會計報告范文

時間:2023-03-25 08:54:41

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篇1

法務會計是一門新興的邊緣學科,是指法務會計人員運用會計與財務知識、審計與調查技術針對經濟糾紛中的會計問題提出專業性意見,為訴訟實踐提供服務。

一、法務會計報告的內涵和基本類別

法務會計報告是法務會計工作人員在接受委托后,根據有關的財務會計資料、卷宗材料以及其他相關的資料等對案件或糾紛等法律事項涉及的財務會計問題進行解釋、說明并作出專業判斷所形成的一種書面結論性文件。

編制法務會計報告的目的在于以規范的書面形式向委托人報告對相關財會問題的查證過程和結果。在國外法務會計的實踐中,根據所要處理的法律事項是否進入訴訟程序,法務會計可以分為訴訟法務會計和非訴訟法務會計兩類。因此,二者的業務報告在內容和形式以及性質上具有很大的差異。訴訟法務會計報告的主要使用人是訴訟實踐中的司法人員、當事人、律師等,它具有較為規范的報告格式要求,諸如報告的名稱、內容要素、邏輯結構和簽名蓋章等都有具體要求。在英美法系國家表現為專家報告,被納入“證人證言”的范疇。而在我國,則作為一種獨立的證據形式――“鑒定結論”而存在。與訴訟法務會計報告的嚴謹性相比,非訴訟法務會計報告則相對比較靈活,除提供調查獲取的證據材料外,表現形式可以是書面形式,也可以是口頭形式,且沒有具體的格式要求。

二、法務會計報告的基本內容

法務會計工作人員在業務報告中應當詳細地記錄接受委托業務的具體項目、性質、范圍、應用的方法、工作的結論及法務會計人員對結論的分析等。通常情況下法務會計報告的基本內容應當包括引言部分、對財務會計資料的分析論證過程部分和最終的結論部分等。

(一)引言

法務會計報告的引言部分應當包括以下內容:

1.明確寫明委托方。法務會計人員可以接受企業、事業單位的委托,也可以接受自然人的委托,在法務會計報告書的引言部分應說明業務委托的單位或自然人的名稱或名字。需要注意的是,委托方及被審查單位的名稱或名字要準確無誤,而且要寫全稱,禁止使用筆名或簡寫。

2.明確寫明法務會計人員的組成情況。在引言部分要明確具體的接受委托的法務會計工作小組的成員情況。包括法務會計人員的姓名、年齡、性別、工作單位和參加工作的時間等基本情況,法務會計人員的職稱或資格(如已獲得的會計師、注冊會計師、注冊稅務師、資產評估師、律師)等。

(二)財務會計資料的分析論證過程

1.法務會計人員接受委托的具體項目和業務性質、法務會計工作的程序安排。法務會計人員接受委托業務性質應當在本部分有明確的體現。而且應當明確法務會計受委托工作的具體范圍及其對工作所作的程序安排。

2.對掌握的資料具體分析和論證。法務會計工作人員對所掌握的財務會計資料、其他資料及卷宗材料要進行認真的審查,結合委托人要求對可能出現的問題具體詳細地進行分析和論證。這就要求法務會計人員要運用掌握的有關法律、會計專業知識對這些財務會計資料、其他資料和卷宗材料進行合乎邏輯的客觀分析和判斷,使得出的結論公平、公正、合理、合法。應當說,這部分是法務會計報告的核心,也是法務會計工作的重點要求,法務會計人員應予以高度重視。

(三)法務會計報告的最終結論

法務會計報告的結論部分是法務會計工作的成果。因此,要求法務會計工作人員對于在審查中發現的每一個問題以及對委托人咨詢的每一個問題,都要采用簡明扼要的語言和恰當的表達方式予以表達。在法務會計報告的結論部分,禁止使用模棱兩可、含糊其詞的語言或文字。

總之,法務會計報告的內容,要求分析細致嚴密、結論明確清晰、文字簡潔易懂,以實現其在訴訟實踐中的重要作用。

三、編制法務會計報告應注意的問題

法務會計報告是法務會計工作人員的辛勤勞動成果,要保證報告書的真實準確性,提高報告在訴訟中的證明力,在編制報告的過程中應當注意以下幾個方面的問題:

(一)法務會計工作的目的在于協助公安司法人員等法律工作者查證相關的財會事實,為使其業務報告(即專家報告或鑒定意見)真正有助于案件或糾紛的處理,發揮其應有的證據作用,它必須符合訴訟法和證據規則等法律規定的要求。但應當注意的是,法務會計報告只是證據的一種形式,而并非是法院的最終判決書。因此,法務會計報告書應當盡量避免諸如挪用、貪污、侵占等法律上的定性詞語的出現,以確保報告的證據屬性。

篇2

摘 要 作為環境會計的分支之一,微觀環境會計相對于側重國民經濟環境核算的宏觀環境會計,主要研究企業等微觀主體進行的與環境相關的業務活動以及其對在此基礎上產生的環境會計信息進行的報告與披露。本文從微觀環境會計報告的角度,總結了國內目前該領域的研究現狀,并就當前存在的問題做了進一步分析與討論。

關鍵詞 微觀環境會計 會計報告 信息披露

The analysis of the micro-environmental accounting reports

Xiao Xiao

(Zhongnan University of Economics and Law, School of Information and Safety, Wuhan 430074, China)

Abstract As a branch of the environmental accounting, the micro-environmental accounting, rather than the macro-environmental accounting which focuses on the accounting of the national economic environment, mainly discusses the business activities with respect to the environment which enterprises and other micro-main bodies take and the reporting of the environmental accounting information based on those activities. This paper summarizes the researches on the micro-environmental accounting reports in China, and moves forward a single step to analyze and talk over the current problems in this field.

key words macro-environmental accounting accounting reports information disclosure

一、 引言

隨著環境問題的日益惡化,環保一詞已成為社會焦點。在此背景下,使企業運營與自然資源相聯系的環境會計應運而生。對企業環境信息進行披露報告一方面能促使企業承擔其在環境方面相應的社會責任,另一方面能夠幫助社會公眾從環境保護的角度對企業進行更加深入地了解。在微觀環境會計的研究進程中,如何合理、便捷、有效地在企業的會計報告中加入綠色元素,成為推動我國環境會計發展,加快環境會計理論走向實踐的重要課題。

二、 國內研究現狀綜述

在我國,關于微觀環境會計信息披露模式主要存在兩種觀點:一部分學者認為應當采用補充報告模式,即在現有財務會計報告的基礎上,通過增加會計科目、會計報表和報告內容(有關環境方針、環境業績、環境影響和環境風險預測,環境對策等等)的方式報告企業環境信息[1],主要原因在于我國目前環境會計理論與實務尚不完善,在短期內大范圍形成較系統完備的環境會計報告形式難度較大[2];另一部分學者認為應當采用獨立報告模式(包括環境資產負債表、環境會計損益表、環境會計成本費用明細表、環境污染報告、環境績效報告和企業年度環境保護計劃等)[3],其依據為環境會計揭示的重點是環境信息,尤其是環境資源存量、流量的經濟信息,又兼之環境會計核算的內容廣泛,可自成體系,并且獨立報告環境信息能夠將環境信息與企業主要財務信息分開報送,可以避免將兩者合并報送所引起的混亂,消除報告使用者對主要財務會計信息的錯誤理解,同時還可以加強環境信息披露的重要性,改變環境信息披露的附屬地位,我國目前環境會計具體準則的空缺,這使得企業更應優先考慮采取獨立環境會計報告模式報告環境信息,待將來我國制定和頒布環境會計具體準則后,再采用補充環境會計報告模式[4]。

在微觀環境信息的披露形式方面,目前國際上普遍使用的披露方式有描述式、統計式及兼有兩者特征的綜合式,學者們建議我國應采用綜合式,將能通過貨幣化等方式計量的財務信息采用數據形式反映在報表中,對非上述種類的信息可用文字在環境會計報表的附注中得以體現[5]。

微觀環境會計報表主體部分為部分學者提出應當包括環境資產負債表、環境利潤表或環境成本與收益表、環境業績表和環境效益表等[6],對于環境資產負債表,部分學者認為其左側應按環境資產流動性標志排序,包括環境流動資產、環境固定資產及環保在建工程, 右側則是環境負債,含應付及預提、環保或有負債等內容;而環境效益表則被認為應當包括環保收入(再生利用或補貼收入)、環境成本(環保直接成本、環保輔助成本、環境管理費及環保營業外支出)以及環境收益[7]。除此之外,有學者從建立會計第二報告體系的角度,提出該體系應當包含資源耗費與環境互動平衡狀況表(第四報表)、資源成本與環境成本構成對照表、水資源耗費與排污狀況表、廢氣排放量與大氣污染危害程度報告表和企業(或地區)履行社會責任綜合指標匯總報告表等報表[8]。

在對于綠色報表科目的設置與調整方面,有學者認為綠色會計報表應在傳統報表的基礎上引入有關資源資產、環境負債、環境成本與費用等的獨立科目[9]。而另有學者提出應在微觀環境會計信息報告應當在在企業原有會計賬戶的基礎上增設有關環境資產、費用、負債、收益等的相關明細賬戶[10]。

三、 關于微觀環境會計信息報告的進一步討論

(一)加大低碳會計信息比重

隨著全球氣候變暖現象的不斷加劇,低碳開始成為環境保護的一大熱點。曾有學者將環境會計的明細科目分為排污權、大氣、土壤、水、放射性等[11],鑒于碳會計在環境會計中的重要地位,可以將低碳會計信息在報告中單獨反映,如對于低碳支出較大的企業,可以將產生二氧化碳等溫室氣體的資源能源消耗單獨設置低碳消耗、碳排放等科目,并將具體的耗費或排放信息通過明細科目,如低碳消耗――燃料或碳排放――CO2等反映。同時,還可在部分學者提出的環境研究與開發待攤環境費用科目中下設低碳費用子科目;在資源資本金科目與預提費用中的環境污染準備科目進一步分別衍生出低碳資本金與低碳消耗準備明細;在原材料、低值易耗品、固定資產及其減值準備等資產類科目分別下設低碳材料、低碳低值易耗品、低碳資產及低碳資產減值準備等明細;在資產類項目中設置低碳設施及其折舊等科目;在預計負債中設置低碳或有負債明細;在成本及損益類科目中設置低碳支出子科目,如營業外支出――低碳支出等。目前在世界范圍內有推廣碳交易市場之趨勢,因而在此基礎之上可以在資產類項目中設立碳排放權等企業碳資產科目,并設立專門的碳稅科目核算相關稅費。而企業具體的采取的低碳舉措、低碳政策等相關信息可在報表附注中加以說明。

(二) 報表附注加入生態效率指標

聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)制定的生態效率(環境業績變量與財務業績變量的比率)指標, 使得從會計視角研究環境會計信息的披露與評價問題進入了操作化的階段[12]。因而在微觀環境會計報表附注中,應當將這一重要指標得以列示,并在此基礎上,披露與生態效率指標相關的環保政策、方針與目標、生態效率管理系統、必要會計科目性質與確認條件、審計情況、數據計量基礎與假設前提、各相關變量信息得到的具體過程以及企業在該方面特殊或變更事項的說明。同時,應對企業為提高各項生態效率指標而采用的技術手段、得到的鼓勵政策、實施的改進舉措與具體項目,以及其為企業帶來的影響予以介紹,或對在該領域受到的相關處罰給予說明,除此之外,還可根據不同行業的具體情況對該指標設定一定的標準,以使報告信息的使用者能夠通過對比進一步了解企業的生態效率狀況。

