應收賬款清收計劃范文

導語：如何才能寫好一篇應收賬款清收計劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】應收賬款；壞賬準備；經營風險

應收賬款是企業一項重要的、風險較大的流動資產，其質量的好壞往往對一個企業的經營有著重大的影響。這些長期難以收回的應收賬款的存在，嚴重影響了企業正常的生產經營，增加了企業經營成本。使一些企業不同程度地陷入了財務危機。

一、應收賬款的作用

(一)擴大銷售。增加了企業的競爭力

在市場競爭日趨激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易，向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。

(二)減少庫存，降低存貨風險和管理開支

企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。

二、應收賬款在管理上存在的問題

(一)應收賬款的涉及面廣，數額大、年限長

(二)企業對應收賬款的核算不規范

按照國家財務會計制度的規定，應收賬款是核算企業因銷售貨物或提供勞務等發生的應向購貨單位或接受勞務單位收回的款項。但企業沒有嚴格按照這一規定核算企業的應收賬款，致使有些不應在該項目核算的款項也納入該項目，造成應收賬款核算的不實。

(三)應收賬款中的呆壞賬確認不及時，給企業造成虛增資產的假象

由于企業對應收賬款疏于管理，特別是有的企業還把應收賬款作為調節利潤的手段，因此在對應收賬款的呆死賬的確認上就存在一些問題。主要是對已經形成呆死賬的應收款項的確認不夠及時，多年形成的應收賬款在賬上長期掛賬，有的已經根本無法收回，該計提壞賬準備的也不計提，造成企業資產的虛增。

(四)由于企業的某些管理者和經營者缺乏經營理財的意識和觀念，對應收賬款缺乏有效的管理和清收

調查中筆者感到，在山西省的部分省管企業中還存在著比較嚴重的計劃經濟的思想觀念，這些人對市場經濟不能說是不懂，也不能說是不明白。主要就是不能從自身做起，而且在實際工作中往往是說的多、做的少，思想還沉醉于生產經營這個中心，沒有把如何做好經營理財放在首位，沒有做到企業管理以財務管理為中心．財務管理以資金管理為中心。對資金的管理和使用只注重如何去借錢和花錢，沒有對現有的資源和資金進行有效的配置和調動，致使企業產生了大量的應收賬款，也不積極從加強管理的角度去清理，大量資金長期滯留在外，影響了企業正常的生產經營活動的開展和資金的有效使用。

三、應收賬款管理不善的弊端

(一)降低企業資金使用效率，使企業效益下降

由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必導致沒有現金流八的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業以流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋。影響企業的生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

(二)夸大企業經營成果

由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制(應收應付制)，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此。企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流八。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3％-5％(特殊企業除外)。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收賬款的大量存在。虛增了賬面上的銷售收入．在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

(三)加速企業的現金流出

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流八增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為：

1企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現金，流轉稅是以銷售為計算依據的，企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

2所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。

3現金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。

(四)對企業營業周期有影響

營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

(五)增加了應收賬款管理過程中的出錯概率，給企業帶來額外損失

企業面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發現，不能及時了解應收款動態情況以及應收款對方企業詳情，造成責任不明確。應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續等資料的散落、遺失有可能使企業已發生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至最終形成企業資產的損失。

四、加強應收賬款管理的方法

(一)全面梳理，建立資料臺賬

對企業各類應收款項展開一次全面系統的梳理、排隊、核對工作。由于在以往經濟活動中，少數企業經營方式粗放，難以適應市場經濟發展規律的要求，在日趨激烈的市場競爭中逐步被淘汰，企業處于停產、半停產、倒閉狀態，已形成的應收賬款普遍存在賬齡較長(多數為3年以上)、原當事人離崗以及債務人的經營狀況變化等現象，給清理核對增加了很大難度。工作人員應翻閱大量原始

憑證，追根溯源地仔細摘錄每一筆應收款項發生的性質、時間、內容、金額，按賬齡、系統、地區以及收回的可能性對應收賬款進行逐筆分析歸類，認真核實每一筆款項和金額。對本系統、路途近且收回可能性較大的應收賬款上門核對；對系統外、路途較遠且收回可能性不大的應收賬款通過電話詢問、企業發函、律師發函方式進行核對；對一些情況不太清楚的應收賬款多方打探求證，請回原銷售人員、經辦人協助核對，以確保所獲取的數據準確無誤，搜集的資料詳實可靠，為以后追討清收工作的順利開展提供有效的法律證據。

更為重要的是，清收工作人員在與債務人核對賬目的同時，對有關債務人的家庭住所、經營場地、財產狀況、收入水平做了一次全面、細致的了解，并根據所掌握的情況對債務人償債能力進行評估，對償債可能性進行判斷，鎖定重點清收目標．為下一步的清收工作順利開展打下了基礎。

(二)多管齊下，加大清收力度

在做好以上準備工作后，應收賬款清收工作進入了實質性的“追討清收”攻堅階段。在實際工作中，為了兼顧企業清收的成本與效益，對債務人進行逐一分析歸類。對不同性質的債務人采取有針對性的清收方法，以使整個清收工作取得較好的效果。

1　對業務客戶的債務人。對具備經營資質、制度健全、資產狀況良好的客戶。在與對方協商溝通后，盡量采取常規的收款方式進行清收，使雙方保持良好的經營合作關系；但對惡意長期拖欠行為，首先采用律師函件進行催收，在催告仍然無效情況下，選取有代表性的債務人向法院提訟，申請法院強制執行。在法律威嚴的震懾下，其他一批有償還能力的債務人也會自覺地償還欠款，對整個清收工作起到以點帶面的推進作用。

2　對系統內部職工欠款。對于系統內職工由于生病、生活困難等諸多原因形成的非經營性臨時借款，首先，下發文件，明確規定，限期收回；其次，對欠款數額較大、確實一次難以還清的，在與職工協商后，簽訂還款協議。分次收取或在工資中逐月扣除；最后．對已經下崗的內部職工和有特大疾病的職工，其經濟窘困確實難以償還的，本著人性化處理方式，給予一定的債務減免。這樣既使整個清收工作達到了預期的成效，也可讓下崗職工切實感受到組織對他們的關懷。

3　采取財產保全措施。在實際清收過程中，常遇到一些有償還能力但還款條件或時機不夠成熟的債務人，清收人員可主動配合法院對債務人財產實行保全，制作債權憑證，在法院的幫助下對有關賬務單位及個人的財產實施保全。在做好財產保全的同時，財管中心派專人定期走訪債務人，密切注視債務人行蹤，了解其財產狀況，一旦發現債務人還款條件成熟，立即通知法院，中止財產保全，重新激活案件，申請法院強制執行收回欠款。

(三)建立健全客戶信用制度，嚴格賒銷審批業務手續

從近幾年應收賬款的清收工作經歷來看，少數企業在推行賒銷政策增加銷售收入時，并未建立起完整的客戶信用制度，對客戶的資產狀況、還款能力、財務情況、信用等級不甚了解，以至應收賬款形成后，找不到債務人而無法追討現象時有發生。也有少數企業對客戶的賒銷條件過于寬大，賒銷審批權利過于分散，有時一名銷售人員就能決定賒銷業務的形成，導致一些信用等級低下的客戶輕而易舉獲取賒銷，加大了壞賬風險。

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應收賬款是指企業因賒銷產品或勞務而形成的應收款項，是企業流動資產的一個重要項目。隨著市場經濟的發展，商業信用的推行，企業應收賬款數額明顯增多，應收賬款的清理已經成為企業經營活動中日益重要的問題。

近幾年來，施工企業的應收賬款一直居高不下，甚至越清越多。有的應收款項已占企業總資產的40%以上，大大超出了企業的承受能力，企業的財務風險很大。

隨著施工企業生產規模的擴大，企業應收賬款的絕對數也越來越大。但應收賬款額應控制在一個合理的范圍內，一般占施工企業產值的12%以下比較合理。應收賬款額是動態的，如果應收賬款數年沒有變化，就會變成呆賬，形成壞賬損失，從而吞蝕以前年度形成的利潤。

一、應收賬款產生的原因

筆者在這里主要講企業非正常的應收賬款。所謂非正常的應收賬款是超過企業承受能力，被對方惡意拖欠、賬齡超過三年以上的那部份應收賬款。它的形成有多種原因，但主要有主觀原因和客觀原因兩種。

從主觀原因來講企業內部管理不善是造成應收賬款上升的重要原因。例如，在組織施工過程中，存在“只管干、不管錢”的現象。應收賬款催收責任不明確，認為應收賬款只是財務人員的事情，未與經濟效益掛鉤，加之結算不及時，竣工資料不齊全不完善等，導致了該完的項目一拖再拖，該收回的錢長時間收不回來。不僅嚴重影響了施工企業的資金周轉，而且會給企業帶來嚴重損失。因此，加強應收賬款管理和清欠，已經成為施工企業管理工作的重要內容。

從客觀原因講，主要是建筑市場行為不規范，“僧多粥少”。部分發包單位在招投標文件中單方面提出了許多苛刻的不合理條款，而建筑施工企業由于饑不擇食，只能違心地接收發包單位的這些不合理、苛刻的條款。如發包單位要求施工企業交納大額履約保證金，高達百分之幾十的墊資，否則就不能中標。中標后又要求施工單位高價購買其指定的施工材料，使用其指定的分包單位等等。這些因素都將引起施工企業應收賬款的不合理增加。

二、加強應收賬款回收應采取的措施

施工企業在種種不利的市場環境條件下應做好以下幾方面工作，及時收回自己理應所得的工程款而不至于形成“壞賬損失”。

（一）成立清欠部門，加大監控力度

首先，成立清欠部門作為清理應收賬款的專門機構。其次，要編制“應收賬款動態表” “清理清收外欠工程款臺賬”以及“工程動態評審表”等，以有利于全面掌握單位應收款的實際情況，突出重點和難點，以便卓有成效地降低施工單位的應收賬款數額。通過編制賬齡分析表，加強應收款項回收的監控，隨時掌握應收款項的動態，以便采取相應對策。最后，根據不同的逾期賬款安排專門人員采用不同的催收方式，如發函、電話催收、派專人前去催收，必要時還應該采用簽訂還款協議書或借助法律手段向法院等，將企業損失降到最低程度。

（二）制訂相應的應收款項管理制度，減少壞賬損失

為規避企業財務風險，減少壞賬損失，企業應制訂相應的應收款項管理制度。對支付履約保證金的要建立審批制度，明確責任人，落實催收責任和造成損失的賠償責任，控制盲目交付履約保證金；對于墊資和拖欠工程款的同樣要實行項目經理負責制，把催收的主要責任落實到項目部并與項目部主要管理人員的經濟分配掛鉤；此外，還要制訂相應的政策和措施促使有關責任人加大催收力度，確保應收款項資金的及時回籠。

