內部工程審計范文

導語：如何才能寫好一篇內部工程審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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第一條為加強對政府公共工程的內部審計監督，提高投資效益，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《貴州省國家建設項目審計辦法》、《貴州省國家建設項目審計操作規程》等有關法律法規規定，結合本縣實際，制定本辦法。

第二條本辦法所稱政府公共工程是指縣級政府投資或者融資為主的基礎建設項目和公共設施，主要是使用縣級財政性資金、各項政府專項資金(基金)、政府統一融資資金及國有獨資(控股)公司投入資金等進行的公共工程。上級財政投資的基礎建設項目和公共設施，由具有對項目資金有管轄權的機關組織審計。

第三條成立*縣公共工程內部審計監督領導小組(以下簡稱領導小組)，縣政府分管領導任組長，審計、財政、發改、監察、政府法制辦等單位負責人為成員，領導小組下設內部審計復核辦公室，辦公室主任由審計局局長兼任，復核辦公室成員從相關單位抽調。辦公室在領導小組的領導下開展工作，依照法律、法規和本辦法規定，對縣本級政府公共工程前期準備情況、預(概)算執行情況和竣工決算實施審計監督。

第四條需要審計的重點工程項目，由縣政府確定，并下發指令。

第五條領導小組實施審計監督時，人力資源不足，可根據需要組織具有相應資質的社會中介機構或聘請具有與審計事項相關專業知識和技能的人員參與審計。中介機構的選擇，由領導小組采取招標或委托方式選擇，由審計局與中介機構簽訂合同。

第六條領導小組組織和聘請社會審計力量進行審計所需專項經費由同級財政予以保證，列入建設項目支出。

第七條項目審批部門應當將本縣當年重點公共工程計劃和政府公共工程的批復抄送領導小組和復核辦公室；財政部門應當將重點公共工程的建設資金撥付情況通報領導小組和復核辦公室。

其他與重點公共工程有關的政府職能部門和單位應當在各自的職責范圍內協助領導小組開展審計監督工作。

重點公共工程的建設單位應當向領導小組和復核辦公室定期報送反映工程各階段實施情況的資料，具體要求由領導小組提出。

第八條重點公共工程建設單位應當依法建立內部審計制度，對重點公共工程全過程履行內部監督職能。

內部審計機構應當及時將內部審計結果報送領導小組，依法接受領導小組對其審計業務質量的檢查和評估。

第九條對重點公共工程以外的政府公共工程，財政部門依據有關規定擇優選擇并委托具有相應資質的社會中介機構進行竣工財務決算審核，審核結果應報送領導小組備案。領導小組可進行抽審，社會中介機構應予以配合。

第二章審計內容

第十條對政府公共工程前期準備階段審計的主要內容：

(一)前期準備階段基本建設程序執行情況及設計用途、設計規模、投資概算情況；

(二)建設資金來源渠道的真實性、合法性，己到位資金的真實性和項目前期資金使用的合法性、合規性；

(三)法律、法規、規章規定需要審計監督的其他事項。

第十一條對政府公共工程預(概)算執行情況審計的主要內容：

(一)項目管理中執行項目法人責任制、招投標制、工程監理制、合同管理制等制度和其他基本建設規定的情況。

(二)預(概)算執行及調整的真實性、合法性、合規性；設計變更內容、程序的合法性、合規性。

(三)建設成本的真實性、合法性、經濟性；與項目相關的其他財務收支核算的真實性、合法性。

(四)項目資金到位及管理、使用的真實性、合法性、效益性。

(五)項目各種稅費計提和繳納的真實性、合法性、合規性。

(六)有關內部控制制度的建立和落實情況，各個建設環節管理的真實性、合法性、效益性。

(七)勘察、設計、施工、監理、采購等單位的資質以及與政府公共工程直接有關的收費和其他財務收支事項的真實性、合法性。

(八)法律、法規、規章規定需要審計監督的其他事項。

第十二條對政府公共工程竣工決算審計的主要內容：

(一)項目竣工決算財務報表和說明書以及竣工決算財務報表編制依據的真實性、合法性；

(二)建設規模及總投資控制的有效性；

(三)建筑安裝工程核算、設備投資核算、待攤投資的列支內容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性；

(四)建設資金到賬情況和未到賬資金對該項目產生的影響；

(五)交付使用的資產及其手續的真實性、合法性、完整性；

(六)建設期收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實性、合法性；

(七)尾工工程未完工程量和資金預留情況的真實性、合法性；

(八)法律、法規、規章規定需要審計監督的其他事項。

竣工決算審計時，可以根據需要對其投資效益進行評價。

第十三條對未實施預(概)算執行情況審計的政府公共工程，竣工決算審計時應包括本辦法第十一條規定的內容。

第三章審計程序

第十四條領導小組應當根據法律、法規、規章的規定和

縣人民政府的要求，制定政府公共工程審計計劃。

當年度已完成竣工決算的重點公共工程應列入審計計劃。

第十五條領導小組根據計劃，從有關單位選派審計人員組成審計組，實施審計。

第十六條審計組向領導小組提交審計報告前，應當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位應當自收到審計報告之日起10日內提出書面意見；在規定期限內沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。

第十七條政府公共工程必須按有關規定及時辦理竣工決算審計。

第十八條縣政府決定審計的重點公共工程項目，重點公共工程的建設單位應當在項目初步驗收(交工驗收)結束后120天內向領導小組報審竣工決算，報審時，竣工決算資料必須完整齊全。

領導小組因審計人力資源不足，需委托中介機構審計的，由領導小組批準招標或授權委托中介機構審計。審計結果由領導小組辦公室組織復核答復意見后，相關單位加蓋公章才能生效。中介機構與審計局簽訂授權委托書后，要在領導小組的監督下對具備審計條件的事項按照規定組織審計。

第十九條重點公共工程的建設單位在簽定承發包合同時，應明確以審計結果為價款結算依據。

第二十條領導小組應當根據審定的審計報告所反映的審計結果向縣政府報告，由審計局等相關部門根據縣政府的意見，在各自的法定職權范圍內作出處理、處罰。涉嫌犯罪的，作出移送司法機關處理書。

第二十一條對重點公共工程以外的政府公共工程，社會中介機構在接受委托審核時，其程序應按國家有關規定和行業規范操作。

第四章法律責任

第二十二條被審計單位違反國家法律、法規和本辦法規定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關資料，或者拒絕、阻礙檢查的，審計機關等相關部門可按照相關法律法規處理、處罰。

第二十三條對建設單位違反有關項目批準文件規定，擅自要求設計部門擴大建設規模、提高建設標準而增加的概算投資，領導小組責令建設單位報原審批部門重新審查批準；對設計部門擅自擴大建設規模、提高建設標準而增加概算投資的，責成建設單位追究設計部門的賠償責任。

第二十四條對建設單位改變建設資金用途，轉移、侵占和挪用的建設資金，領導小組有權予以制止，責令其限期收回，并由審計機關等相關部門建議依法追究有關人員的責任；構成犯罪的，應移交司法機關依法追究其刑事責任。

對竣工決算審計中發現的多計或少計的工程款項，領導小組應責成有關單位予以調整。建設單位對已簽證多付的工程價款，建設單位應予以追回。對建設單位管理不力，造成損失的，應追究建設單位相關人員的責任。

第二十五條對應計、應繳而未計繳的各種稅費，領導小組應督促責任單位補計、補繳，并按有關財經法規、規定進行處理。

第二十六條對虛報投資完成、虛列建設成本、隱匿結余資金行為的，領導小組應責成有關責任單位按國家有關規定和現行會計制度以糾正；情節嚴重的，建議主管部門對有關責任人給予處分。

第二十七條領導小組在審計過程中發現的其他違反國家法律、法規的行為，應當根據有關規定予以處理。

第二十八條領導小組審計時，發現社會中介機構存在有一般違法行為的，審計機關等相關部門可以責令改正，給予警告、通報批評；有違反國家規定的職業行為的，審計機關等相關部門可建議有關主管部門依法予以處理、處罰。

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關鍵詞:內部審計工程審核造價控制

工程項目的內部審計，應當貫穿于工程項目的全過程，根據工程項目在不同階段的工作特性，明確不同階段的審計重點和審計目標，有側重的安排相應的審計內容。工程內部審計作為企業管理的組成部分，其工作重點不單是強調查找問題本身，而是重在解決問題，發揮審計督導的作用。

一、工程項目前期階段，以工程可行性分析及工程招投標為審計重點

(一)工程項目是否具有可行性，直接決定項目的成敗

因此，在工程項目前期，內部審計部門應對建設項目可行性研究編制單位的資質、編制單位選擇的程序及可行性報告的質量等多方面進行審計。對可行性研究報告應重點審計以下幾方面問題：

1、全面性審計

審點主要包括：可行性研究報告的內容是否齊全、真實。可行性報告的內容包括：項目建設的必要性和依據、市場分析與預測、生產技術和主要設備、項目建設和運營方案、財務效益和經濟效益、環境影響和社會影響等。

2、合規性審計

審點主要包括：可行性研究報告是否符合國家和地方的國民經濟發展的政策和規劃、行業部門的發展，以及企業的發展戰略規劃等。

3、技術性審查

技術性審計主要對可行性報告中投資估算合理性的審查。審計重點主要包括：審查可行性報告中各項評價參數、指標中是否有真實的反映。審查投資估算中投資總額的構成是否真實，工程項目造價中的勘察設計費、土地征用及拆遷費等前期費用、工程建設成本、設備購置費、建設項目管理費等費用項目是否完整，取費標準是否正確。審查資金建設資金來源是否符合項目批復的要求，籌措方式是否合法、可行，貸款利率預計是否合理。

4、對優化和選擇方案的審計

將建設項目各個方面進行組合，設計出各種可提供選擇的方案，并經過多種方案的比較和評價，優化配置，推薦出最佳方案。

(二)工程招投標的審計

建設工程尤其是大型工程項目通常直接關系著國計民生，為實現低成本高質量這一目標，國家陸續頒布了《招標投標法》、《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》等一系列法律和配套法規，對招標投標項目、程序等做出具體規定。對工程招投標的審計主要是對招標方式、招標范圍、招投標程序的審計。招投標方式的審計。按照國家有關規定，招標的方式分為公開招標和邀請招標兩大類。對于重大工程項目或大型建設項目一般采用公開招標的方式，在廣泛的范圍內選擇中標人并取得競爭性報價。不恰當的招標方式無法保證引入合格的施工單位或在此環節上存在舞弊的可能性。招投標范圍的審計主要是防止在招標過程中將項目化整為零或以其他方式規避招標。招投標程序的審計應重點側重以下幾個方面的問題：投標單位是否具有相當資質等級；投標單位是否超過規定的下限；開標是否符合規定；評審專家的選擇是否規范；競標方案是否經獨立專家在三個以上方案中進行評議，選擇最佳方案等。