(三) 不同種類微觀環境會計的分項報告與準則規范

微觀環境會計涉及資產棄置債務會計、土壤污染修復會計、排污權交易會計、碳會計、可再生能源會計等種類[13]。在我國實務中可對于不同種類的環境會計信息進行分項報告,以便于同類信息的整理比較。同時,對不同類微觀環境會計信息的分項報告亦能使各類微觀環境會計理論在應用中更加直觀便捷,從而為報告的使用者提供更具脈絡感、全面性與清晰度的企業概況信息。在此基礎上,應當對各類微觀環境會計的準則分別加以規范,設立專項指標來進一步對企業的各類型環境會計信息予以評價和量化,以提升企業微觀環境會計報告的客觀性與系統性。

(四) 不同類型的企業設立不同的報告標準

20世紀初,日本曾提出環境保護費用主體型企業用A 表、環境保護效果對比型企業用B表、環境保護效果和環境對策經濟效果對比型企業用C表的環境會計信息形式[14],對我國具有一定的借鑒意義。因而,可對我國的不同類型企業分別設立不同的報告標準與報告內容,如對于不同行業的企業分別根據各行業的特點設置一定的報告準則,或根據日常經營活動對環境的影響程度對不同種類的企業加以區分等等,以結合實際情況更具針對性和準確性地對企業微觀環境會計信息進行披露與報告。

(五) 同類型企業標準化報告體系的建立與會計準則的統一

對于根據設定的標準劃分為同一類型的企業,應當對其必要的報告項目、各項目的專項指標、具體報告格式等內容進行統一。同時,應標準化企業微觀環境會計信息的報告體系,設立規范的會計準則,健全相關法律法規,以更加清晰和直觀地反映企業環境會計概況并方便有效地進行相關報告的審計與監管,為報告信息的使用者提供比對與參考的明確標準和依據。

(六) 從微觀環境會計報告審計入手提高報告質量

審計是經濟監督活動的重要內容,其作用微觀環境會計報告中亦應得以發揮。因此,可從加強微觀環境會計報告審計的角度入手,提高會計報告的真實準確性、合法合規性及有效性,從而進一步推動建立完善的微觀環境會計報告審核監管制度與規則,健全微觀環境會計報告體系,為促進我國微觀環境會計的發展產生積極的影響。

四、 結語

我國的微觀環境會計報告在不斷結合我國實務狀況與借鑒國外相關理論與的過程中已取得一定成果,但在采用何種信息披露方式、報表設置與科目調整等諸多問題上還需進一步探討。在此過程中,可以充分發揮宏觀環境會計報告研究的借鑒作用,并通過對多學科理論進行融合,如與統計學領域關于環境會計指標計量的合作研究、與法律學界關于環境會計政策法規披露的協商討論等途徑為我國微觀環境會計報告體系的不斷完善與發展打下更具科學性及有效性的理論基礎。

參考文獻:

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[10] 肖序.建立環境會計的探討.會計研究.2003(1):31-33.

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[12] 許家林.環境會計:理論與實務的發展與創新.會計研究.2009(10):36-43.

篇3

關鍵詞:會計報告;披露;發展趨勢

隨著我國加入WTO,企業的經濟活動日益復雜化,現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財務報告對于投資者評估公司的投資價值、維護投資者利益、優化資本市場的資源配置而言,具有重要的作用。因此,用戶要求改進財務報告的呼聲越來越高,財務報告的改進已成為會計理論界的一個熱點問題。

一、現行財務會計報告存在的局限

1 會計標準的確認

傳統會計確認的標準是以某一會計主體過去發生的交易或事項為基礎,會計報表上的絕大多數資產都是硬性的。隨著時間的推移,某些大企業無力將某些新出現的有重要影響的業務確認在資產負債表上,致使財務報表與企業的真實財務狀況有較大的差距,沒能在傳統企業財務報告中得到公允的反映。

2 對資產的認識

現行財務報表僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等有形資產上,較少關注知識產權、科學技術、人力資源等無形資產,導致現有財務報告所提供的信息具有極大的局限性,這種局限性在于誤導投資者的角色行為和社會資源的優化配置。

3 財務會計的原始成本問題

以原始成本為計量屬性,以貨幣為計量單位的會計模式,使財務報告建立在原始成本原則的基礎上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經濟事項,資產質的規定性與量的操作性之間產生背離。只有按市場價值來計量資產,才是最能使資產的質的規定性與量的操作性相一致的。

4 財務會計報告的及時性問題

信息的最大特點就在于時效性,及時有效的信息能有效的為商家贏來大量利潤,而延遲滯后的信息則可能喪失商機。在知識經濟時代,信息使用者為有效控制風險,他們都希望能盡早獲取所需信息并及時做出決策。而現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性。傳統的財務報告披露的周期、時限過長,如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出,而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出,這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢,能說明企業現在的何種價值?世界上已有不少因未能及時披露企業財務風險而導致投資者損失慘重的案例,如英國巴林銀行倒閉,百富勤公司破產等。由此可見,現行的財務報告體系已經跟不上現代社會的發展步伐。

5 財務報告信息披露缺乏前瞻性

注重反映企業財務狀況和經營成果的金額,忽視反映企業經營活動中所面臨的風險和不確定性。傳統的財務報告,在內容上主要側重于有關金融工具市場風險和信用風險的披露。缺乏對企業面臨的經營風險和財務風險的有效披露:在形式上,有關風險的披露散見于附注、其他財務報告和非財務報告中,無法向信息使用者反映企業所面臨風險的全景。而對一些前瞻性,不確定性的信息,則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現原則和可靠性原則等將其捧斥在財務報告之外,而在知識經濟時代,這類信息恰恰是最重要的信息。

6 財務報告項目結構不甚

合理財務報表結構不合理主要體現在掘益表上:損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對企業商品質量、規格的滿意情況。由于未列出它們,管理者不能從表中了解客戶對企業商品的評價。未列出銷售折扣額,管理者就難以知道企業為擴大銷路和減少壞賬風險所用經營策略的實際情況。

7 無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術的飛速發展,人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息的作用顯得異常明顯。另外,企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述,所以無法在財務報告中列示。信息競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭,但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據,在會計報表中絕大多數是有形資產的信息,而對大量無形資產的信息無法體現,從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

二、對財務會計報告的一些建議

1 確定財務報告的多重計量屬性,提供更為全面的信息

未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。針對不同項目,允許多種計量屬性并存,特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性,促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業現有的價值。

2 提供更為詳細的信息

為了滿足用戶全面了解企業面臨的機會和風險以及企業的現狀和發展前景,財務會計報表應該提供更為詳細的信息。傳統的財務會計報表足一種通用的報告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業個別經濟業務和交易的特殊性,信息使用者往往要求擁有更加詳細的信息滿足各自的需要。如實時性信息,提供原始的數據信息;多重計量基礎信息;現在事件、未來事件、外部性影響和無形的財務影響等信息。

3 拓展財務會計報告的內容

隨著經濟全球化的發展以及現代信息技術與網絡的廣泛應用,作為一項企業外界各方提供決策有用信息為目標的財務報告,需要在新經濟條件下不斷創新和發展。

4 創新財務會計報告的方式

報告內容的不斷拓展,要求信息的傳遞方式必須改革,現代信息技術為改革信息的供應方式提供了可能。隨著現代信息技術和數據技術的發展和應用,可以逐步建立起電子時實報告系統。

5 財務會計與稅務會計相分離,為突破實現原則創造條件

在我國,目前稅務會計還只是財務會計的一部分。但隨著經濟的發展,在現代企業制度下,企業不是國家的附屬物,國家與企業之間的經濟關系主要通過稅務關系來體現。由于稅法不允許考慮物價上漲對收益計量的影響等,在財務會計與稅務會計不分的情況下,會計信息很可能不真實不客觀。

三、未來財會報告體系發展趨勢

1 形成多元化財務報告體系的框架

基于知識經濟的時代特色以及信息使用者對信息需求的變化,會計報告模式應作相應的調整,增加金融工具及無形資產等重要項目的報表或在表外做詳細的表述、披露。這些事項具有前瞻性、風險性和收益性等特點,也是知識經濟時代信息使用者所關注的熱點,因此不能像傳統會計報告中只在表外作金額、數量、歷史成本的披露。無形資產(包括專利權、專有技術等)作為知識經濟時代企業發展的關鍵因素,應是企業會計報告披露的重點內容,這種披露應包括每類無形資產的成本、科技含量、預期收益和使用年限等方面的信息。

2 財務報表中的不同要素采用不同的計量屬性

應當改變原有財務報告統一按歷史成本計量的屬性,對于財務報告體系中某些項目可采用公允價值計量模式。因此。針對我國實際,對現行實務中有關核心資產、負債仍按歷史成本計量模式予以計量,而對資產負債表中的非核心資產、負債改為按公允價值計量。其優點是能使投資者正確了解企業現有權益價值,符合及時效原則。

3 重視企業分部信息的披露拓寬財務報表附注提供的信息量

近年來,我國集團公司的迅速崛起給企業報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要,應當針對我國實際,借鑒國外經驗,建立我國分部報告形成完整的財務報告體系。

4 適當改變財務報表的結構

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關鍵詞:管理會計報告;決策

一、前言

管理的重心在經營,經營的重心在決策,決策的重心在信息(李天民,1996)。如果我們以此作為三段論的前提的話,不難推斷出“管理的重心在于信息”這個結論。會計報告的目標是提供決策有用的信息。企業會計報告分為外部財務報告(即財務報告)和內部管理報告(管理會計報告MAR)。多年來,不論理論界還是實務界,人們更重視外部財務報告,卻忽視了管理會計報告是會計報告的組成部分的理論價值及其在經濟決策中的應用價值。目前,管理會計報告研究尚處于探索階段,實務界對系統的管理會計報告體系有迫切的現實需求。本文以此為出發點對眾多學者的觀點進行比較綜述,以期為管理會計報告研究的發展盡一份微薄之力,使管理會計信息的作用在新環境下得以充分發揮。

二、管理會計的目標定位及選擇

明確基于決策的管理會計報告目標是構建其體系首要解決的問題。由于財務會計目標已逐步由受托責任觀轉變為決策有用觀。一個完整的會計報告系統包括財務報告(即外部報告)和管理會計報告(即內部報告)組成,且對外報送的財務報告是以反映企業內部會計行為的管理會計報告為基礎,因此決策有用觀的編制要求不僅適用于財務報告,也同樣適用于企業內部的管理會計報告。基于以上分析,確定基于決策的管理會計報告的目標為面向企業內部管理者,從決策價值創造的角度為企業的管理層提供及時、有效和相關的財務信息,滿足管理者決策和控制的信息需要。具體來說,基于決策的管理會計報告目標可以分為最高目標和基本目標兩個層次。最高目標應符合企業追求企業價值最大化的經營目標,要求提供的信息具有足夠的價值相關性,跟蹤,反饋和預測企業的價值信息,對企業的價值創造活動進行事中和事后控制,理想是滿足事前控制的目的。從根本上為優化資源配置和實現資本保值增值提供信息保證。基本目標的確定圍繞終極目標,主要概括為以下兩條主線:第一是為企業經營管理供信息,幫助管理者制定各項決策,第二是參與企業經營管理,對企業各項活動進行有效地控制。綜上所述,基于決策的管理會計應該為企業的決策和控制活動提供充足信息,并且提供的信息應與企業價值創造活動相關,時刻圍繞價值創造的目標提供價值信息。最終建立更為透明協調統一的企業財務管理體系,以有利于企業管理者更為有效地發現并確定價值創造的渠道、優化資源配置、提高企業的運作效率。

