增值稅發(fā)票管理辦法范文

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篇1

市局貨勞科：

根據(jù)市局工作要求，我局對我縣的增值稅發(fā)票綜合治理和風(fēng)險管理工作進(jìn)行了梳理，現(xiàn)將有關(guān)情況匯報如下：

（一）加強(qiáng)增值稅發(fā)票綜合治理

1.體制機(jī)制層面。

我局目前發(fā)票管理情況是政策法規(guī)股管理增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，征收管理股管理通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票、企業(yè)銜頭發(fā)票等普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票與通用機(jī)打發(fā)票具有“同質(zhì)性”，應(yīng)予以整合，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)從上到下沒有專門的發(fā)票管理部門，不利于發(fā)票的管理和相關(guān)工作的開展。

2. 法律法規(guī)層面

現(xiàn)行的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》是1993年12月12日國務(wù)院的，我國經(jīng)過十幾年的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，這個《發(fā)票管理辦法》已越來越不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式和稅收管理的需要，如強(qiáng)化發(fā)票領(lǐng)購、加大處罰力度、增值稅專用發(fā)票的處理等方面的內(nèi)容都應(yīng)完善。

3.國家政策層面

自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品開具的增值稅普通發(fā)票，是否可以被下游企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以抵扣的范圍，使用的農(nóng)產(chǎn)品種類等相關(guān)政策，還不夠完善，沒有專門的公告等稅收政策進(jìn)項(xiàng)仔細(xì)的告知，存在政策方面的爭議和不確定性，容易引發(fā)稅收風(fēng)險。

4.管理制度層面

主觀原因上對普通發(fā)票的檢查力度及重視程度不夠，重專用發(fā)票的檢查，輕普通發(fā)票的檢查。發(fā)票審核不嚴(yán)敷衍了事，使納稅人有可乘之機(jī)，違法行為更加肆無忌憚，稅收執(zhí)法人員風(fēng)險增強(qiáng)。

對普通發(fā)票缺乏有效的稽核手段，管理監(jiān)控手段落后，近幾年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實(shí)施了金稅工程和推行發(fā)票升級版工作。但對普通發(fā)票的管理措施還相對滯后，沒有建立一套適用性的管理辦法。仍使用原始的手工審核，手工操作就留下了人為的操作空間。面對大量的普通發(fā)票違法違章行為，只能處于鞭長莫及的被動局面。目前之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源是普通發(fā)票偷、逃稅違法犯罪行為的法律規(guī)定不夠嚴(yán)密，管理也欠規(guī)范，處罰相對力度較輕，不能真正觸到納稅人的痛處。或礙于情面不予處罰、減輕處罰或以罰代刑。加之很多納稅人的納稅意識薄弱所致，依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成，因此存在著“查出來損失不大，查不出我賺著”的思想，使得許多單位和個人都利用普通發(fā)票做文章，損害了稅法的嚴(yán)肅性，從而給納稅人造成了利用普通發(fā)票偷逃稅款的機(jī)會。

5.部門協(xié)作方面

目前面向社會的全國的增值稅發(fā)票真?zhèn)尾樵兙W(wǎng)站以逐步統(tǒng)一，納稅人可以通過網(wǎng)站查詢發(fā)票真?zhèn)蔚取５ㄓ脵C(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票每個省級稅務(wù)機(jī)關(guān)的查詢網(wǎng)站、查詢方式、查詢范圍等全部不一致，為納稅人帶來不便，同時也沒有遵從納稅服務(wù)全部一個標(biāo)準(zhǔn)的承諾。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，核心征管系統(tǒng)沒有發(fā)票真?zhèn)尾樵兊哪K，各省級、甚至同一省內(nèi)同一地州市的發(fā)票信息也無法進(jìn)行查詢，沒有信息交換。面對納稅人拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求查詢的發(fā)票，如果不是本縣區(qū)范圍內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法直接進(jìn)行查詢，查詢的渠道和納稅人一樣，外網(wǎng)查詢。不能快速的服務(wù)納稅人，滿足納稅人需求。

6.操作執(zhí)行層面

是實(shí)行稅控開票制度有欠缺。推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及時、準(zhǔn)確掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞的重要手段，應(yīng)著力在餐飲、服務(wù)、娛樂、房地產(chǎn)等行業(yè)，大力推廣稅控收款機(jī)，以發(fā)票控管稅源。

同時，在發(fā)票檢查環(huán)節(jié)，著重強(qiáng)化“兩項(xiàng)措施”。一是稽查部門辦案時，注重對發(fā)票的檢查，以發(fā)現(xiàn)案件線索。要加大發(fā)票協(xié)查力度，堅(jiān)持日常打假與重點(diǎn)稽查打假相結(jié)合，對發(fā)票舉報線索，及時查處，對制、售假發(fā)票犯罪應(yīng)嚴(yán)打重罰，保持高壓態(tài)勢。二是征收管理部門，應(yīng)加強(qiáng)對發(fā)票違規(guī)違法的專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)整治。選擇重點(diǎn)行業(yè)發(fā)票或重點(diǎn)區(qū)域開展專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，及時排查、比對和整治。

（二）完善增值稅發(fā)票風(fēng)險工作機(jī)制

1.縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)中，由于扁平化管理的要求，貨物勞務(wù)稅部門（政策法規(guī)部門）是風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊(duì)成員，負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票風(fēng)險分析和識別工作。縣級風(fēng)險任務(wù)可以由物勞務(wù)稅部門（政策法規(guī)部門）進(jìn)行，并推送給稅務(wù)分局，稅務(wù)分局分局長進(jìn)行任務(wù)分配，由應(yīng)對人員進(jìn)行應(yīng)對反饋。省局或總局推送的風(fēng)險任務(wù)，由市局推送后我局征管或法規(guī)部門進(jìn)行接收，再進(jìn)行推送。有分局應(yīng)對反饋。

2.影響增值稅發(fā)票風(fēng)險工作質(zhì)效的因素。

縣一級稅務(wù)局部門是增值稅發(fā)票風(fēng)險應(yīng)對的第一線，同時也是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門風(fēng)險承接應(yīng)對的第一線。每年承接應(yīng)對的各類稅收風(fēng)險較多，基層應(yīng)接不暇，導(dǎo)致風(fēng)險應(yīng)對工作質(zhì)效不高，建議增值稅發(fā)票高風(fēng)險任務(wù)有地州市一級的稅務(wù)機(jī)關(guān)直接統(tǒng)一進(jìn)行應(yīng)對反饋，不再向縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)推送。

3.風(fēng)險任務(wù)應(yīng)對質(zhì)量和效率不高的原因

日常監(jiān)管與政策宣傳不到位，稅收管理員應(yīng)定期不定期深入企業(yè)，向企業(yè)宣傳相關(guān)稅收政策，重點(diǎn)督促企業(yè)健全和規(guī)范賬務(wù)，正確計(jì)算增值稅、企業(yè)所得稅，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法開具發(fā)票。及時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)核算情況，對發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險及時提出整改意見和建議。基礎(chǔ)征管質(zhì)量的提高，才能使得日后風(fēng)險發(fā)生后風(fēng)險任務(wù)應(yīng)對的質(zhì)量和效率提高。

篇2

營業(yè)稅和增值稅一直以來，都是我國流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域兩項(xiàng)重大的稅種。隨著市場經(jīng)濟(jì)水平不斷提高、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷合理、經(jīng)濟(jì)制度不斷完善，營業(yè)稅和增值稅對經(jīng)營單位的運(yùn)營以及國家整個宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生的阻礙作用日益凸顯。為實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，“營改增”從2012年試點(diǎn)至今，都一直是政府稅改的重要目標(biāo)。隨著改革深入推進(jìn)，2016年3月24日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合了財(cái)稅〔2016〕36號文，明確了營改增最后一戰(zhàn)的具體方案：2016年5月1日起，增值稅將全面擴(kuò)開。金融業(yè)，作為營業(yè)稅時代對營業(yè)稅源貢獻(xiàn)最大的行業(yè)之一，也將參與到本次改革中[1]。而作為金融業(yè)份額占有最大的銀行業(yè)，在順應(yīng)改革的背景下，聚力前行。

二、銀行業(yè)全面實(shí)施“營改增”的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備

目前來說，銀行業(yè)“營改增”的改革步伐緩慢，主要原因是銀行業(yè)涉及的業(yè)務(wù)繁多，金融產(chǎn)品眾多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，這需要銀行業(yè)在全面推進(jìn)改革前，認(rèn)真進(jìn)行前期業(yè)務(wù)梳理和財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作。

（一）加強(qiáng)法律、政策學(xué)習(xí)，做好會計(jì)財(cái)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)備工作

銀行業(yè)實(shí)施“營改增”，是當(dāng)前銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)新的改革舉措。在過去，銀行業(yè)都很少涉及增值稅申報和繳納方面的業(yè)務(wù)和工作，對增值稅的認(rèn)識也相對薄弱一些，這就使得“營改增”對銀行業(yè)本身的稅務(wù)管理提出了更高的要求。首先，應(yīng)該對增值稅相關(guān)的法律、政策和納稅處理業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)。雖然增值稅和營業(yè)稅同為流轉(zhuǎn)稅范疇，但在很多方面存在著較大差異：從定價上看，增值稅為價外稅；營業(yè)稅為價內(nèi)稅。從稅負(fù)轉(zhuǎn)移上看，銀行業(yè)的增值稅可以在其他環(huán)節(jié)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁和抵扣；而營業(yè)稅無法抵扣，無法形成抵扣鏈。正是由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅費(fèi)的功能，所以銀行需要進(jìn)一步規(guī)范自身的業(yè)務(wù)操作流程，不為不法分子留下謀取私利的空間。其次，應(yīng)該做好自身會計(jì)財(cái)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)備工作，從銀行業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)、規(guī)范的會計(jì)財(cái)務(wù)管理體系，不斷健全完善會計(jì)財(cái)務(wù)制度，改進(jìn)納稅會計(jì)處理業(yè)務(wù)操作流程，有效控制稅務(wù)風(fēng)險，為迎接銀行業(yè)“營改增”的改革紅利做充足的準(zhǔn)備。

