內控制度范文

導語：如何才能寫好一篇內控制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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根據《中華人民共和國會計法》及財政部有關規章制度的要求，各單位（包括國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其它經濟組織）應當根據國家的有關法律、法規和規范的規定，結合部門和系統內部的有關內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。

內部控制制度就是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統，它涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。內部控制應當符合國家的有關法律、法規和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執行，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權力，內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務互相分離，確保不相容職務互相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；內部控制還應當正確處理成本與效益的關系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。

內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個現代企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要內容，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內部審計的現狀及如何強化內部審計工作

目前，一般企業中的內部審計，從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經營目標的完成等方面來展開的。但內部審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范管理等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現代企業建立健全內部控制制度的要求。

首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內部控制基本規范（征求意見稿）》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：

董事會

監事會

總經理室

審計部

總經辦

經營部其他職能部門財務部行政部

其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理作出分析、評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度。

最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。

三、強化內審，能有效防止內控失效

（一）一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：

1、會計信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成

的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其它企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。

2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。如現在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業的情況就可想而知了。

3、違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量行賄的案件，就表明企業的內控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二）為遏制內控失效，必須強化內部審計

針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。

1、根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。

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一、自查情況

加強社會保險經辦機構內部控制工作，是確保社會保險基金安全的本質要求，也是規范經辦機構各種行為，實施自動防錯、查錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的重要手段。為切實做好這項工作，我局從社會保險工作制度化、規范化、科學化出發，形成了一套事事有復核、人人有監督，行之有效、科學規范的社保工作內控制度和業務流程，建立對社保基金事前、事中、事后全過程的監督機制。

1、合理設置崗位，明確責任分工，建立內部制衡機制

根據工作需要，按照不相容崗位不能一人兼任的原則，設置了財務、業務、稽核和待遇審批等部門。在各部門內部再進行崗位細分，財務部門要求會計與出納分設，業務部門要求設立業務受理、復核、系統管理員等崗位，待遇審批部門要求設立受理、復核崗位，建立崗位責任制度，形成責任明確，相互制約的內部制衡機制。

突出加強對資金結算過程的監督。一是靠財務部門內部的監督，出納經手的每一筆資金收付業務必須經另一財務人員復核，每天下班前，另一財務人員對出納當天收繳的社會保險費存入開戶銀行的情況要再次進行復核;二是靠對賬制度來約束，每天、每月、全年都要進行對賬，業務部門每天開出的票據與財務部門實際收到的資金核對一致，不一致的查明原因及時解決，月份、年度終了，財務和業務部門分別由不同的人員核對月份和年度發生額，確保月發生額與當期日發生額累計數核對一致;三是靠內部稽核來監督，充分發揮稽核部門職能作用，采取定期檢查和不定期抽查的方式，對社保基金的運行進行稽核，提出稽核意見和改進建議，促進內控制度的不斷完善。形成了對社保基金全方位、全過程的監督。

2、工作程序化、規范化，建立組織嚴密、可操作性強的工作流程和業務規范

按照既高效、便捷又安全、嚴密的原則，建立涵蓋社保基金從進口到出口，涉及財務、業務、待遇、稽核等各部門的。要求加大復核、審核、稽核作用，強化內部控制功能，最終達到一個人不能辦理社保業務的要求。

參保單位到業務部門辦理繳費基數調整、社保待遇調整等業務，受理人審核后，必須經復核人復核，并經稽核部門稽核后，方能辦理;業務經辦人每月都要對社會保險待遇本月發放情況與上月發放情況進行對比分析，并經復核人、業務負責人、財務負責人復核，稽核部門稽核，局領導審核后轉財務部門辦理支付。財務部門出納收取社會保險費、撥付社保待遇必須經另一財務人員復核;財務專用章和個人名章由兩人分開管理;安排專人從源頭抓好社會保險費專用收款票據的管理;每月與開戶銀行和財政部門對賬，財務負責人對對賬情況進行復核。待遇審批部門應建立檔案聯合審查制度，審批社保待遇必須經四人審核小組共同審查檔案，經稽核部門稽核后，報局領導召開辦公會審批。

3、加強內部稽核，確保各項規范和流程得到貫徹落實

有了好的規范和流程是做好工作的基礎，但把規范和流程貫徹落實好則是關鍵所在。根據社會保險政策法規，對照《內部社會保險業務規范和流程》，采取定期檢查和不定期抽查的方法，對財務部門、業務部門、待遇審批部門執行社保政策和工作流程情況進行稽核。稽核完畢后，向單位領導匯報、分析稽核發現的問題，并提出改進意見，向被稽核部門反饋稽核情況，促進社會保險管理水平的不斷提高。

