應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文

導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇應(yīng)收賬款審計(jì)方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

審計(jì)人員應(yīng)首先要求被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、托欠時(shí)期等內(nèi)容。由于該明細(xì)表是由企業(yè)自行編制的，因此，對(duì)其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)明細(xì)表總數(shù)應(yīng)進(jìn)行復(fù)核驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行比較，如果三者金額不一致，則要求財(cái)會(huì)部門找出差異存在之處及原因。

二、運(yùn)用分析法進(jìn)行審查

審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用分析程序，分析應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)，驗(yàn)證其是否合理。具體做法是：分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款的賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比；將本期應(yīng)收賬款的余額跟上年相比，了解其變動(dòng)趨勢(shì)；將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應(yīng)收賬款占上年度銷售額的比例相比較；或?qū)⒈酒谫d銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。通過(guò)分析比較，根據(jù)其比率及其趨勢(shì)變化，從中找出符合正常規(guī)律變動(dòng)情況，從而抓住進(jìn)一步審核的重點(diǎn)。

三、函證應(yīng)收賬款

審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確，由審計(jì)人員直接向債務(wù)單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。通過(guò)函證是對(duì)客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。函證的范圍和對(duì)象要根據(jù)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。對(duì)于金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

向債務(wù)單位函證過(guò)程由審計(jì)人員控制，有兩種函證方法：一種為肯定式或稱積極式函證，既向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函，答復(fù)詢證函上所列金額是否正確；另一種為否定式或稱消極式函證，既向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位僅在結(jié)欠有錯(cuò)誤的情況下回函審計(jì)人員。在實(shí)際工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，比如對(duì)應(yīng)收賬款金額較大的有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題的可采用肯定式，對(duì)應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、審計(jì)人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)果查。

當(dāng)審計(jì)人員收到的有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收賬款匯總表，將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)表、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜函證的，也可采取其他驗(yàn)證方式，如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

轉(zhuǎn)貼于

四、分析詢證函及應(yīng)收賬款的余額

審計(jì)人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、回收日期、認(rèn)可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計(jì)工作底稿。分析不同函證結(jié)果并做出相應(yīng)處理：一是函證回函認(rèn)可函證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的，將函證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。二是函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明是否存在購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同、一方或雙方記賬錯(cuò)誤、存在弄虛作假或舞弊行為等產(chǎn)生差異的原因。三是肯定式詢證函若未能以規(guī)定的時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一真不回復(fù)，要做到具體分析與調(diào)查，查明是否存在壞賬損失發(fā)生、根本不存在該客戶、詢證函郵寄丟失、賬款已還，不愿再回復(fù)等原因，如果多次發(fā)函仍沒(méi)有回復(fù)，審計(jì)人員可以考慮實(shí)施替代審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來(lái)，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

五、取得或編制應(yīng)收賬款長(zhǎng)齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

審計(jì)人員應(yīng)向財(cái)會(huì)部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額之外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。賬齡越長(zhǎng)，可能發(fā)生的壞賬百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。對(duì)賬齡較長(zhǎng)，超過(guò)一定時(shí)間的，應(yīng)建議被審計(jì)單位一方面要加以催民，另一方面經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價(jià)的正確性，以及促進(jìn)企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。

六、審查壞賬準(zhǔn)備的提取和使用

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了，按照備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)人員必須了解管理層估計(jì)和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運(yùn)用一種或多種方法評(píng)價(jià)壞賬估計(jì)的合理性；復(fù)核并測(cè)試管理層提高估計(jì)所運(yùn)用的過(guò)程。

壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的對(duì)沖項(xiàng)目，壞賬準(zhǔn)備提取和使用得是否合理正確，不僅影響著財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性，而且影響著利潤(rùn)表利潤(rùn)計(jì)算的真實(shí)性。審計(jì)人員首先采用將壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收賬款戶的核對(duì)方法，驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比率的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確，其次應(yīng)嚴(yán)格審查壞的注銷，各項(xiàng)壞賬的處理有無(wú)申請(qǐng)核銷壞賬的申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件，如有疑問(wèn)，應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應(yīng)加以驗(yàn)證核實(shí)，防止以此盜用資金的情況。已經(jīng)做為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。分析計(jì)算環(huán)賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例，并與以前期間的該比例核對(duì)，分析檢查有無(wú)重大差異。審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬和原始憑證，查明被審計(jì)單位賬務(wù)處理的適當(dāng)性，屬于壞賬的，應(yīng)提請(qǐng)予以沖銷，檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。

七、審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無(wú)將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查。

篇2

例如2012年的浙江晶盛機(jī)電，在大經(jīng)濟(jì)環(huán)境普遍走低的情況下，該公司前三季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過(guò)上年全年總額，毛利率也顯著高于同行業(yè)水平。更為重要的是，其余企業(yè)均為將其列為主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，而晶盛機(jī)電憑借猛增的應(yīng)收賬款余額自封為業(yè)界龍頭。

該公司的財(cái)務(wù)信息披露顯示，其應(yīng)收賬款集中于某一大型客戶，賬齡長(zhǎng)達(dá)一年以上的余額有接近五百萬(wàn)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的縱向?qū)Ρ龋湓鲩L(zhǎng)速度超乎常理，應(yīng)收賬款的大幅增加使得應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加比例存在很大的差別，并且公司急于上市，因此引起了業(yè)界人士的注意，稱其有舞弊嫌疑。

本文為分析類似的應(yīng)收賬款舞弊問(wèn)題以及其審計(jì)對(duì)策，將從問(wèn)題分析、問(wèn)題原因和審計(jì)對(duì)策幾個(gè)方面進(jìn)行分部討論。

一、應(yīng)收賬款審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

通過(guò)虛增應(yīng)收賬款來(lái)增加當(dāng)期的銷售收入。為穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭，增強(qiáng)外部投資人和債權(quán)人的信心，企業(yè)就有可能通過(guò)虛增收入，來(lái)制造營(yíng)業(yè)額達(dá)標(biāo)的假象，增加應(yīng)收賬款是其中比較常見的做法。企業(yè)可能為遮蓋舞弊痕跡，將虛列的應(yīng)收賬款和其他舞弊的企業(yè)對(duì)沖銷賬，以此來(lái)調(diào)高利潤(rùn)，，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，夸大經(jīng)營(yíng)成果。

利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行應(yīng)收賬款的舞弊。首先企業(yè)可能利用變更壞賬計(jì)提比例來(lái)進(jìn)行舞弊。其次通過(guò)確認(rèn)壞賬損失來(lái)操縱盈利水平，企業(yè)可能會(huì)把預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬處理。再次，企業(yè)通過(guò)改變應(yīng)收賬款的賬齡來(lái)扭曲財(cái)務(wù)信息，使其總額不變，但是掩蓋了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊。在國(guó)際上知名的安然財(cái)務(wù)舞弊案中，安然公司通過(guò)成立特殊目的實(shí)體進(jìn)行復(fù)雜的融資安排，向其轉(zhuǎn)移負(fù)債和費(fèi)用，以偽造自己的財(cái)務(wù)信息。在國(guó)內(nèi)上市公司中，關(guān)聯(lián)方進(jìn)行協(xié)定以進(jìn)行利益的溝通輸送，這樣的事情也屢見不鮮。

其他類型的舞弊行為。有的財(cái)務(wù)人員為了謀取私利也會(huì)虛增應(yīng)收賬款，例如在現(xiàn)金銷售的時(shí)候?qū)⑵溆?jì)入應(yīng)收賬款以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)資金的挪用，以后沖回或者虛轉(zhuǎn)費(fèi)用沖銷。更有甚者直接銷售收入不記賬，收到現(xiàn)金后貪污資金。

二、應(yīng)收賬款舞弊的原因

上文已經(jīng)初步分析過(guò)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中有時(shí)面臨不景氣，而市場(chǎng)化帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈，企業(yè)在壓力和巨額利益面前，有可能罔顧經(jīng)濟(jì)秩序和法律法規(guī)，進(jìn)行應(yīng)收賬款的舞弊造假。再者，企業(yè)的應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)戶頭和數(shù)據(jù)眾多，業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，造假的隱蔽性也相對(duì)較強(qiáng)。此外，應(yīng)收賬款舞弊還涉及財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和高層決策等種種內(nèi)部原因。

從外部審計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)審計(jì)的獨(dú)立性受到多方面的制約。如果審計(jì)人員違反審計(jì)原則，為了爭(zhēng)取客戶和收取費(fèi)用而進(jìn)行審計(jì)工作，那么在發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題之后，也極有可能做出隱匿事實(shí)，與企業(yè)妥協(xié)的舉動(dòng)。

三、應(yīng)收賬款審計(jì)的主要切入點(diǎn)

