工程建設績效審計范文

導語：如何才能寫好一篇工程建設績效審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、工程建設項目績效審計中存在的問題

（一）工程建設項目審計人員素質不高

工程建設項目審計人員的素質直接關系著審計的內容、審計的效率以及審計的結果，一個擁有著良好素質的工程建設項目審計人員能夠對工程建設項目進行全面、高效的審計，快速地發(fā)現(xiàn)工程建設項目中存在的問題，有利于其存在問題的進一步解決。審計人員的素質主要表現(xiàn)在對審計專業(yè)知識的掌握上面、工程審計項目的經(jīng)驗積累上以及敏銳的洞察力上面，只有具備了這些能力和素質審計人員才能夠在進行工程項目審計的過程中完成審計目標。而一個素質不高的工程建設項目審計人員，其審計知識掌握的情況比較單一，不能夠在立項、概算編制依據(jù)合同招標等方面綜合整理現(xiàn)有的材料并且進行相應的審計，或者是在審計的過程中容易出現(xiàn)各種漏洞，審計效率不高。審計人員素質不高是直接導致審計的效率不高，難以實現(xiàn)審計的目標。

（二） 工程建設項目績效審計資料存在問題

工程建設項目績效審計資料決定著工程建設項目績效審計的結果，績效審計資料的全面性、真實性以及可靠性等都影響著工程建設項目績效審計目標的實現(xiàn)。通過我們對一些工程建設項目績效審計的資料來源進行分析發(fā)現(xiàn)，其資料來源主要存在著以下兩個方面的問題：首先，工程建設項目績效審計資料來源于被審計方。這是工程建設項目績效審計過程中存在的最大問題，由于審計資料來源于被審計方，因而資料的可靠性不高，極易產(chǎn)生審計結果與項目實際狀況不符的現(xiàn)象。其次，工程建設項目審計資料不健全。在很多工程建設項目績效審計的過程中，由于被審計方不配合提供相關真實審計資料、審計資料真實性核查較為困難以及審計資料的提取難度較高等，所以很多工程建設項目績效審計可靠性資料較為缺乏，導致績效審計行為難以正常進行，難以對被審計單位形成有效的監(jiān)督。

（三） 工程建設項目績效審計制度不健全

缺乏健全和科學的審計制度是工程建設項目績效審計效率不高的重要原因，直接導致工程建設項目績效審計目標無法實現(xiàn)。首先，審計工作的非常態(tài)化。工程建設項目績效審計工作應該是針對所有的工程建設項目進行的，但是在實際的操作過程中，工程建設項目績效審計只針對一些明顯出現(xiàn)問題的工程建設項目，對一些沒有發(fā)現(xiàn)有問題的工程建設項目或者是有隱患的工程建設項目不能夠進行常態(tài)化審計，導致這些工程建設項目績效不高，并且難以得到有效的提升。其次，工程建設項目績效審計評價制度缺乏。缺乏相應的工程建設項目績效審計評價制度，導致在進行工程建設項目績效評價時沒有一個統(tǒng)一的、隨著社會發(fā)展變化而不斷地發(fā)展變化的標準，這使得工程建設項目績效審計評價結果不能夠與社會的實際發(fā)展相適應，當然也不能夠得到社會的認可。

二、提高工程建設項目績效審計效率的策略

（一）提高工程建設項目績效審計人員的素質

工程建設項目績效審計人員的素質直接關系著工程建設項目績效審計的結果，也關系著工程建設項目的效率，關系著我國能否建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會。因此，我們要想提高工程建設項目績效審計效率，就必須先提高工程建設項目績效審計人員的素質。首先，提高工程建設項目績效審計人員的理論專業(yè)素質。審計理論專業(yè)素質的高低決定著審計人員能否完成基本的審計任務，實現(xiàn)審計的要求，因此，我們需要對審計人員進行理論專業(yè)知識培訓，使其能夠掌握基礎的理論專業(yè)素質，使其在審計的過程中遇到的問題都能夠獲得相應的解決策略。其次，提高工程建設項目審計人員的實踐能力。實踐能力不高也是工程建設項目績效審計人員存在的重大問題，導致工程建設項目審計人員在面對審計過程中遇到的各種問題時，不會隨機應變，影響審計的效果。因此，我們需要對工程建設項目績效審計人員的審計實踐能力進行培訓，提升其對審計過程的把控能力，提高其實踐能力，提升審計效果。

（二） 保障工程建設項目績效審計資料來源，提升工程建設項目審計資料的可靠性

工程建設項目績效審計資料來源的可靠性直接關系著績效審計的結果，因此，我們需要保障工程建設項目績效審計資料的來源，提升績效審計資料的可靠性，使得審計活動的效益得到最大化的提升。首先，建立審計資料上報制度。通過對審計項目的資料進行定期報告，審計部門能夠在一定程度上確保審計資料的可靠性，同時能夠形成對項目的實時監(jiān)督，有效提升審計的效率。其次，設立專門的部門對審計資料進行調查。通過設立專門的部門對上報的審計資料的真實性進行審查、對不全面的資料責令其進行補充等，能夠有效地提升審計資料的質量，提高審計資料的全面性，最終促進工程建設績效審計行為在準確和全面的資料上實現(xiàn)正常開展。

（三） 健全工程建設項目績效審計制度

績效審計制度的不健全和不科學既使得工程建設項目被審計方在審計的過程中鉆制度漏洞，弄虛作假，也使得績效人際人員無法按照制度的規(guī)定正常地開展工作。因此，我們需要健全工程建設項目績效審計制度，主要是常態(tài)化審計制度和績效審計評價制度，確保審計制度的權威。首先，建立常態(tài)化審計制度。建立常態(tài)化審計制度就是要建立對所有的工程建設項目開展績效審計的制度，從而形成對工程建設項目的全面監(jiān)督，確保工程建設項目的經(jīng)濟性高和效性。其次，建立固定的績效審計評價制度。通過建立固定的績效審計評價制度，能夠保障工程建設項目審計人員能夠根據(jù)項目的實際情況作出相對科學的績效評價決定，能夠保障績效審計結果的權威性，能夠被人們信服和信任。

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關鍵詞：建設工程；消防設計；審核；驗收；問題

作為消防監(jiān)督工作中的重點，建設工程消防設計審核與驗收主要是依托于公安消防部門，針對建設工程消防設計所報送圖紙加以審核，對設計中的不足之處加以糾正，以保障人民群眾的生命與財產(chǎn)安全。當前，建設工程消防設計審核與驗收工作中仍然存在這樣或那樣的問題，具體體現(xiàn)在建設方、設計方、施工方、監(jiān)理方、公安消防機構等多個方面。

1建設工程消防設計審核與驗收中所存在的主要問題

1.1公安消防機構

很多地方消防部門在執(zhí)法過程中保留了本該公示、公布、公告等諸多問題，致使執(zhí)法過程未考慮到時限的要求，導致審批時限難以保證。對于審批效率而言，多數(shù)消防機構在審批過程中都能夠嚴格根據(jù)所規(guī)定的工作流程展開，但存在部分部門的審批仍借助于傳統(tǒng)紙質文書進行辦理，如此執(zhí)法極易導致差錯，也容易引起“暗箱操作”等情況。就審批服務而言，由于受到傳統(tǒng)特權主義思想的影響，導致服務質量低下，給人以傲慢、無理的印象。

1.2建設方

很多建設單位對于公安消防機構所組織的消防工程設計審核與驗收工作不重視，由于認識方面存在偏差，很多單位選擇最大化地減少消防工程投資，導致建設工程消防產(chǎn)品質量不合格，消防工程中隱患連連，而這也不是公安消防機構的一紙驗收合格意見書所能完全預見的。由于認識不足，導致建設單位對消防工程施工中的問題不重視，僅僅為了通過消防審核與驗收而隱瞞應付，致使本應承擔消防工程質量監(jiān)管的建設方發(fā)生了角色的錯誤變換。1.3設計方有些設計單位雖然能夠做到嚴格根據(jù)國家有關法律法規(guī)與技術規(guī)范進行消防設計，但出于競爭的需求，存在過分遷就建設方要求等情況，部分設計單位甚至不考慮建設工程規(guī)范的實際情況，在設計圖紙中所明確的消防設計要求在具體施工中無法實現(xiàn)，導致隱患重重，難以通過消防驗收。

1.4施工方

很多施工單位并不根據(jù)設計圖紙、防火施工規(guī)范要求進行，擅自縮小消防水管的管徑，涂薄防火涂料，部分施工方為了得到工程，甚至冒著違法違規(guī)之嫌，偷工減料、降低標準。部分施工單位為了遷就建設方而違規(guī)作業(yè)，導致建設工程防火防災系統(tǒng)先天不足。1.5監(jiān)理方部分監(jiān)理單位會定期、不定期地就所承接項目中各項施工情況進行監(jiān)督，各項目監(jiān)理部也會對安全監(jiān)理行為加以考核，但效果并不十分理想。無論在內部安全教育方面，還是項目總監(jiān)崗前考核方面，亦或安全監(jiān)理程序制定與規(guī)范方面都亟待改善，因而導致消防工程施工現(xiàn)場監(jiān)管效果不佳。