二、工程項目建設階段，以內控管理評價和工程施工管理為審計重點

內部審計部門可以從工程項目的控制環境、會計系統、工程管理系統等三個層面評價項目的內控管理。在評價時，對內控管理的各個環節的制度建設和制度執行情況設計評分表，進行評價打分，對內部控制整體情況進行客觀評價。內控評定不但可以發現被審計單位內部控制存在的問題、風險，以及因控制制度未很好執行而導致財產損失、信息失真、效益下降等問題，并提出建設性意見；還可以為公司管理層掌握公司整體工程項目的內控管理狀況，采取整改措施提出依據。對項目進行內控評價審計，將有助于堵塞內部管理漏洞，使項目部規范管理行為，確保預期經營目標的實現。在工程項目建設期間，內部控制審計要抓準關鍵環節，應以內控管理評價為重點，從與投資控制密切相關的財務收支、經濟合同、工程結算三個方面評價各項管理行為和管理制度的落實。對企業管理人員的管理行為實施有效監控，明確各自職責，各項權力都要受到約束和監督，特別是杜絕腐敗的發生。在工程建設期的資金審計是工程審計的重中之重。資金使用是否合規，不但影響工程造價，還是工程建設期舞弊的多發之地。因此，對工程資金的流向、額度、時間等各環節都應制定標準，實行嚴控，使投入建設資金符合規定并充分發揮其效用，防止出現舞弊行為。內部控制制度是正確履行權力的保障，也是約束權力職能錯用濫用的籬笆。工程施工管理審計主要是對工程投資管理、進度管理、安全質量管理等多方面的審計。主要審計重點是對項目是否按規定向施工單位支付工程預付款；工程款支付是否有工程計量支付單；計量支付單是否經監理的審核簽證，并經業主進行復核確認；計量支付的進度是否與施工進度匹配；工程進度是否與項目進度計劃一致；施工單位提交的工程進度計劃是否經監理單位審查并經業主復核確認等。施工管理審計的各個層面不是獨立進行的，而是審計期間交互穿插。對大型工程而言，施工往往有較長的工期，因此，施工管理內部審計持續的時間也最長且施工的不同階段，審計目標和內容也各不相同。內部工作人員對施工管理進行內部審計，應按不同階段的審計目標，設計不同的審計工作流程，制定不同的審計程序表，對需審計的各個層面制定程序化、制度化的工作流程。工程施工管理審計多為合規性審計，檢查項目管理層是否有遵循了國家法律、法規、程序、標準及合同的規定。

三、工程項目竣工決算及后評階段，確定工程造價及評價項目經濟責任審計為審計重點

工程竣工決算是確定工程造價的依據。對工程決算的審計，主要審計：竣工決算編制的依據是否符合國家規定；工程資料是否齊全，手續是否完備；設計變更是否經過有關人員批準簽證；依據竣工圖紙審核工程量計算是否真實、正確；審核材料差價計算是否合理，材料用量是否真實，材料價格是否與當時市場價格相符；項目實際造價是否超過工程已批復的概算等。經濟責任審計主要是對項目管理單位與上級主管理部門所簽訂的目標責任書的各項指標進行評定。經濟責任審計可以分為中期責任審計和綜合評價審計。中期責任是在項目從開工到竣工驗收前的實施過程中某一時點對項目管理單位所進行的階段性審計。中期責任審計以項目實施特定期的特點目標為審計重點，一般側重對項目工期、質量、安全等方面的審計。綜合評價審計是對完成竣工驗收且運營一段時間后的項目進行的全面評價。綜合評價審計應當以投資效益為中心，以項目決策和建設實施效果以及運營經濟效益為審計重點，一般為技術、經濟、環境、社會等多層次的審計。主要通過對比分析法、層次分析法、因果分析法等技術方法，對工程項目的各層面與項目的可行性研究報告確定的各個方面的目的和指標進行評價，并通過分析各指標的差異，總結經驗教訓，評價獎懲。但是，在此階段的指標對比分析，不是數據之間簡單的增減，更重要的分析產生差異的原因，例如，工程貸款費用的對比分析就要從利率變動、資金籌集等多方面分析，剔除不可控、不可預測的客觀因素的影響。工程建設項目的內部審計是貫穿于整個建設項目全方面、各階段的項目重要管理工具。通過對不同階段、不同目標實施的審計活動，項目管理者可以從另外的角度實現對建設項目的全過程控制，使工程項目始終處于可控狀態。一方面，將可能出現的質量、成本和管理等一系列問題盡可能地消除于萌芽狀態，控制工程建設全過程；另一方面內部審計所固有的監督職能在企業反腐倡廉、倡導廉潔自律方面同樣可以發揮重要作用。總之，在工程建設中加強在工程項目的內部審計，對保證工程質量、提高管理水平具有重要的意義。

參考文獻:

[1]李世蓉，蘭定筠，胡玉明.業主工程項目管理實用手冊[M].中國建筑工業出版社

[2]許軍威.關于工程項目內部審計的思考[J].中國建筑報

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【關鍵詞】 小型修繕工程 內審 全過程跟蹤

隨著醫療衛生事業的深入發展，為了滿足醫院的醫、教、研、防的需要，提高患者的就醫條件，醫院修繕改造工程的規模不斷擴大，每年都投入相當一部分資金用于醫院基本設施的修繕，而且這部分投資大都是自籌資金，特別是一些專業性強的中小型醫院，資金來源本來就有限，如果結算超出預算過多，對建設單位將是一個沉重的負擔，也可能影響到醫院下一步的投資計劃和單位正常工作的開展。所以，為了緩解醫院修繕任務重、資金緊缺的矛盾，促進小型修繕工程管理水平，以發揮修繕資金最大的經濟效益，在醫院修繕工程中發揮內部審計的作用，是醫院內部審計工作值得思考的問題之一。

醫院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內審人員雖然在數量和專業技術方面比較薄弱，但是熟悉醫院情況，對于小型修繕工程的施工現場近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現場踏勘、觀察、比較，便于對修繕工程項目進行全過程跟蹤審計，因此內審借助自身優勢，充分發揮小型修繕工程審計的作用，就能較好地彌補外審結算審計環節的不足，有利于降低工程造價，保證審計質量，節約建設資金，維護醫院利益。

一、醫院修繕工程內部審計現狀分析

醫院修繕工程資金投入的不斷擴大，給醫院的審計工作帶來了新的挑戰。在醫院的內部審計工作中，工程審計往往會讓很多內部審計人員感到困惑，因為我們不是注冊造價工程師，我們對工程造價似乎沒有多大的發言權。據了解，如果醫院遇到新建、翻建門診樓、病房樓、科研樓等大型工程，我們內部審計人員做的更多是協調工作，因為這種大型工程從立項、審批到招標、簽訂合同，再到施工、竣工都有比較嚴格的程序，有設計公司負責施工圖，有監理公司負責工程質量，有法律顧問負責合同條款，還有的會委托工程咨詢公司負責工程全過程跟蹤審計，所以醫院內部審計人員在大型工程的實施過程中，重點是程序的合法合規性監督。但是對于正常運營的醫院來說，大型工程不常有，小型的修繕工程卻時有發生。醫院修繕工程呈現的主要特點有以下幾點。

1、修繕工程數量多而散

主要指修繕工程數量多，類別多，尤其是對于運營幾十年的醫院，為適應醫療發展的需要，拆拆改改、修修補補的小型工程比較多，從管線的維修到幾間房屋的改建，就涵蓋了土建、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個專業；散是指工期短、地點分散，且大多項目缺乏專業設計，隨意性較強。

2、修繕工程的造價低，未達到公開招標的標準

主要指修繕工程單項工程造價低，工程造價少則幾萬元、多則幾十萬元，未達到《北京市工程建設項目招標范圍和規模標準規定》的標準，醫院一般采用包干方式簽訂合同或者實做實收的方式。

3、修繕工程管理欠缺

由于修繕工程面廣量大，目前大多醫院基建部門工程管理人員也不能親臨修繕工程的每一個現場，難以全面涵蓋修繕工程的全部細節，常常會出現管理缺位的現象。

4、修繕工程實施程序簡化

絕大多數醫院的修繕工程沒有委托專業公司進行設計，沒有委托監理公司進行工程監理，因而也沒有規范的、完整的施工圖，有的施工單位可能會提供部分示意圖、平面圖等，即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求，基建或后勤部門實地踏勘確定初步施工方案、敲定工程預算后，監督施工單位具體施工。

二、內部審計在醫院小型修繕工程全過程跟蹤審計中的優勢

由于小型修繕工程的隨意性較強，施工過程中變化較大，且很多修繕項目在定額中找不到相應的子目，這些都給修繕工程內部審計帶來一系列難題。對于這類金額不大、數量不少的小型修繕工程，醫院內部審計該如何介入呢？很多醫院的內部審計部門都是主要依賴于外部審計，充當橋梁與紐帶作用，從基建部門將這類零散的工程合并在一起，把結算資料收集齊全，委托給專業的工程咨詢公司進行結算審計。由于醫院內審人員大多沒有注冊造價工程師資格，為了規避工程審計的風險，所以往往根據內審人員自身專業配置情況，全部或大部分將醫院內的小型修繕工程委托給外部審計。但是，由于缺少了對工程預算環節的審查、施工過程的監督，待工程結算出來，就會出現投資嚴重超過計劃后無法補救，資金效益大打折扣。

根據北京小湯山醫院多年修繕工程審計的經驗，筆者認為，對于基建工程跟蹤審計，尤其是小型修繕工程的跟蹤審計，內部審計與外部審計比較是具有一定優勢的。我們內審人員只要認清自身優勢、充分發揮特長，就能夠在修繕工程審計領域大有作為。內部審計與外部審計優劣勢比較見表1。

從表1可以看出，內部審計人員雖然在工程造價專業知識方面不占優勢，但是對于小型修繕工程的施工現場卻近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現場踏勘、觀察、比較，對施工現場的熟悉程度是外部審計無法比擬的。外部審計對工程價款的審計只能依靠竣工圖、工程確認單、材料認價單等資料，在審計竣工圖不完整的小型修繕工程時，只能更多地依賴發包方與承包方的工程量確認單，而工程量確認單內的數據往往來自于對施工現場的測量，以及施工過程中對隱蔽工程的確認。所以，醫院內部審計人員要充分利用自身優勢，合理調動各方資源，以嚴謹的工作態度把握小型修繕工程的各環節關鍵控制點，靈活運用好各種工程審計的審核方法，從而切實發揮醫院內部審計在小型修繕工程方面的獨立監督作用。

三、內部審計對小型修繕工程進行全過程監督

1、事前審核是確定工程造價的關鍵

內審人員必須抓住小型修繕工程預算這個控制點，對其合理性、經濟性、合規性進行審計，通過工程預算審計，有利于控制工程造價，節約建設資金，把修繕投資控制在合理的范圍內。否則工程按照施工計劃實施，不盡合理工程預算內容也會全部落實，就有可能會造成損失和浪費。

通過對小型修繕工程的預算審計，如果發現問題或造價超出計劃，既可以要求有關部門調整方案和預算，也可以降低裝修檔次以控制造價，甚至可以要求設計單位重新調整設計。在預算審計過程中，要關注基建工程師提交的施工方案和工程預算是否符合醫療科室等使用部門的要求，有無提高標準，在滿足使用要求前提下確定施工工藝。并對預算中存在的不確定項目和不合理問題向有關部門提出建議，在盡可能滿足使用功能的前提下，通過預算審計降低工程造價。

