影響，必須要強化財會人員的計算機操作技能，更好地適應新時期財務管理工作的需求。

(五)強化財務管理的風險意識

民營醫院的領導者和管理者必須要對自身的風險意識進行強化，認識到市場經濟體制下，民營醫院發展所面臨的形勢和競爭狀態，以此為依據開展強有力的內部控制工作，構建符合醫院實際的內部控制管理制度和體系。首先，要對醫院的支付審批制度和大額資金的支付管理制度進行優化，通過集體決策或者是聯簽制度來降低民營醫院的運行風險。其次，要強化醫院內部審計部門的職責，對相關業務進行必要的補償控制，將醫院的經營管理風險控制在能夠承受的范圍之內。

(六)加大對財務管理工作的監管力度

首先，建立聯席會議制度，將衛生部、醫保管理部門、財務稅務部門等相關的行政單位納入到聯席會議當中，加大對民營醫院的日常監管和財務專項監督管理工作，加大對民營醫院財務管理工作的有效監督，避免變相分紅、盈利分紅等違規行為的出現。其次，要強化相關的執法依據，一旦發現財務問題，立刻進行整頓，強化對民營醫院的綜合監督效能。

三、結語

財務管理工作是民營醫院管理和發展中的重要核心工作，在目前存在著預算編制問題、人員素質問題和監督缺乏等相關問題，需要結合市場經濟體制下民營醫院發展的特點和機遇，從管理理念、管理制度、管理人員和監督規范等多個方面采取措施，優化財務管理工作，促進民營醫院的更好發展。

參考文獻：

[1]任靜.淺析民營醫院的財務管理存在的問題及對策[J].新經濟，2016(18)：101.

[2]王莉.強化民營醫院財務管理的對策與措施[J].知識經濟，2016(15)：67-68.

[3]張東玲.淺析民營醫院財務管理的現狀及對策[J].財經界(學術版)，2016(20)：196+301.

[4]趙宗蓮.新形勢下醫院財務管理的現狀及對策探析[J].現代經濟信息，2014(5)：209+211.

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各專業銀行、證券公司、信托投資公司及其它非銀行金融機構：

現將《中華人民共和國國債一級自營商資格標準及確認辦法（試行）發給你們，請按照執行。

附件：中華人民共和國國債一級自營商資格標準及確認辦法（試行）

附件：  中華人民共和國國債一級自營商資格標準及確認辦法（試行）

第一條  為完善我國國債發行的市場機制，使之適應建立社會主義市場經濟體制的要求，決定建立國債一級自營商制度，并制訂本辦法。

第二條  國債一級自營商須具備下列資格：

1.屬于經政府主管部門批準可從事國債承銷和交易、自營業務的金融機構。

2.注冊資金不低于3000萬元人民幣。

3.有能力且自愿履行本辦法第四條規定的各項義務。

4.在本機構經營范圍內依法開展業務活動，且具有良好的信用。

第三條  國債一級自營商享有下列權利：

1.直接參加每期國債承銷團，從事國債一級市場業務。此承銷團為財政部和中國證券監督管理委員會共同確認的全國性國債承銷團。在大眾傳播媒介上使用“中華人民共和國國債一級自營商”的名義。

2.享有承銷合同規定的各項權利。

3.在每期國債發行前，可以通過正常程序同財政部商議發行條件。

4.國有資產超過3億元人民幣的企業發行股票，非國債一級自營商不得擔任主承銷（企業發行股票一次超過5000萬股的，優先由國債一級自營商擔任主承銷）。

第四條  國債一級自營商須履行下列義務：

1.連續參加每年國債承銷，且每期承銷量不低于該期承銷團承銷總量的2.5％。

2.嚴格履行承銷合同、分銷合同規定的各項義務。

3.自覺維護國債聲譽，積極開展分銷、零售及交易業務。

4.維護國債二級市場的流通性。每年在二級市場上的國債交易量不低于國債一級自營商最低承銷量的10倍。

第五條  財政部和中國證券監督管理委員會共同負責國債一級自營商資格審查確認事宜。凡具備資格的金融機構，由財政部和中國證券監督管理委員會聯合頒發《中華人民共和國國債一級自營商資格證書》，并通過大眾傳播媒介公布其名單。

第六條  財政部和中國證券監督管理委員會每年對國債一級自營商的資格進行一次復審。

國債一級自營商因未履行規定義務或其他原因喪失資格時，財政部和證監會有權吊銷其“資格證書”，停止其使用“國債一級自營商”的稱號。

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（一）醫院財務管理力度不夠，執法不嚴

現代醫療系統的財務管理要求先進的創新型管理手段和思維方式，部分醫院本末倒置，過于重視設備投入而忽略了效益管理，對引進新型財務管理手段重視度不夠。同時，雖然部分醫療機構經過多年的摸索，大都建立了自己的醫療機構管理制度，但管理工作有章不循，甚至在某些方面,更看重人際關系，使得管理制度形同虛設。同時，醫院出現了許多不良風氣，如亂收紅包、私自收取醫療回扣等惡，擾亂了醫院財務管理的實施，不利于醫院財務管理工作的開展。

（二）醫院成本會計制度和新醫改政策不對接

現行醫療機構會計成本核算制度是針對事業單位制定的，而新醫改的一些政策更有利于推動民營醫院的發展。大部分醫療機構執行什么樣的制度尚且沒有明確規定，再者就是國家大力要求發展社區醫療和基本醫療服務。在撥款上，要不全額撥款，要不就是私有化，這些措施也大大增加了醫院開展成本控制的阻力。

（三）醫療成本會計核算缺乏對管理績效的定性評價

據相關調查結果來看，在醫療系統中，各科室及臨床服務都過分關注收支，把全部精力都放在科室賬面結余上，因為結余的多少直接和員工的獎金掛鉤，導致了在醫療安全、醫療質量、護理質量和藥品所占總體比重等很多方面出現了問題，使醫患矛盾大大加深，醫療糾紛頻繁發生。