從宏觀角度著手，運(yùn)用分析手段和程序，對(duì)趨勢(shì)進(jìn)行判斷。審計(jì)人員可以運(yùn)用比較分析法，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和同類可比指標(biāo)進(jìn)行比較，比如，通過(guò)比較被審單位以前會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)指標(biāo)、對(duì)被審單位的預(yù)期結(jié)果、同類行業(yè)中可比企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)等，進(jìn)而找到企業(yè)財(cái)務(wù)信息中可能出現(xiàn)的問(wèn)題點(diǎn)。

審計(jì)人員也可以運(yùn)用趨勢(shì)分析法，利用多個(gè)期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)其增加變化情況、變動(dòng)幅度以及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)其可能的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。在應(yīng)收賬款舞弊案件中，就比如說(shuō)前文提到的浙江晶盛機(jī)電，它在涉嫌舞弊前后的應(yīng)收賬款余額，都有比較劇烈和頻繁的變動(dòng)。

從微觀角度入手，關(guān)注被審計(jì)單位存貨的實(shí)物流向，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款函證過(guò)程的審計(jì)，關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)、損失確認(rèn)數(shù)以及賬齡問(wèn)題。

對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)程序主要是針對(duì)真實(shí)性而設(shè)立，對(duì)大額銷售收入，要進(jìn)行對(duì)生產(chǎn)記錄、出庫(kù)單、發(fā)貨記錄、驗(yàn)收記錄等原始記錄以及對(duì)存貨庫(kù)存的全方位綜合審計(jì)。

針對(duì)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)主要集中在準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)、損失確認(rèn)數(shù)以及賬齡問(wèn)題三個(gè)方面。審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注計(jì)提比例以及方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否已得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。針對(duì)壞賬損失的確認(rèn)一定要關(guān)注其確認(rèn)條件是否符合相關(guān)規(guī)定，以及相關(guān)的審核手續(xù)是否齊全。

篇3

關(guān)鍵詞應(yīng)收賬款 抽樣 分析

一、應(yīng)收賬款對(duì)通信公司的影響

通信公司向外拓展市場(chǎng)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，出于占領(lǐng)寬帶市場(chǎng)、發(fā)展移動(dòng)3G業(yè)務(wù)的需要，往往在營(yíng)銷策略、激勵(lì)機(jī)制等方面適度放寬管理政策，以達(dá)到快速搶占市場(chǎng)的目的。這樣往往由于回款策略有缺失，對(duì)看似很可觀的市場(chǎng)收入回款無(wú)保障，給公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。

公司在應(yīng)收款項(xiàng)核算時(shí)，除了正常業(yè)務(wù)往來(lái)造成的應(yīng)收賬款外，往往是為了追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、平衡各期間經(jīng)營(yíng)成果，通過(guò)提前或延后確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)，達(dá)到公司收入均衡的效果，致使報(bào)表會(huì)計(jì)信息失真。

例如：某些公司為達(dá)到利潤(rùn)、收入指標(biāo)要求，經(jīng)常采取虛構(gòu)收入來(lái)掛賬、提前確認(rèn)業(yè)務(wù)收入、預(yù)付成本費(fèi)用和各種材料款來(lái)形成預(yù)付賬款等，或是采用延后或不及時(shí)確認(rèn)收入等方式來(lái)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)不實(shí)。在較早時(shí)期某些公司對(duì)已拆機(jī)三個(gè)月的用戶仍進(jìn)行系統(tǒng)出賬，或?qū)τ馄谇焚M(fèi)用戶未及時(shí)停拆機(jī)并繼續(xù)出賬確認(rèn)收入，導(dǎo)致用戶欠費(fèi)不實(shí)，形成大量虛增的應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款審計(jì)方法及策略

1.瀏覽業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

通常對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)是針對(duì)某一業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)，或是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)上的一個(gè)業(yè)務(wù)審計(jì)點(diǎn)。針對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)涉及的各種問(wèn)題，審計(jì)工作需要先進(jìn)行初步瀏覽，取得應(yīng)收賬款相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料，為獲得對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)流程的了解和對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和控制點(diǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)與業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談并審閱有關(guān)政策和程序的書面記錄，并適當(dāng)利用以前的工作底稿和工作成果，來(lái)掌握管理的實(shí)際情況，篩選審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)方向。

2.詳細(xì)檢查

對(duì)于應(yīng)收賬款原始證據(jù)的檢查，要從核單和追蹤兩種審計(jì)程序入手。核單就是通過(guò)檢查憑證核實(shí)入賬金額，來(lái)檢查所有的應(yīng)收賬款是否都源于真實(shí)的交易。追蹤則是從原始憑證入手，然后跟蹤其整個(gè)處理過(guò)程，直至總賬，核實(shí)是否所有已發(fā)生的真實(shí)交易都已入賬。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中涉及的資料很多，諸如固網(wǎng)業(yè)務(wù)欠費(fèi)超過(guò)3個(gè)月的用戶清單及欠費(fèi)明細(xì)，G網(wǎng)業(yè)務(wù)欠費(fèi)超過(guò)1個(gè)月的用戶清單及欠費(fèi)明細(xì)，各類用戶的拆裝機(jī)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)收、預(yù)收、用戶押金、卡類預(yù)存款等會(huì)業(yè)核對(duì)表以及歷史差異的分析處理報(bào)告，內(nèi)部往來(lái)中與供應(yīng)商對(duì)賬資料等等。

3.統(tǒng)計(jì)抽樣

完成審計(jì)取證工作后，審計(jì)人員要對(duì)關(guān)鍵流程進(jìn)行測(cè)試。從審計(jì)期間發(fā)生的交易中選取適當(dāng)樣本并進(jìn)行必要的符合性測(cè)試，以確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程運(yùn)行是否良好，是否存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)應(yīng)收賬款專項(xiàng)審計(jì)所需要的樣本量可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率來(lái)抽取，并進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。

例如：對(duì)一次性收取的寬帶、租線、包年增值業(yè)務(wù)等預(yù)存款，要抽取相應(yīng)月份用戶出賬清單，從清單中篩選一定數(shù)量的用戶，根據(jù)資費(fèi)政策進(jìn)行測(cè)算，將出賬金額異常的用戶篩選出來(lái)進(jìn)行分析，來(lái)確定是否存在一次性確認(rèn)收入、應(yīng)收賬款是否真實(shí)的情況。

針對(duì)已優(yōu)惠的大客戶，協(xié)議終止但未按時(shí)拆機(jī)造成的欠費(fèi)數(shù)據(jù)清單抽取樣本，G網(wǎng)用戶抽取欠費(fèi)超過(guò)1個(gè)月的用戶欠費(fèi)清單，寬帶用戶抽取欠費(fèi)超過(guò)3個(gè)月的用戶欠費(fèi)清單，篩選出欠費(fèi)期超過(guò)規(guī)定仍然有出賬收入的用戶，跟蹤至客戶的受理信息，是否為紅名單用戶，否則不允許出賬確認(rèn)收入。同時(shí)，檢查相應(yīng)月份各類產(chǎn)品的拆停機(jī)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，是否出現(xiàn)大幅波動(dòng)，來(lái)核查應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的某些大客戶應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題，要提示問(wèn)題存在的嚴(yán)重程度和可能造成的損失，督促被審單位強(qiáng)化客戶資信管理，從源頭上控制應(yīng)收款的增長(zhǎng)，嚴(yán)格評(píng)定客戶信用等級(jí)，確定欠費(fèi)額度、期限以及責(zé)任人。

找出需要分析的結(jié)點(diǎn)數(shù)，進(jìn)行總體分析，如一些慣用的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等進(jìn)行說(shuō)明。

對(duì)總體進(jìn)行趨勢(shì)比較，如與去年同期進(jìn)行比較，與年初數(shù)，用曲線圖表示這幾個(gè)結(jié)點(diǎn)的應(yīng)收賬款變動(dòng)趨勢(shì)。

對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行縱向趨勢(shì)比較，說(shuō)明應(yīng)收賬款的高低不僅僅體現(xiàn)在單個(gè)的數(shù)值上，還得與賒銷收入進(jìn)行對(duì)比分析。

4.分析性程序

分析性程序是審計(jì)人員通過(guò)分析比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系或比率來(lái)取證的一種方法。在查證應(yīng)收賬款問(wèn)題時(shí)，不能只停留在表面上，還應(yīng)通過(guò)橫向行業(yè)、縱向增長(zhǎng)趨勢(shì)對(duì)比分析來(lái)揭示出應(yīng)收賬款整體狀況。首先將應(yīng)收款的績(jī)效指標(biāo)與同行業(yè)水平、本系統(tǒng)其他公司進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋瑏?lái)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)管理 在行業(yè)系統(tǒng)等層面的管理水平。再次選擇3-5年的應(yīng)收款項(xiàng)，對(duì)比作縱向趨勢(shì)分析，對(duì)整體規(guī)模波動(dòng)情況分析，查出重點(diǎn)問(wèn)題。

審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的橫向、縱向和比率分析，綜合觀察和對(duì)比，確定重大或異常差異。