三、決策導向對管理會計報告內容的要求

孫建強、朱妍(2006)認為管理會計報告的設計應該主要解決報告的內容和報告的服務對象。平衡計分卡和作業管理思想可以解決這兩個問題。企業按照平衡計分卡所涉及的四個方面設計管理會計報告的內容;按照作業管理的思想,將企業劃分為多個編報單位,首先形成以各編報單位為基礎的次級報告,使之貼近基層管理實踐的管理人員,再以此為基礎編制提供給高層管理者的整個企業的管理會計報告,進而形成一整套管理會計報告體系。王玉紅((2009)認為內部報告是信息傳遞的載體,站在決策視角,提出了構建基于決策的內部報告體系框架,包括籌資決策報告體系、投資決策報告體系和經營決策報告體系。張先治(2010)基于會計相關性理論,認為內部報告信息可以從會計要素、會計相關性和企業價值創造目標三個層次進行分類,分別構建三大內部報告系統,即基于會計要素的內部報告系統、基于會計相關性的內部報告系統和基于企業價值創造的內部報告系統。從目前的研究現狀可以看出,管理會計報告在企業內部決策中的重要性逐漸得到重視,關于管理會計報告系統的研究也初見成果。但企業內部所需的決策信息眾多,而將作為內部信息載體的管理會計報告系統化、理論化,并與實務相結合,是目前管理會計理論發展的客觀要求,也是實踐應用的迫切需要。

四、構建管理會計體系的要點

(一)基于決策的管理會計報告的編制主體

基于決策的管理會計報告必須明確其編制的主體,即由誰負責組織管理會計報告的編制。由于決策指標在理論上可以計算并有助于于企業各部門之間溝通理解,但要將其應用到企業實踐中卻并不容易。在決策價值管理的實踐中,決策指標不僅要拆分細化成為基層員工提供日常業務中執行業務簡單易用的工具,還要使管理者能夠明確影響企業價值創造的關鍵經營要素,以對具有持續價值創造能力的項目予以重視,逐步淘汰侵蝕企業價值的項目。因此要求財務人員不僅要精通財務會計的原理、方法及相關的政策法規,而且要全面理解企業財務管理知識;準確把握決策的計算方法和理論內涵。不僅要熟悉企業的狀況,而且要對整個企業經營中的價值驅動因素有全方位多層次了解和把握;根據已掌握的資料和信息對企業的經營活動做出事前預測或規劃。由于企業內部價值管理所需信息的復雜性,企業財務人員還必須尋求其它管理人員的協助,編制出能夠滿足企業進行價值管理需要的管理會計報告。企業管理層必須相互配合相互協調,以做到信息提供的價值相關性,為滿足管理會計報告能夠滿足企業管理層的決策符合企業價值最大化的目標共同努力。在編制基于決策的管理會計報告時需要考慮管理者的層級,形成上情下達或下情上報雙向溝通的橋梁。由于企業的管理者的層級分為基層管理者、中層管理者和高層管理者三個層次,相應的將編制主體分為對應的三個層次。具體來說:(1)基層管理者是處于企業組織的末端的特殊人群,如生產線線長或工長。他們是企業管理系統的基礎,職責是直接指揮和監督現場作業的工作人員,主要匯報對象是中層管理者,目的是保證上級分派的工作任務圓滿完成。基層管理者在基于決策的管理會計報告體系中主要編制作業報告,收集日常工作的信息。從而及時掌握作業人員實際與標準或者與歷史業績之間的差距。(2)中層管理者包括處于基層和高層之間的各個管理層次的管理者,如財務會計人員、部門經理、項目主管、工廠廠長。他們是企業戰略規劃的執行者也是參與決策者,同時中層管理者需要在企業管理中起到承上啟下的作用,對上下級信息暢通無阻地溝通和保證令行禁止等方面有重要責任。因此,中層管理者主要負責編制經營報告、提供控制反饋和業績評價信息,為企業高層管理提供預測、決策的信息以及控制過程信息以及時發現問題并有針對性的分析。(3)高層管理者承擔制定宏觀決策、為整個企業制定計劃和目標的責任,需要長期關注并維系企業組織的生存、成長和有效性,是一個企業的高級執行者并負責企業整體上的管理。高層管理者,如執行副總裁、總裁、管理董事或首席執行官,他們在基于決策的管理會計報告編制中主要是編制企業戰略報告,提出企業如戰略目標設定、產品(或勞務)的市場前景、競爭者威脅和市場份額,客戶滿意度與忠誠度和企業業績評價標準的設定等涉及重大宏觀決策方面的信息。綜上所述,基于決策的管理會計報告編制要充分考慮管理者的層級,充分了解他們工作性質和所需信息,根據匯報層次和信息的傳遞程序,保證管理者明確自己何時編制和收到何種報告。

(二)基于決策的管理會計報告的編制原則

基于決策的管理會計報告要求企業從決策價值管理的角度指導決策并執行控制職能,確定企業的價值驅動因素,而不是過多地多關注冗長的會計科目調整。因此其編制原則應包括傳統管理會計報告的編制原則和適應決策價值管理模式應用的原則:(1)重要性原則。由于基于決策的管理會計報告的核心是決策指標,由前文決策理論介紹中闡述的公式可知,為準確計算決策,稅后經營利潤的計算涉及冗長復雜的會計調整事項以消除會計準則的影響,并且具體調整科目和調整幅度受行業特征和主觀因素的影響,調整過程并不遵守公認的企業會計準則。并且在計算投入資本成本時由于權益資本成本的估算模型存在嚴格的假設前提以及計算過程較為復雜,使得資本成本計算的準確度存在問題。因此在編制報告時,只有當涉及的調整或計算項目對于企業來說金額是重大的,且如果不進行調整或計算會嚴重扭曲企業的真實經營情況的,才需要做出調整和反映。(2)成本效益原則。由于決策指標調整和計算的復雜性和特殊性,會造成企業管理成本的增加,因此基于決策的管理會計報告的編制應重視成本效益原則,即企業管理層為獲取決策和控制所需信息所造成的成本只有在小于其增加的收益的情況下才是可行的。如果為獲取這些信息的成本高于其收益,則是與企業價值最大化的經營目標相背離。(3)可理解性原則。可理解性原則要求基于決策的管理會計報告提供的信息應該清晰明了。只有管理者正確理解這些信息,才能有利于其進行決策和控制,實現基于決策的管理會計的報告目標。報告提供的信息專業性較強,要求企業在編制時權衡可理解性原則和重要性原則的關系,對管理者決策和控制重要性高的信息詳細披露,對重要性低的信息則應簡單提供或省略提供。(4)相關性原則。張先治教授在2003年提出管理會計報告需要保證報告信息與管理所需要的決策和控制等信息保持高度相關性。并非將基于決策的管理會計報告所提供的信息局限于遵循企業會計準則的會計信息,只要是對管理者決策和控制相關的重要信息,都可以納入到報告體系中。(5)及時性原則。基于決策的管理會計報告提供的信息同樣要求時效性,因為只有及時的信息才有利于企業管理層做出正確的決策,過時的信息不但對決策無效甚至還會造成決策失誤。及時性原則要求企業不必拘泥于企業財務報告按月分季編制的方式,可以應根據管理的需要定期或不定期地靈活安排,按月或季甚至按每周每日或每時提供決策和控制信息。

(三)構建基于決策的管理會計報告體系框架

基于決策的管理會計報告反映企業決策價值管理的全過程,其編制重點在于記錄創造價值的活動過程與結果進而預測企業創造價值的潛力。據此梳理和組織重要的企業價值信息,為信息使用者提供更完整和有用的價值信息。(1)基于決策的決策報告體系。股東價值的創造,是由企業長期的現金創造能力決定的。按照企業現金流量的不同性質把企業的活動劃分為投資決策、籌資決策和經營決策三類。因此基于決策的決策報告體系相應地包括經營決策報告體系,籌資決策報告體系和投資決策報告體系三個體系。籌資活動的主要是為了滿足企業對資金的需要,渠道主要包括債務籌資和權益籌資兩種途徑,廣義來說籌資活動還包括利潤分配過程。籌資策略服從投資決策,滿足投資對資金的需要。籌資決策是指通過對籌資途徑、數量、時間、成本、風險和各種方案進行評價和選擇,從而確定一個最佳資金結構并取得最低資本成本的分析判斷過程。籌資決策報告的職能是反映企業籌集資金的來源渠道,確定最低的資本成本和最佳資本結構。籌資報告體系包括分為資金成本報告、資本結構報告和利潤分配報告。投資活動對企業價值創造至關重要,投資決策報告服務于管理者的投資決策,是基于決策的決策報告體系中最重要的一部分。投資活動包括對將企業閑置資金投入到財產項目為賺取利息、股息或紅利的活動,如以購買其他公司的債券或股票。也包括對內投資,將資金直接投資于企業生產經營項目以獲得利潤,如構建固定資產、無形資產、更新廠房設備等。因此投資決策報告體系相應地包括對外投資決策報告和對內投資決策報告。具體說來:對外投資決策報告的職能是提供對外投資項目的投資結構、投資期間和投資收益等明細信息,反映企業持有的債券投資、股權投資和基金投資等各類投資的取得、持有和處置等信息。對內投資決策報告的職能是提供企業資本項目投資決策或非流動資產項目投資決策等方面的信息。經營活動是企業價值創造的基礎,價值創造取決于銷售收入和成本費用兩個要素,收入是造成價值創造增加的因素,成本費用是主要造成價值創造減少的因素。經營決策主要包括銷三個環節,以市場為導向,以商品盈利為目標。經營決策報告為企業管理經營活動這個核心內容提供相關信息。具體來說,經營決策報告體系包括采購決策報告、生產決策報告、成本決策報告、銷售決策報告和經營決策重要事項補充說明。其中,由于決策指標引入管理會計報告體系,而決策明確企業在計算全部成本要扣除資本成本,包括債務資本成本和權益資本成本,因此重點要求企業要考慮股東權益的回報,權益資本不再是免費使用的資本。(2)基于決策的控制報告體系。決策預算報告是“對企業未來會計期間經營情況的正規定量說明,是未來經營情況的總體預測”。基于決策的控制報告體系將實現股東價值最大化作為起點,分解決策指標確定價值驅動因素,制定控制標準,主要為控制過程及時提供信息并提供信息,并同時生成決策預算報告。決策分析報告體系基于決策預算報告體系,編制目的在于分析經營管理的實際情況與預算的差異,明確控制重點。以基于決策的差異分析報告體系為核心提供控制差異信息,這也是評價報告體系的核心信息保證。具體內容包括差異計量報告,差異程度報告,差異分析報告以及重要事項說明四個部分。決策評價報告是連接企業戰略規劃和日常經營管理活動的紐帶,通過運用基于決策的業績評價方法對預算計劃的執行結果進行分析評價,以求有效引導企業管理者的決策向著企業價值最大化的目標前進。決策評價報告體系包括預算評價報告、業績評價報告和其他重要事項。

五、結論與啟示

“經濟越發展,會計越重要”,人們越來越意識到管理會計報告在生產經營管理決策中的作用,迫切需要建立一套適合自己的管理會計報告系統,更好的滿足其決策的需要。通過基于外部財務報告的管理會計報告研究和基于決策的管理會計報告研究可以給我們建立一套完整的符合決策需要的管理會計報告系統提供一定的借鑒,通過完善企業的決策支持系統,充分發揮會計信息特別是內部會計信息在企業管理中的作用不斷提升企業的競爭力,實現企業目標。

參考文獻

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[3]王穎.聚焦企業內部財務管理報告體系[J].遼寧經濟.2008(04).