4、建立工作流程運行分析制度

社會保險工作政策性強，制度不斷發展完善，必須根據出現的新情況、新問題不斷修訂完善。我局從自身工作實際出發，在已有的業務規范、工作流程基礎上，應建立工作流程運行分析制度，主要領導親自抓。定期召開會議，財務、業務、稽核、信息網絡技術人員等相關人員參加，工作人員結合工作分工，對當期工作流程運行情況進行分析，逐條梳理，對發現的不能適應當前工作的流程，及時進行修改，從而保證了工作流程的嚴密性和適用性。

5、加強隊伍建設，提高社保基金管理能力

社會保險干部隊伍是社保基金的直接管理者，其整體素質高低，直接影響著社保基金管理的質量。結合我局工作實際，將定期組織人員進行培訓，進行適當的崗位交流，熟悉社保基金從入口到出口的業務流程，加深對社保政策的理解。平時要注重利用反面教材開展警示教育，通過分析經濟案件犯罪心理、犯罪過程，加深對經濟犯罪危害性的認識，保持警鐘長鳴，使每一位工作人員都成為政治過硬、業務熟練、一專多能、廉潔勤政的工作能手。

二、存在問題

社保經辦機構內部控制尚處于初級發展階 段，對于社保經辦機構，內部控制可以說是一個新的課題，部分人對內部控制的重要性認識程度不高。內部控制與長期形成的習慣和思維定勢必然會有沖突,形成各種各樣的矛盾和問題，內部控制建設需要解決好這些矛盾和問題。

1、控制執行人與控制對象之間的矛盾

控制執行人即社保經辦機構的稽核部門及稽核人員，控制對象是社保經辦機構業務經辦人員(包括負有審批職責的人員)、參保單位等。這方面的矛盾表現在：當社保經辦機構和經辦人員以習慣思維處理業務分工和辦理各項社會保險業務，處理和辦理的方式、方法和結果不符合內部控制的要求時，由于稽核人員按工作職責進行糾正、要求整改而產生的對立和沖突。如繳費基數核定，大多數社保經辦機構和經辦人員仍然沿襲參保單位申報多少即核定多少。因此而產生錯核、漏核，產生少報、瞞報，這種核定方式違反了《經辦業務規程》的規定和上級文件的要求。又如社會保險待遇支付環節的審核，內部控制要求嚴格覆行審核職責，不僅要核查待遇審批表、養老金發放名冊，還必須核查相關的支付依據和計算過程，以控制經辦環節的舞弊和失誤。但現實中審核、復核、簽批流于形式，經辦環節出現的失誤得不到及時發現和糾正的現象依然存在。另外，參保單位瞞報繳費基數、人數，少繳社會保險費，或是惡意欠費，也屬于控制執行人與控制對象的矛盾。解決這類矛盾需要剛性的法律支持，但是社保經辦機構僅有稽核檢查權，沒有行政處罰權，糾正的難度大，這又形成了矛盾的另一方面。

2、專業人員不足的客觀現實與實際需求之間的矛盾

內部控制要求科學合理設置崗位、不相容崗位分離;要求部分崗位專職、不得兼任和包辦風險控制崗位的工作;要求崗位與崗位之間要形成必要的相互制約關系，這是社會保險發展的必然要求。也就是說，社保經辦機構需要足夠的人員編制，能夠合理地設置崗位，配置人員，才能滿足內部控制基本的條件。而目前我縣專業人員不足又是客觀存在的現實。因此，內部控制建設還必須解決好這個問題。

三、加強社保經辦機構內部控制建設的建議

1、加大執法力度。根據勞動保障部頒發的《社會保險稽核辦法》的規定，社會保險經辦機構是稽核的責任人，所以我們社保機構必須運用該《辦法》賦予的權力，加大宣傳力度，鼓勵職工來監督企業申報繳費基數，讓他們知道企業少報、瞞報的后果。加大執法力度，真正有效遏制瞞報、冒領等違規行為。

2、加快制度規范。建議盡快建立社會保險稽核工作規范，從制度上、程序上、處罰上進一步規范社會保險稽核行為，使社會保險經辦機構的稽核行為規范化，切實做到依法稽核、依法處罰。同時，建議勞動保障行政部門授權社保機構對稽核中發現的問題行使行政處罰。

3、健全和完善內部控制制度。內部控制制度必須在工作實踐中不斷補充、修改完善，以保持其時效性。就我州目前的情況來說，除了按實際情況的變化修改、補充現有的內控制度外，還應增加部分內控制度。一是建立不相容崗位分離制度，明確規定哪些崗位是不相容崗位，要嚴格分離。哪些崗位要專職，不得兼職。哪些職位不得兼任和包辦其他職位的工作。二是建立審批制度，規定哪部分業務必須經過審批，哪些職位的人員承擔審核、復核、審批的職責。經辦人員必須提供哪些資料給審核、復核、審批人，審核、復核、審批人必須核查哪些資料后才能簽字。三是建立執行內控獎懲制度，規定部門和個人定期對執行內控制度情況進行自查和自評，稽核部門定期開展內控執行情況檢查，并綜合自查自評和檢查情況作出評價。執行內控制度好的部門和個人給予獎勵。執行內控制度差，或是業務操作違反內控制度規定，造成社保基金損失的，視情節給予戒勉談話、通報批評、責令追回損失、賠償、警告、記過等處分，直至追究刑事責任。