（二）緊跟改革步伐，做好報表和核算方式的變化應(yīng)對

銀行業(yè)“營改增”后，將面對兩個稅種之間在定價系統(tǒng)中存在著巨大差異，這將導(dǎo)致銀行在報表披露和核算方法上需做出較大調(diào)整。在原來銀行營業(yè)稅的管理模式下，銀行的損益表需要體現(xiàn)所繳納的營業(yè)稅金，在收入一欄中的貸款利息收入是表示實(shí)際所得利息收入加上及納稅金的總和；在“營改增”后，銀行獲得的貸款利息收入在報表上的表達(dá)形式將有所不同，需要在會計(jì)科目上體現(xiàn)含稅和不含稅兩部分。銀行業(yè)“營改增”后，在財(cái)務(wù)處理上會與現(xiàn)行的營業(yè)稅的記賬方法產(chǎn)生不同結(jié)果。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知，需要增設(shè)和增值稅繳納有關(guān)的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等科目，通過各個科目內(nèi)的匯總和科目間的作和或作差，核算得出應(yīng)納的增值稅稅額[2]。為此，銀行業(yè)需要在自身會計(jì)財(cái)務(wù)中做出相應(yīng)的準(zhǔn)備。

（三）提前介入，做好財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)改造工作

銀行業(yè)全面實(shí)施“營改增”后，按照增值稅的管理辦法，銀行每產(chǎn)生一筆涉及增值稅的業(yè)務(wù)，銀行都必須向其客戶提供一份相應(yīng)的增值稅發(fā)票。但是由于銀行本身的業(yè)務(wù)種類繁多，金融產(chǎn)品繁雜，客戶群體多樣化，交易數(shù)量巨大，如果繼續(xù)采用之前營業(yè)稅管理系統(tǒng)，那么辦理過程將比之前更加復(fù)雜，會直接影響服務(wù)質(zhì)量和客戶體驗(yàn)。為此，銀行業(yè)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)必須進(jìn)行改造或者是重新研發(fā)，以有效的分類和管理辦法來實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)對增值稅征收的管理。同時，財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的改造和研發(fā)，也為今后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效信息對接做好準(zhǔn)備。

三、銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對策略

（一）提高關(guān)注度，建立理論體系支撐

銀行業(yè)實(shí)施“營改增”后，要求銀行業(yè)應(yīng)該對國家出臺的政策和實(shí)施細(xì)則時刻保持高度的關(guān)注，加大研究精力投入，在稅收財(cái)務(wù)管理和“營改增”對市場經(jīng)濟(jì)的影響等方向進(jìn)行理論研究，建立科學(xué)完善的銀行業(yè)“營改增”理論體系支撐。同時，需要對增值稅管理中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行提前管控，形成財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，為國家全面實(shí)施銀行業(yè)“營改增”提供科學(xué)合理的執(zhí)行方案。

（二）加強(qiáng)組織保障，提高財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新水平

一些有條件的銀行，可以從各部門抽調(diào)專業(yè)人員組成稅制改革專項(xiàng)小組，全面做好稅制轉(zhuǎn)換工作，應(yīng)該及時跟蹤中央在營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅方面的改革動態(tài)，詳細(xì)解讀各項(xiàng)政策和實(shí)施細(xì)則對銀行業(yè)帶來的影響，為銀行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度完善和稅務(wù)制度健全提供科學(xué)的參考意見，從而創(chuàng)新銀行業(yè)在“營改增”中的財(cái)務(wù)管理。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險

增值稅的征收是按照各個環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)而來，因此上下環(huán)節(jié)必須依法依規(guī)，管理有序，特別是增值稅發(fā)票管理方面更應(yīng)得到全面加強(qiáng)。以往營業(yè)稅管理中，許多銀行可能不重視發(fā)票管理。但是隨著銀行業(yè)“營改增”的全面實(shí)施，一旦無法獲取合法票據(jù)，或者進(jìn)項(xiàng)發(fā)票本身有問題及隨意進(jìn)行稅額抵扣，就容易被認(rèn)定為偷稅、逃稅，需承擔(dān)法律責(zé)任。

篇3

汽車金融企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為汽車貸款業(yè)務(wù)和汽車的融資租賃業(yè)務(wù)。在汽車金融行業(yè)短暫的發(fā)展歷史中，以其融資靈活、便捷的特點(diǎn)深受汽車買主們的青睞，也間接地推動了汽車行業(yè)的發(fā)展。下面筆者簡要闡述“營改增”對汽車金融業(yè)的財(cái)務(wù)影響。

一、“營改增”對汽車金融企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

由于目前我國對金融業(yè)營改增的具體試行辦法還未出臺，筆者在此以某汽車金融企業(yè)2015年全年銷售額等財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，假設(shè)2016年此家企業(yè)的各項(xiàng)收支和年度利潤均不變，并對汽車金融企業(yè)主要業(yè)務(wù)的“營改增”稅率進(jìn)行假設(shè)。假定對貸款利息和傭金手續(xù)費(fèi)收入均征收銷項(xiàng)稅6%，對金融機(jī)構(gòu)往來利息收入則（原營業(yè)稅免稅項(xiàng)目）免征增值稅。

在此我們假定全部汽車廠家均為增值稅一般納稅人，均可使用增值稅專用發(fā)票，汽車金融行業(yè)可以以進(jìn)項(xiàng)稅抵減銷項(xiàng)稅。

據(jù)此假設(shè)，我們可以得出實(shí)行“營改增“后對此汽車金融公司的財(cái)務(wù)影響，實(shí)際上對于汽車金融汽車來說，改征收增值稅之后的稅負(fù)占銷售額比從5.56%到5.9%，增長了0.34個百分點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)反而加重，而稅前利潤則相應(yīng)將有0.8個百分點(diǎn)的下降。

這是由于，當(dāng)對汽車金融企業(yè)征收常規(guī)的營業(yè)稅時，其應(yīng)納稅額是本企業(yè)的年度收支差，適用5%的稅率；而實(shí)行“營改增“后，其應(yīng)納稅額仍未企業(yè)年度收支差額，但適用稅率變?yōu)榱斯P者假定的6%，使得汽車金融企業(yè)的稅負(fù)反而增加，在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大投資這一目標(biāo)上反而會起到反作用。

二、汽車金融企業(yè)應(yīng)對營改增的策略分析

（一）對于政府稅收部門來講

政府相關(guān)部門若想使汽車金融行業(yè)在營改增的浪潮中受益，達(dá)到減輕汽車金融行業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)其穩(wěn)速發(fā)展的目的，必須致力于增值稅抵扣鏈條的完善工作。例如，考慮將企業(yè)的資本成本（如向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款需支付的利息）納入增值稅的征收范圍中；與此同時，針對承租人的售后回租行為，政府相關(guān)部門可以考慮對承租人征收一定的轉(zhuǎn)讓租賃物增值稅。這樣一來，承租人就可以給汽車金融企業(yè)出具增值稅專用發(fā)票，形成銷項(xiàng)稅，用以抵扣汽車金融企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅。而當(dāng)汽車金融企業(yè)在對承租人的融資租賃行為收取租金或是對貸款人收取利息時，也要為期開增值稅專用發(fā)票，形成對承租人進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。這樣就自然地形成了一個完整的增值稅抵扣鏈條，從而規(guī)避了汽車金融企業(yè)在“營改增”稅收體制改革中受損失的風(fēng)險。此外，政府稅收部門還可以考慮適當(dāng)?shù)亟档蛯ζ嚱鹑谄髽I(yè)所征增值稅的稅率，從根本上達(dá)到為其減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。

（二）對于汽車金融企業(yè)來講

1、應(yīng)該在合法規(guī)的前提下形成納稅籌劃意識

汽車金融企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營情況，結(jié)合“營改增”后新的稅收政策特點(diǎn)，包括具體的條款規(guī)定，分析探索出一套適用于本企業(yè)的納稅籌劃方案，旨在于不違法的前提最大限度的降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目的。如，企業(yè)應(yīng)盡量選擇作為增值稅一般納稅人的汽車供應(yīng)商進(jìn)行合作，以便達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的目的。

2、規(guī)范增值稅發(fā)票的管理制度

增值稅發(fā)票是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣申報的必要材料和證明依據(jù)，其有效管理關(guān)乎汽車金融企業(yè)的切身利益，與汽車金融企業(yè)的稅收額度息息相關(guān)。汽車金融企業(yè)必須完善和規(guī)范增值稅發(fā)票管理制度，實(shí)現(xiàn)專人負(fù)責(zé)、專人看管、責(zé)任到人的管理辦法，實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票的有序歸集和使用。在營改增的稅收背景下，必須必須發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，規(guī)范發(fā)票的開具、使用和傳遞流程，以規(guī)避因管理不當(dāng)而帶來的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3、加強(qiáng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

對汽車金融企業(yè)來說，要對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行基于新的“營改增”納稅政策下的納稅規(guī)范實(shí)訓(xùn)，通過進(jìn)修、考核、請稅收部門前來指導(dǎo)的方式使財(cái)務(wù)人員迅速適應(yīng)新的納稅方式，并加強(qiáng)內(nèi)部的預(yù)先審計(jì)，強(qiáng)化企業(yè)自檢流程，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能夠按照新規(guī)定正確地執(zhí)行。

篇4

關(guān)鍵詞:善意取得；逃稅；增值稅；企業(yè)所得稅

一、“善意取得”虛開增值稅專用發(fā)票概念的提出和演化

(一)稅法和刑法有關(guān)虛開發(fā)票的一般性處理增值稅是我國稅法上最為重要的一個稅種之一，其課稅范圍廣，計(jì)稅依據(jù)復(fù)雜，相關(guān)征管規(guī)定日益系統(tǒng)化。我國一直采取“以票控稅”的方式，在增值稅中發(fā)票是非常重要的入賬憑證，增值稅專用發(fā)票更是一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣不可或缺的憑證，因此保證發(fā)票領(lǐng)用、開具、保存符合規(guī)范就顯得尤為重要，對于虛開、不開發(fā)票的行為歷來是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查、打擊的重點(diǎn)，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第587號)第九條明確指出“任何單位和個人不得有以下虛開發(fā)票行為：為他人或自己，讓他人為自己或者介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營情況不符的發(fā)票。”一般的虛開增值稅發(fā)票案件屬于嚴(yán)重違反稅法的行為，《稅收征管法》規(guī)定“……不繳或者少繳稅款，是偷稅，應(yīng)當(dāng)追繳不繳或者少繳的稅款并加收滯納金，并處不繳或者少繳金額百分之五十以上五倍以下的罰款。”和其他稅收違法行為相比，虛開發(fā)票對稅收秩序的危害程度都更加嚴(yán)重，不管是開票或者受票方，不管其主觀上是否有過失，2000年之前一律按照虛開增值稅專用發(fā)票來處理，情節(jié)嚴(yán)重的將依法追究刑事責(zé)任。我國刑法中有關(guān)稅收的罪名主要是逃稅罪、抗稅罪和虛開增值稅發(fā)票罪，如《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定，“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。”在“善意取得”概念引入稅法之前，對于在不知情條件下取得虛開專用發(fā)票，用于進(jìn)項(xiàng)抵扣導(dǎo)致少繳稅款的，是按照一般偷稅行為處理的，即推定受票方存在過失，應(yīng)當(dāng)按照征管法和刑法的相關(guān)規(guī)定來加以處理。