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論文摘要:經濟越發展,會計越重要。按照會計的本質是管理活動論的觀點,本文認為管理會計應是基于管理的會計。目前,管理會計在我國還沒有得到應有的重視,管理會計的信息也沒有充分為決策服務,作為信息載體的管理會計報告也就缺乏發展的基礎。本文通過對比分析財務會計報告和管理會計報告之間的差異來闡明構建現代管理會計報告體系的必要性,并在此基礎上提出一些建議。

一、現代管理會計發展的現狀分析。

管理會計的實質是利用會計信息系統及其他相關數據服務于企業管理的各個方面,主要職能是預測企業經營前景,參與企業經營決策,強化企業內部經營管理,實現企業經濟效益最大化。我同對管理會計的應用和研究,是在20世紀70年代末80年代初,由西方管理會計理論的傳入而開始的,經過多年實踐和研究,已取得一定成效。但由于種種原因,會計界對管理會計領域的研究卻缺乏應有的重視。我國的管理會計無論是在理論研究還是在實踐應用方面,同西方發達國家相比都存在著很大的差距。

(一)管理會計理論研究薄弱

首先,表現在會計學界長期不重視管理會計的理論研究,沒有將管理會計列入其研究的議題。目前對管理會計討論更多的是管理會計是否應獨立成科,至于對管理會計的理論結構(包括它的對象、職能、目標、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些管理會計的研究成果,以介紹管理會計的各種方法為主,只是一些數學模型的拼湊,而忽視了管理會計在經濟管理中的作用。其次,我國目前還沒有一個專門機構來研究和指導管理會計工作,也沒有單獨出版有關管理會計的期刊,關于管理會計方面的資料很少,只能在少數會計雜志上看到。第三,只重視財務會計所提供的企業內部數據,而忽視了企業的外部信息,從而削弱了管理會計存在的意義。而在西方國家,對管理會計的理論研究較為深入,已經從傳統管理會計研究轉向戰略管理會計研究,而我國管理會計的研究則剛剛起步,與西方發達國家存在較大的差距。

(二)管理會計實際應用極為有限

我國大多數企業會計還處于事后的記賬,算賬及報賬的傳統核算型階段,還沒有進入管理型階段。管理會計目前在我國企業中,主要應用于以下幾個方面:(1)成本會計系統;(2)短期經營決策;(3)標準成本核算;(4)責任會計。大多數企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等知之不多,許多企業的內部管理并不存在獨立的管理會計核算體系,更多的是采用現有的財務會計資料滿足于各種內部報告所需。而西方發達國家管理會計從其產生就在企業中得到了極大的推廣、運用和發展,不僅在廣大工業企業得到廣泛應用,而且在銀行業和服務業也得到推廣。

(三)管理會計專職機構缺乏

在我國注冊會計師事業受到了高度重視,發展迅速。為了促進注冊會計師行業的發展,我國專門成立了注冊會計師協會,注冊會計師行業發展迅速,截至2006年4月30口,會計師事務所達到5639家,共有執業的注冊會計師6.98萬人,行業非執業會員7萬多人,行業從業人員20多萬人。2005年,行業實現業務收入超過180億元,繼續保持20%左右的年增長幅度。盡管如此,我國目前還沒有成立管理會計師協會,只是在1999年才在中國會計學會下沒有一個研究管理會計的專業小組。現代西方國家一般都設有管理會計師協會,這些專職組織的成立推動了西方國家管理會計的快速發展。我國管理會計專職機構的缺乏則極大地影響了管理會計師事業的發展。

(四)管理會計人才沒有職業化

目前我國還沒有開設管理會計師資格證書(cMA)項目的考試,管理會計還沒有職業化。在企業中只設有財務會計科室,沒有成立管理會計科室,更不用說配備專職的管理會計人員。管理會計的作用和任務是由財務人員來替代,而財務人員因缺乏管理會計理念,在思維上受財務會計束縛,管理會計作用的發揮受到限制。在西方發達國家,管理會計人才早已職業化。美國為適應企業界的需要和應學術界的要求,其會計師協會在1972年就設立了“管理會計師資格證書”項目。申請者要想成為管理會計師,首先必須接受有關科目的考試,成績合格者,還必須在參加考試或考試后7年內具有連續兩年從事管理會計工作的經驗,且必須遵守管理會計師職業道德規范標準。經過這樣的選拔,美國已形成了一個高素質的管理會計師團體。

二、構建現代管理會計報告體系的必要性

基于上述的管理會計發展的現狀,必然會導致企業忽視管理會計信息的重要性,而信息的載體管理會計報告也就自然缺乏發展和應用的條件。

(一)構建完善的管理會計報告體系是中國會計發展的歷史必然

在加入WTO前,企業財務會計報告的改革和修訂是我國會計改革的中心,這是由我國的經濟狀況和特點所決定的,主要是為了明晰產權關系,保障投資者、債權人的權益,也是為加人WTO及與國際會計接軌做準備。加入WTO后,隨著中國經濟的迅速發展,隨著財務會計報告的日益完善,提高企業的競爭力提到了議事日程,這就迫使企業要加強自身管理,通過提供管理會計報告加強對企業經營活動的預測、決策、控制和評價,對管理會計報告的研究成為歷史的必然。

(二)管理會計報告的特征決定了應構建完善的管理會計報告體系

管理會計報告的目標就是向企業管理決策者提供有用的、系統的預測、決策、控制和考核的信息。管理會計報告與財務會計報告相比具有如下特征:

1.相關性。管理會計信息的相關性,就是指幫助信息使用者提高決策能力的那種發現“差別”、分析和解釋“差別”,從“差別”中做出選擇和判斷的特征。所以,管理會計信息的使用者不要求必須從企業的整體出發,也不要求所提供的信息必須符合公認會計準則,只要是對生產經營決策有用的信息就是重要的。財務會計報告并不把信息的相關性排除在外,但相關性仍舊是財務會計報告的信息質量特征。當財務會計信息的相關性與可靠性發生沖突時,財務會計報告首先考慮的是可靠性這一質量特征。

2.時效性。管理會計的及時性是指必須為管理當局的決策提供最為及時、迅速的信息。如要求會計人員定期或不定期提供實際結果、預測和信息。只有及時的信息,才有助于管理當局做出正確的決策,而過時的信息則易導致決策的失誤。財務會計的及時性,則指會計信息的及時加工和按照固定的編報日期進行編報和傳遞。財務會計報告的及時性并沒有體現象管理會計報告一樣的迅速強烈的時效性。

3.靈活性和多樣性。由于預測決策、控制和評價考核的需要,使得管理會計報告具有靈活性、多樣性等特點,不拘泥于某一種形式。而財務會計報告一旦選中某一種編制程序,就應該保持一貫性,并且要遵循相應的公認會計準則,以便保持財務會計報告的可比性、信息的可靠性等。

通過管理會計報告與財務會計報告特征的比較,不難發現,管理會計報告更加注重企業信息對管理者的相關性和及時性,能夠滿足人世后企業管理對信息的需要,提升企業的競爭力。

三、構建現代管理會計報告體系的相關建議

現代管理會計報告承載的任務就是向企業內部管理者提供企業經營決策、戰略規劃等方面的信息,旨在提升企業管理的水平,促進企業價值最大化目標的實現。

(一)構建現代管理會計報告體系的內容建議

企業內部管理會計報告應重點反映如下內容:(1)產品銷售信息。反映企業主要產品銷售數量、成本、收入和盈利情況及分部地區的銷售情況,有利于確定和調整企業的營銷策略和生產部署。(2)風險管理能力信息。風險管理能力信息屬于非計量性信息,這些信息無法用貨幣形式表示,也無法在財務報表中列示。但企業有必要對這類信息進行綜合管理。(3)人力資源信息。隨著以技術為動力的知識經濟時代的到來,人力資源的作用越來越重要。這部分信息應當包括人事狀況,具體有領導班子水平、基礎管理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業預測、決策、分析報告信息。為了發揮管理會計的作用,體現管理會計的職能,企業應當及時有效的披露預測、決策、分析等信息,因為發生的具體經濟業務都會涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專項工程的效益分析、新產品開發的效益分析、對外投資效益分析等等。

(二)構建現代管理會計報告體系的報告模式建議

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財務報告研究系列論文之四

理論界提出的會計報告改革方案大都具有改良性質。會計報告的有用性下降要求我們對會計報告進行革命而非改良。會計報告革命的基本標志是對企業報告的內容而非形式進行變革。我們認為,披露企業能力資產、企業價值和企業財富變動報告是會計報告革命的必然選擇。

已有的研究表明:現行企業會計報告依然有用,但其有用性下降難以滿足投資者未來決策的要求是不爭的事實。這既有會計體制缺陷的原因,也有會計報告理論和會計方法缺陷的原因。我們已經討論了會計體制改革問題,也就是要重新構建會計信息產品生產體系①。本文的主要目的是對現行會計報告改革設想進行評述,指明企業會計報告革命的方向。

一、現行會計報告改革設想大都具有改良性質

會計報告改革或改進是近十年來會計學術界討論的主題之一,人們對此提出了許多設想,基本思路概括起來有以下八個方面。

1.會計報告周期――從長期到短期。公司對外會計報告最早采取年報形式,由于報告周期過長,影響了會計信息的及時性與有用性,因而增加了半年報和季報。但是,不管采取年報還是季報形式,總是存在一定的時間跨度。因此,人們根據這一設想又提出了會計報告的實時披露,并認為只有會計報告的實時披露才能真正保證會計信息的及時性。

2.會計報告方式――從紙質到電子。傳統的會計報告都是紙質信息。由于互聯網的迅速發展與普及,使得會計報告的形式可以采取電子傳遞方式進行。因此,人們提出了互聯網會計報告模式。互聯網會計報告模式可以周期性報告,也可以實時報告,使會計報告有了更大的選擇。

3.會計報告傳遞――從單向到交互。現行會計報告的傳遞都是企業(信息生產者)向用戶(信息使用者)單向傳遞,會計電子報告和實時報告的產生,使得會計的數據庫報告成為可能。因此,人們提出了會計的數據庫報告模式。會計數據庫的成立,信息使用者可以根據自己的需要提取所需要的會計信息。這樣,會計報告傳遞就從單向傳遞變成交互傳遞。

4.會計報告生產――從供給到需求。數據庫報告模式和交互報告模式的基本特點是滿足會計信息用戶的要求,根據用戶需求來生產與提供會計信息,從而達到增強會計報告有用性的目的。會計信息需求論的提出,確實是會計信息市場的一場變革,但是它只指出變革的邏輯,并未指明變革的方向。