5.趨勢(shì)分析

在公司實(shí)施審計(jì)中，取得被審計(jì)單位季度、年度經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告后，重點(diǎn)關(guān)注公司有關(guān)用戶欠費(fèi)數(shù)據(jù)的引用、生成數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性（實(shí)地了解生成過(guò)程），欠費(fèi)原因是否明晰、清欠措施是否有效。對(duì)于應(yīng)收賬款的主要構(gòu)成部分，用戶欠費(fèi)數(shù)據(jù)，則主要用趨勢(shì)分析方法。對(duì)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的分析采用趨勢(shì)分析，從下圖可以看出，2004年8月、12月，2005年6月的欠費(fèi)數(shù)據(jù)都大大高于其他月份，尤其是2004年12月數(shù)據(jù)更是異常，不符合正常規(guī)律，因此，在下一步的審計(jì)分析中應(yīng)對(duì)這幾個(gè)月作重點(diǎn)關(guān)注。

利用趨勢(shì)分析法可以對(duì)審計(jì)期間用戶欠費(fèi)的構(gòu)成、結(jié)構(gòu)，測(cè)算、分析和比較、找出影響效益的癥結(jié)所在。分析其構(gòu)成及影響收入的發(fā)展趨勢(shì)，欠費(fèi)記錄是否真實(shí)，會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否相符，是否存在虛增收入和虛增用戶欠費(fèi)，以達(dá)到虛增應(yīng)收賬款的情況。

三、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用，在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生，占用的資金數(shù)額較大。如果內(nèi)部控制制度不健全，占用過(guò)大，必然會(huì)影響到流動(dòng)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，給公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大困難，甚至形成大量呆賬損失。針對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析檢驗(yàn)，實(shí)質(zhì)上也是對(duì)應(yīng)收賬款占用合理性的審查。應(yīng)收賬款的管理除了信用等級(jí)考核外，更要加快資金回籠管理。對(duì)于資金的回籠，要注明下一步重點(diǎn)的清欠客戶。對(duì)于超期客戶，在對(duì)賬單無(wú)誤的情況下制定收賬政策，督促業(yè)務(wù)員催收欠款，加速資金回籠，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，

通信高速發(fā)展的后3G時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，面對(duì)電信行業(yè)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及瞬息萬(wàn)變的外部形勢(shì)，面對(duì)公司保證協(xié)同效益的發(fā)揮及更加繁重的風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任，作為上市公司的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，內(nèi)部審計(jì)部門更要加快推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)作用，進(jìn)一步促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)效益和管理水平的提升，切實(shí)為保證公司健康有效發(fā)展做好審計(jì)服務(wù)。

（作者單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司鞍山市公司公司審計(jì)處）

參考文獻(xiàn)

1、《中國(guó)審計(jì)》2010年第5期，

2、《查賬入門》立信會(huì)計(jì)出版社，2005。

3、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2010年第8期。

篇4

通信公司向外拓展市場(chǎng)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，出于占領(lǐng)寬帶市場(chǎng)、發(fā)展移動(dòng)3G業(yè)務(wù)的需要，往往在營(yíng)銷策略、激勵(lì)機(jī)制等方面適度放寬管理政策，以達(dá)到快速搶占市場(chǎng)的目的。這樣往往由于回款策略有缺失，對(duì)看似很可觀的市場(chǎng)收入回款無(wú)保障，給公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。

公司在應(yīng)收款項(xiàng)核算時(shí)，除了正常業(yè)務(wù)往來(lái)造成的應(yīng)收賬款外，往往是為了追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、平衡各期間經(jīng)營(yíng)成果，通過(guò)提前或延后確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)，達(dá)到公司收入均衡的效果，致使報(bào)表會(huì)計(jì)信息失真。

例如：某些公司為達(dá)到利潤(rùn)、收入指標(biāo)要求，經(jīng)常采取虛構(gòu)收入來(lái)掛賬、提前確認(rèn)業(yè)務(wù)收入、預(yù)付成本費(fèi)用和各種材料款來(lái)形成預(yù)付賬款等，或是采用延后或不及時(shí)確認(rèn)收入等方式來(lái)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)不實(shí)。在較早時(shí)期某些公司對(duì)已拆機(jī)三個(gè)月的用戶仍進(jìn)行系統(tǒng)出賬，或?qū)τ馄谇焚M(fèi)用戶未及時(shí)停拆機(jī)并繼續(xù)出賬確認(rèn)收入，導(dǎo)致用戶欠費(fèi)不實(shí)，形成大量虛增的應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款審計(jì)方法及策略

1.瀏覽業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

通常對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)是針對(duì)某一業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)，或是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)上的一個(gè)業(yè)務(wù)審計(jì)點(diǎn)。針對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)涉及的各種問(wèn)題，審計(jì)工作需要先進(jìn)行初步瀏覽，取得應(yīng)收賬款相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料，為獲得對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)流程的了解和對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和控制點(diǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)與業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談并審閱有關(guān)政策和程序的書面記錄，并適當(dāng)利用以前的工作底稿和工作成果，來(lái)掌握管理的實(shí)際情況，篩選審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)方向。

2.詳細(xì)檢查

對(duì)于應(yīng)收賬款原始證據(jù)的檢查，要從核單和追蹤兩種審計(jì)程序入手。核單就是通過(guò)檢查憑證核實(shí)入賬金額，來(lái)檢查所有的應(yīng)收賬款是否都源于真實(shí)的交易。追蹤則是從原始憑證入手，然后跟蹤其整個(gè)處理過(guò)程，直至總賬，核實(shí)是否所有已發(fā)生的真實(shí)交易都已入賬。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中涉及的資料很多，諸如固網(wǎng)業(yè)務(wù)欠費(fèi)超過(guò)3個(gè)月的用戶清單及欠費(fèi)明細(xì)，G網(wǎng)業(yè)務(wù)欠費(fèi)超過(guò)1個(gè)月的用戶清單及欠費(fèi)明細(xì)，各類用戶的拆裝機(jī)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)收、預(yù)收、用戶押金、卡類預(yù)存款等會(huì)業(yè)核對(duì)表以及歷史差異的分析處理報(bào)告，內(nèi)部往來(lái)中與供應(yīng)商對(duì)賬資料等等。

3.統(tǒng)計(jì)抽樣

完成審計(jì)取證工作后，審計(jì)人員要對(duì)關(guān)鍵流程進(jìn)行測(cè)試。從審計(jì)期間發(fā)生的交易中選取適當(dāng)樣本并進(jìn)行必要的符合性測(cè)試，以確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程運(yùn)行是否良好，是否存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)應(yīng)收賬款專項(xiàng)審計(jì)所需要的樣本量可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率來(lái)抽取，并進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。

例如：對(duì)一次性收取的寬帶、租線、包年增值業(yè)務(wù)等預(yù)存款，要抽取相應(yīng)月份用戶出賬清單，從清單中篩選一定數(shù)量的用戶，根據(jù)資費(fèi)政策進(jìn)行測(cè)算，將出賬金額異常的用戶篩選出來(lái)進(jìn)行分析，來(lái)確定是否存在一次性確認(rèn)收入、應(yīng)收賬款是否真實(shí)的情況。

針對(duì)已優(yōu)惠的大客戶，協(xié)議終止但未按時(shí)拆機(jī)造成的欠費(fèi)數(shù)據(jù)清單抽取樣本，G網(wǎng)用戶抽取欠費(fèi)超過(guò)1個(gè)月的用戶欠費(fèi)清單，寬帶用戶抽取欠費(fèi)超過(guò)3個(gè)月的用戶欠費(fèi)清單，篩選出欠費(fèi)期超過(guò)規(guī)定仍然有出賬收入的用戶，跟蹤至客戶的受理信息，是否為紅名單用戶，否則不允許出賬確認(rèn)收入。同時(shí)，檢查相應(yīng)月份各類產(chǎn)品的拆停機(jī)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，是否出現(xiàn)大幅波動(dòng)，來(lái)核查應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的某些大客戶應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題，要提示問(wèn)題存在的嚴(yán)重程度和可能造成的損失，督促被審單位強(qiáng)化客戶資信管理，從源頭上控制應(yīng)收款的增長(zhǎng)，嚴(yán)格評(píng)定客戶信用等級(jí)，確定欠費(fèi)額度、期限以及責(zé)任人。

找出需要分析的結(jié)點(diǎn)數(shù)，進(jìn)行總體分析，如一些慣用的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等進(jìn)行說(shuō)明。

對(duì)總體進(jìn)行趨勢(shì)比較，如與去年同期進(jìn)行比較，與年初數(shù)，用曲線圖表示這幾個(gè)結(jié)點(diǎn)的應(yīng)收賬款變動(dòng)趨勢(shì)。

對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行縱向趨勢(shì)比較，說(shuō)明應(yīng)收賬款的高低不僅僅體現(xiàn)在單個(gè)的數(shù)值上，還得與賒銷收入進(jìn)行對(duì)比分析。