(二)“善意取得”概念的提出和發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，一律將取得虛開增值稅發(fā)票的行為按照主觀惡意來加以處罰越來越不合時宜，嚴(yán)重違背了稅收基本原則中的稅收公平原則和合作信賴原則，對于受票方來說沒有能力也沒有義務(wù)去調(diào)查上游企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，一律按照一般虛開發(fā)票案件處理往往增加征納雙方的對抗性，也影響了稅收效率。因此針對沒有主觀過失的受票方稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺了許多規(guī)范性文件來保障納稅人的合法權(quán)利，進(jìn)一步提高了稅收立法的科學(xué)性。在此之前不得不提在稅法上創(chuàng)造性的借鑒了民法上“善意取得”這一概念，但需要指出的是這兩處的“善意取得”盡管相互之間有聯(lián)系從實(shí)質(zhì)意義上來講是有區(qū)別的。民法是調(diào)整平等主體民事權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，在民法上善意取得需要滿足以下的構(gòu)成要件：第一出讓方是無權(quán)處分人，盡管其占有但是并不具有所有權(quán)；第二受讓方主觀上沒有過錯，不知道或不應(yīng)當(dāng)知道對方是無權(quán)處分人，沒有主觀上的惡意；第三受讓方為取得所有權(quán)支付合理的價格，價格明顯偏低或者受贈取得都不屬于善意取得的范疇；第四已經(jīng)完成公示公信，即動產(chǎn)交付和不動產(chǎn)的變更登記。稅法上的“善意取得”側(cè)重于強(qiáng)調(diào)主觀上沒有惡意，不知道或者不應(yīng)當(dāng)知道對方是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，關(guān)于如何判定受票方不知情《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅法2000年187號)作出規(guī)定，即受票方取得發(fā)票屬于銷售方所在省的專用發(fā)票，且發(fā)票上所填列的貨物名稱、數(shù)量、金額和實(shí)際交易完全一致，由此可以推定受票人屬于善意取得。就結(jié)果而言，民法上的善意取得和稅法上的善意取得也存在較大的區(qū)別。民法上，如果受讓方滿足善意取得的全部要件，法律即承認(rèn)其取得該物的所有權(quán)，原所有人無權(quán)行使物上請求權(quán)要求新所有人歸還該物，相反的原所有人應(yīng)當(dāng)要求無權(quán)處理人歸還不當(dāng)?shù)美蛔悴糠钟袡?quán)要求無權(quán)處分人追償。稅法上，如果受票方滿足善意取得的全部構(gòu)成要件，也不承認(rèn)其取得的是合法有效憑證，即需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳稅款，但不加收滯納金和罰款，不以逃稅行為對待，可見盡管滿足稅法要求的善意取得全部要件，仍不能完全豁免補(bǔ)繳稅款的義務(wù)。這是因?yàn)槊穹ê投惙ㄗ鳛閮蓚€不同的部門法調(diào)整的社會關(guān)系是不一樣的，民法調(diào)整的是平等主體之間的法律關(guān)系，目的是促進(jìn)交易公平，維護(hù)各方的利益，而稅法調(diào)整的更多的是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的關(guān)系，這兩者不屬于平等主體，其中更強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)，作為政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動的手段需要更多地從財(cái)政收入、社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等角度考慮，由此得出兩種差異較大的行為結(jié)果。隨著稅收稽查手段的不斷更新，尤其是稅控防偽認(rèn)證系統(tǒng)投入使用以來，發(fā)票的領(lǐng)用、開具、認(rèn)證等各個環(huán)節(jié)可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)精準(zhǔn)定位。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)2000年187號)所規(guī)定的善意取得虛開增值稅發(fā)票的適用范圍似乎正被日益縮小，因?yàn)楫?dāng)時流行的是“手工票”，發(fā)票的領(lǐng)用方和實(shí)際開具方無法精準(zhǔn)監(jiān)管，但是在稅控防偽認(rèn)證系統(tǒng)上線后，受票方在勾選確認(rèn)時即可或者該發(fā)票是否屬于對方企業(yè)實(shí)際領(lǐng)用開具。由此很多人提出善意取得虛開增值稅發(fā)票已經(jīng)是一個歷史命題，它的歷史任務(wù)似乎已經(jīng)完成，筆者不同意這種觀點(diǎn)，善意取得虛開增值稅專用發(fā)票仍然有其存在的意義，試想這樣一個案例，甲企業(yè)需要一批鋼材找到乙企業(yè)，乙企業(yè)沒有鋼材但是想促成交易就謊稱自己是關(guān)聯(lián)企業(yè)鋼材企業(yè)丙，并以丙的名義和甲簽約，之后乙企業(yè)要求丙企業(yè)直接開票給甲企業(yè)，在這個案例中甲企業(yè)對乙和丙企業(yè)的合謀無從知曉，取得的虛開發(fā)票在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺上勾選確認(rèn)時也會顯示丙企業(yè)，但甲企業(yè)符合善意取得的全部構(gòu)成要件。善意取得虛開發(fā)票的概念并沒有過時，相反需要完善相關(guān)立法以應(yīng)對多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

二、有關(guān)善意取得虛開專用發(fā)票的稅務(wù)處理和優(yōu)化建議

(一)增值稅上的處理增值稅專用發(fā)票主要用于進(jìn)項(xiàng)抵扣和申請出口退稅，虛開增值稅發(fā)票會對正常的稅收秩序造成嚴(yán)重的影響。針對虛開發(fā)票這一違法行為我國稅法規(guī)定虛開方不僅需要就虛開金額繳納增值稅并且加收滯納金和罰款，對于受票方同樣涉及補(bǔ)繳、滯納金和罰款。這一情況在國稅發(fā)2000年187號文實(shí)行之后發(fā)生了變化，該文件規(guī)定，只要購買方和銷售方之間存在真實(shí)交易，購買方不知道或者不應(yīng)當(dāng)知道銷售方存在虛開發(fā)票的情節(jié)，即可認(rèn)定受票方屬于善意取得，對購貨方不以騙稅和騙取出口退稅論處，只需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款，如果從銷售方處重新取得合法有效的發(fā)票仍然可以進(jìn)項(xiàng)抵扣或者申請出口退稅。這一政策的出臺無疑大大保障了善意取得受票方的利益，是我國稅法發(fā)展上的一大進(jìn)步，填補(bǔ)了善意取得虛開發(fā)票情形認(rèn)定和處理的政策空白，是稅法合作信賴原則的體現(xiàn)。在此之后圍繞該問題陸續(xù)出臺文件進(jìn)一步完善善意取得虛開增值稅專用發(fā)票這一情形，如《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函2007年1240號)進(jìn)一步明確“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。自此之后被認(rèn)定為善意取得的受票方只需補(bǔ)繳相應(yīng)稅款，而無需加收滯納金和罰款。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年33號)指出納稅人虛開增值稅專用發(fā)票未就虛開金額繳納增值稅的按照虛開金額補(bǔ)繳，已經(jīng)申報繳納的不再補(bǔ)繳，縮減了開票方補(bǔ)繳的范圍。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年39號)明確了銷售方存在少繳、補(bǔ)繳稅款的情形只涉及增加進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，其開具的專用發(fā)票真實(shí)合法的，受票方仍然可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證。綜上所述，善意取得虛開增值稅發(fā)票不以偷稅或者騙取出口退稅論處，需要補(bǔ)繳增值稅款，不涉及滯納金和罰款，除取得合法有效的增值稅專用發(fā)票或者銷售方開具發(fā)票無誤，僅僅因調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額而被處罰兩種情形之外，受票方進(jìn)項(xiàng)稅額一律做轉(zhuǎn)出處理。

篇5

【關(guān)鍵詞】營改增；鐵路運(yùn)輸；對策分析

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。鐵路運(yùn)輸業(yè)的“營改增”，無論是涉及的稅率，還是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，都有其特殊性。鐵路運(yùn)輸施行“營改增”將帶來什么樣的影響以及如何面對，都是擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)問題。本文通過闡述鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”的意義，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的具體情況，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增后將面臨的問題進(jìn)行了具體的闡述，并提出了有針對性的對策分析。

一、鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”的意義

1.有助于鐵路企業(yè)的均衡發(fā)展

從稅收負(fù)擔(dān)看，“營改增”克服重復(fù)征稅現(xiàn)象。營業(yè)稅對企業(yè)應(yīng)稅行為的征稅不受企業(yè)成本、費(fèi)用的影響，導(dǎo)致了營業(yè)稅存在著明顯的重復(fù)納稅行為。而增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制，即以貨物和勞務(wù)的增加值為基礎(chǔ)，在計(jì)算應(yīng)納稅額時，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款。增值稅僅就增值環(huán)節(jié)征收，可以促進(jìn)專業(yè)化發(fā)展，有利于創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境，引領(lǐng)行業(yè)健康發(fā)展，有助于實(shí)現(xiàn)包括鐵路運(yùn)輸業(yè)在內(nèi)的各行業(yè)間的稅負(fù)均衡。

2.有助于鐵路運(yùn)輸企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新

營業(yè)稅由于無法抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，按收入全額繳納營業(yè)稅，而且承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)價款等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)濟(jì)活動越多，營業(yè)稅的重復(fù)征收頻率就越高，這種問題對于外購貨物和固定資產(chǎn)占比較大的鐵路運(yùn)輸企業(yè)尤為明顯。實(shí)行“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為增值稅一般納稅人即可以享受新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而有利于企業(yè)加速資產(chǎn)更新，鼓勵科技創(chuàng)新，有力的促進(jìn)了設(shè)備的更新改造。