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文/鈕雪濤

建筑企業財務內部控制的目的在于監督工程項目財務及相關職員將有關的財務管理措施和規則落實到各個崗位中，規范工作流程，保證項目順利進行。我國建筑企業數量眾多且多處于高負債經營的狀態，財務風險較高，再加上建筑企業的經營項目投資金額大，生產周期長，工程項目分散，員工流動性強，增加了公司財務內部控制的難度。

建筑企業財務內部控制制度現狀

企業組織結構不合理，財務內部控制基礎薄弱。雖然目前我國大部分建筑企業實行了股份制改造，但是仍有一些企業尚未建立起完整的公司法人治理結構，監事會的監督流于形式。建筑企業多采取多級管理模式，各級公司之間經營權限不清，各自為政，權力分散，經常出現摩擦。在建筑項目施工過程中，為方便工程管理，建筑公司會針對單個工程臨時設立項目部，公司資金收支集中于項目部，不利于資金在項目間流動。實際上，由于建筑企業的資金回籠較慢，當一些子公司或項目部出現資金缺口向銀行貸款時，另一些子公司、項目部卻資金充裕，造成了極大的資源浪費，這是財務內部控制的一個難點。另方面，項目部設立的資金賬戶繁多，一些子公司私設賬戶以減少利潤上繳，而總公司缺少統一的賬戶設立、審批和控制手段，增加了企業的財務風險。除此之外，對于墊資項目，建筑企業內部通常未建立關于建設方的資信調查、信用評價方面的控制制度，缺乏資金風險防范意識。

財務預結算方式缺乏一定的科學性。面對瞬息萬變的市場環境，建筑企業在預算編制過程中采用的定額計價模式明顯缺乏實效性和準確性，由于施工圖預算的編制早于竣工結算，工程項目的工、料、機價格波動，必然導致預算不能科學地反映資金需求情況。另一方面，由于三邊工程（邊設計、邊施工、邊更改設計工程）的普遍存在，工程項目出具設計變更通知與技術核定單的狀況也很多，然而財務人員對工程的設計變更與技術核定單的真實性與合理性缺乏了解，企業也并未建立有效的現場簽證監督機制，造成了結算的不準確。

內部審計監督職責弱化。內部審計是企業財務內部控制的重要環節，有利于提高企業財務水平，加強企業成本管理，進而提升企業的經濟效益。然而在我國的建筑企業中，內部審計監督機制流于形式，沒有起到監督的效果，其原因主要有以下幾點：建筑企業內部審計部門隸屬財務部門管理，缺乏獨立性；審計人員的專業能力較低，審計質量有待提高；內部審計以工程預算、變更環節檢查為主，忽視對竣工決算的審計，以財務報表作為審計重點，無法合理評價內部控制的運行狀況；企業不重視內部審計的測試與維護，導致內部審計部門即使提出了有效的審計意見，也難以實施，無法發揮完善企業財務內部控制的作用。與此同時，工商、稅務、銀行等部門由于不了解建筑企業的經營項目，因此很難對建筑企業形成有效的外部監督。

企業不重視財務內部控制。財務內部控制雖然是隱形的，但是卻對企業的平穩發展起到了至關重要的作用，而建筑企業的負責人多將工作重點放在施工技術上，“重業務、輕管理”的現象廣泛存在于國內建筑企業中。雖然有的大型建筑企業已經建立了完善的內部控制制度，但是由于執行力度不足，根本無法有效地貫徹落實到企業生產經營中來。企業長期忽視財務、審計等管理流程的內部控制，導致企業財務內部控制體系處于失衡狀態，很多工程項目雖然采用先進的施工技術，質量一流，但是卻賺不到錢，甚至出現虧損。

建筑企業財務內部控制優化策略

樹立科學的財務內部控制觀念。企業內部控制制度是否能夠有效施行的關鍵在于員工，我國建筑企業的員工構成復雜，文化素質比較低，很多人認為財務內部控制只是會計的工作，與自己沒有關系。只有將財務內部控制的觀念普及到每個部門的員工，讓全體員工都能樹立起積極的財務內部控制意識，并且設立多維度的獎懲機制，才能順利地施行各項財務內部控制制度。

完善內部審計制度，強化監事會的監督職能。內部審計部門的工作包括財務預算審計、施工投入審計、項目結算、賬款回收的審計，貫穿于企業管理的全過程，是財務內部控制的重要手段。按照不相容職務相分離的原則，建筑企業應設立獨立于財務部門的審計監督機構，對資金使用情況、材料購入、固定資產等方面進行重點審核，跟進財務指標完成情況，組織定期與不定期的財務監察，并且跟蹤監察審計結論執行情況，從而切實落實審計部門的工作職能，確保審計意見得到采納，提高企業的經濟效益。監事會制度即政府和產權部門以所有者身份委派會計人員監督企業經營和財務會計狀況的一種制度，能夠有效增強財務控制和監督，值得引起建筑企業的重視。