4.分析性程序

分析性程序是審計(jì)人員通過(guò)分析比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系或比率來(lái)取證的一種方法。在查證應(yīng)收賬款問(wèn)題時(shí)，不能只停留在表面上，還應(yīng)通過(guò)橫向行業(yè)、縱向增長(zhǎng)趨勢(shì)對(duì)比分析來(lái)揭示出應(yīng)收賬款整體狀況。首先將應(yīng)收款的績(jī)效指標(biāo)與同行業(yè)水平、本系統(tǒng)其他公司進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋瑏?lái)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)管理在行業(yè)系統(tǒng)等層面的管理水平。再次選擇3-5年的應(yīng)收款項(xiàng)，對(duì)比作縱向趨勢(shì)分析，對(duì)整體規(guī)模波動(dòng)情況分析，查出重點(diǎn)問(wèn)題。

審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的橫向、縱向和比率分析，綜合觀察和對(duì)比，確定重大或異常差異。

5.趨勢(shì)分析

在公司實(shí)施審計(jì)中，取得被審計(jì)單位季度、年度經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告后，重點(diǎn)關(guān)注公司有關(guān)用戶欠費(fèi)數(shù)據(jù)的引用、生成數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性（實(shí)地了解生成過(guò)程），欠費(fèi)原因是否明晰、清欠措施是否有效。對(duì)于應(yīng)收賬款的主要構(gòu)成部分，用戶欠費(fèi)數(shù)據(jù)，則主要用趨勢(shì)分析方法。對(duì)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的分析采用趨勢(shì)分析，從下圖可以看出，2004年8月、12月，2005年6月的欠費(fèi)數(shù)據(jù)都大大高于其他月份，尤其是2004年12月數(shù)據(jù)更是異常，不符合正常規(guī)律，因此，在下一步的審計(jì)分析中應(yīng)對(duì)這幾個(gè)月作重點(diǎn)關(guān)注。

利用趨勢(shì)分析法可以對(duì)審計(jì)期間用戶欠費(fèi)的構(gòu)成、結(jié)構(gòu)，測(cè)算、分析和比較、找出影響效益的癥結(jié)所在。分析其構(gòu)成及影響收入的發(fā)展趨勢(shì)，欠費(fèi)記錄是否真實(shí)，會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否相符，是否存在虛增收入和虛增用戶欠費(fèi)，以達(dá)到虛增應(yīng)收賬款的情況。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇5

關(guān)鍵詞:往來(lái)賬;注意事項(xiàng);審計(jì)方法

往來(lái)賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來(lái)賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來(lái)賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。

根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要的客戶對(duì)象等情況，在了解情況的過(guò)程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對(duì)往來(lái)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的往來(lái)賬的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來(lái)賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來(lái)賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測(cè)試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來(lái)賬中的問(wèn)題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題。曾經(jīng)做過(guò)的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過(guò)預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來(lái)的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問(wèn)該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查。

1.了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來(lái)實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)價(jià)：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對(duì)賬單并與客戶對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測(cè)試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過(guò)專人授權(quán)審批；(6)測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。在函證時(shí)間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對(duì)于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對(duì)于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過(guò)函證結(jié)果匯總表來(lái)控制函證。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少，將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時(shí)，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤(rùn)的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤(rùn)的舞弊行為。(2)對(duì)于采用積極式函證而沒(méi)有收到回函時(shí)，如果是因?yàn)閷?duì)方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過(guò)調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過(guò)郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的往來(lái)賬，其中大部為個(gè)人往來(lái)，有些審計(jì)人員對(duì)此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問(wèn)題也被忽略。對(duì)于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門委托后對(duì)其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂(lè)于一體的酒店，在審計(jì)其往來(lái)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來(lái)之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來(lái)賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]周琦何平均:講究審計(jì)技巧提高內(nèi)部審計(jì)工作效率[J]事業(yè)財(cái)會(huì),2004,(03).

[2]徐美光:其他往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)淺議[J].浙江統(tǒng)計(jì),2006,(02).

[3]唐存蓮:往來(lái)賬管理中常見的問(wèn)題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友(下),2007,(03).

篇6

關(guān)鍵詞 應(yīng)收款項(xiàng) 審計(jì) 方法 體會(huì)

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等，是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，鐵路企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額明顯增多，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理已經(jīng)成為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中日益重要的問(wèn)題。對(duì)鐵路基層單位債權(quán)債務(wù)的審計(jì)工作是我們審計(jì)內(nèi)容之一，我在此談?wù)勂渲袑?duì)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的體會(huì)。

一、應(yīng)收款項(xiàng)存在的問(wèn)題

(一)應(yīng)收賬款

目前單位在應(yīng)收賬款方面存在的主要問(wèn)題是長(zhǎng)期掛賬未及時(shí)清理。尤其是某些多元企業(yè)，掛賬的數(shù)額大，時(shí)間長(zhǎng)，三年以上的應(yīng)收賬款往往是難以收回，產(chǎn)生壞賬損失。有些單位未能按規(guī)定對(duì)全部債權(quán)取得對(duì)方的簽認(rèn)，應(yīng)收賬款存在一定的資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

除以上兩方面問(wèn)題外，應(yīng)收賬款還容易存在以下幾方面的問(wèn)題：

1.應(yīng)收賬款入賬金額不準(zhǔn)確。

2.應(yīng)收賬款記錄的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法。在實(shí)際工作中應(yīng)收賬款往往是某些單位調(diào)節(jié)收入、營(yíng)私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”，如通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入等。

3.應(yīng)收賬款回收期過(guò)長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)速度過(guò)慢。

4.對(duì)壞賬損失的處理不合理。

(二)預(yù)付賬款

目前單位在預(yù)付賬款方面存在的主要問(wèn)題是賬戶長(zhǎng)期掛賬，未轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款核算。表現(xiàn)為九十年代末多元企業(yè)對(duì)外聯(lián)營(yíng)等預(yù)付資金，因市場(chǎng)變化、合作企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、財(cái)務(wù)狀況惡化或不講信譽(yù)，或是由于簽訂合同之時(shí)對(duì)方就存在欺詐行為等原因，收款方違約，不交付產(chǎn)品也不退回預(yù)付款，預(yù)付賬款被拖欠無(wú)法收回，長(zhǎng)期掛賬；有關(guān)人員對(duì)工作不重視，在對(duì)方違約后，沒(méi)有及時(shí)催收。預(yù)付賬款往往是因?yàn)椤耙堰^(guò)訴訟時(shí)效”、“公司破產(chǎn)無(wú)資產(chǎn)執(zhí)行”等原因難以收回，成為壞賬。

除上所述，單位的預(yù)付賬款還可能會(huì)產(chǎn)生以下常見的錯(cuò)弊：

1.核算內(nèi)容不真實(shí)、不合法、不合理：將應(yīng)繳收入作為預(yù)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，造成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的混亂，以達(dá)到截留收入目的；或由于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平問(wèn)題，將應(yīng)由“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)賬戶核算的內(nèi)容，在“預(yù)付賬款”賬戶上核算，混淆了兩種業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

2.利用該賬戶記錄不真實(shí)的交易，進(jìn)行欺詐。表現(xiàn)形式有私借款項(xiàng)、多記金額、不合邏輯的業(yè)務(wù)和虛假交易等。

(三)其他應(yīng)收款容易產(chǎn)生的問(wèn)題有以下兩方面：

1.核算個(gè)人借支備用金，容易產(chǎn)生重復(fù)掛賬的錯(cuò)誤。如預(yù)付某款項(xiàng)時(shí)掛列經(jīng)辦人個(gè)人備用金賬戶，發(fā)票回來(lái)后卻由另一個(gè)財(cái)務(wù)人員核算，不知該款項(xiàng)已支付，掛列應(yīng)付某單位貨款而沒(méi)有列銷個(gè)人借支備用金科目。

2.利用其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)移貨幣資金。如公款私存或占用公款進(jìn)行對(duì)外投資，將所獲得利息或利潤(rùn)留作企業(yè)“小金庫(kù)”，掛入“其他應(yīng)收款”賬戶。這不僅使其他應(yīng)收款數(shù)據(jù)失真，而且導(dǎo)致貨幣資金的嚴(yán)重不實(shí)，無(wú)法正確反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況。

(四)應(yīng)收票據(jù)

由于鐵路單位較少采用商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，問(wèn)題也相對(duì)較少。

二、應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的方法和體會(huì)

由于鐵路基層單位應(yīng)收票據(jù)相對(duì)較少，實(shí)際工作中側(cè)重于對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)付款的檢查與審計(jì)。

