應收賬款的評估范文

導語：如何才能寫好一篇應收賬款的評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】應收賬款 財務管理 風險評估

一、應收賬款管理中存在的問題

（一）日常管理不完善，缺乏風險管理意識

隨著當今世界經濟的不斷發展，各企業之間的競爭也不斷增加。伴隨著激烈的市場競爭，銷售部門的地位和待遇在企業所有部門中也是最高的，尤其對于那些有很多產品積壓的公司來說，此種現象更為嚴峻。但銷售部門在工作中，往往把業務中心放在銷售業績上，而不關注銷售后的匯款。甚至有的企業沒有建立完備的購銷制度和賒賬制度，給客戶優惠付款條件存在隨機性，造成了大量應收款項難以落實和回收，加長了企業賬期，也加長了企業資金鏈，降低了企業資金的使用率。現實中，常常有企業應收賬目長達幾年甚至十幾年，很多應收賬目最終變成壞賬。

（二）應收賬目管理缺位

企業管理中，銷售部門的職責在于銷售企業產品，擴大企業業績。但是在銷售過程中產生的賒賬問題，他們并不負責管理，順利成章地成為財務部門的職責之一。在某些企業中，財務部對于企業的來往賬目往往只做簡單記錄，既不進行風險評估也不實際操作，難以抓住問題的核心；還有一些企業，由于各部門之間存在罅隙和矛盾，財務部對于銷售部的問題不管不問，應收賬目管理長期缺位。

（三）不注重成本管理

財務管理中，應收賬目應當遵循收入大于成本的原則，這樣才能維持企業正常生產。賒賬固然能夠將銷售額提高上去，但是后期成本管理費用也比較大。這就要求將賒賬和應還賬目進行風險評估和管理。當前我國很多企業進行賒賬管理過程中，往往忽視賒銷方案的對比和分析，忽視成本管理的費用，基本上采用粗放式的管理方法，忽略成本效益這個基本原則，而且現實生活中，還存在不少“三角債”，更加加劇了企業財務管理的難度。

二、企業應收賬款的風險管理

企業應收賬款的不確定性加劇了企業經營的風險。那么如何盡可能低地減少應收款項的損失和風險呢？筆者認為，首先應當認清應收賬目的風險源頭，從源頭上控制風險和不穩定性能夠有效降低企業應收賬款的損失。應收賬款風險管理要求企業相關人員努力識別、評估并采取一定措施，并使之成為一個長效機制。風險管理的目標共分為兩個部分：事前預防和事后彌補。

（一）風險識別

正如前文所述，在風險管理中，首先要認清風險源，它是企業難以及時、足額收回應收款項的因素。認清風險源是風險管理和風險控制的基礎。

風險分析中，必須努力厘清可能產生的風險因素，并將企業銷售目標和銷售管理與其緊密聯系在一起，避免潛在危險的發生。

例如，當交易雙方產生貿易糾紛時，風險管理者首先要確保合同中的條款是否明晰和完備，避免出現漏洞，影響企業對應收款項的管理。當然風險管理還需要企業各部門通力合作，共同擔當才能完成，既離不開銷售部門的識別和合作，也離不開財務部門的監督和審計。當出現可疑地銷售合同和欺詐行為時，各部門要共同合作，銷售部門以外部打探為主，財務部門以內部審查為主，在可能出現的企業風險之前，采取有效措施，防止企業受到不必要的損失。

（二）風險評估

在企業合同簽訂之前，財務部門首先要對對方企業或個人進行風險評估；當損失發生后，還要有效評估損失的大小，盡量減少企業損失。

當然，在評估過程中要做到準確無誤的評估，必須搜集大量的客戶信息和資料。通常情況下，可以閱讀企業的年度、季度財務報表了解其整體情況，還可以實地訪問或與其他顧客交流交易心得和體驗。

（三）風險控制

風險控制實際上一種風險預防管理，在風險識別和評估的基礎上采取的控制措施，以最大限度地減少企業損失。在企業發生損失前，通過風險控制，可以降低風險發生的可能性；在發生損失之后，力圖將損失減少到最低。在實施風險管理的過程中，風險控制措施可以分為5個環節：避免、預防、降低、轉移和承擔，分別用于不同的場合和時間段。當損失現象發生前，可以利用避免、預防或轉移風險的措施，當損失發生后，可以采用降低或承擔損失的方式。

其中，避免風險又稱為規避風險，是風險評估的基本環節。當某個客戶的風險評估較高時，企業就不能給其賒賬，規避潛在的風險。不過風險評估是在建立在正確的評估基礎上的。而預防風險則不同于避免風險，它并不強調風險必須為零。預防風險是要求降低損失發生的可能性，建立嚴格的賒銷制度并定期核對是有效降低風險的辦法。降低損失是將應收款項進行融資實現證券化、抵借、仲裁等方式。轉移風險是指當企業不愿意為某些應收賬款承擔風險時，就要考慮如何將風險轉移掉，參與企業所創價值的分配。承擔風險是指在前面提到的風險評估時？企業往往根據客戶的信用狀況及有關資料，以此為每一客戶設定信用額度，這便是企業愿意對某一客戶承擔的最大的賒銷風險額。

三、結論

與其說應收賬款的風險管理不僅僅是一系列的程序，倒不如說它是一種管理的思想，它需要各個部門的密切配合，尤其是最高管理層的重視，自上而下地推行，才能奏效。本文將風險管理的方法應用到應收賬款的管理上，從風險識別、風險評估到風險控制，力求減少應收賬款發生損失的可能性和應收賬款發生損失的程度，克服傳統應收賬款管理的弊端。

本文在闡述風險控制時？羅列了各種措施下的具體方法？有些方法在我國目前沒有實施的條件？某些方法之間有交叉重疊？我們將其劃分到某種措施？只表明作者自己主觀的看法而已。

參考文獻：

[1]曹穎.利用應收賬款籌資的方法及會計核算[J]. China's Foreign Trade，2011，（14）.

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一、企業應收賬款對財務報表的影響

應收賬款是企業流動資產的組成部分，其流動性從財務報表所列行次已得到表現，流動性僅次于貨幣資金。然而有些企業應收賬款的管理，財務報表中所列示的應收賬款并非真正具有其流動性。

（一）銷售收入確認不規范，應收賬款空掛

企業會計準則規定，銷售商品收入確認必須同時滿足：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量等條件。但實際中有很多企業未能嚴格按照準則的要求進行會計核算。有些企業采用以開具銷售發票確認收入，這種收入確認方式會計核算在確認銷售收入的同時相應增加應收賬款，財務報表則反映了應收賬款的增加，從而體現流動資產總額的增加。然而銷售發票開具往往與風險和報酬的轉移相脫節，存在提前開票確認收入、空掛應收賬款的情況。如購貨方為了提前抵扣增值稅，以支付少部分前期貨款為條件要求全額開具銷售發票，從而造成銷售收入提前確認，應收賬款虛增。另外，有些企業為完成上級單位銷售收入的考核指標而增加經營業績，在貨物尚未發運或尚未完工，且尚不具備銷售收入確認條件的情況下企業自行確認銷售收入，而這種情況同樣造成應收賬款空掛，從而影響財務報表的真實性。

（二）壞賬準備計提不合理，財務報表失實

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項，由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。估計壞賬準備的方法包括應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別計提法等。由于壞賬準備計提金額的大小，直接影響企業的當期損益，企業壞賬準備計提方法及標準的確定顯得極為重要。如有些企業單純的采用應收款項賬齡分析法，年末對應收賬款按賬齡計提了壞賬準備，然而通過成因分析，其中有些應收賬款尚未達到收款節點，實質上屬購貨方未確認的應收賬款，對此類應收賬款不應計提壞賬準備。又如對質保期限內的應收賬款、已有確鑿證據表明不能收回或收回可能性極小的應收賬款按余額百分比法計提壞賬準備都將影響財務報表的真實性。因而，不合理的壞賬準備估計，會影響財務影響報表數據使用者的正確判斷，影響企業運行資金的周轉及效益，從而影響企業生產經營及決策。

（三）會計核算不規范，資產、負債虛增

一般情況下，制造企業在出售商品、產品、提供勞務時，通常采用預收款、進度款、質保金等三段式的收款方式，當購貨方支付預付款時，會計核算計入預收賬款科目，進度款的收取則會隨著銷售發票的開具沖抵應收賬款或計入預收賬款，而質保金的收取需待質保期限到期后直接沖抵應收賬款。然而，有些企業由于會計核算的不規范，會計核算人員粗枝大葉，致使應收賬款、預收賬款未及時進行核銷，應收賬款、預收賬款科目長期掛賬，造成財務報表資產、負債總額同時虛增，從而影響財務報表數據的準確。

二、企業應收賬款管理現狀分析

市場經濟環境下，賒銷作為企業促銷的一項重要手段已逐漸被人們所認可，對企業擴大市場起到了促進作用。但由于受國家宏觀經濟調控的影響，企業間相互拖欠貨款的現象日益嚴重，致使企業應收賬款上升過快且居高不下，控制難度加大，應收賬款管理存在諸多問題。

（一）應收賬款風險認識不足，客戶信用管理機制不健全

在激烈的市場競爭環境下，有些企業片面追求銷售，而忽視對客戶信用的評估，應收賬款催收機制匱乏，致使貨款回籠逾期，應收賬款壞賬風險增加。客戶信用管理機制缺乏主要體現在：未制定完整的客戶信用管理制度、未設置專門的管理機構對客戶信用進行管理、未定期對客戶的信用等級進行考核、客戶信用額度以及收款期限確定依據不充分等。

（二）企業內控管理意識淡薄，應收賬款管理不到位

應收賬款直接影響企業運營資金的周轉和經濟效益，有些企業只注重生產經營，關注利潤的增加，而忽視對應收賬款的管理，致使應收賬款上升迅速且居高不下，周轉速度減緩。應收賬款日常管理不到位主要體現在：應收賬款管理制度建設不健全、應收賬款成因分析不透徹、應收賬款客戶臺賬記載不清晰、經濟業務相關的資料保管不完整、應收賬款對賬機制缺失等。

（三）企業會計基礎管理薄弱，應收賬款核算不規范

應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，應收賬款與銷售收入密切相關，有些企業一味追求銷售虛增收入，而忽視對應收賬款風險的評估，致使銷售與核算脫節，應收賬款虛增。應收賬款會計核算不規范主要體現在：銷售收入確認與準則規定不符、壞賬準備計提不足、應收賬款、預收賬款含義混淆，科目使用隨意且重分類不到位等。

三、企業應收賬款管理控制策略

應收賬款是企業生產經營活動過程中商品與勞務賒銷的產物，是被占用的企業資金。由于商品的賒銷行為增加了企業的經營風險，企業應建立健全應收賬款管理體系，通過應收賬款日常管理及時發現管理中存在的問題，并采取積極有效的應對策略，抑制應收賬款快速上升趨勢，盡可能減少壞賬損失，降低企業經營風險。