5.會計報告形式――從強制到自愿。傳統的會計報告有嚴格的規范要求,會計報告提供的也只是會計信息用戶需要的基本信息,采取強制披露的形式。但是,會計信息需求者需要多樣化的信息。為了滿足使用者的信息需求,人們提出了會計信息的自愿性披露,并對會計的自愿報告模式進行了許多探討。

6.會計報告范圍――從局部到全局。會計報告有嚴格的主體限制,只能報告會計主體的經濟活動、財務狀況和經營績效。但是,由于會計主體的變化,人們提出并增加了會計分部報告、合并會計報告等內容。會計報告的范圍已經從會計主體局部擴大到與會計主體相關的全局。會計報告范圍的擴大,可以幫助會計信息使用者更加全面地了解企業的全貌。

7.會計報告計量――從歷史到現在。會計報告一直采用歷史成本計量模式,這就注定了會計信息的歷史性,限制了會計信息的有用性。因此,人們提出了會計的現值報告模式。現值報告如果采用現行交換價值(即價格)為依據,那就與歷史成本計量沒有本質的區別。歷史成本實際就是“曾經的”價格(交換價值),只有基于未來現金流的現值才是真正意義上的現值報告。

8.會計報告理念――從受托到決策。所有的會計報告改革方案或設想,都是基于一個基本的理念:即會計報告的決策有用觀。即使是受托責任觀的學者也不能否認,考核經營者受托責任的完成情況實際也是為了決策。

對十年來會計報告改革設想的述評表明:學術界對會計報告改進的努力是持續不斷的,也提出了很多的改革設想。但是,我們可以發現,各種改革模式都是在會計信息質量的某一要素如及時性、客觀性、真實性上進行改進,所有的改革都具有改良的性質,并非真正意義上的會計報告革命。

二、會計報告亟待革命而非改良

會計發展的歷史實際是會計報告改革或改良的歷史。會計報告從以財務資源為重心到以財務狀況為重心再到以財務業績變動為重心;從單一的資產負債表到資產負債表、損益表兩表結構再到資產負債表、損益表和現金流量表的“三表報告體系”,其發展的基礎沒有改變。依然以復式簿記、權責發生制和歷史成本三個特征為支柱。人們在此基礎上提出的各種改革方案和設想也并未改變會計報告的基礎,因此,我們認為是改良而非革命。

會計報告的改良可以在一定程度上提高會計信息的有用性,但會計報告要真正成為決策的依據必須進行會計報告革命。筆者認為,會計報告革命的基本標志有以下方面:

1.理念的先進性與目的的有用性。會計報告革命的理念也就是指導會計報告革命的理論依據。受托責任觀和決策有用觀是會計報告的兩種基本理念。很多學者認為,在所有權與經營權兩權合一的條件下,企業無須會計報告,會計報告是受托責任考核評價的產物,而筆者認為,這是一種誤解。兩權合一時企業無須對外會計報告,但不等于不需要對內會計報告。企業為了決策需要,也需要會計信息,只不過沒有采取正式的形式而已。即使是兩權分離后,投資者使用會計報告也不僅僅是為了考核評價經營者的受托責任完成情況;即使是為了考核評價經營者的受托責任完成情況,也是為了選擇合格經營者。因此,提高會計信息有用性是會計報告革命的根本目的,會計報告革命的理念只能是決策有用觀。

2.范圍的全面性與面向的未來性。會計報告革命范圍是全局性的變革而非局部的改良,它涉及到會計報告周期、報告形式、報告方式、報告范圍、報告主體、報告對象、報告計量、報告的生產與傳遞等各個方面。任何單一的改革都只具有改良性質。其中,會計報告對象、會計報告計量屬性、會計報告的生產傳遞模式與會計報告革命息息相關。因此,會計報告革命的范圍廣泛,是一場全局性的變革。會計報告的目的是為了決策有用,而決策是面向未來的,基于歷史的以成本計量為惟一計量工具的現行會計報告,從根本上決定了其有用性的局限。決策并非不需要基于歷史成本的信息,但歷史信息中只有關鍵的、與企業競爭優勢相關的、能夠影響與決定企業價值創造和財富變動的、能夠反映企業能力尤其是核心能力的核心信息才對決策構成影響。而這類信息都有一個共同的特征,那就是面向未來。

3.體制的創新性與變革的根本性。會計報告革命不

僅需要體制的創新,而且需要會計報告模式的根本性變革。會計報告體制創新包括三個方面:第一,會計信息生產體系創新。會計報告革命要求對會計信息生產體系進行重新構建,對此,我們已有專門論述②。第二,會計信息質量保證體系創新。現行會計信息由企業生產提供,其信息產品質量須經會計師事務所鑒證,而會計師事務所則非常容易被會計信息產品的生產者和提供者收買。現實生活中,企業收買審計意見的現象經常發生。因此,會計信息產品質量必須由會計師事務所鑒證并向保險公司投保,審計費用變為保險費用。因會計信息產品質量問題給信息使用者造成的直接經濟損失,由保險公司進行理賠。第三,會計信息傳遞機制創新。現行會計信息傳遞采取單向、無償、強制的方式,會計信息披露主要取決于信息供給,較少考慮信息用戶的需求。會計報告革命將基于信息需求,采取交互方式、無償與有償使用相結合、強制披露與自愿披露相結合的方式。會計報告體制的變革不僅僅是報告形式的變化,更加重要的是報告內容的變革。

4.內容的顛覆性與改革的徹底性。現行會計報告披露的內容有以下特點:第一,只披露歷史成本不披露企業價值與企業財富;第二,只披露企業的有形資源和部分無形資源,不披露企業的知識與能力;第三,只披露直接的已經發生的事項,不披露間接的雖未發生但對企業未來競爭能力有重大影響的事項。可以看出,現行會計報告在披露的內容上具有相當嚴重的局限性。會計報告的對象和內容從成本到價值、財富;從資源到能力;從直接的已經發生的事項到間接的雖未發生但對企業未來競爭能力有重大影響的事項,這是會計報告內容的顛覆。也只有這種徹底的改革,才能稱為會計報告革命。

三、會計報告革命的基本方向

會計報告革命的命題是西方國家在討論會計報告改革時提出的,并將企業價值報告稱為會計報告的“第二波革命”。價值報告革命的基本思想是企業直接披露企業價值及其價值創造過程。筆者認為,未來會計報告革命的基本方向有三個方面:第一,企業價值報告;第二,企業財富變動報告;第三,企業能力資產報告。對于企業價值報告和企業財富變動報告,我們已經在《會計研究》2003年第五期有過專門的討論,本文將集中精力討論企業能力資產報告問題。

由于現行企業財務報告模式的局限和缺陷,投資者對企業未來可持續盈利成長能力和企業(財務)核心能力的信息需求給傳統的財務報告模式提出了嚴峻挑戰,個性化報告模式、會計數據庫報告模式和事項報告模式越來越受重視。國內外的研究表明核心能力是企業持續競爭優勢的源泉。按照企業能力理論,企業是各種資源的集合體,企業競爭優勢歸功于擁有價值資源的狀況,企業核心能力具有價值特征、資產特征和知識特征三大核心特征,企業競爭力是資源和能力的結合。但決定組織持續發展的不是資源,而是能力。既然核心能力是企業擁有的有價值的資產,從會計的角度就應該可以計量,但計量的橋梁是能力資產的確認。

美國注冊會計師協會發表《論改進企業報告――著眼于用戶》的研究報告指出:信息披露是為了得到其他企業的信息而使企業獲得競爭優勢。企業作為信息需求者之一,迫切需要其他企業的核心能力信息;企業作為信息的供給者,也有義務披露本企業的能力資產信息。因此,對企業未來財務信息和財務核心能力信息的披露是非常必要的,而披露這些信息的必要條件就是能力資產的披露。因此,能力資產是21世紀財務信息披露的主題,是財務報告改進的中心環節。

能力資產的披露對于財務報告的改進具有以下意義:(1)基于能力資產的企業財務報告以企業資產的能力觀為基礎,這將有助于深化對企業資產的理解,夯實企業信息披露的理論基礎;(2)基于能力資產的企業財務報告理論與信息披露方法框架,對現行企業財務報告目標、對象、基本假設、內容、形式、載體、時間、信息量等各方面進行了重新構建,為企業財務報告改進提供了新的思路;(3)能力資產的披露權衡了會計信息可靠性與相關性的兩難抉擇,其可靠性是基礎,相關性是保證;(4)能力資產的披露涉及到無形資產會計、企業現值會計系統、企業財務核心能力、企業可持續盈利成長能力等理論與實際的重大問題,對企業可持續發展、企業財務成長戰略的制定、企業財務報告的改進、公司治理結構的完善、證券市場的健康發展、社會資源的有效配置以及保護投資者利益均有重要意義,是財務會計報告改進的中心環節。

對企業價值報告、企業財富變動報告和企業能力資產報告的相關理論和具體改進的討論,我們將在以后專文論述。

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國內外開展的管理會計報告研究工作主要圍繞系統論、反饋控制論開展。管理會計報告針對的主體主要可以分為高層管理層、中層管理層與基層管理層,三個主要需求主體分別掌握企業宏觀運營情況、例行性運營情況與日常工作的協調。管理會計報告體系主要表現出目的性、實用性、動態發展性、管理服務性、信息質量的相關性、信息時效性等特點。現代企業管理會計應當將企業運行過程中的價值運動作為中心,借助生產或者交換的方式,使更多具備價值的信息傳達至管理層,輔助企業決策和管控工作,從而實現最大程度的價值增值。因此可以將管理會計報告的目標歸納為:幫助管理人員實現管理效益最大化。管理會計報告的功能主要集中在四個方面。一是規劃功能。管理會計報告對財務會計歷史數據進行合理的規劃與利用,從而實現科學的預測,使管理人員的決策更準確和全面。二是組織功能。以企業實際發展情況為基礎,管理會計報告可以優化企業管理流程,進而實現人力與財力的最大化利用。三是控制功能。管理會計報告應當與企業發展目標相結合,及時地反映各類信息,通過信息的整理與分析,可以實現事前的管控。四是評價功能。使用管理會計報告可以進行實際數和預算數的精確對比,從而圍繞責任單位的業績進行相應考核活動,完善分配關系。

二、管理會計報告體系現狀分析

西方發達國家關于管理會計報告體系的研究要遠遠領先于我國,至今我國會計行業對管理會計研究的重視程度依然不足。我國企業管理會計報告現狀存在以下問題。

(一)管理會計報告依附于財務會計報告體系

在企業管理者眼中,會計工作中應該圍繞財務會計報告展開,極少有人將會計工作拓展到管理會計領域,甚至不少企業簡單地認為會計是事后的算賬過程。由于對管理會計的認識不足,管理會計報告體系不完善,導致管理會計工作的開展很大程度上依賴于財務會計報告體系,管理會計報告被當作財務會計報告的補充。這造成管理會計報告缺少獨立性,管理效果大打折扣。

(二)管理會計報告體系理論研究與應用實踐脫節

受限于我國管理會計報告相關研究經驗不足,真正將管理會計報告體系應用于實際工作的更是少之又少,企業管理會計報告理論研究與應用實踐脫節現象嚴重。目前國內一些企業雖然吸收了大量國外理論經驗,而應用過程中卻忽略了理論與實踐的聯系。不同國家經濟環境及社會環境差別很大,因此不少理論的應用價值并不高。