(一)應(yīng)收賬款

1.檢查應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。應(yīng)注意：是否建立了明確的職責(zé)分工制度；是否嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，即應(yīng)收賬款的登記必須有專人負(fù)責(zé)，記錄必須以經(jīng)辦部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等原始憑證為依據(jù)；是否建立了應(yīng)收賬款的定期清理、催收制度；是否建立了嚴(yán)格的對(duì)壞賬損失的沖銷等批準(zhǔn)、審核制度。通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)評(píng)，找出企業(yè)在應(yīng)收賬款管理和控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，作為下一步審查的重點(diǎn)內(nèi)容。

2.運(yùn)用核對(duì)法：將“應(yīng)收賬款”賬戶的有關(guān)書面材料，即賬、表、證就其相關(guān)范圍進(jìn)行核對(duì)，以檢驗(yàn)其記賬憑證、原始憑證填寫的內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額等項(xiàng)目是否一致、合法，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；是否有不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)隱藏在應(yīng)收賬款中；是否發(fā)生應(yīng)收款賬戶貸方有余額的反常現(xiàn)象。

3.運(yùn)用賬齡分析法，分析賬齡及審查其可回收性。注意賬款是否收回，金額是否一致，是否存在收回貨款不入賬或故意調(diào)整應(yīng)收賬款的現(xiàn)象。重點(diǎn)是檢查應(yīng)收賬款是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上正確反映，有無(wú)人為控制營(yíng)業(yè)收入的行為。對(duì)于數(shù)額大、久欠不還的、有糾紛、催收情況不明的應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查，著重檢查是否存在款項(xiàng)收回后，通過(guò)不正當(dāng)手段轉(zhuǎn)移、貪污的情況。

4.審查長(zhǎng)期掛列的應(yīng)收賬款的原因、壞賬業(yè)務(wù)處理的情況以及單位與債務(wù)人進(jìn)行的債務(wù)重組是否正確。運(yùn)用函證法，直接致函欠款單位，根據(jù)對(duì)方回函情況來(lái)驗(yàn)證應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

(二)預(yù)付賬款

1.審查預(yù)付賬款內(nèi)部控制制度。應(yīng)注意：是否建立了明確的職責(zé)分工制度；是否嚴(yán)格劃分審批權(quán)限；是否嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；是否建立催收制度；是否建立了壞賬損失審批制度。

2.檢查預(yù)付賬款支付的真實(shí)、合法性，并對(duì)預(yù)付賬款的必要性進(jìn)行審查。利用審閱法全面審閱其明細(xì)賬戶的摘要或?qū)?yīng)賬戶的記錄，查看是否有摘要欄說(shuō)明含糊不清的現(xiàn)象。利用核對(duì)法進(jìn)行“賬證核對(duì)”，調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行賬證核對(duì)，查對(duì)該筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證是否真實(shí)、合法，對(duì)只有記賬憑證而沒(méi)有原始憑證的要重點(diǎn)審查。

3.檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，通過(guò)審閱明細(xì)賬上的業(yè)務(wù)發(fā)生日期及業(yè)務(wù)內(nèi)容說(shuō)明發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，檢查其是否記有不屬于預(yù)付賬款賬戶核算范圍的各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)，檢查入庫(kù)記錄和購(gòu)貨發(fā)票，有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)科目同時(shí)掛賬的情況。

4.檢查預(yù)付賬款是否有長(zhǎng)期掛賬等現(xiàn)象，檢查其是否真實(shí)、合法，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望收到所購(gòu)貨物的，是否將預(yù)付款轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。利用調(diào)查法，調(diào)查對(duì)方單位是否已將貨物發(fā)出或已將貨款退回，而被經(jīng)辦人將款項(xiàng)移作他用或侵吞。

(三)其他應(yīng)收款

1.審查其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度。應(yīng)注意：被查單位是否建立明確的職責(zé)分工制度；是否建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度；是否建立定期清理制度，其他應(yīng)收款的催收工作是否及時(shí)等。

2.應(yīng)用審閱法，全面審閱其明細(xì)賬，檢查是否有應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期投資等不屬于其他應(yīng)收款的內(nèi)容放在其他應(yīng)收款中核算，檢查有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在其他應(yīng)收款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)科目同時(shí)掛賬的情況。通過(guò)審閱摘要說(shuō)明及業(yè)務(wù)內(nèi)容，看其是否有長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象，是否有將其他應(yīng)收款違規(guī)轉(zhuǎn)銷的情況等。

3.檢查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法。是否有屬于本期費(fèi)用或收益的項(xiàng)目通過(guò)“其他應(yīng)收款”來(lái)核算。應(yīng)用核對(duì)法，在審閱明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，再核對(duì)記賬憑證及原始憑證，可查明墊付款項(xiàng)的具體內(nèi)容和墊付款作壞賬損失處理的依據(jù)，從而判斷其賬務(wù)處理正確與否；可查明借款部門(單位)、借款人、借款時(shí)間、借款原因、借款金額、還款情況以及長(zhǎng)期拖欠的金額等；可查清企業(yè)將其他應(yīng)收款作為壞賬損失處理的依據(jù)是否合規(guī)。

篇7

關(guān)鍵詞：青島啤酒；應(yīng)收賬款；問(wèn)題

由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的存在，各企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，它是由企業(yè)擁有或控制的、經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期才能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金等資產(chǎn)的債權(quán)。應(yīng)收賬款作為一種對(duì)客戶的信用，只有轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金被公司收回后，才能再次參與到本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，再次為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。但是應(yīng)收賬款收回期的長(zhǎng)短，考驗(yàn)著企業(yè)的收款政策的制定，同時(shí)也決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的好壞，因而企業(yè)管理者將應(yīng)收賬款視作日常管理中的難題。 對(duì)于企業(yè)而言，流動(dòng)性資產(chǎn)的比例往往決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞。因此，無(wú)論是長(zhǎng)期應(yīng)收款還是短期的應(yīng)收賬款，企業(yè)都會(huì)高度重視該筆款項(xiàng)的收回情況，并以此來(lái)判斷應(yīng)收賬款收回的可能性以及產(chǎn)生壞賬的可能性。公司的所有者和社會(huì)上關(guān)注公司發(fā)展的潛在投資者也關(guān)注應(yīng)收賬款的狀況，并以此評(píng)價(jià)企業(yè)股利的支付狀況和企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將應(yīng)收賬款定義為：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買方或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等，站在企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是公司的一種債權(quán)，在產(chǎn)生應(yīng)收賬款時(shí)，企業(yè)一般已經(jīng)與客戶簽訂了購(gòu)銷合同或勞務(wù)合同，以及簽訂還款協(xié)議。

二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題

（一）應(yīng)收賬款管理事前存在的問(wèn)題

從青島啤酒公司的應(yīng)收賬款明細(xì)賬中可以看出，3年以上未收回的的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的70%以上，這表情企業(yè)并未有建立一套行之有效的客戶信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)。我國(guó)的信用管理制度建立較晚，相關(guān)的信用管理制度不健全，絕大多數(shù)公司同樣未進(jìn)行與應(yīng)收賬款相關(guān)的客戶信用評(píng)價(jià)管理。由于此種原因，青島啤酒未建立健全的信用評(píng)價(jià)機(jī)制，客戶信用評(píng)估制度的不健全，使得企業(yè)只能憑借銷售員工的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)相關(guān)客戶的了解來(lái)進(jìn)行人為判斷，沒(méi)能很好的把握客戶的資信狀況，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~的可能性大增。

（二）應(yīng)收賬款管理事中存在的問(wèn)題

青島啤酒公司目前應(yīng)收款項(xiàng)額度適中，未形成大量的應(yīng)收賬款及壞賬。但是公司缺少專人管理應(yīng)收賬款事項(xiàng)，缺乏一套行之有效的應(yīng)收賬款管理制度，沒(méi)有明確界定相關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)應(yīng)收賬款的整體情況缺乏專業(yè)分析。同時(shí)，公司沒(méi)有建立健全適當(dāng)有效、具有可操作性的賒銷資信政策，無(wú)法促使銷售人員按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)的開展，缺乏規(guī)范的應(yīng)收賬款投資分析。

（三）應(yīng)收賬款管理事后存在的問(wèn)題

在存在大量應(yīng)收賬款的情況下，青島啤酒公司沒(méi)有采取有效的措施鼓勵(lì)客戶積極還款，銷售部門與財(cái)務(wù)部門缺乏有效溝通，催收欠款的協(xié)調(diào)工作無(wú)法順暢進(jìn)行，相關(guān)責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款催收措施執(zhí)行力度差，因而致使應(yīng)收賬款無(wú)法收回并產(chǎn)生壞賬。公司也沒(méi)有專人負(fù)責(zé)催收到期及逾期的賬款，使得公司產(chǎn)生大量壞賬。及時(shí)有效的鼓勵(lì)還款措施，如現(xiàn)金折扣，可以促使公司在付出極小代價(jià)的情況下收回賬款。

