會計專業導論論文范文
時間：2023-03-29 15:17:33
導語：如何才能寫好一篇會計專業導論論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
1.1教學目標與崗位需求脫節的現象映射出教師素質的欠缺
技工院校的教育目標具有很強的目的性，學生入學的目的是勝任某些特定職業和崗位的工作，這也是行為導向教學模式為人稱道的重要原因之一，然而在教學過程中，多數會計專業的教師仍不能把教學和崗位聯系起來，依舊是“用大學的一套來教技校的學生”，教學目標中重視理論知識的傳授，講剖析，講聯系，忽視了學生綜合職業能力的培養，偏離了“職業教育”的培養目標。究其原因，是由于會計崗位的人員流動相對穩定，長期在企業工作的會計人員很少會來到學校執教，而學校負責教學的教師基本是全日制高等教育，也就是“科班”出身，本身就不具備企業工作的經驗，即使是曾經在企業工作過，后來入職的教師，一旦進入學校，也會慢慢的“落伍”。教師本身就缺乏對會計崗位的深刻理解，自然無法自如的應用行為導向教學模式。
1.2教學資源配置不合理，不利于行為導向教學方法的實施
首先值得肯定的是，現在很多學校為會計專業的建設花了很大的精力，除了教室之外，大都配有專門的機房和手工實訓室，學生聽課在課堂，上機在機房，實操在實訓室，但從筆者親歷的教學經歷來看，這樣的做法其實教學效率并不高，更多的出現“上課講一遍，上機講一遍，實操再講一遍”的情況，這其中固然存在著生源質量等等因素的影響，但依舊不能否認傳統教學模式對教學資源配置的觀念是較為落后的。從行為導向法的實施過程來看，學生在課堂上沒有獲取資訊的來源（可以使用手機但極不方便），在機房，則是座位的固定使學生難以進行團隊合作，這樣脫節的教學資源配置直接阻礙的行為導向教學方法的實施。
1.3傳統的教學評價體系不適用于行為導向教學模式
傳統的教學評價體系是以教師為中心完成的，以對知識點的掌握為主要依據，以考試成績為客觀評價標準，最終評價結果偏向學生的專業勝任能力。比如，教學內容的深淺是否恰當，重難點是否突出等，最后以分數衡量教學效果。這是一種適用于集體式教學而不是行為導向模式教學的教學評價方法，必然忽視學生作為個體的復雜性，忽視不同學生不同的認知特性，其更適用于長于抽象思維，喜歡聽教師講解的學生，而偏偏技工院校中此類學生所占比例較低，會計專業也不例外。
2改進措施
2.1轉變思路
從學校到老師，切實轉變思路，從技工學校學生的培養目標出發，制定符合企業會計工作崗位需求的教學目標，這需要詳盡的分析會計崗位所需要的綜合職業能力，既包括專業勝任能力，也包括關鍵能力。在此教學目標之下，為了勝任新模式下的教學工作，教師自身也要具備終身學習的理念，及時更新心理學、教育學、管理學等學科的最新知識，并貫穿于教學的全過程，保證教學質量，完成教學目標。
2.2優化資源配置
為會計專業建立與行為導向教學模式相契合的一體化教學環境，該環境應當具備理論教學功能、團隊討論功能、實踐操作功能。這樣的一體化教學環境首先應該有一個教學區，具備多媒體教學儀器，投影儀和幕布作為講解和演示必不可少，最好配備教學管理軟件，如紅蜘蛛、藍鴿等；其次，學習區域與操作區域合并，根據崗位需求建設仿真環境，根據實際情況配備辦公設備和網絡，盡可能做到學生擁有獨立間隔的辦公區域，人手一臺電腦，若干人共用的打印機、復印機、掃描儀、傳真機等常規辦公設備，會計工作材料，如常見賬證表；最后，設立類似會議室的討論區域，可以每間教室設置或者多個教室共用一個會議室，為團隊合作和討論提供保障。這是完全可以在原有的硬件基礎上達到的效果。
2.3完善激勵模式
如前文所述，行動導向教學模式對學校領導層提出了新的，更高的要求，只有校領導重視教學改革，才能夠整合已有的教學資源并繼續投入，對現有教學模式進行方向性的調整、推動與激勵和提供一系列的政策、制度和資金的支持和保證，包括但不僅限于教學場地的改造，教師管理評價機制的改革，教材的選擇或者研發等。
2.4建立適用于行為導向教學模式的教學評價體系
適用于行為導向教學模式的教學評價體系，應當做到形成性評價與表現性評價相結合，靜態評價與動態評價相結合，從以教師為中心轉向以學生為中心，做到重視結果，更重視過程，更重視進步，更重視發展。只有建立人文化的教學評價體系，才能使行為導向教學模式發揮應有的作用，起到應有的效果。
篇2
關鍵詞：能力導向;會計教育;教育改革;微通課程
一、問題的提出
現代大學教育在知識導向和專業導向的雙重驅動下，出現了“重專業知識，輕能力培養”以及知識過度分割和學科過度分化的問題，從而在人才培養方面表現出教育同質、思維固化、視野狹隘、無效學習和功利主義等普遍現象，以至于阻礙了卓越型和創新型人才的成長。就教育同質而言，由于人才標準被知識導向的評價體系“一刀切”，從而導致對個性化需求的包容不足，供學生自由發展、個性成長的空間不夠。就思維固化而言，由于在知識導向下學生習慣于唯師、唯書、唯答案，從而導致獨立思考能力不足，在成年后缺乏想象力、批判精神和創新能力。就視野狹隘而言，由于專業分化過度、專業色彩濃厚，所以導致受教育者在視野上、思想上難以走出各自專業的小圈子，認識不到知識之間的聯系，缺乏從比較廣闊的視角思考和處理問題的能力。就無效學習而言，由于偏重專業知識及其價值，而對邊界條件、外部性、環境依賴性等更為廣闊的問題缺乏探究和引導，所以導致學生對專業問題的理解比較淺薄。就功利主義而言，由于過度強調知識改變命運，導致普遍把學習成績作為實現個人價值的工具，從而犧牲了人本主義精神和追求真才實學與能力水平的欲望。所以，當前教育改革要解決的關鍵問題在于，從知識導向轉向能力導向以及從學科分割轉向學科融合。現階段采取的主要措施是促進專業平臺建設。專業平臺建設是一種“將全校課程劃分為校級平臺課程、學科平臺課程、專業平臺課程”的大課程體系。簡而言之就是建立跨專業、跨學科的選課機制。這種大課程體系雖然開放了更多的可選課程，但并沒有對知識導向和專業導向做出改進，并且在思維訓練和能力訓練方面缺乏建設性，所以其作用是有限的。更值得擔憂的是，即使建有專業平臺，教師的知識體系和教學理念也可能依然存在堅實的專業壁壘，從而對受教育者和教育體系都存在某種危害。歷史已經證明，在單一價值體系、思想體系和知識體系下，受教育者學得越多、越好，其受某種單調知識和理論的影響就會越深，然后固執、偏信、狹隘和歧視等不利于價值成長的因素就會在意識層面滋生和堆積。我們認為，相對于專業平臺建設，改革現有教學弊端的關鍵在于提升課程品質。通過提升每堂課的課程品質，突破知識導向，打通學科“微循環”，來實現能力培養和促進學科融合。
二、“微通課程”的教學理念
“微通課程”可以解釋為以學科融合和能力培養為目標的課程體系，首先要打通學科“微循環”，然后要致力于能力培養，包括學科融合意識、思考能力、表達能力、實踐能力和科研能力。就打通學科“微循環”而言，耶魯大學校長理查德•萊文指出：中國的大學教育缺乏兩個關鍵因素，其中之一就是缺乏跨學科的廣度。由于專業教育的狹隘性導致學科劃分過細、各學科之間的知識邊界過于明顯、甚至僵硬，嚴重限制了卓越型人才的培養，所以“微通課程”的第一個教學目標是，通過重建教學內容和課程形態來消除學科之間的隔閡與界限，使不同學科的知識能夠相互融通，讓學生們有能力建立起知識之間的溝通與聯系。就能力培養而言，近年來的社會用人標準已經改變，但大學教育改革遲滯于社會需求，依然處于“重專業知識、輕能力培養”的慣性運行階段，從而亟待探索新的教學模式，將知識導向教學重建為以自主式學習與能力培養為基礎的教學模式。所以，“微通課程”的第二個教學目標是致力于實現知識探究與能力培養的同步性，通過開放式教學和翻轉式課堂，將專業核心課程的教學活動打造為可以廣泛聯系、充滿生機、自由奔放的活力課堂。
三、“微通課程”的教學實踐
高級財務會計是會計專業本科教育的高年級核心課程，有知識密集、專業性強的特點，學習難度比較大，與經濟金融領域相關學科的聯系緊密，所以是構建“微通課程”的理想之選。本文從教與學兩個方面闡述“微通課程”不同于常規教學的構造形式。
（一）開放式教學。“開放式教學”是指對課程的表現形式進行重建，以通透、易懂的方式講解復雜專業知識和學科前沿。其價值在于提高理解能力和應用能力，促進對專業知識作用邊界的理解和知識的融會貫通，并且在活躍課堂氣氛、啟發分析性思維方面的效果也很顯著。
1.打破學科分割、引入廣義素材，聯通相關學科。一是結合當前經濟和金融熱點引入廣義的專業素材；二是結合歷史變革闡述會計理念的變遷；三是結合財富管理和價值管理解釋會計理念；四是貼近學生生活闡述會計原理。這四項內容的意義在于增進對背景知識、專業問題與相關學科的理解，建立相關學科之間的聯系。
2.打破章節分割、進行專題講解，實現融會貫通。傳統教材重視篇章結構，不重視問題導向，難以切合開放式學習和思維訓練的要求。加之，大學教材編寫過于追求完整性，容易出現知識過密和負荷過重的“厚書”現象，讓學生望而生畏。所以，需要教師重新篩選和編排教學內容，以融合貫通又重點突出的方式講解，才可能平衡學與思的關系，展開思維訓練和應用能力訓練。
3.打破角色分割、改進學習體驗，幫助能力提升。就會計專業而言，大案例教學的效果通常不好，學生很難有耐心研讀資料，從而普遍存在含糊學習現象。這與學生處于知識接受者的角色有很大關系。在開放式教學下，可以讓學生轉換角色，比如讓學生獨立編撰小案例，在創作的樂趣中獲得自主學習效應。
（二）翻轉式課堂。“翻轉式課堂”可以改進學生的課堂表現和學習體驗，是能力培養的重要方式。
1.引入雙主題的專題報告，培養跨學科能力和應用能力。會計是理解經濟活動的全球可通用商業語言，所以教師不能“對著憑證教會計”，而是要從經濟、管理、社會和歷史等多個角度詮釋會計的有用性和局限性。這就既要有專業主題的報告，也要有跨專業的主題報告。并且專業主題的報告要從會計以外的事件去尋找會計的蹤影，而不在于從準則直接到會計。可以選材于歷史事件、經典名著、經典案例等泛在領域，以便提升對會計準則背后的基本邏輯和基礎理論的理解。跨專業的主題報告可以根據學生興趣對經濟、管理與社會問題進行探究，以便引導建立不同學科間的聯系，訓練從專業視角觀察生活、反思歷史和縱覽天下的開放性思維，進而實現能力培養和思想培養目標。
2.鼓勵有深度的課堂討論，訓練思考能力和表達能力。教師要善于就某個專業問題營造“有話可講、有話想說”的氛圍，并在有學生率先發言之后，鼓勵其他學生做開放性補充和闡述不同見解，以及給出課后繼續討論的余音，以激發思考與爭鳴，訓練思考能力和表達能力，從而幫助學生建立思想自信、能力自信、知識自信。但現階段的問題是，學生習慣于聽講而非發表意見，加之學生發言缺乏條理、思想難以統一，有的學生會認為課堂討論浪費時間，不如通過聽課來直接獲得知識實用，這些因素都會降低課堂討論的質量。所以，組織課堂討論的頻率需要視班級的整體素質和整體意愿而定。
四、構建“研究型微通課程”
當前大學生能力培養欠缺的另一個突出表現在于“有學無究”。針對“有學無究”的問題，本文提出“研究型微通課程”整合模式，可以幫助培養學術素養和研究能力，并且也是為名校“直博計劃”發現、培養和輸送人才。這也可以稱為“2+1”“教、學、研”整合模式，意指在開放式教學的“教”與翻轉式課堂的“學”的基礎上再加上學術論文撰寫的“研”字，形成一個融“教、學、研”三個側度為一體的新模式，以培養學術型卓越人才。研究能力訓練的主要實施方案是：通過建立本科生導師制，在畢業論文撰寫與常規課堂教學活動之間增加一個新培養環節———學術研究。通過向有興趣的學生開放指導教師的科研課題，挑選有科研潛質的學生在課程結束后，指導其進行規范學術論文的撰寫，并且由前后級學生與指導老師共同建立起一個融“教、學、研”活動為一體的學習生態圈。其關鍵內容有以下三個：一是以研究現實問題為導向。導師的作用之一在于指導選題，應開展有新意的、有趣的、有現實意義的研究，而非只有論文模仿。本科階段對知識的認知主要來自課堂，即便有較好的理解能力和抽象思維能力，也需要先建立對現實問題的認知，培養分析能力和實事求是的態度，督促養成重視和解決現實問題的意識，所以應以現實問題為導向。二是以指導分析框架為重點。指導論文分析框架的意義在于幫助學生梳理邏輯和思路。這也是學術研究的本意，即邏輯嚴謹而有層次地分析問題，以避免本科論文撰寫經常出現的資料堆砌和邏輯混亂的現象。同時，還需要對論文的規范性提出較高質量要求，以督促養成審慎嚴謹的學術習慣。三是督促全過程的半獨立研究。學生應在導師的指導下，以嚴謹的態度相對獨立地完成從文獻檢索、數據收集、數據分析、論文寫作、修改到投稿等全過程工作。這個半獨立研究過程，對于培養學生的耐力、毅力和分析解決問題的能力是很有價值的。四是“微通課程”重視的是課程品質和能力訓練，“研究型微通課程”重視的是分析性思維和學術素養，其微觀層面的價值在于打通學科“微循環”和致力于知識探究與能力培養的同步性，以及實現專業縱深能力和跨學科能力等多重能力拓展，進而可以從大學教育的基礎構造開始參與解決當前普遍存在的“重專業知識，輕能力培養”以及學科過度分化的問題。
作者:曾雪云 韓麗萍 周慧琴 單位:北京郵電大學經濟管理學院
參考文獻：
[1]畢茜，彭玨.會計本科學生學習能力培養探討———基于會計本科教學改革的思考[J].商業會計，2012,（17）.
