院校財(cái)務(wù)審計(jì)范文

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篇1

1新形勢下高校財(cái)務(wù)管理存在的風(fēng)險及成因

1.1高校固有的財(cái)務(wù)管理模式在辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大和辦學(xué)資金日益增長的新形勢下不能如實(shí)反映高校財(cái)務(wù)情況，由此加大了財(cái)務(wù)管理的難度。由于高校擴(kuò)張，產(chǎn)生了大量財(cái)政撥款之外的商業(yè)貸款，造成高校財(cái)務(wù)資金吃緊，為了融資或者為了別的目的，高校財(cái)務(wù)會計(jì)依然按照“以收定支，不編赤字預(yù)算”的要求處理，由此導(dǎo)致高校負(fù)債不能正常反映在日常會計(jì)信息中，掩蓋了潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險，若控制不力，極易導(dǎo)致資金鏈斷裂，最終爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)[1]。

1.2多元化的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌資方式使得高校財(cái)務(wù)管理面臨新的難題。由于高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及基建項(xiàng)目投資的增加，單靠正常的國家財(cái)政撥款已無法滿足發(fā)展需求，由此出現(xiàn)多種自籌資金方式，這些資金在高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)中的比重呈逐年上升的趨勢，這給學(xué)校財(cái)務(wù)管理帶來了巨大風(fēng)險。并且，隨著高校招生人數(shù)的擴(kuò)大和辦學(xué)形式的多樣化以及新增收費(fèi)項(xiàng)目，收費(fèi)增長是必然的趨勢，如果政策把握不準(zhǔn)、管理控制不力，違規(guī)收費(fèi)現(xiàn)象就會層出不窮。

1.3高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不到位，導(dǎo)致資金損失和資產(chǎn)流失。由于目前我國高校從學(xué)校到院到系，內(nèi)部層級眾多，資金分散，實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)管存在很大困難，從而導(dǎo)致高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制乏力，容易造成資金損失和資產(chǎn)流失。

1.4高校在校辦企業(yè)投資方面存在很大風(fēng)險。我國目前大部分的校辦企業(yè)都是學(xué)校的全資公司，按照我國現(xiàn)行的法律來看，高校對這些校辦企業(yè)將在法律和經(jīng)濟(jì)上承擔(dān)無限責(zé)任。很多學(xué)校對校辦產(chǎn)業(yè)投資行為不規(guī)范，投資分散，效益低下、虧損嚴(yán)重，導(dǎo)致大量投資無回報。此外，部分校辦企業(yè)管理不嚴(yán)，違法違規(guī)問題較為嚴(yán)重。部分高校對外委托理財(cái)、購買股票或開展合作，造成重大經(jīng)濟(jì)損失。違規(guī)出借資金、擅自擔(dān)保、決策失誤、上當(dāng)受騙都有發(fā)生，還有的涉嫌犯罪，為學(xué)校的財(cái)務(wù)管理帶來了極大的風(fēng)險。

2目前我國高校財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題我國高校財(cái)務(wù)審計(jì)主要由兩方面組成，一方面是國家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，另一方面是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于直接設(shè)置在高校內(nèi)部，對于高校財(cái)務(wù)監(jiān)管無疑更有效且快捷。但由于我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置以及從業(yè)人員素質(zhì)等問題，導(dǎo)致這些內(nèi)部機(jī)構(gòu)無法有效的發(fā)揮應(yīng)有的作用，有的甚至形同虛設(shè)。這些問題主要集中表現(xiàn)在如下幾個方面：

2.1高校內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范我國高校內(nèi)部審計(jì)起步較晚，在發(fā)展過程中也沒有得到應(yīng)有的重視，雖然近年來也取得了一些進(jìn)步，但是總體來說目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、章程、準(zhǔn)則以及標(biāo)準(zhǔn)體系等還不夠健全，需要進(jìn)一步的完善。

2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)就我國的情況來看，高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，高校審計(jì)部門是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱之為“審計(jì)室”或“審計(jì)處”。在業(yè)務(wù)上，審計(jì)部門除了接受主管財(cái)務(wù)的副校長管理并定期向其匯報工作之外，同時還要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查；行政設(shè)置上，有的高校將內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，或者將內(nèi)部審計(jì)掛靠在紀(jì)檢部門，有的高校甚至沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置無疑讓審計(jì)應(yīng)具備的獨(dú)立性大打折扣。

2.3審計(jì)對象正在日益復(fù)雜化，但審計(jì)工作的內(nèi)容和方式仍然比較單一現(xiàn)階段，高校經(jīng)費(fèi)來源越來越多元化，既有政府部門撥款、社會團(tuán)體和企業(yè)的合作研究項(xiàng)目撥款，也有各種開展非獨(dú)立經(jīng)營活動取得的經(jīng)營收入、對外投資收益、捐贈收入以及學(xué)費(fèi)收入等。各種資金雖然在財(cái)務(wù)上可以做到單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)核算，然而實(shí)際使用時很難分清一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的歸屬。并且，目前高校的內(nèi)部審計(jì)基本上是事后審計(jì)，較少涉及到事前、事中審計(jì)，這無疑嚴(yán)重影響了審計(jì)評價的真實(shí)性和應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)績效。如何既有效率又有效果地管好高校的財(cái)務(wù)，審計(jì)監(jiān)督的力度還有待加強(qiáng)。

2.4高校內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不能完全滿足新形勢下審計(jì)工作的要求由于財(cái)務(wù)審計(jì)管理工作得不到應(yīng)有的重視，使得高校往往容易忽視對財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德的培訓(xùn)和提高，更談不上引進(jìn)相關(guān)人才?，F(xiàn)在的內(nèi)審人員多是財(cái)會出身，缺乏專業(yè)性的審計(jì)指導(dǎo)，有的高校財(cái)務(wù)人員甚至缺乏財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)有的運(yùn)用信息技術(shù)的能力，使得內(nèi)審工作很難應(yīng)對教育系統(tǒng)內(nèi)日益涌現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)難題。

3面對新形勢高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)做的努力

3.1轉(zhuǎn)變觀念，提高各級領(lǐng)導(dǎo)對高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識。由于高校在運(yùn)營中，既要充分尊重市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，又不能完全市場化，必須服從大學(xué)的培育人才、科學(xué)研究、社會服務(wù)的基本功能[2]，所以財(cái)務(wù)審計(jì)工作必須要保證高校的財(cái)務(wù)工作能為高校的這些職能有效的服務(wù)，保障高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。尤其是在新形勢下，高校的財(cái)務(wù)管理工作日益復(fù)雜化，必須進(jìn)一步提高對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識，讓其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.2建立健全的高校內(nèi)部審計(jì)制度，保障審計(jì)部門的獨(dú)立性。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。而我國高校內(nèi)部審計(jì)部門大部分都處于附屬地位，不僅是部門設(shè)置上附屬于高校財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢部門，在從業(yè)人員上也缺乏專門的審計(jì)人才。雖然高校內(nèi)部審計(jì)較之于一般的國家審計(jì)確實(shí)有其特殊性，但這樣的設(shè)置和人員配備顯然很難做到客觀獨(dú)立。因此，將高校內(nèi)部審計(jì)部門從附屬部門中獨(dú)立出來是保障內(nèi)部審計(jì)工作正常開展的重要前提。

篇2

關(guān)鍵詞：職業(yè)院校;財(cái)務(wù)會計(jì);制度改革

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、職業(yè)院校自身財(cái)務(wù)會計(jì)制度的簡單介紹

1.職業(yè)院校的簡單介紹

職業(yè)院校是我國新時期教育發(fā)展的重點(diǎn)之一，隨著素質(zhì)教育的不斷推進(jìn)，越來越多的高等院校開始轉(zhuǎn)型發(fā)展。在此背景之下，職業(yè)院校的發(fā)展受到社會各界的高度關(guān)注。而且在新的時期職業(yè)院校在整個教育界有著十分重要的作用，為社會的發(fā)展培養(yǎng)了眾多專業(yè)的人才，為社會的進(jìn)一步發(fā)展源源不斷的提供了人才資源。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)制度的重要性

財(cái)務(wù)會計(jì)制度是職業(yè)院校發(fā)展的物質(zhì)保障，同時也是整個職業(yè)院校發(fā)展情況的具體體現(xiàn)，是整個職業(yè)院校進(jìn)行決策的主要參考和依據(jù)，使整個院校進(jìn)行自我管理的主要方式。財(cái)務(wù)會計(jì)制度對于整個職業(yè)院校的發(fā)展有著十分重要的作用，扮演著重要的角色。

二、目前職業(yè)院校財(cái)務(wù)會計(jì)制度的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)會計(jì)制度涉及到的內(nèi)容十分復(fù)雜，而且隨著時代的不斷變遷，以及整個職業(yè)院校的自身發(fā)展變化，導(dǎo)致整個財(cái)務(wù)會計(jì)制度處于不斷變化的狀態(tài)之中。財(cái)務(wù)會計(jì)制度的特點(diǎn)是十分明顯的，大多數(shù)都是遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的機(jī)構(gòu)模式，財(cái)務(wù)會計(jì)部門在職業(yè)院校內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作上實(shí)行集中統(tǒng)一的管理方式，院校內(nèi)部的其他部門，沒有財(cái)務(wù)管理工作的權(quán)限。其財(cái)務(wù)管理工作十分高效，但是存在的問題也是十分明顯的，比如說缺乏民主性等。

三、當(dāng)前職業(yè)院校自身財(cái)務(wù)會計(jì)制度存在的問題

1.財(cái)務(wù)工作缺乏基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會計(jì)工作使整個職業(yè)院校正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。也是職業(yè)院校的基礎(chǔ)工作之一，但是在我們調(diào)查分析之后我們發(fā)現(xiàn)，就目前的企業(yè)工作來看，財(cái)務(wù)會計(jì)工作沒有得到應(yīng)有的重視，導(dǎo)致在工作當(dāng)中相關(guān)工作人員的工作態(tài)度不夠端正，而且相關(guān)的會計(jì)工作人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作十分落后。

2.財(cái)務(wù)現(xiàn)金管理混亂

現(xiàn)金管理是財(cái)務(wù)會計(jì)制度管理工作的基礎(chǔ)工作內(nèi)容之一，是衡量企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量水平的重要標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)金管理工作就其自身來看，其工作內(nèi)容十分繁瑣，其涉及到的部分是比較多的，理應(yīng)受到高度重視，但是就目前實(shí)際情況來看，職業(yè)院校自身財(cái)務(wù)會計(jì)制度重現(xiàn)金管理工作十分混亂，效率低下。

3.相關(guān)管理制度不完善

無規(guī)矩不成方圓，在整個社會管理運(yùn)行的過程中，規(guī)章制度必不可少。在整個職業(yè)院校內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)制度管理方面也是如此，但是就目前情況來看，我們卻發(fā)現(xiàn)，職業(yè)院校內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作的相關(guān)規(guī)章制度卻存在一些漏洞，比如說缺乏監(jiān)督和制約機(jī)制導(dǎo)致出現(xiàn)了一系列經(jīng)濟(jì)犯罪問題。

四、職業(yè)院校財(cái)務(wù)會計(jì)制度存在問題的危害

財(cái)務(wù)會計(jì)制度對于職業(yè)院校的發(fā)展來說十分重要。但是就目前的實(shí)際情況來看，職業(yè)院校財(cái)務(wù)會計(jì)制度存在一些問題，這些問題對于整個職業(yè)院校的發(fā)展有著十分巨大的危害，具體我認(rèn)為主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.影響學(xué)校內(nèi)部管理

財(cái)務(wù)會計(jì)管理是企業(yè)實(shí)行自我管理和完善的重要基礎(chǔ)和條件，財(cái)務(wù)會計(jì)制度存在一些問題，財(cái)務(wù)會計(jì)信息作為學(xué)校進(jìn)行管理的重要依據(jù)，一旦出現(xiàn)問題，導(dǎo)致職業(yè)院校自身的信息存在誤差，導(dǎo)致職業(yè)院校不能及時，而且準(zhǔn)確、如實(shí)的反映職業(yè)院校發(fā)展情況，導(dǎo)致職業(yè)院校的決策出現(xiàn)問題，影響到職業(yè)院校自我管理的效率和質(zhì)量。

2.出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)犯罪情況

財(cái)務(wù)會計(jì)制度涉及到經(jīng)濟(jì)方面的問題，在整個職業(yè)院校內(nèi)部，因?yàn)樵谛聲r期受到社會的高度重視，從而在經(jīng)濟(jì)方面有著十分大的財(cái)政支持。職業(yè)院校內(nèi)部的資金比較多，但是由于財(cái)務(wù)會計(jì)制度存在問題，導(dǎo)致在職業(yè)院校財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)一系列問題。在我們調(diào)查之后發(fā)現(xiàn)，職業(yè)院校存在一些經(jīng)濟(jì)問題，比如說挪用公款、以及等。這些問題的出現(xiàn)，首先不利于職業(yè)院校內(nèi)部的自我管理和自我調(diào)控，其次不利于職業(yè)院校的自愿調(diào)配，最后不利于職業(yè)院校自身的長久健康持續(xù)發(fā)展。

五、 職業(yè)院校自身財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革的具體措施

職業(yè)院校財(cái)務(wù)會計(jì)制度的重要性不言而喻，新的時期我們發(fā)現(xiàn)職業(yè)院校自身財(cái)務(wù)會計(jì)制度存在一些問題，制約著職業(yè)院校財(cái)務(wù)會計(jì)工作的質(zhì)量和效率，因此對其進(jìn)行改革迫在眉睫，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面入手考慮：

1.加大宣傳力度，提高相關(guān)人員的重視程度

行為受到意識的指導(dǎo)，意識是行為的指揮者。在職業(yè)院校自身財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革的過程中，要加大宣傳力度，使用新時期的先進(jìn)技術(shù)，對相關(guān)內(nèi)容和工作進(jìn)行積極宣傳，從而從思想層面入手，解決相關(guān)人員的思想障礙，從而使相關(guān)工作人員可以提高對其工作的重視程度，從而以全新的面貌投身工作之中，提高工作的效率和質(zhì)量。

2.對癥下藥，創(chuàng)新現(xiàn)金管理方法

我們在調(diào)查之中發(fā)現(xiàn)的問題，在解決的過程中要堅(jiān)持對癥下藥的原則，比如說現(xiàn)金管理環(huán)節(jié)，在現(xiàn)金管理工作中，我們要積極借鑒其他管理方法，在管理的過程中堅(jiān)持引進(jìn)來和走出去相結(jié)合的原則，同時要結(jié)合自身的實(shí)際情況，創(chuàng)新管理方法，不斷提高自身的管理質(zhì)量和水平。

3.遵循規(guī)律，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則

世界萬物的運(yùn)行都是有規(guī)律的，職業(yè)院校自身財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作也是如此，在整個財(cái)會工作中，必須要遵循其中的管理規(guī)律，不可以逆規(guī)律而行之。同時在具體工作的過程中，要堅(jiān)持實(shí)事求是原則，熟悉和掌握本校財(cái)會工作的實(shí)際情況，在實(shí)踐中找到符合本校的方法，建立相關(guān)的獎懲制度，確保責(zé)任落實(shí)到人，從而可以保證財(cái)務(wù)會計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

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[2]唐妤.新會計(jì)準(zhǔn)則、盈余穩(wěn)健性與盈余質(zhì)量――來自深滬證券市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[A].中國會計(jì)學(xué)會高等工科院校分會2009年學(xué)術(shù)會議（第十六屆學(xué)術(shù)年會）論文集[C].2009.