例如，北京小湯山醫院要將一間X光胃腸機機房改造為DR數字化成像系統機房，施工方根據現場實際情況和設備廠家的要求，做出了一份19多萬元的工程預算報價。由于這是小湯山醫院第二套DR數字化成像系統機房，所以在審閱工程預算書等資料時，內審人員采用了對比審核法和重點審核法。利用對比審核法審核了此項目預算與已有機房改造結算的差別，利用重點審核法審核了此項目預算中金額較大的子目。有兩項報價引起了審計人員的注意，一是電纜：工程需要埋設一根120mm2電纜150多米；二是電動防護門，該專業設備報價3萬元，可是工程預算書中又另收了安裝費以及各項取費約6千元。兩項造價合計就達到了約14萬元。審計人員對照工程預算書，到需要改造的機房進行了現場踏勘。通過比較另一間DR數字化成像系統機房，發現此設備供電電路為50mm2電纜，經與放射科主任溝通，新購入的DR設備與現有的DR設備是同一品牌同一型號，并且現X光胃腸機機房內有50mm2電纜，只是長度不能滿足需要；另外，經內審人員核實，電動防護門廠家報價3萬元包括安裝費、運輸費、稅金等一切費用。關于電纜問題，審計人員又咨詢了設備科和基建科的工程師，設備科的工程師反映DR設備工作時只是瞬間電流，一般不會比其他的X光設備需要更大的電容；而基建科的工程師卻拿出DR設備廠家的安裝圖，上面標注著120mm2電纜。雖然審計人員建議其考慮現場實際情況，但是基建工程師仍表示必須按圖施工。審計人員本著審慎原則，提請設備廠家工程師和醫院設備科工程師、基建科工程師、放射科技師、內審人員共同到現場再次考察，最終確認50mm2電纜即可滿足DR設備需求。經過審計人員的努力，工程預算中刪除了150多米的120mm2電纜，只增加了10米左右的50mm2電纜。并且，電動防護門也是直接從廠家采購，免除了各項不合理取費。由于內審人員嚴謹細致的工作，使得該項工程預算從19萬元縮減至5萬元。

又如，小湯山醫院要修建約四百米圍墻，為體現醫院整體的中式風格，施工計劃為使用青磚砌筑。由于工程比較簡單，內審人員采用了全面審核法對該項目的圖紙和工程預算進行了全面審核。在實施審計過程中，內審人員查詢了北京市當月的工程材料信息價，該工程使用的主要材料青磚即是機制藍磚，信息價中顯示的甲級機制藍磚價格為每塊1.2元，規格為240mm？鄢115mm？鄢53mm，而甲級機制紅磚的價格為每塊0.3元，規格與藍磚完全相同。根據圖紙，內審人員計算出該工程基礎和水泥勒腳內的用磚約占到全部工程用磚量的一半，于是，內審人員大膽提出一個設想：在圍墻基礎和水泥勒腳內，也就是人們看不到的部分，是否可以用價格低廉很多的機制紅磚呢？替換成機制紅磚會不會對工程質量造成影響呢？為了評價這個想法的可行性，內審人員審慎地上網廣泛查閱了相關資料，并有效利用各種資源，虛心向基建科工程師、施工單位技術人員、后勤的瓦工師傅，以及咨詢數個制磚廠的人員。在各種反饋回的信息都確認機制紅磚做圍墻基礎不會影響工程質量的前提下，內審人員提出了用機制紅磚替換基礎和水泥勒腳兩部分機制藍磚的審計建議，并被醫院采納。經內審人員初步測算，該項工程的總預算下降了16多萬元。

從上述實例中可以看出，預算審計是修繕工程審計中關鍵的一步，加強小型修繕工程預算的審計，對于提高預算的準確性，降低工程造價，合理確定和控制施工承包合同價，都有十分重要的意義。在當前醫院發展的良好機遇中，為充分發揮資金效益，內審人員要抓好修繕工程預算審計這個關鍵環節。

2、事中監督是最終結算審計的基礎

內審人員要加強修繕工程施工過程中的監督，深入施工現場，了解情況，落實修繕工程預算的各項內容，確認工程變更部分的準確性和正確性。

（1）落實修繕工程預算的各項內容。因修繕工程大多是小而散的零星工程，可變性因素較多，又沒有專業的監理人員參與，部分內容施工圖也無法表示。有的施工單位開工前沒有編制施工方案，或者編制了施工方案但也沒有完全執行。所以，在施工過程中，內審人員就要經常深入施工現場，將現場實際情況與施工方案、工程預算進行比對，及時了解并掌握如拆除工程、預埋工程的管線材質、地下基礎深度及做法、油漆的工序等情況。材料進場施工時要注意用料是否與合同要求和預算描述一致，特別注意油漆、涂料等是否換包。在現場審查中，內審人員要查看工程預算中的各項定額子目是否均確認落實，對各道工序的過程、材料使用情況等實事求是地做好記錄，并現場拍照確認，從而為工程結算審計做好充分準備。

（2）確認修繕工程變更部分的準確性和正確性。施工單位出于自身利益最大化的本能，往往會在施工環節大做文章，誤導醫院簽證更多的工程量和更高的材料認價單，在正常合理的工程預算之外，又增加額外的工程造價。特別是對于隱蔽工程和部分現場簽證而言，是日后外審現場勘察無法涉及的領域，上級審計部門和審計事務所并不一定全面了解實際情況，而內審人員熟悉整個工程的施工情況，能敏銳發現多計算工程量和材料用量、無故提高材料標準、違反醫院利益的亂簽證和變更等問題。

在修繕工程施工中需要變更的部分，醫院內審人員更要在一線作業、問題在一線解決，及時進行現場簽證確認，審核時必須到現場逐項丈量、計算，逐筆核實，同時要分析工程變更是否存在因設計或其它原因而造成的損失浪費。例如，小湯山醫院在裝修改造職工食堂時，食堂管理人員為了小炒的傳菜方便，要求在后廚與食堂售賣區的墻壁上開鑿一個80cm？鄢60cm傳菜窗口，可此時該工程已近尾聲，后廚墻壁均已粘貼完瓷磚，如果開鑿這個窗口而不破壞墻壁瓷磚，就要用水鉆排列緊密地打眼、加過梁、修補、安裝推拉窗等一系列工序，經施工單位與基建部門測算，此時開這個傳菜窗口的造價約5000元。內審人員經實地核實后，認為開鑿傳菜窗口意義不大，就要求暫緩施工，上報給有關領導決策，最終這個傳菜窗口沒有開鑿。通過加強對變更簽證的準確性、真實性的審查，從而合理地把握結算尺度，有力地維護醫院的經濟利益，也提高了修繕工程審計的效率和服務水平。

3、事后審計是控制工程造價的手段

小型修繕工程結算審計是事后控制的重點，是控制工程造價的決定性環節。內審人員要做好四項工作。

（1）參加竣工驗收。在小型修繕工程完工后，醫院內審人員要參加竣工驗收，了解工程整體情況，聽取基建部門、使用部門對工程的評價、意見，例如工程渣土是否清理干凈、工程現場是否已初步打掃，是否按定額要求或工程預算中列出的項目完成等。確認竣工驗收合格的工程，是工程結算審計的前提。

（2）進行現場測量。對于此類沒有施工圖或圖紙不全的小型零星工程，施工單位往往利用修繕工程的管理缺陷，高估冒算、虛報工程量，所以工程結算審核時必須進行現場測量。醫院內審人員應會同基建部門、施工單位的有關人員要同時在場進行實地測量，測量的結果要經三方代表簽字認可。從而全面地、充分地收集審計證據，以取得調整或審核工程預算的依據。

（3）確定主要材料單價。近年來，市場上的建筑工程材料發展很快，品種繁多，質量優劣、價格高低差距大，施工單位編制工程結算時常以次充好，高估冒算，且價格五花八門。內審人員遇到工程主要材料單價調整時，不但要進行網絡查詢，還應與基建部門深入建材市場進行調查，公允地確認主要材料價格，維護醫院經濟利益。

（4）內外部審結合。小型修繕工程項目結算審計的專業性、技術性要求審計人員必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法，對于醫院內部審計來說較為困難。所以，對于金額在30萬元以上、專業性較強的小型修繕工程，醫院可以采用內外審結合的方法。內外審結合是指內部審計在工程管理人員的配合下，通過對施工全過程的跟蹤，與外部審計的工程結算審計結合，提高工程審計質量。通過多年實踐，此方法比較適合醫院小型修繕工程審計的特點。因醫院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內審比較熟悉醫院情況，便于對修繕工程項目進行全程跟蹤，而外審人員數量、技術力量均優勢明顯，因此內審借助外部審計的專業力量，就能較好地彌補內審結算審計環節的不足，有利于降低工程造價，保證審計質量，節約建設資金，維護醫院利益。

總之，小型修繕工程全過程跟蹤審計是一項細致、繁瑣的技術工作，內審人員只有不斷豐富自身的業務知識，利用正確的工作方法，才能收到事半功倍的效果。小型修繕工程全過程跟蹤審計是醫院內部審計監督體系的重要組成部分，面對醫院修繕工程內部審計的新情況、新問題，需要我們內審人員在審計實踐中不斷創新，改變以往的思維定勢，探索出正確應對措施，努力提高審計質量、審計效益，更好地發揮審計的建設性作用。

【參考文獻】

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篇4

Abstract： Aiming at the characteristics of the repair project of colleges and universities， integrating the actual situation of the repair engineering internal audit， the article studies the approaches to improve audit efficiency， and discusses how to strengthen the internal audit of repair engineering in colleges and universities.