2加強建設工程消防設計審核與驗收的對策

2.1明確各單位的責任

對于公安消防部門而言，其擔負著安全責任。建設工程消防設計審核與驗收應堅持“誰建設、誰負責”的原則。雖然建設工程備案分為“人員密集場所”、“普通工程”兩種，驗收主體方面存在不同，但是，公安消防機構并不參與建設中，而是負責監(jiān)督工程建設消防部分的開展，為此，公安消防部門無直接責任。設計方、建設方、施工方應對消防檢測的結果承擔直接責任，全面推行備案制度，公安消防機構需要在竣工之后進行嚴格抽查，明確消防安全責任。對于公共場所，公安消防機構直接參與審核和驗收的，主要消防安全責任依然在建設方。作為監(jiān)督部門，存在消防安全事故的，公安消防機構必須承擔失職之責。

2.2加強各單位之間的協(xié)調、統(tǒng)一

消防設計審核與驗收屬于一項專項驗收制度，因此，應當與建設工程竣工驗收備案保持良好銜接。根據(jù)《消防法》的規(guī)定，建設方驗收之后必須報公安消防機構進行備案，但具體操作過程中往往出現(xiàn)建設工程還未竣工驗收，已經(jīng)進行了消防備案的情況。很多建設方缺乏足夠的消防安全意識，設置消防設施只是為了取得消防驗收手續(xù)。因此，必須嚴格控制建設工程竣工驗收之后再進行消防驗收備案這一環(huán)節(jié)，同時，加強對各單位及各環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，及時將安全隱患消除，保障人民群眾的生命財產(chǎn)安全。同時，公安消防部門應注重協(xié)調建設方、設計方、施工方、監(jiān)理方等各單位，加強其相互之間的協(xié)調與配合，促進消防工程順利實施。

2.3改進消防設計審核與驗收工作

對于建設單位而言，必須做好備案，對于特定工程而言應推行驗收許可，公共場所審核由公安消防機構負責，其他工程應在取得施工許可之后的七個工作日內，到公安消防機構進行備案，由其負責抽查。同時，應注重增強消防安全意識，自覺遵守技術規(guī)范，履行安全責任，保障施工質量。對于公安消防機構而言，應進一步加強消防執(zhí)法監(jiān)督，樹立服務意識，嚴格履行有關法律法規(guī)的要求，力求實現(xiàn)公正、合理與高效，嚴禁利用該方法謀取不正當利益。同時，應引入公民監(jiān)督制，防止腐敗問題滋生。對于施工方而言，必須嚴格根據(jù)《消防法》的有關規(guī)定進行施工，同時，應加強對施工單位的消防安全教育，防止拖延隱患實施與整改，提升其消防安全責任意識，從根源上杜絕消防安全隱患。對于監(jiān)理方而言，應明確責任，加強消防工程施工現(xiàn)場監(jiān)督與管理工作。一旦發(fā)現(xiàn)問題，應立即糾正，并在限期之內進行復查，根據(jù)工程施工質量，對施工方質量保證體系加以抽查，明確其實施情況。對于設計單位而言，由公安消防機構定期向其通報審核情況，并在業(yè)務受理窗口公布其設計質量情況，對連續(xù)出現(xiàn)設計質量問題的設計單位，應將其情況抄報建設方，并函告招投標辦公室，作為警示。

3結束語

一言以概之，建設工程消防設計審核與驗收已經(jīng)成為消防審核的重要防線之一，因此，如何促進建設工程消防設計的規(guī)范性、可靠性、安全性十分關鍵，必須加強各單位、部門的協(xié)調、配合，保障消防工程的質量。

參考文獻

[1]趙金水，王海祥.關于建筑工程防火審核與驗收工作的研究與探討[J].中國科技信息，2013，22（12）：245-247.

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摘要：用審計的特殊方法和技術對投資項目進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，提出提高經(jīng)濟效益的建議，達到改善管理的一種審計活動。

中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：

工程建設項目的經(jīng)濟效益審計，就是用審計的特殊方法和技術對投資項目進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，根據(jù)一定標準評價項目經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，達到改善管理的一種審計活動。本文將通過分析工程建設項目經(jīng)濟效益審計的必要性，探討工程建設項目經(jīng)濟效益審計的內容及其實施對策。

一、實施工程建設項目經(jīng)濟效益審計的必要性對于企業(yè)來說，一個工程建設項目能否取得經(jīng)濟效益，不僅涉及項目本身，而且決定了企業(yè)籌資的規(guī)模和時間，最終將決定企業(yè)的生存和發(fā)展前景。

1、進行工程建設項目經(jīng)濟效益審計有利于合理確定建設項目的成本造價，提高投資的經(jīng)濟效益。從財務的角度，評價工程建設項目取得經(jīng)濟效益的依據(jù)是：建設項目的收益超過其投資成本，就為企業(yè)創(chuàng)造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失企業(yè)的財富。工程項目建設施工者提供的成本造價往往脫離實際，其虛增工程量、高套預算定額、虛列費用等問題比較普遍，加大了投資項目的工程成本，損害了建設單位的利益。因此，通過對工程建設項目進行經(jīng)濟效益審計核實工程造價，使項目的投資方合理利用建設資金，充分發(fā)揮投資效益。

2、實施工程建設項目經(jīng)濟效益審計是評價監(jiān)督企業(yè)管理層履行經(jīng)濟責任的需要。現(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征就是所有權與經(jīng)營權分離，如何解決兩權分離所產(chǎn)生的問題，可歸納為兩方面：一是監(jiān)督；二是激勵。無論監(jiān)督還是激勵都涉及管理的經(jīng)濟責任，企業(yè)的投資決策是由企業(yè)管理層做出的，既關系到建設項目當前的效益，又會影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。開展工程建設項目經(jīng)濟效益審計就是要評價企業(yè)管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的利潤，以考核其經(jīng)濟責任的履行情況。

3、開展工程建設項目經(jīng)濟效益審計有助于提高建設項目的建設質量，促進建設工程市場的規(guī)范化。近幾年，由于工程建設項目質量低劣，導致惡性事故時常發(fā)生，不僅擾亂了建設市場的正常秩序，更嚴重的是威脅到人民生命財產(chǎn)安全。通過實施建設項目經(jīng)濟效益審計，有利于企業(yè)投資方制定合理的技術經(jīng)濟指標，提高對投資項目的科學管理和監(jiān)督，保證建設項目的建設質量：另外通過核實建設項目的造價，為招投標奠定基礎，促進建設市場的有序競爭。

二、工程建設項目經(jīng)濟效益審計的內容工程主要審查建設項目投資決策的科學性、投資項目建設和管理的有效性以及項目建成后的投資效益水平的高低。工程建設項目經(jīng)濟效益審計分為事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，其中前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經(jīng)濟效益的高低。

1、工程建設項目開工前經(jīng)濟效益審計。包括：（1）工程建設項目的立項審計，主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設資金是否已到位。如果開工前準備不足，可行性論證不充分，就可能會拖延工期，甚至停工，無法實現(xiàn)預定的經(jīng)濟效益目標。（2）設計和施工的招標審計。《招標投標法》規(guī)定在我國境內進行工程、項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。對于實行招投標的投資項目主要審查招投標程序的合法性、標底編制的合規(guī)性和標書制作的完整性，是否有規(guī)避招標或虛假招標的行為。以此促使投資方和施工單位在保證投資項目建設質量的前提下，降低項目的總造價提高投資效益。

2、建設階段的經(jīng)濟效益審計，實質上是核實工程建設項目的成本造價和監(jiān)督工程建設質量。工程質量關系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果偷工減料，粗制濫造，質量低劣，造成資金的浪費，直接影響到企業(yè)發(fā)展。工程成本造價也制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟效益的高低，在保證工程質量的前提下，建設項目的建設成本越低，其投入產(chǎn)出比率會越高，項目的經(jīng)濟效益也就越好。因此，建設階段經(jīng)濟效益審計包括（1）工程量的真實性審計，即包括長度、寬度、高度、坡度、土石方等工程量的大小，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執(zhí)行相應基數(shù)和費率標準；（2）材料使用情況的審計，施工單位是否采購設計規(guī)定材料的規(guī)格、數(shù)量等情況，嚴格審查“三材”的高估冒算；（3）審計分項工程預算定額套用是否合理，選用是否恰當；（4）審計工程質量，是否按照合同約定采取相應的質量保證措施，必要時可進行破壞性試驗；（5）審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉移現(xiàn)象； （6）審查索賠的合理性，應根據(jù)建設過程中監(jiān)理日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，嚴格按索賠程序賠償。另外在工程建設項目結算、決算經(jīng)濟效益審計時，應重點檢查影響項目成本造價的事項，如設計變更和現(xiàn)場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據(jù)工程變更內容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補充合同；投資項目資金來源、支出及結余等財務情況；工期執(zhí)行和工程質量控制情況等。