篇3
【摘要】本文討論了目前我國會計專業理論課程教學的組織層次，以現行國內外會計專業不同層次會計理論課程教材及有關讀物所涉及的內容為主要研究對象，按其內容組合方式進行了結構特點的比較分析，并在提高學生會計專業理論素養的前提下，就組織本科生、碩士生和博士研究生三個層次會計理論課程的教學以及應涉及的研討內容進行了分層設計。
【關鍵詞】會計理論；教學與研討；內容；結構；研究
大學教育的使命是文化傳授、專業教學、進行科學研究和培養未來的科學研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進行系統的專業基礎教育與專業技能訓練，根據不同層次學生的特點與來源結構，強化對其進行基本理論教育以擴大專業知識面，提高其專業理論素養，為將來從事研究工作打下堅實的專業理論基礎。
一、我國現行會計理論課程的教學層次劃分
會計理論是運用一定邏輯形式對會計實踐行為的本質及其演變與發展規律進行研究后所形成的系統、全面的理性認識。它是會計專業學生必須掌握的專業知識的重要構成部分。因此，它在整個會計專業教育體系（主要是研究生教育）發揮著重要的作用，這一點已經得到學界的共識（葛家澍，1998）。
據了解，在國外大學會計專業教育體系中，為了提高學生的專業理論素養在國內各會計院校的本科、碩士和博士三個階段專業教育的課程設置體系內，均設置了會計理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內容上卻大同小異。而在教學要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設為選修課（大多數列為必選課，少數列為任選課），課程名稱為《會計理論》、《會計理論專題》或者《現代會計理論》，教學時數為30學時左右；碩士生教育中，則均列為學位課程且屬于專業基礎課，課程名稱一般稱為《會計基本理論研究》，安排在入學后的第一學期，教學時數為40學時左右；博士研究生教育中，有的學校是將其設為學位課程，有的則設為考查課，課程名稱有的稱《高級會計理論研究》，有的則稱為《會計理論發展與學術流派》等，教學時間有的放在第二學期，有的放在第三學期，教學時數一般為60學時左右。由此可見，不論是哪個層次，會計理論課程均屬于教學計劃體系中的重要課程之一。
二、現行主要會計理論類書籍的內容結構分析
盡管學者們普遍認為對會計專業的學生應當加強其專業理論素養的教育，但是在如何安排會計理論課程內容以及如何組織教學內容上，國內外學者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內容體系。國內市場上較早的會計理論教材當推已故著名會計學家、中國人民大學閻達五（1985）教授應中央廣播電視大學邀請，為適應會計專業教學需要而編寫的《會計理論專題》一書。目前，國內市場上流行的可作為會計理論課程教學用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會性理論讀物三種類型。
第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會計理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會計理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財務會計理論與分析》。二是國內有關學者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會計理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會計理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會計基礎理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會計理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會計基本理論》。
第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財務會計理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會計理論》。二是國內有關學者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會計理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現代西方會計理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會計基礎理論研究》。
第三，理論讀物性質的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會計大典——會計理論》，陳今池（1998）編著的《現代會計理論》，閻德玉（2002）主編的《會計理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會計理論》。各層次教材的主要內容可比較分析如下：
（一）本科層次教材的結構與內容
1.國外本科層次會計理論教材的結構與內容。主要有三本：
（1）美國華盛頓州立大學企業管理學教授埃爾登·S·亨德里克森（EldonS.Hendriksen）于1965年所著的《會計理論》（AccountingTheory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關會計理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時間內是美國會計教育界專門論述會計理論的唯一教科書。該書于1987年經王澹如等翻譯并由立信會計用品社出版，由18章組成，主要內容包括：會計理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會計理論的歷史發展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀的會計思想、19～20世紀初的會計思想、1930年以前的會計思想、20世紀20年代的會計實務）；1959年以來會計理論的發展（AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會計團體對會計準則發展的貢獻）；會計概念、計量和會計理論的機制（會計理論的概念、性質、體系、環境假設、目標、計量）；財務陳報的收益概念；收入與費用、利得與損失；財務陳報與物價變動；現金與資金流轉；資產及其計量；流動資產與流動負債；存貨；廠場與設備、購置的和租賃的；折舊；無形資產、非流動資產及遞延費用；負債及其權益；業益；股東權益的變動；財務報表上的揭示。
（2）哈利·I.渥克（HarryI.Wolk）、邁克爾·G.特爾尼（MichaelG.Tearney）著《會計理論》（AccountingTheory，引進1997年原版）。該書由東北財經大學出版社1998年出版，其主要內容由19章構成：會計理論緒論；會計理論與會計研究；會計組織的結構與發展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現在）；財務報告規則的經濟分析；假定、原則與概念；會計目標；FASB的財務會計概念框架；存貨與應收賬款會計信息的用途；會計信息的披露形式；損益表；資產負債表；現金流量表；物價變動會計；所得稅會計；石油與天然氣會計；養老金會計；租賃會計；對外投資權益；國際會計難題（外幣交易、國家比較、國際協調）。
（3）R.G.斯洛德（RichaedW.Schroeder）、M.W.克拉克（Myrtlew.Clark）和J.M.卡西（JackM.Cathey）著《財務會計理論與分析》（FinancialAccountingTheoryandAnalysis，引進2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內容由15章構成：會計理論的發展；會計信息運用的研究方法與理論；收益概念；財務報表：損益表；財務報表：資產負債表與現金流量表；國際會計；營運資金；長期資產：廠場、設備；長期資產：投資與無形資產；長期負債；所得稅會計；租賃會計；養老金會計；并購會計；財務報表的揭示要求與倫理責任。
2.國內本科層次會計理論教材的結構與內容。目前，國內已經出版本科層次的會計理論教材較多，但若從其內容組合上分析，大致可以分為五種形式：
（1）會計理論教材，包括財務會計與成本管理會計兩個部分。譬如，由中山大學魏明海、龔凱頌等編的“高等學校本科會計學專業教材”——《會計理論》一書，該書由東北財經大學出版社2001年出版，并被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內容包括：會計理論概述（涵義、功能、體系、發展）；現代會計理論的研究方法（理論種類、傳統方法、創新方法）；公認會計原則（產生、發展、類型、特點、制訂、評價）；財務會計概念結構（概述、目標、質量特征、要素、確認與計量）；收益確認與計量理論；資產計價理論；財務報告理論（體系、基本報表、表外披露、未來發展）；有效資本市場與會計信息含量（實證理論內容）；契約關系與經理會計行為（實證理論內容）；成本計算與控制理論（成本計算、成本控制）；管理會計理論（框架、原理、新領域）。
（2）會計理論教材包括財務會計、管理會計與審計三個部分。譬如，由廈門大學盧永華主編的“21世紀課程教材”——《廣義會計理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財務會計理論（7章）、管理會計理論（3章）與審計理論（3章）三個大的部分。財務會計理論主要包含財務會計理論概述（作用、環境、研究方法）、會計理論發展簡史（中國、西方、發展的啟示）、財務會計理論體系（西方的概念結構、中國的理論體系、比較）、財務會計假設與財務會計的目標（假設、原則、目標）、會計確認與計量的基本理論、財務報告理論（財務報告、歷史演變、未來展望）和會計規范理論（基本理論、法規、職業道德、證券市場會計規范、中國現狀）共7章。管理會計理論主要包含管理會計基本理論（發展、基本理論、相關學科、前沿領域）、中西管理會計理論比較和管理會計與財務會計理論比較3章。審計理論主要包含審計基本理論（定義、環境、目標、證據、判斷、準則）、中西審計理論比較與廣義會計理論結構3章。
（3）會計理論教材包括基礎性理論專題。譬如，由天津財經大學于玉林、田昆儒編著，并由立信會計出版社2000年出版的《會計基礎理論概述》。該書主要涉及會計理論的形成（會計環境、性質）、會計理論的特征與體系、現代會計的形成及其特征、會計系統、會計目標、會計職能、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃（預算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、大會計科學在發展和會計理論的發展在于創新等18章。
（4）會計理論教材以財務會計理論為主，兼顧其他會計理論的內容。譬如，由石家莊經濟學院梁毅剛等編的《會計理論專題研究》一書，由中國物價出版社2002年出版，設有會計及會計理論（涵義、研究方法）、會計理論的演變（古代、近代、現代）、會計理論的結構（目標、假設、質量特征）、會計確認、會計計量、資產及其計價原理、負債的確認與計量、所有者權益的確認與計量、收益、收入與費用、利得與損失的確認與計量、財務報告與信息披露、會計準則基本問題研究、會計準則的體系與結構、我國會計制度與會計準則的制定、統一會計制度研究、會計準則（制度）的國際協調與國家特色、內部會計控制研究、衍生金融工具會計、人力資源會計研究、環境會計問題研究、實證會計研究等20章。另外還有附錄，含會計學家、專業團體、重要文獻等。
（5）會計理論教材以財務會計理論為主，適當涉及其他會計理論的內容。譬如，由集美大學張白玲主編、并由中國財政經濟出版社1998年出版的《會計基本理論》一書，就設有緒論（會計理論性質、研究方法與歷史發展）、會計基礎理論（理論體系、本質、目標、假設、職能）、會計要素理論（六大要素）、會計確認與計量理論、資產計價理論、會計規范理論（概念、原則）、財務報告理論（目標、質量特征、基本報表、其他報告）、物價變動會計理論、會計環境理論（會計環境、會計模式）、會計理論的新領域（金融工具會計、環境會計、增值會計）等10章。
3.港臺本科生層次的會計理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺灣有關大學期間，曾與相關院校會計理論課程的專業進行過交流，并多次訪問有關院校的網站，發現臺灣高校會計專業本科生層次的會計理論課程基本上與美國的內容一致。
（二）研究生層次教材的結構與內容
1.國外研究生層次會計理論教材的結構與內容。目前，翻譯成中文并在國內影響比較大的教材主要有兩本：