關鍵詞： 內部審計；高校；修繕工程；強化措施

Key words： internal audit；university；repair engineering；reinforcement measures

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）35-0046-03

0 引言

隨著高等教育事業的深入發展，高校從基本建設向內涵建設快速轉變，為了滿足師生的教學、科研、學習和生活的需要，提高辦學條件，高校修繕改造工程的規模不斷擴大，每年都投入相當一部分資金用于修繕工程。以江蘇省高校為例，2007年全省高校修繕工程報審項目2623項，報審金額3.70億元；2011年全省高校修繕工程報審項目3506項，報審金額6.34億元，修繕工程投入逐年增加。如何提高高校修繕工程審計工作效率，促進工程管理水平，以發揮修繕資金最大的效益，大力緩解高校修繕任務重、資金緊缺的矛盾，是高校內部審計亟待解決的問題。筆者針對高校修繕工程的特點，結合高校修繕工程內部審計的實際情況，對強化高校修繕工程內部審計進行探討。

1 高校修繕工程內部審計現狀分析

高校修繕工程規模的不斷擴大，給高校的后勤工作帶來了新的挑戰，從經費保障到專業隊伍的選擇等，原有的小后勤模式已難以適應。高校修繕工程呈現的主要特點有：一是修繕工程范圍多而散。多是指修繕工程數量多，工程類別多，從一樘門窗的維修到整棟樓的改建，其中就涵蓋了土建、修繕、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個專業，散是指修繕工程單項工程造價低、工期短、地點分散，且大多項目缺乏專業設計，隨意性較強；二是修繕工程的臨時性和突擊性。因為校園設施的損壞具有偶發性，為保證校園正常的學習、工作和生活環境，在修繕上必須以最短時間修復，另大量的修繕工程主要集中在寒暑假突擊進行，時間相對緊張集中；三是修繕工程管理缺位。由于修繕工程面廣量大，目前大多高校后勤修繕工程管理人員結構、專業技術結構存在嚴重不足，工作量上往往超負荷運行，管理人員也不能親臨修繕工程的每一個現場，難以全面涵蓋修繕工程的全部細節，常常會出現管理缺失的現象。正是因為這些原因，造成高校修繕工程大多無立項、無圖紙、無預算、無合同、無施工方案，即使有也常常是流于形式，且很多修繕項目在計價定額中找不到相應的子目，工程施工簽證繁多等一系列問題，這些都給修繕工程內部審計帶來一系列難題，從審計實踐來看主要表現在以下幾個方面：

1.1 修繕工程沒有嚴格執行招投標制度 隨著招標投標法實施，高校大都制定了相應的校內招標制度，由于修繕工程計劃性不強，實踐中后勤管理部門常常以工期緊、要求高、任務重等各種原因采用拆解工程或是施工后再進行工程項目變更增加的方法逃避招標。如某學生公寓維修工程按單元進行直接發包，又比如某宣傳欄工程直接發包后進行變更，結算價遠高于招標規定金額。

1.2 修繕工程施工合同不嚴謹 由于修繕工程單項工程造價低，項目管理部門在簽訂合同時往往容易忽視，訂立的合同條款不規范、不嚴謹，甚至有些項目沒有簽訂合同。比如某維修工程以固定總價一次性包死，在結算審計時卻發現其中整個水電安裝以項為計量單位，缺乏詳細的工程量清單，審計驗證時無從下手，甚至規費、稅金的比率都不符合相關法律規定。

1.3 修繕工程施工簽證不規范 施工單位常常利用項目管理部門對現場管理不嚴格、不及時，管理人員對定額項目概念不清等，對口頭承諾事后辦理簽證虛假夸大，如在項目變更上做虛假變更，多計工程量，不計減少項目的簽證；在對土方類別、土方量測量、土方外運、基礎處理、點工、材料價格等方面采取多計、高劃、事后補簽的手段騙取簽證；不按計價定額計算規則簽證，資料記錄籠統含糊，導致多計工程量等。

1.4 修繕工程結算資料報審不及時、不規范 施工單位平時不注意資料的收集，往往集中學期結束前，尤其是年底時報送竣工結算資料，這樣一方面工程時間跨度大，不便于結算資料的收集，經常會出現邊審計邊補資料的現象；另一方面審計任務過于集中，審計人員需在短時間內審核完大量的修繕工程結算，直接影響了審計工作質量。

1.5 修繕工程后續審計重視不夠 在修繕工程建設過程中涉及校內多個管理部門，有些跨部門工程由于非專業管理人員在工程管理中扯皮、管理缺位，事后審計難以問責，不利于促進項目管理水平的提高。有的高校對修繕工程結算審計非常重視，而忽視對工程保修金審計監督，缺乏相應的保修金使用的監督機制，甚至出現保修金已退還施工單位，施工水電費卻沒有扣除的現象。

1.6 修繕工程審計力量薄弱 由于修繕工程數量的逐年增加、工程審計由事后審計向事前事中審計前移，審計任務越來越重，而目前大多高校存在專業工程審計人員少、專業結構不合理的困擾，現有的審計力量難以滿足修繕工程綜合性審計的需要。

2 強化高校修繕工程審計工作的措施

從管理學的普遍性指導原則可以得知：最有效的管理模式是對于需求的合理規劃，特別是對于合理的需求變更要有積極的應對措施，高校修繕工程審計工作亦不例外。為此要做好修繕工程結算審計，必須要結合學校工作實際，認真貫徹落實《教育系統內部審計工作規定》，牢記“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的教育審計工作方針，堅持“以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標”，與時俱進，創新理念，強化措施，以適應新形勢下高校修繕工程審計要求。

2.1 創新審計理念，努力營造和諧的審計環境 高校內審部門和人員在開展修繕工程審計時應堅持依法審計、文明審計，高校內審大都是屬于紀監審等監督部門，開展審計工作時要力戒處處以監督者自居，應樹立“在參與中監督，在監督中服務”的審計理念，在審計監督的同時注重加強審計咨詢和審計服務，以實實在在的審計效果爭取校領導和工程參建各方的支持與配合，只有上述各方真正形成一種合理的審計模式，積極營造和諧的審計環境，審計工作流程才能規范高效地運行。

2.2 挖掘審計資源，加強內審隊伍建設 一個合格的工程內審人員應該具備經濟、法律、管理、建設工程、財務、信息等多方面的專業知識。從現狀分析來看，目前高校普遍面臨工程審計專業人員緊缺的困擾，這就需要高校內審部門積極挖掘審計資源。一是要充分培養現有審計人員，提倡“一專多能”，完善專業知識結構，組織內審人員定期接受相關專業知識的培訓，參加相關崗位技能的繼續教育學習，及時了解國家、地方和各級行業主管部門的規定和要求，不斷更新知識以適應新形勢的需要。二是可以考慮聘任有相關專業技能的兼職審計員，還可以采用高校內審與社會審計聯合審計的辦法，有條件的高校之間可以通過專業審計人力資源共享模式來加強審計力量。

2.3 完善審計規章制度，規范審計工作程序 高校內審部門應結合高校審計工作實際，建立健全修繕工程審計的制度體系，以規范修繕工程立項、設計、招投標、施工、材料采購、工程變更與簽證、工程驗收、工程結算、工程審計等各項工作。按照“以人為本、按制度辦事、用制度管事”的原則，推進審計規范化、制度化建設。

2.3.1 建立修繕工程審計送審資料的“一次性告知”制度，采用主動告知方式，以詳細清單列出修繕工程審計所需資料，提供標準樣本并規定送審期限，加強與修繕項目管理部門的溝通與交流，幫助經辦人員逐步提高送審資料的規范性，這樣既提高了送審環節的工作效率，更起到促進修繕工程管理的作用。

2.3.2 建立工程審計項目“限時審結”制度及進度周報告制，隨時追蹤檢查審計項目實施情況，并可將工程項目細分為資料初審、審前調查、審計實施和審計完成等階段，檢查督促各階段工作在規定時限完成。

2.3.3 建立審計項目動態管理制度，加強與項目管理部門溝通，及時跟蹤檢查、評價及通報項目進度情況，實現審計工作質量的“實時糾錯”，大幅度提升了審計效率和質量。

2.3.4 建立審計績效考核制度，公平、公正評價每位審計人員，充分發揮考核機制的約束、激勵作用。

2.4 實施關鍵環節跟蹤審計，強化審計工作程序 《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財【2007】29號）明確要求“大力推行基建（修繕）項目全過程審計”，這就要求高校內審部門在修繕工程中提前介入。由于修繕工程的特殊性及專業審計人員普遍不足的情況，修繕工程實行從項目的立項、設計、招投標、合同簽訂到施工管理實現全過程跟蹤審計難度較大。建議在招投標、合同簽訂及施工等關鍵環節實施關鍵環節跟蹤審計，通過事前、事中控制的方式掌握現場第一手資料，防止矛盾、糾紛的出現。在階段性跟蹤審計過程中，審計部門應維護學校利益，充分發揮監督管理職能，促使審計工作有效、規范地運行。

2.4.1 加強修繕工程招投標環節審計：通過審計評價審核，揭示高校項目管理部門招標投標管理體系存在的缺陷，從控制風險的角度，研究和梳理關鍵業務流程和管理流程，分析找出關鍵控制環節和控制重點，適當強化，提出制定具體、有效的控制措施、控制標準的建設性建議，促進項目建設管理單位基本建設管理水平的提高。例如隨著招標投標法實施，高校大都制定了相應的招標制度，針對修繕工程招標，內審部門可采用抽樣調查法定量分析招標比例，定性評價依法應招標的項目是否執行了相關制度的規定。針對所出現的問題，進行風險分析，分析產生問題的原因，找出控制點，提出解決問題的辦法和風險控制的措施。

2.4.2 加強修繕工程合同環節審計：進行建設工程施工合同全過程跟蹤審計，準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度，重點針對合同履行過程中對法律法規的執行情況的監督，同時應在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立健全施工合同審計程序和審計規范，使合同審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。最大限度地提高審計工作質量，防范審計風險。

2.4.3 加強修繕工程變更和現場簽證審計 相當一部分的施工單位抱著“堤內損失堤外補”的思想，又因修繕工程大多是小而散的零星工程，沒有監理人員的參與，往往就是在這個環節大做文章，審計實踐中這個環節是最容易出問題的環節。為此在工程施工中需要變更的部分，審計應推行“一線工作法”，強調審計人員在一線作業、問題在一線解決，及時進行現場簽證確認，審核時必須到現場逐項丈量、計算，逐筆核實，同時要分析工程變更是否存在因設計或其他原因而造成的損失浪費。通過加強簽證的準確性、真實性和規范性，提高審計效率和服務水平。

2.4.4 加強修繕工程結算審計 首先應重視結算資料真實性和完整性，所有的結算資料都必須是原始證件，復印件、掃描件等不能作為結算審計的依據，規定工程竣工至報送結算資料的期限，做到及時報送資料，工程結算資料應履行必要的書面交接手續；其次應重視審計的規范性，實施審計時認真執行審計署頒布的審計準則和內部審計實務指南，嚴格審計程序，加強審計日記和工作底稿的規范性；第三應重視科學先進的審計手段和審計方法，因此要不斷的學習和吸收國內外科學先進的審計手段和方法，注重計算機輔助審計的應用，不斷的改進、完善審計手段，以提高審計效率，降低工程結算審計風險。

2.4.5 加強修繕工程后續審計，增強審計監督效果 后續審計是內部審計區別于外部審計的重要特征，通過形成 “發現—披露—處理”這一良性審計工作機制，不僅能強化審計成果的有效利用，更能實現審計的價值。如通過加強后續審計，積累工程造價信息為今后造價控制提供依據，通過對具體工程項目結算審計后的工程造價信息積累、存儲，統計、歸類、分析的基礎上形成已完工程造價信息數據庫，即可成為以后修繕工程確定造價的參考依據，又可通過審計對比，列出高估冒算、信譽不良的施工企業，在今后修繕工程項目招標引以為戒。

3 結語

高校修繕工程內部審計是教育審計監督體系的重要組成部分，面對高校修繕工程內部審計的新情況、新問題，需要我們在審計實踐中不斷創新，改變以往的思維定勢，探索出正確應對措施，努力提高審計質量、審計效益，更好地發揮審計的建設性作用。