(三)管理會計報告體系的構建缺乏系統性

管理會計是一門結合多學科的新興學科,目前仍然沒有完全形成系統的理論體系,管理會計報告體系的系統性更差。企業財務部門和其他管理者進行的管理會計活動零星而分散,這導致管理會計報告的應用效果并不明顯,從而使管理會計報告更加不受企業管理者重視。

三、管理會計報告體系的構建

(一)設計原則

現代企業管理會計報告體系的構建必須使管理會計報告能夠真正地服務于企業運行過程,因此要遵循目標導向原則、相關性原則、及時性原則、靈活性原則與成本效益原則。管理會計報告體系的構建必須實現管理人員的會計信息需求,因此應當具備目標導向原則。目前,使用理論解釋管理會計的應用基礎成為國際學界較為主流的認識。企業內外存在著普遍的關系,因此整理分析不同主體之間的關系,可以合理確定管理會計報告體系的目標導向。管理會計報告所提供信息的價值與其相關性直接相關。企業管理是一個復雜、系統性的工作,局部的有效性無法替代全局的有效性。因此,管理會計作為企業管理的重要工具,在構建過程中,必須要充分重視系統性和信息的相關性,由企業最高層主持設計,全面統籌、合理規劃。管理會計報告絕不是事后的報賬工作,它提供的會計信息是企業戰略決策重要參考,因此系統的構建必須遵循及時性原則。為保證及時性原則,必須盡可能縮減報告長度,使決策時間更充足。管理會計報告比財務會計報告自由度更大,能夠更加靈活地使用圖表輔助編制,以揭示經濟現象本質為最終目的。企業進行管理會計報告體系的構建是為了提升企業競爭力,實現更高的經濟效益,因此管理會計報告體系構建時必須考慮成本效益原則。

(二)設計思路

現代企業管理會計報告體系應當具備較強的系統性,以設計目標為出發點,報告內容主要由預算報告、決策控制報告與責任考評報告組成。

(三)管理會計報告體系內容

1.預算報告

預算報告是管理會計報告體系的重要組成部分,是企業決策和控制的重要手段。目前全面預算成為大型企業經營管控的必備工具,財政部也就全面預算出臺了一系列準則、規范。預算管理不僅僅是財務管理的工具,也是企業管理流程再造、提升企業管理水平的重要手段。預算報告體系主要包括營業預算、資本預算與財務預算等。

(1)經營預算。預算報告中的經營預算報告應當充分考慮企業經營的不同環節,編制采購預算、銷售預算、生產預算等。想要編制好經營預算,首先必須對企業管理流程進行規范,對企業內部管理職責進行明晰。詳細界定采購、銷售、生產部門的分工、定位、職責,制定詳細、科學的部門職責說明書和崗位職責說明書。其次,引入對標管理的概念,提高預算控制者的管控能力。再次,注重經營預算之間的相關性。預算平衡是預算編制過程中的重要程序。因此,在編制過程中,要把不同地域的銷售預算進行比對,對預算差異進行分析,并且要發揮信息分析等部門的作用,從多個視角審視銷售預算,督促執行者深入思考和把握各種影響銷售的潛在因素,提高預算的科學性和執行效果。

(2)資本預算。本報告由投資預算報告與籌資預算報告兩方面構成,前者可以幫助企業更快地發展,實現更高的資本利用效率,后者反映了企業在預算期內所需要短期籌資與長期籌資數額等信息。投資預算是企業發展的年度藍圖,關乎企業的戰略全局,是企業發展的上限所在,因此,投資的風險一般遠大于經營風險,做好投資預算關系到企業的生死存亡。做好投資預算主要在于,首先做好戰略規劃、制訂可行的發展計劃和做好項目前期考察。預算是年度工作計劃,而對于一項投資來講,往往是幾年甚至幾十年的長期規劃。所以投資預算的編制必須要以投資項目的充分論證和企業戰略全局的合理定位為基礎。其次,投資預算必須要與籌資預算以及經營預算和財務預算相結合,投資必須做到量力而行,不影響生產經營。籌資預算的主要作用是彌補投資、經營預算的資金缺口。因此,其具有保障性的作用,關乎資金鏈的安全,是企業生存的底線。主要特點是,籌資預算必須具有充分的可行性,籌資預算的編制需要相對保守,必須確保計劃能夠落實。這需要對國家金融政策、企業自身的信用條件、潛在投資合作的可行性進行充分研究和判斷。

(3)財務預算報告。財務預算報告由現金收支預算、損益平衡預算與財務狀況等信息共同組成。其中現金收支預算可以針對預算期內一切現金收入或支出制定報告,反映客觀的現金使用情況。損益平衡預算報告能夠真實地反映企業利潤情況,分析利潤變化的根本原因,從而為優化企業決策提供重要參考。損益平衡預算以變動成本法為根據,項目主要包括預計營業收入、預計營業成本、預計邊際貢獻、預計期間費用、預計利潤總額等。財務狀況預算可以準確評價企業在預算期內的資產規模與分布情況,財務狀況預算表中的項目主要由預計資產、負債與所有者權益三方面構成。財務預算是對業務預算數據的提取和總結,與業務預算之間具有繼承性和指導關系。因此,做好財務預算要注意以下幾點:一是分析財務預算的編制結果,為決策者提供決策依據,進而調整業務預算編制,實現預算整體的優化;二是為預算執行提供便捷的控制點和信息來源,從財務預算入手易于實現預算執行情況的比對分析,為調控預算執行提供合理的依據;三是發揮財務部門的價值創造能力,合理預計財務費用,挖掘資金潛力,實現增效。

2.決策控制報告

決策控制報告則包括投資、籌集、經營等方面的決策。現代企業管理會計報告體系中決策控制報告體系由決策模塊與控制模塊兩個模塊構成,主要實現投資、籌資等服務功能。投資決策報告可以幫助企業進行內部項目投資與外部投資方式的選擇,通過確定成本與機會成本,得出對企業價值創造優勢最大的投資項目。籌資決策報告主要確定籌資的具體方式與結構,針對資金需要評估并預測最符合企業實際情況的籌資方式。經營決策報告主要體現在企業成本管理方面,如成本定額分析、作業成本管理、訂單和專案管理等。決策控制報告構建要充分考慮系統性、相關性和目標導向性,應注意以下幾點。

(1)決策控制報告要融入企業管理體系。權責統一、獎罰有據是企業管理的根本特征。建立完善的決策控制報告編報制度,要對數據取得、數據分析、數據提交、數據差錯有完善管理機制。避免對決策控制報告濫解讀,對責任沒有追究機制,造成報告流于形式。

(2)決策控制報告要與其他管理會計手段的融合。決策控制報告有時是對企業某一領域較長期間的分析,有時是對企業整體較短時間的診斷,其涵蓋面與預算多有交叉,必須要考慮決策控制報告與其他管理會計手段,特別是預算的相互配合。

(3)要重視決策控制報告的質量。決策控制報告為企業經營決策和管理控制提供依據,重要性不言而喻。這一方面要求決策報告的編制者具有較高的業務素質和責任心,另一方面要求企業要不斷總結決策控制報告方面的經驗,形成報告模板,以提高工作效率和保證工作質量。

3.責任考評報告

責任考評報告是管理會計報告體系的重要組成部分,主要包括經營業績考評報告、預算執行報告、投資后評價報告等。責任考評報告對企業的長遠發展具有重要意義,構建責任考評報告體系的要點如下。

(1)報告主體要明確,分工配合要清晰。考核作為企業內部管理的焦點環節,涉及員工切身利益,往往造成較為明顯的對立和尖銳的矛盾,加之工作由多個部門共同完成,往往造成推諉扯皮,從而弱化考核力度。因此,企業管理者在制定考評體系時,對于考評報告的編制主體和多部門之間的配合關系要界定清楚,避免由于責任不清造成的質量下降。

(2)考評報告要與預算報告和決策報告緊密相關,與經營管理和決策管理密切配合,不能脫離經營和決策去開展考評工作。考評報告的編制要以科學合理的評價生產經營和決策行為為目標,以預算計劃、可行研究報告、決策支持報告為基礎,采取對比分析、匯總分析、因素分析的方法,提取考評數據,為考評工作提供依據。

(3)考評報告的編制要以企業利益最大化為出發點和核心驅動力。報告編制要充分考慮企業提高效益的根本目的,在報告的信息篩選、信息披露方式、報告編制周期等方面考慮考評的可行性、有效性和成本效益性,避免造成負面影響。

四、管理會計報告體系在A公司的應用分析

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[關鍵詞] 財務報告;會計信息披露;局限性;改進

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 006

[中圖分類號] F231.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2015)05- 0014- 03

市場經濟逐步建立和完善了以財務會計報表為中心、表外披露為補充的現行財務會計報告模式。由于現行的模式對表內報告有著苛刻的確認標準,而對于不能滿足確認標準的某些重要信息則被摒棄在報告體系之外。會計信息使用者對財務會計報告提出了越來越高的披露要求,使用者不僅要求報告披露企業內部經營的信息,還要求披露社會責任信息;不僅要求報告經營的歷史成本信息,還要求報告企業創造價值的核心能力信息;不僅要求報告貨幣量度信息,還要求更多地報告非貨幣量度信息等。現行的財務會計報告模式領域正醞釀著另一場深刻的革命,可以說,從財務會計產生的那一天起,其報告無不以需求為導向,隨著需求者及新需求的日益擴大,更加充分、可靠和相關信息的及時披露昭示著財務會計報告的系統演進。

1 現行財務報告會計信息披露存在的問題

財務報告是企業正式對外揭示或表述財務信息的書面文件,它披露企業會計信息的主要內容。現行財務會計報告模式已經越來越不能適應會計環境變化和使用者的要求,主要表現在以下方面。

1.1 對無形資產內容披露不全面

現行財務報告把重點放在有形資產上,而知識經濟從更廣的范圍上拓展了企業的經濟資源,使企業資源觀念日趨多元化。智力資本已經成為企業取得核心競爭力、提升市場價值的關鍵所在,但在現行財務報告體系中,智力資本、人力資源等信息卻沒有得到充分重視。以至其在會計信息披露時,未予以充分披露。在知識經濟中,知識能大大增加產品和服務價值,有時甚至會對企業的發展起到決定性作用,但是由于智力資本、人力資源等項目不符合傳統會計要素定義與確認標準,所以一直被視為表外項目而不予以重視。隨著企業間競爭激烈程度的加劇和經營風險的增加,投資者、債權人及相關利益集團迫切要求企業披露這些不具備確認條件的無形資產相關信息,以便更好地滿足財務信息使用者的決策需要。

1.2 對非財務信息的披露不夠

我國現行的財務報告體系只披露企業過去的財務狀況、經營成果、現金流量等信息。投資者、債權人及其他利益相關者不僅要獲得對以往業績評價的依據,更需要獲得對企業未來業績預期的信息,進而做出投資決策和其他決策。現行財務報告缺少對企業的預測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質、各種軟資產等非財務信息的提供,使得建立在原有經濟環境之上的財務報告不能完全反映目前的經濟事實。

1.3 缺乏對企業社會責任方面信息的披露

作為觀念總結和過程控制的會計,不僅要為企業可持續發展提供評價所需要的信息,而且還需要運用監督管理的職能,促進經濟社會的可持續發展。現行財務報告只側重于反映企業自身的經營業績,無法提供實現社會可持續發展目標所需的相關信息。知識經濟是可持續發展的經濟,企業的生產經營活動必須兼顧企業經濟效益的增長與社會責任的承擔,要求企業在取得經濟效益的同時,對由于自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環境污染等問題進行核算和計量,對社區建設、人員就業和培訓、產品質量、公益捐贈、社會保障、植被綠化等這些信息予以披露,而現行的會計信息披露缺乏這些內容。