（一）健全應收賬款管理體系，建立客戶信用評價機制

加強應收賬款的日常管理，建立應收賬款定期對賬機制，避免因會計記錄、核算而造成的差錯。一般企業由財務部定期向客戶寄送對賬單，核對往來款項，及時發現、調查并解決存在的差異，以確保應收賬款和預收賬款記錄的完整性、準確性。對賬單需經雙方財務部相關人員簽章并加蓋財務印章，并由財務部妥善保管，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據，為后續可能開展的法律訴訟提供支撐。企業應建立客戶信用評價機制，對客 戶的資信狀況進行調查和評價，以確定合理的應收賬款信用政策，從源頭遏制應收賬款增加和降低壞賬風險。一般企業由營銷部門的項目經理通過對客戶的品質、貨款償付能力和財務報表質量等信用狀況進行調查，出具客戶信用狀況評價報告。企業再根據信用狀況評價報告對不同的客戶制定不同的信用政策，以減低由于賒銷行為給企業帶來的經營風險。

（二）加強應收賬款成因分析，創建應收賬款催收機制

應收賬款分析是企業應收賬款日常管理的重要內容，企業應建立應收賬款定期分析、報告機制。一般企業由財務部門會同營銷部門相關人員對應收賬款進行定期分析，及時了解逾期的原因，針對應收賬款成因制定相應的跟進措施，并形成書面文件報告管理層。應收賬款分析方法主要包括應收賬款賬齡、應收賬款成因、應收賬款結構、應收賬款收現率等分析方法。企業應建立統一的貨款催收機制，制定合理的獎懲制度。根據應收賬款分析結果落實專人實施跟蹤催收，并定期向管理層匯報貨款的回收情況，確保問題貨款能被及時的發現、跟進和回收，保證企業營運資產的周轉效率。例如：按月對應收賬款余額進行統計分析，根據存在的性質（貨款、調試款、質保金、自行確認部分等）進行具體細化分析，按項目合同建立跟蹤檔案，即 “一事一袋”，且采用項目經理負責制由項目經理負責跟進催收，待整個項目閉環后按照獎懲管理辦法實施獎懲考核。

（三）規范應收賬款核算，完善壞賬風險評估機制

加強企業會計基礎管理建設，完善會計核算相關規定。企業應根據產品制造特點，按照會計準則的規定制定銷售收入確認、應收賬款管理及會計核算的相關制度，明確銷售收入確認標準以及應收賬款管理職責，規范銷售收入及應收賬款的會計核算。例如：財務部對計入當期損益的銷售收入所對應的銷售合同、銷貨發票、發貨運單逐一進行核對，并結合貨款回籠狀況開展會計核算工作，確保財務報表數據的真實、有效，符合企業會計準則的要求。企業應建立應收賬款壞賬風險評估機制，定期對應收賬款進行風險評估，對各項應收賬款的可收回性進行綜合分析，預計各項應收賬款可能發生壞賬的可能性。對于沒有把握能夠收回的應收賬款，按照企業會計準則的規定計提有關的壞賬準備。計提壞賬準備應按企業授權審批體系規定的授權限額進行審批，確保壞賬準備計提的準確性和有效性。

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關鍵詞：應收賬款 內部控制管理 實踐

在面對競爭越來越激烈的經濟市場，大多數企業不得不采取信用政策，擴大企業在市場上的占有率，但也使企業產生了大量的應收款項。

一、對應收賬款實施內部控制管理的意義

企業采用信用方式銷售商品或產品、提供勞務不但可以增加銷量，也能夠擴大企業在市場中的份額。但應收賬款的產生在一定程度減慢了企業資金周轉速度，拉長了企業營業周期。長此以往，企業正常的生產經營將受到嚴重危害，同時也會加速企業流動資金的流出，再加上對應收賬款管理不善，最終將導致企業資產的損失。因此，有效的應收賬款內部控制管理，不但能夠降低企業商品或產品的變現周期和應收賬款的管理成本，也能夠控制企業應收賬款的額度和維持企業與客戶間的良好合作關系。

二、實踐分析

（一）A上市公司概況

A公司成立于1988年，從事鋼材生產與銷售，1998年成為上市公司，1999年為了擴大公司在市場上的份額，加大了企業應收賬款額度，為公司創造了如今的輝煌成就，成為國內大型鋼材生產、銷售集團。截止2012年12月末，A上市公司銷售總額達24.6億元人民幣，其中，應收賬款14.8億元人民幣，占全年主營業務收入的60%，占流動資產的85%，占總資產的15%。比去年同期增長6.2倍。如此大額度的應收賬款，減慢了該公司的資金周轉速度，同時也加大了企業現金流出的負擔。

（二）應收賬款內部控制管理存在的問題

A上市公司的經營決策者，早在2000年時就發現這一問題，并對此建立了相應的應收賬款內部控制管理制度，但經過兩年的實踐發現，現有的應收賬款內部控制管理制度有很多不足之處。主要表現在以下幾個方面：

第一，該上市公司制定的應收賬款信用政策不合理。現有信用政策只考慮到給予賒銷客戶的信用、折扣期限以及現金折扣等優惠信用條件，而忽略了相應的信用條件下給企業帶來的風險和占用企業資金流的情況。A上市公司目前大量未收回的應收賬款占用了很大一部分流動資金，一旦經濟市場出現波動，將會造成公司資金鏈的斷裂。如此大的經營風險，不但會影響公司的賒銷規模，還會增加公司管理成本、降低公司在經濟市場中的競爭力。

第二，該上市公司的內部控制管理機構設置混亂，職責劃分不清晰。A上市公司雖然設置了內部審計機構，但其職責仍然停留在查賬、賬目審計的層面上，而沒有真正做到分析公司政策是否合理的更深一個層次。除此之外，A上市場公司的應收賬款管理制度和崗位設置也存在缺陷，由于崗位職責劃分不清晰，對新增賒銷客戶信息沒有進行全面分析的情況下向其賒銷產品，造成公司應收賬款增加迅速。再加上沒有專職人員催收賬款，使得大量應收賬款無法及時清算。

第三，該上市公司對賒銷客戶企業信用管理評價指標較單一。A上市公司在1999年擴大市場份額的時候并沒有對賒銷客戶進行系統的評價，其主要靠經營者主觀意識以及單一的客戶信用評價指標決定賒銷額度。而沒有進行全面、客觀的調查賒銷客戶的綜合情況，造成該公司目前有很大一部分應收賬款處理于呆滯狀態，無法收回。

第四，該上市公司應收賬款事后控制力較差。A上市公司沒有設立專門的客戶信用管理部門，沒有對客戶進行分類管理，更談不上追蹤分析應收賬款回收期的問題。因此，該公司14.8億元人民幣的應收賬款中有40%已經超過信用期還未收回，占用了企業很大一部資金，給企業的資金周轉帶來很大影響。

（三）完善A上市公司應收賬款內部控制管理的措施

A上市公司根據的實際情況，對現有的內部控制管理制度進行修改與調整。

首先，A上市公司應建立完善的應收賬款內部控制管理機構。在公司內部設立客戶信用管理部門，系統的歸納、分類客戶信息資料，主要包括客戶的歷史背景、經營情況、聯系方式、以往資信等級等信息。通過仔細評估、分析客戶賒銷信用條件。

其次，A上市公司應完善應收賬款信用政策評估。利用“5C”信用標準（即品質、能力、資本、抵押、條件五個方面評價客戶信用品質）將應收賬款內部控制管理機構收集的客戶信息進行分析，將客戶按等級進行信用評估。最后，按照評估結果給予客戶合理的賒銷信用政策。如里與客戶達一致，則簽訂賒銷合同;如果客戶對于賒銷政策不滿意，可以取消訂單。這樣即能增強公司對應收賬款風險的防范意識，又能將公司的應收賬款風險控制在可承受范圍內。

再次，A上市公司為了提高公司內部應收賬款控制的質量，完善了公司應收賬款信息系統，便于公司經營決策者全面、快速地掌握和了解公司應收賬款的各種信息。公司為提高員工辦公效率，增設了客戶信用額度審批流程。在應收賬款信息系統的用戶終端設置了權限，將權限合理的分配到各部門，即實現了各部門所需，又能起到警示和催款功能。這樣不但提高了各部門工作效率，也提升了公司對應收賬款實施內部控制的質量。

除此之外，A上市公司還加強了對應收賬款事后控制力度。對已經簽訂賒銷合同的企業實行應收賬款跟蹤評價，定期對賒銷企業的經營情況、銷售狀況、企業償付能力以及企業的信用質量進行調查、評估。對于經營狀況不佳、信用質量下降、賒銷金額較大的賒銷企業，可要求其提供相應的擔保，將無法收回的應收賬款損失降到最低;對于信用質量良好，賒銷金額較大的賒銷客戶則可以作為重點觀察、分析客戶，一旦發現此類客戶出現無法兌現承諾的情況出現，可及時采取補救措施。公司還專門設立了催款部門，定期向欠款客戶催繳欠款，如此一來，減少了企業很大一部分呆滯應收賬款。

參考文獻：

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關鍵詞：煤炭企業;應收賬款;風險控制

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）32-0020-03

1 我國應收賬款管理的現狀

1.1 應收賬款的概念

應收賬款一般是指企業通過銷售商品，向目標客戶所收取的款項，該款項作為收款人向付款人提供的商業信用，憑借雙方的合作信譽實現。作為一種信用銷售模式，應收賬款已經成為客戶流動資產的重要組成部分，在各行業市場競爭日益激烈、現金管控成本較高的狀態下，客戶更傾向于選擇“賬期”較長的客戶進行合作，應收賬款也是企業所使用的重要促銷手段。如企業能夠通過有效的方式開展應收賬款的管理工作，則能夠在提高客戶滿意度的基礎上，保持自身的資金安全。

1.2 我國煤炭企業應收賬款管理的混亂現狀

應收賬款管理工作的有效開展能夠保持企業的資金安全，并通過賒銷這一促銷手段來打開市場，而部分企業為了獲得客戶，往往存在盲目擴大應收賬款規模的情況。如山西煤炭行業，2015年延續了持續低迷的狀態，2015年山西原煤產量為9.44億噸，同比增長0.6%，煤炭工業增加值增長1.5%，增速比上年降低1.9個百分點。2015年山西煤炭行業累計虧損94.25億元，同比減利增虧108.29億元，從2014年7月起到2015年12月，山西煤炭全行業已連續18個月虧損。