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篇3

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)委員會；可操控性應(yīng)計(jì)利潤；財(cái)務(wù)報告質(zhì)量

一、問題的提出

2002年1月7日，中國證券監(jiān)督管理委員會頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會，這是我國首次將成立審計(jì)委員會的建議納入準(zhǔn)則中。

審計(jì)委員會的職能之一是進(jìn)行公司財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高公司信息披露的質(zhì)量，以保護(hù)股東的利益。因此審計(jì)委員會治理效率的高低，可能影響財(cái)務(wù)報告的質(zhì)量，本文利用我國上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。

二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

國外Klein(2002)研究發(fā)現(xiàn)董事會或?qū)徲?jì)委員會獨(dú)立性與異常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。當(dāng)董事會或?qū)徲?jì)委員會中獨(dú)立董事不占大多數(shù)時，結(jié)果更為顯著。然而，在盈余管理程度和審計(jì)委員會是否100%獨(dú)立之間卻未能發(fā)現(xiàn)顯著的相關(guān)關(guān)系。

Xie(2003)研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事比例越高，可操控性應(yīng)計(jì)利潤越少；有財(cái)務(wù)知識公司知識背景的董事會審計(jì)委員會與可操控性應(yīng)計(jì)利潤負(fù)相關(guān)；董事會審計(jì)委員會的開會次數(shù)與可操控性應(yīng)計(jì)利潤負(fù)相關(guān)。

國內(nèi)，吳清華，王平心，殷俊明（2006）從董事會結(jié)構(gòu)特征與財(cái)務(wù)呈報質(zhì)量，董事會專業(yè)性特征與財(cái)務(wù)呈報質(zhì)量，董事會行為特征與財(cái)務(wù)呈報質(zhì)量這三個方面開展了研究，發(fā)現(xiàn)專司監(jiān)督財(cái)務(wù)呈報質(zhì)量的審計(jì)委員會能夠幫助我國上市公司很好地降低盈余管理動機(jī)和程度。

謝永珍（2006）的實(shí)證觀察顯示，審計(jì)委員會的設(shè)置對信息披露質(zhì)量能夠產(chǎn)生積極的影響，上市公司審計(jì)委員會對維護(hù)高質(zhì)量的信息起到了一定的積極作用。

夏文賢、陳漢文（2006）則從審計(jì)師變更、審計(jì)收費(fèi)角度研究了審計(jì)委員會治理效率。研究發(fā)現(xiàn)，設(shè)立審計(jì)委員會的公司，外部審計(jì)師發(fā)生變更的可能性顯著降低；且公司審理審計(jì)委員會與審計(jì)收費(fèi)變化顯著負(fù)相關(guān)。

審計(jì)委員會相對董事會，其職責(zé)更加專一，因此在對財(cái)務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)管中有更強(qiáng)的專業(yè)性，那么就有必要更加詳細(xì)地研究影響其治理效率的若干因素和財(cái)務(wù)報告質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)程度。本文將提出4個假設(shè)以檢驗(yàn)這些因素和財(cái)務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)系。

是否設(shè)立了審計(jì)委員會是評價審計(jì)委員會治理效率的基礎(chǔ)，為了驗(yàn)證設(shè)立審計(jì)委員會是否能提高財(cái)務(wù)報告質(zhì)量，提出如下假設(shè)。

假設(shè)1：設(shè)立了審計(jì)委員會的上市公司，其財(cái)務(wù)報告質(zhì)量更可靠。

獨(dú)立董事具有較高的獨(dú)立性，從理論上分析，獨(dú)立董事的比例越高，那么審計(jì)委員會在工作過程中將表現(xiàn)為更加客觀公允，這就提高了審計(jì)委員會的治理效率，從而有可能促進(jìn)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報告的生成。為此，提出如下假設(shè)。

假設(shè)2:獨(dú)立董事的比例越高，越有助于提高財(cái)務(wù)報告質(zhì)量。

審計(jì)委員會的工作內(nèi)容和財(cái)務(wù)審計(jì)是高度相關(guān)的，因此，如果委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)背景，將更加有利于其工作的順利開展。于是，我們提出如下假設(shè)。

假設(shè)3：委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識背景的上市公司，其財(cái)務(wù)報告質(zhì)量高于委員不具備財(cái)務(wù)審計(jì)知識背景的上市公司。

審計(jì)委員會一年內(nèi)開會的次數(shù)，從一定程度上反映了其對工作的重視程度，也有利于提高委員的信息對稱性，從而便于他們實(shí)施監(jiān)管職能，這可能有助于提高財(cái)務(wù)報告質(zhì)量。為此，我們提出假設(shè)。

假設(shè)4：審計(jì)委員會一年內(nèi)開會的次數(shù)越多的上市公司，其財(cái)務(wù)報告質(zhì)量越高。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文從2005年度所有滬深上市公司中選取樣本，在1 378家上市公司中，剔除了沒有披露是否設(shè)立了審計(jì)委員會、成員的名單、教育背景和一年內(nèi)開會次數(shù)的公司，以及金融類上市公司，最終得到的研究樣本是1138家上市公司。本文所使用的數(shù)據(jù)來源主要包括：國泰安研究服務(wù)中心(省略)的CSMAR中國上市公司財(cái)務(wù)年報數(shù)據(jù)庫、中國上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)分析數(shù)據(jù)庫和中國上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫。

（二）變量定義與計(jì)算方法

1．因變量。在財(cái)務(wù)報告質(zhì)量的研究中，一般以盈余管理指標(biāo)來評估公司會計(jì)盈余信息的呈報質(zhì)量，本文同樣以盈余管理指標(biāo)ABS(DAt/At-1)來進(jìn)行評估，即t年的可操控性應(yīng)計(jì)利潤與t-1年資產(chǎn)總計(jì)比值的絕對值（ABS）。通過應(yīng)計(jì)利潤分離法將會計(jì)盈余（應(yīng)計(jì)利潤總額）分離出可操控性應(yīng)計(jì)利潤（Discretionary Accruals）和非可操控性應(yīng)計(jì)利潤（Nondiscretionary Accruals），以可操控性應(yīng)計(jì)利潤來表征盈余管理的存在或水平，并使用由Jones模型衍生出來的Modified Jones模型，來計(jì)算非可操控性應(yīng)計(jì)利潤：

NDA t /A t-1 =a1 /A t-1 +a 2 (REV t -REC t )/A t-1 +a 3 PPE t /A t-1

這里a1、a2、a3表示各變量的系數(shù)，A t-1表示t-1年的資產(chǎn)總額。

再用利潤總額減去非可操控性應(yīng)計(jì)利潤，即可得到可操控性應(yīng)計(jì)利潤，進(jìn)而計(jì)算出ABS(DA t /A t-1)來評價財(cái)務(wù)報告的質(zhì)量。

2．解釋變量。根據(jù)前文提出的四個假設(shè)，設(shè)置了如下四個解釋變量（見表1）。

3．控制變量。影響公司財(cái)務(wù)報告質(zhì)量的因素是多方面的，而本文主要研究與審計(jì)委員會治理效率相關(guān)的因素，根據(jù)相關(guān)研究經(jīng)驗(yàn)及我國特殊制度背景，這里主要選擇可能影響公司財(cái)務(wù)報告質(zhì)量的三個指標(biāo)作為控制變量（見表2）。其中計(jì)算凈資產(chǎn)收益率所選用的股東權(quán)益平均余額為股東權(quán)益期末余額與股東權(quán)益期初余額的算術(shù)平均值。

（三）研究模型

為了驗(yàn)證審計(jì)委員會治理效率與財(cái)務(wù)報告質(zhì)量之間的相關(guān)性，這里設(shè)計(jì)了如下多元回歸模型：

ABS(DA t /A t-1 )=b 0 +b 1 AC+b 2 INDE+b 3 BACK+b 4 TIMES

+b 5 NATION+b6Ln(ASSET)+b 7 ROE

這個模型所要揭示的目標(biāo)是，影響審計(jì)委員會治理效率的因素中，究竟哪些因素與財(cái)務(wù)報告質(zhì)量之間有更強(qiáng)的相關(guān)性。

預(yù)計(jì)，系數(shù)b1、b2、b3、b5、b6、b7為負(fù)，即與可操控性應(yīng)計(jì)利潤負(fù)相關(guān)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報告質(zhì)量高時可操控性應(yīng)計(jì)利潤會降低；系數(shù)b4為正，因?yàn)樨?cái)務(wù)報告質(zhì)量低時可操控性應(yīng)計(jì)利潤會提高。

為此，本文主要選用了描述性統(tǒng)計(jì)分析和線性回歸方法來共同分析和討論相關(guān)問題。

這里使用的數(shù)據(jù)處理統(tǒng)計(jì)分析軟件是SPSS 13.0和Microsoft Office Excel 2003。

四、結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

描述性統(tǒng)計(jì)從表3可以看出，（1）Abs(DA t /At-1)的最大值達(dá)1.59，即是上年度總資產(chǎn)的1.59倍，說明上市公司可以進(jìn)行的盈余管理空間較大；(2)按照上市公司治理準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)委員會制度建設(shè)的指導(dǎo)意見，在樣本中已有18%的上市公司設(shè)立了審計(jì)委員會這一專門委員會。（3）委員會中獨(dú)立董事比例平均達(dá)到了56.17%，美國要求審計(jì)委員會成員必須全部為獨(dú)立董事，而目前我國沒有具體規(guī)定，因此還有待進(jìn)一步提高。（4）樣本中審計(jì)委員會委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識背景的平均比例是7%，這一現(xiàn)狀與審計(jì)委員會工作性質(zhì)的要求還有一定距離。（5）樣本中存在國有控股大股東的比例是34%，但沒有預(yù)計(jì)的比例高，但為簡化處理，本文中對大股東的標(biāo)準(zhǔn)定義為控股50%以上。(6)上市公司之間凈資產(chǎn)收益率相差較大，如最低的公司凈資產(chǎn)收益率為-52.04，而最高的可達(dá)0.71。（7）審計(jì)委員會平均開會次數(shù)為1.33次，明顯偏低，且上市公司間的差別也較大，當(dāng)然，這里只計(jì)算審計(jì)委員會單獨(dú)開會的次數(shù)。

（二）多元回歸分析

自變量通過多重共線性檢驗(yàn)，即自變量之間不存在多重共線性。

對該方程進(jìn)行回歸后，得到F統(tǒng)計(jì)量為4.397并在0.01水平上顯著，即在顯著性水平0.01下，Abs(DAt/At-1)對AC、INDE、BACK、NATION、Ln(ASSET)、ROE、TIMES有顯著的線性關(guān)系，也即回歸方程是顯著的。

從表4的多元回歸統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，是否設(shè)立審計(jì)委員會與財(cái)務(wù)報告質(zhì)量之間相關(guān)性不顯著，說明設(shè)立了審計(jì)委員會的上市公司，其財(cái)務(wù)報告質(zhì)量未必高于未設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司。

獨(dú)立董事比例與ABS(DAt/At-1)之間關(guān)系不顯著，也就是說獨(dú)立董事比例越高的上市公司，其財(cái)務(wù)報告質(zhì)量未必更高。委員是否具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識背景，與財(cái)務(wù)報告質(zhì)量之間關(guān)系不顯著，說明委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識背景的上市公司，其財(cái)務(wù)報告質(zhì)量同樣未必高于委員不具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識背景的上市公司。

是否存在國有控股大股東與財(cái)務(wù)報告質(zhì)量之間呈顯著的負(fù)相關(guān)性，這說明我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的確還存在問題，本文在此對這個問題不做更深入的探討。

資產(chǎn)規(guī)模與財(cái)務(wù)報告質(zhì)量之間呈正相關(guān)性，資產(chǎn)規(guī)模是所有變量中與財(cái)務(wù)報告質(zhì)量相關(guān)性最顯著的變量。說明資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，其財(cái)務(wù)報告質(zhì)量更好。正如前文對假設(shè)4的分析，效益越好的公司，其盈余管理的動機(jī)越小，從而可能提供更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報告。

一年內(nèi)開會的次數(shù)，與財(cái)務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)系不顯著，這主要是由于樣本中一年內(nèi)開會的次數(shù)普遍過低引起的。由以上可知，假設(shè)1～4均不成立。

五、結(jié)論與建議

本文研究了審計(jì)委員會治理效率與財(cái)務(wù)報告質(zhì)量間的關(guān)系，研究結(jié)果顯示，在我國上市公司中是否設(shè)立了審計(jì)委員會，委員是否是獨(dú)立董事，委員是否具有財(cái)務(wù)背景，委員會開會次數(shù)與財(cái)務(wù)報告質(zhì)量并不相關(guān)。是否具有國有大股東與可操控性應(yīng)計(jì)利潤正相關(guān)，即國有大股東的上市公司財(cái)務(wù)報告質(zhì)量較低。資產(chǎn)規(guī)模與可操控性應(yīng)計(jì)利潤負(fù)相關(guān)，即資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，財(cái)務(wù)報告質(zhì)量較高。

與國外相比，我國上市公司審計(jì)委員會的治理效果并不顯著。建議還是應(yīng)提高委員會中獨(dú)立董事的比例，增加開會次數(shù)，使審計(jì)委員會成為積極主動的財(cái)務(wù)監(jiān)管者。

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篇4

[關(guān)鍵詞]高職高?！∝?cái)務(wù)審計(jì)　實(shí)踐教學(xué)

[中圖分類號]G712　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A　[文章編號]1005—5843(2012)　03—0173—03

[作者簡介]欒春玉，長春金融高等?？茖W(xué)校會計(jì)系副教授(吉林長春　130022)