具體要做好以下幾個方面的工作：

1．新增應收款以預防為主

在施工過程中，改變過去“只管干活，不管要錢”的作法，對整個工程項目落實責任人，確定資金回收率，并作為經濟責任制辦法中的一項重要內容，納入年度績效考核范圍，實行獎罰并舉。具體做法是：（1）在適用范圍上，主要適用于新開工工程項目，新接的作業項目和新簽訂合同的對外提供勞務；（2）責任人員應是工程項目經理或負責工程項目、對外作業和對外提供勞務的行政負責人；（3）責任范圍應是對該項目開工前的投標保證金和履約保證金及施工過程中的形象進度和保修期結束后的工程尾款的回收；（4）根據責任人員所負責任的完成情況進行考核，視其績效進行獎罰兌現。

2．對已發生的正常應收賬款的清理

根據不同情況，有區別、有重點地開展清欠工作。對那些生產經營正常，有償債能力的單位要加強聯系，緊盯不放，力爭盡快收回資金；對生產經營雖然正常，但因資金暫時困難，不能一次或在短期內償清債務的單位，要與他們協商，通過簽訂還款計劃或分期還款協議，明確還款時間和最后期限，制定違約責任，增強對債務單位的約束力。

3．對不能正常收回的應收賬款，要加大清欠力度，采取不同的措施強行收回

（1）對債務單位已不能正常生產，全部收回資金可能性較小的應收賬款，可采取讓利清收的辦法。讓利清收應堅持以下四條原則：一是必須摸清債務單位的真實情況，經分析確認，實屬不可以全部收回的應收賬款事項才能讓利；二是要充分考慮讓利損失對企業的影響及承受能力；三是讓利比率要得當、可行；四是讓利事項要報經單位領導批準。（2）對債務單位已不能正常生產或停止生產的應收賬款，采取以物抵債的方式清理回收。但要慎重采用這種方法。（3）對那些雖有一定的償債能力，但對歸還欠款不重視，不積極，并以種種借口拖著不還的債務單位，采取訴訟方式，以法律手段強制收回。

4．對掛賬多年，經多次清收無動態，即將成為壞賬、呆賬的不良應收賬款，采取與經濟效益掛鉤，清賬提成的辦法來促進資金回收，盡量減少經濟損失

企業在實行清賬提成辦法時，要制定操作細則，并掌握以下原則：（1）實行清賬提成的應收賬款應是收款難度大，清理費用高，即將成為壞賬、呆賬的應收賬款事項；（2）清賬提成人員可以是本企業在職職工，離退休職工及職工家屬；（3）清賬提成的比例應按其難易程度和數額大小分出若干檔次，以調動其積極性。

5．若欠款單位確實遇到暫時的困難，經努力還可東山再起，對欠款企業要幫助其渡過難關，以便收回賬款

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一、（賬面）利潤與現金凈流量的關系

由于企業是一個以盈利為目的的組織，所以必須按照市場的需求和市場經濟的法則，在合法的前提下，大量生產商品，并努力完成“驚險的跳躍”，在最有利的時機把商品賣出去，實現利潤。這一理念無疑是正確的。但在市場經濟條件下，不可能每筆交易都做到一手交錢一手交貨，而是大量存在著商業信用，也就是說，貨賣出去了，錢不能馬上收回，形成一筆應收賬款。這筆應收賬款只是企業的一筆債權，是企業未來可能的現金流入，而不是現實的現金流入，在充滿競爭的市場經濟中，這筆債權（未來現金流入）存在著收不回來的可能性。在貨款收回前，所謂的實現利潤，只是賬面利潤，是可能的利潤，而不是現實的利潤。只有在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移到購貨人手上，并收到了貨款，才能說真正實現了w——G的轉換，由此得到成本補償以保證簡單再生產，并在此基礎上實現利潤，以實現擴大再生產。不然，這一切都將成為空談。我國的許多企業（也包括有些上市公司）近幾年經常出現有利潤、無資金，賬面狀況不錯，但卻資金匱乏，最終陷入財務困難的深淵而不能自拔。因此，每個企業都要象抓營業額和利潤一樣，高度重視應收賬款的回收工作。

綜上所述，我們可以看出，企業實現的利潤與現金凈流量，都是企業的經營結果，都是人們企業盈利狀況的主要財務指標。從這個意義上說，它們二者是相同的。但它們又有不一致的地方，具體表現在：

（1）兩者的計量基礎不同。企業利潤是以替責發生制為基礎得出的，即收入與支出均要考慮其受益期，哪個期間受益，就將收入或支出歸屬于不同的時期，從而得出該期間的利潤；而現金流量則不同，它是以收付實現制為基礎計算得出的，即不論該筆收入與支出屬于哪個期間，只要它是在這個期間實際收到或付出現金的，就 算作這個期間的現金流量。

（2）兩者包含的不同。我國企業準則及會計制度規定，企業的利潤一般包括營業利潤、投資凈收益、補貼收入和營業外收支等部分。而現金凈流量的內容雖然主要是利潤，但又不限于利潤，它還包含了其他組成部分。除購買和銷售商品、投資或收回投資外，還包括提供或接受勞務、購建或出售固定資產、向銀行借款或償還債務等。

（3）兩者說明的經濟含義不同。企業利潤，其數額大小在很大程度上反映企業生產經營過程中所取得的經濟效益，表明企業在每一會計期間的最終經營成果。而現金凈流量的多少能清楚表明企業經營周轉是否順暢，資金是否緊缺，支付償債能力大小，以及是否過度擴大經營規摸，對外投資是否恰當，資本經營是否有效等，從而為投資者、債權人、企業管理者提供非常有用的信息。所以說，有關現金流量信息的內涵要比利潤信息豐富得多。

（4）兩者所承載的風險不同。在市場經濟下，由于商業信用的日益發達，不可能每一筆交易都是現金交易，其中多數是采取賒賬的形式來實現銷售的，根據現行會計制度的規定，賒銷是可以作為銷售實現的，據此利潤也就實現了，是多少就記錄多少；同時作為債權的應收賬款，雖然也已被記錄在案，但不能算是企業已拿到手的錢，中間還有能否收回的風險。因此目前在企業中普遍流行著一種說法：“不賒銷是等死，賒銷是找死。”這種情況一方面表明賒銷已成為一種市場競爭的必然方式，另一方面又表明了企業在信用風險管理能力上的不足。但對于現金流量來說，它是實際產生的現金（含現金等價物）流入與流出，應該不存在信用上的風險。所以，現金凈流量與利潤相比，其風險的含量是絕對不能同日而語的。

二、減少應收賬款、增加現金凈流量的有效途徑

企業實現的營業額很大，但若應收賬款數額也很大的話，則產生的現金凈流量就會很小，所以我們必須下大力氣采用一切辦法減少和降低應收賬款。目前我國企業中應收賬款占流動資產的比例平均在40-50%之間，而且逾期一年以上的賬款占有相當大的比重。對于回收這樣大比重的應收賬款，確實難度很大，是管理中的“老大難”，速效式、捷徑式的新辦法也不多，但它畢竟關系到企業的前途。為此可以從以下幾個方面入手：

（1）從思想上高度認識減少與回收應收賬款的意義。單位負責人要高度重視并親自領導應收賬款的清收工作?？梢猿闪ｉT的應收賬款清收小組并重視其成員的思想。清收小組成員必須樹立起高度的責任感，從企業能否健康、持續發展的利益出發，兢兢業業、埋頭苦討、鍥而不舍、不怕失敗、不計較個人得失，指揮我國人民的優良傳統，培養良好的敬業精神，切實做好應收賬款的清收工作。

（2）樹立信用風險意識，加強信用風險管理，防范與化解信用風險。最近，美國管理協會的專家們在分析我國企業目前的管理狀況時指出：企業在管理上普遍存在兩個半缺陷：一個是預算管理，大多數企業不懂得如何進行預算；另一個是信用風險管理，目前還幾乎是一個空白。剩下的半個是人力資源管理，大多數企業實行的是人事管理，離人力資源管理還有一定的距離。這一分析是否還有待，但我國企業的確普遍缺乏專業化的信用風險管理，卻是不爭的事實。怎樣進行風險管理了第一，在銷售過程中，應加強對客戶的資信管理，全公司的管戶信息由“客戶中心統一進行管理監控，糾正客戶信息不全、分散、陳舊的現象，實施對客戶集中、統一、規范化的數據庫管理方式?？蛻糍Y信管理的另一項核心工作就是要對客戶，尤其是對有賒銷業務往來的客戶進行嚴格的資信調查和信用評估。第二，通過專門的客戶信用審核部門，對賒銷額度進行科學的審查和控制。第三，設立專門機構對形成的應收賬款實行嚴格的監控制度，一旦出現逾期，立即采取強有力的追討手段。

（3）采取現金折扣的方式。這是企業為了鼓勵客戶在一定期限內早日償還貨款的一種辦法。這種折扣的條件通常為：2/30，1/60，全/90.它的意思是，如果客戶在30天內償付貨款，就給予百分之一的折扣；60天內付款，就給予百分之一的折扣；90天內付款，就須全數收取。

（4）采取分期收款的方式。分期收款銷貨是商品的銷售價款定期分次收回的銷貨方式。購貨者付足金額貨款有一定困難，而銷貨單位又急需一部分資金，那么這也是一種籌資的。當然，分期收款銷貨的售價，通常比現銷或普通賒銷商品的貨價要高一些，這是因為，部分差額可用來作為銷貨企業的信貸利息收入，部分差額可用來補償它采用這種銷售方式而可能受到的損失。

（5）采取日常催討的方式。是成立清收應收賬款的專門組織。原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為該款項的當然責任人，應參加清收小組或積極參與清收工作；原經辦人仍在本單位但已不從事營銷工專作的，應安排其參與該款項的清收工作；原經辦人已離開本單位的，接手人應承擔該款項的清收工作，成為該款項的責任人。清收小組成員原則上應專職從事應收賬款的清理催收工作。又是分工負責、分解任務。對清收小組成員按客戶（或地域等）進行分工，并分解落實清理回收的目標任務。該任務要以簽訂責任制的形式固定下來，以明確清收小組各成員的職責。三是嚴格考核、獎罰分明。嚴格按照清收計劃按月進行考核評比，做到獎罰分明。各單位應每月向本單位董事會匯報清收完成進度。各單位可根據款項金額的大小、逾期賬齡的長短、風險程度的高低等情況，按回收的每筆款項金額提取一定比例的獎勵基金，對收款人員進行獎勵 （也可與這些成員的個人利益直接掛起鉤來）。對應催回而未能催回給公司造成損失的，應在決定經辦人年終獎金數額時進行上的處罰 （一般可為個人獎金總額的50%——100%不等），視情節性質必要時還可對其工資部分進行扣減處罰。對未如期完成清收任務的單位與個人，扣減單位負責人與責任人全年獎金總額的20%一50%；因破產、資不抵債或喪失法人資格的單位的壞賬，各單位應搜集、提供法院作出的破產終結裁定書、財產評估結算分配報告等資料報本單位董事會，經批準后方可核銷；對已核銷的壞賬，若能部分收回或全額收回，則可按回收金額的50%左右的比例直接用于個人獎勵。