在市場狀態低迷的情況下，部分煤炭企業特別是中小企業為了獲得市場份額，只能夠通過不斷擴大賒銷規模來吸引客戶，而且煤炭行業的低迷帶來了上下游企業經營水平的下降，無力支付到期貨款，使壞賬、超期賬款的規模不斷提高，煤炭企業的經營管理模式比較粗放，對應收賬款管理工作不夠重視，加劇了應收賬款管理混亂的現狀。

2 XSMD公司應收賬款管理存在的不足分析

XSMD公司作為山西省煤炭上市公司，在需求下降、行業利潤率不斷下降的基礎上，XSMD公司2015年報凈利潤1.41億，同比下降48.39%，在企業利潤不斷下降的基礎上，XSMD公司的應收賬款規模卻呈現明顯的增長，制約了XSMD公司財務管理工作的有效開展。

2.1 應收賬款管理環境不夠完善

在過去煤炭行業發展迅速，各企業收益率較高，整個市場活躍的狀態下，即使煤炭企業有壞賬、超期賬款，也能夠通過高額的收益來填補空白，但是在行情低迷的狀態下，煤炭企業應收賬款管理并沒有良好的管理環境，在外部環境方面，整個行業對財務粗放的管理方式使應收賬款管理工作開展困難，由于整個產業鏈的低迷運作，XSMD公司的客戶應收賬款不斷提高，相應的XSMD作為客戶方也有大量的超期賬款，這種行業的“賒銷”模式加劇了應收賬款管控的難度。

在企業內部，管理者為了追求政績，訂單往往沒有通過有效的風險分析就成交，基于老客戶的“情面”，應收賬款的催收工作也無法有效開展。

總體來看，行業低迷使應收賬款規模提高，而應收賬款風險管理意識不足又加劇了煤炭行業運營發展的低迷狀態，由此陷入惡性循環。

2.2 債權和債務風險評估工作缺失

XSMD公司對應收賬款風險管理工作不夠重視，根據XSMD的年報顯示，2013年，XSMD公司的應收賬款規模為2，669，996，921元，占總資產比重約為5.78%;2014年增長至4，544，355，825元，占總資產比重約為9.43%;2015年應收賬款規模為4，337，361，471元，占總資產比重約為8.30%，根據數據顯示不難看出，雖然2015年有小幅度回落，但是相較于2013年，XSMD公司的應收賬款規模有所增長，占總資產的比重較高。

在2015年，壞賬準備已經達到58，187，123元，相較于2014年增長11%，而在2016年上半年，壞賬準備仍呈現10%以上的增長狀態，其中山焦國貿的壞賬所占總壞賬比重的60%，但2016年XSMD公司仍與山焦國貿簽訂了大型訂單，在應收賬款風險評估缺失的情況下，XSMD公司應收賬款規模持續增長，壞賬、超期賬款的總體余額也不斷增長，公司的現金與資產管理都將遭到影響。在整體行業發展不景氣的狀態下，XSMD公司迫切需要通過建立有效的風險評估模式來實現應收賬款的有效管理。

2.3 財務管理信息技術水平較差

XSMD公司作為煤炭企業，煤炭開采、加工、裝卸的各個場地距離較遠，財務信息的傳遞時效性差，無形中增加了應收賬款的管理壓力。我國煤炭企業在經營初期，管理模式普遍比較粗放，對財務工作的重視程度不足，XSMD公司在計劃經濟體制的持續影響下，信息化投入規模不足，也沒有先進的財務管理軟件來協助應收賬款規模的有效控制。鑒于煤炭行業的應收賬款管理工作難度較大，西方發達國家的煤炭企業往往在ERP平臺中增加財務管理的專用模塊，使賬款的管理效率提高。

相比之下，在近幾年煤炭行業發展低迷的狀態下，XSMD公司信息化建設投入每年僅能夠保持現有的信息平臺穩定運行，沒有保持信息平臺的持續開發，部門管理者在查詢應收賬款時需要通過復雜環節才能夠實現，同時員工、管理者關于應收賬款的溝通交流也不夠充分，使應收賬款管理工作難以實現。

2.4 內部審計監督力度較低

XSMD公司應收賬款的管理應該在完善的審計工作下進行，這樣才能夠根據交易方的歷史信譽情況與應收賬款質量審計來判斷成交的合理性與應收賬款風險，但是在行業低迷的情況下，XSMD公司急于成交訂單，內部審計工作開展不夠深入。

以與包鋼合作為例，2015年包鋼應收賬款規模達到834，836，295元，占應收賬款比重的18.9%，其中約有42%賬款為3年以上，而且包鋼近幾年也呈現出明顯的主營收入與利潤下降的窘境，在此基礎上，與包鋼的訂單應該通過合理的審計工作開展后再進行，但是2016年3月XSMD公司再次擬定與包鋼簽署1.33億元的合同，其中預付款僅為合同金額的30%，XSMD所承擔的應收賬款風險再次提高。審計工作的缺失還體現在部分銷售人員為了追求訂單成交，盲目擴大營銷規模，甚至出現與客戶相勾結的情況，在計劃經濟體制的持續影響下，XSMD公司對審計結果重視不足，造成應收賬款風險不斷提高。

3 XSMD公司應收賬款管理工作的建議

3.1 營造良好管理環境

為了開展有效的應收賬款管理工作，XSMD公司應該營造良好的管理環境，首先XSMD公司管理者應該提高對應收賬款的重視程度，雖然煤炭行業低迷，但是為了參與市場競爭，“賒銷”已經成為煤炭企業競爭的重要方式，XSMD公司的管理者應該意識到，訂單的成交僅僅是賬面利潤的增長，因應收賬款規模提高，壞賬、爛賬而產生的損失使企業的經營壓力將不斷提高，所以XSMD公司管理者應該轉變應收賬款管控意識，在經營過程中盡量減少應收賬款的產生。XSMD公司應該在整個企業內強調應收賬款風險的管控工作，在行業低迷的狀態下，員工應該樹立應收賬款風險管控意識，在日常銷售、財務活動中，應時時關注應收賬款規模的變動，訂單的簽訂盡量讓客戶多付定金，使賬款規模得到有效控制。XSMD公司的財務工作人員應該提高個人素質，通過職業技能培訓、考取高級職業資格證等方式，使自身職業素質逐漸提高，能夠根據應收賬款信息的變動，及時的進行風險預警與相應的會計操作，控制賬款規模，規避賬款風險。管理環境的營造是一個持續的過程，需XSMD公司以發展、動態的經營管理模式開展應收賬款管理工作。

3.2 完善風險評估工作

為了完善風險評估工作，XSMD公司首先應該設置應收賬款風險指標，在風險指標中應該結合XSMD公司的應收賬款規模、賬款超期率、某客戶的應收賬款壞賬率等內容進行科學設置，當相關財務信息達到預警指標線時，通過預警系統進行報警。風險評估指標的設置應該結合煤炭企業的發展特點來實現，對于各個銷售部門都應該設置相應的風險預警指標，當應收賬款風險產生以后，能夠迅速根據各部門的工作將權責歸結到個人，使風險預警指標的功能得到充分發揮。為完善應收賬款風險的評估工作，XSMD公司應該成立專職的風險管理小組，在傳統由財務部門負責應收賬款管理的基礎上，由于財務部門工作繁冗復雜，對應收賬款的專項管理力度不足，在專職管理部門的約束下，應收賬款管理工作能夠實現有的放矢，同時管理小組也可以根據客戶應收賬款規模的變化，針對性的對應收賬款的組成、期限等數據進行綜合分析，對于已存在大量壞賬的客戶，再簽訂合同時應該及時將風險信息傳遞給管理者，協助管理者科學決策。應收賬款工作小組應對整個XSMD公司的應收賬款風險評估工作負責，在應收賬款管理水平提升，企業風險降低時，也應該通過必要的獎勵措施提高工作人員的工作積極性。

3.3 搭建信息溝通平臺

XSMD公司作為大型集團企業，應收賬款管理工作需要多個部門協調完成，只通過財務部門無法滿足應收賬款管理需求，所以XSMD公司應該加大信息投入，通過建立完善的信息管理體系，使溝通效率得到提高，除傳統的電話、郵件以外，也應該通過先進的溝通軟件來提高溝通效率，及時傳遞應收賬款的數據信息，避免煤炭企業開發現場過于分散而產生的賬款信息不對稱。XSMD公司也應該在ERP系統中單獨增加應收賬款管理模塊，根據上文分析不難看出，2014年XSMD公司應收賬款規模4，544，355，825元，占總資產比重約為9.43%，應收賬款管控工作對公司收益、盈利質量的影響非常明顯，所以XSMD公司應該在財務管理模塊中單獨增加應收賬款管理模塊，有權限的員工能夠在系統中查閱應收賬款的變動情況，XSMD公司也應該使應收賬款管理模塊與風險預警體系相結合，當應收賬款數據信息達到警戒線時，及時傳遞報警信息，并通過系統自動生成的應收賬款管控數據與圖表，使管理者能夠更清晰的對應收賬款管控工作進行分析與決策，通過科學、現代、高效的管理模式，最終提高XSMD公司的應收賬款管理水平。

3.4 強化內部審計制度

XSMD公司為完善應收賬款管控工作，應該使內部審計工作充分發揮作用，首先XSMD公司應該擴大審計范圍，現有的財務報表審計模式已經無法滿足應收賬款管控的需求，例如與客戶的應收賬款規模逐漸提高，在賬面上只能夠反映出不良賬款，而產生的原因、其中是否存在不合理程序都無法通過審計工作來發現，審計效果無法發揮，所以XSMD公司應該擴大審計范圍，針對現有審計工作存在的不足，增加相應措施，使審計工作更加全面，從應收賬款的產生階段開始，對應收賬款的產生、回款、追查內容實現全面的賬款審計，使審計具有動態性與全面性，使審計的效果得以發揮。

在保證審計全面性的基礎上，還應該保持審計工作的獨立性，由于審計工作需要收集大量關于應收賬款的信息，包括最初的合同審查、應收賬款管控、催收、最后的壞賬處理等環節，這需要審計部門工作人員深入到各個環節，而當某個部門不配合審計工作，將造成審計工作難以開展，所以XSMD公司管理者應該強調審計工作的重要性，要求各個部門積極配合審計工作，并保持審計工作的地位，任何部門的工作不能對審計工作產生影響，發揮審計工作對應收賬款管理的重要性。

4 結 語

通過本文研究能夠看出，XSMD公司的應收賬款構成中，大客戶的應收賬款規模不斷提高，壞賬率也逐漸上升，但是XSMD公司為了維持經營，仍與大型客戶簽訂訂單，造成應收賬款管控工作陷入惡性循環，XSMD公司應該審時度勢，在行業低迷的情況下加強應收賬款管控工作，使財務風險管控得到優化。