一、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)目前還是采用傳統(tǒng)教學(xué)模式，局限于傳統(tǒng)的講授和個案教學(xué)。而財(cái)務(wù)審計(jì)很多流程式操作是需要實(shí)踐環(huán)節(jié)輔助認(rèn)識，由于學(xué)生缺乏社會經(jīng)驗(yàn)，對財(cái)務(wù)審計(jì)職能崗位、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法缺乏感性認(rèn)識，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學(xué)中一直存在教師難教，學(xué)生難學(xué)、難懂、難考，教學(xué)效果差等問題，嚴(yán)重阻礙了學(xué)生思維能力的提高，難以培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。目前財(cái)務(wù)審計(jì)這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視，該課程一直從屬于會計(jì)專業(yè)。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”的研究與開發(fā)，“財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009—2011年對我校會計(jì)系1000多名在校生進(jìn)行問卷調(diào)查，70％的學(xué)生認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學(xué)生認(rèn)為，財(cái)務(wù)審計(jì)理論理解了，但不知實(shí)際如何操作和運(yùn)用，只有5％的學(xué)生認(rèn)為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生不知什么是工作底稿，80％的學(xué)生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財(cái)務(wù)審計(jì)普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學(xué)模式，重理論輕實(shí)踐，從而導(dǎo)致課堂上嚴(yán)重抑制學(xué)生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學(xué)，而案例教學(xué)綜合性、系統(tǒng)性差，比較分散，所以無法從總體上領(lǐng)會財(cái)務(wù)審計(jì)工作的精髓。

財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)目前的主要問題是：

1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財(cái)務(wù)審計(jì)課程教學(xué)，存在“重會計(jì)、輕審計(jì)，重理論、輕實(shí)務(wù)”的狀況。有些院校只開會計(jì)專業(yè)，沒有審計(jì)專業(yè)，而財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直是“大會計(jì)”專業(yè)下的主要課程，沒有受到應(yīng)有的重視。二是財(cái)務(wù)審計(jì)涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域及綜合性學(xué)科，融匯會計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等理論與方法，它與這些學(xué)科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富，所以財(cái)務(wù)審計(jì)課程難度較高，本科院校將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一般安排在三年級，高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學(xué)生會計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí)，再加上有較多的學(xué)生要參加會計(jì)從業(yè)資格考試，有的學(xué)生臨近畢業(yè)又要找工作，時間緊張，心里不踏實(shí)，導(dǎo)致許多學(xué)生對學(xué)習(xí)這門課積極性不高，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對這門課程也不重視。

2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學(xué)模式。目前，高職高專在課程設(shè)計(jì)上，沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點(diǎn)，過分強(qiáng)調(diào)理論教學(xué)，重視說教和灌輸，在實(shí)踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點(diǎn)水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發(fā)揮了高職高專教育的發(fā)展特點(diǎn)，不能滿足社會和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教材嚴(yán)重滯后，不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計(jì)準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不斷完善、補(bǔ)充和修改，導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財(cái)務(wù)審計(jì)教材、實(shí)踐教材都無法及時更新，也不能滿足時代的需求，致使有些內(nèi)容失去了應(yīng)用的價值。另一方面，我國審計(jì)實(shí)踐發(fā)展較晚，審計(jì)課教師難以獲得第一手資料，財(cái)務(wù)審計(jì)教材和實(shí)踐教材內(nèi)容陳舊，無法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。再加上財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。財(cái)務(wù)審計(jì)理論內(nèi)容太多，各種理論互相穿插、滲透，導(dǎo)致學(xué)生一方面產(chǎn)生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。

4.師資力量嚴(yán)重不足。很多教師都是“從學(xué)校到學(xué)?！?，沒有實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)。經(jīng)調(diào)查，在財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有“雙師型”教師的學(xué)校平均僅占3％左右，這種現(xiàn)狀使得財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)只能停留在表面。財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計(jì)實(shí)務(wù)，還要懂計(jì)算機(jī)技術(shù)，不僅要懂會計(jì)電算化，還要懂計(jì)算機(jī)操作技能而真正適應(yīng)這一要求的教師卻是風(fēng)毛麟角。

5.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)成本高，設(shè)計(jì)難度大。會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)資料，只需要一個典型企業(yè)一個月的業(yè)務(wù)，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細(xì)賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會計(jì)報表的填制就可以了。財(cái)務(wù)審計(jì)一般采用逆查法，先從會計(jì)報表審計(jì)，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時間一般需要一年或一年以上，所以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料時間跨度較大。實(shí)驗(yàn)資料除了會計(jì)實(shí)驗(yàn)所需資料以外，還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等，除了準(zhǔn)備正常資料以外，還要設(shè)置“審計(jì)障礙資料”。

同時根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，還要審查賬實(shí)是否相符，需要對現(xiàn)金存貨、同定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點(diǎn)法以證實(shí)它的存在性。而實(shí)物資產(chǎn)的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項(xiàng)以及債權(quán)、負(fù)債采用函證法以證實(shí)它的存在性和所有權(quán)的歸屬，有時還需要直接觀察法等其他方法來證實(shí)資產(chǎn)的存在。此外，一個單位一年以上的會計(jì)資料，企業(yè)一般不愿意給予提供，因?yàn)檫@會涉及到商業(yè)秘密的問題。同時還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用，對財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)對數(shù)據(jù)和資料要求，不僅準(zhǔn)備模擬手工資料，還要準(zhǔn)備電子財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)，要購買軟件、計(jì)算機(jī)等，所以財(cái)務(wù)審計(jì)設(shè)計(jì)難度較大，需要耗費(fèi)一定人力、財(cái)力、物力和時間、同時硬件設(shè)備成本也較大。

6.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)及校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)除了設(shè)計(jì)難度大以外，還要耗費(fèi)大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，對往來款項(xiàng)的函證等，而這些在實(shí)驗(yàn)室里是不能滿足需要的，只能通過校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行彌補(bǔ)。聯(lián)系校外實(shí)習(xí)基地需要有大量的資金作保證，但財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直從屬于大會計(jì)專業(yè)教育范疇，在“大會計(jì)”的觀念下，很多高職高專院校只重視會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的開發(fā)，而對審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)和實(shí)習(xí)基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及實(shí)習(xí)基地的開發(fā)，由于缺乏資金，還處于探討階段。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式的設(shè)計(jì)

圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的理念，形成“案例教學(xué)+校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)+校外實(shí)習(xí)”三位一體的實(shí)踐教學(xué)模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)技術(shù)為主線設(shè)計(jì)課程，將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一分為二。其中，基礎(chǔ)理論教學(xué)要以夠用為度，加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)，在課時分配上，要盡量增加實(shí)踐課時的比重，達(dá)到60％以上為最佳，突出高職高專實(shí)踐性教育的特點(diǎn)。

1.單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)主要是通過案例教學(xué)實(shí)現(xiàn)的。案例教學(xué)法要求專業(yè)教師提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型的例子，對原理、理論和道理進(jìn)行解釋，將審計(jì)理論知識以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，從理論到實(shí)踐，再從實(shí)踐到理論，讓學(xué)生深入審計(jì)情境的現(xiàn)場，通過學(xué)生實(shí)際操作，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學(xué)一方面有利于審計(jì)教學(xué)方式的改革，提高教師教學(xué)能力，另一方面，有利于培養(yǎng)學(xué)生多角度的審計(jì)思維模式和審計(jì)職業(yè)的洞察力。財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容一般分成兩塊：一塊是審計(jì)理論和方法，內(nèi)容較少；一塊是審計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)容占90％左右。在審計(jì)基礎(chǔ)理論和方法這一塊，筆者認(rèn)為，主要以理論講述為主，再結(jié)合案例，從而激發(fā)學(xué)生的興趣、提高理論實(shí)踐相結(jié)合的能力；在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、法規(guī)，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調(diào)整分錄。但這種案例教學(xué)比較機(jī)械，沒有設(shè)置多種情境，不能培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)的應(yīng)變能力。為此，在教學(xué)中只有做到單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合，才能達(dá)到更好的教學(xué)效果。

2.綜合實(shí)訓(xùn)包括模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)和社會實(shí)踐。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)能使學(xué)生有貼近現(xiàn)實(shí)的感覺，猶如身臨其境，切身體會到財(cái)務(wù)審計(jì)理論的內(nèi)涵。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)就是先確定一個被審計(jì)單位，以該單位的會計(jì)核算為基礎(chǔ)，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的流程和方法，完全模擬實(shí)際工作中的做法。在獲取審計(jì)的證據(jù)、出具審計(jì)報告的實(shí)驗(yàn)過程中，通過審計(jì)約定書的編制，審計(jì)計(jì)劃的編制，實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報告和管理建議書等實(shí)踐操作過程，熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)的全過程。同時還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的評價、審計(jì)抽樣、實(shí)質(zhì)性測試，以及各種審計(jì)方法和概念的理解，提高綜合運(yùn)用審計(jì)方法解決問題的能力，使學(xué)生對審計(jì)不再感到抽象，獲得對審計(jì)的直觀的認(rèn)識，并能在畢業(yè)后迅速進(jìn)入工作角色，滿足工作要求。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的對策

1.改變觀念，重視財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)。教育部已把實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)工作評估的關(guān)鍵指標(biāo)之一，希望高職高專重視這項(xiàng)工作，培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實(shí)踐，重會計(jì)、輕審計(jì)的觀念，重視審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)和校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)。對于建設(shè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)習(xí)基地所面臨的困難和風(fēng)險，一方面要指定專人負(fù)責(zé)，并派專人去會計(jì)事務(wù)所、企事業(yè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐，盡快完成審計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料的設(shè)計(jì)，聯(lián)系好社會實(shí)踐基地，為學(xué)生提供實(shí)戰(zhàn)演練的基地；另一方面要增加經(jīng)費(fèi)的投入，保證有足夠的資金，通過實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和創(chuàng)新能力。

2.組建一個知識結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)，還是綜合實(shí)訓(xùn)，無論是案例教學(xué)、模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，還是校外實(shí)習(xí)基地的建立，都需要投入大量人力物力和時間，所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)。首先，案例教學(xué)特別是在案例選擇上，既要符合教學(xué)需要，還要新穎、有時代感，能夠激發(fā)學(xué)生的積極性，所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設(shè)計(jì)案例，并編成案例習(xí)題集，以滿足教學(xué)的需要。特別是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，需要配備整套財(cái)務(wù)背景資料和一到兩年實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù)，同時還需適用配套的工作底稿。由于實(shí)踐資料的收集時間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)、知識面廣，所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會計(jì)、審計(jì)理論知識，還要熟悉電算化會計(jì)及計(jì)算機(jī)操作技能。只有組成這樣知識結(jié)構(gòu)合理的研發(fā)小組，才能為審計(jì)實(shí)踐教學(xué)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)教材的建設(shè)。一方面以開發(fā)單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容為主，根據(jù)教學(xué)環(huán)節(jié)，按照教學(xué)進(jìn)度配備具有一定實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的教材，以便于學(xué)生盡快消化理論內(nèi)容。另一方面，以綜合實(shí)訓(xùn)為主，確定一家具有一定規(guī)模的企業(yè)作為模板，所需素材要求既能滿足手工模擬實(shí)習(xí)，又能滿足電算化模擬實(shí)習(xí)。在編寫實(shí)踐教材中，購貨與付款循環(huán)、銷售與生產(chǎn)循環(huán)，以及投資與籌資循環(huán)等業(yè)務(wù)要囊括在中。同時無論原始憑證、賬簿、報表還是工作底稿都應(yīng)按實(shí)際模板建設(shè)，除了全套財(cái)務(wù)資料，還要包括進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)所要求的相關(guān)資料，以及各種內(nèi)控制度和上一年的審計(jì)報告。在編寫模擬審計(jì)對象財(cái)務(wù)資料時，應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)置一些審計(jì)陷井。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)要具有擴(kuò)容性和開發(fā)性，不設(shè)置答案，要由參加實(shí)習(xí)的學(xué)生自由判斷。如對往來款項(xiàng)采用函證審查時，應(yīng)對哪些客戶進(jìn)行函證，由學(xué)生自己判斷。同時要根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則的要求，設(shè)置一套適用工作底稿。

4.加強(qiáng)師資隊(duì)伍的實(shí)踐能力培養(yǎng)。高職高專院校應(yīng)積極創(chuàng)造條件，加強(qiáng)教師在實(shí)踐能力方面的繼續(xù)教育，采取措施，加快“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)。(1)要安排教師到會計(jì)事務(wù)所、企業(yè)、審計(jì)機(jī)關(guān)去脫產(chǎn)學(xué)習(xí)或作兼職，提高他們綜合應(yīng)用能力和實(shí)踐操作能力。(2)定期集中進(jìn)行實(shí)踐訓(xùn)練，做到理論與實(shí)踐的良好結(jié)合。(3)可以聘請業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)專家來學(xué)校進(jìn)行專題講座，強(qiáng)化審計(jì)的知識和職業(yè)道德的培訓(xùn)，承擔(dān)實(shí)踐課程教學(xué)的指導(dǎo)工作。這有利于促進(jìn)專業(yè)教師專業(yè)知識的交流，提高實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量。要鼓勵專業(yè)審計(jì)教師參加CIA(國際注冊內(nèi)部審汁師)、CPI(注冊會計(jì)師)考試，提高教師參與國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流與合作的機(jī)會，以便獲取更多寶貴的知識和經(jīng)驗(yàn)。

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篇5

關(guān)鍵詞：會計(jì)與審計(jì)，經(jīng)濟(jì)管理

會計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的重要組成，其中融合了管理、經(jīng)濟(jì)、法律和會計(jì)、審計(jì)等各方面的內(nèi)容，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織中從事會計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)用性人才。

高職院校作為實(shí)用性人才培養(yǎng)基地，當(dāng)然要承擔(dān)為會計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會計(jì)與審計(jì)專門知識和能力的人員的重任。事實(shí)上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會計(jì)與審計(jì)人才進(jìn)行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)活動中的對會計(jì)與審計(jì)對象的選擇，對合格會計(jì)與審計(jì)人才至少可以從以下兩個方面進(jìn)行評估:(1) 會計(jì)與審計(jì)人才總體的合格性，即會計(jì)與審計(jì)人才在總體數(shù)量和總體結(jié)構(gòu)上要滿足不同會計(jì)與審計(jì)主體對相應(yīng)會計(jì)與審計(jì)對象進(jìn)行審查和評價以有效實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)的需要，培養(yǎng)的審計(jì)人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)三大審計(jì)主體不同需要，也要滿足各個重要行業(yè)的特定需要。(2) 會計(jì)與審計(jì)人才個體的合格性，即會計(jì)與審計(jì)人才的知識和能力必須滿足財(cái)政財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、財(cái)政財(cái)務(wù)活動合法性、經(jīng)濟(jì)管理活動有效性的復(fù)合性要求，無論是會計(jì)、審計(jì)人員，都必須掌握相應(yīng)知識和能力。當(dāng)前，我國高等職業(yè)院校會計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點(diǎn)。

針對行業(yè)的需要，陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院很早就認(rèn)識到會計(jì)與審計(jì)教育事業(yè)的產(chǎn)品是會計(jì)與審計(jì)人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應(yīng)服務(wù)和服從于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和會計(jì)與審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)不斷研究審計(jì)人才需求的變化，并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和手段，更新教學(xué)內(nèi)容和方法。