3.有助于改善稅制環(huán)境，完善增值稅抵扣鏈條

鐵路運(yùn)輸業(yè)與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，制造業(yè)依賴鐵路，把鐵路企業(yè)及時納入到營改增改革中，抵扣鏈條會更加完整。在未進(jìn)行“營改增”的情況下，這些行業(yè)實(shí)行不同的貨物勞務(wù)稅制度，導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸業(yè)無法真正納入到增值稅的抵扣鏈條當(dāng)中，增值稅納稅人無法進(jìn)行購入勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復(fù)征稅問題。因此，將鐵路運(yùn)輸業(yè)納入到“營改增”改革，有助于解決抵扣鏈條中斷的問題，有力推動增值稅實(shí)現(xiàn)管理鏈條的完整。

二、“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

鐵路運(yùn)輸業(yè)與其他運(yùn)輸相比，其生產(chǎn)經(jīng)營具有以下特點(diǎn)：一是各鐵路局運(yùn)輸是由中國鐵路總公司實(shí)行集中調(diào)度統(tǒng)一指揮；二是鐵路運(yùn)輸是由多個鐵路局密切協(xié)同合作完成；三是各鐵路局的營業(yè)收入由總公司統(tǒng)一清算確認(rèn)；四是各鐵路局實(shí)行路網(wǎng)一體的管理方式，即同一鐵路運(yùn)輸企業(yè)既管理線路，同時又管理客貨運(yùn)輸。因?yàn)殍F路運(yùn)輸?shù)奶攸c(diǎn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”后，將對整個鐵路行業(yè)產(chǎn)生非常大的影響。

1.對經(jīng)營成果的影響

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有“全網(wǎng)聯(lián)運(yùn)”的特點(diǎn)，因此各鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入需全額上繳總公司，總公司統(tǒng)一清算確認(rèn)的收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。按照當(dāng)前“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，鐵路企業(yè)的營業(yè)收入將大幅下降。費(fèi)用方面，營改增后將使得成本中的材料燃料和電力等外購成本要素的進(jìn)項(xiàng)稅在取得合規(guī)票據(jù)后可以進(jìn)行抵扣，極大的降低了運(yùn)營的成本，但通過對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對還是偏少，另外鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是線路及房屋等不動產(chǎn)，按照現(xiàn)行的稅收政策其購置費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣，會導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本偏高。稅負(fù)方面，現(xiàn)行鐵路運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)納營業(yè)稅率是3%，營改增后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人適用于11%的稅率，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)金額占當(dāng)期銷項(xiàng)金額的比重的大小。綜合來看，按照目前的稅收政策，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”后，短期內(nèi)其承擔(dān)的稅負(fù)將增加，且企業(yè)效益會明顯降低。

2.對票據(jù)管理的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”后，所有的鐵路運(yùn)輸企業(yè)都將被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。鐵路運(yùn)輸企業(yè)主營業(yè)務(wù)中對客戶開具的客票或貨票都將使用增值稅票，涉及“營改增”中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的其他業(yè)務(wù)也是如此，相比營業(yè)稅普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。因此“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)票據(jù)的管理相比與繳納營業(yè)稅時期更加嚴(yán)格。增值稅發(fā)票的使用和管理需要制度化、規(guī)范化。鐵路企業(yè)不僅財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格發(fā)票管理，嚴(yán)格業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性和真實(shí)性的審核外，還需要業(yè)務(wù)主管部門要深刻認(rèn)識增值稅發(fā)票的重要意義，在業(yè)務(wù)開發(fā)和業(yè)務(wù)運(yùn)作中，時刻關(guān)注增值稅發(fā)票的使用，避免觸犯法律。

3.對物資采購管理的影響

由于目前鐵路運(yùn)輸業(yè)的主營業(yè)務(wù)及絕大部分其他業(yè)務(wù)均繳納營業(yè)稅，因此其采購的物資不論是材料還是固定資產(chǎn)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)均列入成本或者是固定資產(chǎn)價值。改征增值稅后，材料和除不動產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行抵扣，將極大影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)的物資采購，包括對供應(yīng)商的選擇等方面。要盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商供貨。

4.對會計(jì)核算的影響

實(shí)行增值稅后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報表列報等方面都會發(fā)生重大變化，企業(yè)必須根據(jù)總公司的要求及企業(yè)實(shí)際管理的需要增設(shè)增值稅相關(guān)科目，如沿襲現(xiàn)營業(yè)稅繳納途徑，鐵路運(yùn)輸企業(yè)主營業(yè)務(wù)的增值稅也由總公司匯總繳納，還應(yīng)相應(yīng)增設(shè)各核算單位間的往來清算明細(xì)科目。另外，稅制改革同時會影響財(cái)務(wù)報表列報，企業(yè)應(yīng)在扎實(shí)掌握政策的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)處理和會計(jì)處理重新梳理，從而為總公司做出相應(yīng)的決策提供參考。

三、“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)對措施分析

為了避免“營改增” 帶來的不利影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)從以下幾方面著手，保證“營改增”的順利實(shí)施：

1.爭取國家政策，爭取稅率優(yōu)惠

一是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，力爭將目前鐵路運(yùn)輸投入最大的線路資產(chǎn)購置過程中承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍；二是爭取國家補(bǔ)貼。前期試點(diǎn)地區(qū)的稅收政策對稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)給予財(cái)政資金扶持，幫助試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)就稅負(fù)增加問題與各級政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通銜接，爭取稅負(fù)增加部分的補(bǔ)貼。三是根據(jù)“營改增”相關(guān)辦法和規(guī)定，細(xì)分業(yè)務(wù)板塊，交通運(yùn)輸服務(wù)類企業(yè)增值稅率為11%，物流輔助服務(wù)類企業(yè)增值稅率為6%，這就給企業(yè)留下了納稅籌劃的空間，能并入物流輔助業(yè)的就不留在運(yùn)輸主業(yè)，以期降低稅率。

2.修訂完善現(xiàn)有規(guī)章制度，適應(yīng)“營改增”的變化

“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須對經(jīng)營業(yè)績考核辦法、清算辦法、收入管理規(guī)程、固定資產(chǎn)管理辦法、預(yù)算編制管理辦法、會計(jì)核算辦法等一系列規(guī)章制度進(jìn)行修訂，以適應(yīng)新的稅制改革。對于基層站段特別是成本支出站段、設(shè)備站段，在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額方面應(yīng)設(shè)立考核辦法，對于取得進(jìn)項(xiàng)稅完成好的站段應(yīng)當(dāng)定期予以獎勵。按照目前的管理方式，基層站段在取得進(jìn)項(xiàng)稅額后，路局在清算收入時都予以拋出，不利于基層站段在增值稅管理方面的積極性。“營改增”對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說是一項(xiàng)長期的、系統(tǒng)的工作，企業(yè)管理層應(yīng)該站在整個大局上考慮研究各項(xiàng)政策及規(guī)章制度。

3.高度重視稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險，合法降低企業(yè)稅負(fù)

實(shí)行“營改增”后，鐵路企業(yè)在日常的工作中肯定會涉及較多的稅務(wù)問題，必須引起足夠重視，要全力做好稅務(wù)協(xié)調(diào)和籌劃工作，嚴(yán)格規(guī)范納稅行為，防范稅務(wù)風(fēng)險，為鐵路改革順利進(jìn)行提供可靠保障。各級稅務(wù)管理人員應(yīng)深入研究并充分利用各地區(qū)已有的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，合法降低企業(yè)稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。

營業(yè)稅改增值稅是我國一項(xiàng)重要的稅制改革，是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要措施。對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，“營改增”帶來的影響是有利有弊。鐵路企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注“營改增”的最新情況，并且做好準(zhǔn)備工作，穩(wěn)步面對市場經(jīng)濟(jì)的變化，從而實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]張穎川.鐵路運(yùn)輸“營改增”實(shí)施帶來的影響.現(xiàn)代物流報，2013年1月11日

篇6

20世紀(jì)90年代，我國實(shí)施了“分?制”稅收制度改革，2012年1月1日啟動了“營改增”試點(diǎn)工作，2016年5月1日我國全面實(shí)行營業(yè)稅改增值稅。在財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》指出，境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。除以上三者以外，稅率為6%。我國現(xiàn)代物流企業(yè)是以交通運(yùn)輸（運(yùn)輸、貨物快遞）為主，集運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、儲存、包裝、配送、流通加工、信息處理等多個物流業(yè)態(tài)為一體的復(fù)合型企業(yè)。在稅制改革之前，我國的物流企業(yè)主要適用營業(yè)稅和增值稅并存的征稅管理辦法，營業(yè)稅取消后，我國的物流企業(yè)稅收的上繳只適用增值稅征收管理辦法，因此，此次稅制的重大改革對我國現(xiàn)代物流企業(yè)具有非常重大的影響。

二、“營改增”對我國現(xiàn)代物流企業(yè)的有利影響

1.有利于消除重復(fù)征稅，減輕中小型物流企業(yè)稅負(fù)

由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在稅收上繳時進(jìn)行抵扣。隨著現(xiàn)代物流企業(yè)迅速發(fā)展，交易次數(shù)增多，增值稅的“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的優(yōu)點(diǎn)，恰好有效地消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù)，符合我國結(jié)構(gòu)性減稅政策。特別是針對中小型物流企業(yè)的稅賦增收，呈現(xiàn)明顯的下降優(yōu)勢。其中，年?duì)I業(yè)收入不足500萬元的小規(guī)模物流企業(yè)，采用簡易計(jì)稅辦法，稅率由原來的5%下降到3%，大大地降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.有利于提高征管效率，減少納稅風(fēng)險

“營改增”實(shí)施之前，兩套稅制并行造成稅收征管實(shí)踐中的多種困境，稅收征管難度較大。特別是現(xiàn)代物流企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互交叉，所涉及的服務(wù)和商品的區(qū)別愈益模糊，許多經(jīng)濟(jì)交易行為難以界定。在實(shí)際工作中，大量的企業(yè)存在混合銷售和兼營行為，要求財(cái)務(wù)人員要有高度的區(qū)分能力以避免納稅風(fēng)險。而在實(shí)行“營改增”后，這種風(fēng)險就可以得到有效的減少，同時還能降低征稅成本。

3.有利于物流業(yè)分工與協(xié)作，促進(jìn)專業(yè)化發(fā)展

“營改增”之前，物流企業(yè)都傾向于生產(chǎn)服務(wù)的內(nèi)部化，以避免業(yè)務(wù)分工和服務(wù)外包可能導(dǎo)致的營業(yè)稅增加。實(shí)施“營改增”后，電子商務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、制造業(yè)等上下游產(chǎn)業(yè)之間的稅制障礙將被消除。物流企業(yè)即可打消原有顧慮，改變經(jīng)營模式，提高核心業(yè)務(wù)競爭力，加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包，促進(jìn)不同環(huán)節(jié)分離。推動物流、商貿(mào)、生產(chǎn)企業(yè)之間的雙向互動發(fā)展，促進(jìn)整個物流行業(yè)走向?qū)I(yè)化、細(xì)分化，從而加快物流企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