參考文獻：

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篇5

應收賬款（Receivables）指該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。應收賬款是企業流動資產的一個重要組成部分，在企業總資產里所占的分量雖然不是很重，但是很大程度上影響了企業的流動資金周轉速率，所以對于企業的生存發展起著很重要的作用。

企業存在應收賬款的原因有很多，最重要的原因是賒銷。在當前的經濟形勢下，越來越多的企業參與到市場競爭中，但是市場份額是相對有限的，所以許多企業為了爭取更多的利益和訂單，留住更多的顧客，擴大市場份額，紛紛采用賒銷的方式，先發貨給客戶，然后再等客戶付款。從理論上來講，賒銷確實是一個雙贏的營銷策略。企業將貨物賒銷給客戶，并且由客戶銷售之后再支付貨款，既緩解了客戶的資金壓力，又解決了企業自身貨物的積壓問題。但是由于各種因素的存在，許多賒銷賬款并不能及時收回，所以導致企業賬面存在許多應收賬款，占用了單位的資金。同時許多企業不注重應收賬款存在的風險評估，只是一味的運用賒銷方法來擴大自己的市場份額，導致自己企業的應收賬款越積越多。其次，就是商品銷售與付款的時間差。許多商品在銷售出去之后并不能立刻拿到銷售款，這是目前銷售業的一個普遍存在的現象。不同的行業時間差都會不同，由于結算手段的不用，手段越落后，應收賬款存在的時間就越長，應收賬款發生壞賬的可能性就越大，企業的經營風險就越大。最后，許多企業往往并不注重對貿易對象的信用分析。因為企業在激烈的競爭下，為了擴大自己的貿易額，導致對貿易客戶的信用分析重視不足。并且大多數企業都沒有設立專門的信用考察部門，不能及時了解貿易對象的信用狀況。在不了解客戶的基礎上貿然做出的銷售決定，在很大程度上都影響了企業應收賬款的回收，增加了企業的經營風險。

二、當前企業應收賬款管理的現狀

當前的宏觀經濟形勢并不容樂觀，自美國次貸危機爆發之后，引發了全球性的經濟危機。雖然當時最直接的經濟沖擊已經過去，但是現在經濟危機的影響仍然存在。國際經濟形勢不容樂觀，雖然經過政府幾次救市，歐美經濟依然處于疲軟狀態，現在歐洲債務危機余波仍然未了。國內經濟形勢情況也不好，嚴重的通貨膨脹，蕭條的實體經濟，疲軟的虛擬經濟，以及持續的緊縮的貨幣信貸政策，將國內的經濟拖入水深火熱之中。經濟形勢的發展狀況直接影響到了企業的發展。雖然企業是國民經濟的基礎組成部分，對國民經濟的運行起著至關重要的作用，但是宏觀的國民經濟態勢不好，也直接影響到了企業的發展。在這種經濟運行的狀況下，企業為了能生存發展下去，更是不顧應收賬款的風險評估，盲目利用商業信用，擴大銷售量和市場占用率，增加了應收賬款的數量，給企業經營帶來了一定的風險。

（一）對客戶的風險評估機制不健全

面對激烈的市場競爭，企業為了爭取更多的客戶，實現更大的經濟效益，紛紛采用賒銷的方法來提高自己產品的市場占有率。但隨著當前經濟的不景氣，企業間的競爭壓力越來越大，甚至陷入了一種惡性競爭的局面。許多企業在沒有對客戶進行充分分析、了解就給客戶賒銷貨物。許多企業甚至連自己的風險評估部門都沒有，導致有效的風險評估機制缺失。在貿易中，沒有對大宗客戶進行詳細的信用調查與評價，在沒有掌握對方財務狀況與信用狀況的情況下與對方進行賒銷合作，就極大地增加了企業的風險。同時現在社會上存在著一些詐騙現象，通過虛假的信用報告或者財務報告騙取生產企業的信任，等生產企業發貨之后就連人帶貨一起消失，使得企業的應收賬款無處可收。企業應收賬款得不到有效地回攏就嚴重的影響了企業下一步的生產銷售計劃，后續發展能力受到極大地影響，因此企業缺乏健全的風險評估機制會給應收賬款帶來很大的影響。

（二）企業催收機制不健全

許多企業的催收機制相當不完善，等應收賬款積攢多了，自身資金緊張了才開始著手進行催收，并且對應收賬款的監督機制不夠，不能將應收賬款納入動態的實時監控之中，有的甚至不能將應收賬款準確的反映在企業的賬面之上，并且沒有對應收賬款進行科學合理的分類，致使不能及時有效的建立催收計劃。并且由于催收機制的不健全，現在多數企業只能在季度末或者年末進行貨款的結算與催收，還是通過自身的能力，很少有企業主動運用法律手段維護自身的合法權益，這樣嚴重地影響了企業應收賬款的回收，以致形成一方面企業自身資金緊張，四處以較高的資金成本進行融資，另一方面卻是大量資金被客戶無償占用的局面。

三、當前企業加強應收賬款的有效對策

（一）提高企業的應收賬款風險意識

在當前脆弱的經濟環境下，任何企業都要把應收賬款的風險管理作為企業管理的重中之重。因為在目前經濟環的情況下，企業信譽的作用相對較小，能有很多難以預料的事情發生。不論是企業的管理層還是決策層都要注重對企業應收賬款的管理。要充分認識到應收賬款在企業發展中的作用，重視應收賬款風險的評估。在企業進行賒銷之前，一定充分了解客戶的財務與信用狀況，做好客戶賒銷風險評估，必要時期可以采取價格折扣的營銷策略，以加速應收賬款的回收。同時要加大對重要客戶的風險評估與信用狀況的調查，監控合作伙伴的財務狀況與還款能力，及時發現潛在的風險，將應收賬款的風險控制在最小。

（二）加強對應收賬款的管理

應收賬款的管理關系到賬款能否及時回收。現在許多企業應收賬款進行專門管理的意識還較為淡薄。企業要加強對應收賬款的管理工作，將應收賬款按照一定的規律進行分類，按照金額大小以及拖欠時間的長短進行排序，建立完善的應收賬款管理機制，盡量做到每一筆應收賬款都能得到妥善有效地管理。財務部門應當每月編制應收賬款賬齡明細表報請銷售部門組織分析，以協助進行分類管理，制訂相應的催收政策。

（三）加強對應收賬款的催收管理

應收賬款的催收是整個應收賬款管理體系中困難度最大的一個環節，許多企業就是因為不能對應收賬款進行有效催收，嚴重影響了企業資金周轉，影響了企業后期的生產銷售計劃，制約了企業的發展。這就要求企業將應收賬款的催收當做重要工作對待。不僅僅要建立完善的催收機制，更要將每一筆應收賬款落實到具體的責任人，負責具體的催收工作，催收效果要與責任人的績效考核掛鉤，以加強責任人的催收力度。同時要積極地運用各種有效機制，充分利用法律武器來維護自身的合法權益，運用社會的力量來加強自身的催收能力。

（四）加強對自身的財務管理工作

在當前的經濟環境下，財務工作是企業生存的重點。只有做好財務管理才能積極地應對應收賬款帶來的各種困難。

1、嚴格會計核算與監督。企業運行的每一個步驟都離不開嚴格的會計核算與監督，并且核算等業務關系到企業的下一步運營計劃與決策，所以這就要求企業在應對應收賬款的風險時要加強對企業會計的核算與監督。

2、加強對企業流動資金的管理。企業流動資金的狀況直接關系到企業的發展狀況，許多企業由于較多的應收賬款影響到了自身流動資金量，甚至企業的流動資金已經影響到自身正常的生產經營活動，所以企業一定要拓寬自身的資金來源渠道，增加流動資金量，保證企業運行過程中有足夠的流動資金。

3、規范資金運作。企業要規范的進行資金運作，要妥善的籌集生產經營所需的資金，同時要嚴格資金的用途，進行專款專用，防止關鍵環節缺乏資金的支持。最后要注重資金使用與收益的統一，實現資金使用效益的最大化。

總結：在當前的經濟環境下，企業的生存發展狀況并不樂觀，并且競爭日益激烈，要想在殘酷的市場競爭中生存下去，就要加強對企業應收賬款的管理工作，加大催收力度，確保企業擁有發展所需的資金，為實現自身的戰略發展目標奠定堅實基礎。

參考文獻：

[1]趙鵬飛.次貸危機下謹慎性原則在應收賬款管理中的應用.當代經濟.2009(20).

篇6

在簡單分析應收賬款風險概念及風險產生原因的基礎上，從缺乏專門的信用管理部門、應收賬款風險意識較為薄弱以及應收賬款內部管理制度缺失三個方面探究新形勢下醫藥集團企業應收賬款風險管理中存在的問題，并提出應收賬款的事前控制，應收賬款的事中控制以及應收賬款的事后控制等相關管理策略。

關鍵詞：

新形勢；醫藥集團；企業應收賬款；風險管理

新形勢下醫藥集團中的藥物流通直接面向市場，依靠市場進行生存，所以各類應收賬款較多，而激烈的市場競爭環境下，企業倒閉等問題時有發生，使得企業需要面臨著一定的應收賬款風險，加強對醫藥集團企業應收賬款的風險管理十分重要。文章將結合時展的客觀要求，進行深入分析，并提出一些個人觀點與淺見，希望能夠對醫藥集團企業的可持續發展創造良好的條件。

一、應收賬款風險概念及風險產生的原因

(一)應收賬款風險概念

應收賬款風險指的是市場因為市場經濟的自由性、債權和債務關系在解除的過程中存在著一定的不確定因素，所以在賒銷企業應收賬款回收過程中發生的各類風險因素。應收賬款風險主要可以劃分為直接風險與間接風險，直接風險指的是應收賬款直接影響企業受益，使得企業受益降低，具體包含資金周轉風險、機會風險、匯率風險以及壞賬風險等等；間接風險主要指的是由于應收賬款直接風險而造成的各類企業利潤降低、主營業務收入下降等風險。

(二)應收賬款風險產生的原因

應收賬款風險產生的原因較為復雜，主要來源于外部環境因素和內部影響因素。首先在外部環境因素方面，應收賬款風險產生主要是由于市場變化條件而引發的各類企業行為造成，比如一些企業以賒銷的方式吸引顧客，久而久之便會引發故意拖欠的問題發生[1]。其次在內部影響因素方面，主要是由于企業自身風險意識不足、企業內部控制制度匱乏等方面因素所造成，沒有結合企業的實際發展構建完善的企業應收賬款管理制度，風險預測與風險評估能力不足[2]。