3、工程建設項目建成投產(chǎn)后經(jīng)濟效益審計。項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益體現(xiàn)在項目達到設計能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項目建成投產(chǎn)后，達到設計要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明項目的經(jīng)濟效益好。通過對項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，可以評價管理層的投資決策是否正確，對項目的經(jīng)濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；并可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟效益的途徑，促使投資方改善管理。

三、實施工程建設項目經(jīng)濟效益審計的對策工程建設項目的經(jīng)濟效益審計是以提高項目經(jīng)濟效益為直接目的審計，它是從技術上、經(jīng)濟上尋求提高經(jīng)濟效益途徑，是面向未來的一種新的審計形式。

1、解決工程建設項目經(jīng)濟效益審計的技術問題和指標評價體系。經(jīng)濟效益審計是建立在統(tǒng)計分析、邏輯推理、數(shù)學模型等基礎之上，因此要加強建設項目經(jīng)濟效益審計的理論研究，加快審計技術方法的開發(fā)和應用。現(xiàn)在所使用的評價工程建設項目經(jīng)濟效益的指標大多數(shù)是財務分析指標，如資金利潤率、資產(chǎn)周轉率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等。從使用的情況來看，單靠財務指標并未真正反映出建設項目的經(jīng)濟效益水平。因此，要通過借鑒國外的評價指標和我們已有的研究成果，建立適合建設項目經(jīng)濟效益審計所需要的科學、規(guī)范、權威的指標體系。

2、健全法規(guī)體系，規(guī)范建設項目經(jīng)濟效益審計的內容。現(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實施，但針對企業(yè)工程建設項目經(jīng)濟效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。應當建立有關工程建設項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細則等規(guī)章制度，健全以施工圖為核心的事前審計、事中審計、事后審計的全過程建設項目經(jīng)濟效益審計體系。

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一、基建工程全過程委托跟蹤審計

基建工程全過程委托跟蹤審計，是指審計主體針對工程建設管理的動態(tài)過程，呈連續(xù)性和階段性的特點，委托具有相應資質的中介單位，從建設工程項目開始至竣工決算所進行的審計監(jiān)督、分析和評價。通過發(fā)現(xiàn)和評價工程管理程序和關鍵控制點中存在的問題，隨時糾正偏差，實現(xiàn)對工程建設項目管理全過程的審計監(jiān)督與控制。跟蹤審計是一項集咨詢、監(jiān)督評價、管理于一體的新型審計方法。改變了過去竣工決算審計單純追求核減額的做法，其核心是正確處理工程審計與工程建設、工程管理的關系，規(guī)范工程審計與工程建設、工程管理行為，使建設項目在保證工程質量與進度的前提下，最大限度地提高建設資金使用效益，實現(xiàn)工程綜合效益最大化。

二、建設項目全過程跟蹤審計的意義

一是高校發(fā)展對建設管理的必然要求。近幾年高等教育發(fā)展迅猛，高校規(guī)模不斷擴大，基建投資大幅增加，造成基本建設管理體制存在相對滯后的狀態(tài)，建設管理漏洞較多，直接導致的結果是工程造價難以控制，跟蹤審計對全過程的監(jiān)控，更有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、及時調整管理機制。

二是充分發(fā)揮內部審計作用的需要。建設項目的審計，是內部審計部門的一項重要工作，尤其在高校大發(fā)展大建設的現(xiàn)階段，更是高校內部審計工作的重點。但現(xiàn)階段的建設項目審計，一般采用的是事后的結算審計方式。用這種方式審計存在著明顯不足，如果學校基建部門的管理不力，甚至管理混亂，學校基建工程的質量監(jiān)督與造價控制，都會受到一定影響，乃至出現(xiàn)大的漏洞與問題。即便是基建部門的管理有序，措施得力，但由于工程造價管理力量和能力不及也會造成風險。

跟蹤審計可以改變過去單純只是就賬論賬，時間滯后的靜態(tài)審計模式。將審計關口前移，提前介人，將事前、事中、事后審計有機地結合起來，做到事先評估風險，更好地為工程造價控制服務。

三是學習型審計發(fā)展的需要。經(jīng)濟形勢的發(fā)展，新的高校管理課題的出現(xiàn)，都要求內部審計工作不能墨守成規(guī)，在單一階段內改變過去的審計模式的同時，必須擴展視野，拓寬審計領域，將審計延伸到建設項目的各個階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟、財務、技術不同方面。強調學習，加強與外界環(huán)境之間的知識互動，將基本建設審計納人到專業(yè)研究領域，結合實踐，跟蹤審計無疑是對原有審計工作的發(fā)展。

三、建設工程委托跟蹤審計的主體關系

在過去的工程建設中，市場主體是建設方、施工方、監(jiān)理方，三者之間的權利義務關系相當成熟，雖然在實踐中出現(xiàn)了一些不足，但在形式上是相當完備的，它們既依托于建筑法、招投標法等相關法律法規(guī)，又有具體的招投標文書與建設合同規(guī)范文本的約束，可以說其間的配合與制約是依法展開的。而跟蹤審計的介人，改變了以往建設過程中三方參與的格局和權力配置關系，是一種新型的四方參與的法律關系，舊的權力配置格局被打破了。目前四者之間的新型關系發(fā)展為:建設方與施工方的建設委托合同關系，建設方與監(jiān)理方的工程監(jiān)督委托合同關系，建設方與跟蹤審計單位之間的建設工程經(jīng)濟性審核委托關系;監(jiān)理方與跟蹤審計單位相對獨立運行，受建設方委托，針對工程進行不同監(jiān)督，同時因其專業(yè)判斷和合理度量而具有的裁量和評價權;施工方處于被監(jiān)督和被審計的位置，但其擁有不同意見的解釋權和發(fā)表權，而對于審計結果也保留否認權。

對于跟蹤審計的主體關系，需要通過立法工作加以明確，當務之急是必須在招投標文書與建設合同文本中具體確立跟蹤審計的合法地位，明確跟蹤審計與建設、施工、監(jiān)理之間的權利義務關系，確立跟蹤審計在工程建設中享有監(jiān)督糾正權、評價確認權和工程造價的決定權。

四、跟蹤審計重點關注的五個環(huán)節(jié)

(一)建設項目立項階段審查，論證項目設計的合理性、造價的經(jīng)濟性。重點是審查建設單位工程管理部門對于工程的計劃安排是否合理，是否已建立相應的內部控制制度。其主要從項目論證的經(jīng)濟性、科學性來進行審查。

1.對工程建設資金的審計，重點是審查建設資金是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，能否滿足建設項目當年應完成工作量的需要;

2.對建設項目審批文件的審計，包括對項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件核查是否齊全;

3.對工程設計概預算的全面性、準確性進行審計，力求不漏項，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三算兩超”。

(二)建設項目招投標階段審計的重點內容。

1.審查工程標底的客觀性。對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、材料調差等內容嚴格把關，首先審計與建設單位對編制標底的做法進行核對，保證標底的準確性和客觀性;其次關注在工程清單招標中投標單位的策略報價，工程報價費率和實際套用費率是否相符等，以確保其客觀、合理、準確。

2.審查招投標程序的合法性及操作的規(guī)范性:包括招標文件、投標單位資格、評標辦法的合理性審查，如分析評標辦法、質量標準、結算方式等關鍵內容是否科學性、合理性，避免暗藏操縱中標結果。

(三)合同訂立階段的嚴密性、公正性、合理性審計。建設合同是承包方進行工程建設，發(fā)包方支付工程價款，明確雙方當事人權利義務的有效依據(jù)。因此，審計人員應不斷加大監(jiān)督力度:1.嚴格審查工程建設是否遵守“先訂合同，后施工”原則，杜絕無合同施工和后補合同的現(xiàn)象;

2.審查合同的合法性。合同的主旨和文本格式，是否符合現(xiàn)行的有關法律法規(guī)、政策和項目招投標的規(guī)范等，是否以建設單位的立項報告及招標為依據(jù)，有無超計劃、超標準擅自訂立建設合同的現(xiàn)象;

3.審查合同的嚴謹哇。語言文字是否簡煉、規(guī)范，重點避免日后索賠的伏筆;重要條款的描述如變更程序、價格簽認、定額套用、費用計取、結算方式、違約責任等是否準確;

4.審查合同是否公平性、公正性。杜絕出現(xiàn)合同向一方利益傾斜現(xiàn)象，如合同中過分強調維護甲方利益，導致乙方受損的條款要予以糾正。#p#分頁標題#e#

(四)建設項目施工階段的全面審計。受托審計單位要重點關注:

1.業(yè)主、監(jiān)理、審計、施工四方職責關系是否明確，各方職責范圍及有關造價控制的申報、審核、反饋等如何要求;

2.工程量月報表及工程付款的申報、審核、反饋等程序要求是否明確;

3.設計變更及核定單(簽證)費用操作是否規(guī)范，材料(設備)價格費用審核是否嚴密，特別關注隱蔽工程、工程變更、工程量簽證的現(xiàn)場查驗;4.審查工程質量、工期、造價“三大目標”在施工階段是否得到有效控制，如:工程變更及簽證費用是否建立了嚴格的審批程序;工程索賠是否以國家規(guī)定或合同約定的依據(jù)執(zhí)行;工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執(zhí)行等。

(五)結算階段的審計重點:

1.嚴把工程量計算關。如:審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致;核實圖紙及有關現(xiàn)場簽證的施工是否真實;分析施工方案的必要性、效益性等;

2.嚴把定額套用關。一要關注結算選用的定額是否正確;二要審查相關的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象;三要關注“定額缺項”的相關造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況;四對于實行工程量清單報價的工程結算，要嚴格核實結算單價是否與中標時的報價相一致;

3.嚴把工程取費關。結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規(guī)定等;

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[關鍵詞]高校；建設工程；內部審計；模式；審價；審計

近年來，隨著國家對教育投入的不斷加大，各高校紛紛投入大量資金進行基本建設或房屋修繕以改善其辦學條件。為保證資金安全，發(fā)揮其最大效益，通過內部審計對建設資金的使用進行監(jiān)控，也成為高校管理工作的重要內容之一。然而，不同學校開展建設工程內部審計的方式和內容不盡相同，歸納起來主要存在兩種模式：審價模式和審計模式。

一、兩種模式特點及異同

（一）審價模式及其特點

所謂審價是指內部管理機構根據(jù)合同、招投標及有關工程資料，對施工方所報工程結算作審查核對,以確定工程結算價格的系列工作。工程審計的審價模式是指審計部門以審計名義做審價的工作，以工程結算價格確認為核心,以核減金額和核減率為工作成果的主要表現(xiàn)指標。該模式是當前高校建設工程內部審計采取的主要模式，其特點如下：1.價格確認為核心工作內容。審價模式下，內部審計部門承擔了價格確認的角色，表現(xiàn)為對施工方報送的結算書或者預付款、進度款支付請求的審核，重點是對建設工程造價的控制。審計部門的成果就是對價格的控制程度，突出表現(xiàn)為對施工方報價核減情況的重視，核減金額和核減率成為審計部門工作業(yè)績的重要指標。2.內部工程管理部門實際游離于審計監(jiān)督之外。審價模式下，內部審計部門重點關注對施工方報價的核減，而工程管理部門的管理行為，如招投標文件、合同、工程變更、簽證等資料則成為造價審核的重要依據(jù)而非監(jiān)督對象。雖然一些高校內部審計部門審價時擁有否認工程管理部門不適當簽證效力的權力，但簽證者并不會因此而被問責。事實上，工程管理部門作為招標文件、合同、工程變更、簽證等資料的提供者和解釋者，對其自身是否作為內部審計部門審價的有力協(xié)助者具有主動權，在審計過程中處于主動地位，游離于內部審計的監(jiān)督之外。

（二）審計模式及其特點

所謂審計是指由專職機構和人員，對工程建設活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計模式則是由內部審計部門對工程建設中工程管理部門各類經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性的檢查，重在對工程建設管理行為進行監(jiān)督和評價。審計模式在高校建設工程內部審計中被較少采用。其主要特點如下：1.全面性。審計模式下，凡是工程建設過程中的環(huán)節(jié)都可能是審計的內容，內部審計部門不僅要關注建設工程的立項、招標、施工、結算、決算等，而且要關注這些環(huán)節(jié)中全部管理活動的真實性、合法性和效益性，注重對程序完整性和規(guī)范性的檢查，而不僅僅是對工程造價的重視。對造價的控制是工程管理部門的重要職責和工作內容，內部審計的職責就是對工程管理部門職責履行情況的檢查與評價，關注工程造價，而不是通過審計檢查來代替工程管理部門對施工方進行監(jiān)督。2.工程管理部門是審計監(jiān)督對象。審計模式下，內部審計部門是對建設工程管理活動的檢查和評價，管理活動的主體是內部工程管理部門，該模式下，內部工程管理部門是內部審計監(jiān)督的明確對象，不能游離于審計監(jiān)督之外。

（三）審計模式與審價模式的異同

兩種模式在實際工作中存在不同之處：1.監(jiān)督對象不同。審價模式下審計部門的工作主要是對施工方報的結算書進行審查，監(jiān)督對象是工程施工方；審計模式下審計部門的工作主要是對工程管理部門工程建設活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督，監(jiān)督對象是工程管理部門。2.目的不同。審價模式下審計部門的主要目的是與施工方確定結算價格，防止施工方高估冒算；審計模式下審計部門是對工程管理部門的建設活動進行監(jiān)督，主要目的則是提高工程管理水平，防范舞弊風險。3.檢查范圍不同。審價模式下審計部門檢查的是施工方結算書的真實性，依據(jù)的是工程施工相關資料，檢查范圍限于結算資料；審計模式下審計部門則是對部分或全部工程建設活動的真實性、合法性進行檢查，既包括對結算環(huán)節(jié)的檢查，也包括對施工環(huán)節(jié)、招投標、合同內容等環(huán)節(jié)的檢查。4.結果表現(xiàn)方式不同。審價模式下審計部門的工作結果是雙方對結算書達成一致，往往以造價審核報告為結果表現(xiàn)方式；審計模式下審計部門工作結果是對工程管理部門工程管理活動的評價，往往是以審計報告的形式表現(xiàn)。5.對人員要求不同。審價模式下審計部門工作重在對造價的確認，審計人員以造價工程師為主；審計模式下審計部門人員的專業(yè)以工程管理、法律、財務為主，且對其綜合能力要求更高。二者也有一定的相同點，這些相同點容易使人將二者混為一談，實際工作中難以區(qū)分。1.主體一致性。無論審價模式還是審計模式，工程審計工作都是由內部審計部門承擔，從這個意義上來說，二者主體具有一致性。2.部分檢查內容相同。審計模式和審價模式下，審計部門都要對結算書進行檢查，其中審價模式下主要是對結算書的內容進行檢查；審計模式下，結算環(huán)節(jié)是監(jiān)督重點，所以在該模式下對結算書的真實性及合法性也要做相應的檢查。

二、審價模式的由來及其存在的問題

（一）審價模式的由來

工程建設是一項復雜的工作，涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強、資金量大、尋租空間廣，是腐敗問題的高發(fā)領域，各級政府部門要求加強對建設工程的監(jiān)管。在對建設工程監(jiān)管的各種措施中，審計被認為是最好的經(jīng)濟監(jiān)督手段，如教育部《關于進一步加強建設工程、修繕工程項目審計的通知》中第四條明確提出“建設工程、修繕工程項目未經(jīng)審計不得辦理結算手續(xù)”，可謂對審計的高度重視。但是，近些年高校建設工程規(guī)模不斷擴大，而高校內部審計力量又非常有限，難以做到對每個項目都進行全面檢查。為實現(xiàn)加強審計監(jiān)督的要求，一些學校采取了以審計名義僅對施工單位報的結算書進行檢查的方式，由此產(chǎn)生了審價模式并在高校間廣泛應用。

（二）審價模式存在的問題

審價模式最大的優(yōu)點就是簡便高效且對人員要求相對較低。但該模式存在著嚴重的問題，審計部門采取審價模式實施審計，會破壞工程管理自身的規(guī)律，不僅起不到應有的作用反而導致負面效果。1.割裂工程建設自身規(guī)律，投資控制目標難以實現(xiàn)。工程建設有其自身的規(guī)律。一項工程建設有三個重要指標：造價、質量和進度。實際建設中對工程建設的控制也是圍繞這三項進行，以期實現(xiàn)合理控制工程造價、提高工程質量、確保工程按時完工三大目標。工程建設中，該三大目標密不可分，是一個有機整體，建設管理過程中一定要綜合考慮，而不能將三者割裂。此外，合理控制造價是工程建設目標的核心，一定是“有多少錢辦多少事”，先建設后談價錢，則控制投資就淪為空談。審價模式下，對工程結算書的審核及最終價格的確定工作由審計部門負責完成，工程管理部門或者初步審核后轉審計部門審核或者直接將結算書交審計部門審核，在結算環(huán)節(jié)成為審計部門審價的配合者而非造價的控制者。如此一來，最終的造價由審計部門確定，實際上是將工程管理部門對工程造價進行控制的責任轉移給了審計部門，工程建設三大目標發(fā)生了分離，其中質量與進度由工程部門控制，造價轉為審計部門控制。三大目標不再是有機統(tǒng)一的一體，導致了工程建設自身規(guī)律被打破，同時由于造價的控制處于工程的末端，是典型的“以事定錢”“事后談價”，使審計人員對投資的真正控制難以實現(xiàn)。2.造成審計部門的越位和監(jiān)督的缺位。建設工程參與方可以分為兩類主體，一類是管理主體，職責是負責工程建設的各項任務，對工程造價、質量、進度進行控制以完成建設目標；另一類是監(jiān)督主體，職責是監(jiān)督管理主體使其正確履行職責，以促進建設目標的順利實現(xiàn)。這兩類主體職能屬于不相容職務，必須分離，也只有分離后正確履行各自的職責，工程建設才有可能實現(xiàn)預設目標，防范風險。工程管理部門和審計部門分別是管理主體和監(jiān)督主體，然而在不同的審計模式下，審計部門事實上的角色卻不同。（1）在審計模式下，審計部門關注的是工程管理部門的管理行為，包括其對造價、質量、進度的控制，涵蓋管理部門的各類決策、執(zhí)行等行為，置身于工程管理環(huán)節(jié)之外，角色是監(jiān)督主體。（2）在審價模式下，審計部門的主要作用是在結算環(huán)節(jié)對工程造價進行控制，履行管理職能，審計部門成為管理主體之一，而未能履行本應對管理部門行為進行監(jiān)督的職能，造成了審計部門對工程管理的越位和對審計監(jiān)督的缺位,“耕了別人的地，荒了自己的田”。