（一）會計(jì)與審計(jì)人才的需求

根據(jù)國家會計(jì)與審計(jì)人才的需求預(yù)測，會計(jì)人才的高層次要求增多，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人才，尤其是高級審計(jì)人才供求矛盾非常突出。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)比重的增加，審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了新的人才需求。因此，會計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)立足國家審計(jì)，開發(fā)特色課程，實(shí)施特色教學(xué)，樹立專業(yè)品牌，近年來該專業(yè)先后開發(fā)了基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、審計(jì)電算化等特色課程，與時俱進(jìn)，重點(diǎn)突出會計(jì)與審計(jì)實(shí)訓(xùn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場競爭激烈和企業(yè)制度的建設(shè)完善，將有越來越多的企事業(yè)單位意識到建立健全內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性，對會計(jì)與審計(jì)人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國大約需要35萬名會計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。

（二）高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設(shè)置審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)方向，有6所設(shè)置了會計(jì)專業(yè)，這只是會計(jì)與審計(jì)學(xué)科的一個分支，而且是設(shè)置在管理學(xué)專業(yè)之下，從2所高職院校會計(jì)與審計(jì)專業(yè)設(shè)置來看，對會計(jì)與審計(jì)人才以培養(yǎng)社會審計(jì)人才為主，而這種專業(yè)設(shè)置，缺乏對政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)專門審計(jì)人才培養(yǎng)的功能， 會計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)不能滿足審計(jì)人才總體合格性的要求。

可以推斷，我國高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出以下主要特征:(1)我國高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒有會計(jì)與審計(jì)類專業(yè)，要有就是注冊會計(jì)師培訓(xùn);缺乏所有會計(jì)與審計(jì)主體人才的培養(yǎng)功能;更加缺乏包括行政事業(yè)會計(jì)與審計(jì)、財(cái)政稅務(wù)會計(jì)與審計(jì)、金融保險會計(jì)與審計(jì)、工程投資會計(jì)與審計(jì)等所有會計(jì)與審計(jì)門類人才的培養(yǎng)功能。(2)我國會計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)以管理學(xué)專業(yè)為背景， 會計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)中難免受管理學(xué)理論、思想、的制約，以管理學(xué)為背景的會計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，難以培養(yǎng)出既有會計(jì)操作技能，又能進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，又有績效、效益審計(jì)知識和能力的復(fù)合性人才;作為學(xué)科來說，也難以形成促進(jìn)審計(jì)與會計(jì)以外的其他多學(xué)科的交叉和融合的平臺。

（三）根據(jù)社會對審計(jì)人才的需求，調(diào)整高校審計(jì)人才培養(yǎng)模式

會計(jì)與審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢經(jīng)過多年建設(shè)，會計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè)，面對日益激烈的競爭環(huán)境，會計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)劃分為基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)和資產(chǎn)評估四個專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計(jì)學(xué)專業(yè)結(jié)構(gòu)比較完整和全面的特點(diǎn)，突出了審計(jì)本質(zhì)性的內(nèi)涵，而省內(nèi)開設(shè)了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會審計(jì)方面，與之相比較，審計(jì)學(xué)專業(yè)整體架構(gòu)比較合理。財(cái)會知識只能作為審計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)之一，而不是全部內(nèi)容，甚至不是其主要內(nèi)容，現(xiàn)代審計(jì)理論要求我們審計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容必須在文、史、哲和外語、計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)課教學(xué)前提下，向經(jīng)、管、法方面延伸。為此，會計(jì)與審計(jì)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎(chǔ)、重實(shí)用”的原則，強(qiáng)調(diào)會計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識面，增強(qiáng)其社會適應(yīng)性，培育其獵取知識的能力、運(yùn)用知識的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。

培養(yǎng)目標(biāo)該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì)，具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會計(jì)和審計(jì)等方面的知識和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織從事審計(jì)會計(jì)實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研工作的工商管理學(xué)科的高級專門人才。

課程設(shè)置該專業(yè)的課程體系包括基礎(chǔ)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、會計(jì)電算化、審計(jì)電算化、稅收實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、資產(chǎn)評估、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等；也包括一些實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，如暑期社會實(shí)踐、會計(jì)模擬實(shí)習(xí)、審計(jì)模擬實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等。 　我院2009年　就業(yè)方向該專業(yè)的就業(yè)去向包括機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和部隊(duì)，其中，在各級機(jī)關(guān)就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10%左右，事業(yè)單位占15%，各類企業(yè)占55%，金融單位占20%。

（四）會計(jì)與審計(jì)專業(yè)的發(fā)展展望。

1.充分認(rèn)識管理學(xué)在會計(jì)與審計(jì)學(xué)科建設(shè)中的地位，管理學(xué)是現(xiàn)代審計(jì)學(xué)發(fā)展的重要前提。因此，必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展對會計(jì)與審計(jì)學(xué)的影響，把握會計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的新趨勢。也就是說， 要從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督角度認(rèn)識會計(jì)與審計(jì)的重要性和，從會計(jì)與審計(jì)的對象、會計(jì)與審計(jì)的定位、審計(jì)與會計(jì)的關(guān)系、審計(jì)與管理學(xué)的關(guān)系、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系以及審計(jì)與法學(xué)的關(guān)系等等認(rèn)識現(xiàn)代會計(jì)與審計(jì)發(fā)展的趨勢和方向，特別是要從研究對象、研究方法、學(xué)科體系等方面準(zhǔn)確把握會計(jì)與審計(jì)學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。對會計(jì)與審計(jì)的專業(yè)的研究有著重要的意義。

2.在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)的今天，可以會計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)為核心，帶動其他學(xué)科建設(shè)。首先，要加強(qiáng)對會計(jì)與審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論研究，把握會計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強(qiáng)對會計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)、管理學(xué)與審計(jì)學(xué)以及法學(xué)與審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科研究，科學(xué)把握審計(jì)學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢。這樣，在不會把會計(jì)與審計(jì)單獨(dú)認(rèn)為成為“大會計(jì)學(xué)”。

3.按照現(xiàn)代社會需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會培養(yǎng)會計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才。首先，要重新設(shè)置會計(jì)、審計(jì)專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)、會計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對基礎(chǔ)理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會計(jì)與審計(jì)人才的需要。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任會計(jì)與審計(jì)工作，必須對學(xué)生進(jìn)行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在會計(jì)與審計(jì)教學(xué)過程中，要盡可能采用案例教學(xué)、模塊教學(xué)，這樣就能以點(diǎn)帶面，增加學(xué)生對流程、會計(jì)、審計(jì)程序等的具體認(rèn)識。同時，在本科教學(xué)的后期，可以把學(xué)生安排到會計(jì)師事務(wù)所或大型機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門實(shí)習(xí)，增加學(xué)生的實(shí)踐機(jī)會，提高學(xué)生的動手能力，使學(xué)生一畢業(yè)就能立即投入實(shí)際工作，既保證了會計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)的效果，又滿足用人單位的實(shí)際需要，是一舉兩得的。

會計(jì)與審計(jì)專業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在，高職院校的會計(jì)與審計(jì)學(xué)科必須建設(shè)適應(yīng)社會發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會需求的高素質(zhì)的會計(jì)與審計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

[1] 潘穎. 《對審計(jì)教學(xué)的幾點(diǎn)思考》. Zz66免費(fèi)論文資源網(wǎng).

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)專業(yè)；主干課程；創(chuàng)新建設(shè)

中圖分類號：G710 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-2851（2013）-06-0026-02

高職院校審計(jì)專業(yè)課程體系的開發(fā)與設(shè)計(jì)，應(yīng)形成以能力培養(yǎng)為主線，職業(yè)需求為導(dǎo)向；以崗位情景為場所，職業(yè)實(shí)踐為途徑；以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)，以獲取雙證為目標(biāo)的課程體系框架。《財(cái)務(wù)審計(jì)》、《審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)》是審計(jì)專業(yè)特色及主干課程，以下將以這兩門課程為例，探討審計(jì)專業(yè)主干課程創(chuàng)新建設(shè)。

審計(jì)專業(yè)課程建設(shè)內(nèi)容應(yīng)緊跟審計(jì)行業(yè)的改革，不斷調(diào)整審計(jì)教學(xué)思路，更新教學(xué)內(nèi)容，提高教學(xué)質(zhì)量，最終形成具有鮮明特色的課程體系。為審計(jì)領(lǐng)域培養(yǎng)符合市場需求、能有效地服務(wù)行業(yè)、有創(chuàng)新能力的專業(yè)人才。高職院校審計(jì)專業(yè)課程體系設(shè)置原則是學(xué)歷教育與職業(yè)技能相結(jié)合的原則。專業(yè)課程體系按職業(yè)崗位群應(yīng)掌握的知識和能力來進(jìn)行，以知識應(yīng)用為主線，以能力培養(yǎng)為核心，打破原有的學(xué)科課程體系，對課程進(jìn)行優(yōu)化和整合，突出工學(xué)結(jié)合。

一、高職院校審計(jì)專業(yè)主干課程創(chuàng)新建設(shè)的目標(biāo)

《財(cái)務(wù)審計(jì)》課程以培養(yǎng)高技能審計(jì)人才為目標(biāo)，主要培養(yǎng)具備一定的動手能力及審計(jì)職業(yè)判斷能力的應(yīng)用型人才。審計(jì)工作的精髓在于立足職業(yè)道德之上的職業(yè)判斷，中國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展了了二十多年，真正從事審計(jì)工作的專業(yè)人員很不容易。審計(jì)人員既要懂會計(jì)實(shí)踐工作，又要熟悉會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等，還要善于將會計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識在具體情況下的靈活運(yùn)用。本課程建設(shè)目標(biāo)是通過對該課程的學(xué)習(xí)（包括課堂教學(xué)、模擬實(shí)訓(xùn)和校外實(shí)地教學(xué)），理論與實(shí)踐相結(jié)合，在總結(jié)審計(jì)實(shí)踐與國內(nèi)外眾多審計(jì)案例的基礎(chǔ)上形成相對真實(shí)的素材，用具體的審計(jì)任務(wù)引入審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序等審計(jì)理論知識，使學(xué)生除了掌握財(cái)務(wù)審計(jì)基本理論知識，還重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了實(shí)踐性教學(xué)，進(jìn)一步培養(yǎng)了學(xué)生的動手能力及職業(yè)判斷能力。

《審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)》課程實(shí)現(xiàn)了理論教學(xué)與實(shí)務(wù)應(yīng)用的緊密結(jié)合，為加強(qiáng)學(xué)生對審計(jì)基本方法、基本技能運(yùn)用的訓(xùn)練，提高學(xué)生對審計(jì)的認(rèn)知及感悟水平，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐及專業(yè)判斷能力，打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本課程在提供的仿真的審計(jì)工作環(huán)境中，學(xué)生必須通過緊密的團(tuán)隊(duì)合作與專業(yè)判斷對被審計(jì)單位采取不同的審計(jì)程序進(jìn)行取證形成審計(jì)結(jié)論。學(xué)生在動手的同時必須進(jìn)行深度思考，審時度勢做出恰當(dāng)?shù)呐袛嘁员ＷC審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本實(shí)訓(xùn)通過審計(jì)全過程的實(shí)戰(zhàn)演練，可以充分調(diào)動學(xué)生的積極性與主動性，彌補(bǔ)審計(jì)理論課堂教學(xué)“紙上談兵”的不足，再現(xiàn)審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)人員可能面臨的諸多問題。學(xué)生可將在學(xué)習(xí)其他課程中取得的一個個知識點(diǎn)，在不斷地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的過程中，逐步地串成知識鏈，形成知識網(wǎng)?；A(chǔ)知識和業(yè)務(wù)技能在仿真實(shí)踐中轉(zhuǎn)化成綜合運(yùn)用能力，鍛煉和培養(yǎng)其在審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境中的溝通、組織、分析、判斷和解決問題的能力，最終提升學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)和團(tuán)隊(duì)意識，實(shí)現(xiàn)提高其綜合執(zhí)業(yè)能力的目標(biāo)。

二、高職院校審計(jì)專業(yè)主干課程創(chuàng)新建設(shè)的思路

要根據(jù)審計(jì)工作的具體情況進(jìn)行職業(yè)分析，確定其具體的知識、能力結(jié)構(gòu)和職業(yè)素質(zhì)要求。將課程體系進(jìn)一步具體化、個性化，有針對性地構(gòu)建理論課程體系與實(shí)踐課程體系并行、互動的課程體系。在專業(yè)課程體系中，重點(diǎn)抓主干課程的建設(shè)，引入職業(yè)資格證書或技術(shù)資格等級證書，實(shí)施“雙證書”教育，使學(xué)生既能獲得學(xué)歷教育，又能經(jīng)歷職業(yè)資格培訓(xùn)。

1.理論課程體系的建設(shè)

理論課程體系應(yīng)符合技能型應(yīng)用性人才的培養(yǎng)，以目前社會對審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員知識結(jié)構(gòu)及能力培養(yǎng)的要求，應(yīng)強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)理論知識的適度、適用與面寬，為學(xué)生以后可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。按照專業(yè)設(shè)計(jì)方案，建立以體現(xiàn)技能應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線，符合培養(yǎng)目標(biāo)和基本教學(xué)規(guī)律的理論課程體系。

（1）建立由公共必修課、專業(yè)必修課、專業(yè)選修課、任意選修課、綜合實(shí)訓(xùn)課構(gòu)成的科學(xué)、合理、完整的課程體系和結(jié)構(gòu)。

（2）調(diào)整課程結(jié)構(gòu)。按照基礎(chǔ)理論與專業(yè)理論以“必需”、“夠用”的原則，對原有的部分課程進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼?、重組和增減。

（3）教學(xué)內(nèi)容更新。隨著審計(jì)改革的深化及審計(jì)發(fā)展的日益完善，對有些課程進(jìn)行內(nèi)容更新，提高學(xué)生的專業(yè)適應(yīng)性和就業(yè)競爭力。針對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及稅制的不斷修訂完善及改革，對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行增減，并及時更新教學(xué)內(nèi)容，使學(xué)生掌握的知識都是最前沿的。

（4）改變理論課程傳統(tǒng)的課堂講授模式，注重利用專業(yè)實(shí)驗(yàn)室、多媒體教學(xué)等先進(jìn)的教學(xué)手段。

（5）素質(zhì)教育貫穿于教學(xué)全過程。

（6）舉辦學(xué)術(shù)講座，增強(qiáng)學(xué)術(shù)氛圍，開闊學(xué)生視野。

2.實(shí)踐課程體系的建設(shè)

實(shí)踐課程體系的建設(shè)應(yīng)在社會對審計(jì)人才實(shí)際需求狀況的基礎(chǔ)上建立的，符合學(xué)生畢業(yè)的實(shí)際應(yīng)用和就業(yè)需要。實(shí)踐教學(xué)是培養(yǎng)學(xué)生技能應(yīng)用能力，實(shí)現(xiàn)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建設(shè)思路體現(xiàn)在：