（6）采取貼現的方式提早收款。這種方式適用于應收賬款形成或逾期后銷貨者急需使用資金，而購貨者又無力償還或不愿償還的情況下所采取的妥協贖買的方式。不論償還者是以自有資金還是向外籌借資金來償還貨款，收款人均給予一定比例的貼現金額，以刺激付款人的付款積極性，同時又滿足銷貨人的資金需求。

（7）采取買方信貸的方式。對于一些大型基礎工程用的大宗商品銷售，可爭取銀行對銷貨方資金需求上的支持。以購貨方的名義，在完善擔保手續等前提下，向銷貨方主辦銀行申請取得貸款，款項入銷貨方賬戶。

（8）以應收賬款作為抵押物進行融資。即借款與貸款者訂立合同，以應收賬款作為擔保抵押品，在規定期限內（通常為一年）企業向貸款者借取資金。如果在用作擔保品的應收賬款中，有某一客戶的賬款到期卻不能收回的，貸款者有權向借款企業追索。在這種方式下，賬款仍舊由借款企業收取，收得的賬款須如數償還給貸款者。這時，借款企業要承擔或有負債的責任，并在資產負債表中用附注予以披露。

（9）采取讓售應收賬款的方式。讓售是企業將應收賬款出讓給貸款者借以籌措資金的一種。在這種方法下，企業可于商品發運出去以前向貸款者申請借款；經貸款者同意貸款，即可在商品發運以后將應收賬款讓售給貸款者。貸款者根據發票金額，減去容許扣取的現金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款后，將余額付給籌資企業。如日前摩托羅拉公司10億元應收賬款讓中國工商銀行購買這樣的做法也可借鑒使用（見《經濟日報》2000年4月5日）。

三、重視現金凈流且時還應給予關注的其他有關方面

現金凈流量是企業一切活動的綜合結果，所以在努力實現利潤、抓好應收賬款的回收工作同時，還必須重視開展資本經營、節約投資支出和重視投資回報等工作，以有利于積極開辟現金流入渠道，合理控制現金流出，提高企業的綜合經濟效益。

（1）抓好商品經營的同時要十分重視資本經營的工作。積極做好商品經營工作，借以取得主營業務利潤，同時又要有效開展資本經營（如兼并、收購與重組等），以取得非經常性盈利，以增加現金流入。這兩者都是增加現金流量的重要途徑，只不過要在指導思想上和實際操作中正確處理好兩者之間的關系。作為一個企業（特別對于生產經營性企業）應該是既要搞資本經營，也要搞商品經營（尤其要注重新產品開發、提高產品質量、改善服務水平等），因為資本經營最終是為商品經營服務的。一個生產企業中的資本經營，一要圍繞企業的商品經營去進行，二要避免大量借債用于缺乏效率的投資。正確處理好它們之間的關系，才有利于企業強筋健骨，爭取市場，獲得效益，增加現金凈流量，并得到健康、持續的。因為不懂得或不重視資本經營的企業，很難長期在競爭中立腳，更不用說發展壯大了。

（2）重視節約投資支出和增加投資回報。投資支出一般金額比較大，的持續期間長，其合理運用，是使企業在未來獲得豐厚投資回報、增加現金凈流量的關鍵。因此，要保證投資決策的化，要在科學的指導下，采用科學的方法，遵循科學的程序，進行科學的、論證，使所選取的投資方案達到技術、經濟的統一與最優化，其中心環節是具體分析各投資方案的經濟效益性，認真做好投資方案的經濟評價工作。方案的取舍，最終要以經濟評價的結論作為主要依據。在日常工作中要加強投資項目的管理，并及時做好年度投資收益的收入工作，保證現金及時流入。投資項目經營到期或投資失敗停止經營，則要及時做好清算工作，使企業的投資損失減少到最低限度，以減少現金流出。

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關鍵詞 應收賬款 信用政策 賬齡分析

1 企業應收賬款問題的內部原因分析

（1）企業整體管理水平不高。企業管理水平決定于企業所有管理者的專業水平、業務能力、工作經驗及其有機結合的程度。管理水平不高主要體現在信用政策、標準的制訂及執行的隨意性、不注重對應收賬款的防范和控制、對出現的問題又缺乏有效的治理。

（2）風險意識淡漠。企業還沒有真正地將自擔風險、自負盈虧的意識在頭腦中牢固地樹立起來，主要體現在為了擴大產品銷售，盲目地采取賒銷政策去擠占市場。

（3）應收賬款的本質認識不足。應收賬款的本質是債權人給予債務人的短期無息信貸資金。企業采用信用銷售不可避免地對自己的利益做出了一定的犧牲。如果應收賬款被長期拖欠，則給企業帶來的潛在損失是可觀的，若轉化為呆賬、壞賬就會減少企業的收益。經營者自我保護手段薄弱，購貨方不按期支付應付賬款本身就是一種違約和違法行為，經營者或者迫于不愿惡化與客戶的關系，或者不愿耗費人力、時間，更難以想到通過手段來保護自己的正當利益，結果造成企業資金更加緊缺，使企業間三角債務愈演愈烈。

（4）企業短期行為的。經營者為了追求經營業績、企業的眼前利益，追求賬面上的"高收入--高利潤"，不加選擇地擴大商業信用，導致企業應收賬款膨脹。更為嚴重的是企業并未真正落實催款討債的責任，使應收賬款膨脹的勢頭無法得到遏制，甚至繼續惡化。

2 企業應收賬款問題的外部原因分析

（1）原因。改革開放以來，由于企業轉制、國家調整產業政策、經濟中的問題、企業對新經濟環境不適應等原因，造成許多歷史遺留的問題。典型表現就是"三角債"，特別是一些大中型企業有長期掛賬的大額應收賬款，成為企業的一項沉重負擔。

（2）競爭機制不健全。企業間的某些競爭不是體現為提高產品質量、改善售后服務上的競爭，而是競相采用賒銷方式，特別是濫用現金折扣政策，使企業從信用的角度對客戶的選擇變得非常困難，極不利于對應收賬款的有效防范與控制。

（3）經營機制的缺陷。主要表現在同行企業濫用賒銷，盲目擴大銷售額，客戶則隨意增加自身債務，無償占用企業資金，上屆領導任期屆滿對在任時的債務不作認真的清收，而是將包袱甩給了下任領導，下任領導對此往往也不愿負起責任。

（4）法律不完善。法律不完善是的客觀問題，但許多企業對此認識不足，市場經濟初級階段中的復雜性和法律的不完善狀況，使得有人鉆法律漏洞，打"擦邊球"。企業動用法律手段捍衛自身利益時，債務官司卻往往久打難決、決而無果。

3 加強應收賬款事中管理和風險防范

3．1 關注企業信用執行情況

信用政策被運用作為控制應收賬款的標準后，還應該繼續關注信用的執行情況，這屬于應收賬款的事中管理部分。對于單個客戶，控制重點在于支付的及時程度，有無超過規定信用期限的賬款；信用限額，檢查有無突破信用限額的現象；已到期賬款，檢查超過信用期限的拖欠數額及增加情況。對于應收賬款總額，控制重點在于編制收款計劃表并分析執行情況；考核應收賬款回收率和平均收款期，判斷其是否處于正常的水平；通過實際壞賬損失率與預期的比較，判斷企業信用政策是否恰當；反映應收賬款實際占用天數，判斷現有應收賬款資金占用狀況和變動能力，檢查企業信用政策和信用標準的執行情況。

3．2 建立高效的資信評估機制

科學確定應收賬款風險度，應收賬款風險度為企業提供了一個可量化應收賬款風險標準，也是企業決定是否賒銷的分界線，一般采用客戶近幾年的財務比率和風險系數來測算其不履行付款的可能性，衡量應收賬款風險。 3．3 建立科學嚴密的審批機制

為了預防經銷人員盲目賒銷，從中謀取私利而造成損失，凡賒銷業務必須有兩人以上經手，并經部門負責人審批，對金額較大的業務要報企業負責人審批，同時要在賒銷過程中確定經辦人、部門審批人、企業負責人各自應負的責任。在嚴格賒銷審批手續的基礎上，加強賒銷余額管理。判斷應收賬款總額是否合理，一方面要從成本考慮，另一方面還應從資金占用量考慮。

4 應收賬款發生后的管理

4．1 建立應收賬款風險監督預警機制

首先，定期檢查應收賬款的時間，通過編制賬齡分析表建立應收賬款的核對制度，每年均應同客戶對應收賬款進行核對，以保證應收賬款的真實、正確；堅持應收賬款定期審計，對企業應收款從發生到核算、管理、催收及回籠等加強內部控制，以降低風險、死賬；加強賬齡分析，按賬齡分類、估計潛在的風險損失，正確計量應收賬款價值。其次，利用利息杠桿，核算資金成本。資金緊缺和資金凝固并存的現象比較普遍。由于企業負債經營，支付銀行的利息占費用的比例很大，所以對業務部門的考核，應實行資金的有償使用。 核銷制度，按照應收賬款發生的先后次序，以及貨款回收的先后次序逐筆核銷，以準確確認應收賬款的賬齡；對于因質量、數量合同糾紛等沒有得到處理的應收賬款單獨設賬管理。對賬制度，根據業務量大小及時間等因素對應收賬款定期（3個月、6個月、1年）進行核對，由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據，發生差錯應及時處理。

4．2 制定和實施適當的收款政策，企業采用的收款方式要根據各種具體情況靈活處理

對已經到期的應收賬款，企業應成立應收賬款清欠小組進行催討。清欠小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務、嚴格考核、獎罰分明、提高催討人員的積極性和效果。清收小組要對應收賬款進行劃分，按國際上通行的劃分標準債權分為6個等級，即正常債權、要注意債權、債權、危險債權、實際破產債權、已破產債權。逾期應收賬款一般指除正常債權以外的5種債權，清收小組應根據不同情況采取不同的催討方式。

4．3 提取壞賬準備金，減少壞賬損失

現行制度規定，年底企業應按應收賬款的一定比例計提壞賬準備金，以備發生壞賬時進行抵銷，使風險降至最低點。不致于使當年利潤產生大的波動，但是由于企業發生的壞賬與其提供給客戶的信用條件、對方的信用品質、提供的信用期限等有密切關系。因此各企業提取的壞賬準備金的比例是有區別的，但是比例一經確定，就不能隨意更改。為減少企業壞賬損失的發生應采取以下措施：①加強應收賬款基礎資料的管理，建立應收賬款檔案制度。按一定的標準對金額較大的或較重的應收賬款從賒銷原因、時間、合同管理、催收情況等方面建立健全完善的基礎資料管理；②建立壞賬準備制度。計提壞賬準備金，為壞賬損失的確認和處理提供穩定的來源，便于分散壞賬所造成的風險，提高企業的自我保護能力。