（1）《財務會計理論》（FinancialAccountingTheory）。該書由加拿大滑鐵盧大學著名的會計學教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財務會計理論課程的講義為基礎而形成的一本專著，主要是以20世紀60年代末期以來美國會計理論界用實證研究方法研究會計問題所形成的理論結論為基礎而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機械工業出版社出版。據了解其現被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計13章，主要內容包括：緒論；理想環境中的會計；財務報告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計量觀；經濟后果；實證會計理論；沖突的分析；管理人員報酬；盈余管理；準則制定：理論問題；準則制定：一種政治問題。
（2）《會計理論》（AccountingTheory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學阿邁德·里亞希—貝克奧伊（AhmedRiahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個翻譯的版本。1981年的第2版由楊進等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財經大學出版社出版，現被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計16章，主要內容包括：會計的歷史和發展；會計的性質與用途；構建會計理論的傳統方法；構建會計理論的規范方法；財務會計和報告的概念框架；會計理論的結構；會計中的公允、披露及未來趨勢；會計的研究視角；會計：一門多重范式的學科；事項法與行為法；預測方法與實證方法；現時價值會計；一般物價水平會計；各種資產計價和收益模式；當代會計職業的背景；國際會計。
2.國內研究生層次的會計理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：
（1）包容了西方會計理論教科書的基本內容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會計理論》。該書由上海財經大學出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會計理論》接近。全書共組合為18章，主要內容包括：會計理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗）；會計與會計理論的歷史發展（古代、近代、現代）；會計規范和對會計原則的探索；財務會計的理論結構（構成、使用者、目標、質量特征、要素、假設、確認與計量）；現金流量與資金流量；財務報表中的收益概念；收入和費用、利得和損失；資產及其計量；流動資產和流動負債；存貨；固定資產；折舊；無形資產；負債及其計量；所有者權益及其計量；物價變動會計的理論與實務；現時價值會計；實證會計。
二是葛家澍、林志軍著的“會計研究生系列教材”——《現代西方會計理論》。該書由廈門大學出版社2001年出版，是1991年版《現代西方財務會計理論》的改進版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內容包括：現代會計的演變（19世紀前會計發展、19～20世紀初的會計；發展、20世紀30年代以來的會計發展）；財務會計理論及其研究方法（性質、研究方法論、理論驗證）；美國的公認會計原則（產生、發展、組織、假設、原則、準則的制訂）；財務會計概念框架（性質、發展、財務報告目標、會計信息質量特征、財務報表要素、財務報表確認與計量）；實證會計理論（發展、基礎概念、結論、評析）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產及其計價原理（涵義、性質、分類、目的、基礎）；流動資產及其計價；長期資產與無形資產及其計價；負債及其確認與計量；業益及其確認與計量；收益概念與收益確定；財務報告與信息披露（涵義、性質、內容、基本報表、其他手段）；現金與現金流量表；物價變動與物價變動會計；國際會計協調等。
轉貼于中國（2）包容了會計理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會計碩士研究生系列教材”——《會計基礎理論研究》，該書由經濟科學出版社2001年出版，也被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內容包括：會計理論的形成；會計發展的動因；會計基礎理論；會計理論體系；會計學；會計定位；會計結構；會計目標；會計行為規范；會計現代化；會計模式；會計方法；會計中國特色；會計國際協調；會計學發展趨勢等。
（三）一般讀物型會計理論論著的結構與內容
1.專著性的會計理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會計大典——會計理論》一書，該書由中國財政經濟出版社1998年出版，被國內多所院校指定為研究生層次會計理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內容包括：會計理論的涵義（概念、作用、內容、結構）；會計理論的演變（復式簿記時期、產業革命時期、探索、體系形成）；會計研究的不同方法與流派（方法論、歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）；會計的定義及爭論（西方、我國）；會計的基本假設；財務會計的概念結構（概述、發展、產生背景、現狀分析）；財務會計的目標與信息質量；會計確認的理論研究；資產計價與收益決定（計量原理與模式）；我國會計理論研究的發展與評價；會計準則的性質；會計準則的國際化研究；我國會計準則制定的若干問題研究；現行財務報表的體系分析；財務報表體系的改進與未來（現行體系、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發展）。
2.普及性的會計理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現代會計理論》，該書由立信會計出版社1998年納入“立信會計叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現代會計理論》（1988版）和《現代會計理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會計理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個附錄部分，主要內容包括：緒論（會計職能與范圍、會計理論性質、研究方法）；會計理論的歷史發展（理論起源、發展停滯、近代會計理論發展、現代會計理論發展）；會計理論的結構與內容（基本結構、目標、假設、概念、原則）；傳統會計的特點和報表結構；主要會計報表（損益表、資產負債表、現金流量表）；收益的計量；收入確認與費用配比；資產計價；流動資產；固定資產與無形資產；負債與業主產權；物價變動會計的理論基礎；一般物價變動水平會計；現時成本會計；變現價值會計；人力資源會計；社會責任會計；國際會計；附錄：會計學家、專業團體、重要文獻等。
3.專論性的會計理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會計理論比較與評析》。該書由湖北科學技術出版社2002年出版，為中南財經政法大學會計專業近年（2002～2005）來本科階段《會計理論專題》課程的參考教材與研究生教學參考資料。該書共設15章，其主要內容包括：會計理論研究導論（概念、功能、內容、發展、體系）；財務會計的幾個基本理論問題（會計的定義、性質、對象、資金、職能、目標）；我國會計理論研究的概況、特點與趨勢（計劃經濟時期、體制轉軌時期、市場經濟體制時期、特點、趨勢）；會計與經濟效益；會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式）；會計準則產生與發展研究（美國、中國、IASC、各國發展）；會計準則制定模式的比較研究（機構、人員、程序、范圍）；會計準則的性質、結構與內容；會計確認與計量理論研究；財務報表理論研究（概述、產生與發展、資產負債表、收益表、現金流量表、增值表、現行矛盾）；我國會計改革和理論與實踐；我國會計管理體制改革研究（企業會計、政府會計）；我國會計法規體系研究（概述、會計法、統一會計制度、其他相關法規）；我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰（會計環境、規范體系、服務行業、會計人員、會計教育）；知識經濟與會計。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財務會計學》（2001），李孝林等著《會計基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現代會計理論研究》等，但在內容結構上大同小異。
（四）現有會計理論教材及論著結構的基本特點
上述16本會計理論教材或者理論讀物，在內容設計上既有個性的設計，也有共性的內容。個性內容：主要體現在對每個專題內容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內容結構體系。共性內容則可以劃分為會計理論及研究方法問題、會計理論及歷史發展問題、基礎性會計理論問題、會計要素的確認與計量理論問題、財務報告理論問題、會計準則及規范體系建設理論問題、特殊業務會計專門理論問題、會計領域其他專題理論問題、管理會計理論問題和審計理論問題等十個方面的基本內容，個別教材還設有附錄。筆者通過對其所涉及會計理論基本內容的統計與分析，歸納得出以下基本結論：
1.會計理論基礎知識及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內容包括：會計理論基礎知識（涵義、性質、功能、范圍、內容、體系、種類、層次、發展、作用、環境、特征等）；會計理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統方法、規范方法、創新方法、研究方法的歷史發展、檢驗、事項法與行為法，預測方法與實證方法等）；會計理論研究的學術派別（歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）。
2.會計理論及歷史發展問題，共有14本涉及。其主要內容包括：理想環境中的會計；現代會計的形成、演變及其特征（19世紀前會計發展、19～20世紀初的會計發展、20世紀30年代以來的會計發展）；西方會計理論的發展與演變（會計理論起源，古代會計理論，近代會計理論——借貸記賬理論、17～18世紀產業革命時期的會計理論、19～20世紀初的會計理論，現代會計理論發展——1930年以前的會計思想、20世紀30年代后的會計實務與會計理論、1959年以前會計理論的歷史發展、20世紀60年代以后的會計理論）；會計組織的結構與發展（1930年前、1930
～1956年、1946～1959年、1959～現在，AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會計理論研究的發展概況、特點與趨勢（計劃經濟時期、體制轉軌時期、市場經濟體制時期）；會計理論的未來發展（動因、創新、趨勢、大會計科學）。
3.基礎性會計理論問題，共有15本涉及。其主要內容包括：會計理論的結構與要素（概念、假設、目標、原則、程序與方法、狹義與廣義的結構）；財務會計概念框架（概述、產生背景、發展、現狀分析、性質、目標、會計信息使用者、會計信息質量特征、財務報表基本要素、會計要素的確認與計量）；我國傳統的會計基礎理論（西方及中國對會計的定義、會計系統、會計目標、會計職能、會計屬性、會計對象、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃與預算、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、六大會計要素理論、會計學、會計定位、會計結構）；中國的理論體系及與西方的比較。
4.會計要素的確認與計量理論問題，共有13本涉及。其主要內容包括：會計確認理論（涵義、特點、標準、原則）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產及其計價理論（涵義、性質、分類、目的、基礎），負債的確認與計量，所有者權益的確認與計量，收益概念、計量原理與確認模式，收入與費用、利得與損失的確認與計量；現金流量與資金流轉。
轉貼于中國論文下載中心5.財務報告理論問題。共有12本涉及，其主要內容包括：財務報告與信息披露（涵義、性質、內容、其他手段、揭示要求與倫理責任、財務報告的決策有用性）；財務報告基本理論（概述、產生與發展、財務報告、目標、質量特征、歷史演變、現行體系結構）；基本財務報表的理論（損益表、資產負債表、現金流量表、增值表、其他報表、表外披露）；現行財務報表的體系（現行體系、現行矛盾、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發展）。