二、新形勢下醫藥集團企業應收賬款風險管理中存在的問題

新形勢下醫藥集團企業應收賬款風險管理中，主要存在著缺乏專門的信用管理部門、應收賬款風險意識較為薄弱以及應收賬款內部管理制度缺失等方面問題。

(一)缺乏專門的信用管理部門

激烈的市場競爭環境下，醫藥集團企業發展過程中會存在著各式各樣的應收賬款風險，然而當前很多醫藥集團中沒有設置專門的信用管理部門，應收賬款風險管理活動的重視程度不足。應收賬款信用管理工作是一份專業性強同時綜合性強的工作，需要結合市場變化條件，注重合作單位綜合能力的分析，進而最大限度的降低企業應收賬款風險，缺乏信用管理部門的醫藥集團勢必會面臨更多的危險因素，不利于醫藥集團的可持續發展[3]。

(二)應收賬款風險意識較為薄弱

醫藥集團相關管理人員應收賬款的風險管理意識將會直接影響企業的發展，當前很多醫藥集團企業管理人員較為注重經濟效益，注重銷售的過程和藥物的研發，然而卻忽視了應收賬款風險管理，對合作單位的風險評估意識不足[4]。在這種問題的影響下，醫藥集團發展中就會產生較多的風險隱患，在很大程度上提升了應收賬款風險水平。

(三)應收賬款內部管理制度缺失

完善的企業內部財務管理體制能夠有效降低企業應收賬款風險發生幾率，然而當前很多醫藥集團企業中的應收賬款內部管理制度缺失，沒有結合醫藥集團企業的實際發展情況制定相應的應收賬款風險管理制度。在這種問題的影響下，就會易于發生賒銷審批過程不合理、銷售績效考核不合理等問題，銷售人員考核指標完全只考慮銷售額而與應收賬款的回收毫無關系，這就不能調動銷售人員催收賬款的積極性，對醫藥集團企業的發展十分不利。

三、新形勢下醫藥集團企業應收賬款風險管理方式分析

新形勢下醫藥集團企業應收賬款風險管理可以通過應收賬款的事前控制，應收賬款的事中控制以及應收賬款的事后控制等方式進行科學管理。

(一)應收賬款的事前控制

應收賬款事前控制能夠有效降低各類風險分析的發生幾率，是新形勢下醫藥集團應收賬款風險管理的主要方式。醫藥集團可以建立專門的應收賬款風險管理部門，制定科學、合理的信用管理政策，進而為醫藥集團企業的發展奠定良好的基礎[5]。

1.設立專門的應收賬款風險管理部門

醫藥集團企業可以建立專門的應收賬款風險管理部門，對企業中所遇到的各類銷售活動進行風險評估。應收賬款風險管理部門中的管理人員需要與銷售部門、財務部分相互合作，管理人員需要具備豐富的財務管理知識和法律知識，掌握先進的信息管理技術，在應收賬款風險管理工作中具有大量的實踐經驗，能夠科學分析市場環境并作出正確的分析和判斷，為醫藥集團企業管理人員的科學決策提供更多的數據保障。

2.制定科學、合理的信用管理政策

信用政策是由信用條件、信用標準和收款政策所組成，完善的信用政策能夠保證各類活動的有序開展。新形勢下醫藥集團需要重新規定信用審批人資格和權限規范審批流程，明確醫藥集團中銷售人員申請賒銷期限、現金折扣、賒銷額度等財務部門復核具體情況，各類銷售活動需要通過信用管理部門進行綜合評估，對客戶的道德品性、資本實力以及償付能力等進行總體評估，并將道德品性作為評價客戶的第一指標。

(二)應收賬款的事中控制

應收賬款事中控制中，主要是通過規范合同管理以及加強應收賬款追蹤分析等方式開展，將醫藥集團企業應收賬款中的風險降到最低。

1.規范合同管理

規范合同管理主要是在客戶下單之后，對醫藥產品的優惠幅度、產品質量以及產品數量方面存在疑慮的客戶進行綜合管理，避免客戶拒付款或者延期付款等問題發生。應收賬款風險管理中，需要細致分析銷售合同，保證各項活動需要符合公司產品真實性。同時，需要特別注重付款的時間以及需要承擔的各項責任等等。

2.加強應收賬款追蹤分析

醫藥集團企業應收賬款拖欠時間越長，其收款難度也會增加，最終變為壞賬的幾率提升。所以新形勢下，需要加強應收賬款追蹤分析。醫藥集團可以定期對應收賬款進行賬齡、賬款的對應分析，逾期的欠款需要特別注意，一旦逾期欠款金額占應收賬款總額的比例不斷提升，則需要及時與銷售部門聯系，做好催款工作，及時跟蹤賬款結算情況，確保醫藥集團企業應收賬款的回收與循環利用。

3.應收賬款的事后控制

新形勢背景下，醫藥集團需要不斷完善應收賬款催款制度，結合不同的拖欠時間、拖欠期限，采取不同的催款方式，將第一催款責任落實到個人頭上，將個人催款的落實情況直接與其績效相互聯系。同時，企業還需要建立健全完善的銷售政策，明確規定銷售中只有產品質量或包裝問題才可以退貨，制定完善的退貨標準、退貨訂單以及退貨驗收制度，通過不同的工作人員進行操作，保證各項活動的科學、合理運行。

四、結束語

應收賬款風險管理有助于降低醫藥集團企業發展中所面臨的風險，保證醫藥集團企業的可持續發展。新形勢背景下，醫藥集團可以通過應收賬款的事前控制，應收賬款的事中控制以及應收賬款的事后控制等方式，真正解決當前醫藥集團企業應收賬款中存在的缺乏專門的信用管理部門、應收賬款風險意識較為薄弱以及應收賬款內部管理制度缺失等方面問題，為醫藥集團的快速、穩定發展奠定良好的基礎，降低各類應收賬款風險幾率的發生。

作者：彭強 單位：山東魯抗醫藥股份有限公司

參考文獻：

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[3]王竹泉,孫瑩,祝兵.全球化企業營運資金管理模式探析——以海爾集團為例[J].中國科技論壇,2011,08(17):56-61+78.

篇7

[關鍵詞] 風險管理 風險識別 風險評估 風險控制

一、傳統應收賬款管理的弊端

（一）應收賬款日常管理不完善，風險防范意識淡薄

市場競爭日益激烈，銷售部門在企業中的地位日益提高，尤其是那些大量產品積壓的企業。但是銷售部門往往只追求銷售業績，不重視銷售的回款，有些企業沒有嚴格的賒銷審批制度 ，隨意給予客戶優惠的付款條件，結果造成日后應收賬款的回收困難，導致大量的應收賬款長期掛賬，大大增加了營業周期， 降低了資金的使用效率。我們常常發現某個單位很多應收賬款的賬齡是幾年前的，外國人對這個現象都很吃驚，因為在很多國家，法定超過半年的應收賬款就必須作為壞賬。

(二)沒有設立專門負責應收賬款管理的部門

在銷售部門負責賒銷，從而形成應收賬款，貨款的追討往往是財務部門的責任。在一些企業，財務部門只是起著單純的記錄作用，將應收賬款的發生額按客戶登入明細賬，賬齡的也是形式上的操作，這種簡單的記賬式管理根本就解決不了；在另一些企業，由于各自職責所在，產生財務部門和銷售部門的矛盾，不利于正常的生產經營。

(三)不注重成本分析，未遵循成本效益原則

應收賬款的管理最基本的要求是收入大于成本，這樣賒銷才是有利的。賒銷可以實現銷售收入的增長，但與之相關的成本也要相應增加，這就要求必須完整地與之相關的付現成本和機會成本，具體的成本的在下文的風險評估中有詳細的說明。不僅是賒銷程度和賒銷方式必須符合邊際收入大于邊際成本的要求，對于逾期應收賬款的收回，也必須滿足收入大于成本的效益性，即所收回的賬款必須大于收款過程中發生的各種可能的成本。在我國，企業進行賒銷時一般不進行各種賒銷方案的對比；在采取各種收款方案時也不進行各種收款方案的對比分析，只要能收回貨款就行。應收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，還沒有真正確立成本效益原則。

我國企業受傳統應收賬款管理模式的，企業間的“三角債”和相互拖欠貨款現象十分嚴重，壞賬損失率很高。據統計，2001年全國企業“三角債”高達1.5萬億元；因逃廢債務造成的直接損失約1800億元，因惡意違約的直接損失約55億元；因“三角債”和現款交易而增加的財務費用達2000億元。，我國企業平均賒銷率不足20%，但是壞賬損失率卻高達5% [i]。傳統的應收賬款的管理弊端暴露無遺，它已經不適合的潮流，我們必須有所創新。

二、應收賬款的風險管理

應收賬款的風險是應收賬款遭受損失的不確定性。這個不確定性主要是指損失是否發生以及損失的大小不確定。那么怎么樣判斷應收賬款的損失是否發生呢？我們認為，當企業不能及時足額地收回特定應收賬款時，損失就產生了。引起債務方不能及時償還債務的因素就是風險的來源。應收賬款的風險管理就是識別、評估與控制企業應收賬款損失的程序。應收賬款風險管理目標可以分為兩個部分：損失發生前的目標和損失發生后的目標，前者是避免或減少發生損失的可能性；后者是努力使損失盡量降低。

（一）應收賬款的風險識別

如前所述，引起企業不能及時足額地收回應收賬款的因素，就是風險的來源。風險識別，是風險評估和風險控制的基礎。

在進行風險分析時，找出企業應收賬款面臨的風險因素，并將這些風險與企業銷售收款業務流程聯系起來，以便發現各種潛在的風險。這里示范性地列出幾條:

1. 交易雙方產生的貿易糾紛；

2. 客戶經營管理不善，無力償還到期債務 ；

3. 交易對象有意占用企業資金；

4. 交易對象蓄意的商業欺詐。

對于上面的每一種原因，我們還可以繼續追究下去，找出原因的原因。比如說，交易雙方產生的貿易糾紛，我們要看是合同中的特定條款約定不明確，或者是產品質量的缺陷導致顧客不滿意拒絕付款；而后三種情況則是要檢討信用政策和銷售收款的業務流程，在賒銷的審批時，是否有對客戶的信用情況進行評估，是否對沒有資格的客戶進行賒銷，是否給予客戶不適當的信用額度，是否發生越權審批，是否存在銷售人員與客戶相互勾結，損害企業的利益的情況。

風險的識別離不開相關部門的密切配合，尤其是銷售部門，我們知道， 客戶往往會有意地隱藏一些不愿意透露的信息，有些客戶甚至是故意提供虛假的資信狀況信息，致使企業所掌握客戶的信息不全面、不真實。像拖欠員工工資，頻頻更換主管，開始銷售不動產等等這些信息，對我們非常有用。而銷售人員直接與客戶交往，最容易了解客戶的情況，發現客戶的異常行為。如果我們能對銷售人員進行一定的培訓，提高他們捕捉客戶風險信息的能力，就可以幫助企業盡早的發現風險，尤其是碰到被商業欺詐時，如果企業能透過銷售人員及時察覺，就可以在詐騙分子得逞之前采取措施，以防止造成損失。