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篇5

(一)風險導向內部審計的實質風險導向內部審計的實質是內部審計人員在內部審計的全過程中自始至終都關注風險，并根據風險度選擇項目，以降低風險為導向，進行內部控制制度的符合性測試、實質性測試，并進行監督檢查和評價，提出建設性意見和建議。這樣得出的審計報告可以作為揭示企業風險、防范風險以及信息交流的預警信號，為企業風險管理提供可靠的信息，并作為企業進行風險判斷的重要依據。它客觀上要求內部審計在風險環境中觀察業務過程，提出控制風險的建議與對策，從而為企業獲取更大經濟效益。

(二)風險導向內部審計的特征與傳統內部審計相比，風險導向內部審計具有以下特征：首先，風險導向內部審計不再根據檢查業務歷史記錄和內部控制系統歷史運營情況提出意見和建議的方式，而是根據目前市場狀況對潛在風險進行分析，并對企業未來發展進行預期和規劃。其次，風險評估不僅用于確認單個審計項目中的審計重點，而且采用風險標準來確定審計項目。內部審計不是在內部控制系統中看待業務活動，而是在風險環境中觀察業務全過程，防范潛在的各種風險。再次，內部審計在審計項目中不是確認和測試控制，而是確認和測試管理部門為降低企業風險所采取的各種方式和方法。它反映了一種與國際內部審計師協會的《內部審計實物標準》及相關文件相符合的風險管理哲學，包含更廣泛、更豐富的信息，更具有科學性和權威性。此外，風險導向內部審計使用風險術語針對主要風險領域的審計結論進行討論和提出建議，審計結論特別致力于提出風險以及管理風險的對策，更具時效性。

二、風險導向內部審計在工程審計中的應用

隨著市場環境的變化和經濟的迅速發展，供電企業所處的內外部環境日趨復雜，特別是近年來隨著供電負荷需求的增長，電網建設項目越來越多，工程投資也越來越大。供電企業所面臨的電網建設風險、經營風險日益增加。目前供電企業工程項目有輸變電建沒項目、技改大修項目及其它資金來源工程項目等。工程項目建設中所面臨的風險，就外部環境因素分析有電網項目征地困難，建設過程受阻，如輸變電建設項目從07年開始執行建設項目立項備案制，部分供電企業的一些用電中間層的改造項目原設備產權歸屬不明等；就內部因素分析有資金供應偏緊，項目管理人員少，部分項目管理人員缺乏項目管理經驗，內部控制制度不完善，項目實施過程存在過程管理風險，電網項目運行及建設中的安全風險等。

針對供電企業工程項目建設所面臨的風險，檢查與工程項目建設有關的環境因素，對常規性、基礎性問題進行梳理，拓展工程審計思路，延伸審計觸角，多角度關注工程項目風險。綜合分析后可確定供電企業年度工程審計計劃，包括：工程項目立項審計、經濟合同審計、各類：[程項目(輸變電項目、技改大修項目、其它資金項目等)竣工決算審計、隨機抽取項目進行施工中審計等。筆者曾在某供電企業實地調研，現以年度技改大修項目審計為例，說明風險導向內部審計在工程審計中的應用。

(一)信息收集與風險評估年度技改大修項目資金需求總量大，項目數量多，牽涉部門眾多，專業面廣，各項目資金量參差不齊。工程建設過程包括規劃與立項、設計、招投標、設備材料管理、工程施工、工程驗收與啟動投運、工程結(決)算、工程財務會計核算工作、工程檔案管理等方面。存在如技改大修項目立項依據及可行性不充分；部分項目未請監理，工程量計量不實；項目實施的中間過程、隱蔽工程等不可逆；投產后技術經濟效益分析不規范等過程管理風險。

(二)制定審計方案針對技改大修項目建設所面臨的上述風險，圍繞技改大修工程管理中的重點、難點及焦點問題，審計部門與技改大修歸口管理部門等相關人員應組成聯合審計小組，采取審計走訪、詢問、比較分析、現場查勘、抽樣審查、審閱核對等審計技術方法，分析性測試后，根據測試結果針對性選取技改大修項目進行審計。

(三)對控制程序的測試及實質性測試先對技改大修項目內部控制程序進行評價，測試涵蓋了大修技改控制環境評價、風險管理、監督、規劃與立項、設計、招投標、設備材料管理、工程施工、工程驗收與肩動投運、工程結(決)算、財務會計工作、工程檔案管理等十二方面的內容。經抽取一定比例的技改大修項目進行測試后，發現內部控制有效，但在技術經濟效益分析、資金使用監管、轉增固定資產、資料歸檔、工程驗收等幾個方面缺乏具體指引。匯總技改大修項目內部控制程序存在的主要問題，如資金使用不當、監管不力、效率不高；管理工作精細化程度不夠；部分項目立項內容不明確、立項依據不充分；部分項目避開設計變更流程；個別項目招標文件編制不夠完善；物資申購與采購人員不參與物資到貨驗收、部分項目中設備的規格型號與申購、領料單不符；部分項目隱蔽環節驗收不夠規范；轉增固定資產不及時；檔案歸檔各部門做法參差不齊等。通過有針對性抽取具體項目，先對竣工資料及管理系統上的過程資料進行審計，并逐一進行現場查勘，核實工程量及項目過程，進行全過程審計。

(四)審計結論與分析經審計，所抽審的技改大修項目中部分項目的工程造價被審減，同時還發現了一些資金管理問題。審計項目的實施，為規范企業的技改大修工程管理，完善內控制度，有效進行風險管理奠定了基礎。

三、風險導向內部審計應用展望

風險導向內部審計作為一種新的內部審計模式，在企業工程審計中也尤顯重要。為適應新的形勢，改變傳統的工程審計模式也越來越迫切，在工程審計中應用風險導向內部審計已勢在必行。

(一)建立了風險導向型的內審模式，提升內審服務水平風險導向內部審計是以風險為指針，據以確定如何收集、收集多少以及收集何種性質的審計證據，更系統地研究企業的內外環境，更切實地保證了審計質量。內部審計不應該只是強化控制、提高控制效率和效果，更應該轉向規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高企業整體管理效率和效果。內部審計職能應由監督逐步轉向監督、評價、建議一體化職能體系。要根據突發事件或風險評價結果，選擇潛在風險并開展關注審計；建立審計回訪制度，重視問題整改，發揮建議職能，彰顯服務功能。

篇6

1994年美國COSO委員會提出COSO報告，指出控制環境是影響構建、加強、削弱特定程序、政策及其效率的所有因素綜合，具體包括企業董事會、管理者素質、組織結構、人力資源政策、信息系統、內部審計等因素，其中，內部審計作為控制環境的重要因素之一，在控制環境中發揮非同一般的作用。控制環境作為內部控制的重要要素，對內部控制效能發揮有直接影響，好的控制環境才能真正推動企業良性發展。控制環境影響企業員工的內部控制意識，是企業文化軟著力點，為企業提供組織架構和制度框架，是企業內部控制體系的根基，對企業內部控制的效能有直接影響，是企業戰略目標和經營目標實現的決定性因素。內部審計作為內部控制環境主要影響因素，是基于企業經濟管理需求構建的，是服務于企業內部經濟監督活動的，是企業監督約束機制的組成部分。內部審計作為企業自我評價活動之一，是有效管理企業內部控制程序和政策的手段，只有構建完善的控制環境，才能真正發揮內部審計作用。因此，就企業控制環境建設而言，對加強企業內部審計有極其重要的實踐意義。

二、控制環境下建筑工程內部審計存在的問題

1.內部審計權責不清。

建筑工程內部控制環境包括項目管理組織、項目管理經驗、項目經驗管理、項目管理職責等方面因素，控制環境作為建筑內部控制的核心內容，建筑工程內部控制審計的執行受直接影響，直接影響建筑工程戰略目標的最終實現。建筑工程控制環境不完善具體表現為項目管理組織權責不清，導致項目管理內部控制審計形同虛設。建筑工程內部審計獨立性較差，更多的內部審計部門依附于項目管理者的領導，建筑工程內部審計人員更多的是由會計人員兼任，這就導致建筑工程內部審計變為項目管理者的附屬品，內審工作難以有的放矢的開展，導致建筑工程內部審計信息失真，喪失內部審計的獨立性，難以發揮對建筑工程有效的內部控制審計效能。

2.內部審計活動流于形式。

建筑工程項目業主為有效實行項目管理制定了相關內部控制制度和措施，但是就建筑工程內部控制實施狀況來看，因為建筑工程內部審計機構和內部審計人員建設和配置不合理，導致建筑工程控制環境不完善，內部審計工作流域形式。加之，建筑工程涉及到方方面面的工作內容，內部審計機構的不獨立性和內部審計人員的依附性，導致內部審計職責不清，難以真正發揮內部審計工作作用。在建筑工程項目管理中，內部審計工作不受重視，雖然制定了內部審計制度，但是往往存在有章不循現象，建筑工程項目管理僅將內部控制文件打印放置，以便內部審計檢查，并沒有真正執行相關制度措施，內部控制流于形式，內部審計活動也流于形式。

3.內部審計信息不暢。

建筑工程內部審計信息不暢，是指內部審計部門并未作為獨立部門和項目管理其他部門相互聯系，更多的是依附于建筑工程財務部，難以真實的反映建筑工程中涉及的相關經濟業務，固定資產的現價重估、固定資產折舊和攤銷、建筑工程流動資產（在建工程、工地材料和庫存材料）、建筑工程債權債務的審計等；建筑工程內部審計部門也沒有深入工程工地一線審計業務工作開展情況，如建筑工程的資金來源、資金運用合理性、資金存量的內部審計等。這些狀況都是由于建筑工程內部審計部門獨立性較差所致，內部審計部門沒有深入工程一線從事審計工作，缺乏和項目管理機構的溝通協作，更重要的是內部審計人員的專業性較弱，難以真正實現內部審計作用。

三、控制環境下建筑工程內部審計改進對策

1.加強內審部門獨立。

加強建筑工程內部審計部門獨立，充分發揮建筑工程內部控制作用，是建筑工程發展的重要部門。建筑工程控制環境的建設是為了實現建筑工程有效經營建設，提高各類資源的利用率，如建筑工程施工計劃、建筑施工項目管理組織、建筑工程財務控制、建筑工程材料設備等制度。建筑工程控制環境是基于建筑工程項目階段實施的控制，即從項目管理層面保證建筑工程順利施工。因此，建筑工程項目管理應基于相互牽制的原則，結合項目建設階段需求建設內部審計獨立部門，配置專業內部審計人員，在內部控制制度規定下執行內部審計工作，建筑工程內部控制制度是內部審計的前提，但也要在項目管理組織領導下，設立獨立的內部審計機構，行使內部審計獨立職權。充分發揮內部審計職能，確保建筑工程內部審計權利有效實施。