6.會計準則及會計規范體系建設理論問題，共有9本涉及。其主要內容包括：會計準則基本問題研究（概念、性質、內容、體系、結構）；美國的公認會計原則（產生、發展、組織、類型、內容、結構特點、制訂、評價）；會計準則產生與發展（美國、中國、IASC、各國發展）；會計準則制訂的相關問題（我國會計制度與會計準則制定、統一會計制度研究、會計準則的國際協調與國家特色等，制定的經濟后果與政治后果）；會計準則制定模式的比較研究（機構、人員、程序、范圍）；會計規范理論（概念、原則、基本理論、會計法規、職業道德、證券市場會計規范、會計行為規范、中國研究現狀）；我國會計法規體系（概述、會計法、統一會計制度、內部會計控制規范、其他相關法規）。
7.特殊業務會計專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內容包括：所得稅會計，石油與天然氣會計，租賃會計，養老金會計和并購會計。
8.會計領域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內容包括：會計：一門多重范式的學科，當代會計職業的背景；有效資本市場與會計信息含量，契約關系與經理會計行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計量觀，沖突的分析，管理人員報酬，盈余管理，會計中的公允、披露及未來趨勢；實證會計研究及理論（發展、基礎概念、結論、評析）；物價變動會計（物價變動與物價變動會計、物價變動會計的理論基礎、一般物價水平會計、現時成本會計，變現價值會計），國際會計（外幣交易、國家比較、國際協調），衍生金融工具會計，人力資源會計，環境會計，增值會計，社會責任會計；會計環境理論，會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式），會計方法，會計現代化，會計與經濟效益，會計中國特色與國際會計協調；我國會計管理體制改革（企業會計、政府會計），我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰（會計環境、規范體系、服務行業、會計人員、會計教育），知識經濟與會計。
9.管理會計理論問題，有2本涉及。其主要內容包括：成本計算與控制理論（成本計算、成本控制），管理會計理論（框架、原理、新領域）；管理會計基本理論（發展、基本理論、相關學科、前沿領域）；中西管理會計理論比較；管理會計與財務會計理論比較。
10.審計理論問題，有1本涉及。審計基本理論（定義、環境、目標、證據、判斷、準則）；中西審計理論比較等。
此外，還有兩本設有附錄，其主要內容包括會計學家、專業團體、重要文獻等。
三、不同層次會計理論課程的教學重點與內容設計
（一）不同層次會計理論課程的重點內容
綜上分析可見，會計理論所涉及的內容非常廣泛，因此，學生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個不同的階段不斷地學習與研討。但是應當如何區分與協調不同層次的重點內容，以減少重復并提高教學效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會計理論課程應當講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應有多大？內容應有多深？知識面多廣？深度如何把握？其次，教材內容如何組織？涉及的機構、組織、規范、雜志、學人、文獻和觀點如何組合？是否只講西方財務會計理論？是否只講實證會計理論方面的研究成果？中國會計理論的發展是否需要講？第三，教學方式如何組織？是否只讓學生分組討論已經形成的論文即可？在這個課程中是否需要系統介紹某些知識？可否用一定量的知識供給來刺激學生的興趣與需求……筆者認為，其主要區別在于不同層次學生學習會計理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學生只了解以某一方法所形成的研究成果，應當考慮會計理論的點（專業）—線（發展線索）—面（知識）。在內容上也需要兼顧相關內容，如會計發展的主要線索、會計理論發展的主要線索、會計思想發展的主要線索、會計法制規范發展的主要線索和會計研究方法發展的主要線索等。
因此，不同層次會計理論課程教學的重點即需要針對不同層次而適當體現差別。本科生會計理論課程的教學重點應當是以豐富學生會計理論的知識點為基礎來了解會計理論的基本結構，以拓展其會計理論方面的知識面及應用會計理論解釋、評價和指導會計實務能力。在“點”的明確要求下，教學中需要兼顧中西方的會計理論專業知識點。碩士研究生會計理論課程的教學重點應當是注重理解與掌握基本會計理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認識中國會計理論發展的歷史地位為基礎，以西方會計理論特別是以美國的財務會計概念框架理論研討為核心向外延伸，同時需要兼顧中西方的會計理論問題并體現一定的深度與廣度。博士研究生會計理論研討的重點，要放在廣博的知識掌握與會計理論研究方法論的有效運用上，即在“面”要廣博的要求下，應當以研讀經典文獻、研討名家思想、把握中西方會計理論流派的發展脈絡為基礎，以了解學科交叉與滲透發展動向為基礎，以具備一定會計理論研究創新思維和認識為目標，故需要廣涉中西方的會計理論文獻并獨立進行分析、梳理與加工。
（二）不同層次會計理論課程教學內容的具體設計
1.本科階段《會計理論專題》課程教學的基本內容設計。本科階段《會計理論專題》課程的教學重點，主要是對前幾學期所學會計主干專業課程中所涉及的相關理論問題進行比較系統的梳理，以加深學生對會計專業方法的認識與理解，并有助于其在未來的會計專業實踐中運用。與此同時，還應當向學生適當介紹有關會計理論發展的知識，以拓寬其專業理論的知識面。因此，在內容的組合上，就要以幫助學生形成對主要會計理論（特別是財務會計理論）的系統認識為主線，以幫助學生對前導會計課程所學專業方法的理解掌握與融會貫通為重點，注意培養學生總結問題、分析問題與初步表達學術研究成果的能力。此外，在教學實踐中，有相當一部分本科畢業生已不滿足于本科層次的知識學習，而積極投身于“考研”的隊伍中。由于目前研究生學歷教育層次規模的急劇擴張，而教學資源的增長相對滯后，若把會計理論課程完全置于研究生教育階段，也會使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關專業基礎課程的內容劃入前一教學階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認識為基礎，可以考慮將教學重點放在以下四個主要方面：一是中西方會計及其理論發展的基本知識。主要是介紹會計及其理論有關發展階段的特點、成就、重要學者與重要文獻等方面的知識，在范圍上要兼顧中外，以擴大學生的知識面；同時，適當介紹會計科學發展新領域的知識，如相關新學科的簡介等。二是財務會計的基本理論知識。主要涉及財務會計業務處理過程及其所涉及專業問題的基本理論知識，如會計系統的結構與運行、會計準則、會計要素確認與計量的原則與方法、財務報告的結構與編制等方面的理論要點，并注重與前導主干課程教學內容的對接。三是我國會計改革的相關理論知識。主要是結合中國會計改革的現實，介紹會計管理體制、會計監管、會計規范體系建設等專題性問題的研究成果。四是會計科學理論研究與學術規范的基本知識。主要介紹會計理論研究的基本步驟、基本學術規范與論文結構要素等專業論文寫作方面的基本知識，并適當進行論文寫作的初步訓練與指導，以便為學生順利完成學位論文打下基礎。另外，還有其他相關會計理論知識。
2.碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程教學的基本內容設計。碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程的研討重點主要是向學生比較系統地傳授并互相研討會計理論知識。但目前會計專業碩士研究生來源結構上比較復雜，不僅學生畢業的本科院校有不同專業優勢（理、工、農、醫、文、經、管），而且學生本身有不同的專業背景（理、工、農、醫、文、經、管）、不同的專業經歷（應屆、往屆與多年在職）和不同的學業經歷（中專、專科、本科），這就給會計理論課程教學內容的組織帶來了一定的困難。因此，碩士研究生階段的會計理論課程在內容組織上，不僅要注意理論知識面，還要注重理論的一定深度，更要考慮教學對象會計理論知識甚至是會計專業基礎知識積累上的差異。基于上述認識基礎，故可以考慮將教學研討重點放在以下八個方面：一是會計及其理論發展問題的研究。主要是研討會計及其理論相關發展階段的特點、重要學者與重要文獻等方面的理論貢獻，在范圍上以西方為主。二是會計理論體系的基本結構研究。主要是研討FSAB的財務概念結構。三是會計準則的發展、結構與相關理論問題研究。主要是以研討西方會計準則的發展為主線，同時研究中國會計準則建設的相關現實理論問題。四是會計要素確認、計量、記錄與報告的理論問題研究。主要研討會計確認與計量的基本原理、基本會計要素的確認與計量理論以及資產計價理論和收益決定理論等問題；研討財務報告理論的演變、現時若干問題（內容、結構等）與未來發展變化（內容、方式與形式等）等。五是西方實證會計理論的主要內容研究。主要研討實證會計理論研究的內容、成果及有影響的學術觀點。六是中國會計改革的相關理論問題研究。主要研討中國會計改革進程中有關會計管理體制改革、會計監管體系完善、會計規范體系建設等專題性理論問題。七是會計科學的發展現狀與趨勢研究。主要是對會計理論的發展現狀、特點及其未來的發展趨勢進行研究。八是會計科學理論研究與學術規范的知識與運用研究以及其他相關的會計理論問題。
3.博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程研討的基本范圍設計。博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程的研討重點主要是指導學生進行會計研究方法論及其會計理論發展規律。重點是通過對會計理論發展不同時期經典文獻的研讀，讓學生能夠把握會計學術思想的發展脈絡，認識會計理論學術流派的形成基礎，認識會計理論分支學科的形成環境與學科發展環境，掌握主要會計理論分支的核心觀點，對現時會計理論發展的若干問題有自己獨立的認識，為在會計理論的發展方面做出創新性貢獻奠定堅實的專業理論基礎。其要求可以歸納為：認識會計理論研究的思維方法，追索會計理論的發展線索，研究會計理論的發展規律，弄清不同流派的理論特色，認識主要流派的理論貢獻，掌握會計理論的發展趨勢，運用會計理論創新的研究方法。基于上述認識基礎，故可考慮將教學研討的重點放在以下八個方面：一是會計科學理論研究的思維邏輯與認識論研究。可主要涉及：科學理論研究與思維模式；科學理論研究的基本程序；社會科學理論研究的方法體系；會計科學的學科地位與發展；會計科學研究的要素結構；會計科學理論研究的主要步驟；會計科學理論研究方法的相關論著研討。二是會計科學理論研究方法的發展變遷研究。可主要涉及：會計科學理論研究方法的發展階段劃分；規范研究方法占主導地位的時期及其特點；實證研究方法占主導地位的時期及其特點；現時西方會計理論研究的內容選擇與研究方法運用問題；關于規范研究方法與實證研究方法的討論。三是西方會計理論的發展歷史研究。可主要涉及：發展階段與特點研究；著名學者研究；經典文獻研讀。四是中國會計理論的發展歷程研究。可主要涉及：發展階段與特點研究；著名學者研究；經典文獻研讀。五是會計理論的主要學術派別研究。可主要涉及會計科學理論發展過程中所形成學說、流派和學派的特點：譬如，與會計本質認識有關的會計工具說、會計藝術說、會計信息系統說、會計管理活動說、會計控制（受托責任）說等；與會計行為認識有關的組織會計說、行為會計說、產權會計說、會計契約說等；與會計記錄原理研究有關的靜態會計說、擬人會計說、動態會計說等；與會計科學理論研究思維模式有關的歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派等；與會計理論體系內容有關的規范會計理論、實證會計理論等；與專項理論研究有關的事項會計理論、價值鏈會計理論等。六是會計科學理論的交叉發展研究。可主要涉及：經濟學說演進與會計理論發展研究；管理思想變遷與會計理論發展研究；法學理論變遷與會計理論發展研究；科學技術創新與會計理論發展研究；其他學科發展與會計理論發展研究；會計科學研究新領域的開拓研究。七是會計學博士論文寫作的相關問題研討。可主要涉及：選題動態、開題要求（文獻回顧）、準備（資料、數據、初步分析）、寫作（學術規范）、答辯及成果（前期、中期、后期）等。八是會計科學研究課題的相關問題研討。可主要涉及：會計科學研究課題的發現與路徑設計；科研課題研究申請書的編制、科研課題研究實施方案的編制、科研課題的調查（調查問卷、調查量表、調查資料的統計與分析）、科研課題研究中期報告、科研課題研究結題報告、科研課題的后續發展（論文、著作、報獎、申報新的課題）等。另外，還有其他相關問題研討。
【主要參考文獻】
[1][加拿大]威廉姆.R.司可特，著.陳漢文，等譯.財務會計理論.北京：機械工業出版社，2000.
[2][美]阿邁德.貝克奧伊，著.錢逢勝等譯.會計理論.上海：上海財經大學出版社，2004.
[3][美]埃爾登.S.亨德里克森，著.王澹如，等譯.會計理論.上海：立信會計圖書用品社，1987.
[4][美]哈利.I.渥克，邁克爾.G.特爾尼，著.會計理論.大連：東北財經大學出版社，1998.