三、從“審價”走向“審計”

（一）高校模式選擇的困境

審計模式下審計部門游離于管理部門之外，是對管理部門管理行為的全面監(jiān)督，以促使其正確履行職責，既符合建設工程的自身規(guī)律，也實現(xiàn)了不相容職務的分離，有利于實現(xiàn)工程建設的目標。而審價模式從性質上來看不是審計，其本質是披著審計外衣的工程管理行為，審計部門在工程審計中采取審價模式將割裂工程管理自身的規(guī)律，難以發(fā)揮應有的作用。因此，高校內部審計部門應避免使用工程審價模式。事實上，仍有較多的高校建設工程內部審計仍在自覺或不自覺地采取審價模式，主要有兩方面的原因：一是內部專業(yè)人員的問題。從數(shù)量角度看，多數(shù)高校審計人員的配置與高校工程建設規(guī)模不匹配；從專業(yè)角度看，內部審計機構人員主要以財務等專業(yè)為主，了解工程管理的人才普遍較少，面對較為專業(yè)的工程管理往往難以應對。二是工程管理部門配合的問題。審價模式下審計部門監(jiān)督主體地位缺失，工程管理部門事實上處于不受審計監(jiān)督的狀態(tài)，而“以事定錢”又使工程管理部門權力更大，其權力和責任發(fā)生了分離，因此工程管理部門偏向審計部門采取審價模式。審計部門一旦單方面改變模式可能會引起工程管理部門的反對。由于以上原因的存在，一些高校審計部門即使認識到了審計模式的重要性，卻也不得不維持現(xiàn)狀。

（二）模式轉變之路雖然存在困難，但高校建設

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一、當前高校建設工程全過程審計的現(xiàn)狀及存在的問題

教育部 29 號文出臺以來，各地高校紛紛制定具體的全過程審計實施辦法，高校建設工程全過程審計廣泛開展起來，但各高校在全過程審計實踐中的具體做法不盡相同，也或多或少地遇到一些問題。

(一)審計介入點不同

教育部 29 號文指出，對大中型建設工程應實施全過程審計;也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結合內部情況，對大中型建設工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計。實際上，各高校基本都從自己學校實際情況出發(fā)，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設工程項目的全部內容進行全過程審計的高校極少。

(二)審計范圍不同

教育部 29 號文指出，對建設工程項目實施全過程審計的內容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工預算、竣工結算、財務決算等各階段經(jīng)濟管理活動的檢查和評價。對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價。這為全過程審計指明了大概的范圍和內容。曹慧明(2009)認為全過程審計的內容主要有11個方面：(1)工程審批程序審計;(2)設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計;(3)工程量清單編制審計;(4)工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計;(5)工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執(zhí)行審計;(6)拆遷審計;(7)內部控制制度審計;(8)工程物資采購審計;(9)隱蔽工程審計;(10)額外工程審計;(11)工程進度審計，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都沒有完全涵蓋以上內容，換言之，審計范圍是不同的。

(三)審計深度不同

所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎上出具審計報告;有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只是直接對建設主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計，是對所有工程變更聯(lián)系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少，這種審計深度問題貫穿于全過程審計的整個過程，對審計效果有著重要影響。

(四)審計方不同

目前，高校工程審計專業(yè)人才緊缺是一個普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司(以下簡稱事務所)進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業(yè)務的部門一般是高校內審部門(審計處)。而有的高校是建設主管部門(一般是基建處)既代表學校進行工程建設管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設工程項目進行全過程審計。還有的高校的情況是，建設主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽的審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業(yè)務的部門與事務所的合同關系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質量都會產(chǎn)生直接的影響。

(五)審計方與建設管理部門權責范圍不同

教育部 29 號文對全過程審計的定位為監(jiān)督、控制和評價。這一點在理論上鮮有爭議。但在全過程審計實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計越位、錯位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意，工程量確認無效;沒有審計負責人簽字同意，不能進行工程變更;沒有審計負責人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設工程項目的全過程審計中，審計方與建設管理部門的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯位現(xiàn)象，而后者在嚴格意義上不能稱之為全過程審計。

二、高校建設工程全過程審計存在問題的原因分析

問題是內部原因的外在表現(xiàn)。高校建設工程項目全過程審計實踐中遇到和表現(xiàn)出來的問題主要是以下幾方面原因導致的。

(一) 高校建設工程項目全過程審計處于探索期

20 世紀 90 年代末，我國審計工作開始重視建設工程項目跟蹤審計。1999 年 2 月《國務院辦公廳關于加強基礎設施工程管理質量的通知》(〔1999〕16 號)中， 對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計的要求首次被提出。2001 年審計署的《審計機關國家建設項目審計準則》第二十三條規(guī)定：對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計。首次用到全過程的提法。

2003 年中國內部審計協(xié)會的《內部審計實務指南第 1 號建設項目內部審計》指出，在開展建設項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本組織內部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程審計，也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。首次用到全過程審計的提法。

2007 年教育部 29 號文是教育系統(tǒng)首次的關于建設工程項目全過程審計的政策性文件，也是高校建設工程全過程審計工作蓬勃發(fā)展的直接動因。由此可見，全過程審計，尤其是高校建設工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實踐中表現(xiàn)出這樣或那樣的問題;另一方面，作為審計工作者，我們需要在實踐中不斷探索高校建設工程全過程審計的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。

目前，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性表現(xiàn)在：

(1)沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。

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高校建設工程內部審計（以下簡稱內審）是為了規(guī)范高校基建工程、修繕工程及其他工程項目的內部審計工作，提高審計質量，控制工程建設資金，保證工程造價的真實性和合法性，維護學校的合法利益。然而在內審中還存在一些問題，這些問題必須及時的解決，才能真正發(fā)揮建設工程審計的作用。

2 高校建設工程審計和內部審計

高校建設工程審計是指省教育廳和省屬高校內部審計機構依據(jù)有關法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設項目各階段業(yè)務管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價活動[1]。內部審計是高校內設的審計部門及審計人員，對本校工程項目的造價的真實性、合法性及效益性所進行的審查和監(jiān)督，并發(fā)表審計意見，出具工程項目造價審計報告。

3 內部審計的基本原則

高校內審應遵循以下原則和方法：

①事前審計、事中審計和事后審計相結合，對工程項目實行全方位的審計監(jiān)督；②技術經(jīng)濟審查與審計控制、審計評價相結合；③控制工程造價與促進工程管理相結合；④加強與建設工程管理部門、工程監(jiān)理等機構的協(xié)調與溝通；⑤工程審計以內部審計為主、社會審計為輔；⑥從事工程項目審計的審計人員，應符合國家有關部門規(guī)定的條件，并取得相應的資格。

4 內審的主要內容

建設工程內部審計內容涉及前期準備階段、施工建設階段、竣工結算階段以及竣工決算的審計，旨在全面監(jiān)控工程項目從建設到投產(chǎn)的整個運作過程，確保建設單位、施工單位和監(jiān)理單位按流程操作，避免工程糾紛。

4.1 工程項目前期工作審計 工程項目前期工作審計主要包括：參與前期論證、設計階段審計、招投標階段審計、工程合同審計。在工程前期論證階段，重點審查工程經(jīng)濟、技術等方面的可行性、投資估算的完整性和準確性；審批手續(xù)是否齊全，各單位是否具備可靠的資質；項目資金是否合規(guī)合法，以及資金是否落實。在工程設計環(huán)節(jié)，參考工程設計合同，審核合同中規(guī)定的工程內容、各項費用的標準和金額。其次，對設計概算進行審核，看其審批手續(xù)是否齊全，投資規(guī)模是否超計劃或者工程設計是否超標準。在工程招投標階段，應對工程招投標程序進行審查，綜合審查招標文件以及評標辦法、競標單位的資質、標底，并全面監(jiān)督整個招投標活動。督促招標單位與中標單位在規(guī)定的時間內簽訂合同。在工程合同審計階段，審查合同訂立的形式、方式是否符合規(guī)定，審查簽訂程序是否符合規(guī)定，合同主體、內容是否合法。