（四）醫療水平參差不齊，管理存在缺陷

部分醫療機構學術抄襲，花錢買名譽，更有甚者為了節約開支在患者用藥方面以次充好。就像社區衛生服務站一樣，根本就不實行“小病在社區,大病送醫院”的雙向舉措,甚至個別醫院將醫院的患者轉送到社區衛生服務站來牟取暴利，有時他們還花錢在社區衛生服務站雇用醫托。這種做法嚴重耽誤了患者的治療，不把患者的生命健康當回事。不但坑了患者,還有損主辦醫院的口碑形象。個別醫院財務上混亂不堪，收入和支出全是承包人說了算，結果是不但承包費用未能如數按時上交,而且連服務站工作人員的工資也很難得到落實。最終主辦醫院也逃脫不了責任，必須把漏洞補上。再有就是一些社區衛生服務站承包者違反和主辦醫院的合約協議,或者是鉆合同的漏洞。社區衛生服務站建立的初衷是解決人民群眾看病難、看病貴的問題，而這些卻毀在了承包者手里，使社區群眾看病雪上加霜。

（五）現行的政策法規較落后，成本核算組織機構設置不科學

隨著社會經濟和醫療水平的發展，現有的法律制度已經與現代管理嚴重脫節。與過去相比，目前醫院在業務支出方面增加了很多內容，可是在許多環節出現了問題卻找不到相關的政策和法律的支持。同時，就現在看來，成本核算組織機構的設置也不盡合理科學，各部門之間不存在默契感甚至完全不協調。成本核算部門應歸屬于醫院的財務部，但是現行體制導致有的醫院單獨成立了成本核算部門，使財務部門成為配角。這種行為使財務部門的主角作用難以得到充分地發揮。按經濟的管理原則，財務核算與成本核算本應在一個統一核算體系中，人為地分開會導致兩個部門互相獨立，使財務的共有資源無法得到共享，而且會出現互相推諉扯皮的現象，使具體工作無法有效開展，也會造成人員的浪費和機構重復設置。事實上，現有的核算部門也僅僅是做了一般簡單的工作，如工資分配、核算獎金等，其成本核算職能沒有得到充分的發揮。

二、醫院成本會計核算現狀的對策

(一）細化成本的分攤比例，明確規定具體成本的核算方法

醫院的科室必須每月按時計算成本，必要時還可以根據開展的醫療項目進行成本預算。其中，在科室成本核算中，要建立醫院成本管理核算的控制原則和結構體系。而針對新醫療項目的投入，需要做到以下四點。首先，以直接耗用的材料為標準計算實際的采購成本。其次，核算時要加入管理部門的輔助費用。再次，計算人均費用的標準要以進行該醫療服務所消耗的時間和醫務人員的平均工資來計算。最后，還要納入醫療項目使用設備的折舊費。

(二）做好醫院預測和執行的工作，完善成本會計組織

為了促進現代成本會計的發展，一定要建立健全會計核算制度，完善成本會計組織。如果讓醫院所有的決策層和職工都有成本意識，那么就要實行全過程、全方位、全員的成本管理。特別是成本評價指標的論證分析、大型基建項目的開發和購置大型醫療設備及引入新型的治療手段等都要進行投資的回收。要以成本最優化理論為前提來添置科室的添置和進人，考慮經濟和社會效益，預測成本，進行綜合考慮。

（三）要適應新醫改對醫院會計成本核算的要求

新醫改的實行使醫院的內外環境發生了巨大的變化，這需要以合理、客觀的會計成本核算來真實、客觀地評價醫院的發展。但是，現在醫院已有的會計核算制度不能滿足醫院多元化的發展需要，所以迫切需要改革。要結合我國新醫改的實際情況，借鑒其他非盈利組織會計制度的成功經驗，一方面制定統一的成本核算制度，構建公益性成本核算和經營性成本核算的邊界，防止出現為了經濟效益冒領國家資源的現象。另一方面，增加公益性會計科目，這樣既可以有利于醫院經營管理和績效考評，又能明確醫院要承擔的義務和責任。

（四）完善衛生材料的管理和核算

一方面，必須建立衛生材料的內部控制制度。住院病人消耗的衛生材料由病區病房發放衛生材料，收費科室執行發放消耗衛生材料，同時堅持按月盤點存放制度，有效地預防衛生材料庫存過多影響采購工作的進行，進而造成采購成本的增加，也可以通過盤點存貨及時發現成本的出血點和管理上的漏洞，進而達到通過完善管理來不斷降低衛生材料成本的目的。另一方面，在醫院的網絡管理系統中設置一級的衛生材料庫，增加衛生材料的撥出、購入、盤存、領用、月結、退貨等功能，用來確定材料的流向。而且使科室的績效與材料的使用掛鉤，培養醫院的各個科室人員尤其是后勤人員的節約意識和責任意識，減少冒、跑、漏、滴現象的發生。

三、結語

篇7

關鍵詞：醫院 財務會計新制度 實施 經濟運行

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）02-171-03

我國1998年頒布的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》從1999年1月實施以來，對規范醫院會計行為，提高醫院會計核算質量，加強醫院經濟管理，推動醫院事業發展發揮了非常重要的作用。但隨著我國社會主義市場經濟體制逐步完善, 醫療衛生體制和財政財務管理體制改革的日益深化，醫療機構的運營環境發生了很大變化，經濟活動也更加復雜、多樣。新醫改意見和實施方案提出，要改革醫院管理體制、運行機制和監管機制；推進補償機制改革；加快形成多元辦醫格局。加之我國醫療服務市場逐步開放，競爭日趨激烈，醫院要想在競爭中取得優勢地位，必須加快改革步伐，控制醫療服務成本，降低醫療費用，改善服務態度，提高醫療質量，增強自身的積累和發展能力，不斷提高醫院的經濟運行效率。但現行的醫院財務管理及會計核算制度已不能適應當今醫院事業發展與改革的需要，不能為醫院的管理層和產權所有者及社會公眾提供真實、有用的會計信息，也為醫院的高效管理增加了難度。新的《醫院財務會計制度》適時出臺，對促進醫院財務管理和會計核算體系更好地適應當前醫院改革發展的需要，提升會計核算和管理水平，提高醫院的營運績效，具有十分重要的意義。