（1）重視、加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，按培養(yǎng)基本技能、專業(yè)技能的不同目標(biāo)要求設(shè)置實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，與理論教學(xué)體系相配套，互相交叉、互相滲透、有機(jī)融合。

（2）增加實(shí)踐教學(xué)占總教學(xué)時間的比例。

（3）校內(nèi)與校外、課內(nèi)與課外的實(shí)踐教學(xué)能結(jié)合知識、能力和素質(zhì)結(jié)構(gòu)的要求進(jìn)行設(shè)置和組織。

（4）按照“教、學(xué)、做”思路安排綜合性實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目。如畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)的組織和安排。校外實(shí)訓(xùn)基地的建立將有利于畢業(yè)實(shí)習(xí)及校外實(shí)踐教學(xué)活動的開展。

實(shí)踐性教學(xué)體系由課程基本技能訓(xùn)練、專業(yè)技能訓(xùn)練、認(rèn)識實(shí)習(xí)、第二課堂、畢業(yè)設(shè)計(jì)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等環(huán)節(jié)組成。本實(shí)訓(xùn)體系是根據(jù)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的總體要求來確定的，目的是為了鞏固學(xué)生所學(xué)的理論知識和基本技能，以培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)和競爭能力。

三、高職院校審計(jì)專業(yè)主干課程創(chuàng)新建設(shè)措施

1.以職業(yè)技能培養(yǎng)為主線，構(gòu)建模塊化課程體系

構(gòu)建以職業(yè)能力為本位的課程模式，圍繞培養(yǎng)目標(biāo)對人才的知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能的要求，從形式和方法入手，進(jìn)一步深化模塊課程體系的改革，不僅體系模塊化，課程也模塊化。隨著中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立，審計(jì)業(yè)務(wù)處理逐步與國際慣例接軌，新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、稅制的改革等不斷頒布實(shí)施，市場經(jīng)濟(jì)法則不斷完善，經(jīng)濟(jì)管理的不斷規(guī)范化，計(jì)算機(jī)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中大量運(yùn)用等，都對審計(jì)職業(yè)提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求，為了滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，為社會提供合格的審計(jì)人才。在此基礎(chǔ)上，以工學(xué)結(jié)合、校企合作作為教學(xué)改革的主線設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，突出職業(yè)技能的培養(yǎng)。教學(xué)內(nèi)容以“強(qiáng)化能力、重在應(yīng)用”為指導(dǎo)思想，具體如《財(cái)務(wù)審計(jì)》課程，我們把課程劃分為九個項(xiàng)目，循序漸進(jìn)，逐步完善，建構(gòu)科學(xué)性、合理性、適用性和先進(jìn)性的課程教學(xué)內(nèi)容體系。

2.突出實(shí)踐教學(xué)，構(gòu)建課堂實(shí)驗(yàn)-課程實(shí)訓(xùn)-崗位實(shí)訓(xùn)-專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)-校外頂崗實(shí)習(xí)五位一體遞進(jìn)式的實(shí)踐教學(xué)體系

把創(chuàng)造應(yīng)用能力的培養(yǎng)作為重點(diǎn)，教、學(xué)、做合一。以審計(jì)專業(yè)崗位技能模擬訓(xùn)練與參加社會實(shí)踐相結(jié)合，集中實(shí)訓(xùn)與綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合，校內(nèi)實(shí)訓(xùn)與校外實(shí)訓(xùn)相結(jié)合。

專業(yè)實(shí)踐教學(xué)是實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)和任務(wù)的重要環(huán)節(jié)，是鍛煉學(xué)生實(shí)踐能力的重要手段，也是衡量學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的重要依據(jù)。要加強(qiáng)與相關(guān)對口單位聯(lián)系，多建校外實(shí)訓(xùn)基地。并對各實(shí)習(xí)點(diǎn)的實(shí)習(xí)生作精心組織安排，做到嚴(yán)格檢查和考核，要求各實(shí)習(xí)生寫出實(shí)習(xí)報告，并進(jìn)行評比，將評比情況列入考核記載。以審計(jì)專業(yè)崗位技能模擬訓(xùn)練與參加社會實(shí)踐相結(jié)合，集中實(shí)訓(xùn)與綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合，校內(nèi)實(shí)訓(xùn)與校外實(shí)訓(xùn)相結(jié)合。

（1）充分利用高職校內(nèi)實(shí)訓(xùn)條件，增加學(xué)生相關(guān)審計(jì)知識的實(shí)際操作能力培訓(xùn)時間。

（2）模擬企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)，使學(xué)生在進(jìn)行“企業(yè)”各項(xiàng)會計(jì)核算活動的訓(xùn)練過程中體驗(yàn)得失，總結(jié)成敗，強(qiáng)化所學(xué)相關(guān)會計(jì)知識。

（3）模擬企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)。學(xué)生通過仿真企業(yè)審計(jì)過程，可以掌握審計(jì)的流程與方法，并出具審計(jì)報告。

3.將專業(yè)考核與職業(yè)技能考試相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)“一課多考”、“一課多證”

以審計(jì)職業(yè)崗位能力為重點(diǎn)，能力、技能考核為主。采用雙測評機(jī)制，對學(xué)生學(xué)業(yè)成績的考核按理論學(xué)習(xí)成績和實(shí)踐學(xué)習(xí)成績兩部分進(jìn)行，分別命題，分項(xiàng)計(jì)分。改變原來單一的筆試考核模式，根據(jù)不同課程的情況分別采用課業(yè)評價，論文考核或者現(xiàn)場專業(yè)實(shí)踐能力考核等多種方法，并且嘗試引入學(xué)生自評和社會評價的方式。利用學(xué)院現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，選取1～2門專業(yè)課程試點(diǎn)實(shí)行無紙化的考試。進(jìn)一步加強(qiáng)“課證融合”，實(shí)行學(xué)歷證書和職業(yè)資格證書相結(jié)合的學(xué)習(xí)管理制度，畢業(yè)時，要求計(jì)算機(jī)等級考試通過一級，英語應(yīng)用能力等級考試，通過“會計(jì)從業(yè)資格考試”。

4.構(gòu)建專業(yè)特色教學(xué)資源體系

（1）各門課程盡量選用教育部推薦的高職高專教材或獲得省部級以上獎勵和公認(rèn)水平較高的高職高專教材。

（2）沒有統(tǒng)編教材的課程，根據(jù)教學(xué)計(jì)劃和教學(xué)大綱要求和高職高專教學(xué)的特點(diǎn)編寫校本有專業(yè)特色教材、教參和講義。

（3）與企業(yè)溝通和聯(lián)系，聘請企業(yè)行家里手到院校座談，聽取他們的意見，適時調(diào)整教材，增加其適用性、合理性、科學(xué)性。

5.加大專業(yè)條件建設(shè)力度

教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施是辦學(xué)的基本條件，是確保專業(yè)教學(xué)的需要，提高教學(xué)水平和教育質(zhì)量的前提條件，必須進(jìn)一步規(guī)范財(cái)經(jīng)綜合實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)和管理，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，以保障教學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)實(shí)踐活動。

6.加強(qiáng)教學(xué)管理機(jī)制建設(shè)

完善系部和教研室的規(guī)范管理，做到活動有規(guī)劃和記載，加強(qiáng)“備、教、輔、改、考、析”的常規(guī)管理，以管理促質(zhì)量。規(guī)范教學(xué)活動，提高課堂教學(xué)質(zhì)量。建立比較完善的教學(xué)管理監(jiān)督評價體系。包括以系主任、督導(dǎo)小組、教研室主任組成的教學(xué)質(zhì)量評價組織，形成學(xué)院督導(dǎo)組、系教學(xué)檢查組、專業(yè)教師等多層次的相互聽課制度，在這個體系的約束下，有效的提高教學(xué)質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)高效地完成教學(xué)任務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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一、政府績效審計(jì)實(shí)施面臨的問題

1、審計(jì)觀念落后。由于在我國審計(jì)界,對績效審計(jì)的認(rèn)知還局限于一個比較小的范圍,有相當(dāng)一部分審計(jì)人員只是對這個名詞有一些初步印象,至于它的實(shí)際內(nèi)容是什么、具體該如何操作,還知之甚少。從目前僅有的一些文獻(xiàn)資料來看,大多數(shù)還停留在對國外有關(guān)情況的介紹。加之我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,舊的觀念被打破,新的觀念尚未樹立,這些因素?zé)o一不影響著績效審計(jì)的發(fā)展。

2、審計(jì)范圍較窄。目前,在我國政府審計(jì)實(shí)務(wù)中,真正意義上的績效審計(jì)并不太多,主要表現(xiàn)在:(1)對于主要的公共部門即行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開支、專項(xiàng)資金,現(xiàn)在還很少開展績效審計(jì)。(2)財(cái)政是公共資金的最初源頭,目前的財(cái)政審計(jì)把主要力量放在真實(shí)和合法上,出去的資金只要符合規(guī)定的開支渠道、對方也確實(shí)收到就可以了,至于資金是否用于原定的目標(biāo)、其效用如何,則往往不太深究。(3)隨著政府采購工作的興起,對政府采購活動的審計(jì)已經(jīng)開展了好幾年,目前主要關(guān)注的仍是真實(shí)、合法和合規(guī),對于整個采購活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性考慮不多。

3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏。績效審計(jì)實(shí)施時應(yīng)該有一個標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù),標(biāo)準(zhǔn)要具備可靠性、客觀性、有用性,易懂性和可比性,并得到公眾的認(rèn)可。概括起來主要應(yīng)該包括:政府標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。政府標(biāo)準(zhǔn)主要有:國家法律、法規(guī),相關(guān)的政策與原則。這是我們開展績效審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)和首要依據(jù)。技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)包括:國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn),即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)情況。比如是否達(dá)到可行性報告有關(guān)目標(biāo)要求,是否完成了企業(yè)主管部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo),或各年度任務(wù)指標(biāo),是否實(shí)現(xiàn)歷史最好水平或本地區(qū)或其他地區(qū)最好水平。但評價績效的標(biāo)準(zhǔn)非常難確定。因?yàn)榭冃徲?jì)的對象千差萬別,衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一。甚至同一項(xiàng)目,有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),得出的結(jié)論會有天壤之別。目前政府績效審計(jì)尚沒有一個明確的規(guī)范,既沒有績效審計(jì)方面的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn),也沒有績效審計(jì)方面的準(zhǔn)則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件,由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范,導(dǎo)致政府績效審計(jì)難以深入。

4、人員素質(zhì)偏低?？冃徲?jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法,需要多學(xué)科的知識,還要求審計(jì)人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識,能夠深刻地理解政府審計(jì)工作。目前,審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不全面,缺少訓(xùn)練有素、能運(yùn)用績效審計(jì)知識的一專多能的復(fù)合性審計(jì)人才。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術(shù)技能。

二、完善政府績效審計(jì)的對策

1、加強(qiáng)審計(jì)宣傳,提高對績效審計(jì)的認(rèn)識。這是客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)使命所決定的。必須提高廣大審計(jì)工作者對績效審計(jì)的認(rèn)識,同時要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要利用多種渠道廣泛宣傳績效審計(jì),還要積極廣泛地組織績效審計(jì)知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn),讓大多數(shù)審計(jì)逐步掌握績效審計(jì)的基本知識,在實(shí)踐中能夠結(jié)合本專業(yè)技能運(yùn)用績效審計(jì)的方法。當(dāng)前,最佳的方法是配合對某一領(lǐng)域或行業(yè)績效審計(jì),進(jìn)行審前培訓(xùn)。著重拓寬審計(jì)人員的思路。要進(jìn)行政府環(huán)境培訓(xùn),使審計(jì)人員非常深刻地了解政府工作并對政府業(yè)績形成有價值的評判。要進(jìn)行績效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn),重點(diǎn)提高審計(jì)人員績效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。要進(jìn)行具體績效審計(jì)項(xiàng)目的技能培訓(xùn)。

2、加強(qiáng)績效審計(jì)立法,完善審計(jì)法律依據(jù)。法律依據(jù)是開展績效審計(jì)關(guān)鍵的一環(huán),因?yàn)橐婪▽徲?jì)是審計(jì)的基本原則,只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計(jì)確定下來,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時才有法可依。首先,盡快健全績效審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī),將政府績效審計(jì)從法制的高度上加以重新定位,制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的績效審計(jì)準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中要對績效審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對象、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)方法技術(shù)、審計(jì)報告基本形式等作出具體規(guī)定。其次,建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系也是開展績效審計(jì)刻不容緩的措施之一。指標(biāo)的科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平?？冃徲?jì)指標(biāo)既要包括國際、國家、行業(yè)和地方標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)指標(biāo),又要包括實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)情況經(jīng)濟(jì)指標(biāo),通過績效審計(jì)指標(biāo)能完成對經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的評價。

3、積極探索試點(diǎn)工作,擴(kuò)大績效審計(jì)范圍。首要是搞好試點(diǎn)工作,開始時,選擇那些規(guī)模小,相比較容易操作,又具有重大參考價值的項(xiàng)目,然后再選擇一兩個跨部門的項(xiàng)目做試點(diǎn),爾后可以有重點(diǎn)地選擇重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門,對資金投入、占用較大,政策性強(qiáng)及社會關(guān)注的焦點(diǎn)等項(xiàng)目,積極開展績效審計(jì)。盡可能與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來一起搞,這樣可以利用財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果,減少重復(fù)勞動、提高工作效率。在客觀條件受到限制、兩者不能同步進(jìn)行的情況下,也應(yīng)盡量利用以前財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)取得的信息資料。其次在績效審計(jì)項(xiàng)目安排上,要把人大和政府關(guān)心的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、重大建設(shè)項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金項(xiàng)目作為重點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上要逐步擴(kuò)大績效審計(jì)范圍,在績效審計(jì)實(shí)施中不斷總結(jié),為績效審計(jì)全面開展摸索方法,積累經(jīng)驗(yàn)。

4、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員素質(zhì)。與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比,績效審計(jì)需要較高要求,如需掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)、工程學(xué)、邏輯學(xué)及心理學(xué)等方面知識。首先,要積極廣泛地組織績效審計(jì)知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn),讓大多數(shù)政府審計(jì)人員逐步掌握績效審計(jì)的基本知識,拓寬審計(jì)人員的思路,提高審計(jì)人員績效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。其次要加強(qiáng)人員的經(jīng)濟(jì)交流,不定期地以“到大專院校、到兄弟城市、到基層單位交流”等方式取經(jīng)與深造,實(shí)行異地交流和異地交叉審計(jì),進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。