4.2 工程項目實施過程審計 在實施階段過程審計的內容包括隱蔽工程現(xiàn)場和設計變更的核查，并審查合同履行、材料價格、設備價格、工程索賠、竣工結算等。隱蔽工程現(xiàn)場核查，參與工程項目基礎實物工程量的收方，審查隱蔽工程資料是否真實、準確、完整。在設計變更審查階段，審查處理流程是否合規(guī)，變更手續(xù)是否齊全；工程變更的內容和數(shù)量的真實性；變更價款是否準確、真實。審查合同時，審查是否按合同條款執(zhí)行。工程索賠審點看索賠是否準確合理，是否具有時效性。審查材料和設備的價格時，審計人員應參與詢價與核定工作。在工程價款結算階段，對工程進度款及預付款和工程監(jiān)理情況，進行跟蹤審計。

4.3 工程項目竣工結算審計 在工程竣工結算階段，主要審核竣工資料是否齊全，是否按照合同條件要求，工程量計算是否準確，量價分離的項目取費是否符合相關規(guī)定。審核材料與設備的價格的合規(guī)性，重點看稅金、費用和利潤是否符合規(guī)定。合同價款變更計算是否真實、準確。材料價差是否正確、核定工程的實際造價。

4.4 工程項目竣工決算審計 程項目竣工后，學校財務處應及時編制竣工決算、高校財務決算審計的主要內容有決算資料的真實性、完整性、合理性[2]。工程項目設計概算的執(zhí)行情況，投資計劃的完成情況。資金的來源、運用、結余情況。成本、費用的開支情況。資產(chǎn)、負債及處理情況、會計核算、財務制度執(zhí)行情況等。

5 高校內審中存在的問題

5.1 建筑工程審計人員綜合素質偏低 近幾年，隨著學校的發(fā)展迅速發(fā)展，工程審計的重要性越來越突出，也給內審人員提出了更高的要求。而面對此情形，出現(xiàn)了以下問題。①人員配備跟不上，導致許多工作無法開展。②內審人員專業(yè)知識普遍低下，現(xiàn)有的專業(yè)技術知識不能夠滿足建筑工程審計活動的需求，不能全方位的實現(xiàn)全過程跟蹤審計。③內審人員公平、公正的意識有待提高，內審人員乃是高校內部職工，面對審核的同等部門，有時存在不公平、不公正現(xiàn)象，這樣給建設單位造成損失。

5.2 建筑審計資料缺乏真實性、完整性、程序性 建筑工程審計資料除合同和招投標文件以外，還包括施工建設階段的圖紙會審記錄、各項交底記錄、工程設計變更、簽證、工程竣工圖、竣工結算書、竣工驗收報告等。資料作假或缺失的現(xiàn)象在施工單位中比較常見，甚至連合同簽訂都不規(guī)范，手續(xù)不完備，合同條款不齊全，設計變更、費用變更、工程簽證單不齊，程序不合法，沒有按照國家規(guī)定的時間進行，使得建筑工程審計工作難以順利高效開展。

5.3 缺乏全程跟蹤審計、弱化工程前期審計 在國內，高校普遍將工程審計片面的等同于竣工結算審計。實際上，審計工作貫穿工程建設全過程。現(xiàn)在凸顯的問題是，大多數(shù)單位不重視前期設計及施工環(huán)節(jié)，以致無法做好施工全過程控制及信息反饋，嚴重影響了造價的控制。建筑工程審計工作內容復雜，需要持之以恒的去做，上述問題的出現(xiàn)最終會導致審計工作無法全面落實。

5.4 各部門的協(xié)調工作不到位 高校基建工作，涉及到基建、財務、審計等多個部門，尤其在建筑工程施工階段，涉及到設計、施工、建設、監(jiān)理、審計各方，諸多部門導致在工程施工過程中，各部門不能很好的協(xié)調統(tǒng)一，不能有效地發(fā)揮審計工作的職能，導致施工期間審計不能發(fā)揮作用。最終審計出現(xiàn)漏洞，嚴重影響審計工作質量，造成建設單位的損失及國有資產(chǎn)的損失。

6 加強高校內審的解決辦法

6.1 加強審計人員素質培養(yǎng) 從事內審工作的人員需要具備各種法律法規(guī)、經(jīng)濟、工程財務、工程估價、項目管理、造價、施工工藝、圖紙識圖等多種素質，還應具有較高的政治素質以及職業(yè)道德素養(yǎng)，因此單位應定期加強對審計人員進行專業(yè)知識培訓，強化崗位培訓，確保其能夠及時、準確、完整的學習到國內外先進的審計知識，進行相關后續(xù)繼續(xù)教育。

6.2 實現(xiàn)多部門協(xié)作，促進審計工作高效 高校基建工作，涉及到多個部門。應注意各個部門的工作銜接，保證審計工作的很好展開，同時應鼓勵和號召相關部門人員參與到審計工作中，實行“節(jié)點自責完結制”，按照各責任單位職責分工及工作標準，各自職責各自完結，否則下節(jié)點責任單位或審計部門將按規(guī)定監(jiān)督考核上節(jié)點責任單位工作完成情況，做到職責清晰，追責執(zhí)行到位，各部門橫向協(xié)調，縱向貫通，杜絕部門之間互相扯皮。

6.3 實現(xiàn)全過程跟蹤審計 全過程審計跟蹤是對工程竣工驗收不及時、工程物資（廢舊及剩余）退庫不齊全、工程簽證及青苗補償手續(xù)不規(guī)范、工程資料歸檔不完整等問題，分管領導每月組織財務、審計、物資、項目管理等部門召開工程審計問題分析會，深入剖析形成問題根源，查找形成問題的原因，并形成會議紀要，由辦公室下發(fā)工程審計問題督辦通知單，督促責任單位限期查找并整改。

6.4 實現(xiàn)審計工作的信息化、現(xiàn)代化 隨著現(xiàn)代化技術手段的不斷發(fā)展，內審人員應掌握工程造價軟件、工程項目管理軟件等作為審計的一種工具，這樣不僅降低了人工投入成本，而且大大提升了行業(yè)工作效率。這就需要我國現(xiàn)行建筑工程單位將各種審計軟件運用于工作中，實現(xiàn)審計工作的現(xiàn)代化、信息化，高效化，為促進我國建筑工程單位的進一步發(fā)展與壯大打下堅實的基礎[3]。

篇8

關鍵詞：通信工程；項目造價；審計；控制管理

中圖分類號：E965 文獻標識碼：A 文章編號：

工程造價審計要求監(jiān)督、控制及評價工程建設項目的真實性、合法性、有效性。通信工程建設項目的造價審計要在遵守國家法律法規(guī)等強制性規(guī)定的前提下，結合通信工程行業(yè)內部監(jiān)管及企業(yè)的管理規(guī)范后，形成工作造價審計理論與方法。

一、目前通信工程建設項目造價審計中的常見問題

(一) 不能及時簽訂建設工程補充協(xié)議

在項目施工過程中，因為會產(chǎn)生不可預見的自然因素、工程量發(fā)生變化、工程外部環(huán)境發(fā)生變化而導致工程發(fā)生相應變更，應及時按照合同約定的變更原則進行有效的價款結算，而在實際的審計過程中，有時會產(chǎn)生在工程施工期間發(fā)生變更情形后既沒有簽訂補充協(xié)議也沒有履行工程變更簽證資料。

(二)單項工程拆為多個項目分開立項送審

工程造價依據(jù)審核依據(jù)效益原則，應該設置一個送審起點金額標準，然而在實際情況中，工程建設部門對這方面的理解有不同的反映。以基站裝修工程項目為例，建設部門有時以單個基站送審，有時以多個基站送審。這樣很容易發(fā)生規(guī)避審批權限的問題，給設計制度的執(zhí)行檢查帶來風險。

(三)工程余料管理信息不全導致難以核實真實情況

由于在通信工程建設項目中傳輸網(wǎng)中，建設工程余料的管理比較粗略，一些傳輸網(wǎng)項目光纜類物資實際的出庫量大于工程竣工的交付量，這會導致在結算中不能及時反映余料管理的真實信息。

二、通信工程建設項目造價審計的依據(jù)與主要內容

(一)建設項目造價審計的依據(jù)