三、“營改增”對我國現(xiàn)代物流企業(yè)的不利影響

1.稅率提高，可抵扣額較少，一般納稅人稅負(fù)不減反增

隨著大中型物流企業(yè)不斷形成，以一般納稅人的角色上繳稅收的物流企業(yè)增多。交通運(yùn)輸業(yè)作為物流企業(yè)的核心，增收率由3%提高到11%，而包裝、裝卸、配送等物流輔助服務(wù)項(xiàng)目，稅率也普遍由3%、5%，上升到6%。大幅度增加了一般納稅人稅賦。其次，由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目主要集中在固定資產(chǎn)修理和購置、日常消耗的燃油項(xiàng)目上。而大多數(shù)固定資產(chǎn)的購置都在“營改增”之前已經(jīng)發(fā)生，短期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵稅。加之運(yùn)輸中途購進(jìn)燃料的增值稅專用發(fā)票不可能全部取得。使得現(xiàn)代物流企業(yè)成本中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏小。

2.口徑不統(tǒng)一，稅率不一致，增值稅發(fā)票不易管理

現(xiàn)代物流業(yè)的業(yè)務(wù)類別多且差異大。“營改增”后，現(xiàn)代物流業(yè)企業(yè)的稅率主要以11%的“交通運(yùn)輸業(yè)”和6%的“物流輔助服務(wù)”為主。而在實(shí)際工作中，大部分物流企業(yè)所涉的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是以運(yùn)輸為主，其他相關(guān)物流業(yè)務(wù)為輔。各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)相互交叉，相互聯(lián)系，很難明確區(qū)分“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”。而兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時要從高納稅，又會增大企業(yè)的賦稅壓力。在稅率不統(tǒng)一的情況下，其多環(huán)節(jié)多業(yè)態(tài)的特點(diǎn)，必然導(dǎo)致票據(jù)名目繁多，涉及各類普通發(fā)票和專用發(fā)票，增值稅發(fā)票不能統(tǒng)一，增大發(fā)票管理的難度。

3.核算要求提高，財(cái)管難度加大，財(cái)務(wù)人員任務(wù)增加

增值稅額的征收采用差額法，用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算得來。“營改增”后，現(xiàn)代物流企業(yè)的銷項(xiàng)稅率主要涉及11%、6%，進(jìn)項(xiàng)稅率主要涉及17%、11%、6%、3%。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中取得增值稅抵扣發(fā)票后，財(cái)務(wù)會計(jì)人員所涉及的確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，核算銷項(xiàng)稅等相關(guān)會計(jì)工作都會較“營改增”之前復(fù)雜。加之現(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制仍不完善，內(nèi)部業(yè)務(wù)細(xì)分不到位，貨物運(yùn)輸制度不健全，這些都不利于財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)及稅費(fèi)的核算，增加會計(jì)工作的難度，也不利于財(cái)務(wù)管理。

四、我國現(xiàn)代物流企業(yè)在“營改增”后應(yīng)采取的措施

1.充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠，利用納稅人身份，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代物流企業(yè)應(yīng)該冷靜分析自身稅負(fù)增加的原因，結(jié)合自身特點(diǎn)積極地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，仔細(xì)研究國家政策，利用一切可能的稅收優(yōu)惠政策，申請相關(guān)的過渡性財(cái)政補(bǔ)貼，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營和投資活動，享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。合理運(yùn)用納稅人身份納稅，特別是把控好小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，利用3%的低稅率納稅。

2.積極拓展業(yè)務(wù)，調(diào)整定價體系，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

現(xiàn)代物流企業(yè)應(yīng)該不斷地進(jìn)行創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，擴(kuò)大自身的營業(yè)規(guī)模和經(jīng)營范圍，積極拓展業(yè)務(wù)，形成復(fù)合型的物流企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)向一般納稅人企業(yè)靠攏，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)來源。同時，物流企業(yè)應(yīng)調(diào)整定價體系，調(diào)高服務(wù)價格，將自己的增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，上下游企業(yè)實(shí)現(xiàn)循環(huán)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，達(dá)到多贏目的。

3.掌握抵扣時機(jī)，爭取各項(xiàng)抵扣，增加抵扣額度

企業(yè)應(yīng)在增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)，盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，應(yīng)購入可以取得增值稅抵扣發(fā)票的固定資產(chǎn)如車輛、設(shè)備等。一般納稅人在經(jīng)營過程中應(yīng)選擇盡可能低的納稅方式進(jìn)行，采購供應(yīng)商也盡量是一般納稅人。在運(yùn)輸燃料的采購也應(yīng)該以集中購買、分散使用加油卡的方式來解決專用發(fā)票問題。

4.開展會計(jì)核算培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，做好財(cái)務(wù)工作

在“營改增”實(shí)施下，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理，完善財(cái)務(wù)管理制度。建立健全的企業(yè)會計(jì)核算制度，加強(qiáng)會計(jì)核算和發(fā)票管理。企業(yè)內(nèi)部開展“營改增”會計(jì)核算培訓(xùn)，掌握企業(yè)稅目、稅率變化，提升涉稅業(yè)務(wù)水平，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，妥善處理不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接對企業(yè)造成的影響，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，做好企業(yè)財(cái)務(wù)工作。

篇7

稅務(wù)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到采油廠多個部門和崗位，涉稅風(fēng)險存在于財(cái)務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理，建立涉稅風(fēng)險控制體系，夯實(shí)了防范涉稅風(fēng)險的基礎(chǔ)。

1.加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理，實(shí)行稽核月報制度

內(nèi)部稽核工作從會計(jì)憑證的合法、真實(shí)性，費(fèi)用支出的合理、合規(guī)性，票據(jù)的真實(shí)、有效性，科目選擇的正確性等方面進(jìn)行稽核。對稽核發(fā)現(xiàn)的問題，及時通知第一責(zé)任人進(jìn)行整改并跟蹤落實(shí)整改情況，編寫月度稽核報告。

2.建立稅務(wù)管理控制體系，有效防范涉稅風(fēng)險

認(rèn)真分析采油廠涉及的各個稅種，研究各稅種適用的現(xiàn)行稅收政策，針對每個稅種建立相應(yīng)的稅控流程，找出每個稅控流程中的風(fēng)險控制點(diǎn)，該風(fēng)險控制點(diǎn)就是日常處理業(yè)務(wù)的涉稅關(guān)注點(diǎn)。

（1）在增值稅方面，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理、嚴(yán)格增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣認(rèn)證及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，制定了增值稅發(fā)票存放、開具、取得、抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出及銷項(xiàng)稅計(jì)提等核算、管理辦法；

（2）在企業(yè)所得稅方面，規(guī)范收入核算、成本列支，理順內(nèi)聘工勞務(wù)費(fèi)管理，制定了收入核算、成本費(fèi)用列支、應(yīng)付工資及勞務(wù)費(fèi)發(fā)放、企業(yè)所得稅稅前扣除表的填報及稅務(wù)自查等核算、管理辦法；

（3）在個人所得稅方面，加強(qiáng)稅法宣傳、嚴(yán)格個稅扣繳程序，制定了專家評審費(fèi)個稅扣繳辦法、單項(xiàng)獎發(fā)放管理及扣稅辦法等；

（4）其他稅種方面，制定了印花稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅計(jì)提、申報繳納流程，建立了與合同、設(shè)備和房產(chǎn)部門的溝通聯(lián)系機(jī)制，及時取得第一手詳實(shí)資料，為準(zhǔn)確計(jì)提各項(xiàng)稅費(fèi)提供了保障。

3.開展納稅風(fēng)險評估，量化納稅指標(biāo)，規(guī)避納稅風(fēng)險

運(yùn)用納稅評估技術(shù)，學(xué)習(xí)納稅評估管理方法，展開數(shù)據(jù)對比分析，通過對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅情況的測算、分析，計(jì)算出各項(xiàng)納稅指標(biāo)，再對納稅指標(biāo)進(jìn)行定量、定性分析判斷，對異常指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析，尋找異常原因，規(guī)范納稅行為，降低納稅風(fēng)險。

二、加強(qiáng)稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)、研究與應(yīng)用，降低企業(yè)稅負(fù)

稅務(wù)管理工作是一項(xiàng)政策性非常強(qiáng)的工作，國家頒布、出臺的每項(xiàng)稅收法規(guī)、文件和優(yōu)惠政策，對企業(yè)稅務(wù)管理都具有重要影響。只有加強(qiáng)稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)、研究和應(yīng)用，稅收政策才能成為加強(qiáng)稅務(wù)管理、降低企業(yè)稅負(fù)的有力工具。

1.規(guī)范內(nèi)聘工勞務(wù)費(fèi)管理，降低成本費(fèi)用

結(jié)合《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（》財(cái)稅字[2003]16號）和財(cái)務(wù)處《關(guān)于規(guī)范內(nèi)聘工核算等有關(guān)工作的通知》等文件，認(rèn)真研究營業(yè)稅“差額計(jì)稅”的稅收優(yōu)惠政策。通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，依托“東方實(shí)業(yè)投資公司”成立了“東營市河口區(qū)東方人力資源服務(wù)有限責(zé)任公司”，按要求辦理了《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》、《職業(yè)介紹許可證》和《稅務(wù)登記證》等證件，并順利通過了河口區(qū)地稅局營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的資格審查。東方人力資源公司向采油廠輸出勞務(wù)，并負(fù)責(zé)內(nèi)聘工的管理和勞務(wù)費(fèi)發(fā)放，理順了會計(jì)核算，享受了“差額計(jì)稅”的稅收優(yōu)惠政策。每年節(jié)約稅費(fèi)支出約300萬元，降低了采油廠成本。