(二)應收賬款的風險評估

在損失發生前，我們要評估發生損失的可能性，而在損失發生后，我們要評估損失的大小。當然，要做到較為準確的評估，有一定的難度，因為很多損失是比較難以估計的。

評估工作離不開客戶信息的搜集。一般說來，我們可以閱讀客戶的財務報告、實地訪問或電話聯絡、以往與客戶的交易經驗、大眾傳播媒介或借助專業的信用中介機構等等。

顯然，高風險的客戶發生損失的可能性和損失的程度都比較高，最容易產生交易糾紛，償債能力差并且信譽不佳。所以，有必要對客戶進行風險等級的劃分，我們依據是客戶的信用狀況，什么變量能夠用來說明客戶的信用狀況呢?二十世紀初亞歷山大 沃爾提出沃爾評分法，他選擇了流動比率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等七項財務比率，分別規定各項財務指標在該模型中的比重，綜合為100分，然后確定標準比率相比較，評出每項指標的得分，匯總求得總的得分。得分越高，客戶的風險等級越低，這樣就將客戶劃分為高、中、低風險等級。這只是一種定量模型，還有其他一些定量分析的模型，以及定性分析的模型，時，企業可以選擇特定的模型，根據自己的情況加以適當的變化。

在實際操作中，我們要注意的是客戶的風險等級并不是一成不變的，市場瞬息萬變，今天的低風險客戶可能就成了明天的高風險客戶了。因此，要定期地根據客戶的最新情況，對客戶的風險等級進行再評定。此外，在進行定量分析的時候，往往借助于客戶的財務報表，要注意報表本身的局限性，辨別其中可能存在被粉飾的情況.

應收賬款的損失包括逾期應收賬款的資金成本，附加收賬費用，壞帳損失，這些直接的損失比較顯而易見，另外，還有一些間接的損失，比如，企業賒銷時雖然能使企業產生較多的利潤， 但是并未真正使企業現金流入增加， 反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用， 加速了企業的現金流出， 主要表現為: 1.企業流轉稅的支出。應收賬款帶來的銷售收入， 并未實際收到現金， 流轉稅是以銷售為計算依據的企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等， 必然會隨著銷售收入的增加而增加。2. 所得稅的支出。應收賬款產生了利潤， 但并未以現金實現， 而交納所得稅必須按時以現金支付。一旦應收賬款無法及時收回時，企業的資金就可能周轉不靈而不得不向銀行借債，借債就要承擔利息費用；如果企業搞“三角債”，拖欠供應商貨款的話，就無法取得購貨的現金折扣，或因為資信的降低而無法獲得較優的購貨優惠，這樣就會增加產品的成本，在價格競爭時處于劣勢。如果同一時間發生多起損失，超出了企業對應收賬款損失最大的承受能力，企業就可能陷入嚴重的財務危機，甚至是破產。

（三）應收賬款的風險控制

所謂風險控制，是指在風險識別和風險評估的基礎上，針對所存在的風險因素，積極采取控制措施，以消除風險因素或減少風險因素的危險性，在損失發生前，通過采取措施，降低了損失發生的可能性；在損失發生后，將損失減小到最低限度。

風險控制措施可以分為5種：避免風險、預防風險、降低損失、轉移風險和承擔風險。在損失發生前，我們可以避免、預防或轉移風險，避免發生損失；在損失發生時和發生后，我們可以采取措施降低損失或承擔損失，下面依次介紹。

1、避免風險

避免風險又稱規避風險。經過風險評估后，我們將某客戶評估為高風險，那么我們可能就不給其賒銷，這樣就規避了風險。不過在運用這一措施的時候，需要注意以下三點：(1)當風險很高或者管理風險的成本極高時，規避風險是合適的；(2)有些風險是不可避免的，比如說由于全球性的石油危機導致運輸行業經營困難，或者是像我國2003爆發的SARS疫情導致行業的不景氣；(3)不愿意承擔風險，就沒有銷售的機會，不能有風險就規避，現在只接受現金交易的企業是很鮮見的。全球最大應收賬款管理公司鄧百氏RMS總裁葉博禮戴維這樣說過：“不聯系管理的風險只表現為一種危險，聯系管理行為認識的風險就是一種價值，是價值的一種重新分配，某個管理者的這種管理水平越強，他所獲得的回報就越高。”因此，我們不能因噎廢食，應收賬款雖然有風險，但是我們可以有選擇地接受風險，從而獲得與風險相匹配的收益。

2、預防風險

預防風險不同于規避風險，并不強調降低風險至零。預防風險就是要降低發生損失的可能性，通過風險評估，我們將可以劃分特定企業的風險等級，如果能夠只和一些低風險的客戶交易，那么企業應收賬款的綜合風險將會大幅度降低，但是如何才能有這種選擇的余地呢？要知道，現在很多企業能找到客戶就不錯了，哪里還敢挑選客戶啊！我想，應該從營銷活動中找答案。

營銷管理大體上有5種觀念：生產觀念、產品觀念、推銷觀念、市場營銷觀念和社會營銷觀念 [ii]。在我國，大部分的企業還停留在產品觀念和推銷觀念上，如果企業能夠采用市場營銷觀念，把市場的需要放在首位，生產出滿足消費者的產品，就能夠獲得較強的競爭力，從而爭取到低風險的客戶，另外，產品如果獲得終端消費者的認可，客戶也能盡快地將產品銷售出去，就能夠盡快的收回貨款。

在進行風險識別的時候，我們發現很多風險其實是來源于企業銷售收款相關的內部控制制度不健全，因此如果加以改善，可以減少很多風險，2002年國家財政部出臺了《內部控制規范—銷售與收款(試行)》及《財政部關于建立健全企業應收賬款管理制度的通知》來指導和規范企業的銷售和收款行為，企業應該在這些法規的引導下，建立健全相關的內部控制，比如:

(1)嚴格賒銷審批制度。

嚴格的審批手續可以預防銷售人員有意識的賒銷，從中牟取私利，造成企業的損失。在簽訂銷售合同前，信用部門或信用崗位要按照有關合同管理的規定，詳細審查對方的主體資格、經營范圍、資信及履約能力等情況，并經由企業法定代表人或財務經理審閱合同文本，并由企業顧問對合同的合法性、嚴密性進行審查，確保合同規范有效，預防出現交易糾紛或者遭受商業欺詐。

(2)定期核對

財務部門定期與銷售部門核對回款記錄，重點監控出現到期而沒有對方簽字的應收賬款，并及時采取措施處理，避免出現不受法律保護的債權糾紛。

3、降低損失

當企業有好的投資機會，此時卻由于很多應收賬款未能及時收回，沒有足夠的資金時，可以利用應收賬款進行融資，主要有以下四條途徑:

(1)應收賬款證券化

在我國，因為現行資產證券化法律制度不健全，實行應收賬款的證券化時機還不成熟。不過一些外貿出口企業，有實施出口應收賬款跨國證券化，它是指將出口銷售形成的應收賬款經過組合包裝出售給國外的特殊目的載體（special purpose vehicle，即SPV），由其經過信用增級，從而在國際資本市場上發行資產支持債券，提前收回應收賬款的一種融資方式。

(2)應收賬款的抵借

應收賬款的抵借是將企業的應收賬款作為抵押品向銀行獲得借款的一種融資方式，分為整體抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企業，因為中小型企業的信用地位與社會地位使其不但難以進入直接融資市場，間接融資也是困難重重，客觀上制約了中小企業在中優勢的發揮。應收賬款的抵借能夠滿足中小企業的資金需求，加速應收賬款的周轉率。

(3) 委托專業機構追討或采取仲裁、法律訴訟的形式

當應收賬款已經發生較大的損失時，企業應該盡快與債務方商討，必要時進行債務重組。當債務企業破產時，應積極參與債權的申報以及追討，切勿錯過追逃的最佳時機。對于有能力付款卻惡意拖欠的，企業自己追討一段時間后仍沒有實質性的效果，可以委托專業機構追討應收賬款，由其行使債權人的追討工作，當然如果還不行，就只好仲裁或法律訴訟來捍衛自身的正當權益了。

（4）在合同中約定所有權保留條款

根據我國《合同法》第134條規定：“當事人可以在買賣合同中規定買受人未履行支付價款或其他義務的，標的物所有權屬出賣人。” [iii]這樣，只有客戶在付清全部貨款時，才能取得貨物的所有權，即使客戶破產了，由于該貨物的所有權仍然屬于企業，不會作為破產財產，從而很大程度上保障了應收賬款的安全。

4、轉移風險

當企業不愿意為某些應收賬款承擔風險時，就要考慮如何將風險轉移掉，機構以其信息資金的優勢，可以參與到企業應收賬款的處置中來，通過主動承擔風險，參與企業所創價值的分配，只要有以下兩種方式：

（1）應收賬款的無追索權讓售

就是把應收賬款作為商品賣給金融機構，從而將風險轉移掉。而在我國，一些商業銀行大都只接受有追索權的應收賬款融資業務，但這是一個很好的開始，我認為，在不久的將來，我國將會出現一批專門從事應收賬款經營的公司，商業銀行的業務也將不僅僅局限于有追索權的應收賬款融資業務。

（2）為特定的應收賬款上保險

，我國的保險業尚未開展這個業務，但是我相信，有風險的地方就會有保險，保險業為應收賬款提供保險是遲早的事。

（3）取得第三方擔保

當某客戶被評價為高風險等級時，企業一般只與其進行現金的交易，但是如果有第三方愿意為其提高擔保，承擔連帶責任的話，我們也應該考慮對其采用賒銷，一旦發生損失，我們可以對第三方進行追討。

5、承擔風險

在前面提到的風險評估時，企業往往根據客戶的信用狀況及有關資料，為每個客戶評定風險等級，以此為每一客戶設定信用額度，這便是企業愿意對某一客戶承擔的最大的賒銷風險額。在日常業務中，企業可以連續地接受某一客戶的訂單，只要對該客戶的賒銷額不超過其信用額度，就可以對其辦理賒銷業務；一旦超過信用額度，除非經企業有關部門批準，否則不能再對該客戶提供賒銷。它雖然不一定能夠提高客戶付款的及時性，但它可以限制客戶不付款引起的損失。企業應隨著市場銷售情況和客戶信用情況等變化，企業可能和愿意承擔的賒銷風險的變化，定期對客戶的信用額度重新加核定，使信用額度保持在企業所能承擔的風險范圍之內。

前面在講到降低損失時，提到當客戶破產時，企業應該積極參與到債權的申報追討，但前提是符合成本效益原則，如果能夠討回的應收賬款低于所付出的費用，那么企業應該放棄這個債權。企業可以在進行賒銷的時候，把客戶未能獲得的現金折扣匯集起來，從銷售人員的業務提成中劃出一定比例的金額，設立一個風險補償基金，抵消應收賬款損失的不利。