2.加強全流程內部審計。

加強建筑工程全流程內部審計，應從建筑工程立項、建筑工程執行、建筑工程資金撥付使用、建筑工程“五制”執行、建筑工程交付使用、建筑工程投資效益等方面入手。其中，建筑工程立項和執行，是指建筑工程立項要符合國家政策規定，嚴格按照建筑工程基建程序執行，按照概算執行項目建設行為，杜絕一切隨意超標的建設行為，對建筑工程所需資金的來源、到位、投資情況進行審查核實。建筑工程執行內部審計需要結合實物建筑審核，確保建安工程投資等費用的真實準確性，工程量計算的準確性；建筑工程資金撥付使用內部審計是要審核工程甲方嚴格按照合同規定支付工程價款，并按照合同規定預留工程質量保證金和工程尾款，審查是否存在非法挪用資金的情況；建筑工程“五制”情況是指建筑工程物資采購招投標、建筑工程施工和合同管理嚴格按照國家法律規定執行，要確保“五制”合規有效；建筑工程交付內部審計要確保建筑工程交付資產真實完整，在法律規定下移交相關資產手續，做好資產使用審計合規性；建筑工程投資效益內部審計是結合建筑工程預期目標，對建筑工程經濟技術指標進行投資效益審核，綜合分析建筑工程經營管理狀況，確保建筑工程投資效益符合預期目標。

3.暢通內審信息溝通。

建筑工程內部審計要求在建筑工程施工過程中，計劃部門、工程管理部門、財務部門和基建部門要將建筑工程投資計劃、概算文件和工程量計算定額及其調整等文件抄送至建筑工程內部審計部門，內部審計部門有權參與建筑工程初設會審、建筑工程招投標、建筑工程合同會簽、建筑工程竣工驗收等活動，這就要求內部審計在保證自身獨立性的同時，加強和建筑工程其他部門之間的溝通協作。加強建筑工程內部審計人員專業建設，建筑工程內部審計涉及概算、預算、結算和決算等方面內容，主要涉及工程土建、電氣、水衛、設備安裝等方面的專業技術，因此為確保內部審計中信息有效溝通，還需要加強內審人員專業技術的培養，或采用聯合審計的方式，邀請建筑工程技術專家共同參加內部審計工作。

四、結語

篇7

關鍵詞：基建功臣 內部審計 問題 對策

中圖分類號： G306.3 文獻標識碼： A 文章編號：1672-1578（2014）11-0073-01

基建工程的投資方式主要是來自政府撥款以及企業、地方部門的自籌資金，基建工程在我國的國民經濟建設中占據著重要位置，對地方經濟的發展起著主導作用。基建工程可以有效地改變國民經濟的落后狀況，促進國民經濟的和諧、有序發展。基建工程想要更好的進行發展，審計工作是必不可少的。基建工程審計工作是一項技術性、政策性和階段性的工作，加強基建工程的審計力度，建立符合當前市場規律的審計制度，對基建工程的建設有著重要作用[2]。

1 基建工程審計的主要特點

基建工程審計具有廣泛性。基建工程審計工作貫穿整個工程的全程，其中包括建設計劃、建設投資、建設施工、建設材料等諸多環節，涉及范圍較廣。

基建工程審計具有技術性。基建工程是關系到民生和社會經濟的大工程，需要各類工種配合，建設項目也是各項技術的復合體，基建工程在建設期間需要大量的研究和評估，工程的管理和資源配給等更是需要大量技術的使用。

基建工程審計具有階段性。當前社會經濟體制下基建工程越做越大，施工周期長、資源消耗大，因此對基建工程的審計工作耗時長、工作量大，針對這樣的情況，基建工程審計工作一般是分階段進行的。

2 基建工程審計的主要內容

基建工程審計一般是針對大中型建設項目的建設方

案、可行性研究和經濟效益進行工作，對基建工程的投資和投資績效進行審計監督。

基建工程審計工作對投資和建設單位的資金支出以及設計、建設質量、經濟效益進行審計，嚴格監督施工企業的施工質量、施工資金、施工周期。

審計工作對企業財務的建設資金預算、資金來源、資金使用狀況進行監督，保證資金的安全性和后續資金使用的可靠性。

審計工作對工程的經濟責任進行審計，確定基建投資責任人和工程負責人，保證工程的安全。

3 基建工程審計中存在的問題

基建工程審計人員整體素質差。基建工程的審計工作是一項技術性很強的工作，涉及面廣，專業性強，對審計人員的要求非常高。當前企業缺乏綜合性的審計工作人才，人員素質和職業技能良莠不齊，工作人員的工作知識單一，缺乏專業的工程技術知識和審計能力，無法深入的了解工程建設過程中的問題，嚴重影響了工程的建設和審計工作的質量[3]。

基建工程審計工作做不到位。目前很多建設單位的審計工作人員配給不到位，對于一些小的工程項目，經常性的不配給審計人員。而一些較為重要的項目則是直接由領導或者領導指定人員負責的。審計工作人員不足，常常顧此失彼，無法把審計工作的監督做到位，給審計工作帶來了很大困難。

基建工程的審計工作監督力度不足。基建工程一般建設項目都比較大，涉及面廣，若審計工作人員不足便容易顧此失彼，無法對項目的審計工作覆蓋到位。這樣的現狀下，一些人員便膽大妄為的，損害企業的利益。最近幾年基建項目的增多，導致審計人員的工作忙不過來，無暇顧及小項目的工作，更是導致了這種情況愈演愈烈，給企業和國家帶來了非常重大的損失。

4 當前基建工程審計中問題的解決策略

發揮政府在投資方面的作用。基建工程的主要投資方是政府，政府應該發揮出在投資方面地宏觀調控作用。基建工程的審計工作部門加強對公共項目、高新技術、農業和支柱產業的審查力度，組織好對基建工程的建設設計工作，克服困難，充分的提高資金使用率。建立完善的政府資金投資管理模式，明確各項資金的使用調度[4]。

建立健全、嚴格的基建工程審計制度。建立健全、嚴格的審查制度可以有效地控制建筑工程的成本造價，有計劃地進行物資采購、資金管理。明確的劃分出各部分的責任人，促使其積極的參與到基建工程的建設中去，和各部門相互合作，對出現的問題及時、有效的進行處理和解決，若是出現了嚴重的問題便要對相關負責人進行責任追究，督促其緊抓工作[5]。

加強基建工程審計工作和財務工作之間的聯系。基建工程的審計工作和財務之間是有密切聯系的，加強兩者之間的聯系，在工作中互相合作，對基建工程的財務支出進行核對檢查，減少失誤的產生。對工程所需的設備和材料的采購，要事無巨細的仔細核對配件、設備安裝得費用支出，明確資金的使用和投資單位。

5 結語

隨著社會主義現代化的飛速發展，基建工程也跟著多了起

來。基建工程的建設是提高人民生活質量水平的重要保證，能夠有效地加速生產生活發展、提高國民經濟生活水平。在基建工程的漫長建設周期中，會消耗大量的資源，因此在基建工程的建設中要嚴格的進行審計工作，根據工程的規模和進度對資源進行合理分配，確定正確的資金使用方向。加強工程的審計工作力度，根據自身的實際情況制定完善、合理的審計制度，保證工程的順利進行。

參考文獻：

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[4]朱愛榮.對醫院基建工程內部審計的思考[J].西部財會，

2009，10：71-72.

篇8

【關鍵詞】工程；內部審計；審計質量

作為事業單位的審計部門，新建、改擴建工程造價審核是控制工程造價的必要手段，是工程造價審核的重要環節。要著力提高工程審計人員各項素質，發揮工程審計人員的作用。強化工程審計人員的審計質量意識、風險意識、規范意識，增強工程審計人員的責任感，加強工程審計業務、政策法規培訓，加強相關知識學習，全力打造適應新形勢需要的復合型工程審計人才。以此提高工程審計工作效率和質量。實行工程審計人員定期輪崗制度，我院的機電工程科和審計科的工程人員每兩年輪崗一次，以確保工程審計的獨立、公正原則。

為保證工程審計質量控制，需要建立健全的工程審計制度，并付諸實施。首先，應建立工程審計質量控制相關制度、計劃管理制度，實行工程審計組負責制。其次，完善工程審計項目質量檢查制度。其目的是促進工程審計人員正確履職，加強監督，保證質量。此外，履行工程審計復核制度。規范工程審計復核行為，層層把關。將工程審計準則、工程審計質量控制標準和制度落實到工程審計方案的各個環節，把質量管理的目標貫穿于工程審計全過程。

當工程竣工驗收后，接著就要進行工程造價結算審核，工程造價審核要從多方面、多角度控制，以我院來說，需工程主管院長控制（提交院辦公會議討論）、機電工程科控制（各技術人員集體討論、簽字確認）、審計組造價師控制（造價師審核、復核）、或委托其他第三方控制等。在各級的審核中，必須端正審計人員的思想，一定要堅持原則，秉公審核；由于涉及工種較多，如果超出自身業務能力范圍，需開會論證，以便重新安排第三方造價公司審核。另外，應掌握好目前各種工程造價軟件的使用，我們審核人員能夠熟練不同版本的造價軟件，以應對不同施工單位的造價軟件結算。在確定工程造價時，堅持以廣東省現行的計價規范為依據，按照雙方簽訂的施工合同、招標文件、各科室、各部門的申請書、發改委的立項批復、院辦公會議的批文等，附竣工圖、現場簽證單和設計變更等進行審核。

進行工程造價審核，首先應仔細研究各有關原始文件，確定該項工程價款的結算方式，明確工程的計價類型，研究其中的調價條款，根據結算調價條款進行工程造價審核。有時可能是固定綜合單價，有時是固定總價，避免本來應屬預算內的項目再另列計價，措施費用是否屬大包干等等，所以我們一定要仔細研究雙方是否簽訂有補充協議，建設單位有沒有簽定現場通知單，是否有增加工程價款初衷和承諾。

在雙方的核對過程中，由于雙方站在不同的立場，不同的觀點，工程量、價的異同也是客觀存在的。對工程量進行審核，首先，要依照并熟悉圖紙，熟讀建設工程計價通則，選擇合適的計算方法。合理的審核方法不但能大大提高審核速度而且直接關系到審核的質量和效率。其次，對照招標預算，審查有無多計或者重計，是否按工程量計算規則計算等。對于一些圖紙不明確的工程量要進行三方現場計量，進行核對。

在審核預算單價是否正確時，對于直接套用清單計價的子目，其項目名稱和內容與設計圖紙的要求是否相一致，工程項目有無重復套用。需要換算的綜合單價審核時需注意是否允許換算，換算的方法是否正確，消耗量的變化是否妥當，另外，對于施工單位自編子目的單價，檢查編制的依據和方法是否正確，材料種類及消耗量、人工單價及消耗量、機械臺班種類及消耗量等是否符合要求，是否合理。

施工單位在編制結算時往往會抬高材料的綜合價格，尤其是遇到材料價格市場變動幅度較大，或者是半成品，經自身稍作加工后的材料。施工單位在套用造價站的材料信息價時會取高去低，所以材料價格對工程造價的影響是非常大的，當實際購買價高于預算價或建設單位有特殊要求時應交由工程主管部門簽證。對于存在的問題，在審查時原則上應根據合同約定方法，再結合現場簽證單，市場的變化等來確定材料價格。對那些可以據實調整、或是進口品牌的材料價格可直接審查施工單位的原始票據、購貨清單。對于施工期跨度較長的工程，材料價格浮動可能較大，審核時可根據施工合同規定的辦法結算，比如合同約定正負10%時不作調整。或者根據各種材料的各季度、各月份信息價的平均值，這樣審核的工程造價會趨于比較真實。另外，對于一些信息價中沒有，而且建設單位又沒有簽證認可的材料價格，可以進行市場考察確定，重視市場調查。佛山市造價站專門開辟有對材料價格咨詢的服務。隨著建筑市場的全面發展，建材市場上材料品種五花八門，特別是裝飾裝修材料，所以對各種材料價格的收集和積累匯總是必須的。