2.積極做好個人所得稅減免和獎金發(fā)放稅務(wù)籌劃工作

根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，積極做好殘疾職工減免個人所得稅申報、審批工作，保證殘疾職工及時享受減免個人所得稅的優(yōu)惠政策，目前孤東采油廠共有121名殘疾職工正常享受減免個人所得稅的優(yōu)惠政策。針對今年以來的發(fā)生“雪災(zāi)”、“地震”捐款和繳納特殊黨費(fèi)、特殊團(tuán)費(fèi)等活動，積極與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)溝通，得到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，順利辦理了捐款減免稅手續(xù)，按稅法規(guī)定減免了個人所得稅，切實(shí)維護(hù)了職工利益，有效提高個人收入。認(rèn)真研究國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定（國稅發(fā)【2005】9號文），針對發(fā)放的承包兌現(xiàn)獎、一次性獎金進(jìn)行稅收籌劃，通過舉例方式計(jì)算出承包兌現(xiàn)獎的最佳發(fā)放次數(shù)和額度，優(yōu)選出理論最佳發(fā)放方案，從而為采油廠制定兌現(xiàn)獎發(fā)放額度提供了依據(jù)。

3.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，充分利用增值稅的抵稅功能，節(jié)約成本費(fèi)用、降低稅費(fèi)支出

認(rèn)真研究財(cái)稅字【2000】32號《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》等文件精神，下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理等有關(guān)問題》的通知，對增值稅發(fā)票的取得、認(rèn)證抵扣等有關(guān)問題做出了明確規(guī)定：油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)必須取得增值稅專用發(fā)票；購進(jìn)固定資產(chǎn)不屬于《油氣田企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)目錄》內(nèi)的資產(chǎn)，一律按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；取得增值稅專用發(fā)票及時進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證和賬務(wù)處理，杜絕滯留票；購進(jìn)應(yīng)稅貨物或加工、修理、修配勞務(wù)等必須從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票。通過上述措施，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額有所提高、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額有所下降，充分利用了增值稅的抵稅功能，節(jié)約了成本，降低了稅費(fèi)支出。

4.認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅稅法，利用企業(yè)所得稅費(fèi)用加計(jì)扣除和收入減計(jì)的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)

根據(jù)新頒布《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，積極做好采油廠為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作，按規(guī)定做好科研開發(fā)項(xiàng)目的申請報批工作，認(rèn)真歸集和核算科研開發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出以及與開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的其他費(fèi)用支出；統(tǒng)計(jì)本單位安置的持有各種傷殘證的殘疾職工，認(rèn)真歸集殘疾人員工資費(fèi)用支出，做好工資臺賬的登記管理工作；“三號聯(lián)工礦廢水回收利用項(xiàng)目”是經(jīng)省級認(rèn)定的資源綜合利用項(xiàng)目，做好該項(xiàng)目再生水量的臺賬登記工作，準(zhǔn)確計(jì)算出資源綜合利用產(chǎn)品的收入。通過上述工作，為費(fèi)用加計(jì)扣除和收入減計(jì)提供準(zhǔn)確資料，保證稅收優(yōu)惠政策的享受，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

5.針對新企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的有關(guān)變化，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，做好企業(yè)所得稅稅前調(diào)整工作

從維修計(jì)劃上報環(huán)節(jié)入手，認(rèn)真審核固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出，對修理費(fèi)超過固定資產(chǎn)原值50%、資產(chǎn)使用年限延長2年以上的修理項(xiàng)目，單獨(dú)登記，年末進(jìn)行納稅調(diào)整；從賬務(wù)處理環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)外購材料管理，對照固定資產(chǎn)定義，對材料采購中發(fā)現(xiàn)的符合固定資產(chǎn)條件的有關(guān)物資，作為固定資產(chǎn)管理；對無法列入固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，單獨(dú)登記，年末進(jìn)行納稅調(diào)整；從內(nèi)部稽核環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的合理性、合規(guī)性和合法性審核，對不能稅前扣除的成本費(fèi)用，作為問題列入月度稽核報告，年末進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、以財(cái)稅信息網(wǎng)為交流平臺，提升辦稅效率

1.利用財(cái)稅信息網(wǎng)，提高辦稅效率

制作了“孤東財(cái)稅信息網(wǎng)”，及時更新維護(hù)稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃和案例分析等信息。同時還實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上辦公，通過財(cái)稅信息網(wǎng)的通知收發(fā)、信息傳輸、公告和公文簽收等板塊，實(shí)現(xiàn)了信息的快速傳遞和交換，財(cái)稅信息網(wǎng)逐漸成為中心財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)、交流和網(wǎng)上辦公的平臺，提高了辦稅效率。

篇8

關(guān)鍵詞：營改增；信息技術(shù)行業(yè)；主要影響；應(yīng)對措施

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-01

一、營改增的背景介紹

2013年4月，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，即從2013年8月1日起，四川省等24個省市開始營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個人，開始執(zhí)行增值稅稅制。

2013年8月1日營業(yè)稅改增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其中，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。在該應(yīng)稅服務(wù)范圍內(nèi)的行業(yè)自8月1日起繳納增值稅，不再繳營業(yè)稅。

營業(yè)稅改征增值稅是國家“十二五”稅制改革的一項(xiàng)重大安排，對完善稅制、減稅減負(fù)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要意義。

二、營業(yè)稅改增值稅對信息技術(shù)行業(yè)的主要影響

（一）促進(jìn)信息技術(shù)行業(yè)的精細(xì)化發(fā)展。信息技術(shù)行業(yè)會涉及很多外包業(yè)務(wù)，在“營改增”之前，信息技術(shù)行業(yè)的單位開具出去的發(fā)票均按5%的營業(yè)稅全額征收，收進(jìn)來的發(fā)票卻無法抵扣。實(shí)行“營改增”之后，信息技術(shù)行業(yè)的一般納稅人按6%開具增值稅專用發(fā)票，同時外包服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票可以按6%抵扣，從而降低部分稅負(fù)。從節(jié)約成本的角度來看，信息技術(shù)行業(yè)的一般納稅人，可以充分利用增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”這個特點(diǎn)，將大部分輔業(yè)外包給專業(yè)公司，并在獲取外包服務(wù)的同時，也獲得了6%的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票，降低單位稅負(fù)。同時將重心放在主業(yè)，做精做強(qiáng)主營業(yè)務(wù)，提高自身競爭力，向精細(xì)化和專業(yè)化轉(zhuǎn)型。

（二）小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低。銷售額小于500萬的企、事業(yè)單位一旦被劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%。

（三）發(fā)票管理方式改變。營業(yè)稅發(fā)票主要為手工發(fā)票和定額發(fā)票，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有統(tǒng)一開發(fā)營業(yè)稅發(fā)票管理軟件，只在部分地區(qū)試點(diǎn)營業(yè)稅網(wǎng)絡(luò)機(jī)打發(fā)票，使得營業(yè)稅發(fā)票管理混亂，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督的難度，不利于稅賦的征收管理。增值稅發(fā)票完善了管理制度，要求納稅人通過防偽稅控系統(tǒng)使用發(fā)票，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文等各個環(huán)節(jié)。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，還具有完稅憑證的作用。增值稅專用發(fā)票將一個產(chǎn)品的最初生產(chǎn)到最終的消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅賦的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用。

（四）會計(jì)制度的健全。我國近年來在智慧城市和電子政府建設(shè)上投入巨大，但由于我國行政機(jī)構(gòu)管理模式的局限性，事業(yè)單位作為行政機(jī)構(gòu)的職能部門，承擔(dān)了大量基礎(chǔ)信息建設(shè)工作。營業(yè)稅改增值稅后，對于該類具有經(jīng)營性質(zhì)的信息技術(shù)行業(yè)事業(yè)單位來說，營改增加快了其向權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)模式轉(zhuǎn)變的步伐。而基本核算制度的改變則會引起事業(yè)單位會計(jì)制度的深層次變革，為未來行政單位會計(jì)改革提供了設(shè)計(jì)基礎(chǔ)。

三、信息技術(shù)行業(yè)在營改增過程中遇到的問題

（一）進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得。對方單位若是小規(guī)模納稅人和一般納稅人的分公司，需開具增值稅專用發(fā)票，但必須通過稅務(wù)機(jī)關(guān)或總部代開。然而一旦對方單位較為強(qiáng)勢，拒絕開具專用發(fā)票，就會造成稅負(fù)流失。

（二）預(yù)付款提前納稅。如果對方單位議價能力較強(qiáng)，要求提前開具增值稅專用發(fā)票，就必須將預(yù)付款納入銷項(xiàng)稅額繳納增值稅。一般情況下，對方單位會要求先開具增值稅專用發(fā)票，且付款的期限未知。

（三）實(shí)際收入減少。“營改增”試點(diǎn)之后，應(yīng)稅服務(wù)理論上應(yīng)該提價至包含增值稅銷項(xiàng)稅額才與試點(diǎn)前的成本相對應(yīng)，但是由于“營改增”只在部分地區(qū)試點(diǎn)，非增值稅一般納稅人即使取得增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。在大部分情況下，單位都自行承擔(dān)該部分稅負(fù)，在成本未能同步減少的情況下，實(shí)際收入下降。

四、應(yīng)對措施

（一）完善發(fā)票管理制度。增值稅發(fā)票在保管、開具、作廢、紅字沖銷、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格要求。因此信息技術(shù)行業(yè)企、事業(yè)單位應(yīng)制定與自身相適應(yīng)的專票管理辦法。下面從增值稅銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅兩個方面分別說明如何完善單位制度：

1.銷項(xiàng)稅發(fā)票管理：

（1）對一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，開票信息必須齊全、準(zhǔn)確，以免出現(xiàn)由于信息錯誤而出現(xiàn)的作廢和紅字沖銷。可以要求需要開具增值稅專用發(fā)票的對方提供其一般納稅人登記證等證件，規(guī)范專用發(fā)票的開具，同時降低相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。

（2）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限為180天，需要提醒業(yè)務(wù)部門及時將發(fā)票提交對方單位予以認(rèn)證，以免造成不必要的退票。

（3）將增值稅發(fā)票提交對方單位時，需要履行簽字手續(xù)來證明發(fā)票的交接。如果財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門與對方單位沒有發(fā)票交接過程和明晰的交接清單，一旦發(fā)生發(fā)票丟失的情況，責(zé)任將無法認(rèn)定。

（4）嚴(yán)格執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的作廢和紅字沖銷等方面的管理規(guī)定，不符合作廢條件的退票要履行紅字沖銷手續(xù)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理：

（1）明確應(yīng)取得增值稅發(fā)票的范圍，能得應(yīng)得。

（2）單獨(dú)核算應(yīng)繳增值稅的業(yè)務(wù)，區(qū)分能抵扣和不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)徹查單位的成本，分析并列舉可以抵扣的項(xiàng)目，并告知對方單位、管理合同部門和物資管理部門。對于某些取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有困難的業(yè)務(wù)，應(yīng)提前與合作方溝通，完善發(fā)票取得工作。