為使醫院順利適應新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》的要求。我們選擇了7所醫院作為樣本進行調研，其中：綜合性醫院3家（其中二級2家，三級1家）、精神病?？漆t院1家（三級）、婦幼保健院1家（三級）、民營醫院2家（二級）。采用實地調查和數據采集相結合的方法，取得了不同規模、等級、醫療服務范圍、經營主體的醫院資產、負債及最近兩年收支數據和財務管理情況。對所收集到的數據進行了整理，并作了分析和處理。一是按新舊兩套制度分別進行模擬核算，對比新舊制度核算辦法及差異，對新舊兩套制度核算結果的差異進行因素分析；二是對經濟業務按新舊制度進行模擬管理，比較管理要求和管理方法方面的差異。在掌握以上基礎資料后，對新舊制度的變化、新舊制度的制度比較、不同級別醫院在新制度實施前后運行狀況比較等多個方面的內容進行研究，對新制度在執行過程中將可能遇到的問題進行探討和研究，從而找出新制度的實施對提高醫院財務管理水平及會計核算質量的積極因素及不利影響，為增強醫院經濟運營能力提供幫助，保證充分發揮新制度的實施對醫療經濟運行和進一步深化醫改的積極意義?，F就新醫院財務、會計制度的實施對醫院經濟運行的影響談一些看法。

一、實施新制度，促進醫院改變經營模式，強化管理，保持公益性，實現醫改目標

（一）實行全成本核算，促進醫院加強成本管理，提高醫療資金使用效率

醫院的全成本管理指的是醫院以成本信息的產生和利用為基礎，按照醫院內部各種成本最優化的要求有組織地進行預測、決策、計劃、分析和考核等一系列的科學管理活動。做好醫院的成本核算管理工作可以最大限度地杜絕浪費，使醫院的各種耗費控制在合理的范圍內，在保證醫療質量的前提下，有效地提高醫療資金使用效益和醫院的經濟管理效益。新制度實行全面成本核算方法，對加強醫院成本管理，提高醫療資金的使用效益有著重要的意義。

1.實行全成本核算，可以讓監管部門及社會公眾分析醫療收費合理性，為醫療服務價格的制定提供依據，為國家醫改對醫院的財政補助資金投入多少、單病種付費定價等提供了全面的成本核算信息，為醫改政策制定提供數據支持。

2.為醫院全面的成本考核提供依據，促進業務經營的正常運轉和良性循環。在新制度下對醫院經濟業務成果的影響被充分表現出來，每個核算科室的工作量、支出結構、藥品比例等指標影響成本水平，成本數據成為醫院對科室考核的可信依據，各核算單位最大限度地利用科室人、財、物、技術、時間等要素組織經營，提高效益、實現經營目標。醫院可利用考核手段促進各科室、各部門明確責任，注重質量、控制成本、提高效率。

3.促進醫院改變經營方式，體現醫院公益性。一是透明的行業成本均值將是收費標準制定的重要依據，依靠提高收費標準等方式維持收支結余率水平已不現實了。不計成本、單純地擴大業務量的模式將最終改變。二是藥品以實際成本計價，藥品加成逐步減少并最終取消，使得以藥養醫模式將終結，醫院大處方、高價藥等盈利手段已喪失。三是如何有效地使用經濟資源，成為醫院的生存與發展的重要途徑。

4.促進投資項目的可行性論證,新項目的開展，將直接影響成本數據，促使醫院正確的決策。

5.人員成本的正確歸集,體現了醫療服務中人員技術成本,為高技術含量的醫療服務收費提供了依據。促進醫院依據技術優勢，增加服務內容和服務質量。

6.促進醫院資源的合理配置。各科室占用的經濟資源、人力資源均將以統一的尺度分配至各科室成本，通過科室成本、單位成本、行業成本等數據比較可清晰地反映醫院資源配置的合理性、適當性、效益性。

新制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規定，細化了醫療成本歸集核算體系，為醫療成本的分攤與核算提供口徑一致、可供驗證的基礎數據。主要體現在：（1）對固定資產計提折舊，保證財務成本的真實、全面。（2）依據科學的方式對成本進行歸集，對不同層面、不同角度的成本通過成本報表展示出來。規范了相關醫技部門、輔助部門的成本核算方法，并規范了內部成本價格轉移方法，形成了科室全成本核算、醫療全成本核算、醫院全成本核算不同核算模型下的單位成本核算，反映包含不同資金消耗情況下的單位成本及其差異。（3）將藥品收支納入醫療收支統一核算，且以實際成本計量消耗,構成醫療成本一個組成部分,使醫療成本更全面、更準確,符合醫療服務實際成本消耗,強調了配比。

醫院應根據成本核算結果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規律，提高成本效率；在保證醫療服務質量的前提下，醫院利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制；建立健全成本定額管理制度、費用審核制度等，采取有效措施糾正、限制不必要的成本費用支出差異，降低醫療成本，充分發揮醫療資金的使用效益。

（二）細化預算核算指標，促使醫院強化預算監管，確保財政資金使用透明

新制度明確規定對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法，加大對財政資金的使用考核，細化預算核算指標，對基本補助、項目補助收支分別進行核算，單獨計算結余數，為財政資金使用效果評價提供依據，確保財政資金使用規范透明。

1.強化預算約束與管理，將醫院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫院規范運營。

2.在明確醫院預算管理總體辦法的基礎上，與財政預算管理體制改革相銜接，新制度對醫院預算的編制、執行、決算等各個環節所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細規定，并明確了主管部門（或舉辦單位）、財政部門以及醫院等主體在預算管理各環節中的職責。

3.設立待沖基金，對財政資金形成的資產使用進行全面管理，準確反映財政資金的占有、使用情況，以及財政資金形成資產的使用消耗情況，將財政資金與非財政資金形成的資產區分出來，便于財政資金使用考核。

4.對人員經費等各項經費按預算進行管理，編制全面預算并嚴格執行，切實解決了醫院各項經費支出的隨意性。

5.將重大公共衛生、科教資金納入預算收支管理，并對公益性公共資源的進行“費用化”或“資本化”，有效地解決財政專項結余不真實問題，正確反映醫院占據的公益性公共資源使用情況，使財政資金的使用更加透明。

（三）夯實資產負債信息，建立健全風險評估機制，提高抗御醫療風險能力

目前，醫院的經濟管理人員基本上局限在財務部門，他們只是應付大量的事務性工作，財務核算停留于簡單的記賬、算賬、報賬上，難以把握醫院全方位、多層次的經濟管理。經濟管理人才的嚴重匱乏，使得醫院的管理水平不高，經營風險和財務風險加大。

新制度下的核算方式，要求醫院全面、真實反映醫院資產負債情況，現金流量表的編制、基建并入大賬等措施使資產負債、現金流量等信息充分批露，對醫療風險基金、壞賬準備金的提取，為財務風險、經營風險相關分析提供了可靠的數據。同時完善醫療項目風險評估機制，對開展新項目、新醫療手段進行充分論證，對確定已掌握相關專業技能作出合理保證，疑難病例的診療應有可靠的技術保障，制定有效的突發事件應急預案，并加強演練，提高了醫院對相應風險的承受能力和防御能力。