篇8

關鍵詞:應收賬款 應收賬款管理 信用政策 國有資產

目前，應收賬款的管理已成為國有企業資產管理中的一個突出的問題。國有企業的應收賬款，作為國有資產的一個重要組成部分，不僅金額較大，影響了企業的資金周轉，而且有著一定的風險性。因此，各個企業都在努力地探究應收賬款管理的問題所在，制定對策，以期加強對應收賬款管理的力度，提高管理效果。本文將嘗試著從各個角度，更加全面地探討應收賬款管理中的問題，并提出相應的管理策略。

一、應收賬款概述

(一)應收賬款的含義

目前國內對于應收賬款的含義有兩種說法比較具有代表性。

王志堅（2003）認為應收賬款是企業對外賒銷產品、提供勞務等而應向購貨或接受勞務的單位收取的款項。

宋獻中、熊楚熊（2000）指出應收賬款是指企業對外銷售商品或提供勞務等所形成的應收但尚未收回的、被購貨單位或接受勞務單位所占用的款項。

可以看出第一個含義簡單扼要，但只是對應收賬款作了一個表面上的描述；而第二個含義則揭示了應收賬款的重要特征，便于我們進一步認識應收賬款。

(二)應收賬款產生的原因

發生應收賬款的原因，主要有以下兩種：

1、商業競爭

這是發生應收賬款的主要原因。在市場經濟的條件下，存在著激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業不得不采用各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于同等的產品價格、類似的質量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產品或商品的銷售額將大于現金銷售的產品或商品的銷售額。這是為顧客將從賒銷中得到的好處。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，于是就產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商業信用。

2、銷售和收款的時間差距

商品成交的時間和收款的時間經常不一致，這也是導致了應收賬款。當然，現實生活中現金銷售是很普遍的，特別是零售企業更常見。不過就一般批發和大量生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結算需要時間的緣故。結算手段越是落后，結算所需時間就越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款，不屬于商業信用，也不是應收賬款的主要內容，本文不再對它進行深入討論，而只論述屬于商業信用的應收賬款。

(三)應收賬款的管理目標

既然企業發生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標就是求得利潤。應收賬款是企業的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的地投資，而投資肯定要發生成本。因此，應收賬款的主要目的，就是要在采用信用政策所增加的盈利和所付出的代價之間進行權衡。

二、應收賬款管理存在的問題

(一)應收賬款管理制度不健全

部分國有企業對應收賬款管理存在著風險意識不足、管理制度不健全、缺乏相關分析等問題。目前，隨著應收賬款問題的日益突出，國有企業對應收賬款的管理也越來越重視，但由于對應收賬款的本質和特征認識不清，難以準確把握應收賬款管理的關鍵控制點，致使管理制度不完善。

(二)沒有從資產管理的角度制定應收賬款信用政策

不少企業的應收賬款管理理念是“回款、要錢”，一味地追求高回款率，一味地要求加大回款力度，而不是首先考慮應收賬款作為企業資產的重要組成部分，其管理應服從企業資產管理的大目標，使得企業應收賬款的管理實際上成了僅僅對應收賬款的分析和對收回欠款過程的監督，往往會使企業在制定信用政策時難以站在資產管理的高度，全局性地看待問題。

(三)應收賬款管理模式僵化，管理方法缺乏創新

不少國有企業管理模式僵化，管理方法缺乏創新，管理方式比較單一。沒有看到應收賬款的回款工作的特點，是銷售人員與客戶之間打交道，是一項人與人之間關系的工作，因此也就沒有建立起一個良好的機制，加強對銷售人員的管理，根據銷售人員自身的特點和特長去組織、安排他們的工作，使銷售人員的特長和主觀能動性難以得到最大的發揮。

(四)催款、回款方式單一

很多國有企業在催討應收賬款時，只知要錢，不知變通，不能夠利用各種不同的途徑催款，不知道用各種不同的方式回款，難以達到預期的效果。

三、應收賬款管理策略

(一)健全企業內部控制制度

內部控制是防范風險，提高企業整體效率的有力保證。企業應該針對應收賬款管理中的關鍵控制點，建立相應的管理制度，明確具體業務流程，保證企業各相關部門認真履行職責，如銷售部門需要努力完成應收賬款的催收工作；財務部門需要及時辦理資金結算、加強對相關票據管理，認真、詳細地登記有關票據、憑證、合同、業務情況等，并定期與客戶核對應收賬款。

同時，企業對應收賬款壞賬的管理也應制度化、規范化。對已產生的壞賬，要查明原因，明確責任，依照會計制度進行處理，并進行備查登記，做到賬銷案存；已核銷的壞賬又收回時應及時入賬，防止形成賬外資金。

良好的內部控制制度，有利于有助于保證應收賬款管理工作不脫節、不滯后。

(二)根據企業資產管理的整體目標制定應收賬款管理的信用政策

信用政策，是由信用標準、信用期限、現金折扣和收賬政策等四個可控要素所組成的，是企業應收賬款管理最基本的政策和措施。應收賬款管理，是國有企業資產管理的一部分，必須要服從企業資產管理的整體目標。這就要求國有企業在制定信用政策時，應按照以下的原則和方法進行：

1、定期調整信用標準

信用標準的調整，是在對客戶的信用品質進行了充分的評價后，根據市場的競爭情況和企業自身的資產狀況、抗風險能力進行的。由于客戶的信用品質、市場的競爭情況和企業自身的狀況不斷變化，企業應當定期甚至不定期地進行信用標準調整。企業調整信用標準時，一方面要考慮到信用標準過嚴可能會使企業的壞賬損失減少，但也會導致銷售量下降、庫存增加而影響企業的資產狀況和盈利能力；另一方面也要考慮到放寬信用標準使企業擴大銷售，以及因此帶來應收賬款和壞賬損失增加的可能性。所以，調整信用標準，一定要以預期的壞賬損失率作為判斷標準，只有在確實可以獲得邊際利潤的情況下才能調整放寬信用標準；反之，則應制定較為嚴格的信用標準，減少壞賬損失。總之，企業信用政策的制定，首先應考慮到企業資產管理的需要，保證企業的資產質量和盈利能力。

2、經常評估、調整信用條件

信用條件是信用期限和現金折扣的合稱。企業需根據自己的具體情況和管理需要，經常對信用條件進行評估和調整。企業在進行信用條件的評估和調整時，應充分考慮到信用條件的評估和調整對企業銷售量的影響及給企業應收賬款金額和回款時間帶來變化的可能性，運用專門的方法，對信用條件的調整所產生的收益和成本做出分析比較，從而制定出最佳的信用條件。

3、制定適中的收賬政策

國有企業應經常對本企業應收賬款的賬齡以及不同收賬方式下的成本效益進行分析，綜合考慮收賬費用支出與壞賬損失比率，制定適中的收賬政策，使企業的收賬政策始終保持在一種經濟可行的狀態下。

可見，根據企業資產管理的整體目標進行應收賬款的管理，就是要求國有企業在進行應收賬款管理時，要從企業資產管理的總目標出發，既要保持企業資產處于最佳結構，增強企業抗風險的能力；又要能夠最大限度地加強企業的競爭力，擴大銷售，實現國有資產的保值增值。

(三)加強機制管理，改變管理模式僵化的現狀

在國有企業應收賬款的管理中，既要加強制度管理，又要加強機制管理，創立兩種管理相結合的模式。建立良好的運行機制，維護客戶的良好關系，保護客戶的聲譽，充分發揮銷售人員的特長和主觀能動性。例如，根據客戶的地域、文化等特點劃分出管理區域，結合銷售人員自身特長，將管理區域進行分配，使銷售人員的特長與客戶的地域特點、文化特征等因素相吻合，以取得最佳的銷售和回款效果。同時，企業還要加強銷售部門的組織管理，相互協作，形成強大的合力。

(四)運用多種收款方式，降低和分散應收賬款風險

企業不僅要積極的采取收取現金、銀行匯票等直接收款方式，同時還應在間接收款方式上多做創新。例如，企業可以利用自身的資源，協助客戶解決其應收賬款的問題來達到自身回款的目的；再如，對一些客戶，也可以采用以物抵債或以貨抵債的方法。當然，采取這種方法時應解決好物或貨的價值確認等問題。總之，多采取一些靈活的收款方式，是降低和分散應收賬款風險、提高企業應收賬款回款率行之有效的方法。

(五)采用新的應收賬款融資模式

企業在進行應收賬款管理是可以采用一種全新的融資方式，應收賬款證券化。應收賬款證券化是以企業開展貿易或服務所產生的應收賬款為支持的資產證券化。它是將應收賬款直接出售給從事資產證券化的特設信托機構，信托機構則通過特設托收賬戶對證券化的應收賬款進行催收和管理，并負責向投資企業清償本金和利息。

從應收賬款證券化的流程來看，出售應收賬款的企業，即應收賬款原收益所有權人，出售以后原本回收周期長、流動性較低的應收賬款轉變成為商業票據等流動性強的證券資產，或者是貨幣資金，這就提高了應收賬款的周轉率，加強了流動性，大大提高了資產質量，從而提高了整個企業的效益。

以上對國有企業應收賬款管理中的一些問題進行了分析和論述。國有企業在應收賬款管理過程中，既要看到應收賬款具有“雙刃劍”的特點，又要充分認識到應收賬款管理有著資產管理的性質，對實現國有資產的保值增值有著重要的作用，才能全面、深刻地認識到應收賬款管理中的問題；才能真正制定出完善的管理制度和措施，最終做好應收賬款的管理工作。

參考文獻:

[1]王志堅.財務管理學[M].上海：立信會計出版社，2003

[2]宋獻中，熊楚熊.公司理財[M].浙江：浙江人民出版社，2000

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關鍵詞：內控視角 應收賬款管理 問題 加強

由于應收賬款關系到企業的正常運轉，關系到企業的經濟效益，關系到企業市場競爭力的提高，因此，加強應收賬款管理是企業實現自身發展的必經之路，加強應收賬款的管理能夠促進企業資金的回收，為企業經濟活動的正常運行提供物質保障，同時有利于企業實現資產的保值和增值。

一、內控視角下企業應收賬款管理存在的問題

（一）缺乏完善的應收賬款管理體系

內部控制體系是企業結合對風險評估的結果采取的控制措施，由于內部控制體系的不完善，使得風險存在和發生的機率增加。很多企業沒有采取職務分離的措施，使很多不相容的職務沒有分離開來，沒有形成相互制約的機制；沒有建立授權審批制度，企業只重視業務人員的銷售業績，業務人員忙于銷售，缺乏對客戶信息的了解，責任考核指標不完善，造成應收賬款拖欠的現象時有發生；合同管理存在漏洞，合同明確規定了買賣雙方的權利、責任和義務，并受到法律的保護，是企業維護自身合法權益的有力保障，也是企業控制經營風險的有效手段，有些企業不重視合同的簽訂和管理，使企業沒有受到法律的保護，造成呆賬、死賬的產生。