篇8

關(guān)鍵詞:示范性高職院校;基本建設(shè);財(cái)務(wù)管理;監(jiān)督;優(yōu)化措施

中圖分類號:G718.5

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:16723198(2009)20003202

1引言

《教育部財(cái)政部關(guān)于實(shí)施國家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)計(jì)劃加快高等職業(yè)教育改革與發(fā)展的意見》中指出,支持100所高水平示范校建設(shè),使示范院校在辦學(xué)實(shí)力、教學(xué)質(zhì)量、管理水平、辦學(xué)效益和輻射能力等方面有較大提高,特別是在深化教育教學(xué)改革、創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式、建設(shè)高水平專兼結(jié)合專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)、提高社會服務(wù)能力和創(chuàng)建辦學(xué)特色等方面取得明顯進(jìn)展?！兑庖姟吠瑫r指出,示范校建設(shè)的內(nèi)容之一是要求省級有關(guān)部門和院校舉辦者努力提高示范院校基本建設(shè)和教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平,改善教學(xué)、實(shí)訓(xùn)條件。隨著這一政策的出臺,國家和地方加大了對示范性高職院?；窘ㄔO(shè)的投入力度,投入總量逐年持續(xù)增長,各示范性高職院?；窘ㄔO(shè)規(guī)模迅速擴(kuò)大,建設(shè)資金量激增。而且,隨著時間的推移和形勢的發(fā)展,示范性高職院校基本建設(shè)主體呈現(xiàn)出多元化的傾向,籌集資金的渠道與形式也出現(xiàn)了明顯的多元化特征,不僅僅局限于制度規(guī)定的預(yù)算外資金、事業(yè)基金和專用基金,還有越來越多的集資、銀行貸款和多方合作出資等方式。資金量的劇增和資金來源的多樣性,凸顯了原有基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度的種種局限性。因此,為了有效使用基本建設(shè)資金,充分發(fā)揮資金的使用效率,嚴(yán)格控制建設(shè)成本,減少資金損失和浪費(fèi),提高基本建設(shè)投資效益,優(yōu)化示范性高職院?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理制度就顯得至關(guān)重要了。

2示范性高職院校基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

2.1基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度不健全,實(shí)際操作難

(1)基本建設(shè)會會計(jì)信息披露的不完整。

財(cái)政性基本建設(shè)資金是示范性高職院校資金的重要組成部分,但《高等學(xué)校會計(jì)制度》中卻對這種基建資金核算未給予規(guī)范。所以長期以來,同樣屬于一種財(cái)政性基建資金,高校自籌的通過學(xué)校事業(yè)會計(jì)核算轉(zhuǎn)入基建賬,而財(cái)政撥入的卻按有關(guān)規(guī)定直接記入高校基建會計(jì)核算,高校事業(yè)會計(jì)毫無記錄;一筆學(xué)校自籌基建資金經(jīng)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目列支轉(zhuǎn)入基建賬后,又在基建賬中計(jì)入收,重復(fù)列支。這種會計(jì)核算方式不僅造成了高校財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中的困惑,也影響了部門預(yù)決算報表設(shè)計(jì)的明晰性。如基建資金單獨(dú)由基建賬核算,導(dǎo)致在建工程及其資金長期游離在高校事業(yè)會計(jì)之外;有的工程早已交付使用,但因各種原因多年無法入賬,使高校資產(chǎn)嚴(yán)重失實(shí)。

(2)基本建設(shè)會計(jì)核算方面的混亂性。

由于思路不清,基建賬務(wù)處理不規(guī)范,導(dǎo)致建設(shè)單位的會計(jì)核算混亂 如:會計(jì)科目使用不規(guī)范,撥入基建經(jīng)費(fèi)不能按性質(zhì)歸入正確的二級明細(xì)科目;發(fā)生的基本建設(shè)支出,認(rèn)為都是成本支出隨便列在那個科目,不能正確使用建筑安裝工程投資、設(shè)備投資科目、待攤投資不能正確分?jǐn)傆?jì)入各工程項(xiàng)目;同一業(yè)務(wù)往來賬科目使用不一致,造成查賬困難。賬務(wù)處理不正確,使用交付使用資產(chǎn)時不沖銷基建撥款;建設(shè)單位為施工墊付的施工用水電費(fèi)在最后的結(jié)算中沒有扣回;工程價款結(jié)算單手續(xù)不全也作了記賬依據(jù),重復(fù)辦理結(jié)算、重復(fù)付款等,導(dǎo)致基建會計(jì)核算混亂。

2.2基本建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督?jīng)]形成制度

盡管各示范性高職院校都設(shè)立了審計(jì)部門,審計(jì)的內(nèi)容包括基本建設(shè)工程在內(nèi)的諸如校級預(yù)算執(zhí)行情況、教育經(jīng)費(fèi)使用情況、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等,但是,由于審計(jì)部門人員較少(很多示范性高職院校僅有1-2名審計(jì)人員),工作量大,而且,僅有的審計(jì)人員并沒有較深的審計(jì)專業(yè)背景,某些人員往往還是半路出家,因此,審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性難以保證,也就很難形成完善的基本建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督制度。

3示范性高職院校基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度的優(yōu)化

3.1基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度的創(chuàng)新

現(xiàn)行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計(jì)核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”。這項(xiàng)規(guī)定造成普通高等學(xué)校(包括高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院)在財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)了“一個高校,兩個主體”、“一種資金,兩種核算”、“一個單位,兩種報表”等現(xiàn)象。這些現(xiàn)象導(dǎo)致了上文所提到的基本建設(shè)會計(jì)信息披露的不完整與基本建設(shè)會計(jì)核算方面的混亂等問題的產(chǎn)生。因此,基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度的創(chuàng)新首先就要解決好事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)的合并問題。

3.1.1事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)的合并

從制度上確立學(xué)校是一個會計(jì)主體,建立學(xué)校統(tǒng)一的會計(jì)核算模式;從而完善學(xué)校財(cái)務(wù)報表體系、規(guī)范學(xué)校財(cái)務(wù)信息的披露。

(1)會計(jì)科目設(shè)置。

會計(jì)科目的合并設(shè)置需要綜合考慮目前示范性高職院校整體財(cái)務(wù)的各個方面。在保持現(xiàn)有行政事業(yè)會計(jì)科目的基礎(chǔ)上,根據(jù)基建財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)要求增刪有關(guān)核算基本建設(shè)活動的會計(jì)科目。如:在收入類項(xiàng)目增設(shè)“基本建設(shè)撥款”,用以核算和監(jiān)督財(cái)政撥付的基本建設(shè)預(yù)算內(nèi)資金;支出類項(xiàng)目增設(shè)“基本建設(shè)支出”科目,用以核算和監(jiān)督學(xué)校列入基本建設(shè)計(jì)劃,用國家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設(shè)所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。包含歸還專用于基建的借入資金和資本化利息費(fèi)用。刪除“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目;資產(chǎn)類項(xiàng)目增設(shè)“在建工程”,用以核算和監(jiān)督高校進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際成本,也包括需要安裝設(shè)備的價值。該科目可依據(jù)現(xiàn)行《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》中的會計(jì)科目設(shè)置二級科目“建筑安裝工程”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”。

(2)構(gòu)建合并報表。

合并報表是事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)合并建賬的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。合并報表收支之間的關(guān)系如下:

事業(yè)收入+基本建設(shè)撥款-事業(yè)支出-基本建設(shè)支出-事業(yè)轉(zhuǎn)賬支出=事業(yè)基建結(jié)余;

專用基金收入+專用基金轉(zhuǎn)賬收入-專用基金支出=專用基金結(jié)余;

學(xué)校實(shí)際總收入=事業(yè)收入+基本建設(shè)撥款+專用基金收入;

學(xué)校實(shí)際總支出=事業(yè)支出+基本建設(shè)支出+專用基金支出。

3.1.2由財(cái)會中介機(jī)構(gòu)審查基本建設(shè)項(xiàng)目工作概預(yù)決算和分析投資效果

在基本建設(shè)項(xiàng)目工作概預(yù)決算審查上,對涉及財(cái)政投資項(xiàng)目竣工決策的審計(jì),統(tǒng)一由財(cái)政部門或財(cái)政部門委托有資質(zhì)的財(cái)會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行,對工程竣工決算的審計(jì)意見必須經(jīng)財(cái)政部門或財(cái)政部門委托有資質(zhì)的財(cái)會中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)并出具資產(chǎn)入賬通知,建設(shè)單位才能以此作為資產(chǎn)入賬的憑證;在基本建設(shè)投資效果進(jìn)行分析上,由財(cái)政部門或財(cái)政部門委托有資質(zhì)的財(cái)會中介機(jī)構(gòu)對基本建設(shè)實(shí)施全過程會計(jì)監(jiān)督,加強(qiáng)建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度化、規(guī)范化建設(shè)。

3.2基本建設(shè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制的完善

示范性高職院校基本建設(shè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制的完善主要包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督等三個環(huán)節(jié)的完善。(1)事前監(jiān)督主要涉及基建立項(xiàng)、合同管理、資金撥付等方面的監(jiān)督。

首先,學(xué)院財(cái)務(wù)部門要主動抓好基本建設(shè)立項(xiàng)源頭管理,經(jīng)常主動向計(jì)劃部門了解項(xiàng)目申報計(jì)劃,要求項(xiàng)目單位申報有計(jì)劃,論證有報告,設(shè)計(jì)有圖紙,資金有來源,并積極參與項(xiàng)目的驗(yàn)標(biāo)、開標(biāo)和投標(biāo)工作;對基建項(xiàng)目的可行性報告進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價,通過分析計(jì)算項(xiàng)目取得的財(cái)務(wù)效益和發(fā)生的費(fèi)用,對投資預(yù)算表等基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報表進(jìn)行科學(xué)分析,歸納管理,并據(jù)此判別基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性。

其次,加強(qiáng)合同管理,嚴(yán)格執(zhí)行合同條款。嚴(yán)密合同內(nèi)容、標(biāo)底,履行合同期限、方式、價款結(jié)算方式、違約責(zé)任。財(cái)務(wù)人員應(yīng)掌握合同的全部內(nèi)容,如工程造價、施工期限、供料內(nèi)容、結(jié)算方式、雙方責(zé)任等。

再次,在資金撥付上嚴(yán)格做到前期論證工作不完善不撥款,配套資金不落實(shí)不撥款,資金滯留賬上不撥款,發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理上有問題不撥款。在撥款前做到看工程進(jìn)度,看配套資金落實(shí),看資金使用效率。

(2)事中監(jiān)督是指項(xiàng)目施工階段的監(jiān)督。

首先,財(cái)務(wù)人員應(yīng)與專業(yè)人員一道經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場,了解工程進(jìn)度,掌握第一手資料,了解資金撥付和到位情況,盡可能減少中間環(huán)節(jié),防止擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)借等現(xiàn)象的發(fā)生,對建設(shè)過程中發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要認(rèn)真審核,以監(jiān)督建設(shè)資金的合理使用,降低工程成本,提高資金效益。

其次,嚴(yán)把基建支出監(jiān)督?；窘ㄔO(shè)支出是指建設(shè)單位站基本建設(shè)過程中發(fā)生的各種實(shí)際支出,加強(qiáng)支持監(jiān)督包括:認(rèn)真、全面、準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)投資的實(shí)際支出,財(cái)務(wù)部門應(yīng)對有關(guān)基建支出決策及其活動實(shí)施監(jiān)督,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。要精打細(xì)算,合理節(jié)約,嚴(yán)格控制。

(3)事后監(jiān)督主要是指基建項(xiàng)目竣工階段的監(jiān)督。

首先,財(cái)務(wù)人員要對建設(shè)投資成本進(jìn)行全面考核,重點(diǎn)檢查資金使用有無超標(biāo)現(xiàn)象、有無超投資、有無擅自增加的基建內(nèi)容、有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。

其次,在竣工財(cái)務(wù)決算前認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作,項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、財(cái)務(wù)處理、債權(quán)債務(wù)的清理,做到帳帳相符,帳實(shí)帳表相符。

篇9

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)　高校績效審計(jì)　現(xiàn)狀

一、高校績效審計(jì)相關(guān)理論概述

(一)績效審計(jì)與高校績效審計(jì)的界定　本文對績效審計(jì)與高校績效審計(jì)的涵義界定如下：(1)績效審計(jì)的界定。早在20世紀(jì)初期，西方國家開始研究政府公共支出績效考評問題，其核心是強(qiáng)調(diào)政府公共支出管理中的目標(biāo)與結(jié)果及結(jié)果有效性的關(guān)系，形成一種新的、面向結(jié)果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務(wù)水平。將對政府公共支出的審計(jì)稱為“績效審計(jì)”(PerformanceAudit)。由于各國績效審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景不同，受政治經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，各國績效審計(jì)的做法和側(cè)重點(diǎn)也不一樣，對績效審計(jì)的提法也各不相同。美國稱為績效審計(jì)，英國稱為貨幣價值審計(jì)(Value-for-Money)，加拿大稱為綜合審計(jì)，瑞典稱為效果審計(jì)，澳大利亞稱為效率審計(jì)，而我國傾向稱為效益審計(jì)等。1986年悉尼召開的第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織會議上，建議將該類審計(jì)統(tǒng)一稱為績效審計(jì)，并在發(fā)表的《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中，將績效審計(jì)定義為對公營部門管理資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的評價與監(jiān)督。我國學(xué)者提出績效審計(jì)的概念，主要是基于外部審計(jì)(特別是政府審計(jì))的基礎(chǔ)上進(jìn)行定義的，其基本上也是借鑒國外的概念，但也有學(xué)者(婁爾行、湯云為)提出績效審計(jì)達(dá)到了上述“3E'’標(biāo)準(zhǔn)之后，并不一定就能充分實(shí)現(xiàn)效益，因此，提出績效審計(jì)是效益實(shí)現(xiàn)途徑開發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)?？梢娔壳拔覈鴮W(xué)者對績效審計(jì)的概念仍沒有明確的解釋和界定，在對績效審計(jì)的認(rèn)識上還存在一定的問題。在國際組織的定義的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，本文將績效審計(jì)初步定義為：審計(jì)機(jī)關(guān)對公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面開展的審計(jì)。(2)高?？冃徲?jì)的內(nèi)涵。綜觀國內(nèi)外有關(guān)績效審計(jì)概念的表述，從內(nèi)部審計(jì)的層面上，基于高校這一特殊的主體，結(jié)合高校內(nèi)部管理活動的性質(zhì)與特點(diǎn)，可將高?？冃徲?jì)理解為：高校績效審計(jì)是高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對其所屬的學(xué)院、企業(yè)、機(jī)關(guān)部處、醫(yī)院等單位的財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨(dú)立的審查、考量、分析和評價，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做出審計(jì)結(jié)論，并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)完善管理，提高高校效益的一種監(jiān)控活動。績效包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而具體到高?？冃в钟衅渚唧w理解：經(jīng)濟(jì)性是指高等教育資源利用的節(jié)約與浪費(fèi)狀態(tài)；效率性從宏觀上講，高等教育經(jīng)濟(jì)效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。即取得同樣質(zhì)量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之則就越低。高等教育資源占有指高等教育過程所占用的人力、物力、財(cái)力的數(shù)量；而高等教育資源消耗，則是指高等教育過程中實(shí)際消耗的勞動量，既包括活勞動消耗量，也包括物化勞動的消耗量。從微觀上講高等教育經(jīng)濟(jì)效率是指某高等教育單位或者學(xué)校，其教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)和教育基本建設(shè)投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率；效果更側(cè)重于對成果的考查，強(qiáng)調(diào)的是活動的結(jié)果。高等教育成果不僅包括培養(yǎng)學(xué)生人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)，而且包括學(xué)生就業(yè)情況、數(shù)量和質(zhì)量、申報課題數(shù)目、社會認(rèn)可程度及學(xué)?；窘ㄔO(shè)成果，包括教學(xué)場館的建設(shè)和教學(xué)設(shè)備購置等。