（3）設(shè)置專人管理進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證和抵扣工作。

（4）除開不可抗力等法定因素，必須在發(fā)票認(rèn)證期限（180天）內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)。培訓(xùn)應(yīng)注意不同層次對培訓(xùn)的不同需求，領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的是稅改的背景、目的、納稅原理等宏觀方面的變化；業(yè)務(wù)人員關(guān)注的是發(fā)票的開具和取得；財(cái)務(wù)人員更關(guān)心稅改對財(cái)務(wù)核算、報稅、存檔、發(fā)票流轉(zhuǎn)程序的影響。所以，培訓(xùn)應(yīng)分門別類，有針對性，才能達(dá)到宣傳普及的效果。

（三）業(yè)務(wù)單位的選擇。由于信息技術(shù)行業(yè)涉及很多外包業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)單位的選擇上，應(yīng)優(yōu)先考慮稅改地區(qū)的單位，同時應(yīng)考慮為取得增值稅專用發(fā)票的成本，遇到應(yīng)該開具而實(shí)際不能開具專用發(fā)票的企業(yè)或相關(guān)業(yè)務(wù)，需要在合同有關(guān)金額的談判環(huán)節(jié)注意稅款流失的挽回。

（四）加強(qiáng)服務(wù)外包力度。在營改增稅制的引導(dǎo)下，信息技術(shù)行業(yè)應(yīng)大力發(fā)展輔業(yè)外包業(yè)務(wù)，一方面降低了稅負(fù)，另一方面，讓單位在專業(yè)化細(xì)分上有更大的發(fā)展空間，向?qū)I(yè)精細(xì)化發(fā)展的同時，提高產(chǎn)品的性價比和競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈校露.“營改增”對信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響[J].時代金融，2013（02）.

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“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，而增值稅只對產(chǎn)品或服務(wù)增的增值部分納稅。2016年5月1日開始，我國開始全面實(shí)施“營改增”，這標(biāo)志著我國財(cái)務(wù)稅收管理進(jìn)入了一個新的階段。從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，“營改增”的實(shí)施對各行各業(yè)的發(fā)展必然是有益的。[1]實(shí)施“營改增”能夠加快國家財(cái)稅體制改革步伐，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，特別是對于中小企業(yè)而言能夠有效減小其運(yùn)營壓力，對中小企業(yè)發(fā)展具有積極的推動作用，同時，“營改增”的實(shí)施有利于從側(cè)面促進(jìn)消費(fèi)升級及產(chǎn)業(yè)升級，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供新的動能。總體上來看，實(shí)施“營改增”能夠進(jìn)一步規(guī)范我國稅收管理，在稅金方面能夠?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)節(jié)省費(fèi)用，從而降低企業(yè)運(yùn)營成本，有利于提升企業(yè)整體營業(yè)能力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。

二、“營改增”對供電企業(yè)的影響作用

供電企業(yè)屬于綜合性企業(yè)，其業(yè)務(wù)除了電網(wǎng)運(yùn)營、電網(wǎng)工程投資、送變電施工等，還會涉及培訓(xùn)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)。“營改增”背景下，供電企業(yè)稅收產(chǎn)生的主要變化包括：送變電施工方面，主收支基本上由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾浑娋W(wǎng)運(yùn)營業(yè)務(wù)方面，高可靠供電收入、小區(qū)配套收費(fèi)、新增不動產(chǎn)及輸配電成本等由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾唤ㄖ?wù)增值稅方面，增值稅專用發(fā)票可用來抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，對于不動產(chǎn)在建工程及新增不動產(chǎn)可分兩年從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣；資產(chǎn)管理、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)由5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的法人增值稅。[2]

“營改增”對供電企業(yè)的影響是全方位的。以往小區(qū)配套工程費(fèi)以收入額3%繳納營業(yè)稅，“營改增”后則轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑詹缓愂杖氲?1%來繳納稅額。“營改增”前，高可靠電費(fèi)收入營業(yè)稅按收入額5%繳納，“營改增”后轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愂杖氲?1%來計(jì)算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)方面，若納稅人所出租的不動產(chǎn)是在2016年5月1日前獲得，所繳納稅額可按租賃收入的5%計(jì)算；若不動產(chǎn)是在2016年5月1日后獲得，納稅額則按照租賃收入的11%計(jì)算。以上業(yè)務(wù)采取適用稅率計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額后，與規(guī)定相符的進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣。[3]

電網(wǎng)工程投資方面，相關(guān)建筑服務(wù)均被納入到增值稅范圍當(dāng)中。與電網(wǎng)工程投資相關(guān)的安裝服務(wù)、工程服務(wù)、維護(hù)服務(wù)等，所獲得的對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票可用來抵扣當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。在上述情況下，所實(shí)施項(xiàng)目整體工程造價將有所下降，稅款資金流出也會有所下降。也就是說，“營改增”實(shí)施后，短期內(nèi)會造成施工單位收入下降，稅負(fù)會有所上升，整體利潤會受到壓縮。“營改增”之前，送變電公司所繳納的營業(yè)稅為價內(nèi)稅，合同收入已經(jīng)涵蓋了營業(yè)稅；“營改增”之后，送變電公司所繳納的增值稅屬于價外稅。如果按照過渡方案取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測算，送變電公司的不含稅報價，會比“營改增”之前下降5%，即收入、利潤同時下降5%。“營改增”實(shí)施后的一段時間內(nèi)，與建筑施工相關(guān)的人工費(fèi)、賠償費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等無法實(shí)現(xiàn)抵扣，人工成本必然會有所上升。[4]固定資產(chǎn)抵扣率及自購材料抵扣率相對偏低，所能夠進(jìn)行抵扣的款項(xiàng)極其有限，整體利潤必然會受到限制。

三、供電企業(yè)應(yīng)對“營改增”相關(guān)管理策略分析

“營改增”的全面實(shí)施對于供電企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展顯然是有利的，但供電企業(yè)在短期內(nèi)還需要適應(yīng)新的稅收環(huán)境及稅收政策。這就要求供電企業(yè)在部分環(huán)節(jié)上調(diào)整管理策略。

（一）加強(qiáng)招投標(biāo)管理

在供應(yīng)商競標(biāo)過程中，含稅價格高低只是決定中標(biāo)結(jié)果的一部分。除此之外，還要充分考慮不同?型發(fā)票所涵蓋的無稅單價、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、采購成本等因素的影響。通過綜合衡量來篩選合適、可靠的供應(yīng)商。若供應(yīng)商能夠提供增值稅扣稅憑證，招標(biāo)商務(wù)核算則可以不含稅價作為依據(jù)（需考慮附加稅影響）；若項(xiàng)目屬于增值稅不可抵扣范疇，招標(biāo)商務(wù)核算則以含稅作為依據(jù)。[5]同時，招標(biāo)過程中應(yīng)關(guān)注無稅價格。“營改增”背景下，需要對現(xiàn)行投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，由之前的含稅價格比較轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀九c進(jìn)項(xiàng)稅的比較。在制定投標(biāo)方案的過程中，需要指派專人進(jìn)行全面性的稅務(wù)風(fēng)險評估，并且密切關(guān)注市場環(huán)境及政策變化。若存在政策執(zhí)行時間不確定的情況，供電企業(yè)則需要對投標(biāo)報價策略進(jìn)行動態(tài)性調(diào)整，讓報價方案與政策環(huán)境及市場環(huán)境相契合。在篩選分包商方面，要嚴(yán)格實(shí)施分包商準(zhǔn)入制度，對納稅人身份、資質(zhì)等要進(jìn)行審核。防止出現(xiàn)因?yàn)榉职劫Y質(zhì)不夠而無法開取增值稅發(fā)票的情況。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

“營改增”對發(fā)票管理提出了更高的要求。一方面，要準(zhǔn)確劃分用票納稅人類型。根據(jù)稅收征管法、發(fā)票管理辦法等相關(guān)法規(guī)，對納稅人進(jìn)行合理劃分，分為自開票納稅人與代開票納稅人。這樣有利于明確納稅人的權(quán)力及義務(wù)，讓發(fā)票管理流程更加清晰。在發(fā)票管理過程中，使用發(fā)票的個人及單位要妥善管理好發(fā)票。一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票遺失的情況，應(yīng)該及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)書面報告。執(zhí)行簡易征收法的單位可要求供應(yīng)商開具增值稅普通發(fā)票；而執(zhí)行一般計(jì)稅方法的單位可要求供應(yīng)商在“營改增”實(shí)施后開具增值稅專用發(fā)票。另一方面，在管理供應(yīng)商過程中，要求供應(yīng)商月底結(jié)算時按照合同約定開具出相應(yīng)的增值稅發(fā)票。同時，要對發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，保證發(fā)票的真實(shí)性及有效性。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理

稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，要求相關(guān)人員對財(cái)稅政策進(jìn)行細(xì)致研究，及時掌握最新的政策及法規(guī)，并不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理意識。同時，供電企業(yè)要與稅收管理部門保持良好的往來關(guān)系，以便在第一時間掌握稅務(wù)政策動態(tài)，及時調(diào)整稅務(wù)管理策略。通過建立內(nèi)部會商機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理與稅收管理聯(lián)動，讓企業(yè)稅務(wù)管理滲透到財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)事先控制。通過制定內(nèi)部稅務(wù)管理手冊，進(jìn)一步規(guī)定業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)責(zé)任及相關(guān)操作流程，為稅務(wù)風(fēng)險管理創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，要建立反饋機(jī)制，制定漏洞整改計(jì)劃，以此來加強(qiáng)內(nèi)控管理。對涉稅風(fēng)險問題進(jìn)行全面梳理，并設(shè)置相關(guān)的風(fēng)險管理?xiàng)l目，對不同類型的涉稅風(fēng)險問題采取針對性策略控制，進(jìn)一步降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。

四、結(jié)語

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對高校來說，高校提供的技術(shù)開發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)與技術(shù)咨詢、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)屬于“營改增”中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)對這部分業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅管理。