新制度強化醫院管控手段，如限制非流動負債的借入、嚴控大型設備購置、對外投資論證報批程序等，必將保證醫院重大經濟決策的科學、可行，促進醫院整體管理水平的提高，推動醫院按照客觀經濟規律辦事，全面提高在經濟資源的籌措、投資融資和財務管理方面的能力，對建立現代化醫院的經濟管理模式具有重要的意義。

（四）推行總會計師制度，完善財務管理體制，保證醫院財務行為規范有序

1.推行總會計師制度?？倳嫀熓窃侯I導班子核心成員，能改變醫院高層管理者多是醫療專家型人員的現象，滿足醫院高層對財務管理的需求。作為醫院的策劃、決策和組織者之一，可以從統領全局的視角，協助院長全面考慮醫院的經濟運行和發展，有利于醫院“統一領導，集中管理”的財務管理體制的落實和完善，有利于經濟決策的規范化、制度化、專業化，有利于加強國家資本和醫院運行管理的財務監督。

2.規范醫院財務信息質量標準，提高財務數據的可用性。新制度全面、真實反映醫院總資產規模、固定資產凈值、國家資本投入的利用效果，重新界定收支分類及其標準、完善財務報告，提高醫院財務信息質量標準，加強了財務監督。

3.加強財政預算資金使用監管，為財政補助機制的建立提供了財務依據。待沖基金等財務信息反映了國家財政投入及其消耗動態及醫院對財政資金的利用效果，為財政研究對醫院基本建設和設備購置的再投入和補償機制提供了可靠的財務信息。

4.完善財務報告體系，滿足多方面的財務信息需求。新制度增加了財政補助收支明細情況表、基本建設收入支出表、現金流量表等，使醫院的財務報表體系更加完整，將醫院各項財務信息全面、及時、準確地向使用人傳遞，幫助報表使用者全面了解醫院的財務狀況，正確評價醫院的經營活動和經營成果。

（五）完善內部控制制度，發揮社會審計監督職能，有效控制醫療腐敗行為

1.優化內部組織架構，完善醫院內部控制制度。（1）完善醫院治理結構。依據主管部門對醫院管理層的授權范圍、工作職責制定醫院管理層議事規則，明確院委會、工會等機構在決策、執行、監督等方面的職責權限，并形成科學有效的職責分工和制衡機制。建立決策機制，對“三重一大”事項堅持集體決策。（2）完善院、科兩級管理責任制度，細化各部門職能，崗位職責。優化業務流程，對各項業務的流程設計一方面要有利于管理效能提升，另一方面要保證有效控制、有效監督，杜絕舞弊現象發生。（3）完善業務審批、執行相分離的授權控制制度，特別注意規范不相容職務的授權，加強對員工離崗、臨時離崗的交接管理，明確責任。（4）完善業績考核制度，業績考核不能僅滿足于經濟效益指標，還應重視床位使用率、次均醫療費、次均藥品費、公共衛生支出效果等效率指標，社會滿意度等質量指標。（5）完善預算編制與執行制度，預算指標應進行層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各環節、各崗位，形成部門、崗位預算執行責任體系，同時應考慮業務周期性、時限性因素將年度預算細分為季度、月度預算，實施分期預算控制。財務部門應加強與預算執行科室的溝通，運用財務信息和其他相關資料監控預算執行情況，采用恰當的方式及時向領導層和各預算執行部門報告和反饋預算執行進度、差異及其對預算目標的影響，促進預算的實現。對預算的執行應堅持公開、公平、公正原則建立考核制度，切實做到獎懲分明。（6）完善內控監督制度，內部監督機構應保持獨立性，人員應具備專業勝任能力，具有良好的職業操守。內部監督應保持常態化；對內部控制設計缺陷應及時報告并提出改善措施，治理層應及時優化；對內部控制執行無效缺陷應向相關職能部門報告，對影響大、性質嚴重的應直接向高級管理層報告。

2.引進注冊會計師審計制度，提高醫院財務會計信息的準確性和公信力，推動醫療機構財務信息的陽光化。（1）注冊會計師運用自身所具有的專業知識、專業技能以及專業工作經驗，對醫院財務報告進行審計并發表審計意見，促使醫院完整核算并全面披露資產、負債，客觀反映資產的使用消耗，準確計量收入、支出，提高財務報表的可信度。（2）注冊會計師對醫院財務收支的真實、完整、公允性的鑒證活動，促進醫院醫療服務行為合理、合法、合規，維護醫院社會公益性，保障社會公共利益。（3）制度化的注冊會計師審計，能夠確保醫改資金投入與使用時刻處于監督中，保證安全、規范，保證財政醫療衛生資金支出的公益效果。

（六）明確醫院職能定位，轉變醫院經營管理模式，維護醫療衛生公益形象

醫院是具有一定福利性質的社會公益事業單位，不以盈利為目的，但這并不等于說醫院只講服務，不講耗費，不計成本，醫療收費標準的制訂也要依據成本來確定。只有加強成本核算，提供資金使用效益，醫院才能提供高質量、價格合理的服務，這是關系到醫院生存和發展的大事。因此，客觀上也就要求醫院必須具有經濟管理的專家、能手，熟知現行財經法規、制度和擅長運用先進的理財手段，去經營和管理醫院，以保證醫院能夠持續、健康的發展。

新的會計制度有利于醫療機構加強財務管理和會計核算，全面提升管理水平，提高服務效率和市場競爭力；有利于科學制定醫療服務價格，控制醫療費用不合理增長，逐步降低群眾醫藥費用負擔；有利于政府切實加強對醫療機構的財務監管和運行監督，維護公共醫療衛生服務的公益性。

二、完善新制度，確保醫院財務、會計行為統一、規范，財務信息全面、準確、明了

醫院業務經濟活動的復雜性使得新制度的設計不可能一下子解決所有問題，我們通過對新制度的認真研究，并結合自身工作實際，發現在新制度中還有一些地方有待進一步完善。

（一）科室成本數據的可比性值得進一步探討

新制度要求以科室成本為核算對象進行成本歸集、分攤，并詳細規定了相關處理方法。但是醫院規模、業務量、業務范圍不同，科室設置不同，即便是同類同級別醫院科室名稱和內涵也存在較大差異，形成的科室成本數據可能存在可比性差的弊端。