(二)高?？冃徲?jì)的特點(diǎn)　高?？冃徲?jì)具有以下特點(diǎn)：一是績效審計(jì)建議的前瞻性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的活動，在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)的時間較為長久。如科研經(jīng)費(fèi)、人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)的投入，其效益須經(jīng)過社會檢驗(yàn)才能確定。因此，高校開展績效審計(jì)的立足點(diǎn)應(yīng)確立在正視現(xiàn)在與展望未來的基礎(chǔ)上，通過評價當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理活動的“經(jīng)濟(jì)”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關(guān)鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性。目前高?？冃徲?jì)涉及的被審計(jì)對象有：單純承擔(dān)教育、科研任務(wù)的學(xué)院；承擔(dān)管理職能的機(jī)關(guān)部處室；獨(dú)立法人地位的企業(yè)；實(shí)行企業(yè)化管理的附屬單位、經(jīng)濟(jì)實(shí)體；以及有資源配置的重點(diǎn)項(xiàng)目、重大科研項(xiàng)目等。經(jīng)濟(jì)管理活動的多樣化決定了績效審計(jì)具體目標(biāo)的多元化。衡量經(jīng)濟(jì)效益可以運(yùn)用價值指標(biāo)，而社會效益、管理效益則難以從數(shù)量上加以概括。因此，高?？冃徲?jì)需要分析具體情況，根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)綜合評價。

(三)高?？冃徲?jì)的內(nèi)容　高?？冃徲?jì)的內(nèi)容包括：一是人力資源配置的績效審計(jì)。人力資源績效審計(jì)是指審計(jì)部門運(yùn)用專門方法，對高等教育人力資源的投入、開發(fā)、利用和管理的效益性進(jìn)行分析，以促進(jìn)人力資源運(yùn)營向低成本、高效率方向發(fā)展的活動。高校的人力資源配置主要包括教學(xué)、科研、行政、后勤等方面的人員配備，績效審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)圍繞高校人力資源配置特點(diǎn)開展，針對人員配置開發(fā)系統(tǒng)性、群體相容性及人才選任等方面進(jìn)行審計(jì)，人力資源效益審計(jì)不僅需要人員經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)投入和產(chǎn)出等會計(jì)資料，更需要人事部門及相關(guān)部門的規(guī)章制度、檔案報告等文字性資料，同時要運(yùn)用多種審計(jì)方法如座談、調(diào)查、問詢等輔助審計(jì)手段進(jìn)行。二是管理責(zé)任方面的績效審計(jì)?？冃徲?jì)的中心目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)管理效益問題，確定責(zé)任，提出管理建議，強(qiáng)化公共管理部門的效益責(zé)任，從而促進(jìn)管理部門管理水平的提高。我國當(dāng)前開展的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是涉及管理責(zé)任的一種審計(jì)，就其涉及的內(nèi)容而言包含績效審計(jì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)=財(cái)務(wù)審計(jì)+績效審計(jì)。三是資金的績效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通過資金的績效審計(jì)將學(xué)校的財(cái)務(wù)管理狀況、經(jīng)濟(jì)投入狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力做出全面詳盡的論述、評價，針對資金使用、管理中出現(xiàn)的問題提出對策，為提高資金的使用效益及促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展服務(wù)。此部分績效審計(jì)一般直接以貨幣價值形態(tài)為單位尺度來評價被審計(jì)項(xiàng)目的效益情況，運(yùn)用的審計(jì)資料主要是財(cái)務(wù)資料。資金的績效審計(jì)可根據(jù)資金的來源、用途等設(shè)立教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)項(xiàng)目，任何項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)都應(yīng)以是被審項(xiàng)目的資金是否節(jié)約，經(jīng)濟(jì)效益如何考核評價被審計(jì)事項(xiàng)，值得注意的是要將資金的使用、產(chǎn)生的短期效益與長期效益相權(quán)衡，全面評價被審計(jì)事項(xiàng)。四是管理服務(wù)質(zhì)量方面的績效審計(jì)。涉及管理服務(wù)質(zhì)量方面的績效審計(jì)，主要涉及管理部門提供的服務(wù)狀況，其主要是針對高校的機(jī)關(guān)部處等有關(guān)管理服務(wù)部門進(jìn)行績效審計(jì)。這類績效審計(jì)內(nèi)容的評價重點(diǎn)主要不是經(jīng)濟(jì)效益問題，而更關(guān)注服務(wù)效果問題。五是管理控制方面的績效審計(jì)。管理控制方面的績效審計(jì)主要涉及部門單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目管理方面的效益狀況。如管理系統(tǒng)是否健全，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制是否健全，有無健全有效的內(nèi)部管理制度，管理

是否科學(xué)，有無管理漏洞等。

二、高?？冃徲?jì)的現(xiàn)狀分析

(一)高?？冃徲?jì)的現(xiàn)狀　20世紀(jì)80年代末，我國審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展績效審計(jì)理論研究和試點(diǎn)工作，提出從財(cái)務(wù)審計(jì)人手，加以分析，落腳到經(jīng)濟(jì)效益的觀念。1991年全國審計(jì)工作會議上，國家審計(jì)署明確提出：既要繼續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和“績效審計(jì)”方面延伸。這是我國政府審計(jì)部門首次提出在審計(jì)工作中探索績效審計(jì)，標(biāo)志著我國績效審計(jì)進(jìn)入實(shí)驗(yàn)階段。審計(jì)署《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國審計(jì)機(jī)關(guān)將實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與績效審計(jì)并重。我國政府績效審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)模式的實(shí)踐尚處于起步階段，從發(fā)展到成熟還需要經(jīng)歷相當(dāng)長的一段時間。在這樣的績效審計(jì)大環(huán)境下，我國高?？冃徲?jì)同樣正處于起步階段。目前，大部分高校的審計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，績效審計(jì)只在審計(jì)高?；▽ｍ?xiàng)資金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)尚未開展，實(shí)踐中既沒有明確高校開展績效審計(jì)的內(nèi)容，也沒有完善的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更沒有完整的案例可供借鑒。目前在全國開展的高等院校教學(xué)評估是一種對高校的辦學(xué)效率、效果性進(jìn)行分析評價的制度，其與績效審計(jì)有相似之處。前者側(cè)重對高校辦學(xué)質(zhì)量的評價，后者側(cè)重對高校財(cái)務(wù)指標(biāo)的審計(jì)，二者可以充分發(fā)揮其共同性，開展合作，各盡所長，既能節(jié)省人力物力又可更好地為高等院校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果。

(二)高校績效審計(jì)所面臨的困惑　我國高?？冃徲?jì)正處于起步階段，因此在發(fā)展過程中存在不少問題，具體來講主要有：一是審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)難以滿足高?？冃徲?jì)要求?？冃徲?jì)專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)與方法更為復(fù)雜，審計(jì)人員不僅要具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識，還要求通曉經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)和電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識。高質(zhì)量的績效審計(jì)還要求審計(jì)人員能夠深刻地理解高校的各項(xiàng)工作，并有能力運(yùn)用各種專業(yè)知識測定被審對象的業(yè)績，以對其做出深刻而中肯的判斷評價。我國高校審計(jì)人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點(diǎn)，這種人員配置狀況已成為制約高?？冃徲?jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對效益進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評價。二是績效審計(jì)機(jī)制問題。確定并不斷完善績效審計(jì)規(guī)范是確?？冃徲?jì)質(zhì)量及有效開展的重要條件。在開展績效審計(jì)的同時，要著手績效審計(jì)規(guī)范的建設(shè)，制定績效審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南，對績效審計(jì)的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施應(yīng)形成制度，做到指導(dǎo)思想正確，措施規(guī)范到位。由于效益審計(jì)的特殊性與復(fù)雜性，目前我國尚未形成完整法規(guī)體系適用于績效審計(jì)，已出臺的法律、法規(guī)中涉及績效審計(jì)的內(nèi)容較少，有關(guān)高校績效審計(jì)的內(nèi)容更是少，而從各國績效審計(jì)的發(fā)展來看，凡是績效審計(jì)開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。因此，盡快制訂出一整套獨(dú)立的包括高校績效審計(jì)在內(nèi)的績效審計(jì)法規(guī)體系，是我國大力開展高?？冃徲?jì)和實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的重要前提。三是高校績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對復(fù)雜?？冃徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)是評價審計(jì)對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)，與簡潔明確的財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)――財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和制度相比，績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更為復(fù)雜。目前，我國尚未制定權(quán)威的高?？冃徲?jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，事實(shí)上要制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)也比較困難，因?yàn)楦咝？冃徲?jì)與企業(yè)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等其他專業(yè)審計(jì)有著很大區(qū)別，高校資金的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益、長遠(yuǎn)效益，無法直接量化經(jīng)濟(jì)效益。因此，要取得充分、合理的效績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有一定難度，這一標(biāo)準(zhǔn)把握不好，無疑會影響高?？冃徲?jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。四是審計(jì)技術(shù)方法相對落后。目前大部分高校的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還是以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而開展高?？冃徲?jì)迫切需要在審計(jì)中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，同時，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和會計(jì)電算化的普及，要求審計(jì)方法和手段也相應(yīng)改變。但基于審計(jì)成本、習(xí)慣思維和技術(shù)配套等各種原因，許多高校的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的階段，計(jì)算機(jī)在很大程度上只被用于簡單的數(shù)據(jù)匯總或者文字和表格處理，而利用計(jì)算機(jī)對被審計(jì)單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行測試和檢驗(yàn)、對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理等更高層次的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，尚未在高校內(nèi)部審計(jì)工作中全面展開，高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段的相對落后將影響審計(jì)效率和效果，難以適應(yīng)開展績效審計(jì)的需要。

三、高?？冃徲?jì)完善的建議

(一)提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)　隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，績效審計(jì)所占的比例將會逐漸加大，而開展績效審計(jì)的要求相對較高，需要復(fù)合型的人才基礎(chǔ)作保障，因此，加大高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，提高績效審計(jì)能力是積極推動這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)性工程。高校一方面要抓緊現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其盡快適應(yīng)效益審計(jì)的基本要求；另一方面在引進(jìn)專業(yè)人才的同時，要選派有培養(yǎng)前途的年輕人進(jìn)行績效審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)。此外，高校可以借助專家力量，增強(qiáng)績效審計(jì)的能力，彌補(bǔ)專門技術(shù)力量的不足。建設(shè)政治過硬、業(yè)務(wù)嫻熟、具有良好職業(yè)道德、工作高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，是推進(jìn)高校績效審計(jì)實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的基礎(chǔ)。

(二)建立高校績效審計(jì)的指標(biāo)評價體系 由于高校資金在使用過程中，缺少評價經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的效益標(biāo)準(zhǔn)，因此，結(jié)合我國現(xiàn)階段的審計(jì)工作水平，建立完整的、可操作性強(qiáng)的審計(jì)指標(biāo)體系，已經(jīng)成為高校績效審計(jì)得以穩(wěn)步推進(jìn)的關(guān)鍵所在。這一體系應(yīng)是多層次的，由法律法規(guī)、定額標(biāo)準(zhǔn)、工作目標(biāo)和程序、預(yù)算等組成；而且該體系應(yīng)是動態(tài)的，隨著高校工作重心的變化和師生價值觀的改變而調(diào)整；指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括對經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙重評價，應(yīng)是定性與定量的有機(jī)結(jié)合，其科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。因此，在建立審計(jì)指標(biāo)體系時，應(yīng)考慮效益評價的特殊性，將定性評價與定量評價相結(jié)合，一方面量化可以量化的影響效益的因素，以便于分析、比較；另一方面對無法量化的影響效益的因素，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

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關(guān)鍵詞：管理審計(jì) 內(nèi)涵式發(fā)展 受托責(zé)任 高校

黨的18大以來，國家對教育事業(yè)的認(rèn)識繼續(xù)深化，并把教育提高到民族振興和社會進(jìn)步基石的戰(zhàn)略高度，對教育事業(yè)的發(fā)展提出了更高層次要求。伴隨教育領(lǐng)域綜合改革工作的全面推進(jìn)，教育事業(yè)特別是高等教育事業(yè)已步入改革發(fā)展的新常態(tài)。目前，我國高等教育事業(yè)的發(fā)展表現(xiàn)出教育規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學(xué)資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質(zhì)量不均衡、人才市場化程度不高等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)和趨勢對高校新常態(tài)發(fā)展帶來新的復(fù)雜影響。

現(xiàn)階段下，在公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等方面承擔(dān)監(jiān)督職能的審計(jì)，如何在反腐、改革、法制和發(fā)展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護(hù)者、權(quán)力運(yùn)行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發(fā)展新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)公認(rèn)的“確認(rèn)”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機(jī)體的“免疫系統(tǒng)”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發(fā)展競爭力，管理審計(jì)的現(xiàn)實(shí)探索意義顯而易見。

一、高校開展管理審計(jì)的驅(qū)動力分析

（一）理論驅(qū)動

1、受托管理責(zé)任驅(qū)動

由于審計(jì)直接產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一基礎(chǔ)關(guān)系，在社會的發(fā)展變革中受托責(zé)任這一概念已然進(jìn)行了發(fā)展和延伸。從受托責(zé)任的發(fā)展軌跡探析，處于傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)系中的“受托人”所承擔(dān)的受托關(guān)系已不局限于財(cái)務(wù)責(zé)任，全面承擔(dān)管理責(zé)任已成為“受托人”的現(xiàn)實(shí)職責(zé)所需，審查和評價受托管理責(zé)任就成為組織內(nèi)部審計(jì)活動發(fā)展的直接動因和理論必然。