篇4
關鍵詞：經濟類(非會計學)專業會計學教材信息技術
隨著信息技術的快速發展，經濟類(非會計學)專業的知識體系也受到了較大影響。構成經濟信息系統重要部分的會計與財務系統的作用日益重要，經濟類(非會計學)專業原有會計與財務管理教學知識體系已不能適應社會發展的需求。經濟類專業學生畢業后無論在企業還是政府與非盈利組織工作，都需要懂得會計與財務知識。新的環境下如何對經濟類(非會計學)專業的會計與財務管理知識體系進行再組織十分必要。經濟類(非會計學)專業應用于會計與財務管理知識模塊的教學時間受到限制，如何在有限的教學時間內，應用現代教育理論與技術，科學合理地確定教學知識體系成為研究的關鍵。如何對這些非會計專業學生實施會計教育，達到理想的教學效果是亟待解決的現實問題。
一、課程發展歷史沿革
我校非會計類專業會計學課程的發展主要經歷了以下階段：1993年以前，課程建設的起步和初始階段。隨著我國改革開放政策的提出和經濟發展的需要，“經濟越發展，會計越重要”已形成共識，我校管理類專業也開設了會計課程。與當時按行業制訂會計制度的會計法規制度體系相適應，參照其他高校的做法，管理類專業開設了《會計學基礎》和《商業會計》課程。這些課程教學內容總體上雖然與會計專業相關課程類似，但已開始探索管理類專業會計課程教學的規律。1993年~1999年，課程的規范化建設和發展階段。1993年我國財務會計制度進行了重大變革，取消了按行業和所有制制訂的會計制度，頒布了企業會計準則，并陸續推出了一系列具體會計準則。各高校開始改變以前按行業和所有制會計課程設置方法，重新構建會計課程體系。我校管理類專業也對原《會計學基礎》和《商業會計》課程進行整合開設了《會計學》課程。課程組對管理類專業會計學課程教學內容開展研究，加強課程教學內容的整合，制訂了課程教學大綱，編寫并公開出版了適應新會計制度內容的《新編會計學》教材，1996年課程組教師開始編制了會計學課程的考試題庫，并開始由題庫命題實行教考分離。2000年至今，面向全校經濟類專業開設會計學課程，課程的完善和成熟階段。教育部在1998年頒布的《普通高等學校本科專業目錄》中明確將會計學課程作為經濟類、管理類專業和其他有關專業的主要課程。我校各經濟管理類和理工類等各本科專業(除個別特殊專業外)都開設了會計學課程，會計學課程成為學校的基礎課程。課程組積極加強課程建設，繼續加強教學內容改革，構建了一套區別于會計專業的以資金流和信息流為主線的，非會計專業會計學課程的教學內容體系；結合會計教學內容改革和會計制度改革對原《會計學》進行了修改并編寫相配套的《會計學習題集》；深化教學方法改革，實行“講一、練二、讀三”，結合傳統教學方法普遍開展啟發式教學、案例教學、討論式教學，制作了完整的多媒體課件，推廣應用多媒體教學。在考試方面，對考試題庫進行了兩次修改，常年堅持教考分離，提高了考試的信度、效度和區分度；加強師資隊伍建設，引進高素質教師充實本課程的教學隊伍。課程建設進入了較為成熟的階段。
二、經濟類(非會計學)專業的會計與財務管理知識體系的再組織研究
會計與財務管理知識體系主要包括以下專業課程所涵蓋的內容：會計學專業導論、基礎會計學、中級財務會計、高級財務會計、成本會計學、管理會計學、財務管理、財務分析、證券投資理論與實務、會計信息系統、國際會計等。上述課程根據其使用者與作用通常分成以下知識體系：以對經濟活動的確認、計量、記錄、報告為核心的財務會計體系，包括會計學專業導論、基礎會計學、中級財務會計、高級財務會計、會計信息系統、國際會計等；以對經濟活動進行控制與決策為核心的管理會計體系，包括成本會計學、管理會計學；以對企業理財為主體，以風險與收益為核心的財務管理體系：包括財務管理、財務分析、證券投資理論與實務。經濟類(非會計學)專業主要包括五類18個專業，這些專業對會計與財務管理知道體系掌握的深度和廣度的要求是不同的。經過研究，將經濟類(非會計學)專業的會計與財務管理知識模塊體系分成兩個層次：一是管理基礎層，設置“會計學”課程，其內容主要包括基礎會計學、財務會計學、成本會計學、財務分析與企業業績評價、會計信息系統等課程的主要內容。該課程包括了原有三個方面知識體系的基礎部分，以經濟活動的確認、計量、記錄、報告、分析、決策為主線，闡述會計與財務的基本理論、方法。提供了認識、核算企業經濟活動、看懂企業財務報告、分析企業財務狀況與經營成果的知識基礎與技能。該課程適用于經濟類(非會計學)各專業；二是工商管理提高層，設置決策與控制會計、財務管理課程，其內容主要包括財務管理、管理會計學、證券投資等課程的主要內容。該部分以對經濟活動的決策與控制為主線，闡述會計與財務應用在企業內部管理的理論與方法以及籌資、投資的基本理論與方法。經濟類(工商管理類非會計)各專業可在學習會計學課程的基礎上開設本課程。將會計與財務知識體系劃分為兩個層次，重新組織設置課程，與改革前只開設財務會計與財務管理兩門課程相比更廣闊地包括會計與財務知識體系的主要內容，使知識體系更加完整、科學合理。
三、網絡環境下會計學課程改革
新設置會計學課程包括會計學專業的多門課程的重要內容，而其學時數受到限制，所以必須對會計學教學進行改革。提煉教學內容，充分利用計算機網絡與多媒體教學工具提高課堂教學質量、提升學生主動學習能力、增加課后學生自主學習時間、提供多種輔導學生學習手段是課程改革的重點。
(一)知識模塊順序及對應學時根據非會計學專業的會計學課程的教學目，我們認識到該課程的內容既不應是《初級會計學》的照搬，也不應是對《初級會計學》和《中級會計學》的簡單組合，而應是對會計學課程的教學內容進行了設計和整合：第一部分為會計基礎理論，主要講述會計學的基本概念和會計假設、會計原則、復式記賬、會計循環等；第二部分為會計業務核算，以會計報表中會計要素為主線對各類企業通用、典型經濟業務進行會計核算；第三部分為會計報表與分析，主要介紹會計報表各項目的含義、會計報表的結構、會計報表的閱讀與分析等。具體的數學內容與學時的安排見(表1)。
(二)教學內容改革與實踐為保證非會計專業會計學課程的教學質量，使教學內容更加符合其專業課程教學目的，進一步提煉會計學的教學內容與重點，主要采取如下組織方式：一是課程總體教學內容的統一性。按照教學內容體系編寫會計學課程教學大綱，組織教學經驗的教師編寫教材和配套習題集；二是各專業具體教學
內容的針對性。每學期教師根據學生專業特點和教學大綱要求具體組織教學內容，并填寫教學日歷(即教學計劃表)。教師在具體組織教學時，授課重點與實例、討論案例都與學生所學專業結合緊密，這既有利于調動學生學習的興趣，也保證了教學目的的實現；三是教學內容的新穎性。近年來，我國會計制度變化較大，教師經常以教研活動的形式結合財會新動態開展教學內容的討論，以保證教學內容的新穎性和實用性，注重培養學生會計興趣和自主學習會計擴充性資料的能力，使教學內容除基礎會計學與財務會計的內容之外，還涉及成本會計、財務報告的分析與利用、企業業績評價等內容。并且更加注重為決策服務的觀念，吸取美國、日本等經濟發達國家會計學教材的精華，使教學內容與國際相協調。在教學內容組織上采取課堂教學、模擬實驗和教學網站輔助教學手段相結合的方式，使學生通過模擬操作，增加對會計實務的感性認識，同時可以培養其獨立思考和學習的能力以及創新思維和創新能力。
(三)教學方法與手段改革通過教學研究項目的研究取得了一批成果，促進了教學水平的提高，改進了教學方法與手段。課堂教學除了開展啟發式教學、案例式教學、討論式教學等教學方法外，針對會計學課程教學時數較少，為培養學生自主學習的能力，在課程教學安排上堅持實行教師課堂上精講、學生課外多練、多讀，在課程內容的教學安排上做到“講一、練二、讀三”，教師在課堂上結合學生專業特點重點講會計思想、原則和主要方法。課后自學增加學生課后作業量，通過結合本課程相關的熱點、難點問題，安排部分教學內容、提商性內容和擴展性內容由學生自學，教師對課后作業全面批改檢查，學生自學后撰寫的案例分析報告和小論文，采用上課提問直接討論、課外小組討論和課堂集中等多種形式組織討論。構建了會計學電子學習網站，完善了電子教案與多媒體教學課件，豐富了網絡教學實驗手段，增加了學生學習習題庫與考試試題庫。為提高學生學習興趣，增加了提升與拓展、案例分析，為學生進一步學習提供了學習材料與途徑。為解決學生學習中的疑難問題，設置了智能答疑與利用互聯網會議交互系統開展網絡會議式的集體答疑系統，可以快速方便地解決學生學習中遇到的問題。
(四)教學實驗與實踐環節會計是一門操作性很強的學科，實踐是會計教學的重要環節。為保質保量地實施實踐教學環節，我校不僅在校內建立會計教學模擬實驗室，而且與社會企業單位和會計師事務所聯合建立會計生產教學實習基地，提高學生的會計動手與操作能力。通過教學實驗環節研究，進一步完善了網絡實驗系統，并使學生能及時了解資本市場信息，更好地利用互聯網信息分析實驗的結果。
四、現代教育技術在會計學課程中的應用研究
(一)構建現代信息技術與課程整合的“主導一主體一主線”探究式教學模式 在充分總結國內外先進的學習理論，在研究了隨著信息技術和教育技術的發展，分析會計、財務課程利用多媒體教學其教學目標、教學策略、體系內容的發展變化的基礎上，將信息技術與會計、財務知識課程加以整合，構建了以培養學生創新精神、創新能力和解決實際問題的能力為宗旨，以教學案例、實驗為主要教學方法，以學生自我評價為主要評價方式，以建構主義的“學與教”理論、“學習環境”理論和“認知工具理論”為主要理論依據，以學生為主體、教師為主導、學生自主探究為主線的“三位一體”探究式教學模式。基于信息技術的會計、財務知識自主探究式教學模式。創設情境――提出問題――自主探索――網上協作――網上測試――課堂小結。基于信息技術的會計、財務知識協作探究式教學模式。構建以學習共同體為主要載體的網上協作探究式模式，主要包括：競爭、辯論、協同、伙伴、角色扮演等模式；網上協作的主要途徑有人機協作、學生協作、師生協作等途經。基于信息技術的會計、財務知識完全探究式教學模式。初步構建了以培養學生創新精神、實踐與科研能力為宗旨，以學生研究性學習為主要學習方式的會計、財務知識完全探究式學習教學模式：提供選題一確定課題一組成課題組一實施研究一撰寫報告一交流研討一成果鑒定。