（二）科教業務投入難以完整反映

醫院的科教投入除了財政補助收入外，還包括醫院自有資金投入和其他來源的資金投入，受實際業務多樣化的影響，新制度對這兩部分的科教收支核算沒有明確的規定，不能直接掌握醫院科研教學投入的整體情況。

（三）公益性收、支的核算和反映不夠全面

醫院作為公益性事業單位，必然會發生公益性收入、支出，這些支出的補償機制并不完善，部分經常發生的項目一般會有對應的完善的補償機制，而一些突發的、偶發的公益項目支出則沒有固定的補償方式，發生支出的額度也常常不能正確預計。新制度中對這些公益性收入、支出的核算反映不夠具體、明了，不利于正確計量醫院已經承擔的公益責任和義務以及取得的補償收入情況，也不利于公益性支出補償模式的確立。

（四）難以滿足多種辦醫模式下資本籌集過程的會計業務反映需求

1.由于現階段政府財政對公立醫院投入相對不足，部分公立醫院吸收社會資本參與醫院的運行，如采取收入分成的方式吸收醫療設備的投入，這種方式類似于融資租入固定資產，但又有本質的區別。會計處理方式不夠明確。

2.新制度擴大了適用范圍，明確民辦非盈利性醫院可參照執行，然而民辦醫院的資本籌集方式靈活，社會團體、個人、企事業單位等均可能成為出資人，無法清晰反映這種出資過程及關系。

3.隨著醫改的深入，集團化辦醫模式將出現，公立醫院的合并、兼并、托管等形式不可避免，新制度對集團內部經濟活動、會計報表合并，集團或受托管理層管理費用分攤及管理費的提取，兼并資產入賬價值等業務處理均未作明確的規定，要適應這種新的醫院運行模式需進一步完善。

（五）對醫院非醫療業務的會計處理方法需進一步細化

醫院除了自身的醫療、教學、科研外還承擔其他任務，如對鄉鎮衛生院、村衛生站等農村醫療衛生單位采取臨床服務、衛生人員的進修、培訓、技術指導、設備援助等方式對口支援。這些業務有的是獨立進行，有的則是在自身的醫療業務活動中一并完成，有的需醫院專門的部門、人員實施，有的則是醫療業務人員兼施。其可能發生的支出形式也不相同，有人員經費、有設備無償（部分有償）轉移，隨著醫改的深入，這些事項會變成正常業務，會計處理應進一步細化，統一。

（六）謹慎性原則的應用有待進一步完善

會計謹慎性原則要求會計處理過程中不得高估資產、低估負債。資產減值準備的提取正是這一原則的體現，但這一原則在新制度中反映不夠充分。

1.藥品、醫用材料。醫院的非貨幣性流動資產以藥品、醫用材料為主體，一方面隨著藥品等流通體制的改善，價格形成機制的完善，其價格逐步下降的趨勢明顯，其整體減值的風險較大，不進行減值處理明顯不能正確計量其價值；另一方面有效期一般為二年，對于一些冷藥、械來說明顯較短，更有一些備用的急救藥品、器材甚至幾年都不需要使用，這些藥械均等到過期再行處理，也不盡合理。

2.無形資產。醫院是從事醫療業務的機構，其服務要求非常高，由于技術的進步，新的醫療技術普及很快，當其擁有的已入賬的技術資產被新的技術所替代后，仍用攤銷的方式進行處理，會影響醫療成本的真實性及與收入的配比性。

3.新制度中雖然明確規定提取醫療風險基金，但是其醫療風險基金屬于凈資產，也就是說，提取了醫療風險基金后，醫院賬面凈資產不減少，對于已經發生的醫療糾紛，預計很可能發生賠償的應從醫療風險基金中轉入負債類科目更為適當。

總之，新制度實施后，醫院應當抓住這一契機，轉變經營管理模式，進一步完善內部財務管理體制，強化成本管理，規范財務行為，在保證醫療質量的前提下，有效地提高醫療資金使用效益和醫院的經濟管理效益；將醫院的收入和支出納入全面預算管理，加強財政資金的預算監管，細化預算考核指標，確保財政資金使用安全、透明；強化醫院風險防范意識，建立健全醫院的風險評估機制，增強防御經營風險和財務風險的能力；建立健全內部控制制度，充分發揮注冊會計師審計鑒證職能，有效控制醫療腐敗行為。但在新制度中對科室成本的可比性、科教業務的投入數據、公益性收支的核算、多種辦醫模式下資本籌集業務的處理、謹慎性原則的運用等等方面還需要進一步完善。

篇8

民營醫院是一種新的醫院發展模式，民營醫院與企業一樣，不僅講求醫療服務的質量，也講求經濟效益，財務風險控制問題也是其重要問題。本文分析了財務風險的概念、財務風險的成因分析，論述了財務風險控制的必要性以及民營醫院財務風險控制研究的意義所在，將民營醫院財務風險控制與一般企業財務風險控制進行了比較，揭示了民營醫院財務風險控制可以借鑒企業財務風險控制。通過對民營醫院財務風險的成因分析，提出了民營醫院財務風險控制的措施和預防對策。

【關鍵詞】

民營醫院；財務風險；控制

隨著時代的不斷發展，我國的醫院管理、醫院發展也開始向多元化的方向伸展。醫院財務問題也越來越受關注，因此，做好民營醫院的財務管理，是民營醫院發展的重要問題，醫院財務管理工作是醫院經濟運行的核心工作。

新形勢下，財務風險對醫院生存發展的影響也愈來愈大。民營醫院如何建立完善的風險控制機制，防范和化解醫院發展中的各種財務風險，確保醫院向著合理、科學、健康的方向發展成為重要問題。

民營醫院在對財務風險控制的認識上，和以盈利為目的的生產性企業相比，存在著嚴重的滯后和不足，基于這樣的現狀，對財務風險控制的認識和探討對醫院這樣特殊的經濟組織來說，具有重大并且深遠的意義。通過對醫院財務風險的內涵進行確認，能夠針對風險存在的形式以及關系到的領域，尋找民營醫院財務風險防范與管理得以完善的對策，從而確保民營醫院財務系統安全，為民營醫院未來的發展提供強有力的支撐，促進民營醫院穩定的發展，增加市場競爭力。提高民營醫院的財務管理水平，對加快民營醫院和促進區域衛生事業發展都有著十分重要的意義。