對于現場簽證的審核要循序進行，需遵循審核的原則。首先，審核有無承、發包雙方的簽字，真實性是否符合程序要求。其次，要把簽證事項放在集體討論的范疇，不能一人說了算，避免權力過分集中。應避免工程量的胡簽、亂簽、夸簽、重簽，其內容費用是否應該由建設單位承擔。最后，審核簽證事項的真實數量，可進行現場復核，糾正不符事實的簽證。現場簽證單往往是施工單位獲取利益的重要部分，是雙方爭議較多也是容易出問題的地方，不少施工單位采取高簽的方式來達到獲利的目的，這些需引起我們足夠的重視。

根據省、市工程造價管理站頒發的文件及規定，審核費率計算是否正確，清單計價不斷更新，其費率收取亦有所變化。審核各項費用的計算基數，如用人工費為基礎還是以直接費為基礎，雖然造價軟件自動計算，但需提防施工單位導出電子版本后加以改動。另外，稅金費率是否符合我市建設市場的規定，對于合同約定費率下浮或總價下浮的工程，其增加或變更部分其造價是否也同比例下浮，在計算下浮時需把甲供材料扣除。審核過程完成后，審計組出具審核確認書，交由各部門蓋章，最后，需整理檔案資料。工程造價審核的底稿一定要按照審核檔案的管理要求進行收集和整理，以便于日后查閱，或上級審計部門抽查，或單位領導任期屆滿的責任審計。同時需定期分析工程結算審核產生偏差的原因，以及分析影響工程結算的各種因素，撰寫審計工作總結，記錄審核過程中的經驗及解決方法。

要提高工程內部的審計質量，必須抓好工程結算的審核工作。合理確定工程造價的審核方法，從根本上提升審核力度、審核質量，降低審核風險，做到認真細致，尊重實際，服從原則，不固執己見，保持良好的職業道德與自身修養。促進工程結算的良性循環，為我院工程造價內部審核工作創造一個良好的發展環境。

參考文獻

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關鍵詞：內部審計；財務；工程質量；項目管理

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02

隨著社會經濟水平的顯著提升以及我國在基礎設施建設和固定資產方面投資的穩步推進，全國各地包括橋梁、公路、鐵路、機場以及其他工程項目相繼上馬開工。一方面是各類工程項目投資的迅速增長，另一方面卻是上馬的各類工程項目不論是資金使用效率，還是工程建設質量都存在較為嚴重的問題。綜合分析，引起這一情況的主要原因當歸結于在工程項目的組織方面較為混亂、對資金的使用和監管力度也不到位，進而使得有相當一部分工程項目存在資金和質量的問題。因此，通過討論內部審計在工程項目管理中的應用，分析總結現階段內部審計工作存在的問題，進而可以有針對性的提出改進、提升措施。

一、內部審計關注的要點分析

所謂在工程項目管理工作中開展內部審計工作就是指審計部門在依據審計有關的法律法規前提下，對工程項目的全部過程，包括項目的立項、各類招投標工作、項目合同的簽訂、各類機械設備的采購以及竣工驗收等環節，開展獨立的、合法的、真實的監督和評價。對于工程項目中的內部審計工作而言，首先要對投標的行為規范性進行審計，進而保所簽訂合同的可靠性以及合同中所列的各個條約的合法性和準確性。其次，開展內部審計工作還需要對工程項目進行的過程中是否有效的開展質量管理工作進行審計。通過檢查項目過程中對國家和地方的有關法規以及行業標準的執行情況，進而全面提高質量管理水平。第三，開展內部審計工作的另一個關注的重點就是項目的施工進度情況。通過開展內部審計工作則可以及時發現進度偏離的情況，進而有針對性的做好調整工作。

二、內部審計在工程項目中的具體應用方法

內部審計工作應用到工程項目的管理中包括三種方式，即事前審計、事中審計和事后審計。其中事前審計是指就項目的投標環節是否符合法律、法規以及各類行業標準和流暢進行審計，尤其是重點就項目的資金環節是否充足進行預估和評定。在進行事中審計時，首先要對簽證進行審計和把關，進而保證項目在內容上、工程用料上以及具體完工日期上的表述清晰、準確。其次，事中審計還要求在包括甲方、監理等單位的配合下，對施工項目中包含的隱蔽工程進行勘察和審計。第三，工程項目的成本預算以及施工中所需要使用的不同種類材料的價格也需要在內部審計工作中進行控制和審定。通過及時關注項目的成本預算并開展成本的動態監控工作，在每個季度、每個月份之后對成本情況進行再預估以保證成本控制在一定范圍之內。通過對工程用料的單價和數量進行審定，尤其是對材料單價和材料用量明顯高于平均水平的要進行著重的審查，進而保證工程材料不論是從價格上，還是從質量和數量上都能夠符合工程用料標準。第四，事中審計的另一個作用就是保證按照最初簽訂合同的要求進行工程款結算。目前大多數工程在上馬之初只是結算一部分工程款項。后續的工程款往往伴隨工程進度情況以及實際合同中約定的方式進行結算。因此，在開展內部審計時就需要根據合同情況和工程進度情況對工程款項的收取進行審查。同時，還需要根據成本的變化情況結合收取工程款數量進行評估，進而控制資金的收支。事后審計則是指在各類工程項目竣工并驗收之后，對工程的實際完成情況進行總體的評估和審核。在事后審核的過程中，其重點主要突出項目的完工情況以及工程款項的結算情況。

三、現階段內部審計在工程項目管理工作中存在的問題

目前，內部審計工作在工程項目管理中開展中首先面臨著受重視程度不足的困境。尤其是中小企業大多以利益最大化為主要目的，同時也錯誤的認為效益的優劣與工程量的多少存在較為明顯的關聯。這就無形中降低了對內部審計在上述企業中的關注程度，進而使得企業對工程質量、施工期間的成本控制等工作采取了消極對待的態度。甚至部分中小企業錯誤的將內部審計是制約工程推進的一個因素。這最終導致內部審計部門不但工作難以有效開展，更難以起到應有的作用。其次，在工程項目的內部審計工作中還存審計工作受其他因素干擾過多、缺乏獨立性的問題。一旦企業管理層對內部審計的重要性認識不充分就難以避免在開展審計工作時“指手畫腳”進行干預。這種以工程完成進度多少、企業濟效益的優劣為主要出發點的情況使得在開展審計工作時受到了來自其他部門的制約、缺乏足夠的獨立性。第三，在審計工作中還存在財務審計和工程質量審計不平衡的問題。內部審計不僅僅要求對項目的成本、預算情況進行審計，更要求對項目的質量進行審查。但在實際工作的開展過程中，也是受到“審計”一詞主要用于財務工作的誤導，部分審計工作仍舊沒有做好財務審計和工程質量審計之間的平衡，而是將重點放在了財務審計上。這種單一重點的審計工作打破了審計的平衡性，難以對整體項目進行有效的評估和審查。另外，現階段部分內部審計隊伍在人員構成和結構上也存在不合理的問題。在實際的審計工作中，不但要求審計人員掌握良好的財務專業知識，還對工程管理經驗提出了較高的要求。但內部審計隊伍在構成上大多以財務人員為主。這一問題使得內部審計工作在涉及工程質量審查和進度監控時就有些力不從心。不僅如此，工程管理專業知識的匱乏也制約了內部審計工作中成本控制、預算管理等工作的開展。

四、加強工程項目內部審計工作的策略

推進、完善內部審計在項目管理中的作用，首先要從正確理解內部審計的性質和目的、切實提高獨立審計、獨立檢查工作入手。通過積極開展相關宣傳工作并加強溝通，使得企業工作人員，尤其是企業管理層加深對內部審計工作的正確認識，使得企業管理層以及其他部門能夠統一認識，使其了解內部審計對項目管理的促進作用，進而能夠積極配合內部審計工作。通過切實提升在開展內部審計工作時的獨立性有助于提高在開展工作時與其他部門以及來自企業管理層之間的合作程度，進而減少其他部門在面對審計時對信息的刻意隱瞞和偽造。其次，提前做好招投標審計工作也有助于內部審計的加強。在前期審計中，招投標環節對后期工程的開展和管理具有決定作用。因此，需要內部審計人員在招投標環節就提前介入，對招標手續的完整程度、招標文件的清晰程度以及相關人員的資質情況進行詳細的排查和審計。第三，建立健全過程跟蹤審計制度也可以對事中審計進行一定的完善，進而有助于內部審計的開展。具體手段又可以分為以下三點。首先，通過強調工程項目建設期間的內部控制制度的建立和執行，以保證在工程簽證環節、設備器械采購環節、材料運輸貯存環節以及成本預算控制環節均能夠得到有效的監控和審查。其次，在跟蹤審計的環節當中尤其要關注預算的實際執行情況。通過審計所采購材料是否符合施工標準以及資金使用情況是否在預算之內以保證工程項目的資金流動。另外，在跟蹤審計環節中還需要關注分包施工人員的實際工程進度和資金使用情況。在工程量較大的項目中，往往會將部分項目分包給其他施工隊伍。因此，在進行跟蹤審計的過程中也需要重視對分包隊伍的實際施工情況進行審計。通過對分包施工人員在材料、設備機械采購工作進行審計以及按照分包項目的實際進度進行工程款的結算以控制施工成本、督促項目進展情況。第四，成本控制和預算審計也有助于幫助企業理清工程的成本需求，進而有助于審計工作的開展。通過對預算進行審計以保證預算制定的客觀性和準確性。在項目進行的過程中，通過對各個階段所發生成本的合理性和合法性進行審計，尤其是對間接費用進行審計以控制成本總額，進而將其控制在一定的范圍之內。最后，內部審計工作的加強還要從提升審計工作人員業務能力入手。由于對工程項目進行審計工作具備了一定的特殊性，在工作中不但需要財務專業相關基礎，還需要工程管理的理論知識和管理經驗。因此，需要通過大力引進高水平綜合素質人才的方式完善審計隊伍構成。同時，還要從加強培訓、與高校財務專業進行聯合培養以及開展審計人員下工地實習的手段切實提升內部審計人員的理論知識和實踐經驗，進而加強內部審計在項目管理中的應用。

參考文獻：

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篇10

關鍵詞 建設項目 工程造價 內部審計 跟蹤審計

中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A

工程建設項目投資的有效控制是工程建設管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設計階段、建設項目發包階段和建設實施階段，把建設項目投資的發生控制在批準的投資限額以內，隨時糾正發生的偏差，以保證項目投資管理目標的實現，以求在各個建設項目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會效益。一直以來，工程建設項目采用的是竣工決算審計模式，這種審計模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設項目的造價，提高工程建設效益性，很多建設單位在大力推行建設項目監理的同時，逐步引進了工程建設項目跟蹤審計方法。但在實踐過程中，由于存在著審計工作量大、審計成本高的缺陷，跟蹤審計并未被廣泛推行。因此，如何在當前內部審計資源不足的情況下，創新跟蹤審計工作方法以提高審計效率、節約審計成本、降低審計風險是一個亟待解決的問題。