(二)組建現代信息技術與課程整合教學平臺系統組建的教學平臺系統主要為了便于以后課程的管理、維護更新、信息、遠程控制等功能和管理學院整個教學網絡各個頻道欄目的整合。其運行核心包括“教學動態”、“學前導讀”、“教學內容”、“練習測試”、“網絡實驗”、“師生交互”、“提升與拓展相關資料”等。這些板塊的設計是將多媒體教學與計算機網絡會議答疑系統、智能答疑系統、網絡論壇交流系統、網絡練習測驗系統、網絡實驗等引入教學，并提供給學生充分的提升與拓展資料，調動學生的學習熱情、培養學生主動學習與鉆研自學能力。給學生提供充分的學習資源與良好的學習環境條件，將課堂學習與自學、理論學習與網絡模擬實驗、習題練習與提升及拓展學習課外讀物結合起來。優化課堂教學，提高教學效率，克服傳統的班級授課制所帶來的局限。會計學網絡課程欄目設置和功能說明見(表2)。
五、教學改革創新分析
(一)經濟類(非會計學)專業的會計與財務管理知識體系的再組織創新將經濟類(非會計學)專業的會計與財務管理知識模塊體系分成管理基礎層與工商管理提高層二個層次。分別重新設置“會計學”與“決策與控制會計”、“財務管理”課程。與改革前只開設財務會計與財務管理兩門課程相比更多地包含了會計與財務知識體系的主要內容，使知識體系更加完整、科學與合理。
(二)教材及教學內容體系的創新為了更徹底地貫徹為信息使用者的決策服務的目標，經過立項研究，確定本課程的內容除會計學原理與財務會計、成本會計的內容外，還包括財務報告分析與企業業績評價等內容。并且更加注重市場經濟中企業是主體，會計必須滿足企業經濟決策的需求為經濟決策服務的觀念。吸取美國、日本等經濟發達國家會計學教材的精華，使教學內容與國際相協調更好地滿足了培養經濟(非會計)專業學生知識結構的需求。
(三)教學改革思路的創新將現代信息技術與會計、財務知識課程加以整合，重塑會計、財務知識教學結構。以建構主義的”學與教”理論、認知工具理論、學習環境理論為主要理論依據。課程整合要求，學生學習的重心不再僅放在學會知識上，而是轉到培養能力上。有助于培養學生的創新精神和實踐能力，并通過這種”任務驅動式”的不斷訓練，學生可以把這種解決問題的技能逐漸遷移到其他領域。
(四)教學環境的創新由單一的“傳統封閉型環境轉變為多樣化的多媒體網絡開放型環境。開拓新的教育空間體現于：在教學上突破簡單的演示型模式，體現知識的意義構建過程；在師生交互上，加強對學生的引導和幫助，促進學生對知識的意義構建；在學習資源上，提供豐富的多媒體資源，創造有效的學習情境；在學習體系上，實現教學環境的超鏈接結構，啟發學生的聯想規律；在系統架構上，充分考慮學生的年齡特征，符合學生的認知規律；在教學內容組織上，考慮學科的內容特點，體現學科的教育規律。
(五)教學評價方式的創新由單一的教師評價方式轉變為以學生自我評價為主的多種形式的評價方式。以學習共同體為主要載體的網上協作探究式模式有競爭、辯論、協同、伙伴、角色扮演等，學生參與其中或相互競爭或積極協作，可以從多方面了解到相互的學習狀況，找出學習環節中的差距來加以改進。
篇5
（唐山學院，唐山 063000）
摘要： 隨著社會的發展，對會計學專業的創新能力提出了更高的要求，創新能力成為衡量會計人才培養質量的重要指標，可以通過全程化的創業教育有效提高學生的創新能力。
關鍵詞 ： 創新能力；創業教育；會計學
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）03-0222-02
基金項目：本文系河北省教育廳“專業綜合改革試點”項目唐山學院“會計學專業綜合改革試點”建設階段性成果；唐山市科技計劃項目“唐山市大學生創業狀況調查與創業教育模式研究”（13140210a）部分成果。
作者簡介：劉朝閣（1979－），男，河北廣宗人，講師，碩士，主要從事中國哲學與大學生思想政治教育研究。
0 引言
創新是一個民族進步的靈魂，是一個國家興旺發達的不竭動力。建設創新型城市、創新型國家，需要具有創新能力的人才，創新能力成為衡量人才培養質量的一個重要指標。
1 創新能力對于大學生就業的重要意義
受國際和國內經濟不景氣的影響，大學生就業形勢更加嚴峻，畢業生就業壓力陡增。要在激烈的就業競爭中勝出，大學生就要提升自己的就業能力，打造自己的核心競爭力。而包含創新意識、創新思維、創新技能的創新能力正成為就業能力的關鍵因素，日益成為用人單位評價畢業生的主要指標。據筆者對唐山市某高校經管類畢業生及其所在單位的調查，對影響就業及職業發展的因素評價中，87.5%的畢業生認為創新能力很重要。與此形成鮮明對比的是，用人單位對畢業生學習能力、人際溝通、團隊合作、語言表達、文字表達、組織協調、時間管理、分析能力、信息處理、抗壓承受挫折能力、執行能力、情緒管理、創新能力等諸多能力的評價之中創新能力得分最低。隨著科學技術的發展和工作任務的復雜化，用人單位對畢業生的創新能力提出了更高要求，畢業生創新能力的缺乏正在嚴重影響著用人單位的滿意度，影響著其職業生涯的長遠發展。
2 會計學專業學生創新能力現狀
創新能力不足同樣存在于會計學專業畢業生之中，形勢不容樂觀。調查顯示，對影響就業及職業發展的因素評價，只有50%會計學專業的畢業生認為創新能力很重要。用人單位對畢業生各項能力的評價，創新能力同樣是比較缺乏，用人單位給學校的建議集中在加強學生創新能力、專業應用能力、人文社科素養的培養方面。會計學專業學生本身對創新能力不夠重視，沒有意識到創新能力在今后處理會計實務、進行財務分析與決策等工作中的重要作用，這就直接導致了學生培養創新能力的自覺性、主動性、積極性的缺失。造成會計學專業學生缺乏創新能力的原因是多方面的，既有歷史的原因，也有現實的影響，主要與我國傳統教育理念、教學方法與當今的教學制度和教育環境等方面密切相關。大學教育中重知識傳授輕理性養成，重結果輕過程，教學方法忽視學生的主體性，創新性教學方法使用程度不高，教學評價手段單一，往往通過閉卷考試方式進行考察學生的學習效果，標準答案限制了師生的創造性，使學生滿足于單純的知識識記和基本技能的機械重復。大學會計教育應強調對終身學習所需的技能和能力的培養，強調讓學生學會學習、學會思考及富有創造性[1]。
3 培養會計學學生創新能力需要開展創業教育
從廣義上講，創業不僅包括創辦自己的企業，也包括在原有的崗位上創建自己的事業。創業教育不單純是指導學生創辦企業、培養少數企業家的教育，從本質上說是素質教育，是培養創業者所具備的基本素質的教育，包括創業意識、創新精神、創業能力的教育，其核心是創新能力的培養。創業教育是時代和社會發展的要求，它關系我國高等教育改革發展和大學人才培養的質量，關系我國未來人才體系構建和經濟社會可持續發展的能力，因此，創業教育成為當代大學教育的重要組成部分[2]。進行創業教育，傳授創業知識，激發學生的創業意識，引導學生進行創業實踐，一方面可以提高學生的核心競爭力，使學生在今后的工作更具靈活性和適應力，另一方面它也是落實以創業帶動就業、促進高校畢業生充分就業的重要措施。
會計學專業學生可以通過接受創業教育提高其創新能力，在創業訓練中培養創新思維和開拓進取的能力，有助于成長為適應市場經濟發展的高素質、高技能的創業型、復合型會計人才。
4 會計學專業實施創業教育的途徑
4.1 把創業教育融入專業教育，構建和完善會計學人才培養方案 就創新創業教育的實施者而言，許多高校教育管理者認為，創新創業教育是針對少數大學生的創業實踐和就業行為，他們很難真正理解其人才素質培養的內在價值，因而不愿在教學層面推進全校性的創新創業教育，更不用說將其納入學校的人才培養規劃了[3]。創業教育是適應時展高校人才培養的需要，是一種素質教育，必須納入學校的人才培養規劃，列入常規課堂教學的基本內容。調整會計學專業人才培養方案，增加通識教育課程以提高學生思想道德素質和科學文化素質，創建創業教育課程體系以開展全員化系統化創業教育，結合專業核心課程進行創新創業意識滲透，這是會計學專業進行創業教育的核心。在課程設置方面，把《創業學》、《大學生創業導論》、《創業管理學》、《創業財務管理》等課程作為會計學專業學生的必修課，普及創業知識，同時加強對創業有很大幫助、實踐性強的原有課程，例如《審計實務》、《審計案例分析》、《財務會計案例分析》、《公司戰略與風險管理》，灌輸創業的意識，培養學生的理財能力和風險規避能力。
4.2 改變傳統“填鴨式”教學方法，采取主體互動式教學方法 傳統的教學方法，以教師、課堂、教材為中心，無視學生的主體地位和實際需求，不利于創新創業能力的培養。調查顯示，案例教學、情景教學、校外實踐、小組討論這些創新性的教學方法更受學生歡迎。教師在教學活動中主要起引導作用，通過角色扮演、情景模擬、討論交流、團隊合作、頂崗實習，充分發揮學生在教學中的主動性、主體性，形成教與學的有效互動，提高創新性教學方法的使用程度和實際效果，可以有效激發會計學學生的學習興趣，培養學生主動解決問題的能力。學生就會計案例、審計實務、企業營銷案例進行分組討論，有助于培養學生的團隊意識和理性思維。
4.3 依托第二課堂營造創新創業氛圍，提高學生的創新意識 會計學專業第二課堂實踐活動是會計專業課內教學實踐活動的有益補充和發展，主要注重學生創業創新意識、創業品質和創業能力的培養，最能體現創業教育的特點和性質，最能激發學生的潛能，為實現學生的創業活動面向現實需求創造了條件[4]。利用第二課堂活動，注重塑造良好的創新創業氛圍，積極開展形式多樣的創業實踐活動，組織舉辦會計信息化比賽、會計案例大賽、點鈔大賽、沙盤模擬大賽等學科技能競賽，組織 “挑戰杯”創業計劃大賽、創意作品大賽、營銷策劃大賽、課外科技學術作品大賽，組織學生廣泛參與社會調查，鼓勵學生參與科研項目。豐富的第二課堂活動，有利于鍛煉和提高學生的觀察力、想象力以及動手操作能力，也有助于培養其自信樂觀、吃苦耐勞、堅忍不拔的創業品質。
4.4 搭建創業實戰新平臺，提高學生的實踐能力 把創業教育融入實習、實訓、創新性實驗、開放性實驗、社會實踐、畢業論文等實踐環節，充分利用實踐環節對學生專業能力培養、綜合素質提高的積極作用，提升會計學專業學生的實踐能力和創新能力。通過“引進來”與“走出去”戰略，加強校企合作，創設創業基金，建設高校創業園或建立校外創業實踐基地，推動產學研一體化發展。吸引有創業意向的學生進入創業園進行實習，對于比較成熟的創業項目，可以在創業園中成立工作室或創辦公司，進行創業實戰。會計學專業學生可以結合專業提供創意，成立財務管理與咨詢類的公司開展業務。
參考文獻：
[1]楊政，殷俊明，宋雅琴.會計人才能力需求與本科會計教育改革：利益相關者的調查分析[J].會計研究，2012（1）：25-35.
[2]李家華.創業教育亟須突破三大困境[OL].jyb.cn/high/sjts/201206/t20120615_498742.html.