加強資金集中管理。針對建筑企業投入資本大、資金回籠慢、工程項目分散、財務控制困難的問題，建筑企業可推行資金集中管理制度，在總公司設立資金管理中心，由總財務部門統一管理公司的籌資、資金調配、備用金撥付、工程款結算等工作，工程項目用款需審批，各工程項目部按季度上繳利潤。這樣，當某項目部出現資金短缺時，直接向上級申請即可，建筑企業由此實現了資金在子公司與子公司、總公司與分公司間的合理調配，提高了資金使用率，減少項目管理層克扣利潤現象的出現。當公司資金不足時，由資金管理中心聯合相關財務部門進行籌資，可以進一步拓寬融資渠道，降低融資成本。

加強預算與核算控制。建筑企業的預算管理包括兩個方面，其一是公司總部投標成功，由總公司建立管理班子并編制整個項目工程的總預算，與項目利潤指標息息相關，是整個項目業績考核的重要參考標準；其二是項目責任成本預算，工程項目部結合實際的施工方案和投標報價，并且將責任落實到具體部門。預算階段的財務控制要點是工程預算是否與實際情況相符，利潤指標是否科學，責任成本預算制度是否落實到位，反饋機制是否通暢。對此，企業在編制工程總預算時應當組織工程、技術、財會人員進行會審，對編制依據、工程量、定額套用、項目內容的真實性、準確性、完整性進行驗證；工程項目部應在總預算的基礎上編制項目責任成本預算，并且將責任落實到個人；建筑企業應建立明確科學的總預算控制制度，明確相關部門的責任和權限，對于不能及時上報問題的責任部門進行批評并與績效考核掛鉤。在會計核算方面，建筑企業應建立嚴格的業務審批流程和財務核算清查規定，明確財務審批的范圍，加強財務自查，保證實際工作與財務內控文件相符，為財務內部控制的施行創造良好的內部環境。

施工過程的財務控制。建筑施工階段是建筑企業最重要的業務流程，也是創造利潤的基礎環節。在這一階段，財務內部控制的重點是項目成本控制。建筑項目成本是指建筑企業為完成工程項目的建筑安裝施工任務所耗費的各項費用總和。由此可見，此階段的控制重點包括兩方面，管理行為和成本指標。對此，在施工過程中可以成立專門的項目成本管理部門，負責對項目成本進行管理，對比分析施工過程中實際成本支出與計劃支出的不同，及時將問題上報，給予糾正；對合同中規定的主要費用實施計量，隨時檢查：在施工過程中，及時根據材料市場行情指導價格，控制材料購入環節：定期盤點施工資料、機械器物，并做好實物資產收支登記；設立崗位人員在成本管理中的職責并且納入績效考核指標，并根據考核結果實施獎懲；當施工過程中實際支出與計劃支出出現偏差時，因地制宜地調整月度、季度計劃成本目標以及相應的考核指標，確保控制措施的效果。

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關鍵詞 商業銀行 內控制度 措施

一、引言

2014年9月12日，中國銀監會在2002年9月的《商業銀行內部控制指引》的基礎上，以銀監發〔2014〕40號印發修訂后的《商業銀行內部控制指引》，并于印發之日起施行。[1]

內控制度是相對于中央銀行監管而言的，整個過程由銀行內部實施，它包括制定標準、根據標準衡量工作成效和采取措施糾正偏差三個要素。[2]我國商業銀行經過一系列的股份制改造和商業化建設，已初步建立起一套具有一定科學性和嚴密性的內控制度，初步形成了崗位制約、授權分責的內控機制，對有效防范信用風險、市場風險和操作風險起到了明顯的促進作用。

二、我國商業銀行內控制度的主要問題

從總體上來看，我國商業銀行的內控體系仍不完善，內控水平與國際還有較大的差距，內控效果也不甚理想。其問題主要表現在以下幾個方面：

（1）內控制度乏力，缺乏強制性。部分內控制度在部門和部門之間不僅是相互割裂的，有些甚至相互抵觸。另外，由于內控制度設置不合理，往往是“控下不控上”，對管理層、決策層的約束乏力，主要靠其自律意識和道德操守來約束，在制度設計上存在對管理者疏于管理的問題。我國商業銀行對業務經辦人員的內控制度比較健全，而對于各級管理者，特別是基層機構負責人，則有不少控制盲點，近年來發生的一些金融案件表明，對部分基層機構負責人制約不嚴、監督失控是案發的主要原因，如輪崗執行不嚴。