1.4 對衍生金融工具的會計信息不能充分披露

現行財務報告不能完全解決衍生金融工具的披露問題,按照資產負債現有的項目分類,衍生金融工具不符合傳統會計理論中資產、負債的定義,另外,傳統財務報告揭示的是歷史成本信息,衍生金融工具大多只是一種合約,它只產生相應的權利和義務,而交易尚未發生,因而無歷史成本可循。大多數的衍生金融工具都是待執行的合約,一項合約的簽訂往往意味著將來的風險和收益,公允價值是其唯一的計量屬性。一方面,企業管理當局對企業運作衍生金融工具管理控制不足,會給企業帶來很大的經營風險,甚至招致巨額損失;另一方面,因為投資者、債權人等外部利害關系人缺乏投資企業的衍生金融交易的相關會計信息,無從了解企業的財務全貌,增加了使用者解讀信息的難度和潛在風險。

1.5 只注重歷史成本會計信息的披露

歷史成本作為人們廣泛接受和習慣采納的會計慣例,交易雙方都很信賴其可靠性,但是以歷史成本為主編制的現行財務報告,存在嚴重局限性。企業擁有資產的目的在于創造未來經濟利益,而歷史成本,只能反映為取得該項資產所花費的代價,卻不能計量其帶來的未來經濟利益。而且,在價格明顯變動時,除貨幣性項目外,對非貨幣性項目都可能因此被高估或低估,使以歷史成本作為計量屬性的會計信息失去可靠性。另外,知識經濟時代的來臨使得企業資產的無形損耗大大加快,若完全以歷史成本作為計價方法,必將使反映的會計信息失真。

1.6 過分重視貨幣計量會計信息的披露

貨幣計量使現行財務報告掩蓋許多在經營過程中不能用貨幣計量的事實,企業經營活動中有許多事項如前所述的企業管理者素質、企業員工的團隊精神以及企業創新能力等都無法用貨幣表述,但是這些對信息使用者來說卻是很有價值的,因為他們能根據這些信息預測企業未來的發展前途。

2 強化會計信息披露的建議和措施

為了更好地滿足各方面會計信息使用者的需要,對會計信息的披露提出以下幾點建議和措施。

2.1 明確主要會計信息使用者的需求

由于會計信息具有一定的經濟后果,那么幾乎社會上所有的人都可能成為會計信息的使用者。會計信息的披露應考慮到主要的會計信息使用者,如專業用戶的需求、代表社會公眾監督企業履行社會責任的政府經濟機構的需求。

會計信息的專業用戶往往掌握著共同基金這種至關重要的資源,對資源配置具有一定的影響力,其次專業用戶的分析手段較一般會計信息使用者先進,因此必須研究他們對會計信息的需求。在辨明專業用戶的需求時,應該關注專業用戶所采納的分析方法,因為分析方法在某種程度上決定著他們對會計信息的需求。

對于代表社會公眾監督企業履行社會責任的公共機構的信息需求,企業必須給予足夠的重視,否則將招致巨額的社會成本和管制成本。

2.2 財務業績報表的改進

目前,在我國推行全面收益表,不僅必要,而且可能。首先,在現階段推行全面收益表,對于規范上市公司的信息披露,保護廣大投資者的合法權益,并進而促使資本市場的健康發展,是很有必要的。其次,推行全面收益表有助于解決我國現在已經出現和未來可能出現的會計難題。我國目前已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產負債表中所有者權益部分,比如外幣折算差額、資產評估增值、債務重組利得等,以后這類非所有者權益變化項目還會不斷增加,這就需要增加一個能系統地把這些項目列示出來的報表――全面收益表。而且,隨著我國金融業務的發展,財政部也在制定衍生金融工具準則,如果以公允價值作為衍生工具的計量屬性,那么就必須解決公允價值變動的確認和報告問題。可行的解決辦法,就是在現行的財務報表體系中增加“全面收益表”。

2.3 在財務報表的補充資料中,披露企業的物價變動的會計信息

在物價變動的情況下,如果有關部門仍然固執地堅持財務報表項目按照歷史成本原則進行計量,那么受損的將是投資者和企業,而受益的將是國家,如果企業堅持歷史成本計量,那么受損的將主要是投資者。會計信息使用者將會受到誤導。尤其在通貨膨脹的時期,決不可以忽略物價變動對財務報表的影響。所以建議鼓勵企業在其他財務報告中披露有關物價變動的會計信息。

2.4 強化表外信息披露

表外信息在整個財務報告系統中的地位日益突出,對使用者正確理解數據和判斷報表質量有著重要的意義。在西方國家,表外信息的長度已經大大超過財務報表本身的長度,表外信息構成了財務報告體系十分重要的內容。我國應完善相關的法規制度,有計劃地規范不同類型企業的表外信息的披露方式,逐步加大報表附注中非財務信息的披露力度,以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。如對非財務信息、未確認的知識、智力資產信息、衍生金融工具信息等的披露。

2.5 改進中期財務報告

中期報告是指以短于1年的期間為基礎所編制的財務報告,包括半年報、季報、月報,甚至更短。通過各季度甚至各月份的財務報告可以了解企業的發展趨勢,更好地預測企業的發展前景。在實務中,必須注意中期報告的及時性、充分性,杜絕虛假陳述和盈余操縱。

2.6 重視企業履行社會責任的會計信息披露

企業在反映經濟活動的同時也要反映經濟活動對社會的影響。企業是生產者,為社會提供商品,創造物質財富。企業生產活動對社會有正負兩方面的影響。對于那些對社會有卓越貢獻的企業應編制增值表,反映企業對社會貢獻所形成的價值;對于那些對社會有負面影響的企業,應披露其社會危害,以引起有關當局的重視。企業同時也是自然資源的消費者,對自然環境的影響尤其重大,因此很有必要披露企業消耗自然資源的情況,以督促企業節約自然資源,自覺保護生態環境,走可持續發展道路。

2.7 提供靈活多樣的會計報表

(1)編制專用財務報告或差別財務報告。實現從標準化的通用報告向按信息使用者編制專用報告的轉變,以滿足財務信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性的要求。現行的報告已經無法適應多樣化的信息需求,現行財務報告體系應該在規定的基本的財務報告內容和格式的基礎上,鼓勵個性化信息的披露。通過編制差別報告,企業既可以滿足不同用戶的特殊信息需求,又可避免因為廣泛對外披露信息給企業產生負面影響。企業可以有選擇、有重點地披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。從會計規范角度,建立有差別的會計信息揭示制度,它實際上是由一國政府通過有關的準則或法規規定,對不同規模或類型的企業,在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面,實行有差別對待的一種制度安排,不同規模企業的信息使用者對會計信息存在不同的要求,有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。

(2)財務報告的表達方式多樣化。信息技術的發展,會計信息披露的表達方式將呈現多樣化的趨勢,除了報表、文字信息以外,還會輔之以圖形、圖像化信息等多種表達方式;除了紙質的報告之外還會通過計算機網絡和電子技術實現非紙質報告的實時傳播。財務報告的傳遞方式會向隨時報告、實時傳遞轉化。企業內外部人員可動態地、隨時地得到企業財務與非財務信息。

2.8 提供多種計量屬性和計量單位的信息

會計信息質量的相關性要求選用公允價值或資本化價值作為計量屬性。同時,在知識經濟條件下,知識資本已成為企業發展的首要資本,無形資產成為會計核算的核心內容;投資者的決策需要企業提供有關未來盈利能力的信息,以判斷企業發展前途和投資價值,因而要對傳統的計量模式進行改革。會計計量模式應當堅持歷史成本為主,加強多種計量屬性和多元計量單位的應用,采取更為靈活多樣的方式來反映企業財務狀況和財務成果。

貨幣計量有直觀和普遍接受性的優點,但是在當今如此復雜的經濟環境中,若僅僅使用貨幣計量恐怕不能展現經濟活動的全貌,從而不能提供全面準確的信息。所以我們可以在以貨幣計量為主要計量單位,輔以時間計量和勞務計量等計量單位,增加因貨幣計量而不能進入財務會計報告的非貨幣信息,提高會計信息使用者對企業的全面認識,增加決策的正確性。

總之,財務報告是會計信息使用者獲取財務信息的重要途徑,必須保證其可靠性、全面性、及時性、有用性。為各方面信息使用者進行預測與決策提供可靠依據。

主要參考文獻

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[2] 楊秀良. 提高會計信息質量的思考[J]. 中國市場, 2005(32).

[3] 張惠彥. 淺談虛假會計信息的危害及治理對策[J]. 魅力中國, 2008(19).

篇9

摘 要:企業如何選擇適宜的會計核算方法,以保證會計信息的決策有用性,是現代企業財務管理的基本要求。會計核算方法的選擇貫穿于企業會計確認、計量、記錄、報告的全過程。

關鍵詞:企業會計報告

一、 會計的確認

1.篩選過程中具體標準的選擇。究竟哪些數據能夠進入會計信息系統,其選擇、確認的標準有:(1)可確定性,指與該項目有關的未來經濟利益是否能夠流入或流出企業。如果不能產生經濟利益或者產生的經濟利益不能流入或流出企業,這樣的數據不能進入會計信息系統;(2)可計量性,指只有能夠用貨幣表現的經濟業務產生的數據才能進入會計信息系統。該標準簡化了會計處理的程序,方便了會計操作,它是會計信息得以量化的基礎;(3)相關性,它強調會計信息要滿足不同信息使用者的需要,增強了會計信息的有用性;(4)可靠性,即會計信息是真實的、可核實的、中性的。

2.定性過程中具體標準的選擇。這個階段涉及兩個問題:(1)時間的確認,指進入會計信息系統的數據,是在本期進入還是在以后期間進入。現代財務會計是以權責發生制及由其派生出來的收入實現原則和配比原則作為確認依據的。如果確認依據選擇不當,將會直接影響會計信息質量;(2)“身份”的界定,即確認數據進入哪種會計要素。首先要判斷經濟業務使哪些會計要素的內容發生了變化,進而確定所產生的數據歸入哪些會計要素中。如果”身份”的界定不明確,就將對會計信息質量產生嚴重的影響。

二、 會計的計量方法

1. 計量屬性的選擇。(1)選擇歷史成本作為計量屬性。由于歷史成本是取得資源的原始交易價格,因而具有可靠性,并且其計量的理論和實踐經驗很豐富。這些優點保證了會計信息的真實性、可靠性。但是,在物價變動時,其可比性、相關性下降,收入與費用的配比缺乏邏輯統一性,經營業績和持有收益難以分清,非貨幣性資產和負債出現低估現象,難以揭示企業真實的財務狀況;(2)選擇現行成本作為計量屬性。這種計量屬性能避免價格變動虛計收益,反映真實財務狀況,客觀評價企業的經營業績。但是,確定重置成本較困難,無法與原持有資本完全吻合;同時,它仍然不能消除貨幣購買力變動所帶來的影響,也無法以持有資本的形式解決資本保值問題;(3)選擇現行市價作為計量屬性。以現行市價作為資產的現時價值,能評價企業的財務應變能力,消除費用分攤的主觀隨意性滿足決策相關性的要求。但是,它無法反映企業預期使用資產的價值,因而并非所有資產、負債都有變現價值,并且它違背了持續經營假設的基本前提,即假設企業隨時處于清算狀態,動搖了會計核算的基礎;(4)選擇可實現凈值作為計量屬性。雖然這種計量屬性能反映預期變現能力,體現了穩健性原則,保證了會計信息的可靠性,但它不適用于所有資產。例如,無形資產的可實現凈值就很難確定。