5 寶潔公司應收賬款管理模式啟示

寶潔公司自l988年進入以來，無論產品質量、銷量以及銷售額，始終在同行業中占有領先的地位。在每年80億人民幣的銷售額下，應收賬款的回收率始終保持在95%以上，這得宜于其具有一個先進的應收賬款管理體系。這個"完美"的系統包含了以下幾個管理控制單元：

5．1 完善的內部控制系統

公司應收賬款的控制，是由銷售會計組來完成的。銷售會計組分成兩大體系銷售會計和公司財務會計，前者負責應收賬款等專項的總體策劃、分析，后者負責對部分區域具體財務事項的運作以及為前者提供準確、詳細、及時的有關信息和數據。寶潔公司不僅對這一組織的每一環節都明確了其主要負責的工作任務，使之各有分工，還對每一工作環節設定了衡量其工作好壞的標準，以便每月對其進行嚴格的考核。

5．2 重視應收賬款回收期的管理

從賬齡分析與制定付款優惠政策兩方面入手，設定賬齡目標，規定每一個客戶歸還應收賬款的日期，這是寶潔公司期望的最長付款期。同時還結合客戶目前的平均實際還款期，為每一地區信用客戶設定了還款期限；分析賬齡，了解客戶的回款狀況，寶潔公司通過電腦來完成應收賬款分期報告。從應收賬款分期報告中，公司可獲得客戶應收賬款的額度是多少?客戶的實際還款期限有多長?以便采取措施；制定付款優惠政策，其目的在于鼓勵客戶提前還款，以便縮短回款期。

5．3 限制賒銷額

寶潔公司對于新老客戶或是客戶不同的實際情況制定了不同的賒銷額標準。賒銷額修訂時也要考慮常規性因素和偶發性因素，一般的修訂是按季修訂賒銷額，上個季度的賒銷額是下一季度賒銷額的90%。這是寶潔公司對嚴格遵守信用額管理制度客戶的進一步的優惠政策，并且合作的時間越長信用越好，所取得的最大賒銷額也越多。

5．4 控制超期應收賬款

對于超期應收賬款寶潔公司采取的措施：停止供貨，超期40天即通知應收賬款控制員停止該客戶的信用額，并馬上停止對其供貨直到款項付清，而其原有的信用額將取消并重新開始按新客戶對待；實施收款計劃，如果在停止供貨后客戶仍拒付貨款，公司將指定銷售代表在財務部的協助下，與該客戶磋商以求達成收款協議，協議將要求客戶在三個月內付清所欠貨款。如果客戶選擇了分期付款，那么第一期付款金額不可少于拖欠金額的35%。對于無力償付的客戶，采取先幫助客戶度過難關的方式等，以期在日后可以收回更多的應收賬款。如果在實施了上述措施后仍無效果，將訴諸于以期在客戶破產清算時得到債權。

1 楊福青，曾立群.加強企業應收賬款日?？刂芠J].成人高教學刊，2001（5）

2 徐一千.關于加強應收賬款管理的思考[J].稅務與，2000（3）

3 劉總理.論企業應收賬款管理中的風險控制[J].陜西經貿學院學報，2000（3）

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關鍵詞:應收賬款 內部控制 風險控制 對策措施

中圖分類號:F275.2 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-167-02

在現代市場經濟中,隨著競爭的日益激烈,信用關系或信用方式已成為社會經濟運行的主要形式,而伴隨信用銷售方式而來的,必然是越來越多的應收賬款。根據有關部門調查,我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上,遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間相互拖欠貨款,造成逾期應收賬款居高不下。在發達市場經濟中,企業逾期應收賬款總額一般不高于10%,而在我國這一比率高達60%以上,應收賬款若不能及時收回,勢必造成企業資金周轉困難,影響企業資金的使用效率,甚至產生財務危機,加大企業經營的風險。美國一家公司的調查結論是,70%的公司破產是由于企業內部控制不力所致。而應收賬款又是企業內部控制所關注的重要業務事項和高風險領域,建立系統、有效的應收賬款內部控制制度是企業加強資金周轉,提高資金使用效益,保護財產的安全完整的重要手段。

一、應收賬款的內部控制制度

(一)信用政策控制制度

1.進行客戶資信調查。對客戶的資信狀況不了解,盲目賒銷是造成應收賬款風險的重要原因之一,許多客戶把企業的應收賬款作為一種“無息貸款”,長期占用,久拖不還。因此,企業在經營過程中應廣泛搜集有關客戶信用的資料,對客戶的資信展開全面調查,包括客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、償債能力、以往業務記錄、履約信譽等,建立客戶檔案。一是可以通過企業的營銷人員及相關人員對客戶進行實地考察,進行面對面的直接調查;二是可以通過與該客戶往來的其他單位交換有關信用資料;三是通過對該客戶進行監管的職能部門如工商行政管理部門、銀行、財稅部門等間接地了解其信用狀況。通過資信調查,使企業對客戶比較全面的了解。

2.確定客戶資信等級。企業可根據資信調查所搜集到的客戶信用資料,運用科學分析方法,如:采用“5C”評估法、信用評估法等方法,對客戶的資信進行綜合評定,確定客戶的資信等級。

3.制訂合理賒銷政策。企業應根據不同資信等級的客戶,結合實際情況,制訂適合自己可控制風險的賒銷政策,如:(1)有擔保的賒銷。企業可以在簽訂合同時,在合同中規定,客戶在賒欠期內提供擔保,如果賒欠過期則按合同承擔相應的法律責任。(2)條件賒銷。應收賬款發生壞賬的風險與賒欠期的長短密切相關,企業可與客戶簽訂附帶條件的賒銷合同,在賒銷期內貨物的所有權不發生改變,客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權,若不能償還欠款,企業則有權收回貨物,彌補部分損失。

(二)日常管理控制制度

1.建立賒銷審批制度。企業應明確賒銷的審批權限,分別規定各銷售業務部門、業務經理可批準賒銷的限額,超限額的須逐級報經上級經理或總經理審批。這種分級管理的制度既明確了各業務部門的權限和職責,又有利于把賒銷業務控制在合理的限度內。

2.建立臺賬管理制度。企業應當按照客戶設立應收賬款臺賬,詳細記錄內部各業務部門以及各個客戶應收賬款的發生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務信息,定期編制應收賬款明細表,向企業管理人員和有關的業務主管部門反映應收賬的余額和賬齡等信息,提請有關責任部門采取相應措施,減少資產的損失。

3.建立催收責任制度。企業應當落實內部催收款項的責任,內部各業務主管部門對到期的應收賬款,應當及時提醒客戶依約付款,對逾期的應收賬款,要采取多種方式進行催收,并將應收賬款的回收與其業績考核、獎懲掛鉤。對于造成逾期應收賬款的的業務部門和相關人員,企業應當以恰當方式予以警示;對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員,企業按照內部管理制度扣減其獎勵工資。

4.建立年度清查制度。每年年終時,企業應組織專人全面清查各項應收賬款,并與債務人核對清楚,做到債權明確,賬實相符,賬賬相符。同時,對企業的應付賬款一并清查,對既有債權又有債務的同一債務人,應付該債務人的款項,從應收賬款抵扣,以確認應收賬款的真實數額。

(三)財務管理控制制度

1.總額控制制度。企業財務部門根據每年的生產和銷售計劃、經營策略等因素,確定當年的賒銷總額;對與自己有經常性業務往來的客戶,通過付款記錄、賬齡分析及平均收款期判斷客戶的還款能力,結合評定的資信等級,確定客戶的最大賒銷金額,以控制賒銷的總規模。特別對那些往來多、金額大或信用較差的客戶更應加強總額控制,不得超限額賒銷,以免發生壞賬。

2.對賬管理制度。對賬工作也是應收賬款風險控制的一個重要環節,許多客戶往往以賬目不清為由,拖延甚至拒付貨款,因此企業必須重視和改進對賬工作。(1)內部對賬。企業財務部門應按月(季)向營銷業務員提供應收賬款分戶往來明細表;營銷業務員按照客戶設置臺賬,序時記錄每筆業務的開票與收款,定期與財務部門提供的明細賬進行核對,出現不一致時,雙方應及時核對,查明原因,調整記錄。(2)外部對賬。營銷業務員根據與財務核對一致的臺賬,定期與客戶進行核對,取得對方確認并簽章的對賬單,作為雙方對賬的原始依據。這樣就可使營銷業務員參與到應收賬款管理工作中來,強化其應收賬款回收的責任心。

3.壞賬管理制度。由于應收賬款的大量存在,企業發生壞賬損失是不可避免的,因此,企業應加強對壞賬的管理。在會計核算方面,企業應遵循謹慎性原則,合理估計可能發生的壞賬損失,建立壞賬準備金制度,減少壞賬造成的損失。同時在清查核實的基礎上,對確實不能收回的應收賬款應當作為壞賬損失,及時進行處理。對處理的壞賬屬于逾期3年的應收賬款,應當實行賬銷案存,繼續保留追索權。

(四)責任監督控制制度

1.明確責任中心。業務部門、業務員為了片面追求完成銷售任務而強銷盲銷,使應收賬款大幅度上升,加之內部責任不明,導致應收賬款的大量沉積,使企業背上沉重的包袱。因此,企業應加強對業務部門的管理,以每個業務部門作為一個責任中心,明確其職責,對應收賬款的發生、核對直至清賬實行終身負責。一旦發生呆賬,就根據誰經手、誰審批、誰負責的原則處理,按內部制度進行懲處,其呆賬金額由相關責任人員共同承擔,從其年度銷售獎金中扣除,年度銷售獎金不足扣除的,結轉下年度扣除,直至扣完為止。

2.加強審計監督。企業應建立銷售業務專項審計制度,定期或不定期地對業務部門,特別是對外設分公司、銷售業務部門辦事處等經營機構進行審計。通過審計,能及時發現在銷售管理和外設機構管理上存在的問題和漏洞,防止因管理不到位而出現挪用、貪污等現象,造成應收賬款長期掛賬。

二、應收賬款風險的防范措施

1.根據客戶資信,適當運用結算方式。為有效地防止應收賬款風險,減少壞賬損失,企業應當在開展市場調研的基礎上,合理調整商品結構,并根據客戶的資信狀況,選擇適當的結算方式。對緊俏的、熱銷的產品,盡量采用現銷方式銷售,對積壓、滯銷的商品,合理運用賒銷政策;對資信等級較低的客戶或一般客戶可采用銀行匯票、銀行本票、支票、小額現金等結算方式,對信用等級高的客戶可采用商業匯票等形式,以控制應收賬款的規模。

2.加強賒銷管理,有效降低壞賬風險。有銷售才有市場,不能因擔心賒銷易發生壞賬,而懼怕使用賒銷方式,企業發生賒銷業務時,應合理運用簽訂的合同,加強賒銷業務的管理,規避應收賬款風險。企業在與客戶簽訂合同、協議時,除要求客戶按照合同規定履行付款義務外,還可以在合同中設置擔保措施。要求客戶支付一定數額的定金、以一定的財產作抵押等;也可以附加賒銷條件,如:在賒欠期加收利息、規定只有在客戶全部款項結清后才能取得商品的所有權等防范措施。對賒銷業務,企業盡能取得索債憑證,在客戶久拖不還的情況下,可以通過訴訟等法律途徑加以解決,有效降低壞賬風險。