一、民營醫院財務風險控制理論基礎

（一）財務風險的概念

財務風險是指在財務活動的整個過程中，由于各種難以或無法預計、控制的企業外部經營環境和內部經營條件等不確定性因素的作用，導致企業的實際收益與預期效益發生偏離，從而造成損失的機會和可能性。

企業財務風險包括財務成果的風險和財務狀況的風險。財務成果即收益，財務狀況即企業的償債、營運、獲利等能力。企業財務風險的定義有廣義和狹義之分，廣義是指經濟后果的不確定性，既有收益也有損失的可能。而狹義是單指損失。本文選擇其狹義的定義。

（二）財務風險的成因分析

造成企業出現財務風險的原因既有企業外部的原因，也有企業內部的原因。具體來說，企業出現財務風險的原因包含了以下幾個方面：第一，財務管理的宏觀環境復雜多變，財務管理系統不能適應復雜多變的宏觀環境；第二，企業財務管理以及業務管理人員對財務風險的客觀性認識不足；第三，財務決策缺乏科學性導致決策失誤；第四，企業內部、企業與其他經濟組織間關系混亂。

（三）民營醫院財務風險控制與一般企業財務風險控制比較

1.民營醫院財務風險控制和企業財務風險控制的相同點

在新醫院會計制度下，醫院的財務核算和管理也在逐步向著企業化管理的全成本核算和全面預算管理靠近。具體來說，民營醫院財務風險控制和企業財務風險控制存在著以下幾個共同點：

（1）對財務風險控制的態度相同。由于財務風險的廣泛存在，會對經濟組織的資金流和資金鏈會產生重大的影啊，在這些影響中，都是以負面影響為主。因此，無論是醫院還是企業，在面對財務風險時，都會選擇對其可能出現的財務風險進行積極控制。

（2）對財務風險控制的標準基本一致。民營醫院的不斷企業化也使得它們在財務風險控制的標準上基本一致。

（3）對財務風險控制的方法相同。財務風險都是從財務決策和業務流程中產生、并且要經歷一個固定的轉化和傳導機制轉化為對資金流的影響。要進行財務風險控制，無論是一般企業還是民營醫院都會實施相同的方法。

2.民營醫院財務風險控制和企業財務風險控制的區別

由于其經濟組織的業務特點不同，醫院財務風險控制和企業財務風險控制存在一定的差異，造成醫院財務風險控制和企業財務風險控制存在差異，這些區別的主要原因有：

（1）經濟組織的業務特點不同。對企業來說，大多數企業都是購進原材料，產出產品的，所以生產往往是企業的核心任務。而醫院就其業務特點來說，是典型的服務性經濟組織。

（2）對財務風險控制意識的強化程度不同。這主要體現在兩個方面：財務風險控制手段的力度不同、審計在財務風險控制中的地位不同。

二、民營醫院財務風險成因分析

民營醫院外部環境的和內部環境的共同構成醫院財務風險產生的環境。從外部環境而言，一方面我國的醫療衛生制度改革不斷推進，改革的方向和經費的投入對象由全民醫療保險等個人服務領域轉向疾病控制，與此同時，全民健康意識的提高和其對藥品利潤的關注，導致政府對醫療衛生行業的嚴格監控和管理，實行藥品招標。這導致藥品利潤空間壓縮。另一方面，物資的價格高低和采購比例及順序和周轉流動情況會引發財務風險。

就內部環境而言，醫院的機械設備采購、藥品和衛生材料以及其他必備材料是醫院維持運轉和開展日常活動的基礎和前提。醫院對于固定資產如專業醫學設備和醫院的規劃建筑這類消耗量大回收期長的投資的決策的失誤，將會導致醫院日常運作沒有保障；堤外醫院自身的建設資金過高，負債率居高不下，這促進了醫院的財務風險的出現；財務管理者的疏忽和意識淡薄及能力不足是醫院財務風險出現的又一重要原因，財務管理者對于財務風險的認識不足，導致財務決策失誤，劣勢因素不斷累積擴大引發財務風險的出現；另外一點是醫院的財務制度包括財務管理制度和財務監督制度不完善，財務管理制度不完善讓管理者有機可乘并經常將之作為事故后的擋箭牌和遮羞布，責任追究出現漏洞。財務監督制度不完善讓財務運行效率緩慢，財務風險發生可能加大。

三、民營醫院財務風險控制的措施和預防對策

（一）加強成本核算，開展成本控制分析，實行預算控制

成本控制是民營醫院改善經營管理、提高醫院財務風險防范能力的重要內容，醫院財務管理者須樹立成本效益觀念，重視成本和預算的分析和正確評估財務分析的實際效果。要理清思路及時查明成本偏差出現的環節和原因以便醫院重點治理和把控。總之，要對成本進行全方位的管理和調控，掌握好預算控制的力度和方向使成本在可控范圍內運作，確保民營醫院正常的經營活動所需的資金流動量，提高醫院的競爭力和社會服務能力。

（二）將《企業內部控制規范》引入民營醫院財務領域

《企業內部控制規范》對民營醫院財務風險控制有著極大的借鑒和指導意義。尤其是在權責發生制引入醫院財務以后，民營醫院和企業在財務管理上有了更多的相通之處，可以更多的用《企業內部控制規范》對財務風險進行控制，《企業內部控制規范》也明確的其適用范圍：“本規范適用于中華人民共和國境內設立的大中型企業。小企業和其他單位可以參照本規范建立與實施內部控制?！币虼?，民營醫院利用《企業內部控制規范》實施財務風險控制是完全可行的。

（三）加強財務管理人員培訓，提高管理人員素質

針對財務管理人員素質不高引發財務風險的問題，須通過培訓切實提高財務管理人員的知識水平和風險意識，提高管理人員發現問題和解決風險出現的能力。

（四）完善相關制度建設，建立風險預警機制和風險防范機制

民營醫院的制度不完善始終是醫院財務管理工作效率提高的瓶頸和短板。要加強醫院的管理制度和監督制度建設，確保管理透明、公開，監督有力，效果明顯，明確各個部門和個人的職責和權限，病建立一套風險預警和防范機制。