一、跟蹤審計的概念、原則及審計風險導向的融入

（一）跟蹤審計的概念。

跟蹤審計是指審計人員依據法律法規旨在提高被審計對象的績效（這里的績效既指經濟效益，也指被審計對象的合規性、合法性等），對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督， 進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。跟蹤審計將過去簡單的竣工后被動審計或分段監督變為事前主動的、有計劃的對建設工程項目從可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工結（決）算等諸多環節，進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監督，能有效控制和規避投資風險，提高投資效益。

（二）跟蹤審計的原則。

工程項目建設是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協調，使各項工作形成合力，確保項目建設順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進度、功能（質量）和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各建設目標的平衡與優化。二是以投資控制為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展，監督建設資金的運用、投資的控制情況，同時，應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優化，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。

（三）審計風險導向的融入。

在工程建設項目跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據進行審計資源的配置，忽略了建設項目重點風險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風險領域得不到恰當的配置，使得審計效率降低。而融入風險導向可以彌補這種不足，在對被審計單位的整體風險評估的基礎上，優化審計資源配置，有針對性地編制審計工作方案、設計審計程序，合理制定審計計劃，有效收集審計證據，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率，最后通過審計提出審計整改意見或建設性的審計建議，并進一步采取后續審計的形式來落實審計意見或建議，以達到為組織增加價值的目標。

二、跟蹤審計的內容和方法

（一）建設項目前期準備階段的審計。

1、對項目建議書的審計。

項目建議書在編制前審計就要介入，要審查對建議書中提到的項目是否符合投資方向，如果符合就要對項目建議書中的具體內容進行審計如：建議的必要性和依據；批建規模、地點的初步設想；建議條件、協作關系；投資估算、資金籌措；項目進度效益評估等，審查其是否真正客觀實在地進行了闡述，倘若與事實不符必須立即提出停止行為的建議，力爭將事情處理在萌芽狀態。對于項目的建議依據可采取重點審計的方式。

2、對可行性研究的審計。

項目被批準后，就可進入可行性研究階段，在這個階段審計要積極主動去參與，瞄準每個步驟，是否進行了實地調查、勘察，各種數據資料是否準確，來源是否可靠，是否有符合規定的依據，也就是說可行性研究的主要內容不能放松一點，這將關系到項目是否能實施，是否能發揮作用的大問題。同時還要注意項目環保評價手續是否齊全。

3、對初步設計、施工圖設計及工程預算的審計。

為了不影響項目的正常運營，可待初步設計、施工圖設計及工程預算的編制做完后再進行審計，這個階段要緊緊結合可行性研究報告進行，要看初設內容是否全面，是否在編制預算中正確使用定額，檢查預算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質的單位設計，是否經過圖紙、預算審查。

4、對內部控制制度的審計。

健全而有效的規章制度是加強管理、協調運行、規范操作、提高效益的重要保證。重點檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務未分離、職責權限不明確、未形成制衡機制等情況。通過審計，幫助完善制度，從源頭上加強項目控制，提高建設管理水平。同時經常性地對規章制度執行是否有效進行跟蹤，防止制度形同虛設，避免出現大問題。

5、對征地拆遷情況的審計。

征地拆遷關系群眾的切身利益，也是工程建設項目正常運營的一個重要因素。主要審計其程序是否合法、手續是否完善、政策是否公開、標準是否到位。通過審計，要讓補償執行到位，要對存在的問題和需要完善的方面提出審計意見和建議。

6、對招標投標情況的審計。

對建設項目招投標的審計，是跟蹤審計的一項十分重要的內容。主要對招標文件、評標辦法的內容是否合法、合規進行審核，及時發現錯誤，提出完善、修改意見，避免執行過程中發生爭議和損失，如：對招標文件中有關投資控制方面的條款，對招標機構起草的招標文件草案、對工程量清單中的錯項、漏項等；對招投標的過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規范行為，促進工程招投標工作的公開、公平、公正。

7、對工程合同的審計。

加強對合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規性。重點審查合同與招投標文件內容相矛盾的條款、補充條款和注意事項等，促進合同條款完善，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費。加強對合同履行的監督，即在合同簽訂后，注重監督合同雙方嚴格執行合同條款，維護合同的嚴肅性和雙方的合法權益。審查有無違法轉包和違規分包的現象，糾正違反合同條款和執行合同不到位的行為，促進嚴格履行合同。

（二）建設項目實施階段的審計。

1、對施工準備階段的審計。

施工準備階段是項目建設的前期工作之一，主要把握好項目法人質量控制、監理工作，涉及施工單位各方面的問題。項目法人質量控制是否通過資質審查，按法定的招投標程序選擇了勘測、設計、施工、監理單位并實行合同管理，各種合同是否規范、合法有效，是否建立了質量管理制度，是否組織了設計與施工單位的設計交底。審計監理單位是否有相應資格等級證書，所派監理人員是否有崗位證書，是否對施工單位圖紙進行了簽發，是否對施工單位組織設計和技術措施進行過審查。審計設計單位是否有承擔相應資質勘測設計能力。設計單位是否將經過會審后的資料做過技術交底。設計質量是否滿足工程質量、安全需要的規范要求。大中型工程設計單位是否派代表到施工現場。審計施工單位是否有承攬相應施工任務的資質，施工單位是否制定了完善的質量責任制考核辦法等。

2、對材料、設備采購情況的審計。

審查應該由政府采購的項目是否實行了政府采購，材料、設備采購以及材料差價調整有無相應的管理辦法，是否得到嚴格執行，采購價格的確定是否合理。通過審計，促進規范選擇供應商，比價確定價格節省投資，預防腐敗現象產生。

3、對項目施工階段的審計。

項目施工階段的審計要把握好設計單位、監理單位、項目法人的代表是否按規定到位；各個部門的管理措施資料是否到位；實際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經過建設單位按規定認可的原則辦理，對工程質量事故，施工單位是否有報告，是否保護現場并配合處理。主要材料是否有合格證、質保書，隱蔽工程的有關圖片、文字資料是否齊全；有關工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護措施是否到位；設計變更是否按程序辦理；工程預算款及結算是否按合同辦理；屬政府采購的項目是否按相應的規定辦理。這個階段是一個非常關鍵的時期，關系到工程質量好壞，審計質量高低的問題，對審計評價有相當高的參考價值。

4、對設計變更情況的審計。

工程通過招標投標后，設計變更成為影響工程造價的主要因素。

目前建筑市場競爭激烈，施工單位往往以低價中標，然后通過施工過程中各種變更的機會不合理增加造價，以彌補低價中標造成的損失。因此，對設計變更的審計是跟蹤審計的一個重點，審計主要應對設計變更的合理性、經濟性乾審查，審查設計變更手續是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節約投資和保證質量。特別是對隱蔽工程，要盡量對真實性做到“心中有數”，檢查監理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設項目竣工決算階段的審計。

1、對試運行工作的審計。

項目建成后的試運行工作，審計要跟蹤把握好是否具備試運行的條件，是否存在安全隱患，試運行是否達到原設計的要求，運行記錄是否齊全結果如何。

2、對竣工驗收階段的審計。

竣工驗收階段的審計要把握好是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行；是否按預驗收和驗收的程序辦；驗收的竣工報告、圖紙、文件是否齊全；是否及時辦理了交接，竣工財務決算是否合規，對工程節超情況以及剩余資產是否妥善處理。是否有批準后的驗收申請；驗收中設計、建設、施工監理、地方質檢部門、管理運行單位以及計劃審計、檔案等專業人員是否齊全；驗收中提出的問題是否按規定進行處理。這是項目建設的歷史資料，一定要通過審計工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對竣工決算的審計。

檢查工程結算和工程財務資料，核對甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計算是否正確，結算憑證是否合法。檢查工程庫存物資的財務處理是否合規。檢查待攤投資的真實性、合法性，工程建設配套設施費用支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經過有權部門審核批準；已攤銷待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關數據是否配比。檢查建安工程投資真實性、合法性，審查竣工圖紙及相關資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致；依據竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規則，細致、認真地審核、復算工程量，確定工程量的真實性，以及工程定額套用與取費或者應用投標單價的準確性。審查合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行情況。檢查建設項目基建收入、節余資金，重點檢查建設期間收入的形成和工程投資節余資金分配比例的真實性、合法性。檢查建設項目交付使用資產，主要檢查“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”，核實交付使用的固定資產是否真實，是否辦理了驗收手續和交付的遞延資產情況等。檢查尾工工程，重點檢查建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性。

（四）后續審計。

后續審計是指對工程建設項目跟蹤審計過程中，出具的中期審計報告所涉及的審計發現問題和建議進行后續跟蹤落實，以確認管理層是否采取了風險防范和控制措施。通過后續審計可以根除被審計單位風險病灶，使風險預警作用更加反映充分和有實效，真正發揮風險導向的作用。

后續審計工作安排要堅持風險導向和實事求是原則，應區分不同情況：應根據糾正措施的復雜程度以及相關規定來確定落實糾正措施所需要的期限；對已經糾正的各種控制風險和已經實施的各項改進措施的，要針對其有效性進行重新評估。

另外， 整個過程審計后按審計報告的要求要盡快形成審計報告并與有關方面多溝通，同時還要抓好報告中提出問題的處理和落實。

三、跟蹤審計應注意的幾個問題

（一）完善審計人員的構成，建立跟蹤審計管理機構，健全和完善跟蹤審計的法律法規。

組建審計管理機構是保證內部審計質量的關鍵。工程建設項目跟蹤審計是對建設項目全過程審計，是多學科知識的應用，一般應由較高理論基礎和豐富實踐經驗的財務、工程、法律人員組成。單位應依據《審計法》和《審計實施條例》等固定資產投資相關審計的法律法規制定與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度，為跟蹤審計人員提供具體的工作依據和指導。審計人員應在項目現場設立辦公場所，與相關單位建立定期例會制度，及時了解掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

（二）跟蹤審計過程中資料積累要詳細。

審計人員應深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及有關技術問題，熟悉工程量計量規則以及有關費用的測量辦法，并且作好相關記錄。在項目施工中，對有些事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。并注意收集相關資料，定期對施工單位完成工作內容、工作數量、工作質量進行核實，出具審核意見，作好審計工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計介入的深度。

在跟蹤審計中，要做到依法審計，客觀公正。建設項目跟蹤審計以完善項目管理機制為目的，作為第三方參與項目建設的過程，不從事建設管理、施工、監理的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，促使工作規范。跟蹤審計中發現問題，應及時與建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不直接干預相關建設工作。應重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。在審計的每個重大環節中，審計人員內部要及時碰頭開會，集體研究解決，及時與建設單位溝通，不留任何疑點和隱患。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計報告，審計報告中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發投資有限公司，注冊會計師，注冊稅務師，研究方向：房地產財務管理及審計）

參考文獻：

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[3]馬賢明、鄭朝暉，現代風險導向審計探討，審計與經濟研究，2005.1，9-10.