3.制訂收賬政策,合理運用折扣優惠。在實際經營過程中,企業對逾期尚未付款的客戶應采用適當的收賬政策收取應收賬款。若收款政策過嚴,雖可減少壞賬損失及應收賬款拖欠的資金被占有的機會成本,但也會增加收賬費用;反之,可發生較少的收賬費用,但卻又會增加應收賬款的機會成本和壞賬損失。因此,企業應制訂最佳的收賬政策,在增加收賬費用與減少壞賬損失及機會成本之間權衡,使收賬成本最低,企業效益最大。同時企業應合理運用現金折扣優惠,刺激客戶及早付款,以加速資金周轉,減少壞賬損失。

4.利用金融市場,加速應收賬款融通。企業可以利用現有的金融市場,將在經營過程中形成的應收賬款向銀行或其他金融機構轉讓,以籌措資金,加速資金周轉。常見的應收賬款融通的方式有兩種:一是應收賬款抵押。企業以應收賬款作為抵押,向銀行或其他金融機構借入資金,在收到客戶支付的欠款時再如數歸還銀行或金融機構。二是應收賬款的讓售。企業將應收賬款出售給從事此項業務的機構以取得資金,機構按應收賬款凈額的一定比例收取手續費,從預付給企業的款項中扣除,客戶歸還應收賬款時直接支付給機構。應收賬款的讓售又可分為無追索權的讓售和有追索權的讓售。在無追索權讓售方式下,機構承擔應收賬款的風險;在有追索權讓售方式下,如客戶到期限無法償付,機構有追索權,企業應承擔償付的責任。企業可以根據自身的實際情況,選擇相應的應收賬款融通的方式,減少風險。

5.加大清賬力度,確保資金及時回籠。企業應重視清賬工作,以業務部門和營銷業務員為責任中心,將清收呆賬納入業務部門和營銷業務員的年度考核指標體系中,按內部管理制度進行獎懲。在呆賬產生后,企業應在區分責任的前提下,認真分析呆賬產生的原因,針對不同性質的客戶,分別采取不同的清賬方法。對有償付能力而故意拖欠的客戶,采取上門追討、駐廠催要等方式,必要時可以訴諸法律,通過法律手段清收;對確實無力支付的客戶,可以通過雙方協商,以物抵債、債權減讓等方式清收,以確保資金及時回籠。

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關鍵詞：企業財務；應收賬款；有效管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-02

企業為了在市場激烈的競爭環境中站穩腳跟，尋求各種方式來更好的生存與發展，大部分企業都開展賒銷活動，這在利的另一面導致了企業應收賬款數量增加。然而，應收賬款的增加又引起壞賬的發生。因此，對于企業如何管好、盤活應收賬款，加強資金活動的速度，提高資金的使用效率，防范應收賬款發生給企業帶來的風險，便成為企業不單單是財務管理工作環節中急于處理和分析的問題，也成為現代營銷管理的重要組成部分。

一、應收賬款形成的原因分析

應收賬款是指企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項。應收賬款是企業流動資產的一個重要項目，應收賬款的產生原因多種多樣，最主要的是商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，由此引起的應收賬款，是一種商業信用。另外，企業內部管理問題也是其中一個原因。部分企業領導者和經營者只注重企業生產經營工作，缺乏理財意識和經驗；部門企業管理無章，放任自流，沒有明確應收賬款管理的責任部門；部分企業內部激勵機制不健全，只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系，致使部分銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，導致應收賬款大幅度上升；部分企業資產結構不合理或經營不善，系統內部相互拖欠，也形成了部分應收賬款。因此，作為企業資金管理的一項重要內容，直接影響到企業營運資金的周轉和經濟效益。

二、應收賬款給企業帶來的影響

應收賬款不但會給企業帶來經營的正面影響，也會給企業帶來經營的負面影響。

1.對生產經營的正面影響

（1）擴大銷售，并增加企業市場份額。企業要在市場競爭激烈的環境中發展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產品或服務的市場占有率，增加企業的贏利水平。采用賒銷方式是最有效的手段之一，特別是在經濟不景氣和現有市場蕭條的情況下，賒銷更是搶占市場的主要手段。此外，企業在開發新產品，開拓新市場時，采用賒銷方式也是增加企業市場占有率的一種手段。

（2）減少存貨積壓，企業存貨數量的多少與企業相關費用支出相關。一般來說，存貨積壓過多則在很大程度上會導致倉儲費用、保險費用等費用的增加。因此，當存貨數量過多時，企業一般會采用較為優惠的條件進行賒銷，將存貨轉為應收賬款。這樣不但可以提高企業的償債水平，增加資產的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發生。

2.對生產經營的負面影響

（1）影響企業潛在的投融資活動。企業的經濟活動包括日常性經營活動和資本性投資活動。應收賬款除了影響企業的經營性活動外，也將影響到企業資本性活動的實現。然而過量的應收賬款，將影響到企業捕捉再投資的機會影響了企業生存與發展的空間。

（2）虛增了企業的經營成果，增加稅收負擔。由于我國企業實行的記賬基礎是由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業賬面上的利潤的增加并不表示能夠如期實現現金流入。

（3）降低了資金的使用效率。企業由于賒銷，往往不能實時的收回賬款，使得一定的企業缺乏正常經營所需要的資金量，不能有效利用經營的資金，降低了企業資金的使用效率和經濟效益。

（4）延長了企業營業周期。營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金的時間區間，營業周期的長短取決于存貨周期天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響正常的生產經營。

三、加強企業應收賬款的管理

1.確定適當的信用標準

信用標準是客戶獲得企業商業信用所具備的最低條件，通常以預期的壞賬損失率表示。如果企業把信用標準定的過高，將使許多客戶因信用品質達不到信用標準而被企業拒之門外，其結果盡管有利于降低違約風險及收賬費用，但是不利于企業市場的競爭能力的提高和銷售收入的擴大。相反，企業接受較低的信用標準，則導致了壞賬損失風險加大和收賬費用增加。因此，企業應在成本與收益比較原則的基礎上，確定適宜的信用標準。確定適當的信用標準首先設定信用等級的評價標準，就是對客戶信用資料調查分析，確定評價信用優劣的數量標準，以一組最具有代表力、能夠說明付款能力和財務狀況的若干比率作為信用風險指標，根據數年內最壞年景的情況，分別找出信用好和信用差兩類顧客的比率平均值，依次作為比較其他顧客的信用標準。

2.統一管理，建立專門信用管理部門

由于中國傳統計劃經濟體制下，國有企業只是在計劃指令下進行生產經營，結果導致大量的陳年老賬，而且由于應收賬款的復雜性，很多時候需要設置專門的管理組織，專職的人員來處理相關的事宜。對于一些應收賬款長期拖下去，難以收回，企業為了能解決這一問題，應該成立一個由市場部門、銷售部門、財務部門、后勤部門組成的清欠小組，對陳年老賬進行統計、分析、整理，安排專職清欠人員逐項進行清理。企業需要對壞賬產生的原因進行分析，并追求責任。壞賬的產生主要是因為應收賬款管理的效率較低。應收賬款的管理好壞主要取決于與應收賬款相關的部門和人員。企業對信用管理部門建立考核機制，對應收賬款工作進行評價，對象人員進行獎懲，從而發揮主觀能動性。

3.建立完善應收賬款的內控制度

建立賒銷審批制度，從源頭上采取控制措施，實行現代企業的項目負責模式，“一根線串到底”的管理辦法，由經辦人跟蹤來完成。對每一筆應收賬款業務的發生都要有明確的責任人，企業根據產品銷售市場及企業自身特點和管理方式，授予不同級別的人員不同金額的審批權限，經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額必須由上一級領導批準，金額巨大的，需報請企業最高權利部門研究后審批；同時要把責任落到實處，經辦人員經辦的業務應自己負責，并與經濟利益掛鉤，企業可以將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業績的主要依據，并建立指標考核體系，包括銷售數量、銷售收入、銷售毛利、貨款回收率、應收賬款周轉率等，根據實際回收情況與業務人員工資、獎金掛鉤。

4.制定積極的收款政策，加大清欠力度

隨著應收賬款賬齡的增大，呆壞賬損失的風險也隨之增大，為加強企業資金管理，把壞賬的損失控制到最低限額，逾期應收賬款數額較大的客戶，企業應專門成立清欠小組，對于債務人破產、死亡、因債務人逾期未能履行償債義務，超過3年仍不能回收的應收賬款，或者需要通過法律途徑解決的應收賬款，都要轉交到企業清欠辦公室，由清欠辦公室組織清收并制定清收及獎勵措施，落實到具體負責人抓緊催收。對那些有償還能力卻故意賴賬，不履行償債義務的客戶，則應通過提請仲裁或向法院申請訴訟的方式催收。

5.充分發揮會計部門的監督職能

企業財務部門應按客戶建立應收賬款明細賬，定期統計應收賬款各客戶的欠款金額、賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估調整賒銷客戶的信息等級提供可靠依據。企業財務部門應定期配合銷售部門同應收賬款客戶對賬，獲取經對方供銷、財務人員確認并簽章的對賬單，發現有對賬不符的要雙方及時查清原因，數額較大時，可派人同客戶進行仔細核對，查清原因及時調賬。杜絕因雙方對不上往來賬造成企業壞賬損失。發揮企業內部財務審計作用，對企業業務人員的崗位要定期進行調換，離崗時企業財務、審計部門要配合銷售部門，辦理應收賬款同客戶對賬，發現問題及時查明處理。原業務人員經辦的所有往來款項必須以書面形式說明欠款原因進行交接，得到客戶確認的由接替人負責，欠款得不到客戶確認的，由原經辦人限期清理。

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關鍵詞：物流；應收賬款；評估機制；信用風險

中圖分類號：F275　文獻標識碼：A　文章編號：1003-949X(2009)-11-0076-03

一、公司的背景資料

1，性質

XX物流公司，全稱上海XX國際集裝箱儲運有限公司，是―家成立于1994年的中外合資企業，總投資為1200萬美金，是國家外經貿部批準的一級國際貨運，為無船承運持證人。

2，成長情況和產業結構

公司在最初的幾年，僅在上海及其周邊地區尋求業務發展。由于公司擁有豐厚的資產，如：100多部集裝箱運輸卡車，先進的車輛維修設備，5000平方米貨運倉庫，22000平方米的大型集裝箱堆場，同時公司還自備加油站，這些都為公司的業務發展打下了良好的基礎。自1998年起。由于業務的不斷發展擴大，公司先后在合肥、寧波、南京、安吉、深圳等地設立分支機溝。公司主要經營國際集裝箱內陸運輸、承接海運、空運進出口的國際貨運業務，包括攬貨、訂艙、倉儲、中轉、集裝箱拼裝拆箱、結算運雜費、報關、報檢、保險等相關的運輸服務及咨詢業務。