四、結論及建議

民營醫院的制度不完善始終是醫院財務管理工作效率提高的瓶頸和短板。要加強醫院的管理制度和監督制度建設，確保管理透明、公開，監督有力，效果明顯，明確各個部門和個人的職責和權限，病建立一套風險預警和防范機制。民營醫院的財務管理對于民營企業經營發展至關重要，如何有效的控制的醫院的財務風險，幫助民營醫院承擔起它應負的社會責任，是當前民營醫院管理者必須考慮的問題。民營醫院與一般生產性企業在風險控制問題上既有相同點又有不同點，民營醫院財務風險成因既來自外部環境又來自內部環境，針對民營醫院財務風險問題，應該采取的控制的措施和預防對策主要有加強成本核算，開展成本控制分析，實行預算控制；將《企業內部控制規范》引入民營醫院財務領域；加強財務管理人員培訓，提高管理人員素質；完善相關制度建設，建立風險預警機制和風險防范機制。

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篇9

一、非營利性醫療機構取得非醫療服務收入未申報納稅。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則和財政部、國家稅務總局《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》規定：非營利性醫療機構按照國家規定的價格取得的醫療服務收入，免征營業稅。在檢查的非營利性醫療機構中，從事非醫療服務取得的收入，如租賃收入、培訓收入、管理費收入等未按規定申報納稅。非營利性醫療機構與其他社會組織或個人合資合作設立的非獨立法人營利性的“科室”、“病區”、“醫療項目”等，其合作的“科室”、“病區”、“醫療項目”取得的收入未單獨核算，未按照規定繳納地方各稅。如某醫院2011年取得門面租金收入未單獨作其他收入申報繳納地方各稅，賬目處理為“醫療收入”科目，使用內部門診收費收據作附件；個別醫療單位租金以預算外收入形式上繳財政，然后申請返還，企圖達到偷逃稅款的不法目的。

二、醫療機構少代扣代繳個人所得稅。出于內部管理的需要，醫療機構實行內部目標考核，考核工資由科室領導負責分配，考核工資資料不保留，職工個人收入差距拉大，醫療機構則降低稅率，按平均代扣代繳個人所得稅，造成醫療機構支付職工工資、薪金所得少代扣代繳個人所得稅。此外，醫療機構支付外聘專家會診、坐堂費用未按“勞務報酬所得”代扣代繳個人所得稅，而是按稅率低的“工資、薪金所得”代扣代繳，造成少代扣代繳個人所得稅。另外，醫療機構按合同、協議支付個人投資設備分成收入未代扣代繳“財產租賃所得”個人所得稅。一些醫院在擴建過程中，由于上級撥入經費不足，存在向醫院職工及外部單位融資現象，醫院在年終支付利息時，未取得地稅部門發票，導致取得利息方少繳營業稅及附加。對內部職工取得利息未扣足個人所得稅，如某醫院在稅務部門查前告知過程中自查補繳融資利息個人所得稅50余萬元。

三、醫療機構未按規定繳納印花稅。一直以來，醫療機構游離在稅務部門的正常監管之外，導致醫療機構從業人員納稅意識淡薄，甚至許多醫療機構的負責人和財務人員都認為醫療機構是國家規定的免稅行業。多數醫療機構在簽訂租賃合同、建筑安裝工程合同、藥品采購合同等合同時未繳納印花稅，有的醫療機構甚至連經營帳簿也未貼花。

四、營利性醫療機構利潤不實、偷逃企業所得稅。根據醫院收費特點及新農合基金補償制度，醫療機構目前普遍采用計算機系統處理收費業務，相關經濟活動信息全部以電子數據形式存儲和反映。由于現在推行新農合基金補償制度，患者需要發票報銷，所以營利性醫療機構收入發票比較規范。但是購進藥品大多以白條、收據、調撥單入賬，同時營利性醫療機構未按“權責發生制”正確核算利潤，而是按“收付實現制”核算利潤，有的隱匿收入，造成利潤嚴重不實，偷逃所得稅。如在查處某民營醫院過程中，2011年會計報表顯示全年收入227497.30元，銷售成本63138.71元，銷售費用817241.84元，利潤總額-1003780.30元。后經查詢該院收費電腦數據，發現該院2011年收入為5791810元，賬外登記收入5564312.70元及支出3901977.4元，實際利潤658555元，少繳企業所得稅198167.65元。

五、醫療機構在辦公區域內建造職工宿舍或商鋪出售未按規定繳納營業稅、個人所得稅。目前醫院以政府劃撥土地或少量土地出讓金取得土地后，除了建造辦公場所外，大多會建造一部分職工住房或臨街商鋪，醫院以成本價出售，由于現在已取消福利分房制度，根據住房制度改革政策的有關規定，國家機關、企事業單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。除上述情形外，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅（財稅〔2007〕13號）。商鋪銷售未按規定繳納營業稅。少數醫院在工程結算時未按規定取得建安發票。

產生以上問題原因是多方面的，納稅意識淡漠是造成納稅人偷逃稅的主要因素。長期以來，醫療行業認為自己是免稅單位，少數稅務人員也有同感，平時征管不到位。隨著市場經濟的發展，民營經濟在整個國民經濟體制中的份額越來越大，一些民營醫院的投資者大多是家族式管理，普遍缺乏納稅意識，往往為了自己的私利，想盡辦法偷逃稅款。民營醫院的財會人員，大部分是聘用的，有時為了保住一份工作，對偷逃稅行為聽之任之，迎合老板做假賬。對于公立醫院，一些財會人員認為代扣個稅一是計算麻煩，二是怕同事責怪，領導批評，所以該扣不扣。對于其他收入，申報稅款怕影響單位福利，因為公立醫院大多是差額撥款，多一份收入意味著多一份福利。所以追求單位績效及個人利益是造成醫院偷逃稅行為的直接原因。

針對以上情況，應從以下幾個方面著手，堵塞醫療行業稅收漏洞：一是強化日常稅收征管，加強對醫療機構的稅法宣傳與納稅輔導。首先，稅務征管部門思想上要提高認識，要重視以上所述稅收漏洞情況，加強與衛生行政主管部門的協作，及時了解和掌握醫療機構第一手資料。其次，要加強對醫療機構的稅法宣傳與納稅輔導，提高醫療機構負責人及財務人員的納稅意識，將醫療衛生機構有關稅收政策宣傳到位，貫徹執行到位。三是加強發票管理。醫療機構提供非醫療服務取得收入，一律要使用地方稅務機關統一監制的專用發票。對未按規定開具、取得發票的行為，嚴格按發票管理的有關規定進行處罰。四是加大稅務稽查力度，重點打擊涉稅違法犯罪行為。對那些有意隱瞞應稅行為或通知申報拒不申報納稅的單位，一經查實，從嚴處罰；構成犯罪的，及時移送司法機關追究刑事責任。