篇6
關鍵詞：環境會計；國內外研究；理論綜述
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1008-7168（2012）06-0095-07
可持續發展必然要求修復自然生態創傷、實施環境管理[1]（pp.13）。環境危機與企業的活動形式密切相關，促進企業節約自然資源和保護生態環境是經濟社會可持續發展的必然要求。環境會計正是以可持續發展為基本指導思想，將涉及環境和自然資源的企業行為做以記錄、核算，引導企業經營活動兼顧經濟效益和環境效益，以使人們有目的地實施環境管理，追求環境福利最大化的活動。環境會計拋棄了以往經濟效益最大化的目標，拋棄了破壞生態環境規律的傳統企業經營活動，遵循客觀性原則，旨在協調人類社會發展和生態環境平衡。因此，環境會計的理論研究和環境會計管理活動的實踐必然大大推進人類的可持續發展進程[2]。
一、關于環境會計的概念辨析
（一）環境會計的內涵與外延
環境會計又稱綠色會計，是可持續發展及其管理的產物，是傳統會計的繼承和完善。它以貨幣為主要計量單位，以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。環境會計將會計學與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和環境保護的目的。20世紀90年代以后，許多相關國際組織積極推動和深入開展環境會計的研究，制定和了一系列政策、制度、規則和標準。雖然其相關研究的基本思想和宗旨基本一致，但對環境會計的概念還沒有統一，在研究內容和方法上也存在分歧[3]（pp.3542）。
美國國家環境保護局將環境會計的解釋分為宏觀和微觀兩個層面：宏觀層面為綠色國民收入核算和報告，微觀層面為企業財務報告會計和管理會計。我國根據經濟統計制度和會計制度核算主體情況，把環境會計分為國民經濟核算體系中的環境核算和企業會計領域的環境會計，即環境會計包括宏觀環境核算和微觀的企業環境會計[4]。目前國內對于環境會計的研究基本上是指微觀企業環境會計。
（二）環境會計與傳統會計的差異
由于傳統會計在核算過程中對環境問題的無能為力，為彌補傳統會計對環境資產（如空氣污染、噪聲污染等具有公共資源性質的資產）的核算功能缺失，環境會計研究應運而生。環境會計與傳統會計的差異主要表現在三個方面。
1.環境要素的確認和計量。環境會計以傳統會計為基礎，遵循客觀性原則，計量企業涉及資源和環境的活動。環境會計和傳統會計的會計要素分類相同，都包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，但在具體會計要素核算內容和核算科目上環境會計增加了涉及資源環境問題的科目。如在設置資產類科目時，對環境類資產的會計核算需要設置“環境資產”、“環境資產損耗準備”和“環境資產凈值”，以便實現對環境資產的確認和計量；在反映環境資產損失時設置“環境負債”科目，核算內容有“應付環境資源損耗費”、“應付環境資源保護費”和“應付環境污染治理費”，實現確認和計量環境負債。增設這些科目便于對企業涉及環境與資源的行為活動進行記錄和核算，完善會計核算活動，也實現了會計核算的真實性原則，承認了環境具有的客觀價值[5]。
2.會計假設和會計原則的繼承和發展。傳統會計四大基本假設是會計主體、會計分期、持續經營和貨幣計量。在開展環境會計核算時，要根據涉及資源環境行為特點來調整其會計假設以適應環境核算內容，如對環境負債主體的假設，要充分考慮環境主體的公共屬性。環境會計核算對會計假設和會計原則的變化是適應對環境活動計量的需要，讓會計核算真實、完全反映企業的經濟活動，計量環境影響。
3.對計量和核算環境資產、負債、收入、費用等進行完善。傳統會計依據產權不同進行資產核算，只有能夠以貨幣進行計量的行為，才能得以進行會計反映。而對公有產權，如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關重要的事物，由于缺乏個體產權，無法進行核算。對涉及環境公共資產的使用和損害的企業行為也無法進行會計核算和反映。這容易導致企業的成本虛減，利潤虛增，使企業在價值最大化經營目標下，以犧牲環境來換取經濟利益的行為成為合法行為。而環境會計能夠對公共產權的環境資源進行計量核算，確定環境資產的收益和負債，使企業的經濟行為向環境延伸，實現企業經濟效益、社會效益和生態效益的核算，全面計量企業行為，實現對微觀主體的環境管理[6]。
（三）環境會計活動的理論基礎
環境會計以可持續發展、環境經濟學、會計學為理論基礎，環境科學、管理科學等相關學科為支撐，逐步形成和發展起來。
1.可持續發展理論。1992年聯合國環境與發展大會通過了《21世紀議程》，標志著人類已跨入可持續發展理論探討的范疇，以實踐“可持續發展”作為人類共同追求的目標。由挪威前首相布倫特蘭夫人領導的來自21個國家的環境與發展問題著名專家組成的聯合國世界環境與發展委員會（WCED），在里程碑式報告《我們共同的未來》中，全面系統地闡述了人類面臨的重大社會、經濟和環境問題，明確了可持續發展概念：“既滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的發展。”可持續發展思想得到了廣泛的接受和認可，成為1992年聯合國環境與發展大會上的共識[7]（pp.1218）。
可持續發展基本內涵是一種關于人與環境的發展思想和戰略，它以保證社會具有長期持續性發展的能力為目標。依據聯合國世界環境與發展委員會對可持續發展的定義的解釋，其基本內涵包括以下三個方面：一是需要，即要以滿足人類需要作為發展的目標；二是限制，環境承載能力制約人類的行為；三是公平，強調代際之間、代內不同國家和不同地區之間，人類與其他生物種群之間的公平。以上述核心思想為指導，可持續發展主要包括以下內容：以不斷滿足人類的需求和愿望作為可持續發展的最終目標，因此，經濟的持續發展是可持續發展的核心內容之一，實現人與自然和諧是可持續發展的實質；認識人類的生產活動可能對環境造成的影響，提高人類社會的可持續發展意識，提高人們對當今社會及后代的責任感，增強可持續發展能力，是實現可持續發展不可缺少的社會條件；保護人類生存和發展所必需的自然資源是可持續發展的基礎；環境的可持續性是可持續發展的重要內容，是衡量發展質量、發展水平的主要標準之一；可持續發展不是一個國家或一個地區的事情，自然生態環境是全人類生存和社會發展的空間基礎，可持續發展是全人類的共同目標[8]（pp.4347）[9]（pp.171178）。
2.環境經濟理論。
企業經營活動必然涉及環境經濟理論中的外部性問題。通過對環境問題的經濟外部性探討，我們來認識環境會計與傳統會計的區別，以及環境會計在環境問題核算方面與傳統會計的差異。當一種生產或消費活動對其他生產或消費活動產生影響不反映在企業的會計核算中時，外部性就凸顯了出來。作為生態經濟學和環境經濟學的基礎理論之一，外部性（Externality）理論也是環境會計核算的經濟學理論依據。企業經營過程中產生的環境資源外部性主要反映在兩個方面，一是資源開發利用影響生態環境帶來的企業外部成本，二是企業開展生態環境保護活動所產生的外部效益應作為企業環境收益。在傳統會計核算中，這些成本或效益沒有在企業生產或經營活動中得到很好的體現，企業在市場經濟體制下以經濟效益最大化為目標，從而導致了破壞生態環境沒有支付相應成本，保護生態環境產生的生態效益也無法確認為企業收益，使得生態環境保護領域難以達到經濟學意義上的帕累托最優[10]（pp.113）。
人們普遍認為，自然生態系統及其所提供的生態服務具有公共物品屬性。生態環境由于其具有整體性、區域性和外部性等特征，使得保護生態環境更重要的是強調主體責任、公平的管理原則和公共支出的支持[11]（pp.8992）。環境會計基于公平性的原則，要求共同承擔環境責任、享有平等生態環境福利[12]（pp.2528）。
3.會計學理論。
環境會計是傳統會計學的一個重要發展分支，環境會計以基本會計理論框架為基礎，對傳統會計理論做以補充完善，計量環境污染、環境防治、環境開發成本，并對環境效益進行計量和報告，記錄和評價企業經營活動的環境影響。
會計原則、制度和目標，會計假設，以及會計要素的確認、計量和報告等會計學基本理論，為環境會計制度的構建確立了一個理論平臺；會計要素的確認和計量構成環境會計中對環境資產、環境負債和環境成本等要素的概念、內容、確認流程和計量標準的環境會計制度的主要內容；會計學中會計賬戶體系的設置、會計報表報告系統是構成環境會計核算、環境會計報告，環境信息披露制度等的基礎[13]。
（四）環境會計的必要性
環境會計活動是人類追求可持續發展的必然要求，隨著可持續發展逐漸深入到人們經濟活動的各個層面，環境經濟學、會計學等相關基礎理論的交叉融合，環境會計的研究和實踐活動逐步展開。
1.落實可持續發展戰略，實施可持續發展管理需要環境會計。1992年巴西里約熱內盧全球可持續發展大會開啟了人類可持續發展的新紀元，雖然各個國家和地區都已先后確立可持續發展理念，然而對實施可持續發展的路徑還存在不同認識，在對人類經濟活動的主要組織形式——企業的環境管理上行動滯后[14]。
2.環境會計核算是企業進軍國際化市場競爭的必然要求。可持續發展在全球的確立，使各個國家逐漸加強了對企業環境責任的要求，企業參與國際競爭需要適應國際化的競爭環境[15]。會計核算是反映和監督企業生產經營活動的管理方式，遵循客觀性原則、權責發生制原則，環境會計要求企業明確涉及環境問題的客觀性，并對客觀存在的環境影響進行真實記錄，履行環境責任。
3.環境會計核算是宏觀經濟計量“綠色GDP”的微觀基礎。國家在宏觀環境經濟調控活動中，根據自然資源情況制定能源資源價格，需要根據環境狀況制定環境排污收費、生態補償規則、綠色稅費額度等，企業開展環境會計核算是正確開展宏觀環境核算、監督與反饋經營活動的前提，為“綠色GDP”的正確計算提供真實系統的環境數據與信息，是宏觀環境管理的必然要求。
4.環境會計核算是全面反映企業信息的必然要求。企業需要對政府以及現有的和潛在的投資者、債權人、中間商、供應商、社會公眾等提供完整的企業生產經營狀況的財務信息，定期向利益相關者提供環境財務報告反映環境與資源情況的全面、重要的信息，反映企業的經濟、生態和社會效益及其相互聯系，讓信息相關者全面了解企業的經濟、生態、社會三大效益情況及其相互聯系，為其理性決策提供參考[16]。
二、國外環境會計研究現狀與進展
環境問題得到關注以來，為協調人與自然的關系，國外許多學者從20世紀70年代就開始著手研究環境問題，環境會計成為他們研究的一個重要內容。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會計學月刊》上發表《控制污染的社會成本轉換研究》，提出了控制污染的社會成本與企業個體成本的轉換，企業承擔污染成本的計量方法和標準[17]；1973年，馬林（J.T.Marlin）在《會計學月刊》發表《污染的會計問題》，提出會計核算依據真實性原則的污染計量合理性，并對污染的企業核算問題進行了研究。這些研究成果標志著環境會計的研究與實踐活動開始興起[18]。聯合國相關機構，以及美國、日本、加拿大、歐盟等也相繼在環境會計上開展了大量研究和實踐活動。
（一）環境會計相關國際規則、國內法律與政策
加強環境管理活動，需要制定具有實踐意義的環境會計核算規則。1998年，聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）第15次會議討論通過的《環境成本和負債的會計與財務報告》，提出了對環境成本和負債的核算、財務報告的披露等問題的會計處理，是國際上第一份關于環境會計和報告的會計處理指南；1999年，聯合國ISAR通過《環境會計和報告的立場公告》，環境會計與報告的會計處理的國際規范要求形成；2000年，全球報告倡議組織（GRI）在推動企業的可持續發展報告方面，了《可持續發展報告指南》（簡稱G3），提出將環境因素，如資源的消耗、環境負荷的產生等納入可持續發展報告中進行信息披露。同期，世界銀行積極要求完善現有的會計體系，增設環境賬戶，遵循客觀性原則，真實反映經濟增長業績和環境成本。20世紀70年代以來，美國政府完善了環境保護的法律體系，先后頒布了一系列涉及環境保護有關的法律法規，使企業在涉及環境的行為活動中承擔環境成本與債務，迫使企業對環境行為進行會計核算和處理[19]。
日本環境廳（現改為環境省）在1999年3月頒布了《關于環保成本公示指南（1999）》，將環境保護成本釋義為以降低企業經營活動造成的環境負面影響為目的而發生的治理成本，以及與此有關的其他相關會計成本，包括環境資產折舊費的會計處理、環境負債準備金的提取等方面。2002年3月，日本環境省進一步編寫并出版了《環境會計指南手冊（2002）》，以加強對企業實施環境會計核算的指導。2005年，日本環境省根據《關于環保成本公示指南（1999）》、《環境會計系統導入指南（2000）》、《環境會計指南手冊（2002）》、《企業環境業績指標指南（2002）》、《環境保全成本分類程序（2003）》等文件執行的經驗與問題，修訂原手冊并頒布了《環境會計指南手冊（2005）》，增加了按環保對策分類環境保護成本核算，對環保對策的經濟效果內容添加推定效果成份，增設環境會計管理報表，以及集團合并報表中披露相關信息的規定[20]（pp.3233）。