本文將高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系進(jìn)行了解析，見圖1?？梢钥闯?，高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系可分為一級受托和二級受托。一級受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，高校校級領(lǐng)導(dǎo)班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔(dān)高校管理的全面責(zé)任；二級受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，高校內(nèi)部黨政、院系、后勤、經(jīng)營產(chǎn)業(yè)及其他所屬單位負(fù)責(zé)人受高校組織人事部門任命，參與高校各項(xiàng)事業(yè)的經(jīng)營管理，其所承擔(dān)的也是各自職責(zé)范圍內(nèi)的全面性管理責(zé)任。因此，對高校兩級受托管理責(zé)任的監(jiān)督與評價就成為管理審計(jì)在高校開展的基本理論基礎(chǔ)。

2、高等教育內(nèi)涵式發(fā)展驅(qū)動

黨的十報告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統(tǒng)領(lǐng)教育工作全局的指導(dǎo)方針，并特別提出“推動高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”。可以看出，內(nèi)涵式發(fā)展已成為高等教育下一步改革發(fā)展的總理論指引。所謂“內(nèi)涵式發(fā)展”，就是側(cè)重于發(fā)展的質(zhì)量和效益，推動特色發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、開放發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。具體來說，高校內(nèi)涵式發(fā)展既要增強(qiáng)完善學(xué)校治理體系、優(yōu)化學(xué)校管理、突出學(xué)校文化，也要注重提升教育科研質(zhì)量、改善學(xué)生素質(zhì)、增強(qiáng)師資培訓(xùn)。緊緊依托內(nèi)涵式發(fā)展這一新常態(tài)主題，把內(nèi)涵式發(fā)展道路作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內(nèi)部審計(jì)過去僅停留在財(cái)務(wù)層面的審計(jì)關(guān)注已不能適應(yīng)新形勢，全面深入開展管理審計(jì)是必然選擇。

（二）實(shí)踐驅(qū)動

1、生存環(huán)境的現(xiàn)實(shí)驅(qū)動

伴隨高校體制機(jī)制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財(cái)務(wù)核算規(guī)范化活動縱深推廣，其財(cái)務(wù)核算整體水平得到提高，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性明顯改善，內(nèi)部審計(jì)專注于財(cái)務(wù)審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)長期專注傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，這種傳統(tǒng)模式表現(xiàn)出的靜態(tài)監(jiān)督、節(jié)點(diǎn)審查、“秋后算賬”等特點(diǎn)已無法適應(yīng)高校新常態(tài)，同時這種長期“監(jiān)督與被監(jiān)督”關(guān)系使內(nèi)部審計(jì)面臨的工作環(huán)境、人際及職業(yè)發(fā)展受到較大程度制約，審計(jì)人員面臨“四面楚歌”?；诖?，內(nèi)部審計(jì)迫切需要轉(zhuǎn)變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環(huán)境，使審計(jì)人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計(jì)為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)拓展了生存空間與價值鏈。

2、實(shí)踐發(fā)展的現(xiàn)實(shí)驅(qū)動

十以來，國家把推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化、推動依法治國提升為國家戰(zhàn)略，并從國家層面部署推進(jìn)各領(lǐng)域改革，大力氣整治和預(yù)防腐敗，這些新常態(tài)對內(nèi)部審計(jì)提供了新機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)體系的重要組成部分和組織內(nèi)部治理體系的重要部門，如何在新常態(tài)下迎接機(jī)遇、接受挑戰(zhàn)成為這一行業(yè)的現(xiàn)實(shí)課題。顯然，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、監(jiān)督型審計(jì)已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應(yīng)國家對內(nèi)部審計(jì)的新期待，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐需要全面革新，管理審計(jì)勢在必行。

二、高校實(shí)踐管理審計(jì)的主要方式與渠道

近些年，高校在辦學(xué)思路、辦學(xué)模式、學(xué)科優(yōu)化、人才培養(yǎng)、教學(xué)科研合作與管理、產(chǎn)學(xué)研一體化等方面進(jìn)行了不少探索，深刻把握高校的業(yè)務(wù)特征、具體環(huán)境、運(yùn)作規(guī)律和資源特點(diǎn)，管理審計(jì)的開展才能有的放矢。

（一）評估高校內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作

內(nèi)部控制是組織內(nèi)部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內(nèi)部控制的建設(shè)和運(yùn)行狀況，對于促進(jìn)高校健全完善內(nèi)部治理體系有著直接的現(xiàn)實(shí)價值。高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的確認(rèn)和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業(yè)務(wù)類別開展評估，對高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系、固定資產(chǎn)管理內(nèi)控體系、采購招標(biāo)管理內(nèi)控體系、教學(xué)科研管理內(nèi)控體系、人才引進(jìn)培養(yǎng)內(nèi)控體系、招生錄取管理內(nèi)控體系、行政管理內(nèi)控體系等開展專項(xiàng)評估；二是以重要業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行單位為評估對象，對重要行政部門（如財(cái)務(wù)部、科研部、教務(wù)部、設(shè)備部、學(xué)生工作部等）、下屬教學(xué)單位（如科研中心、教學(xué)學(xué)院、實(shí)驗(yàn)中心等）、相關(guān)后勤實(shí)體（如校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、飯?zhí)?、交通管理中心等）以及其他相關(guān)單位進(jìn)行內(nèi)控評估。通過高校各層級、各系統(tǒng)的內(nèi)部控制評估，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的健全性建設(shè)和有效性執(zhí)行，為高校健康有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供基礎(chǔ)性保障。

（二）對高校重大管理活動開展風(fēng)險評估工作

風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養(yǎng)教育人才的組織機(jī)構(gòu)，也存在各種管理運(yùn)營風(fēng)險，對風(fēng)險的及時評估與管控理應(yīng)成為高校內(nèi)涵式發(fā)展的方向之一。一般意義上，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了對一個組織風(fēng)險的再確認(rèn)和再評估職責(zé)，但國內(nèi)高校普遍沒有設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險管理部門，高校對風(fēng)險管理的意識和職責(zé)還未能有效建立起來，因此，內(nèi)部審計(jì)目前應(yīng)直接從高校風(fēng)險的確認(rèn)、分析和評估入手，承擔(dān)起風(fēng)險管控的主力軍角色。風(fēng)險評估應(yīng)重點(diǎn)圍繞高校實(shí)體經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、招標(biāo)采購管理、工程建設(shè)管理、預(yù)算執(zhí)行管理、教學(xué)科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風(fēng)險評估，有效控制和降低高校管理風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)和維護(hù)高校的權(quán)益價值。

（三）開展高校資源類評審工作

主要審查和評價高校各類經(jīng)費(fèi)、經(jīng)營實(shí)體、人力資源、技術(shù)資源、品牌資源等管理及使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實(shí)現(xiàn)高校資源價值最大化。

1、經(jīng)費(fèi)資源審查

高校近些年加快了跨越式發(fā)展的節(jié)奏和步伐，一方面招生規(guī)模逐年增加，另一方面分校區(qū)建設(shè)、老校區(qū)改造聚集釋放，很多高校都背負(fù)了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學(xué)與科研投入。對高校教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、實(shí)體創(chuàng)收、貸款投資、專項(xiàng)基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價，對于提升經(jīng)費(fèi)使用率、糾正經(jīng)費(fèi)管理使用不當(dāng)具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設(shè)節(jié)約型校園的有效途徑。

2、經(jīng)營實(shí)體審查

對高校校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、對外合作企業(yè)、控股參股企業(yè)以及各種后勤服務(wù)實(shí)體的經(jīng)營管理情況進(jìn)行審查。主要審查經(jīng)營實(shí)體的發(fā)展是否有利于維護(hù)高校總體利益，經(jīng)營實(shí)體對高校各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，經(jīng)營實(shí)體經(jīng)營管理的合法性及合規(guī)性，經(jīng)營實(shí)體資產(chǎn)的保值增值情況，高校對經(jīng)營實(shí)體的投入與產(chǎn)出情況分析，經(jīng)營實(shí)體對高校的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)分析，經(jīng)營實(shí)體經(jīng)營管理的優(yōu)化性建議，產(chǎn)學(xué)研發(fā)展模式的科學(xué)性、有效性及效益性評價等。通過審查，最大限度的發(fā)揮經(jīng)營實(shí)體對高校主業(yè)發(fā)展的反哺作用。

3、技術(shù)資源評審

對高校研發(fā)、引入、合作的技術(shù)類資源的保護(hù)和管理使用情況進(jìn)行評審，評審主要包括：是否納入學(xué)校統(tǒng)一管理，是否有利于維護(hù)學(xué)校的整體利益，是否做到技術(shù)的及時申報和有效保護(hù)，技術(shù)對外合作或市場化利用的合法性合規(guī)性，技術(shù)的合作模式、形式、權(quán)益分配是否科學(xué)合理有效，技術(shù)資源研發(fā)的投入與產(chǎn)出情況分析，技術(shù)的市場轉(zhuǎn)化情況評價等。通過對技術(shù)類資源的合理性評審，最大限度的發(fā)揮技術(shù)資源的價值優(yōu)勢。

4、人力資源評估

高校人力資源評估主要從教師和學(xué)生兩方面入手，一是對高校教學(xué)科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術(shù)手段，對各項(xiàng)教學(xué)活動進(jìn)行評估，通過科研課題的申請數(shù)量、課題申請級別、科研經(jīng)費(fèi)申請總額、科研經(jīng)費(fèi)開支使用、科研成果級別、科研成果轉(zhuǎn)化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學(xué)生（特別是畢業(yè)生）表現(xiàn)進(jìn)行分析，既可以對學(xué)生在校期間的到課率、課程成績、社會實(shí)踐活動、科研成果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，也可以采取問卷調(diào)查、面對面訪談、市場調(diào)研、電話回訪等形式對學(xué)生畢業(yè)后的知識掌握、社會能力、就業(yè)狀況、市場主體評價等方面進(jìn)行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調(diào)整優(yōu)化提供支撐。

5、其他資源評價

一是對高校的圖書資源進(jìn)行評價，評價資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規(guī)定、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和兄弟院校進(jìn)行橫向數(shù)據(jù)對比，查找問題或不足；二是對大型設(shè)備類等固定資產(chǎn)資源進(jìn)行評價，評價資源的分布、產(chǎn)權(quán)、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產(chǎn)管理使用效益。

（四）及時服務(wù)高校改革發(fā)展中面臨的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)事項(xiàng)，當(dāng)好高校管理班子的發(fā)展謀士和參謀助手角色

高校內(nèi)部審計(jì)的一大職責(zé)就是為管理層處置解決發(fā)展中遇到的重大戰(zhàn)略性事項(xiàng)提供決策信息和參考辦法。比如對辦學(xué)方針及方向的重大調(diào)整、學(xué)科的整合優(yōu)化、教學(xué)科研政策的調(diào)整、重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)方案、重大人才引進(jìn)、后勤社會化改革、經(jīng)營實(shí)體改革改制、教學(xué)單位整合、教職工福利待遇、對外經(jīng)濟(jì)合作等事項(xiàng)開展專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。

（五）密切跟蹤教育發(fā)展動態(tài)，創(chuàng)造性的開展審計(jì)咨詢工作，為高校內(nèi)涵式發(fā)展提供智力支持

內(nèi)部審計(jì)所具有的一大優(yōu)勢就是能夠以相對獨(dú)立客觀的身份從組織全局去思考現(xiàn)象、分析問題、找到原因、提出對策，內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能需要重視和加強(qiáng)。

1、配合高校重點(diǎn)改革

如開展高校行政體系的管理控制評估、財(cái)務(wù)管控的完善性建議、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況調(diào)查、教職員工的滿意度調(diào)查、校級工作的組織協(xié)調(diào)優(yōu)化建議、人員流動率分析評估、老師學(xué)生訴求分析、學(xué)生就業(yè)市場調(diào)研、學(xué)生綜合素質(zhì)評估、校園交通運(yùn)行的合理化建議、校園飯?zhí)霉芾淼膬?yōu)化建議、教職員工對改善學(xué)校管理的建議收集與分析等。

2、推動高校精細(xì)化管理提升

如開展校級財(cái)務(wù)管理、賬務(wù)咨詢、工程管理、內(nèi)部控制建設(shè)、創(chuàng)收管理等方面的培訓(xùn)與宣傳工作，建立起動態(tài)的培訓(xùn)與溝通渠道，做到動態(tài)化服務(wù)；開通服務(wù)熱線、服務(wù)電話或服務(wù)郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。

三、高校開展管理審計(jì)的注意事項(xiàng)

（一）深刻分析各高校的具體環(huán)境，科學(xué)合理有序地推進(jìn)管理審計(jì)工作，做到財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)相互支撐、相互促進(jìn)

開展管理審計(jì)并不意味著要放棄財(cái)務(wù)監(jiān)督型審計(jì)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督仍然是高校審計(jì)部門責(zé)無旁貸的法定職責(zé)。一個高校開展管理審計(jì)的程度、廣度和深度需要結(jié)合高校的自身發(fā)展和內(nèi)審部門的實(shí)際現(xiàn)狀進(jìn)行安排，既要認(rèn)真分析高校的管理現(xiàn)狀、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)發(fā)展情況，如果上述情況較好，就可以增強(qiáng)管理審計(jì)的工作權(quán)重，反之，則需要漸進(jìn)式推進(jìn)管理審計(jì)工作。

（二）更新審計(jì)人員的思想理念、專業(yè)知識和技術(shù)水平

管理審計(jì)側(cè)重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計(jì)人員在管理、內(nèi)控、風(fēng)險、市場、信息技術(shù)等專業(yè)方面提出了新要求，也對審計(jì)人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰(zhàn)。審計(jì)人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創(chuàng)新，不斷培養(yǎng)和提高自身的綜合能力，才能適應(yīng)管理審計(jì)的工作需要。

（三）主動開展審計(jì)宣傳，為管理審計(jì)創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境

長期以來，內(nèi)審部門都不同程度存在著重業(yè)務(wù)輕宣傳、重結(jié)果輕過程、重監(jiān)督輕服務(wù)現(xiàn)象，這種現(xiàn)象造成審計(jì)部門和被審計(jì)單位的關(guān)系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境始終得不到根本改善。審計(jì)人員要樹立起積極主動的審計(jì)營銷意識，逐步得到校內(nèi)外特別是高校管理層對審計(jì)工作的認(rèn)可與支持，不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，為管理審計(jì)實(shí)踐發(fā)展提供環(huán)境保障。

（四）建立高校管理審計(jì)的制度體系和實(shí)務(wù)框架指引

高校管理審計(jì)的制度與準(zhǔn)則缺失一定程度阻礙了管理審計(jì)的實(shí)踐發(fā)展，推動建立教育系統(tǒng)管理審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)和操作指南對指導(dǎo)和推動管理審計(jì)工作非常迫切和必要。各高校應(yīng)積極摸索管理審計(jì)的實(shí)務(wù)模式、行為規(guī)范和操作指引，為高校開展管理審計(jì)提供直接參考和借鑒。

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