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關鍵詞：醫院;成本核算;管理

隨著醫改制度的逐漸深入，加強醫院經濟管理已成為當務之急，醫院必須調整經營策略，以適應新的醫療服務環境。有效地控制成本，降低成本投入，實行科學有效的成本核算方式，才能提高醫院的競爭力和生存能力，走可持續發展之路。

一、醫療成本核算概念

按照《醫院財務制度》相關規定，醫院成本核算是對在醫療服務過程中發生的費用，醫療服務和藥品銷售形成的成本所進行的核算。對在醫療服務過程中所發生的勞務費、業務費、公務費、原材料費、固定資產折舊費和管理費等費用的消耗情況、支出和構成情況，進行分析和核算。

二、醫院成本核算管理現狀

隨著醫院注重經濟管理，醫院的就醫環境得到了改善，醫院條件也得到了完善。醫院在發展過程中也出現了一些新問題，相對于迅速發展的醫療市場，醫院成本管理相對滯后,材料物資價格的上漲，加大醫院成本負擔，同時，衛生資源利用率不高，使醫院加強成本管理更加迫切。我國醫院成本核算與管理的現狀如下：

1.醫院經濟核算責任制與成本管理不能有效結合,衛生資源不足和利用效率不高。醫院職工還未完全認識到節約成本的重要性，醫院成本核算管理效率低下，發展落后，某些大中型醫療設備的購置，加大成本投入，使醫院成本支出增加。

2.財政對醫院資金補償不到位，醫院自有資金短缺，醫院依賴借貸負擔致使利息支出增加，加大了醫院成本費用。醫院財務管理不完善，患者就醫流動性較大，使醫院收入流失，造成成本費用增加。醫院注重經濟收入、醫療質量考核而忽視了對成本考核的重視。3.醫院間競爭激烈，使其業務量下降，同時人員耗費增加，導致醫院成本加大。先進的醫療科技，以及新藥品、新技術、新設備的運用，使醫院醫療服務成本增加。同時，患者需求更好的醫院住院條件、就診條件等使醫療服務成本增加。

三、醫院成本核算管理的意義

醫療市場發展的趨勢使醫院深化成本核算成為必然。我國醫療市場的開放和多元化，使私立、民營醫院進入醫療市場，給醫院間帶來發展競爭壓力，加強醫院成本管理更是醫院經濟發展的重中之重。及時采取降低醫院成本的措施及方法，才是保證不被醫療市場淘汰。因此，醫院加強成本核算和管理,不斷完善經濟管理，才能提高醫院的競爭力，保證醫院健康可持續發展。

1.醫院加強成本核算管理，深化醫院運行機制改革。增強職工節約成本意識，廣泛調動職工的積極主動性，節省費用支出,使人力、物力、財力得到最大程度的利用。完善醫院內部管理制度，促進醫院管理科學化，向集約質量型醫院轉變，完善激勵機制，為醫院分配制度、獎懲機制奠定基礎;醫院逐步走向項目成本、診次成本、單病種成本的核算道路。對于醫院拓寬籌資渠道，健全和完善醫院補償機制，正確處理醫院及患者的關系有長遠幫助。

2.醫院日常醫療活動，需要耗費大量人力和物力，成本的支出合理，對于醫院節約成本有著非常重要的意義，同時還可以為經營管理者提供決策依據。通過成本核算，規范支出管理,降低成本費用，控制直接費用與間接費用保持在合理范圍內,減少醫院浪費，使醫院的支出更加合理化和科學化。同時為經營決策者提供經濟效益分析依據，為醫院的發展做出正確的經營決策。

3.醫院加強成本核算，使醫院成本得到節約同時也可以減輕患者的經濟負擔，滿足患者的醫療需求。在醫療市場開放的前提下,?醫院通過控制成本、提高質量和效益才能更具有競爭力。醫院降低成本、提高經濟效益，使患者看病時間短、診療快、效果好滿足了醫患雙方的共同需求，增加了患者的滿意度。合理節約醫療成本使醫院和病人之間實現了雙贏。

四、開展醫院成本核算工作

1.調研是基礎,成本核算的政策制定涉及全方面各部門之間的合作。為成本核算工作順利進行奠定良好的準備工作,大量的前期調研工作必不可少。因此，要通過學習其他醫院的先進管理技術，廣泛征求廣大職工的意見，吸取其先進的管理經驗，再結合醫院實際情況,制定政策,并上報院務會議討論，確定醫院成本核算的試行辦法。

2.領導要高度重視，成立醫院領導負責制。建立統一的工作小組，形成領導合力，安排統籌相關工作，協調解決運行過程中出現的問題。同時，要求各有關科室和部門輔助協調，認真配合相關工作的完成。全院形成高度統一的緊密聯系共同體，克服困難,形成凝聚力。

3.廣泛宣傳，強化培訓做好成本核算工作，提高全院職工參與重視意識。在全院范圍內強化成本核算知識的普及，認識到成本核算的重要性。特別對于中層干部進行強化培訓，讓他們首先掌握成本核算的方法，為成本核算工作的普及和順利推行奠定良好的基礎。

4.分步實施、統一規劃，從長遠發展的角度出發，制定長久且合適的實施計劃，分步驟實施完成。可以先在臨床科室試點實行，取得經驗后再在醫技及其他科室和部門推開，安全可靠且有利于醫院穩定長期發展。

5.按照《醫院財務制度》、《醫院會計制度》制度要求，在實施的過程中出現的問題要及時找到方法解決問題,使成本核算的過程不斷完善和合理。結合醫院實際情況調整成本核算實施辦法,與醫院發展管理相呼應，適應不斷發展變化的醫療體系。綜上所述，在現階段醫院發展道路上，強化醫院成本核算管理，才能使醫院在未來競爭中立于不敗之地。在醫院成本核算管理的道路上要不斷探索經驗，加強醫院內部管理，提高成本管理水平，健全財務審計制度，提高醫療服務水平，逐步走向以變動成本和病種成本為導向的成本核算模式。

作者:王冠楠 單位:湖北省十堰市太和醫院財經處

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