3，市場情況和運營模式

XX物流公司的貨運業務大都為自攬業務，有少量的海外指定貨業務。公司的海運自攬貨業務中，占比重較大的兩部分是進口廢紙的運輸業務及出口冷凍柜(食品)的運輸業務。2006年全年，海運進出口業務的總營業收入為1225萬元人民幣，月均達102萬元人民幣。空運進出口業務在去年剛剛開始啟動，現在與幾家大客戶的空運業務正在洽談中。貨運站及運務部(車隊)在2006年末的總營業收入分別為806萬元及2，422萬元人民幣?？傮w來看，公司業務情況基本處于良好的穩定階段，空運業務若能進一步發展，有望成為公司另一個業務利潤增長點。

4，公司業務銷售賒賬政策及應收賬款的發生

公司的貨運業務中，部門經理負責出去尋找客戶、洽談業務、簽定貨運合同，然后將承接來的客戶的貨物交給本部門員工做具體的操作。因而，各部門經理充當了銷售經理的角色，部門經理有權代表公司與客戶在簽定合同時約定客戶付款的時期。

同一般的產品銷售業務不同，貨運業務中，對于簽約的客戶，海運及車運業務允許客戶付款期為75-90天以內。對于未簽約的零散客戶，則必須以“付款買單”形式成交，即先付錢，再運貨。

二、目前企業應收賬款情況

至2006年末，公司累計的應收賬款已有2，560萬元人民幣。從公司的賬齡分析表可以看出，公司90天以上的應收賬款已占據總應收賬款的21.3％，應該引起我們的重視。由于貨運業務的特殊性質，一級貨代業務的運作必須要靠強大的資金做后盾，每一筆海運業務的毛利潤只有10％-12％左右，若應收賬款不能及時收回的話，那么業務營業收入的增長也毫無意義。加速應收賬款的回收，確保資金的快速周轉，才能保證貨運業務的正常運作。

三、應收賬款超期未付的主要因素及其分析

1，應收賬不能及時回收的各項原因

客戶在付款審批程序中有意或無意拖延占50％：合同約定事項雙方認識有差異占10％；客戶對公司的服務質量不滿意而拒付占8％；客戶缺失信用，故意賴賬占6％；客戶財務狀況不佳無法支付賬款占10％，業務經理離職后造成客戶應收賬款不能按期支付占10％；業務員不及時清賬、銷賬、催賬而使客戶不按期支付賬款占5％；其它占1％。

2，分析造成客戶應收賬款拖欠不付的原因

從以上的統計可以將公司應收賬款超期不能收回的原因歸納如下：

第一，公司的業務部門過于看中銷售指標的完成情況。每個部門的業務經理為了完成各自的銷售指標，拼命地攬貨，全然不顧客戶的資信情況，是否有能力支付未來的應收賬款等等，對已和自己簽定合同的客戶也沒有定期的走訪、業務情況調查等工作。很多客戶由于規模小，貨量少，按公司規定沒有經過資信評估的客戶不能與公司簽約放貸，而應按散貨“付款買單”，即先付款后操作的形式處理，但是業務經理出于自身業績考慮，私自與其簽定合同，造成應收賬款的上升。

第二，應收賬款問題沒有引起業務部門的高度重視，沒有專門的部門進行專管。雖然公司有明確規定，本部門的應收賬款應由該部門的業務經理負責催討，財務部應積極予以配合。但是，有些業務經理沒有這方面的意識，加之，應收賬款問題沒有納入業務經理的獎懲制度中，因而不可能引起業務經理們的高度重視。

第三。應收賬款管理制度不夠完善，內部控制不嚴。公司沒有建立―個完善的客戶資信評估體系，對于不同客戶的信貸額度、信貸期限等相關問題，都沒有科學的、嚴格的規定。公司也沒有制定詳細的應收賬款管理工作的程序，公司內部的各部門之間不能相互協調、相互配合、相互監督，形成一個應收賬款管理的組織體系。

第四，合同審批、執行、檢查程序不完善。由于公司沒有建立客戶資信評估體系，這使得業務經理可以利用自己的職位權利與客戶簽定貨運合同。而公司對于這些合同既沒有做到事前審批，也沒有做到事后調查，對于合同的履行情況也無人關心，全憑業務經理全權操作，這就造成壞賬風險加大，應收賬款居高不下。

第五，員工服務意識不強，服務質量有待提高。貨運行業中的服務意識是應該時刻被強調的。一些員工在操作過程中出現差錯，或者配套服務沒有及時跟上，或是在情急之下態度強硬等等。這些都會引起客戶的不滿，致使客戶借故拒付應收賬款。

四、公司應收賬款的管理與控制措施

鑒于以上幾個方面的原因分析，公司必須加強應收賬款的管理與控制，具體措施如下：

1，建立信用評估機制和管理機制，強化業務系統中的信用風險管理

建立信用評估的機制和管理機制的核心有兩個：―個是客戶資信評估，另―個是客戶信息管理。公司應組建議，客戶資信評估小組，在業務發生之前對客戶的信用進行調查。根據客戶的公司規模、資產、業務量大小等情況分級，設定不同級別的信貸額度及信貸期限。業務經理與客戶簽定合同之前，必須填寫信貸額度申請，否則不允許操作。同時，對于已經簽約的客戶，要建立完整的客戶檔案，客戶信息資料必須在資信評估小組中備案。對于與公司業務量有明顯上升或下降的客戶，它們的信貸額度及期限也要適當地進行調整，從而杜絕業務經理片面追求業績而隨意放賬，強化業務系統中的信風險管理。

2，健全考核指標體系。將應收賬款納入業務的考核范圍

應收賬款必須納入業務的考核范圍，可以有兩種做法供參考：

公司業務人員的獎金是根據業務的營業收入提成來獲得的。由于貨代行業允許予客戶75-90天的放貸期限，對于90天以上未收回的應收賬款，要沖減當月的營業收入后，來計提當

月的獎金。而這些已經被沖減營收的應收賬款在下個月或以后幾個月中被收回來后，可按一定的比例扣除利息后被加回到以后月份的當月營業收入中去，并以此來提取當月的獎金。

公司對業務人員的考核，既有業務收入的指標，也有按業務收入比例確定的收回現金的指標，而且收現指標是最終考核指標。只有在完成收現指標的基礎上，完成的業務收入才能成為確定員工業績考評的依據。如果業務人員不能完成收現指標。公司將強令其離開業務崗位，在一定期限內專門負責催收由其引起的應收賬款。完成任務，可回原崗位工作；完不成任務。將根據情況予以處罰，直至開除。

3，完善應收賬款的內控體系

一是分層管理：應收賬款的管理是―個系統工程，在公司內部需要各部門之間相互協調、相互配合、相互監督，形成一個應收賬款管理的組織體系。在中創公司內部，財務部是應收賬款的主管部門，負責公司各業務部門應收賬款的計劃、控制和考核，對不能收回的應收賬款提出審核處理意見。各業務部門是應收賬款的責任單位，負責本單位應收賬款的直接管理。

二是總量控制：公司根據各業務部門的業務計劃核定應收賬款的月度占有定額及年度平均定額，各業務部門再將定額拆分成每個業務人員的應收賬款占有定額。這樣，使得各部門和業務人員一定期限內的應收賬款發生額保持在一定限額之內，從而使公司的總體風險被控制在一定范圍之內，不至于對生產經營造成巨大影響。

三是動態監控：公司要求應收賬款責任人每月對應收賬款余額進行核對，尤其對有疑問的賬項必須及時核對；各業務部門每月進行應收賬款分析，根據賬齡長短制定解決辦法：財務部根據各業務部門賬齡情況分析全公司應收賬款情況，據此下達清收專項計劃。

4，樹立完全銷售的理念

對于公司的業務人員，要求他們樹立完全銷售的理念，對業務實行全程信用系統管理。在業務經理選擇客戶時，就要對客戶的規模、經營范圍、財務狀況、業務發展等進行全方位的考查，提供備選客戶的全套有效證件、資料等上報公司資信評估小組審批。對于審批合格，簽定貨運合同的客戶，在后期操作過程中，若發現客戶付款不及時或經濟狀況發生變化等情況出現時。應立即E報公司，將客戶信息反饋給公司。業務經理對于客戶合同的履行要有監督的責任，定期以電話、傳真或郵件等方式提醒客戶及時付款，對于拖欠的賬款要積極進行催討。

5，用法律手段進行清收

對于一些較難收回的賬款，要委托專業的收賬機構。對于極少數的欺詐、賴賬，其情節惡劣或有破產跡象的客戶，可運用法律手段進行清欠。

五、xx物流公司實行業務承包制下的應收賬款管理尤為重要

很多企業面對激烈的市場競爭環境，采取了各種形式的層層業務承包方式。中創物流公司近幾年也有這方面的考慮，希望能夠通過實行業務承包制推動貨運業務的發展。業務承制目前雖然成為一種較普遍的業務管理方式，但是，這種方式若不與現代企業的科學管理相結合，將會造成經營管理的失控。這種業務承包制的管理方式在追求對員工或管理者的激勵的同時，往往弱化了企業的責任承擔機制和風臉機制。業務人員的權力往往大于責任，同時，企業若缺少一套有效的信用風險內部控制制度，其結果將造成企業的大量呆壞賬損失或嚴重的失信行為。

因而，xx物流公司若想有業務承包制方面的嘗試，應收賬款的管理尤為重要。應收賬款是企業的神經中樞，管理不當會造成企業一系列問題?，F代企業科學的、合理的應收賬款管理應做到事前控制和事后管理同步進行。首先，必須建立企業內部信用管理制度，以信用管理為基礎，對每―個客戶進行分析，區分不同客戶的信譽差別，結合業務市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等，合理確定每―個客戶的貸款額和貸款期限，努力把好第一關。其次，完善的應收賬款內控制度才能保證管理的高效。對業務部門制定獎懲并罰的考核辦法，將應收賬款納入考核范圍，科學地劃分職責權限，將應收賬款的決定權、監控權、考核權、核銷權徹底分離，形成相互制衡機制。

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［關鍵詞］煤炭企業；應收賬款；管理

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）49-0156-01

煤炭企業應收賬款的管理是企業財務管理的重要內容,涉及企業經營管理的諸多方面,環節多、范圍廣,與企業內外部的許多單位、部門和人員發生了聯系,內容雜、難度大,不斷加強應收賬款管理制度建設,要通過對這些因素的深入分析,探索新形勢下煤炭企業加強應收賬款管理的方法和措施。