（二）缺乏完善的內部監督體系

內部監督體系能夠對企業的內部管理制度進行監督執行，并及時發現問題，解決問題，大多數企業缺乏完善的內部監督體系，主要表現在：企業內部審計機構不健全或者形同虛設，使審計部門不能發揮監督作用；缺乏考核約束機制，企業過于重視業務人員的銷售業績，使得業務人員采用賒銷手段強銷商品，造成應收賬款的大量增加；企業沒有根據財務準則落實工作，沒有及時清算應收賬款，或者清算的力度不夠，沒有定期與客戶對賬，為了保證業績，沒有把應收賬款作為壞賬損失。

（三）缺乏風險防范意識

企業應收賬款是企業之間信用交易的一種形式之一，信用交易存在很大的風險性，因此企業在進行信用交易時應該首先進行風險評估。風險評估是在風險發生之前或者風險結束之前對風險可能給企業帶來的影響和損失進行量化的評估，就是量化測評應收賬款可能給企業帶來的影響和損失的程度。企業在進行應收賬款之前應該結合企業發展的實際情況，根據企業發展的目標和企業特點，建立相對完善的風險評估體系，對內部控制制度的執行進行監督和檢查，完善的風險評估體系有利于識別內外風險，控制企業風險，把風險降低到最小的程度。然而大多數企業缺乏風險防范意識，受到經濟利益的驅使，企業管理者只重視銷售業績和市場占有量，沒有花費時間和精力用于了解客戶的信用狀況，增加了企業應收賬款的風險。

（四）外部環境不利因素影響

外部環境雖然不是制約企業應收賬款管理的主要因素，但是也是重要因素之一，隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭日益激烈，為了擴大市場占有額，增加銷售量，企業往往會采取賒銷的行為，但是賒銷行為是有很大風險的，有一些企業誠信缺失，即使有償還能力也拖欠資金，使得賒銷企業的應收賬款難以按時收回，影響了企業正常的經濟活動。受到經濟利益的驅使和不良社會風氣的影響，企業誠信缺失的現象嚴重，已成為影響應收賬款管理的主要外在因素。

二、內控視角下的應收賬款管理對策

（一）建立完善的應收賬款管理體系

首先，企業應該建立授權批準制度，明確規定應收賬款的金額權限，經辦人員必須按照審批的額度進行應收賬款的辦理，一旦應收賬款超出了規定額度，需要向上級進行請示；其次，落實權責責任制，業務人員不但要負責銷售，還要負責對貸款的催收，業務人員對應收賬款負責，每一筆賒銷業務從合同的制定到資金的回收都由相關的業務人員負責，資金的回收率作為業務人員考核的重要指標之一；第三，加強合同的管理，認真簽訂銷售合同，在簽訂前要對購貨單位進行嚴格的審核。

（二）加強對應收賬款的清理

企業應該從日常的會計工作入手，隨時做好應收賬款的記錄和審核，按時統計應收賬款的余額，并按照應收賬款的日期對應收賬款進行分析，特別是對逾期債款的分析，采用科學的風險評估方法。財務部門要和銷售部門建立良好的合作關系，定期為銷售部門提供分析報表，并定期向債務企業發放對賬單，并要索取債務企業的公章回執；對于已經無法收回的應收賬款，企業應該確認損失額度，并進行賬務處理，加強對壞賬的清理程度，可以通過兼并的方法把壞賬變為新資產。

（三）建立客戶信用檔案

客戶的信用程度是影響應收賬款管理的重要因素，忽視對客戶信用程度的調查使得應收賬款的風險大大增加，對企業的發展不利，因此，企業應該重視對客戶信用程度的調查，建立客戶信用檔案。企業應該成立專門的客戶信用管理部門，負責對賒銷的管理，應該采用科學先進的管理技術，結合業務人員提供的一手資料，對客戶和其他供應商進行調查，同時，管理部門還應該進行實地考察，通過考察客戶公開的信息，結合多方面資料建立客戶信用檔案，并派專人對檔案進行管理，做好檔案信息的更新，根據客戶信用檔案提供的信息來進行企業投資決策。

（四）建立完善的內部監督體系

首先，企業應該建立獨立的審計部門，明確規定審計部門的工作職責和權力；其次，應該建立和完善內部審計監督體系，審計部門應該按照監督體系的規定對內部控制的落實狀況進行定期的監督檢查；第三，加強審計人員的隊伍建設，提高審計人員的職業技能和道德品質，保證審計工作的準確性。

（五）促進應收賬款管理的信息化

隨著信息技術的發展，企業管理逐漸實行信息化管理，對應收賬款進行信息化管理不但能夠提高工作效率，還能夠保證內部控制的客觀性，因此，企業應該促進應收賬款管理的信息化。企業可以建立CRM客戶關系管理系統，能夠使企業掌握客戶信息，并及時的反饋客戶的需求，還能對銷售過程進行跟蹤控制，有利于提高業務人員的銷售業績，為客戶提供更好的服務，提升企業形象和信譽。

三、總結

目前企業應收賬款存在的問題既有外在原因，也有內在原因，內在原因是主要原因，也是企業通過采取積極措施能夠解決的，因此，企業管理者應該加強對應收賬款管理的重視，采取措施加強應收賬款的管理，降低應收賬款的風險，把應收賬款控制在企業能夠接受的范圍之內，實現企業利益的增長。

參考文獻：

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[關鍵詞] 應收賬款 資信調查 內部控制

一、應收賬款管理中存在的問題

1.應收賬款占流動資金的比重過大，逾期應收賬款比例畸形膨脹。我國應收賬款問題比較嚴重，應收賬款占流動資金的比重過大，逾期應收賬款比例高。根據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。據專業機構“中經網國家數據中心”統計分析，在發達國家市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。由此可見，無論從應收賬款占流動資產的比重還是逾期應收賬款比例都越來越大，形勢嚴峻，嚴重影響著我國企業的健康、快速、穩定發展。

2.我國賒銷比例低而壞賬比例和收回成本卻很高。我國企業賒銷比例遠遠低于以美國為代表的西方發達國家水平。據專業機構統計，美國企業的賒銷比例為90%以上，而我國企業的賒銷比例僅為20%左右，前者大約是后者的4.5倍；我國應收賬款的壞賬率、平均拖欠率、收回成本都遠遠高于對比方。這一狀況對于我國企業實現健康健全發展有致命打擊。據專業機構統計，我國企業的應收賬款的收回成本占銷售收入的14%，也就意味著每100元的銷售收入都會有無謂的減少14元，而對比方僅占2%～3%。這從一個側面反映了中國企業對應收賬款的管理沒有足夠的重視，。

3.應收賬款賬齡老化。從對目前國內企業的調查情況看,我國上市公司賬齡在一年以內應收賬款占總額的均值為60.90%,一至二年的均值為9.59%,二年以上為28.80%。按照國際上通行的作法，一年以上的應收賬款就應視為壞賬，并且按現值計量，這就意味著我國上市公司按國際上通行的作法，應收賬款的余額的39.10%應視為壞賬，所以我國上市公司存在嚴重的應收賬款賬齡老化問題。

二、應收賬款管理中存在問題的原因

1.經營者缺乏風險防范意識和法律保護意識。為了搶占市場,擴大銷售,一些企業在進入當地市場之初,為了盡快地打開營銷局面,在事先未對應收賬款風險進行正確評估的情況下,采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶,擴大其市場份額,于是產生了較高的賬面利潤,忽視了大量被客戶拖欠而不能及時收回的流動資金。由于用法律手段解決債務糾紛意識不強及法制欠缺,在一定程度上造成了任意拖欠賬款行為的發生。

2.應收賬款內部控制管理不嚴。當前我國企業回收賬款的狀況不容樂觀,大多數企業風險意識差,缺乏對應收賬款的科學管理。具體表現為:一是企業缺乏嚴密的賒銷內部控制制度。一般銷售人員就有幾十萬元的賒銷權,并且業務部門對賒銷客戶的情況記錄殘缺不全,這就為企業發生壞賬和銷售人員舞弊提供了機會。二是財務處理不規范，缺乏崗位稽核制度。財務部門沒有專門負責對應收賬款定期、定向清欠；沒有建立定期清查制度。許多企業長期不與欠款單位對帳，或對賬后沒有形成有效、合法的文字對賬依據，僅僅口頭承諾。

3.忽視對客戶信用的調查和管理。企業對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估是從源頭上扼制壞賬的重要途徑。但目前很多企業為了占領市場，對客戶履行償債義務的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學分析和評估，對客戶的財務實力和財務狀況不予重視，更是忽視信用機制的建立,導致賒銷企業很難收集到客戶的信用記錄,再加上部分賒購企業信用意識極差,故意拖欠賬款，惡意逃債,社會誠信普遍缺乏，造成賒銷企業應收賬款居高不下。

三、加強應收賬款管理的主要對策

1.建立全面的風險防范制度和加強法律保護意識。企業在商品交易全過程中,應對各個業務環節可能產生的風險進行防范。企業對應收賬款的風險合理的賒銷防范主要應注重對賒銷對象的資信調查、制定合理的賒銷方針兩個方面:

(1)認真做好賒銷對象的資信調查。對擬賒銷的客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等進行深入地調查,根據調查的結果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。

(2)制訂合理的賒銷方針。企業可借鑒西方在商業信用上的一些做法,制訂適合自己的可防范風險的賒銷方針。

2.建立和完善內部控制制度。銷售部門與最后核準賒銷的部門應分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業績而忽視賒銷帶來的壞賬損失；記錄主營業務收入賬簿和應收賬款賬簿的人員不得開立發票,經手現金,以防舞弊的事情發生；賒銷通知單簽發人員不得負責貨物的收取、貨物的托運(運輸)相關工作；監督檢查評估內部控制制度執行情況的獨立人員不隸屬于業務流程中的任何部門。

3.建立合理的信用管理組織機構。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析,而不能將所有責任都交給主要負責賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務，通過應收賬款跟蹤管理服務,可以快速識別應收賬款的逾期風險,以便選擇有效的追討手段。在工作中信用部門和銷售部門要互相配合,分清各自在跟蹤服務中的職責,達到相互監督相互促進,提高應收賬款回收率,促進企業銷售的目的，完善應收賬款管理的績效評價制度。

參考文獻：

[1]蘇中大:應收賬款管理中存在的問題及其對策[J].會計之友，2006,(12)