三、中小企業(yè)收賬款管理改進(jìn)對(duì)策

（一）設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門

企業(yè)需要改變?cè)瓉?lái)固有的管理模式，剔除財(cái)務(wù)部門在信用管理方面的領(lǐng)導(dǎo)角色，在傳統(tǒng)企業(yè)結(jié)構(gòu)下組建專門的信用管理部門。做為集技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性于一體的企業(yè)資信風(fēng)險(xiǎn)管理，必須由特定的部門來(lái)管理和完成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立于任一部門的資信管理部門，因?yàn)獒槍?duì)賒銷進(jìn)行的資信管理應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)人員預(yù)先進(jìn)行詳盡的調(diào)查、分析和系統(tǒng)性的控制與規(guī)劃做為支撐。

（二）建立客戶信用信息管理體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專業(yè)的資信部門對(duì)相關(guān)公司的資信及應(yīng)收款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察等風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。通過(guò)不定期實(shí)時(shí)對(duì)重要的客戶進(jìn)行信用監(jiān)察，隨時(shí)了解客戶的資信狀況，為客戶建立誠(chéng)信檔案庫(kù)，并依據(jù)所能收集的信息進(jìn)行一系列的動(dòng)態(tài)管理，形成全新的客戶資信狀況動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)。如果企業(yè)沒(méi)有能力獨(dú)立完成該項(xiàng)工作或者缺乏專業(yè)的人員進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，則可以聘用第三方的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資信監(jiān)管，或者由其協(xié)助公司進(jìn)行管理公司的應(yīng)收款事項(xiàng)。

（三）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)管理過(guò)程的監(jiān)督

要發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的作用，一方面，要完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理。內(nèi)部審計(jì)的有效執(zhí)行可以評(píng)判企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否得到貫徹執(zhí)行，并能實(shí)時(shí)監(jiān)察企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)的及時(shí)信息，防止公司內(nèi)部人員與客戶互相勾結(jié)而損害公司利益。另一方面，要充分發(fā)揮第三方機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的效用。通過(guò)聘請(qǐng)第三方的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改，及時(shí)給予企業(yè)合理有效的對(duì)策，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）制定應(yīng)收賬款回款考核制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確嚴(yán)格有效的應(yīng)收款收款及對(duì)應(yīng)的考核制度，堅(jiān)持銷售人員負(fù)責(zé)收款的原則，并制定嚴(yán)格的制度將銷售人員的薪資與應(yīng)收款的收回狀況掛鉤，以此來(lái)調(diào)動(dòng)銷售人員催款的積極性，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的收回。

參考文獻(xiàn)：

[1]諸大建.哥本哈根會(huì)議與低碳經(jīng)濟(jì)革命[N].文匯報(bào)，2009.10.31（05）.

[2]張春玲.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因與防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（02）：262.

篇8

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款　內(nèi)部控制制度　必要性　措施

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)控制制度，但在當(dāng)前，這些會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并沒(méi)有引起大多數(shù)企業(yè)高層管理人員及會(huì)計(jì)職能部門的足夠重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有足夠正確的認(rèn)識(shí)；三是有的企業(yè)對(duì)如何建立有效的控制制度比較茫然。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響及加強(qiáng)其內(nèi)部控制的必要性

(一)應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用，以至企業(yè)無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)由商品到貨幣的轉(zhuǎn)化，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于初級(jí)階段，存在著許多不完善的地方，使企業(yè)大多數(shù)應(yīng)收賬款難以收回，多數(shù)形成壞賬，不但對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了不良影響，而且已經(jīng)成為一種社會(huì)性問(wèn)題。應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響主要來(lái)自兩方面：

1．高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過(guò)賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。

2．應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50％以下，而在我國(guó)逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60％以上。我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)，實(shí)際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性

1．建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)^(guò)程真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和問(wèn)題，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2．建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約應(yīng)收賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時(shí)收回應(yīng)收賬款，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地預(yù)防壞賬的發(fā)生。

3．建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能有救地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，給應(yīng)收賬款的回收上了一道雙保險(xiǎn)。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)沒(méi)有應(yīng)收賬款的責(zé)任部門

在應(yīng)收賬款管理中權(quán)責(zé)不夠明確。有許多不應(yīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款產(chǎn)生了，有大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒(méi)有明確的權(quán)責(zé)劃分，沒(méi)有明確的責(zé)任人來(lái)負(fù)責(zé)，沒(méi)有嚴(yán)格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應(yīng)收賬款無(wú)法收回而帶來(lái)?yè)p失，最終無(wú)法追究責(zé)任。

(二)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱

首先，沒(méi)有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單分類，平時(shí)則沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要，對(duì)加速資金的周轉(zhuǎn)于事無(wú)補(bǔ)。

其次，財(cái)務(wù)部門沒(méi)有專人負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款定期、定向的清欠；沒(méi)有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，長(zhǎng)期不對(duì)賬。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，有的即便是對(duì)了賬，并沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，只是幾頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。對(duì)于收不回的應(yīng)收賬款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對(duì)沒(méi)有收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳，賬齡甚至多達(dá)10余年，而這部分資產(chǎn)其實(shí)早已經(jīng)收不回了。

(三)企業(yè)未對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行信用管理

目前大多數(shù)企業(yè)都不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，沒(méi)有建立一套完善的賒銷制度，對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)。所以，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和改善應(yīng)收賬款管理，首先要解決目標(biāo)問(wèn)題。利潤(rùn)最大化不是應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，如果以利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的忽視和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的犧牲。應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)該樹立企業(yè)價(jià)值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。

三、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制采取的措施

(一)規(guī)范應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程

規(guī)范應(yīng)收賬款基本業(yè)務(wù)流程是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的前提，以確保內(nèi)部控制制度符合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，從而保證可以有效實(shí)施。客戶如采取自提貨物方式，業(yè)務(wù)流程的變化較大，要注意健全以下各項(xiàng)手續(xù)：1．賒銷通知單上要注明客戶自提字樣；2．客戶自提貨物之前，除了信用部門核準(zhǔn)了賒銷之外，還要交會(huì)計(jì)部門審驗(yàn)訂單(合同)和自提貨物憑證(有法人蓋章)，3．會(huì)計(jì)部門核準(zhǔn)自提貨物并收取自提貨物憑證(作為收款依據(jù)，復(fù)印件可郵寄給客戶)后，通知倉(cāng)庫(kù)由客戶憑相關(guān)核準(zhǔn)手續(xù)的賒銷通知單提貨，4．會(huì)計(jì)部門開具銷售發(fā)票及處理賬務(wù)時(shí)，運(yùn)輸部門的貨物運(yùn)輸憑證(會(huì)計(jì)聯(lián))由客戶自提貨物憑證替代。

(二)明確應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo)主要有：1．保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠；2．保證應(yīng)收賬款及時(shí)回收；3．保證應(yīng)收賬款真實(shí)正確；4．減少壞賬損失的發(fā)生；5．建立銷售回款一條龍責(zé)任制。

(三)建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，對(duì)賒銷進(jìn)行管理

傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國(guó)企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應(yīng)于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財(cái)務(wù)和銷售部門支持，井在賒銷管理中起到主導(dǎo)作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，采取財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)下的信用管理成功率為70％，而采取銷售總監(jiān)負(fù)責(zé)下的成功率為30％。目前我國(guó)約有2％的國(guó)有企業(yè)設(shè)立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，而外資企業(yè)的這一比率在10％以上。

(四)建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)

專門的信用管理部門必須對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信

情況，給客戶建立資信檔案，并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理這就是客戶的動(dòng)態(tài)資源管理。如果企業(yè)對(duì)這項(xiàng)工作沒(méi)有足夠的人力也可委托社會(huì)征信公司完成，或在其指導(dǎo)下完成。調(diào)查的渠道一般包括：銷售部門業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料，管理人員的實(shí)地考察，客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其它公開的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統(tǒng))，客戶與企業(yè)往來(lái)的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。

(五)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)認(rèn)真地檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人員證等方面。

(六)應(yīng)收賬款的責(zé)任管理和預(yù)警管理

責(zé)任管理就是針對(duì)應(yīng)收賬款經(jīng)常出現(xiàn)的情形，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來(lái)，規(guī)范有關(guān)人員的行為，實(shí)現(xiàn)事前控制。主要內(nèi)容有：

1．明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)某一家客戶在某個(gè)時(shí)段的欠款應(yīng)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，對(duì)公司全部的客戶盡可能落實(shí)到個(gè)人；2．明確規(guī)定應(yīng)收賬款收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離公司。3．明確規(guī)定對(duì)超越權(quán)限形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；4．明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；5．明確規(guī)定不按程序辦事形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任； 6．明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。

預(yù)警管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一種新手段目前還處于萌芽階段，但移植到企業(yè)管理中卻有報(bào)高的使用價(jià)值。作為一種初步嘗試，建議設(shè)定兩項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)，即最高賒銷額和最長(zhǎng)賒銷期。最高賒銷額：對(duì)主要客戶分別設(shè)定最高賒銷金額，超過(guò)這一額度不能發(fā)貨，對(duì)事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；最長(zhǎng)賒銷期：在設(shè)定最高賒銷額的同時(shí)，設(shè)定最長(zhǎng)的欠款期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款；作為系統(tǒng)的方法，對(duì)預(yù)警機(jī)制尚需完善。