1 應收賬款形成的原因及風險

(1)企業內部的原因。一些企業為擴大銷售份額,提高產品的市場占有率,在制定本企業營銷策略時確定了賒銷的對象和數額；因產品本身的特性使銷售行為不能一次完成,導致應收賬款的出現；在管理上的漏洞使一些企業形成應收賬款,體現在產品銷售的各個環節。在銷售合同訂立環節,有時因對有關合同條款文字表達不清,合同雙方出現漏洞,主要合同條款漏項、詞語書寫不規范甚至使用了錯別字等,使對方有可乘之機。在產品發運過程中,所選擇的運輸方式、裝卸方式、裝卸工具、運輸線路、發貨批量、發貨時間等,一旦出錯,與合同約定有出入,使產品受損、費用增加、到貨時間提前或延誤,都容易造成糾紛,影響和延遲貨款的結算。

(2)企業外部的原因。企業間的相互拖欠非常嚴重,有些企業甚至認為“欠債有理”,欠債是企業經營能力強的一種表現,進行惡意拖欠；在市場經濟條件下,產品供大于求時,買方處于優勢地位,就將延遲付款作為購買條件強加給賣方。而賣方因處于劣勢地位,沒有回旋余地,只能被動地接受；一些企業的經濟糾紛訴諸法律后,一些執法部門執法不嚴、地方保護主義嚴重,贏了官司賠了錢的現象也很普遍,導致應收賬款無法收回,助長了拖欠貨款的風氣；少數不法人員和犯罪分子利用各種手段,對企業進行詐騙,這也是部分企業形成應收賬款的原因。

(3)應收賬款管理不善的風險和弊端。若大量的流動資金被應收賬款占用,勢必造成現金流入短缺,影響企業資金周轉及企業的正常經營；企業本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。等于夸大了企業的經營成果,虛增利潤,而對可能發生的損失不能充分估計。逾期應收賬款在一年以上,追賬成功率在1/2以下,出現壞賬,就會直接減少企業的贏利,出現潛虧風險；賒銷盡管使企業出現了較多的收入,增加了利潤,但企業的現金流入并未增加,使企業只能運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用,加速了企業的現金流出,在應收賬款引起的催收中,企業要投入大量的人力、物力和財力,這都加速了企業現金的流出,也削弱了企業的短期償債能力。

2 企業應收賬款問題的解決辦法

(1)建立和完善應收賬款管理機構,制定相應政策。企業對應收賬款管理涉及部門多,環節復雜,點多、面廣、線長,資金管理的時間和空間跨度較大,需要在企業成立專門的應收賬款管理機構,協調和加強對應收賬款的管理。要規劃煤炭營銷過程中的應收賬款管理工作,制定應收賬款的管理制度和相關政策,并指導應收賬款的具體實施；確定最佳應收賬款水平,核定應收賬款的合理比例,使應收賬款的風險控制在一定的范圍內；要及時回收應收賬款,隨時掌握應收賬款的動態,組織賬齡分析,進行應收賬款收款方式的決策；加強應收賬款回款狀況的考核和控制,建立健全責任追究制度。

(2)加強應收賬款的核算和財務分析。要準確掌握用戶的開票信息、煤炭購銷合同條款、票據的傳遞方式,保證與用戶煤款結算票據準確無誤；嚴格資金回籠的管理程序,用戶、營銷人員、財務部門都要做好清晰煤款的交接手續,保證煤款傳遞過程的安全完整；做好應收賬款的預報、催收、匯報工作。對每個結算環節出現的問題都要及時處理協調,不能處理的要及時匯報,保證煤款按期回收；財務部門要按照規定的應收賬款核算方法和程序,對所有用戶的應收賬款進行明細分戶的核算,做到賬務清晰、數據無誤；深化對應收賬款的財務分析。財務部門每月要對應收賬款的完成情況進行認真分析：進行應收賬款總體增減變動情況分析,重點用戶“應收賬款”增減變動分析，“應收賬款”欠款結構分析,“應收賬款”欠款趨勢分析,“應收賬款”的賬齡分析。

(3)保持與用戶應收賬款的核對和溝通。企業財務部門要與營銷部門隨時核對用戶應收賬款的變動情況,月底要根據財務部門的用戶欠款情況表與用戶進行認真核對,如果發現差異要及時匯報并查明原因；營銷部門要隨時與用戶就應收賬款的變動情況進行溝通,要與用戶的財務部門進行應收賬款的信息交流,出現異常應及時匯報、核對、查明原因、盡早處理；營銷部門年初要編制本部門的應收賬款核對計劃,聯系用戶來人或出財務人員與用戶對賬,每年賬務核對至少兩次以上；對所有用戶要定期做往來賬的詢證工作,財務部門對詢證資料要建檔保管；財務部門要加強同用戶煤炭結算相關部門的溝通,對重點用戶要組織財務人員定期與用戶進行賬務核對。

(4)抓緊應收賬款的清欠,執行獎罰制度。財務部門要定期對企業應收賬款中老賬用戶的財務資料進行整理并向應收賬款管理部門匯報；組織專門人員對老賬用戶的欠款實施清欠,通過協商、賬務重組、法律清欠等手段對老款進行催收,減少企業的經濟損失；安排人員了解老賬用戶的相關情況,準確掌握相關信息,并向應收賬款機構匯報以便對各老賬用戶制定清欠政策。

應收賬款管理機構,應根據企業的營銷計劃,制訂當期的應收賬款執行計劃,并按工作分工,把計劃分解到各分管部門,對各部門在應收賬款完成情況對相關部門和人員進行對應的獎罰,通過物質的獎勵和罰款,提高應收賬款的管理責任和意識。

應收賬款的管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。煤炭企業在進行應收賬款的管理中,要不斷應用新理論和新方法,提高管理質量,要認真對企業自身的內外經營環境進行深入的了解和分析,豐富和完善應收賬款的管理手段,推進企業資金管理。

(5)進行全過程的應收賬款控制。制定嚴格的信用政策,建立應收賬款清收責任制；進行事中控制,公司在應收賬款的管理工作中,做好基礎記錄,了解用戶付款的及時程度。認真做好賬齡分析。要及時采取措施,調整企業信用對策,密切監控用戶已到期債務的增減動態,及時與用戶聯系,提醒其盡快付款。規范會計核算工作,制定往來款項對賬制度。根據應收賬款的特點結合本單位的具體情況,制定往來款項的對賬制度,并要嚴格執行。

確定合理的收賬程序及討債方法。建立應收賬款壞賬準備制度。企業要按照期末應收賬款的賬齡提取壞賬準備,用于補償因債務人破產或死亡,逾期未履行償債義務,已無法收回的壞賬損失,以促進企業健康發展。要在實踐中不斷完善收賬政策。

參考文獻：

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關鍵詞：應收賬款；負面影響；管理

中圖分類號：F275.2文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）14－0119－02

一、應收賬款產生的原因

企業現金流入的根本方式是通過所提品、勞務被市場接受，形成貨幣資金的回籠，這是企業得以持續生存的必要條件?，F實中大多數企業在銷售產品的同時不能收回貨款，即形成賒銷，產生應收賬款。賒銷意味著物流和資金流的交換不同步，對銷貨企業顯然不利，但企業在激烈的市場競爭面前，為了穩定銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入、增加市場占有率，不得不對客戶提供信用業務，且由于賒銷往往可以比現款結算售出較高的價格，所以賒銷是多數企業無法放棄的銷售形式。賒銷、賒購已成為當代經濟的基本特征，賒銷的存在決定了應收賬款存在的必然。

二、應收賬款給企業造成的負面影響和成本增加

（一）應收賬款給企業帶來的負面影響

1.降低企業的資金使用效率，加大企業資金鏈斷裂的風險

賒銷模式下，企業的物流與資金流不一致，發出商品貨款卻不能同步回收。沒有貨款回籠的銷售收入，必然伴隨現金凈流出。首先，無論貨款是否回籠，流轉稅需立刻以現金交納。其次，銷售業務損益產生，造成利潤表和資產負債表的背離，賒銷增加的利潤要繳納企業所得稅。第三，股東要求按利潤表上的收益分取紅利，管理層常迫于股東的壓力拿企業生產經營用現金墊付年度分紅。稅金和股利的支付會進一步加劇企業的現金短缺狀況，使企業陷入嚴重財務危機，甚至資金鏈斷裂走入破產的境地。

2.對企業信譽和競爭能力的負面影響

企業資金不能及時回籠，生產經營決定必須再籌措流動資金，其方式無外乎增加權益或舉借債務。權益籌資方式中，增發股份由于法律等方面限制、操作過程的繁瑣、過程的冗長而較難實行，實施零股利或低股利政策往往又會影響企業形象，使利用留存收益增加流動資金受到限制。負債籌資中，銀行借債伴隨著利息費用的增加，如應收賬款居高不下，償付不得展期調換的到期債務對企業來說階段性剛性資金需求壓力極大；如果企業不得已拖欠供應商貨款,形成“三角債”，無法取得及時付購貨款享有的現金折扣,或因為資信的降低而無法獲得較優的購貨優惠,增加材料的成本,在競爭時處于劣勢，往往需要更多的給客戶賒銷政策，陷入惡性循環。

3.壞賬風險和逾期收款帶來的收益的縮水

應收賬款一產生就存在壞賬風險，清收難度隨時間的推移而增加，企業不能收回貨款的風險也越大。實際工作中，有大量的應收賬款不能足額收回。從資金時間價值的角度看，即使債務人在未來足額償還欠款，折現后的現金流入必然縮水，拖欠的時間如果過長，流入現值有時不能補償現金流出現值，造成業務實際虧損。

（二）應收賬款造成的成本增加

1.機會成本

應收賬款作為企業一項資金占用，喪失了其投入于其他方面的收益，形成機會成本。以購買無風險的國債的投資報酬率作為市場資金成本率，企業用于維持賒銷業務所需要的資金與國債利率的乘積，是應收賬款占用資金耗費的機會成本。

2.管理成本

企業產生應收賬款后要對其進行管理和催收，管理成本主要包括對客戶的資信調查費用，收賬過程開支的差旅費、通訊費、催款人工報酬、賬簿記錄費用，通過法律渠道解決的發生的法律清欠費用。

三、應收賬款的管理

應收賬款給企業帶來的風險和成本是顯而易見的，但除了少數經營純賣方市場產品的企業能夠全部現金交易外，大多數企業賒銷存在難以避免。所以對企業來說，加強應收賬款管理，最大限度發揮賒銷作用、降低應收賬款風險和成本，尋找賒銷收益和風險的最佳組合至關重要。

應收賬款管理應該以事前管理為切入點，通過事中管理、事后管理貫穿其產生存在的全過程。

（一）事前管理

1.建立客戶檔案，完善客戶資信評價環節

設立專門的客戶資信評價機構，配備資信管理人員，形成信用風險管理部門，資信評審環節具備業務一票否決權。資信評價機構應做好客戶的資信調查，建立完整的客戶檔案?？蛻魴n案應包括以下內容：企業性質、法定代表人、注冊資金、資產狀況、財務狀況、經營規模、信譽、賒銷合同、以往交易履約記錄等，為信用評價提供相對完整和科學的依據?？蛻魴n案應從與客戶建立交易關系前就著手建立，并在客戶關系的發展過程中予以及時補充和更新。