上述四種計量屬性,各有其優缺點,對會計信息質量既有正面影響又有負面影響,因此在操作中應該具體問題具體分析,切忌全面否定或者全面肯定。

2.計量標準的選擇。計量標準(計量單位)指計量對象就某一屬性進行計量時具體使用的標準量度。可供選擇的計量標準有兩種:(1)名義貨幣單位;(2)固定貨幣單位(指實際購買力不發生變動的貨幣單位)。

這兩種計量標準也各有利弊,對會計信息質量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位,雖然可以簡化會計核算,在一定程度上保證了會計信息的可靠性,但是存在通貨膨脹時,名義貨幣貶值,很容易造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位,可以增強會計信息的可比性、一致性,但是增加了核算的環節,會計信息的反映更加依賴于會計人員的素質,這在無形中增加了人為因素對會計信息質量的影響。

3.計量模式的選擇。計量屬性和計量標準不同的組合就構成了不同的計量模式,計量模式有十種。這十種計量模式各有利弊,應在認真分析的基礎上作出選擇。

三、記錄方法選擇

1.記錄方法的選擇。在記錄過程中,經常采用的核算方法包括:復式記賬、賬戶設置、編制會計分錄等,這些都是為了規范會計信息形態而設置的。除此之外,還可以通過會計核算方法的設計和使用達到提供特殊信息的目的。如企業在購進存貨時對銷貨方給予的現金折扣,采用什么方法、通過什么科目來記錄現金折扣的取得或喪失。在總額法下,購入材料按折扣前的總價確定成本,取得折扣作為入庫材料成本的減項或作為理財收益;如果由于財務管理不力,資金不能及時到位而導致超過折扣期付款,不能取得折扣,在賬面上無需做任何反映。而在凈額法下,購入材料按折扣后的凈額確定成本,取得折扣在賬面上不做任何反映;如果由于超過折扣期付款而不能取得折扣,則要將喪失的折扣額計入”現金折扣損失”賬戶,其正好反映了企業財務管理的低效率。《企業會計制度》要求企業采用總額法對現金折扣進行會計處理,但為了改善財務管理,也為了減少存貨成本中計價存在的不確定性,提倡采用凈額法進行存貨核算。

2. 記錄手段的選擇。《會計法》關于記賬規則的規定并沒有涵蓋所有具體的會計業務,各單位需要根據法律規定,結合本單位會計工作實際,在與《會計法》的規定不相抵觸的前提下,制定單位內部的會計核算和會計管理制度。由于會計電算化的普及,許多企業開發了電算化會計信息系統。使用會計電算化方式進行會計核算,大大提高了會計工作的效率和會計信息的質量。現代網絡技術正在改寫傳統的信息交換方式和時間。在互聯網上披露財務報告順應了全球網絡化發展的需要,其具有時效性強、信息量大、面廣、成本低、披露規范、減少失真等優點。

四、會計核算方法

1.會計信息列報方法的選擇。會計報表采用表格形式,由于該形式的限制,只能概括地反映各主要項目,對于各項目內部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內反映。比如資產負債表中的應收賬款只是年末賬面價值,至于各項應收賬款的賬齡情況就無從得知,而這方面信息對于會計報表使用者了解企業資產質量又是必要的。因此,企業就會利用會計報表附注來提供應收賬款賬齡方面的信息。再如,在資產負債表中,部分資產項目以其賬面價值列示,提取的減值準備項目單獨在資產減值準備明細表內反映,與資產負債表相結合,不僅可以真實地反映接近現行市價的資產,而且可以再現資產的賬面價值,使會計信息更真實、全面。

篇10

關鍵詞:會計報告 使用價值

會計報告是投資者、管理者、債權人、政府各部門了解和掌握企業財務狀況、經營成果、現金流量等重要的信息來源,是指導社會資源合理流動、提高經濟效益的重要保證。其基本目標是提供對投資和貸款決策有用的信息。而會計信息僅在其相關、可靠和可比的時候,才對財務決策有用。因此,會計信息在企業內部經營管理中應發揮重要作用。

但是,會計報告在實際中往往沒有充分體現其應有的使用價值,主要原因是財務報告未充分實現相關性、可靠性與可比性。由于相關的信息是對做出預測和評估過去的經營業績有用的信息,即信息具有反饋價值,因此相關的信息必須沒有重大錯誤的,即準確無誤;同時,它應該沒有某一特定立場偏見,即是可證實、中立的及真實的。會計報中可比和一致的信息可以使各會計期間進行比較,從而有助于投資者和債權人了解企業的發展情況。可是在我們的報告中,報表數據失真,報告的形式太死板,報告的內容無法滿足使用者的需要。也就是說,具體的會計報告需要做適當的調整和改進,以滿足各方投資者及債權人的需要。先說后面兩個問題:報告的形式和內容。

一般地,一個企業在初建時期它的意圖是非常清楚的,產品(或服務)是明確的,這時需要掌握建設資金的投入,流動資金的流向和流量,合作伙伴的信譽,產品入市的策略。在這個時期,相對應的會計報告應該重點提供:資金的取得數量及取得的途徑;資金的運用,在各種資產占用中的比例,各種資產的相互調整和轉換的可能性和速度,資金的周轉期(或周轉次數);應收應付款的明細的情況;產品的定價方法。而將投資總額控制在預算額度之內是首要考慮的問題。那么僅僅根據資產負債表中在建工程和固定資產余額無法清楚了解各項工程建設的具體情況,這時就需要通過編制輔助報表來滿足投資者及債權人對投資情況的了解。為此我設計投資概算跟蹤表來及時記錄該項信息,通過對各項目進行跟蹤,主要包括:新廠房建設、改造舊廠房、進口設備、購置國內設備等,對預算金額、合同金額及結算金額進行披露。通過投資概算跟蹤表能夠準確掌握基建期公司總投資,各項投資完成情況、付款情況及未來資金需求狀況,及時籌集所需資金,滿足企業不斷發展的需要。

隨著公司的發展,企業進入生產初期,財務會計提供正常的《現金流量表》理所當然的,而提供相應的明細資料就被劃分到“管理會計”的領域里了。但是,在我們實際的會計工作中沒有劃分的這么清楚。也就是說,我們的會計人員既是財務會計,同時又是管理會計!因此,提供上述的資料的工作必須在同一個部門完成。

通常情況下,正常的《現金流量表》是按經營活動、投資活動、籌資活動這樣的項目劃分的,也是按這些項目總結的,綜合地反映了資金的流轉情況,從宏觀上概括了一個企業的資金流動情況。但是,對于管理層來講,宏觀的表述是起不到具體的管理作用的!比如:“籌資活動產生的現金流量”包括1、吸收投資收到的現金2、借款所收到的現金,3、收到的其他與籌資活動有關的現金。因為投資不是在同一個時點完成的,借款是有期限的,收到的其他資金的重大金額也應該給與足夠的重視,所以對這個項目需要細劃為:(如表所示)

由于會計報告比較具體,對實施管理能夠起到具體的指導和引導作用。又比如:“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目,只是籠統地說明整個企業向客戶提供了多少銷售、服務,收回多少現金。有多少現金沒收回來,不能說明具體的客戶的購買能力和支付能力,不能考察他的商業信譽。為了考察合作伙伴的商業信譽,加強資金的回款管理,需要細劃為銷售商品、提供勞務應收現金、收到的現金、未收回的現金。

參考相關細分表格,現金流量表就會有更大的意義,就會被更廣泛地接受。因為它提供了詳細的有用的商業信息,提供了貿易伙伴的信譽程度,為加強以后的企業管理及貿易合作提供了有力的信息和依據。為了管理的需要,除了對主要報表的項目做細分和說明,有時還需要對表外項目做出恰當表述,從而為管理者提供實施具體管理的信息。比如,“資金占用分析表”,對現金、原材料、半成品、產成品、修理用備件、應收賬款、預付款等項目就占用額、占用比例、周轉周期、周轉次數進行細分,制作明細表。通過明細表,可以了解占用資金的主要項目,同時了解占用時間長短,對資金周轉、存貨周轉有了比較深刻的認識,增加了會計報告的可用性,企業的領導層可以據此做出一些具體的政策引導企業順利發展。

企業經過初創期,很快就會進入發展期或再投資期。在發展期里,會計報告的重點內容與初創期有所不同。這時,企業運轉穩定,部門齊全,需要找出不平衡的地方,有問題的環節,有發展前途和發展潛力的部分,從而擴大效益,使利潤達到最大化。為了有助于這種目的成功,會計報告相應的要全面反映銷的各個環節的情況,而重點應該對核算的基礎資料。基礎資料反映的基本情況有清楚的了解、準確的反映,及時發現問題及時調整核算方法,及時地反映在報告上。例如成本核算問題,一般情況下,剛投產時產品單一,沒有太多、太大的變化,那個時候不管用實際成本法還是定額成本法都會比較準確地核算產品成本。而隨著企業的發展,產品的品種在變化,產品的結構在變化,產品所用材料及材料的價格也在變化,原有的定額就只有隨著各種變化而變化才能比較準確地完成核算的工作。

這種變化在會計工作中應該引起的反應是:按產品的增加而增加核算定額,使每個產品有一個最接近的“量”的定額;修改原有的定額,使執行中的定額與生產中的定額保持一致;對定額中材料的價格的修訂;對執行同一定額的近似產品的定額成本做出調整,保證產品的實際成本的準確性。

綜上所述,不論是創建期還是發展期,會計部門都需要根據企業的實際情況來適當調整報告的內容,有選擇地找出重點內容做出詳細報告,才會報告出有價值的會計報告,有利于管理,使會計報告發揮它的使用價值。

另外,數據的真實性作為會計報表的重要因素,需要引起企業管理者的重視。一個合格會計師所具備的知識足以完成一個形式恰當、內容完整的報告,來滿足投資者、企業的管理者、政府以至于其他報表閱讀者的需要。那么,數據的真實性由誰來負責?都說會計是個信息系統。即數據有來源,有加工過程、有報告輸出,報告有最終使用者,在數據形成的過程中它幾乎涉及了整個企業的所有人。

從會計管理系統中的數據流轉來看,主要包括以下步驟:收集原始數據,由基層的采購、生產、銷售及其他業務部門提供;會計內部加工數據,可以借助計算機編程來完成;報告的完成,同樣可以借助計算機;報告的報出。從以上過程可以看到,其中所有步驟都有可能出錯,但是最可能存在問題的環節在于數據的來源。會計核算的內容是包括一個企業的全部經濟活動的,可是會計部門在實際工作中無法親自處理每一項業務,由此導致會計報告形成誤差。

會計是個信息系統,是系統就要有完整的開始和過程,就需要有人來維護和主導這個系統,使它發揮作用。作為有良好職業道德的會計人員,應當不斷提高自身職業道德水平和綜合業務素質,不斷完善和優化會計信息系統,加強各環節和流程的監督,盡量提高會計信息的準確性和真實性,強化會計報表的相關性、可比性和可靠性,提升會計報表的使用價值。

參考文獻: