財務會計教育論文范文

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[關鍵詞]財務會計；會計職業道德教育；培養

近年來，隨著安然、世通等世紀財務舞弊事件的爆發，自詡是世界上財務監管最為完善的美國無地自容。在追尋造成會計從業人員職業道德缺失原因的同時，我們是否應該冷靜下來，思考一下，是什么原因導致相關的會計從業者鋌而走險，又怎樣才能防范于未然，從源頭上有效杜絕舞弊現象的出現？當代社會分工越來越細，就業市場上對職業高中畢業生需求日益增大，對職業道德的要求也越來越高，但現實是很多職業高中還沒有重視這個需求，在學校看來，動手能力強就是職業高中財務會計專業畢業生與大學生競爭的最主要的優勢，在教學時就把重心放在了專業技能的培訓上面，卻往往忽視了學生在職業道德教育的培養。這便成了職業高中財務會計專業畢業生日后就職的硬傷，要知道會計作為企業關鍵的一環，良好的職業道德才是就職的王道。

一、目前的問題

（一）思想上不夠重視

當前的職業高中教育重心大多放在學生的就業率和專業技能上，卻忽略了學生在職業道德方面的教育，尤其是財務會計專業，由于思想上重視不足，在一定程度上導致了學生就業后職業素養不高的情況出現。有些學校只是將它作為道德課程的一個次要部分，當成副科學習，而有些學校雖說專業課程安排上把會計職業道德也納入其中，但只當其是普通學科看待。在這種情況下，學校培養出來的學生有可能出現有才無德的情況，也就本末倒置了。筆者擔任班主任期間曾經推薦一名財會知識方面、專業技能方面都挺優秀的學生到某企業工作，該學生對業務熟悉也很快，得到企業領導的認可。但沒多久他卻以無法適應工作環境為由辭去了工作。后經企業反饋信息得知，該學生在工作中總是拈輕怕重，遇到問題繞著走，遇到一點小困難也要等別人幫忙解決，無形中給同事也帶去一定的壓力，當同事好言相勸其應該獨立完成工作的時候，他卻覺得很委屈，認為同事幫忙完成是理所應當的。由此可見，僅有優秀的專業技能的財務會計人才是遠遠不夠的，良好的職業素養更是立足社會的關鍵所在。

（二）態度上不夠科學

職業高中財務會計專業的課程體系一直受知識學科性制約，大多以基礎課、專業課、實訓課組成的學科為中心，按照這個順序，就業前的學期只是集中在實訓上，理論教學基本結束，強化學生的職業道德變成了紙上談兵。在會計職業道德課程上，大多數的教師僅僅能做到完成教學任務，就是教材怎么寫，教師就怎么講，學生也只是聽而已。至于針對性地在會計職業道德方面進行教育和培養，幾乎是沒有。這門課程的評價方式也相對單一，只需要期末進行書面考試，一個分數就可以完成學生在會計職業道德的評定。此舉也造成學生認為這單單是一門考試的課程，及格了就可以達到企業用人的標準，自然也就忽略了開設這門課程的真正用意。

二、會計職業道德的內容

伴隨著社會分工的日益明細，職業道德得以慢慢形成和發展，此后才有了多種多樣的各行各業的職業道德。其中會計職業道德作為會計的職業行為準則和規范，在《會計基礎工作規范》中總結的主要內容有八個方面：1）愛崗敬業。作為會計職業道德的基礎，要求會計人員正確認識會計職業，樹立愛崗敬業的精神，熱愛會計工作，敬重社會職業。2）誠實守信。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，保守秘密，不為利益所誘惑。3）廉潔自律。要求會計人員樹立正確的人生觀和價值觀，公私分明、不貪不占，自覺抵制行業不正之風。4）客觀公正。要求會計人員端正態度，依法辦事，實事求是，保持應有的獨立性。5）堅持準則。要求會計人員熟悉國家法律、法規、會計制度，堅持按相關法規要求，進行會計核算，實施會計監督。6）提高技能。要求會計人員增強提高專業技能的自覺性和緊迫感，掌握科學的學習方法，努力提高業務水平。7）參與管理。要求會計人員在做好本職工作的同時，全面熟悉本單位經營活動和業務流程，主動協助領導決策，積極參與管理。8）強化服務。要求會計人員樹立服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業的良好社會形象。從這些內容我們不難發現，會計職業道德不是空泛而談，是有針對性的行業良心。會計專業的學生應該自覺了解這些內容，并在學習工作中以此為鑒，培養正確的會計職業道德思想。而作為教師，更應該把相關的會計職業道德內容融入到平時的教學中去，時刻提醒學生在行為方面規范化，為學生今后在工作崗位上經得起考驗打下基礎。

三、改進的途徑

（一）提高認識

我國著名的教育學家陶行知說過：“道德是做人的根本。根本一壞，縱然你有一些學問和本領，也無甚用處，并且，沒有道德的人，學問和本領愈大，就能為非作惡愈大。”財務舞弊事件就是最有力的例證。因此學校應重新定位會計職業道德，把它作為真正的主科進行學習，評價方式也應從書面考試的方式過渡到等第制的評價方式，評價結果采用等第方法表示，專業考試成績作為參考，綜合評分。這樣也有利于學生重視會計職業道德，而不是停留在以考試作為最終目標的錯誤認識上。有條件的情況下也可開一些講座，邀請企業的高層與學生互動，讓學生切實了解企業的用工在職業素養方面的需求，對學生樹立正確的會計職業道德思想有一定的幫助。

（二）轉變態度

要形成良好的職業素養，就離不開學校的悉心培養。首先從教師到學生都應該轉變自身的態度，從教材中走出來。課堂上填鴨式教學會令學生的學習積極性降低，教師可以在教學的各個環節進行穿插教育，無論是理論課還是實訓課，都可以通過分析學生身邊的各類相關信息，引導學生形成正確的會計職業方向。特別應該與學生的實訓結合起來，鼓勵學生自覺努力，不斷提升自身職業素養。也可以通過加強校企結合，建立長期的合作關系，安排學生到企業實習實訓，同時接受企業的職業道德教育，這樣一來，學生應該能夠更好地理解會計職業道德的內容，在面對實際會計崗位的種種問題時就可明辨是非，解決道德沖突的問題。

當前我國經濟飛速發展，社會競爭日益加劇，作為職業高中財務會計專業的學生要在社會上有一席之地，不僅專業知識和專業技能要過得硬，良好的職業素養也至關重要。尤其是用人企業對財會人員的要求也越來越高，學生必須不斷進行自我增值，才能不被淘汰。學校也應從實際出發，致力于把學生培養成德才兼備，為企業輸送優秀的人才。

作者:潘湛明 單位:信宜市職業技術學校

[參考文獻]

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論文摘要：校企合作是高職院校教學改革的基本方向。和學校在工學結合方面承擔著不同的職能,發揮著不同的作用,只有兩方的有機結合,才能將高職職業教育推向前進。

1 學校、企業在會計職業教育中的職能和作用

就會計職業教育而言,會計職業的特殊性決定了學校、企業、政府在會計職業教育中承擔著不同的使命。簡要分析如下：

1.1學校做什么

（1）培養會計后備人才。這是學校會計教育的主要任務。經濟越發展,會計越重要。近幾年來,會計改革日新月異,新會計準則的實施帶來了會計人才的推陳出新,為社會源源不斷地輸送高素質會計人才,成為學校的主要使命。

（2）為企業提供咨詢服務。不同的企業需要不同的會計架構、會計制度設計,會計運行機制也各不相同,為提高會計工作效率,學校利用人力資源優勢,為企業提供會計咨詢服務。學校可專門成立會計培訓咨詢中心,為企業會計制度設計、內部控制制度的建設等方面提供咨詢服務。

（3）創新會計理論,優化會計實務。我國的會計改革還處于探索創新階段,在理論和實務的許多方面還需要優化和創新,學校應按照以教學促科研,以科研助教學的運行機制,責無旁貸的承擔起創新會計理論與實務的責任。特別目前處于新會計準則實施階段,有許多問題暴露出來,需要對新會計準則在實施過程中存在的問題進行調研,提出改進建議。

1.2 企業做什么

（1）參與學校的專業建設、課程建設。從專業設置到專業發展,從課程設置到課程建設,企業都應參與其中。學校的學生是企業未來的員工,學校人才培養的質量和規格與企業發展休戚相關。面對社會崗位群設置專業,基于工作過程開發課程,都離不開企業的指導和支持。

（2）參與學校教學過程。按照教育部16號文件精神,學校要大量聘請行業企業的專業人才和能工巧匠到學校擔任兼職教師。會計工作是一項規范、嚴謹、精密的工作,沒有親身經歷,難以勝任實踐教學任務。要實現學校與企業人才需求的零距離對接,行之有效的解決辦法就是學校聘請企業界有實踐工作經驗的會計人員走進課堂,做學生的實踐指導教師。

（3）接受并指導學生專業實習。學生在學校接受的是理論學習和會計模擬實習,與企業會計實踐尚存在差距,根據學校教學計劃要求,學生在畢業前要進行為期半年帶一年的企業頂崗實習,這就需要企業為學生實習提供必要的條件。會計崗位的特殊性使學生頂崗實習存在供需雙方難以融合的矛盾:許多企業不愿接受學生直接參與會計核算工作,而學校希望企業單位安排有經驗的會計師指導學生會計實習工作,讓學生在真實的工作環境中得到鍛煉的提高。要解決這個矛盾,政府應有所作為,通過制度保障和鼓勵措施實現供需雙方的融合。

（4）參與學校雙師型師資的培養。職業需要具有理論知識和職業技能的雙師型師資隊伍,教師應不定期的到企業中進行實踐鍛煉,提高自身的職業素質。這需要企業提供機會和條件,接納學校的教師并給予指導和支持。

2校企合作是實現教育又好又快的根本之路

高等職業教育的人才培養條件包括:專業建設、課程建設、教學團隊、實驗實訓、教學模式等方面,會計職業教育也不例外,上述條件的有效實現都應建立在校企合作的基礎之上。

（1）在專業建設方面:應吸收業內人士參與專業論證和建設,針對社會崗位、職業素養、人才規格開展調查研究,論證專業設置的必要性和發展前景。譬如在會計專業設置時可組織會計主管部門、公司、企業、會計師事務所等財務專家開展論證,并就會計人才培養模式、會計人員素質構成、會計專業發展前景等方面進行研討,從而為高素質會計人才培養、促進學生就業奠定良好的基礎。

（2）在課程建設方面:課程是知識的基本載體,首先,積極組織各級精品課程建設。在精品課程建設過程中,應積極與企業加強聯系,聘任行業專家擔任主講教師,直接承擔授課任務,并在學生專業見習、頂崗實習等方面給與大力支持和幫助,對于高職院校來講,沒有企事業單位的支持,課程建設將難以取得進展。通過精品課程建設,形成優質的教學資源,為教學質量的提高起到了巨大的促進作用。其次,加強教學改革,根據會計專業特點和會計實務工作流程,在教學過程、教學內容、教學方法與手段等方面進行改革,設計教改方案。

（3） 在教學團隊建設方面:教育部教高（2006）16號文件指出:要增加專業教師中具有企業工作經歷的教師比例,安排專業教師到企業頂崗實踐,積累實際工作經歷,提高實踐教學能力。同時要大量聘請行業企業的專業人才和能工巧匠到學校擔任兼職教師,逐步加大兼職教師的比例,逐步形成實踐技能課程主要由具有相應高技能水平的兼職教師講授的機制。

（4） 在實訓基地建設方面: 教育部教高（2006）16號文件中指出:加強實習、實訓基地建設是高等職業院校改善辦學條件、彰顯辦學特色、提高教學質量的重點。加強校內實驗室建設。為強化學生技能訓練,提高學生的動手操作能力,通過建立會計模擬實驗室、網上會計模擬系統等實現會計教學全程、全真模擬教學,將業務訓練貫穿于日常教學中。學生在學習基礎會計、財務會計、成本會計、審計等課程中,按照學中做的學習要求,以賬簿練習代替書面作業,通過填制真實的憑證、賬簿、報表,邊學邊練,使學生在平日學習中熟練掌握會計實務操作技能,逐步實現學中做、做中學、教學做統一的教學模式。

參考文獻

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一、文獻綜述

國外理論界圍繞商業銀行的順周期性從理論和實證兩方面展開了廣泛深入的研究，會計準則方面，公允價值計量屬性和貸款損失準備計提方法的順周期性及其矯正成為學者們關注的焦點。Enria[1]研究表明，公允價值會計準則下交易類資產和可供出售類金融資產的公允價值變動分別被計入當期損益和所有者權益，因而放大了收益和資本的波動性，導致金融體系順周期效應加劇。Borio等[2]認為，銀行在經濟繁榮時期若能計提較多的撥備或者提高資本比例，將起到“內置穩定器”的作用，從而更好地應對風險，增強金融穩定性。Barth等[3]主張擴大公允價值的運用范圍，在會計計量中引入公允價值屬性后會產生固有不穩定性、估計誤差不穩定性和混合計量不穩定性，從而加劇了財務報表的波動性。其中，固有不穩定性屬于真實的經濟波動，應在會計計量中予以客觀反映;而估計誤差不穩定性和混合計量不穩定性屬于虛假的人為波動，應當通過完善估值應用指南或擴大公允價值的運用范圍等方式最大程度地予以降低。Bikker和Metzemakers[4]實證研究結果表明，銀行貸款損失準備撥備在GDP增長速度較快時顯著降低，而在GDP增長速度較慢時顯著增加。Plantin等[5]認為，歷史成本忽視了價格信號因而無法很好地反映信息;盯市會計運用現行交易價格，盡管能夠克服前者的上述缺陷，但在挖掘市場價格的信息含量時引入了與基本面無關的干擾因素，放大了資產價格和利潤水平的波動。Matherat[6]指出，公允價值會計會導致宏觀經濟的順周期波動，并呼吁各國積極應對，協調會計準則與金融監管規定的差異。Laux和Leux[7]認為，在公允價值計量屬性下，資產價格的周期性波動會對會計信息的穩健性產生不利影響。

國內學者立足于我國實際情況，對我國商業銀行的順周期性及生成機制進行了研究。此外，作為商業銀行順周期性矯正的一大熱點問題，不少學者對如何協調會計準則與金融監管的關系進行了探討。劉燦輝等[8]運用最小二乘法對6家上市銀行2003—2010年的面板數據進行實證分析，發現我國上市商業銀行的緩沖資本具有順周期性。吉余峰和繆龍嬌[9]在論述商業銀行順周期性形成機理的基礎上，對16家全國性及地區性上市銀行2000—2011年的相關數據進行實證分析，認為我國上市銀行資本緩沖具有逆周期性，而股份制銀行資本緩沖則具有順周期性。唐梅和林友緒[10]以滬深兩市31家上市金融企業2007—2009年季度財務報表數據為研究樣本，發現公允價值變動損益與上證指數之間存在明顯的正相關關系，證明在我國上市金融企業中運用公允價值會計會產生順周期效應。鹿波和李昌瓊[11]指出，我國商業銀行在經濟快速發展階段以及自身貸款增長率較高時期都會減少計提貸款損失準備金。劉玉廷[12]指出，金融保險會計準則與監管規定的分離是大勢所趨，體現了會計準則制定的獨立性，有利于在全球范圍內建立一套統一的高質量會計準則。黃世忠[13]分析了公允價值會計順周期性的傳導機制，認為FASB和IASB于2009年提出的從會計層面應對順周期效應的策略只是權宜之計，且具有不容忽視的負面效應;只有從監管層面應對順周期效應，從制度上建立起有利于金融穩定的長效機制，才能實現標本兼治的目的。鄭偉[14]對國際會計準則理事會2009年11月的《金融工具：攤余成本和減值》征求意見稿進行了深入分析，認為預期損失模型的采用體現了會計準則對來自金融監管部門壓力的妥協，意味著會計獨立性遭到破壞，我國對此應當秉持充分謹慎的態度。劉星和杜勇[15]在通過計算實例對預期損失模型進行介紹的基礎上分析其優缺點，認為預期損失模型在我國銀行業的實施只是時間問題。姚明德[16]從模型計量的對象、內涵和方法層面上分別論證了對國際會計準則理事會提出的預期損失模型與巴塞爾協議計量預期損失模型的異同，為協調會計準則和金融監管提供了借鑒。胡建華[17] 指出，由于我國經濟正處于結構性變化之中，指標非平穩，含義不明確，且由于缺乏完整的周期性數據的檢驗，指標的可靠性尚未被證明。

本文認為金融監管的目標與會計準則的目標存在著明顯差異。金融監管的目標在于防范和控制金融風險，保障金融機構穩健經營，維護金融體系穩定。因此與會計準則相比，金融監管明顯側重于審慎性而非客觀性， 會計準則和金融監管目標的明顯差異，決定了二者必須分離，才能從根本上矯正資本監管下銀行信貸的順周期性。

二、資本監管下會計準則對商業銀行順周期性的強化機制

正是由于監管部門對會計信息的過度依賴，使原本旨在客觀公允地反映企業財務狀況的會計準則得以通過資本充足率這一傳導機制影響到監管的成效，大大強化了商業銀行的順周期性。

1資本監管下貸款損失準備計提規則的順周期性

金融危機前，各國會計準則普遍要求商業銀行采用已發生損失模型來確定應計提的貸款損失準備。所謂已發生損失模型，采用的是基于過去交易或者事項的“發生觀”，要求會計主體在確定貸款損失準備計提數量時，應當以實際發生的交易或者事項為依據。換言之，銀行只能對已發生損失事件等客觀確切的證據表明未來可能發生并能有效估計的損失確認減值，而不能將未發生事項作為計提貸款損失準備的依據。這一規則有效地限制了銀行管理層通過非公開透明的方式操縱利潤，保證了會計信息的可靠性，充分體現了會計準則客觀公允地反映企業財務狀況的目的，但被用于監管目的時，則具有明顯的順周期性。

從監管角度看，銀行經營應充分遵循審慎原則，以維持金融與經濟穩定。當經濟處于上行階段時，貸款的信用風險逐漸積累，銀行應當預見到即將發生的信用損失，計提較充足的貸款損失準備，一來為經濟衰退時集中出現的貸款違約損失作準備;二來銀行得出的凈利潤減少，導致可被計入資本的數量下降，銀行為維持監管要求的最低資本充足率水平不得不限制信貸投放，從而避免風險過度積累。當經濟處于下行階段時，信用風險集中具體顯現出來，由于此前計提了較為充足的貸款損失準備，銀行不必大量確認減值損失，[dylW.net專業提供教育論文寫作的服務，歡迎光臨dylW.NeT]凈利潤下滑幅度小，銀行放貸能力受到的制約減少，從而避免信貸過度緊縮導致經濟一再下滑。然而，會計準則在規定計提貸款損失準備規則時并不考慮監管目的，而是只關注當前時點所顯現出的信用風險狀況，因此表現出相反的作用。經濟繁榮時由于企業經營狀況良好，貸款違約率較低，銀行按照會計準則計提的貸款損失準備不能反映已逐漸積累的信用風險，因而低于銀行監管所需水平，信貸的過度擴張對經濟起到推波助瀾的作用。經濟衰退時這一作用更為明顯，大量確認的減值損失限制了銀行的放貸能力，導致經濟繼續下滑，貸款違約情況進一步惡化，銀行不得不繼續確認減值損失，從而形成惡性循環。這一機制使商業銀行的順周期性被大大強化。

2資本監管下公允價值計價原則的順周期性

公允價值計價原則主要針對銀行的交易賬戶，規定銀行對交易賬戶的金融資產按公允價值計量，若能夠獲取市價資料應當盡可能地運用盯市原則，若無法獲取市價資料應當采用模型估算其公允價值。由于交易賬戶的金融資產和金融負債是銀行為實現短期獲利或者維持流動性而持有，市價的變化與之密切相關，因此公允價值計價原則從理論上而言是合乎邏輯的，有利于反映銀行的真實經營狀況。但在實踐中，由于金融資產價格受到市場供求影響可能發生較大波動，資產的公允價值往往與資產實際價值發生偏離，表現出明顯的順周期性，在資本監管過度依賴會計信息的情況下，強化了商業銀行的順周期性。

當經濟處于快速發展時期，金融資產價格往往會出現非理性上漲，嚴重時導致資產泡沫的形成。銀行對交易賬戶中的金融資產大幅增加賬面價值，同時按照交易性金融資產和可供出售金融資產的分類，分別在利潤表中確認收益和在資產負債表中確認估值利得。雖然資本監管將后者從資本計算中剔除出去，但監管資本要求仍然相對容易滿足，使銀行得以繼續擴張信貸，推動經濟繼續上漲，金融資產市場價格進一步偏離真實價值，引起下一輪信貸擴張。經濟不景氣時期，資產泡沫破裂，恐慌拋售使金融資產價格出現非理性下跌，銀行不得不大量確認賬面損失。與此同時，按監管制度的規定，銀行資本基礎被嚴重侵蝕，銀行為將資本充足率水平維持在最低監管要求之上，不得不拋售金融資產和緊縮信貸，導致金融資產價格繼續下跌，而盯市原則下，下跌的金融資產價格又成為新的公允價值確定基礎。此外，由于監管部門在計算資本充足率時會將金融資產未實現估值損失直接從資本基礎中扣除，因而使公允價值計量原則在經濟衰退時的順周期性更加明顯。金融危機爆發后，美國的金融監管部門曾試圖要求修改會計準則，甚至要求暫停公允價值計量屬性的運用，這從側面體現出公允價值計價原則對商業銀行順周期性的強化作用。

三、會計準則與監管規定分離才能從根本上消除順周期性

1現有方案尚不能消除順周期性

針對商業銀行的逆周期性，以巴塞爾委員會為代表的金融監管部門和以IASB為代表的會計準則制定機構都提出了相應的解決方案：前者要求各國監管當局建立逆周期資本緩沖政策框架，根據實際情況確定銀行是否計提逆周期資本緩沖以及計提的數量;后者則建議在會計處理中，確認金融資產減值損失時以預期損失模型(expected loss model)代替現行的已發生損失模型(incurred loss model)。然而上述方案在理論上都存在缺陷，無法從根本上解決順周期性問題。

(1)逆周期資本緩沖及其困境

逆周期資本緩沖的核心在于信貸周期識別指標的構建。國際清算銀行通過對近40年全球30多個國家40多次金融危機的實證分析，表明3/4的信貸激增導致了銀行危機，7/8的信貸激增導致了貨幣危機，指出信貸規模/GDP指標具有最佳的識別效率。但逆周期資本緩沖的實施存在以下三大困境，難以有效解決我國銀行信貸的順周期性。

第一，我國尚未形成完整的經濟周期，數據積累明顯不足。近30年來，由于我國各種經濟增長動力的釋放，以及政府宏觀調控政策的實施，我國經濟運行一直處于高速增長階段，既未出現過經濟危機，也未形成真正的經濟周期。

第二，我國的融資結構正處于調整之中，指標取值不穩定。我國目前的融資結構還保有很多計劃經濟體制遺留下來的痕跡，主要表現為銀行信貸在整個社會融資規模中占有極大的規模。隨著我國融資結構的不斷成熟，直接融資占比將會提高，銀行信貸占比將有所降低，這也是我國金融發展戰略的重要改革方向。由于信貸規模在整個社會融資規模中的占比將會出現可以預見的降低，所以信貸規模/GDP指標并不具有穩定性。且近年來隨著我國影子銀行的發展，信貸占比已經出現了急速下滑，信貸規模/GDP指標已經出現了極大的不穩定性。

第三，我國并未取消信貸規模控制，資本監管的信貸傳導機制不順暢。由于貨幣政策傳導渠道不暢，為了更為有力地實施經濟調控，我國自2008年重新恢復了對信貸規模的直接控制。雖然信貸規模控制一直以來就是學界的眾矢之的，但其在貨幣調控中確實起到了重要的作用，所以受到政策制定部門的青睞。我國近30年的數據表明，中央對于信貸規模的控制在一定程度上已經直接起到了逆周期資本緩沖的作用，而通過資本充足率對于信貸規模的間接調控缺乏有效的傳導機制。

(2)預期損失模型及其困境

金融危機后，IASB建議采用預期損失模型確認金融工具減值損失。在該模型下，銀行對于以攤余成本計量的金融資產進行會計核算時應當以其整個存續期為時限，以對未來現金流量的預期為基礎，在出現減值跡象之前即預先估計損失并計提相應的減值準備。也就是說，銀行在對以攤余成本計量的金融資產進行初始確認時即應考慮預期信用損失并確認相應的減值，而在此后每個計量日，銀行都要重新修正對預計現金流量的估計，并將資產賬面價值的變動計入當期損益。由于銀行各期都根據對損失估計的變化調整賬面價值，因此確認損失進而各期利潤相對平滑，理論上減輕了會計準則造成的商業銀行信貸能力的周期性變化，有助于減緩經濟波動。

然而大量研究表明，預期損失模型并不能根治會計準則的順周期性，而且會帶來新的問題。首先，造成金融危機的根本原因并非會計準則制定不合理。二十國集團峰會上，各國普遍認為，金融危機的根源包括經濟結構失衡、金融創新過度、金融機構風險管理疏失和金融監管缺位。因此，修改會計準則只能在一定程度上緩解順周期性，是治標不治本之策。其次，這一方法在估計未來現金流量時很難將全部影響因素考慮進去，其估計值仍然可能受到外部經濟環境的影響，如在經濟衰退時高估預期損失，從而具有一定的順周期性。最后，預期損失模型的引入很可能導致會計信息質量下降。一方面，預期損失模型更多地反映了監管部門維護金融穩定的需要，本質上是要求銀行多提準備確保資本充足，因而財務報告使用者很難了解銀行的真實經營狀況;另一方面，預期損失模型建立在對未來的估計基礎上，主要參數均由會計主體自行確定，主觀性較強，因而具有較大的盈余管理空間，而且由于預期損失的估計涉及到大量金融專業知識，不僅增加了會計核算的操作難度和成本，也使除專業機構以外的信息使用者難以理解相應的會計數字，影響了會計信息的可理解性。

2會計準則與監管規定分離是兩者目標差異的內在需求

針對財務會計的目標，學界存在大量討論，目前主流觀點有兩種：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為，財務報告應當以恰當的方式提供有關管理層對其承擔的受托經營責任的履行情況的信息，換言之，會計必須如實反映企業經濟活動及其成果的真實狀況。當前世界最具影響力的會計準則主要是IASB制定的國際會計準則和FASB制定的美國會計準則，二者在對財務會計目標進行闡述時均未將受托責任觀和決策有用觀有機結合。綜合三套準則的規定可以看出，會計準則的制定應當以確保會計信息的客觀公允、真實可靠為宗旨，從而使會計信息在首先滿足投資者決策需要的同時，也能夠滿足其他信息使用者的需要，具有最廣泛的適用范圍。

金融監管的目標與會計準則的目標存在著明顯差異。金融監管的目標在于防范和控制金融風險，保障金融機構穩健經營，維護金融體系穩定。因此與會計準則相比，金融監管明顯側重于審慎性而非客觀性。此次金融危機中已發生損失模型與預期損失模型之爭也根源于此：已發生損失模型以客觀證據為依據確認資產減值損失，體現了會計準則客觀真實反映銀行經營狀況的目標，但不夠審慎;預期損失模型要求考慮未來信用損失，有助于降低商業銀行順周期性，體現了審慎監管的目標，但明顯背離了會計準則客觀真實的要求，損害了會計信息質量。混淆會計準則和金融監管的界限，只會使雙方的目標相互干擾，或者難以保障會計準則的獨立性和會計信息的真實可靠性，或者損害金融監管的有效性。會計準則和金融監管目標的明顯差異，決定了二者必須分離。

四、對策與建議

會計準則強調“如實”，旨在及時反映經濟的真實波動;金融監管強調“審慎”，旨在熨平可以預見的經濟波動。因此，只有會計準則與監管規定相分離，才能從根本上矯正資本監管下銀行信貸的順周期性。我們建議，弱化金融監管對會計信息的依賴，對于部分科目在會計報告之外，建立單獨的監管報告體系。

1對于貸款損失準備分別采用已發生損失模型和預期損失模型

對于商業銀行的貸款損失準備，在會計報告中繼續沿用已發生損失模型，我們建議在金融監管報告中引入預期損失模型。所謂已發生損失模型，即銀行在確定貸款損失準備計提數量時，只能對已發生損失事件等客觀確切的證據表明未來可能發生并能有效估計的損失確認減值;而預期損失模型下，銀行以信貸資產的整個存續期為時限，以對未來現金流的預期為基礎，在出現減值跡象之前即預先估計損失并計提相應的減值準備。前者能夠及時反映經濟的真實波動，體現“如實”的會計目標，但只表現了當前時點的減值跡象而不具有前瞻的跨周期特點，以此為基礎計提監管資本會具有極強的順周期性;后者有效地平滑了各期損失進而利潤的波動，能夠較好地抑制順周期性，但違背了會計的“如實”反映原則。因此，對于貸款損失準備，應當實現會計準則與監管規定的分離，在進行會計核算時采用已發生損失模型，在進行資本充足率監管時采用預期損失模型。

2對于弱流動性資產分別采用盯市模型和內部模型

對于商業銀行交易賬戶的弱流動性資產，在會計報告中繼續沿用盯市模型，在金融監管報告中采用內部模型計量。所謂盯市模型，即要求銀行按市場價格對持有的資產進行估價;內部模型則要求銀行建立一套內部估價體系來確定資產價值。前者及時反映了資產的價格變化，如實地向信息使用者展現了銀行的真實狀況，但波動性較大，尤其是在經濟危機時更加明顯，具有較強的順周期性;后者反映出資產價值變化相對平緩，順周期性得到抑制，但賦予了銀行較大的自由裁量空間，可靠性較弱。所以對于弱流動性資產，應當使會計準則與監管規定相互分離，在會計核算時采用盯市模型計量，在金融監管報告中利用內部模型確定資產價值。

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