2.判定客戶的信用等級，決定不同信用政策

信用管理部門按照完整的客戶資料評價、跟蹤客戶的信用狀況，按“5C”系統法確定客戶的信用額度。通過信用等級評價，對客戶拒付風險做出判斷。根據信用評定結果，給予不同的信用政策。

3.建立健全賒銷授權審批制度

資信管理部門在對客戶資信情況調查后，做出授信建議書，報企業負責人批準后，信用額度方可啟用并錄入客戶檔案。銷售部門應嚴格據此限額控制交易量，不得突破。對客戶出現違約現象的及時下調授信評級和額度，對增加客戶信用額度的要按上述程序嚴格審批。

4.加強合同管理，規范經營行為

健全合同管理制度，金額重大的銷售合同應當由法律顧問等專業人員審核把關。合同條款要齊全，違約責任界定中雙方權利和義務對等，擔保條款和解決糾紛的方式條款應表述清晰，在合同上盡量將糾紛管轄權表述為銷貨方所在地人民法院，約定所有權保留條款。由于我國《合同法》規定：“當事人可以在買賣合同中規定買受人未履行支付價款或其他義務的，標的物所有權屬出賣人?！边@樣，只有客戶在付清全部貨款時，才能取得貨物的所有權，即使客戶破產，由于貨物的所有權仍屬于企業，不會作為破產財產，保障了應收賬款的安全。

（二）事中控制

1.臺賬和預收貨款的管理

建立合同臺賬、產品出庫臺賬、貨款回收臺帳等。嚴格按合同規定的預收定金條款及時足額收取定金后方得允許產品出廠。

2.客戶收貨憑據的管理

產品實體轉移至客戶時，無論采取何種交貨方式，均需取得對方簽認的收貨憑據，收貨憑據需填明發貨單位、貨物名稱、規格型號、數量、收貨單位、收貨人姓名和收貨日期，送貨方式的應加蓋對方的業務部門印鑒。

3.密切關注客戶經營狀況

產品一旦賒銷出去，就必須密切關注客戶的運作情況，時刻留意危險信號，對客戶一些不良征兆保持高度警惕，營銷部門要把檢查客戶的經營狀況作為自己的重要職責?？蛻艚洜I風險發生前必然會出現一些跡象，所以應認真觀察，發現危險信號，應迅速采取行動，可以有效減小壞賬風險。

（三）事后控制

1.做好應收賬款的準備工作

建立應收賬款賬齡分析制度，按月編制賬齡分析表和回款情況表，做好賬齡分析。通過分析，企業可以確定多少欠款在信用期內，多少欠款超過了信用期，超過時間的長短和所占比例，以及有多少欠款會因拖欠時間太長而可能成為壞賬。

2.做好逾期應收賬款的追索工作

對已逾期的應收賬款進一步認真分析，把逾期的應收賬款作為工作的重點。綜合考慮業務單位實際、繼續業務可能性、壞賬可能確定清理意見。區別賬齡長短，制定經濟可行的收賬政策，采取靈活多樣的催討方式追索貨款。（1）對信用記錄正常甚至良好的單位，首先去電聯系、發對賬函，如無結果再派人與其當面溝通，協商一致，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善解決賬款拖欠的問題。（2）對于有還款能力但惡意拖欠，或慘淡經營確無還款能力的單位，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，以期得到部分清償，同時做好法律清收準備。凡需運用訴訟程序解決的，需首先采取訴前財產保全措施后，方可進入訴訟程序。（3）逾期收回貨款的結算形式包括貨幣資金、承兌匯票、賬帳、以物抵賬。在清欠過程中，視欠款單位償債能力，按以上順序確定追索貨款的結算方式。

3.做好逾期欠款客戶的工作

對有逾期欠款的客戶，原則上應要求還清前欠款項后，才允許有新的賒欠，以防惡性循環。如果發現欠款逾期未還或欠款額度加大，應斷然采取措施，停止業務。

4.做好詢證確權工作

詢證確權、及時對賬是維護債權人權益、確保債權不超訴訟時效的重要舉措，也是對流動資產進行清查，了解企業真實經營情況的重要舉措。對發詢證函不回應的逾期應收款，要予以充分關注和重視，采取進一步措施。由于民事訴訟的時效為確權后2年，企業需對逾期一年以上貨款進入預警，實施法律清欠準備工作，采取形式多樣的取證措施，杜絕超訴訟時效情況的發生。

5.實行應收賬款清理責任人“終身責任制”

自合同簽訂后，經辦銷售人員就自動負有回款責任，直至貨款全部清回為止。定期根據合同和貨款回籠計劃完成情況對銷售人員進行業績考核，在銷售提成中予以兌現。對于因人為原因造成款項無法收回的，追究銷售人員的責任，并責令其賠償。

6.定期召開應收賬款專題會議，定期檢查

篇10

關鍵詞:建筑企業應收賬款問題舉措

當前，應收賬款拖欠相關問題一直存在于我國建筑企業的而已經越發嚴重，并開始引起了全社會的共同關注，其主要的原因就在于，當前的社會環境使得建筑企業的工人資的發放已經受到了空前的關注。國家為維護農民工工人的權益，從十一五以來，就通過了制度的建設，不斷的強化了對建筑類企業的工人工資發放的工作監管，而且采用了一系例的防范舉措，比如新開項目之前必須要讓建筑類企業繳納工人工次的保證金，而且公司在投標預審的過程中要向建筑類企業提供工人工資的證明材料，但是上述的問題的想要得到真正的圓滿解決，需要以建筑類企業應收賬款沒有被拖欠為必要條件。

一、我國建筑類企業在應收賬款方面存在的諸多問題

我國的工程款的拖欠出現在建筑企業最早是始于上個世紀的中后期，并在世紀未后越發嚴重。最多的一年，根據相關部門的統計，被拖欠的款項在建筑類企業之中高達50億元。這一系例的行為不僅干擾了建筑類企業的正常運轉，更是極大的破壞了經濟生活的秩序，而且給社會穩定帶來了不安全因素，建筑類企業應收賬款問題引起社會的廣泛關注。

近些年來，雖然上到中央下到地方都積極采取了大量的行政舉措，且在解決建筑企業應收賬款問題上取得了一些成績卓，特別是政府在前投資興建的項目欠款頭問題。根據國家公布的最新數據顯示，截至到2010年的一月份，各企業已經還清了以前拖欠的各類工程款總計9874億元，這占到了拖欠總額的近七成。但是，伴隨著近些年來國內外的基礎工程設施建設快速膨脹，建設類企業工程款項的拖欠事件又有抬頭跡象，由于建筑企業的應收賬款額一直處于高位，而且其數額增幅過快，這就導致了建筑企業的應收賬款額一直位于高位，這增加了建筑企業的資金周轉難度，這給企業的經營帶來了風險，有的時候還會給企業帶來重大的損失，有很多企業會因巨大的款項無力償還而倒閉。可以說，當前加強建筑企業應收賬款管理工作有著特殊的意義。

二、當前我辦建筑企業在應收賬款主面問題的成因

(一)不正當競爭在我國建筑企業的市場大量存在

我國國內的建筑企業市場競爭十分的激烈，而且施工的企業還在不斷的增加，且由于存在著大量的勞動力，其生產能力也在不斷的提高。建筑企業的過度競爭與惡性競爭的存在是與當前建筑企業市場的供過于求密不可分的，這就導致了，施工企業在工程競標過程之中，競相的壓低價格，出現了其工程的金錢實力與墊資額度的強弱是其攬到工程的最為關鍵因素。

(二)工程完工后決算的不及時

有大量的工程早就已經完成且交付但是一直沒有辦理完工的決算，而且如果按照完工合同的比例法確認收入而且沒有經過業主簽字，企業應收賬款的管理的難度主要來自于其增加工作項目的工作預算簽證與工程設計變更與工程的索賠簽證證明也不完備，而這就導致了其應收賬款額度的居高不下。

(三)合同履行的能力不強

在建筑項目實施的過程之中，正是因為建筑企業的管理工作的缺位，造成了工期的延誤，且質量檢查也是存在眾多隱患，從而引發了各類合同糾紛，可是建筑企業又怕影響到了以后的市場主要任務的攬接，從而不敢于采用法律的手段去維權，這就使工程款的一再拖欠的情況得以發生了。還有很多建筑企業的領導只是重視生產營，而輕視資金鏈條的管理，這就造成了應收款項的越積越多。與此同時，很多在職領導不情愿去清理前任領導在任時留面下的賬款而這與建筑企業領導的更換比較頻繁密切相關。

三、建筑企業加強應收賬款管理的新舉措

(一)不斷強化對于資金風險的認識，加強工程相關賬款的風險評估

要真正按照源頭管控的原則，保證建筑企業在工程承攬之前，就針對工程的承攬項目進行細致而全面的風險評估與討論，并根據這些來確定投標的策略與相應價格方案。要重點加強對建設企業的歷史信用評價，并對業主的資金信用進行細致的調查與分析，并且要對其償債能力與融資能力加以評估與分析。特別是對墊資施工與那些需要繳納保證金的重點項目，更是要審慎地進行研究，在最大程度上的降低企業應收賬款的收取風險。

(二)加強維護權利意識，嚴格按照工程合同來履約

要保證在簽訂施工合同的過程中，建筑企業要加大對簽訂合同的條款研究，從根本上明確項目的計量準則、資金的支付限期，保證金的扣取要求等與資金相關的重要條款，以防在合同訂立之中留下問題，資金計量的周期過于長而且資本的支付不及時到位這是造成建筑企業應收賬款存在具大支付壓力的原因。項目在實施以后的過程中，要不斷加強履約的意識，并且嚴格按照合同要求履約，以確保工期的不延誤工程質量保證，以避免應收收款項發生糾紛。而對于業主的單方違約，如果不能按時支付工程的款項，經過協商仍然不能得到糾正的，就要不斷強化維權的能力，學會利用正確的法律武器，保證建筑企業權益不會受到損失。

(三)確保責任追究制度的落實，構建合理的資金管理制度

要真下建立并且不斷完善當前的應收賬款管理制度并把責任落實到制度每一個責任人，不斷強代應收賬款日常監管的動態，應收賬款函證工作與催收工作要不斷加強，使企業的應收賬款管理制度規范得以確保，應收賬款風險可控書，從制度上明確應收收款的期限，真正落實應收收款相關責任，與金額與違約責任的處罰的力度，從嚴執行應收賬款的清收工作與追究工作，以降低出現壞賬的風險。

四、結語

應收賬款的管理已經在國外有了比較成熟的管理體制。但是在我國這一管理工作顯的還 不是那么的成熟，隨著我國建筑企業面臨的應收賬款問題的不多增多，我們勢必要面向外國，學習他們的先進方法。相信我們的應收賬款管理的相關問題將會更加的規范化，而這一點也正是當前我國整個建筑行業最為期待的。

參考文獻:

[1]任漢波.工程項目責任成本管理與控制，中國建材工業出版社，2002