(七)建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度

企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，年齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國(guó)家人們普遍接受、也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國(guó)企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。

篇9

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備測(cè)試 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入測(cè)試 存貨測(cè)試 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本測(cè)試

實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，以得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是審計(jì)實(shí)施階段中最重要的一項(xiàng)工作， 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的是為取得審計(jì)人員賴以做出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重要性項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備測(cè)試、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入測(cè)試、存貨測(cè)試、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本測(cè)試等內(nèi)容。

一 應(yīng)收賬款測(cè)試

在應(yīng)收賬款測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)利用應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款真實(shí)性及壞賬準(zhǔn)備發(fā)生的可能性，主要目的是檢查是否存在較長(zhǎng)賬齡的應(yīng)收賬款。對(duì)于較長(zhǎng)賬齡的應(yīng)收款，應(yīng)分析其無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)大小，如果無(wú)法收回的可能性很高，則需要在當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備。在確認(rèn)是否存在較長(zhǎng)賬齡時(shí)，需要核實(shí)賬齡的準(zhǔn)確性，所以會(huì)抽查一些較短賬齡的明細(xì)審核其是否符合賬齡的劃分，其中掛賬3年以上的應(yīng)收賬款很有可能是虛假記錄或壞賬，應(yīng)予以充分重視，并通過(guò)追加審計(jì)程序，例如，向被審計(jì)單位發(fā)送詢證函等方式來(lái)確定應(yīng)收賬款是否存在或是否確已無(wú)法收回。其中，對(duì)金額小、時(shí)間短的應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行否定式函證，因?yàn)檫@樣的應(yīng)收賬款或者可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)不是重大的，或者發(fā)生壞賬的可能性較小，采用否定式函證即可達(dá)到要求，并且能夠降低審計(jì)成本，符合成本效益原則；相反，對(duì)金額大、時(shí)間長(zhǎng)的應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行肯定式函證，因?yàn)檫@樣的應(yīng)收賬款或者可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)是重大的，或者發(fā)生壞賬的可能性較大，肯定式函證可以得到較明確的結(jié)果，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出正確的結(jié)論。

二 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入測(cè)試

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入測(cè)試主要是收入截止測(cè)試，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要是確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，審核被審計(jì)單位有無(wú)多計(jì)或少計(jì)收入，進(jìn)而來(lái)操縱利潤(rùn)。在收入截止測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)，二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。通過(guò)以賬簿記錄為起點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試可以檢查有無(wú)多記收入，通過(guò)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)和以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)的測(cè)試可以檢查有無(wú)少計(jì)收入。

如果有不屬于當(dāng)期的收入，應(yīng)予沖銷，并作出調(diào)整分錄，調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并調(diào)減利潤(rùn)；如果有屬于當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而未計(jì)入賬簿的，應(yīng)調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與利潤(rùn)，同時(shí)調(diào)增企業(yè)所得稅。

三 存貨測(cè)試

存貨測(cè)試包括存貨計(jì)價(jià)測(cè)試、存貨抽盤、存貨截止測(cè)試、存貨核算測(cè)試等內(nèi)容。在存貨計(jì)價(jià)測(cè)試中應(yīng)重視企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有多種，主要有全月平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算出的存貨成本數(shù)額是不同的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)注意被審計(jì)單位對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是否恰當(dāng)，是否考慮到了計(jì)價(jià)方法的一致連貫性，如果確有改變計(jì)價(jià)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意改變是否合理，被審計(jì)單位有無(wú)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露這一現(xiàn)象，是否已將其對(duì)利潤(rùn)的影響給予說(shuō)明。對(duì)不符合規(guī)定，隨意變更計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算單價(jià)，并做出相應(yīng)的調(diào)整分錄。

在存貨抽盤前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做好準(zhǔn)備工作，進(jìn)行存貨的分類整理，在盤點(diǎn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)監(jiān)督盤點(diǎn)全過(guò)程并做好記錄，并應(yīng)在盤底結(jié)束后親自進(jìn)行抽點(diǎn)，在盤點(diǎn)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用等式，即存貨實(shí)存數(shù)量等于盤點(diǎn)數(shù)量加上盤點(diǎn)日前付出數(shù)量減去盤點(diǎn)日前收入數(shù)量，得出的實(shí)存數(shù)量與賬面結(jié)存量相比，得出差異以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如差異量大于重要性水平，則存貨存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則應(yīng)考慮出具審計(jì)意見報(bào)告的類型。

在存貨截止測(cè)試中，應(yīng)注意被審計(jì)單位有無(wú)將銷售計(jì)入不恰當(dāng)期間的問(wèn)題。不同的銷售方式應(yīng)該對(duì)應(yīng)不同的銷售確認(rèn)條件。若為目的地交貨，則應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)；若已收到貨款并將貨物裝運(yùn)，則銷售成立；如既無(wú)開票也未發(fā)貨，則銷售不成立；如果是離廠交貨，則交貨后就已屬于本企業(yè)存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核時(shí)，應(yīng)注意以上截止問(wèn)題，防止被審計(jì)單位利用錯(cuò)計(jì)銷售確認(rèn)時(shí)間來(lái)操縱利潤(rùn)。

在存貨核算測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視“材料成本差異”賬戶。在實(shí)務(wù)中，有一部分企業(yè)混淆材料超支差與節(jié)支差，錯(cuò)計(jì)材料成本差異借貸方向，造成虛增管理費(fèi)用與生產(chǎn)成本，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別注意對(duì)該賬戶的審核。此外，應(yīng)注意原始憑證與會(huì)計(jì)賬簿記錄的核對(duì)，符合條件的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵扣，而不應(yīng)計(jì)入材料成本；運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)應(yīng)作為材料成本的一部分，而非費(fèi)用的組成項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位有無(wú)通過(guò)多計(jì)或少計(jì)成本費(fèi)用來(lái)調(diào)整利潤(rùn)。

四 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本測(cè)試

篇10

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；防范；風(fēng)險(xiǎn)；管理；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）12-0080-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的債權(quán)，在流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比例高達(dá)50%以上，其管理狀況直接影響企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和營(yíng)運(yùn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，作為商業(yè)信譽(yù)價(jià)值體現(xiàn)的重要方式之一的賒銷行為，日益成為各企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)算方法。防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)管理中刻不容緩的一個(gè)重要課題。

1 國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀概述

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)相互之間應(yīng)收賬款的拖欠，已導(dǎo)致企業(yè)的貸款收不回來(lái)，卻又不得不去貸款購(gòu)買原料進(jìn)行生產(chǎn)，進(jìn)而增加了貸款利息，大量應(yīng)收賬款的存在已引起了收賬費(fèi)用的上升，引起成本上升；長(zhǎng)期的應(yīng)收賬款也導(dǎo)致了大量壞賬的出現(xiàn)，從而進(jìn)一步增大成本減少利潤(rùn)；因此使得我國(guó)眾多企業(yè)效益下降甚至處于瀕臨破產(chǎn)。

當(dāng)前，很多企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，呈現(xiàn)出以下兩大特征：

1.1 比重過(guò)高，據(jù)相關(guān)部門調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。

1.2 增長(zhǎng)幅度過(guò)大，許多企業(yè)應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)幅度大于收入的增長(zhǎng)幅度，大大抵消了因制定賒銷優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來(lái)的諸多優(yōu)勢(shì)。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因

2.1 歷史原因和外在壓力

我國(guó)企業(yè)大部分是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步過(guò)渡的，在過(guò)渡過(guò)程中，有些企業(yè)還保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，一方面要遵循市場(chǎng)規(guī)律，另一方面又要尊重歷史，但是一些歷史遺留問(wèn)題導(dǎo)致壞賬長(zhǎng)期不能收回，給企業(yè)帶來(lái)了不堪重負(fù)的財(cái)政危機(jī)。

形成企業(yè)應(yīng)收賬款的外在壓力主要源自于企業(yè)所處的賣方市場(chǎng)環(huán)境，競(jìng)爭(zhēng)壓力促使很多企業(yè)不選擇賒銷將會(huì)失去一些潛在的客戶，嚴(yán)重的時(shí)候甚至?xí)媾R破產(chǎn)的危機(jī)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化以及信用經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，商業(yè)信用也更加普及，企業(yè)之間的賒銷現(xiàn)象也變得極為常見，在這樣的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要爭(zhēng)取更多的客戶資源，占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額，需要給客戶更多的賒銷空間。

由于一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在不健全或存在漏洞，應(yīng)收賬款將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)諸多風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