（2）內控制度滯后，缺乏系統性。當前銀行內控制度建設滯后主要是某些地方制度存在盲點，如綜合柜員制處理有關業務，在實際運行中，由于對綜合柜員之間、會計和儲蓄綜合柜員之間、綜合柜員與上級機構內部往來控制以及綜合柜員制業務檢查等制度建設上，沒有能根據業務發展狀況及時做出相應調整，使基層機構照搬照抄原會計、儲蓄業務柜員制的有關規定。部分制度不切合實際，執行流于形式或難以實施，如大額現金支付的審批制度規定。

（3）內控制度低效，缺乏可操作性。商業銀行內部各管理機構每一層分支機構都設有各自的管理機構，由于內部缺乏一個統一的內控制度建設規劃，各個部門自行制定規章，從而形成各自為政、分頭管理的局面，造成了現行銀行內控制度數量龐大，制度目標難以統一，制度內容時有沖突，使基層機構在執行內控制度時因多頭管理而不知所措，普遍存在管理效率低下的。一方面，制度設計者片面追求制度本身的“完美”，往往偏離實際，導致一些內控制度在實際工作中很難操作，逼迫制度執行者采取越軌的做法，并給不良動機者創造作案機會；另一方面，不少制度規定又存在模糊化的概念，在涉及操作層面的各個業務環節時往往采取原則性的提法，導致制度執行者理解和執行上的差異性較大，如有些會計授權制度。

（4）與內控制度相應的技術和人力配置不合理。目前，基層商業銀行因業務數量、強度及對業務熟知程度等因素發生變化，而出現內部控制環節的技術性風險錯誤頻發。銀行的人力資源配置還停留在主要按業務量定編定崗的方式上，對基層網點的人力資源配置與基層網點內部控制的關系不敏感，往往出現增加了業務品種，基層網點卻沒有能按照內控制度的要求在增加的風險環節上合理配置有關人員，結果出現了混崗操作，一人多崗，監督檢查走形式等問題，經營風險也就不可避免了。

三、完善內控制度的具體措施

內控制度的設立是為了建立運作有序、反應迅速、調整及時、內容完整、評價合理的內部控制組織、執行及評價體系。為此，商業銀行應按決策系統、執行系統、監督反饋系統相互制衡的原則，完善內控制度的建設。

（1）堅持以人為本，樹立對內控制度建設的正確認識。通過培育金融企業文化，營造良好的內控文化氛圍，建立以提高員工素質和敬業精神為核心的人力資源管理制度；通過多層次、多渠道的培訓，使員工在思想上樹立對內控制度重要性的正確認識。內控工作有了思想基礎，內控工作崗位的人員設備安排、制度建設等方面的問題才會相應地得到解決。

（2）確立分層定位的思想，完善制度體系。商業銀行的內部控制體系要從決策層、管理層、操作層來分別設計，同時要適當考慮操作層面制度設計的彈性，確保制度執行的可操作性。決策層面，要完善公司制的法人治理結構，通過銀行股份制改造，建立起現代企業制度，加強對管理者的監督控制。管理層面，要建立運作有序、反應迅速、調整及時、評價合理的內部控制組織體系。業務操作層，要建立能涵蓋各業務崗位、業務品種的內控制度，制定出切合實際的業務操作規程，明確各層次、各崗位在業務操作過程中的責權劃分，按各自的工作性質、權限承擔相應的工作責任。

（3）建立強有力的內控監督機構和內控制度立體評價體系。商業銀行要建立內控建設領導小組及相應的內控組織機構，統一領導，保證組織機構的獨立性和權威性。要選拔一些熟悉業務、有責任心、作風正派的骨干力量組成內控組織機構，專職負責內控工作，從根本上解決人員少、素質低、責任心差問題。同時，商業銀行應構建有效的內控內部評價體系，組織建立具有獨立地位、能夠運用適當的評價方法和專業技術的內控評價部門，保證其內控評價的客觀性和公正性。必要時可充分借助外部評價機構，實施外部評價。

（4）建立管理信息系統和信息交流制度。充分的信息和有效的交流，對內部控制體系的運作是不可缺少的。因此，國有商業銀行必須建立一個涵蓋其全部活動的管理信息系統，并定期對其進行測試，確保其安全可靠。建立有效的交流渠道，保證在縱向上、橫向上信息交流渠道暢通無阻，確保有關人員掌握必要的信息；建立信息交流制度，共享信息，為內部控制體系各要素的運轉提供有效的信息支持，以便及時發現內控過程中的問題并采取有效的補救措施，保證內控目標的實現。

四、結語

商業銀行內部控制工作是一個巨大的系統工程，它貫穿于商業銀行經營管理的始終，涉及諸多業務環節。由于商業銀行面臨的深層次體制矛盾在近期內還難以解決；社會經濟環境的改善、社會信用制度的建設都需要經歷一個艱難而漫長的過程。在現實的情況下，加強商業銀行內控制度建設還需處理好與外部監管、與業務發展、與優質服務以及與改革發展的關系，以保證商業銀行總體經營目標的順利實現。