1.實(shí)行“營改增”后對高校稅負(fù)的影響。

首先來看高校作為增值稅納稅人資格的認(rèn)定，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2013]37號）的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)高校應(yīng)該被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。但《增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法》則規(guī)定非企業(yè)性質(zhì)的高校不在一般納稅人認(rèn)定之列。所以，目前對高校的增值稅納稅人資格認(rèn)定，各地國稅部門做法有所不同。在全國范圍內(nèi)，有些高校被認(rèn)定小規(guī)模納稅人，而有些高校則被認(rèn)定為一般納稅人。所以，根據(jù)現(xiàn)行政策，高校根據(jù)自己的實(shí)際情況認(rèn)定為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）高校作為小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)及優(yōu)缺點(diǎn)。

某高校作為乙方簽訂一份合同，合同金額為10000元，需要學(xué)校給對方提供發(fā)票。對核定為小規(guī)模納稅人的高校來說，“營改增”之前，營業(yè)稅稅率為5%，另外地方附加稅費(fèi)為營業(yè)稅的13%（其中：城市維護(hù)建設(shè)為營業(yè)稅的7%，教育費(fèi)附加為營業(yè)稅的3%，地方教育附加為營業(yè)稅的2%，地方水利建設(shè)基金為營業(yè)稅的1%），共計(jì)稅率為5.65%。需計(jì)提營業(yè)稅10000×5%=500元，另外，城建稅500×7%=35元，教育附加稅5005×%=25元，地方水利建設(shè)基金為500×1%=5元，所以營業(yè)稅及附加為565元。“營改增”后，小規(guī)模納稅人增值稅稅率適用3%，地方附加稅費(fèi)為增值稅費(fèi)的13%，稅率共計(jì)為3%×（1+13%）/1.03=3.29%。同樣的一筆科研業(yè)務(wù)，計(jì)提的增值稅=10000（/1+3%）×0.03=291.24元，城建稅291.24×7%=20.39元，教育附加稅291.24×5%=14.56元，地方水利建設(shè)基金為291.24×1%=2.91元，所以，增值稅及附加為329.1元。“營改增”后，科研人員的稅負(fù)降低565-329.1=235.9元，稅負(fù)降低幅度高達(dá)40%。可見，“營改增”后，作為小規(guī)模納稅人為主體的高校，可以在很大程度上降低納稅人的負(fù)擔(dān)。一方面選擇小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)處理比較簡單，但另一方面，由于小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票，無法開具可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票，科研人員自己取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。小規(guī)模納稅人雖然票據(jù)業(yè)務(wù)相對簡單，但需要到稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票業(yè)務(wù)，也需要增加人手和辦票經(jīng)費(fèi)。所以，把高校認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變有很大的局限性。

（2）高校作為一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)及優(yōu)缺點(diǎn)。

如果高校被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，增值稅率為6%，地方附加稅費(fèi)為增值稅費(fèi)13%，稅率共計(jì)為6%×（1+13%）/1.06=6.4%。計(jì)提的增值稅=10000/1.06×0.06=566.04元，城建稅566.04×7%=39.62元，教育附加稅566.04×5%=28.30元，地方水利建設(shè)基金為566.04×1%=5.66元，所以，增值稅及附加為639.62元。“營改增”后，科研人員的稅負(fù)增加639.62-565=74.62。科研人員的稅負(fù)看似增加，其實(shí)并不然，因?yàn)楦咝Ｗ鳛樵鲋刀愐话慵{稅人，取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。假設(shè)此項(xiàng)目因購買實(shí)驗(yàn)材料取得增值稅專用發(fā)票2000元，因其稅率為17%，所以可以抵扣的增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為290.60元，此科研項(xiàng)目實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅額=639.62-290.60=349.02元，實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)是降低了。一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，要分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，需對取得的抵扣發(fā)票聯(lián)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)實(shí)時驗(yàn)票。國家稅務(wù)部門對一般納稅人的管理比小規(guī)模嚴(yán)格，對申報、票據(jù)的使用以及合同管理等有較細(xì)致的規(guī)定。從上面分析來看，“營改增”能降低稅負(fù)，對支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變起到了顯著的作用。所以高校可根據(jù)自己的實(shí)際情況及政策選用一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人。但辦理了一般納稅人資格，除非國家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)，否則不能逆轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2.實(shí)行“營改增”后對高校會計(jì)業(yè)務(wù)處理的影響。

目前高校科研項(xiàng)目類型可劃分為縱向科研和橫向科研。縱向科研指由各級政府部門批準(zhǔn)立項(xiàng)，由政府部門（如基金委、發(fā)該委、科技部等）支持資金的項(xiàng)目；而橫向科研則主要指各企事業(yè)單位為甲方，學(xué)校教師或課題組研究為乙方，簽訂的為企事業(yè)單位服務(wù)并取得資金支持的科研項(xiàng)目。縱向科研一般應(yīng)開具財(cái)政部統(tǒng)一監(jiān)制的行政事業(yè)性收款票據(jù)，不涉及稅款（包括營業(yè)稅，增值稅）。而橫向科研應(yīng)開具稅務(wù)性發(fā)票，屬于涉稅科研。橫向科研合同可分為技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)服務(wù)合同。根據(jù)財(cái)稅[2013]37號文件中附件3規(guī)定，高校所提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)可免征增值稅。審批程序?yàn)椋涸圏c(diǎn)納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在的地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務(wù)局備查。根據(jù)國家稅務(wù)局要求，這一工作需要在開具發(fā)票前完成，在開具發(fā)票時已完成免稅備查的合同按照備查金額免征增值稅費(fèi)。下面以一般納稅人為例，具體說明“營改增”后高校的會計(jì)業(yè)務(wù)處理。以一般納稅人為例，高校作為乙方簽訂一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)合同，合同金額10000元，在開展科研活動的過程中，購買專用材料取得一張金額為2000元的增值稅專用發(fā)票一張，增值稅額為290.60元。在“應(yīng)繳稅款———增值稅”下設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”“、減免稅款”“、已交稅金”等明細(xì)科目。營改增之前：借：銀行存款10000貸：科技事業(yè)收入10000借：科研支出565貸：應(yīng)交稅金—營業(yè)稅565“營改增”之后，以一般納稅人為例，增值稅稅率為6%，另外地方附加稅費(fèi)率為0.78%，共計(jì)為6.4%。確認(rèn)收入：借：銀行存款10000貸：科研事業(yè)收入———科技咨詢服務(wù)收入10000確認(rèn)稅款：借:銀行存款、現(xiàn)金640貸:應(yīng)繳稅費(fèi)———增值稅/銷項(xiàng)稅額640抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：借：應(yīng)繳稅費(fèi)———增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額290.6貸：銀行存款、現(xiàn)金290.6月末計(jì)算應(yīng)繳增值稅借：應(yīng)繳稅費(fèi)———增值稅費(fèi)———已交稅金349.4貸：銀行存款349.4從上面分析可知，“營改增”稅收政策調(diào)整對高校橫向科研的影響，不僅取決于高校的納稅人性質(zhì)，而且還取決于科研合同的性質(zhì)以及和科研合作單位對發(fā)票類型的需求。

二、政策建議及引申思考

1.加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。

高校應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門及其他高校之間的聯(lián)系，互相交流自己的院校在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行“營改增”過渡的步驟和辦法及具體的業(yè)務(wù)處理，實(shí)行“營改增”過程中出現(xiàn)的問題和解決問題的措施，多借鑒一下其他高校好的思路以及合理的會計(jì)處理方法，避免走彎路，重復(fù)犯錯，節(jié)約運(yùn)行和實(shí)際操作成本，共同推進(jìn)“營改增”工作的順利進(jìn)行。

2.加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)格退票程序。

“營改增”后，高校使用的增值稅費(fèi)發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，高校開具的增值稅發(fā)票必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具。稅務(wù)部門對增值稅費(fèi)發(fā)票（包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票）的開具、使用、管理和稽查比營業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格。由于增值稅發(fā)票的退票與更換手續(xù)繁瑣，一旦受票甲方信息不符造成退票，需報送所在市稅務(wù)部門審批備案，無正當(dāng)理由稅務(wù)部門不予審批。因此發(fā)票一經(jīng)開出，無正當(dāng)理由不得退換發(fā)票。確屬正當(dāng)理由需要退換的，須填寫《增值稅專用發(fā)票拒收證明》。在發(fā)票開出的當(dāng)月可辦理退票手續(xù)；跨月不超過180天內(nèi)辦理退票手續(xù)的，須持發(fā)票一式三聯(lián)及《增值稅專用票拒收證明》去當(dāng)?shù)貒惥洲k理退票手續(xù)。若手續(xù)不齊全及超過180天的稅務(wù)局不予辦理。未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)退票的不得重新開具發(fā)票。

3.嚴(yán)格把關(guān)合同以及開發(fā)合同的認(rèn)定程序。

科研管理部門和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該做好法規(guī)制度和財(cái)經(jīng)政策的宣傳解釋工作，把好科研第一道關(guān)口，規(guī)范科研合同的內(nèi)容，使用國家統(tǒng)一制作的標(biāo)準(zhǔn)合同文本，由科研管理部門代表學(xué)校按規(guī)定訂立合同，由學(xué)校法人或委托人簽字，加蓋學(xué)校公章。由于開發(fā)合同可開具增值稅普通發(fā)票，免征增值稅，可給科研人員帶來稅收優(yōu)惠。今后國稅局將對省科技廳認(rèn)定的免稅合同進(jìn)行認(rèn)定，如發(fā)現(xiàn)有不符合免稅條件的，會要求補(bǔ)繳稅金及罰金。因此嚴(yán)格把關(guān)合同，使得科研項(xiàng)目合同的內(nèi)容逐步規(guī)范、詳實(shí)，符合國稅局的要求和規(guī)定。

4.增值稅按科研項(xiàng)目管理，合理支出。

在“營改增”政策調(diào)整后，一般高校都在“增值稅”下設(shè)立了銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅科目兩個二級科目，實(shí)現(xiàn)了全校總體增值稅的核算，但還沒有做到增值稅按項(xiàng)目管理。應(yīng)對橫向科研的賬務(wù)處理進(jìn)一步細(xì)化到應(yīng)納增值稅款按科研項(xiàng)目實(shí)行獨(dú)立核算，做到合理支出。首先，應(yīng)對不同的科研項(xiàng)目實(shí)行預(yù)算管理，預(yù)算中對合同開具發(fā)票應(yīng)該支付的增值稅額進(jìn)行控制；在預(yù)算內(nèi)報銷，科研人員取得的增值稅專用發(fā)票必須是與該合同相關(guān)的，而且是在預(yù)算內(nèi)的可準(zhǔn)備報銷，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

5.取得過渡性財(cái)政扶持資金。