2.2 企業(yè)自身原因

（1）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。目前我國(guó)企業(yè)管理者大部分只重銷售而忽略了對(duì)應(yīng)收賬款系統(tǒng)規(guī)范的管理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了搶占市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率，在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取與客戶簽訂一定賒銷額度的銷售合同來(lái)吸引客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，雖然這對(duì)占領(lǐng)市場(chǎng)有一定的作用，并且獲得了較高的賬面利潤(rùn)，但這種做法忽視了流動(dòng)資金大量被客戶拖欠占用不能及時(shí)收回的問(wèn)題，從而形成越來(lái)越多的呆賬、壞賬乃至死賬。

（2）信用水平低下，社會(huì)信用體系缺失。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，西方信用交易占整個(gè)交易總量的70%-80%，我國(guó)只占10%～20%，而西方的風(fēng)險(xiǎn)率很低，只占交易量的0.25%-0.5%，而我國(guó)則占到10%。由于全民信用意識(shí)不普及，社會(huì)信用體系不完備、不穩(wěn)靠，造成了商業(yè)信用不發(fā)達(dá)，一些客戶不講求信用，惡意拖欠賬款，進(jìn)而形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。與此同時(shí)，我國(guó)缺乏政府對(duì)信用管理行業(yè)發(fā)展的支持和配套管理，沒(méi)有客觀、公正、權(quán)威的全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)資信信息數(shù)據(jù)庫(kù)，這不僅對(duì)市場(chǎng)的正常運(yùn)行造成了較大障礙，也給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善。一是企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的日常管理不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)部門和諸如銷售、供應(yīng)等部門之間溝通不緊密。財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)管賬，銷售部門只負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶，供應(yīng)部門只負(fù)責(zé)材料供應(yīng)，一旦發(fā)生壞賬、呆賬，各部門就相互推卸責(zé)任，結(jié)果則是導(dǎo)致貨款長(zhǎng)期不能收回，給企業(yè)造成了重大損失；二是企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制制定不合理。企業(yè)為了鼓勵(lì)銷售人員完成銷售任務(wù)，實(shí)行銷售人員工資報(bào)酬和銷售完成情況掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)為了提高市場(chǎng)份額，用銷售發(fā)貨開票來(lái)考核銷售人員的業(yè)績(jī)，而銷售人員為了追求自身的利益，為了多發(fā)貨，采取賒銷和商業(yè)折扣的促銷方式大量簽訂合同，使得應(yīng)收賬款大幅度上升；三是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠。企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有具體的監(jiān)督部門去監(jiān)督應(yīng)收賬款的去向，使得企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬、賬款催收不積極，而企業(yè)的財(cái)務(wù)部門則沒(méi)有計(jì)提足夠的壞賬準(zhǔn)備金，這就影響了債權(quán)的準(zhǔn)確性和有效性，甚至對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡劃分不清楚，使得超過(guò)賒銷期而尚未收回的款項(xiàng)數(shù)目增加。

3 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)類型

3.1 發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。壞賬的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于市場(chǎng)因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的不確定性。應(yīng)收賬款規(guī)模越大，發(fā)生壞賬的可能性就會(huì)越大。

3.2 支付能力的風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)之間信用交易規(guī)模的擴(kuò)大，應(yīng)收賬款逐漸增加。企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用，將本期未收到的現(xiàn)金收入確認(rèn)為本期收入，致使收入的發(fā)生與現(xiàn)金的流人和流出不同步，最終導(dǎo)致企業(yè)的賬面上產(chǎn)生較多的利潤(rùn)，而實(shí)際上并未使現(xiàn)金流入增加。

3.3 占用資金時(shí)間價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)持有應(yīng)收賬款，必然喪失對(duì)其他投資而產(chǎn)生的收益，這是一種潛在的損失即機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本的高低與應(yīng)收賬款數(shù)額的大小和占用時(shí)間呈正比。如果應(yīng)收賬款大量存在，逾期應(yīng)收賬款的比重將不斷上升，從而導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金失去其時(shí)間價(jià)值。

4 構(gòu)建企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系

4.1 建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

廣義上的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金銷售費(fèi)用等諸多項(xiàng)目乃至整個(gè)銷售收款循環(huán)的各項(xiàng)控制程序和措施，包括各職能部門職責(zé)劃分、不相容崗位的相互分離、定期賬目核對(duì)、科學(xué)完善的會(huì)計(jì)核算及風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)等。內(nèi)控制度建立健全了，才能責(zé)任明確、有章可循，才能更加有效地防范企業(yè)應(yīng)收賬款管理長(zhǎng)期以來(lái)的弊病。

首先，須實(shí)行授權(quán)委托制度，即企業(yè)管理者在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，防止有關(guān)人員造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。每一層管理者既是上層管理者的授權(quán)客體，又是向下級(jí)管理者授權(quán)的主體。根據(jù)我國(guó)目前企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)賒銷業(yè)務(wù)審判的責(zé)任人可以分為分管副總、總經(jīng)理、董事會(huì)及股東大會(huì)四個(gè)層次，企業(yè)應(yīng)結(jié)合每個(gè)客戶的不同情況，制定出相應(yīng)的信用控制標(biāo)準(zhǔn)，授予不同的信用期限和信用額度。

其次，建立合理的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。改變銷售人員工資和銷售業(yè)績(jī)掛鉤的做法，建立內(nèi)部考核責(zé)任制，將應(yīng)收賬款納入到銷售人員的考核項(xiàng)目中，銷售回款率與銷售人員的工資、獎(jiǎng)金掛鉤，并制定合理的獎(jiǎng)懲辦法。若員工因工作失誤導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生壞賬損失應(yīng)明確責(zé)任，讓員工自己承擔(dān)損失，情節(jié)嚴(yán)重的可追究法律責(zé)任。企業(yè)只有將每筆應(yīng)收賬款落實(shí)到個(gè)人，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)該筆賬款的催收與管理，才能保證企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)流暢以及在債務(wù)鏈中的損失降低到最小。

最后，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)控系統(tǒng)中肩負(fù)著監(jiān)督和糾偏的功能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)向客戶等發(fā)送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，一旦發(fā)生差異和錯(cuò)誤要及時(shí)查清；企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照賬款形成時(shí)間的長(zhǎng)短，采用賬齡分析法，分別計(jì)算每筆應(yīng)收賬款的賬齡和所有應(yīng)收賬款的平均賬齡，編制賬齡分析表，為決策層和相關(guān)部門提供準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析，并有針對(duì)性的制定欠款催收政策。

4.2 強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善信用制度

在銷售的過(guò)程中，我們應(yīng)該重視應(yīng)收賬款的存在，樹立起應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專人進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理，從而避免一些應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和措施未能在企業(yè)中有效地運(yùn)用，進(jìn)而導(dǎo)致一些應(yīng)收賬款收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不可避免，企業(yè)之間的賒銷行為也會(huì)越來(lái)越多，需進(jìn)一步完善應(yīng)收賬款信用政策，提高管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能更好地規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)。信用政策主要包括：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用額度、信用期限等。對(duì)客戶定期進(jìn)行信用等級(jí)的評(píng)估，可以有效地防止企業(yè)應(yīng)收賬款變?yōu)椴涣假~款。在企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款以后，應(yīng)積極采取行之有效的收款政策，盡量爭(zhēng)取回收款項(xiàng)，不要使應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而讓企業(yè)蒙受損失。

4.3 確立合理的收賬程序，加強(qiáng)回收管理

催收賬款的程序一般是：信函通知、電話催收、派員面談、法律行動(dòng)。

（1）建立專門的清債機(jī)構(gòu)，設(shè)立專人清收制度，制定其獎(jiǎng)懲辦法，進(jìn)行嚴(yán)格管理。要堅(jiān)持“誰(shuí)批準(zhǔn)，誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)經(jīng)辦，誰(shuí)清收”的制度，責(zé)任要明確到人，負(fù)責(zé)到底。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析，將多年難以收回的應(yīng)收賬款，移交給清收部門追討收回，對(duì)清理回款項(xiàng)的有關(guān)人員給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)。

（2）研究應(yīng)收賬款形成的規(guī)律性，抓住最佳的清收時(shí)機(jī)。企業(yè)應(yīng)對(duì)不同的客戶關(guān)系，采取靈活的催收政策，根據(jù)其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和賬齡結(jié)構(gòu)定型，以成本效益為原則，采取最佳的解決方式。

（3）妥善處理拖欠款項(xiàng)，必要時(shí)采取法律措施。對(duì)于已被拖欠的款項(xiàng)，要檢查被拖欠的款項(xiàng)的銷售文件是否齊備，要求客戶提供拖欠款項(xiàng)的原因、資料證明其準(zhǔn)確性、要讓客戶了解最后期限及其嚴(yán)重的后果，將欠款交予較高級(jí)管理人員，將其壓力提升。對(duì)于久追不回的欠款，在常規(guī)程序或友好協(xié)商不能解決問(wèn)題的情況下，應(yīng)采取法律措施。