（作者單位為中國建設銀行荊州江津支行）

參考文獻

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一、加強財務監督，完善內部控制制度建設

公司依照國家有關政策、法規和中國一航的具體要求，先后制定了《投資管理辦法》、《貸款擔保管理辦法》、《貨幣資金管理辦法》等40多項基本制度和具體會計核算管理辦法，作為公司內控制度和財務管理及會計核算的依據，同時關注國家新會計準則的實施，依據《中國航空工業第一集團公司企事業單位財務會計管理制度》的有關規定，結合企業的實際情況對基本制度和具體會計核算管理辦法進行不斷修訂完善。去年又制定下發了《經濟合同財務管理辦法》。使廣大會計人員在財務工作中做到了有法可依，有章可循，正確履行核算濫督和控制職能。

二、加強資金管理。有效防范資金風險

公司自組建以來。在由集權到分權的變革過程中。財務資金管理方面有過不少教訓，如財權分割，資金分散，財務失控，資產流失。以及多頭開戶、私設小金庫、隨意轉移收入、資金賬外循環等。因此，公司及時采取措施，加強資金集中管理，并著重抓好以下幾個方面的工作：

1、重新修改《貨幣資金管理辦法》。該辦法詳細規定了公司實行貨幣資金業務崗位責任制，根據部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

同時規定公司財務部門負責管理貨幣資金，其他部門一律不能保留現金或設立銀行賬戶。不能保存各種有價證券和票據。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。嚴禁未經授權的單位或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。將銀行預留印鑒分開管理，即出納保管財務專用章。財會室主任保管預留私人印鑒，以達到互相制約、監督的目的。

2、加強財務收支審批制度。財務各級領導按規定對收、付款憑證事前簽字審核。 財務收支嚴格按照公司章程、董事會決議和公司相關制度規定進行審批。對所有的資金支出按照公司的年度、季度、月份資金計劃執行。并規定了資金審批權限，審批人根據其職責、權限和相應程序對支付款項進行“聯簽”審批。

3、加強內部稽核制度。會計工作稽核采取專職復核與相互復核相結合，領導審核與室主任復核相結合的方法進行。庫存現金實行每月3次定期稽核。銀行存款日記賬每月與銀行對賬單核對，并及時編制銀行存款余額調節表。

4、實行財務主管委派制。加強對基層財務工作的管理和監督。公司向有經營和會計核算業務的單位、部門直接委派財務負責人和財務主管。被委派的財務人員對本單位的經濟指標、財務會計和成本管理等工作負責，并組織實施與檢查考核；對該單位執行國家有關經濟法規、制度、政策和內部經濟核算制度等相關制度進行檢查監督，并匯總分析財務計劃、財務預算的執行情況；對違反國家經濟法律法規及企業財務制度和可能在經濟上造成重大損失和浪費等行為進行制止和糾正。

5、加強專項資金的管理。將公司基建處（國家基本建設資金）、供應處（材料采購資金）、總務處（職工住房集資款）的各項專用資金統一上收到公司財務部集中管理，對國家基本建設項目單獨進行核算，做到專款專用。下發了《關于進一步加強資金管理的通知》，清理了非法人單位在銀行開設的賬戶。將公司部分子公司、醫院、中小學、幼兒園、培訓中心等單位的資金結算全部集中在公司結算中心進行。嚴格了資金管理制度。規范了資金使用及審批程序。

6、抓好現金盤存點及管理工作。公司《貨幣資金管理辦法》中明確規定：（1）出納人員根據會計人員填制簽署的收付款憑證，按照業務發生的順序與當天的現金日記賬逐筆核對，做到日清月結，賬款相符。（2）公司財務部和各基層單位的財務部門。嚴格執行現金盤點制度，保證現金的安全。各單位的負責人或財務主管人員每月定期或不定期（每月至少3次）進行現金盤點，公司財務部門組織人員每年2次深入基層單位進行全面的財務檢查工作，并將該項工作制度化。做到檢查有記錄、問題有落實，確保現金賬面余額和實際庫存相符。如發現不符，及時查明原因，做出處理。（3）提取現金時，向銀行出具的現金支票必須由兩人以上共同完成，即現金出納員開具現金支票。銀行出納員加蓋銀行預留的財務專用章，最后由主管該項工作的財會室主任加蓋銀行預留個人印鑒，同時輸入支付密碼。以達到互相制約、監督的目的。

7、把好貨幣資金支付審批程序。公司任何部門和個人用款時，必須提交書面付款憑證，并注明用款用途、金額、支付方式等內容。財務人員嚴格審查貨幣資金支付是否按照公司的規定程序進行審批。除小額個人因公預借款等事項外：金額較大的款項支付需同時附上有效的經濟合同或與此相關的證明文件，方可辦理資金的支付手續。

8、加強采購合同和比價采購管理。采購合同、對外加工合同等均按規定程序審批，5萬元以上經濟合同須經公司法律部門審查、合同簽署人須經董事長授權后方可簽署合同。在物資采購方面。實行比價采購，財務部門在支付貨款時須由采購人員提供有關審批單方可付款。此外，按照《集團公司重大財務經濟事項報告制度》規定，實施重大事項上報制度，以減少風險并提高企業抵御風險的能力。