1.對合同及協(xié)議的審核是造價審計的基礎和前提

通信工程造價審計首先應仔細研究合同、協(xié)議及招投標文件，以此來確定工程價款的結算方式。一般通信工程建設項目合同根據(jù)計價方式的不同分為總價合同與單價合同。總價合同常見于包干工程，這類合同較難采用工程量清單計價法開展造價審計。而單價合同則常見于以工程量確定合同額的如管道施工、房屋土建等工程項目。審計時在確定完合同的計價類型后再仔細研究其中的合同結算條款，再根據(jù)結算條款進行工程價款審計。

2.建設項目施工過程文件

造價審計的依據(jù)也包括建設項目施工全過程的文件，這些文件包括設計圖紙、工程變更、現(xiàn)場簽證等。設計圖紙文件是工程造價工程量計算的重要依據(jù)，也是工程造價套價計算的重要依據(jù)。工程變更則重點關注設計變更及施工變更，重點審核設計單位及監(jiān)理單位的變更意見。現(xiàn)場簽證對于檢修維修工程是非常重要的，此類工程的施工量大部分依據(jù)現(xiàn)場簽證來計算的。另外，所有建設項目的結算都應附有竣工驗收文件，只有驗收合格的項目才能進行工程造價的結算。

(二)審計的主要審查內容

1.審核工程量

一般情況下，工程量的審核在計算時按施工圖或竣工圖計算。如果遇到?jīng)]有圖紙的項目時則依據(jù)工程量現(xiàn)場簽證單進行審核，審核時要做好調查研究，只有對施工工藝有一個初步的了解，熟悉施工圖紙及熟悉圖紙工作量計算規(guī)則才能保證工程量審核的準確性。

2.審核取費標準

取費應根據(jù)當?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定并結合合同、招投標書等相關文件來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性，執(zhí)行的取費表是否與工程性質相符及費率計算是否正確等問題。

3.審核套用單價

通信工程造價定額具有科學性、權威性及法令性的特點，它的形式和內容以及計算單位和數(shù)量標準都必須嚴格執(zhí)行，不能任意提高或者降低。在審核套用預算單價時特別要加大對直接套用定額單價、換算的定額單價及補充定額的審核力度。

三、完善通信工程建設項目造價管理體系的措施

(一)優(yōu)化建設項目造價管理組織形式

通信工程建設部門應進一步加強對送審資料的審核，嚴格把好審核關，要對送審資料的完備性、真實性和有效性負責，還要進一步配合審計的相關工作在規(guī)定的時間內提供完整的審計資料，以使審計工作能順利有效的開展。建設相關負責部門應及時將項目招標計劃和完工計劃提交給內審部，以便內審部能盡早開展審計的前期準備工作。

施工單位提交的結算資料的完整性和及時性應該納入考核范圍，并將其相關承諾納入工程招標評審的計分指標，以降低結算前工程進度款總體支付比例，通過利益驅使促進施工單位提高整理工程結算資料及審計期間配合審計工作的積極性和主動性，也為進一步提高審計的時效性與質量奠定了基礎。

(二)提前介入通信工程項目的前期工作

通信工程建設完工后，審計根據(jù)報送決算資料結合現(xiàn)場實際情況合理確定工程造價，并糾正原決算中不合理的成分，這種典型的審計事后控制模式使得審計無法達到使偏差消失或減少。所以審計就應提前介入，通過采取積極主動的措施主動地控制工程的造價，把工程當中的偏差減少或使其消失在萌芽狀態(tài)。

(三)加強造價審計實施階段管理

在實施階段，審計人員按照計劃和所收集的資料，根據(jù)人員和時間需要來選擇適合的審計方式，內審部門要對提供的資料進行核實、現(xiàn)場核對和取證做好審計記錄。審計過程中應認真填寫審計工作底稿，詳細記錄查詢的有關情況，必要時可以復制有關文件資料。

通信項目實施過程中還存在著很多隱蔽性工程量，為解決隱蔽性工程量與實際情況不相符的現(xiàn)狀，就需重點核查工程項目隱蔽工程的施工過程，所有隱蔽工程均需現(xiàn)場驗收現(xiàn)場簽字，實行工程監(jiān)理的項目應經(jīng)監(jiān)理工程師簽證確認。

(四)在造價審計過程中做好協(xié)調好工作

在造價審計過程中，對容易出現(xiàn)糾紛爭議應及時有效地得到解決，公司內部的負責人要加強對送審材料的把關。要對送審材料的完整性、有效性和真實性切實負責。全面配合審計工作，對于有的爭議事項應及時與相關部門進行核對。為進一步提高審計的時效性與審計質量，應將施工單位提交的相關資料納入考核范圍。同時將相關承諾納入工程招標評審的計分指標，合同中如果沒有按約定參考相關規(guī)定，可以委托工程造價咨詢單位進行竣工結算審核的協(xié)商期滿后向施工單位提出工程造價咨詢。

發(fā)包方與承包方發(fā)生工程造價合同糾紛時的解決途徑有多種方式，遵照國家相關法律法規(guī)的規(guī)定，并根據(jù)工程實際經(jīng)驗，采取積極的解決態(tài)度。或經(jīng)過雙方有效協(xié)商、提請調解及按照合同約定向仲裁機構申請仲裁。以目前實際情況來分析，許多企業(yè)普遍采用的是協(xié)商與調解的處理方式，很有利于消除合同雙方當事人的對立情緒，以有效地避免糾紛的發(fā)生。

結論

我國正在開展通信工程造價審計的改革，原有的定額計價和改革后的工程量清單計價法同時適用于工程造價審計過程，由于規(guī)范的非唯一性，對工程造價真實性的審計難度巨大。適度的根據(jù)通信工程建設項目的獨特特點，在保證審計質量的前提下，可以采取不同的審計方法，以達到節(jié)約審計成本的目的。

參考文獻：

篇9

關鍵詞：高校 建設工程 跟蹤審計 項目管理

引言

從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區(qū)建設大規(guī)模展開，數(shù)以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執(zhí)行情況審計和竣工結算審計為主的事后審計。2001年之后，建設項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。

目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結合自身工作經(jīng)驗，從高等學校內部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環(huán)節(jié)存在的問題進行分析和探討。

一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區(qū)

在《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。”所以這里所講的跟蹤審計本質上是一種內部審計。在國內高等學校中，內部審計職能重在監(jiān)督，特別是在與紀檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對很多經(jīng)濟活動具有否決權，這是內部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。

二、全過程跟蹤審計在建設工程項目立項與設計環(huán)節(jié)的缺失

建設工程項目大體分為策劃和立項、初步設計和施工圖設計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調查中了解到，高校內部的建設工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結算結束，并沒有參與項目立項和設計環(huán)節(jié)，而這兩個環(huán)節(jié)對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設計的事后審計。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。

公辦高校的重大建設工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設計和施工圖設計階段，審計環(huán)節(jié)不可缺失。設計審核的重點在于根據(jù)項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內。同時,對設計提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關注主要建設材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關鍵性設計的施工難度是否在合理范圍內等。筆者在實踐中就遇到問題在設計審查時沒有提出而導致?lián)p失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術條件，其中的關鍵部分無法澆注完成，最后只能由設計方變更設計方案，給校方帶來經(jīng)濟損失的同時也延誤了工期。

三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題

1、招投標形式是目前高等學校選定建設工程施工方的主要形式。根據(jù)相關的法律法規(guī)，招投標主要分為市場公開招標和單位內部招標。市場公開招標一般由專業(yè)的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規(guī)性。所以審計應重點關注單位內部組織的招投標。

高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設領域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關的內部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經(jīng)驗不足，尤其是市場經(jīng)驗。市場中能滿足建設需求的企業(yè)以及它們的競爭關系；材料和設備的生產(chǎn)標準，合理價格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗，就很難把握這些問題。其次，高校內部大多是紀檢監(jiān)察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會流于形式。

為解決上述問題，內部審計機構應聘請經(jīng)驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質的真實性；審查設備、材料單價的合理性和規(guī)格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設單位資金周轉的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。

2、合同是是建設工程項目管理和實施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對于規(guī)避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結算審計的時效性。針對施工放結算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報送結算。

四、項目施工階段審計和竣工結算審計存在的主要問題

項目施工階段的審計和竣工結算審計是全過程跟蹤審計中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。

1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進駐現(xiàn)場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計人員何時進場等。

2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發(fā)生外，還應關注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業(yè)教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經(jīng)驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經(jīng)驗優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。

3、工程竣工驗收后即進入結算審計階段。該階段除了關注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設單位委托，在審計過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結算編制很難做到無一遺漏，項目經(jīng)理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經(jīng)理也簽字認可了審定單。在建設單位聘請另一家事務所復核時繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。

五、對全過程跟蹤審計的控制

全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計目的難以實現(xiàn)。在實踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現(xiàn)象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結算跟蹤審計費用。

六、 結語

工程建設項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經(jīng)濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產(chǎn)生更多問題。只有及時關注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。

參考文獻:

[1] 黃偉, 劉曉芳, 楊柳. 高校基建工程項目全過程跟蹤審計重點探討[J]. 高等建筑教育. 2000,(05)

[2] 容仕堅. 淺談工程建設項目全過程跟蹤審計的重點與難點[J]. 科技資訊. 2010,(19)

篇10

本文主要是結合我國在市政工程建設中，對于市政工程的跟蹤審計的總結和研究，談談我在市政工程跟蹤審計工作中的一些經(jīng)驗。

【關鍵詞】市政工程，跟蹤審計，經(jīng)驗總結，概述

中圖分類號：TU99 文獻標識碼：A 文章編號：

一．前言

跟蹤審計是一項全新的審計制度。它是伴隨著我國建設項目的不斷增多，以及建設項目的建設過程中出現(xiàn)的一些審計問題的基礎上而發(fā)展起來的，它最早并不是應用于市政工程建設，而是首先在其他建設項目中發(fā)展而來的。跟蹤審計本質上就是實時審計。跟蹤審計的理念改變了過去傳統(tǒng)結算審計的模式。采用跟蹤審計的模式，可以更好地確保市政工程的資金安全，保障市政工程的質量，避免國有資金的不合理流失。我國在市政工程建設中跟蹤審計發(fā)展的比較早，如今的跟蹤審計已經(jīng)形成了一套完整的審計流程，在市政工程的審計中發(fā)揮著巨大的作用。

二．市政工程跟蹤審計的概述和特點

1.市政工程跟蹤審計的概念

市政工程的跟蹤審計，本質上來說就是實時審計，這種審計方法又被叫做市政工程的同步審計(Follow Audit)。市政工程建設項目的跟蹤審計就是指審計機關以我國的法律和法規(guī)為根據(jù)，運用現(xiàn)代最新的審計理念和審計方法，對市政工程建設項目的各個環(huán)節(jié)進行實時的、同步的跟蹤審計，保證各個環(huán)節(jié)的資金流向和支出符合工程預算，這些環(huán)節(jié)具體包括市政工程建設項目的決策環(huán)節(jié)、設計環(huán)節(jié)、招標投標環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)和竣工驗收決算環(huán)節(jié)，通過對這些環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動和其他資金方面的活動的真實性、準確性和合法性進行審計和監(jiān)督，保證市政工程的資金流向符合預算，維護市政工程建設的質量，保證國有資產(chǎn)不被流失。同時還可以提高市政工程的建設效率，控制市政工程的造價，減少政府和納稅人的負擔。

2.市政工程建設項目跟蹤審計的特點

以往的市政工程審計，一直是采用概(預)算審計和竣工決算審計這兩種審計方法，針對市政工程建設項目的特點，這些審計方法已無法滿足其要求，再加上近年來，市政工程的審計頻頻出現(xiàn)各種問題，市政工程的質量和資金的耗費問題也是經(jīng)常出現(xiàn)，因此，有必要創(chuàng)新一種新的審計方法，從而解決這些問題，避免以后的市政工程建設能夠達到相關的要求。

跟蹤審計是一種全新的審計方法，它是采用現(xiàn)代建設項目的審計理念，結合市政工程的特點而產(chǎn)生的一種審計方式。與傳統(tǒng)的審計方法相比，市政工程的跟蹤審計具有以下幾個特點：

首先，市政工程的跟蹤審計具有體系性。市政工程的跟蹤審計的內容包括了市政工程建設項目的各個環(huán)節(jié)，即從市政工程建設項目的決策、設計、招投標、施工到竣工結算這一整個過程。

其次，市政工程建設項目的跟蹤審計具有時效性。跟蹤審計的時效性是指市政工程的審計始終和市政工程的建設一致，他們是同步進行的。在市政工程建設項目的不同階段，根據(jù)不同階段的任務和特點，靈活的采用與之相適應的審計方式，使審計步調與工程建設的各個環(huán)節(jié)保持一致，從而達到對該項目的資金流向監(jiān)督和管理目的。

再次，市政工程的跟蹤審計還具有預防性。過去的審計方式大多數(shù)是時候審計，跟蹤審計是實時審計，將事前、事中和事后審計相結合，這樣就可以對市政工程建設中存在的審計問題提前預防，以免在以后的建設中出現(xiàn)類似的問題。

此外，市政工程的跟蹤審計還具有效益性。通過跟蹤審計，可以及時的發(fā)現(xiàn)問題，督促建設單位及時合理的解決問題，促使市政工程建設優(yōu)化，更好地實現(xiàn)市政工程的的經(jīng)濟效益。

三．市政工程跟蹤審計的經(jīng)驗介紹

我國在市政工程的跟蹤審計中已經(jīng)取得許多很好的成就，這些成就將是以后市政工程建設跟蹤審計的經(jīng)驗，現(xiàn)就有關跟蹤審計的經(jīng)驗作如下介紹：

1.市政工程建設項目的跟蹤審計實現(xiàn)了跟蹤審計和績效審計的結合

市政工程的跟蹤審計主要是將市政工程的各個環(huán)節(jié)結合起來，納入跟蹤審計的范圍之中。我國目前市政工程的跟蹤審計已經(jīng)將市政工程的財務、投資、施工、設計、竣工等各個步驟很好的銜接起來，對各個環(huán)節(jié)的審計，都建立了一套完善的審計流程，對市政工程的建設產(chǎn)生了巨大作用。當然，我國的跟蹤審計并不是單一的，它還將績效審計結合起來。績效審計是市政工程利用資源的財務性、經(jīng)濟型、環(huán)保性、社會性進行總額和評價，它是跟蹤審計的一個組成部分。

市政工程是一個龐大的系統(tǒng)工程，跟蹤審計與績效審計的結合，對于投資較大、周期較長、涉及面廣的市政工程來說是十分必要的，它可以監(jiān)督市政工程建設中的不合法、不合理的資金支出，充分合理的分配資源，實現(xiàn)了市政工程邊設計、邊施工、邊審計的目標。市政工程的跟蹤審計與績效審計的結合，是我國市政工程跟蹤審計的重要經(jīng)驗，對于以后的市政工程建設項目的跟蹤審計將是一個十分有益的借鑒。

2.市政工程建設項目的跟蹤審計實現(xiàn)了經(jīng)濟效益和社會效益的結合

市政工程一般都是公益性的工程建設，通常只具有社會效益，而經(jīng)濟效益幾乎沒有。但是，我國的哦市政工程跟蹤審計已經(jīng)實現(xiàn)了市政工程的經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一。跟蹤審計通過對市政工程建設項目的每一個環(huán)節(jié)都實施實時的監(jiān)督，保障了市政工程的資金流向的合法，同時也促使市政工程質量得到了提高。

與以往的市政工程相比，現(xiàn)在的市政工程建設就相對來說省錢的多，因為它將每一個環(huán)節(jié)的成本和預算控制的十分合理，同時市政工程質量的提高，也更好的帶動經(jīng)濟的發(fā)展，這就帶來了一定的經(jīng)濟效益，節(jié)約了市政工程的成本，這些都是其實現(xiàn)的經(jīng)濟效益。

3.市政工程的跟蹤審計實現(xiàn)了完善的審計監(jiān)管體制

跟蹤審計實現(xiàn)了以審計機關統(tǒng)一集中行使監(jiān)督職能為主的監(jiān)督體制。加審計機關加強了監(jiān)管，提高了監(jiān)管質量為目標，修改并完善建設項目審計監(jiān)督的規(guī)章制度，剝離原來分散在有關部門的監(jiān)督職能，由審計機關統(tǒng)一集中行使，改變長期存在的建設項目投資、管理、監(jiān)督“三位一體”體制，實現(xiàn)投資主體、管理主體與監(jiān)督主體的徹底分離。同時還理順了市政工程項目審計監(jiān)管體制的內部機制。形成了審計機關與其他監(jiān)管部門的協(xié)調關系，使各部門之間通力合作，相互支持，形成監(jiān)督合力為目標，確立審計機關對建設項目實施審計監(jiān)督的地位。

4.市政工程跟蹤審計實現(xiàn)了全方位審計監(jiān)督模式

改革了傳統(tǒng)的市政工程項目審計監(jiān)督模式，建立起真實性、合法性、效益性審計“三同步”的全方位監(jiān)督模式。一是注重對項目決策、立項程序的監(jiān)督，防止違反決策程序、擅自立項行為的發(fā)生，把好決策關口，向決策要效益。二是注重對項目法人責任制、資本金制、招投標制、合同制、工程監(jiān)理制等落實情況的檢查，確保項目策劃、資金籌措、建設實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務和資產(chǎn)保值增值過程中責、權、利的統(tǒng)一，把好管理關口，向管理要效益。三是注重研究制訂重點建設項目審計計劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標準和口徑，以嚴格的程序、有力的手段，加強審計業(yè)務管理，規(guī)范執(zhí)法行為，提升審計質量和水平，把好監(jiān)督關口，向監(jiān)督要效益。