（二）環境會計思想與框架相關研究
20世紀90年代，出現了一大批關于環境會計理論與實踐的研究成果。1990年，美國國家環境保護局組織編寫了《環境會計導論：作為一種企業管理工具》，明確了環境會計的內涵，為環境成本計算、成本分配、環境會計信息應用等方面的企業會計處理提供制度規范的技術指南。英國在1990年的環境保護法案中明確要求產生污染的企業必須在報告中反映其在環境保護方面所采取的措施。1992年，歐盟發表《走向可持續發展》（Toward Sustainable Development）報告掀開了歐盟進行環境會計信息披露研究和實踐的序幕。報告提出環境信息是企業決策信息的重要內容，是企業持續經營的基礎，環境會計要改變目前的許多基本觀念和會計慣例，對涉及環境行為要進行環境會計核算，披露企業環境會計信息。
1994年，加拿大會計師協會、加拿大標準協會、國際可持續發展協會和加拿大財務經理協會共同出版了《環境績效報告》（Reporting on Environmental Performance），為企業披露環境績效相關環境信息提供了指南。該報告還對企業環境信息披露時應考慮的信息因素和需要披露的單獨環境，以及環境信息在年度財務報告中的環境會計核算結果列示要求等一系列問題的信息披露規則進行規定，同時對環境信息相關利益群體的環境信息要求進行了表述。
1995年，美國環保局《鼓勵自我監督：發現、披露、改正和防止違法》的環境政策（又稱審計政策），提倡企業自覺進行環境會計核算，自愿發現、披露、改正其環境違法行為，對一些自覺更正行為的企業減免一定法律處罰的政策鼓勵。
1999年7月，歐盟了《在企業決算及報告方面確認、計量和提示環境問題的討論文件》，歐洲化學工業理事會（CEFIC）了《環境保護指南》，提倡和鼓勵企業進行環境會計核算，披露環境會計信息、環境績效信息[21][22]（pp.818）。
（三）環境會計相關核算研究
美國和加拿大自20世紀90年代以來不斷完善環境會計核算。
1989年，美國政府會計準則委員會（FASB）指定下屬機構緊急問題特別委員會（EITF）專門研究環境事項的會計處理，并針對石棉清除成本和環境污染資本化問題提出《EITF89—3石棉清除成本會計處理》和《EITF90—8環境污染費用的資本化》兩個環境會計處理規范性文件。2006年，FASB又了《GASBS49污染修復義務的會計處理與財務報告》，報告充分借鑒了SOP96—1對負債合理估計的可能性判斷基準和分階段部分確認計量負債的規定，以及FAS 143對負債確認的處理方法，對污染修復的義務、支出以及引起的負債確認與計量、補償的會計處理，修復支出的資本化問題和相關信息披露了詳細的規范[23]。
1993年，加拿大特許會計師協會（CICA）出版了《環境成本與負債：會計與財務報告問題》（Environmental Costs and Liabilities：Accounting and Financial Reporting Issues）報告，提出了基于傳統的會計框架內涉及環境行為的會計處理和披露環境影響的效果的信息，及環境成本的當期確認會計處理，未來的環境成本如何確認環境負債的會計處理。報告的基本內容包括：如何認定環境成本與損失，環境資本化或列為當期費用的會計核算規范，如何確認和計量相關環境債務的會計處理，涉及環境原因引發的資產修復的會計處理，環境成本、債務、承諾與會計政策等環境信息在會計報告中的披露要求，未來環境支出與損失的信息披露要求。加拿大特許會計師協會《環境審計與會計職業的作用》（Environmental Auditing and the Role of the Accounting Profession）探討了環境審計和基于環境績效受托責任框架內中介機構的職業會計師應該如何提供環境審計服務的問題[24]。
（四）環境會計核算中或有事項處理
為規范或有事項處理的環境會計核算，FASB要求企業依據1975年第5號（FASB5）“或有負債會計”（Accounting for Contingent Liabilities），以及與之配套的財務會計準則指南FIN14《損失金額的合理預計》來對企業涉及環境會計事項進行會計處理。這兩個會計準則主要針對或有負債與損失如何確認和計量問題。1993年，FASB頒布《EITF93—5環境負債會計》，要求企業對環境負債作為一般或有負債項目加以估計，并就環境信息進行單獨列報。1996年，美國注冊會計師協會（AICPA）的會計準則執行委員會頒布了《SOP96—1環境修復負債》涉及環境核算的準則，希望為環境修復支出的會計處理提供指導性意見。2001年，FASB的《FAS143資產棄置義務會計處理》及2005年的《FIN47有條件資產棄置義務處理》，要求相關企業確認環境負債。另外，2001年的《FAS144長期資產減值與處置會計》對長期資產因環境問題報告造成的減值進行了規范。2001年，美國材料與實驗協會（ASTM）了《E2137估計環境事項成本與負債金額的標準指南》，詳細規定了環境成本與負債的估計原則、信息類型與來源和估計方法等，《E2173環境負債披露標準指南》則對環境負債的披露原則、程序、引起環境負債的情況、信息來源、重要性的決定和披露內容等進行了規范，以指導相關會計核算實務。美國證券交易委員會也制定一系列相關環境制度規范，要求上市公司專門就相關環境會計與報告中的環境問題予以說明[25]。
三、國內環境會計研究現狀與進展
我國對環境會計的研究始于20世紀90年代初期，近年來環境會計制度的理論研究和實踐工作取得了一定的成果。1992年，葛家澍與李若山在《會計研究》上發表了“九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論”一文，把西方的環境會計理論引入了國內，確立了綠色會計研究的基本內容，指出綠色會計理論將成為完善傳統會計理論的一個趨勢。2001年3月，“綠色會計委員會”成立，2001年6月，中國會計學會第七個專業委員會——環境會計專業委員會經財政部批準成立，標志著中國環境會計研究進入了新的階段。值得強調的是，財政部于2006年頒布的《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第13號——或有事項》、《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》，規定了資產棄置、土地污染修復等相關環境會計條款，國家環保總局2007年的《環境信息公開辦法（試行）》規定的一些涉及環境會計的信息披露條款，都表明我國政府管理部門已經開始注重環境會計[26][27]。
筆者以“環境會計”作為主題檢索詞，附以“綠色會計”為補充，通過“中國知網”初步統計了自1994年以來環境會計相關研究，約涉及論文3472篇（如表1）。
筆者對檢索文章進行初步篩選，選取500篇有分析意義的文章進行研究，發現近年來環境會計相關研究成果不但數量明顯增加，研究內容的深度和廣度也有明顯提高。對近年的成果進行歸類后發現，一類研究成果是從會計學的延伸來研究環境會計，認為環境會計是會計學理論的完善與發展，是對會計學的核算、報告、會計信息披露等相關涉及環境的處理進行研究（如徐泓教授、肖序教授的相關研究）；另一類是從可持續發展管理、環境經濟學的角度出發，認為完善環境管理要求企業開展環境會計相關研究和實踐，以解決企業經濟活動的環境外部性，開展環境會計核算，實施企業層面的環境管理（如許家林教授，博士的相關研究）。
國內環境會計代表性研究成果主要有：
徐泓教授（1999）將環境會計作為會計的一個分支，認為環境會計要素的基本程序應基于傳統的財務會計進行確認、計量和報告。他將環境事項確定為一項環境會計要素，通過會計程序，以貨幣確定其金額，并輔以其它計量方式補充，編制和環境會計信息報告[28]。許家林教授（2000）提出要建立資源會計核算體系，對資源會計學的基本目標、所涉及的主要內容、應當采用的研究方法和實施研究觀念創新等問題進行了探討[29]（pp.832）[30]（pp.17），2004年提出了環境會計的理論內容構成[31]，2006年對環境會計核算中的環境資產確認問題進行了研究，并給出了確認的基本準則[32]，2009年系統分析了環境會計理論與實務的發展現狀和趨勢，并指出其應用的必要性[33]。喬世震教授（2002）提出企業應當承擔責任的環境活動是環境會計的核算對象，遵循客觀性原則基礎上的傳統會計核算的完善，與企業財務活動相關的環境活動都應當納入到環境會計的復式記賬系統中進行會計處理。復式記賬中應增加設置環境支出、環境收益、環境資產、環境負債四個主要賬戶及相應核算科目，并根據公司環境活動所涉及的內容設置明細分類賬戶[34]（pp.112116）。博士在其博士論文《企業環境報告研究》（2002）中提出企業環境信息報告是企業對外披露其環境信息的主要載體和形式，企業應以開展環境核算為基礎，披露的信息應符合企業環境報告目標和信息質量特征。認為企業環境報告應包括四部分內容：環境報告范圍的確定；企業環境影響的核算結果；環境績效的核算與評價；企業環境活動的財務影響和決策信息[35]。肖序教授（2010）提出了環境會計制度概念，并對構建環境會計制度的基本理論框架[36]（pp.145），環境成本、環境負債的確認流程和計量方法，環境會計中的或有事項——資產棄置義務會計，土地污染修復義務會計[24]，環境會計中公允價值計量模式、期望現金流折現技術進行了系統研究。針對國內企業環境會計報告的混亂和不統一，肖序構建了環境會計報告的基本模式，對環境會計核算賬戶設置進行了深入的研究[13]。
四、研究總結與述評
綜上所述，環境會計的研究已經取得了大量成果，環境會計實踐活動也在有序展開，但目前我國還沒有形成完善的環境會計理論，學術觀點進入“叢林”，在會計實踐活動中還沒有統一的環境會計制度來規范、指導企業的環境會計活動。
首先，環境會計理論體系不統一。目前環境會計相關研究成果頗多，但沒有形成完整的理論體系。環境會計是一門跨學科的復雜管理系統，目前仍缺乏與環境科學、資源科學，以及資源環境經濟學等相關學科的合作研究，系統方法論層面的研究成果缺乏，導致學科體系無法建立[39]。
其次，環境會計相關一些核算方法、價值判斷和報告制度缺乏實際操作性。目前，我國在環境會計的相關核算方法、定義判斷上，理論研究較多，因此，在企業管理實踐運用上和會計核算實務上還需要做進一步的研究，使指導環境會計實踐和改革環境會計制度的研究逐步成熟起來。
再次，缺乏相關法律、法規的支撐。環境會計核算與環境會計管理活動雖然都強調了企業社會責任的重要性，要求企業主動自發實施環境會計核算活動。但在目前市場經濟條件下，要把環境會計作為一項會計制度和環境管理的宏觀政策落實，發揮其對企業管理應有的監督和指導作用，還必須要有相關配套的環境法律法規作為法律基礎。
針對上述環境會計研究中存在的問題，筆者認為應從以下四個方面著手推進環境會計研究和實踐工作。
第一，基于“可持續發展”思想，開展環境會計教育。要尊重和維護生態環境，以生態環境可持續發展為基礎，以未來人類的持續發展為著眼點，強調人的自覺與自律，強調人與自然環境的相互依存、相互促進、共處共融。要動員全社會力量保護環境，廣泛宣傳環境保護知識、政策和法律法規。弘揚環境文化，倡導生態文明，提高全民保護環境的自覺性，強化社會監督，公開環境質量、環境管理、企業環境行為等信息，維護公眾的環境知情權、參與權和監督權，奠定開展環境會計核算的社會基礎。
第二，構建環境會計理論體系，滿足環境管理實踐要求。要不斷在實踐中完善環境會計法規，建立健全環境會計準則和制度。要結合中國環境法律體系實踐，不斷完善中國環境法律體系。各級政府和管理部門，要根據上位法的精神因地制宜地制定和完善相關環境會計法律法規和規范，構建行之有效的環境會計法制體系和規范要求。
第三，完善環境責任追究制度。環境管理需要制度保障，開展環境會計核算需要制定企業的環境責任追究制度。實施環境核算、環境責任追究制度對于企業領導、管理人員、會計人員認識環保的重要性和迫切性，認識企業行為對環境的影響，提高企業的社會責任感，充分認識環境效益與經濟效益之間的密切聯系，主動承擔企業的環境責任，完善本企業的環境管理系統，實施環境會計核算和信息處理，逐步主動、自愿地糾正和推行環境會計，進行環境會計信息披露方面具有重要作用。
第四，加強環境行為的公眾監督和政府監督，完善環境會計審計制度。環境意識的淡漠和環境管理體系的不完善，使企業在市場利益的追求下往往不會主動地、全面地、如實地披露企業履行資源環境責任的情況，這就需要加強政府有關部門、公眾和社會中介機構的監督，包括行政管理、監督和專項環境審計、公眾質詢和聽證等環節。構建完善的環境會計審計體系，制訂標準規范的環境審計制度，建立由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計、政府職能機構的審計審查制度，公眾的質詢聽證制度，強化對環境會計的監督系統機制，以推進環境會計的創建和不斷完善。
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