9、加大檢查監管力度。根據國家有關規定和中國一航的有關要求，公司加強清理“小金庫”工作，組織財務部、紀委監察處、審計室、人力資源部等部門聯合對公司所屬單位、子公司進行抽查，近幾年聯合檢查組對公司內分廠所、事業部、后勤單位的貨幣資金管理及二次分配資金進行了全面重點檢查，對發現的問題要求立即整改。

三、強化對外擔保管理。降低或有負債風險

篇6

高等學校的校辦產業要堅持具有中國特色的高校校辦產業，保障校辦企業健康持續發展，保證國有資產的保值增值。校辦企業的發展需在遵循國家大的方針政策前提下，有效的做到風險防控和內控制度建設，保證國有資產的保值增值，爭取創造更多的經濟效益和社會效益，為學校的發展、為學校教職工科技產品的孵化提供有力的平臺和保障。

關鍵詞：

校辦企業；風險防控；內控制度

黨在第十五次大會中明確的提出了要把我國建設成為法制國家。對于高等教育以及高職院校中的法制建設中，國家陸續出臺了一系列的法律法規。所以高等院校一定要主動地響應國家與法律的號召，積極地參與國家的民主法制建設，依法規范學校產業的發展。高等學校的校辦產業要堅持具有中國特色的高校校辦產業，保障校辦企業健康持續發展，保證國有資產的保值增值，務必做好風險防控措施，建設完善的內控制度。但是經濟的增長為高等學校的發展帶來機遇的同時也帶來了很多的挑戰。雖然目前來說許多的高校已經建立基本的管理層次，也出臺了一系列的相關規定和制度，例如對經營性無形資產的管理辦法、或者高校國有資產經營公司的管理條例等，但企業風險防控必須要從企業的內部著手，企業自身須加強內部管理與控制。

1校辦企業風險防控

1.1風險防控原則

亡羊補牢——時猶未晚，這句話在現代企業管理制度中是不可行的，大量事實表明如果企業在事前預控投入成本越高時，則其在事后投入的彌補成本就會越少，也就是說企業事前控制做得越充分，其事后損失就會越小，即要求企業在運行的過程中以事前控制為主，事中控制為輔，而事后的補救只是一種補充手段。

1.2風險防控的三個步驟

事中防控是指風險已經潛入企業的運行中，所以關鍵就在于是否能夠控制好風險。因此學校在與校外合作方進行項目談判或者項目合作時都會嚴格按照“評估風險、預警風險、化解風險”三步驟進行，建立健全校辦產業在運營全過程的法律風險監控和反饋機制，制定預警方案和應對措施以對未期風險有效規避和化解。比如高校在與合作方簽訂協議或重大項目合作前，請第三方如律師事務所和會計事務所出具專業報告，專業報告的分析可以給執行層的決策提供有力的支撐，在執行層內部達成一致意見后，再上更高一級學校層面相關職能部門組織的專項工作會議討論，重大對外合作均向省教育廳請示報告，得到上級部門批復后再簽訂相關協議或進行下一步的合作。其中有任何一個環節有疑義都必須認真對待，解除問題后再繼續下一步驟。在無形資產管理方面高校校辦產業部門應嚴格按照相關規定和要求規范運作。應對校名、校標等進行商標注冊申請，保證無形資產不受侵害，維護學校聲譽，同時為有效保護無形資產的良性運作，校辦產業應對在校區承租或者參與合作的企業或者個人使用學校相關無形資產的情形進行規范化管理，對不合理運用學校無形資產的行為進行書面警告、糾正、發送律師函。在具體的企業合作中，著力加大無形資產在其中使用的力度，同時保持必要的監管措施，保證無形資產規范化使用的同時，積極提升學校無形資產的價值。努力做到學校聲譽提升和企業市場盈利的雙贏局面。

1.3風險防控的主要防線

校辦企業在經營管理的過程中可以運用風險防控的主要防線進行控制風險，其主要的防線主要有企業職能部門、法務部門以及審計部門，將企業內部的各個部門組織起來形成內部的防控結構，為了奠定好企業內部的風險防控能力的基礎，校辦企業就要從企業的業務、法律以及審計三個層次中建立好防控結構，增強企業的風險防控能力，同時還要注意國家經濟制度的控制，完善企業內部的管理制度與規范。

2內控制度建設的著力點

2.1內控制度建設要因地制宜

企業內部制度的建設是需要根據企業的內部經營現狀來“因材施教”的，每一個企業的自身的發展特點都各不相同，所以在企業制度的建設中更不能生搬硬套，一定要結合自身情況因地制宜。比如許多大型的企業由于其企業內部自身的制度就比較完善，并且企業長期以來的發展已經形成了一套屬于自己的發展路線，對于這樣的企業就只需要管理者擺正好自己位置，樹立起服務的理念，為企業以后的發展掃清前進之路的障礙，根據市場和社會的發展變化及時的調整、完善企業制度。還有一些是快速的發展起來的企業就必須要掌握好企業自身發展特點，根據現有人才、科技優勢盡快建立企業制度，為日后發展強大做好充分的準備。再有就是一些高科技的小型企業，這類企業現階段的發展中極度的缺乏資金、人才等等，所以就需要學校的資產公司等為其資助，其管理者也可以利用自己在科技上的一些優勢吸引其他企業或者政府機構的合作。還有一些一直處于虧損狀態的企業，就要果斷的將其關閉。

2.2風險防控要張弛有道

事物的雙面性指導校辦企業對于企業內部的制度建設不要過度的節制，在制度的建設與風險防控的過程中也要掌握好一定的度，制度建設與風險的防控的主要目的是為了控制風險的發生，所以企業在制定企業制度時只要牢記這一點，只要達到目的就可，一旦采取的措施有過而無不及，就會帶來反作用，影響企業的發展。

總而言之，校辦企業的發展需在遵循國家大的方針政策前提下，有效的做到風險防控和內控制度建設，保證國有資產的保值增值，爭取創造更多的經濟效益和社會效益，為學校的發展、為學校教職工科技產品的孵化提供有力的平臺和保障。

作者：王穎 單位：南京中醫藥大學產業處

參考文獻：

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一、總體結構內控制度設計思路

(一)三維立體的靜態結構

現代企業的內控制度在總體上應該是組織、項目和流程3個方面的綜合,具有三維立體性。

1.維度項目

維度項目,即內控制度的基本單位。企業除質量控制外,還有很多個內控項目,諸如人事招聘、危機處理、合同管理、工廠消防、成本控制、財務預算與預測、采購計劃、員工績效評估等。

首先,如何確定內控制度項目的數量呢?由于企業經理存在或多或少的差別,因此,不同企業、同一企業的不同經理在項目數量上可能有不同選擇。但是,下列幾方面必須充分考慮:(1)企業愿景、戰略和經營目標的要求;(2)管理的“粗細”;(3)體現COSO報告的總體框架;(4)涵蓋會計控制、管理控制、業務控制和法規執行控制。此外,設計內控制度項目數量時,可參照組織的供應鏈來進行。例如,對制造企業來說,供應鏈可從顧客開始,由研究開發、設計、制造、營銷、配運、顧客服務等組成。供應鏈可以轉化為流程,流程又可分解為作業和任務。以此為基礎便可確定內控制度的數量。

其次,所有內控制度項目是不是可以等量齊觀呢?答案是否定的。它取決于相對誰來設計內控制度項目。對證監會、中注協和注冊會計師,會計控制可能最重要;對企業總經理,管理控制和主營業務控制可能最重要;而對車間主任,業務控制可能最重要,諸如此類,不一而足。另外,有些項目執行的結果是可以計量的,例如預算控制、成本控制等;而另一些項目的執行結果,則屬于非定量的或不能直接定量的,例如危機處理等。值得注意的是,預算控制、成本控制對任何組織來說都應該放在首位。

2.組織維度

現代企業是一個組織,它可以被分成高層、中層、基層和現場4個層級,每個層級由若干單位組成、每個單位有若干成員。按照COSO報告的思想,每個層級每個單位每個成員都與內控制度相關,應該參與內控活動。從組織維度設計內控制度,需要考慮企業的控制目標、控制環境和控制方式,進而確定企業的管理跨度與管理層級、企業是實行集權制還是分權制,并建立使組織得以運行的保證――經濟責任制度和崗位職責制度。組織維度設計得好,可以營造良好的內控環境。

3.流程維度

所謂流程,是指企業經營過程的一個階段,由若干項作業組成,而作業由若干項任務組成。在典型的制造業中,其經營過程有研究開發、設計、制造、營銷、配運和售后服務等項流程。每項流程,例如制造流程,包括材料入庫、材料存儲、材料搬運、材料加工、半成品搬運、半成品加工、成品入庫存儲、成品包裝發運等項作業。而每項作業,例如材料入庫,包括卸載、驗收、盤點、移動、擺放、記錄等項任務。特別重要的是,任務是由組織成員完成的,授權和責任在這里可以體現出來。在流程維度設計中,就是遵循“流程――作業――任務”3個因素之間的依次關系進行。

4.項目、組織和流程之間的關系

每個項目都是通過組織的層級、單位和成員按照一定的流程、作業和任務的要求來完成的;從流程、作業到任務,由于任務由人或組織成員來完成,因此,完成任務的成員組成單位、單位構成層級,從流程維度很自然的過渡到組織維度。換句話說,一個內控制度項目由組織和流程組成,是一個二維體系,當企業存在多個項目時,就可形成由組織、流程和項目組成的三維立體框架。

(二)過程循環的動態結構

現行內控制度設計上一個嚴重的缺陷就是沒有將內控制度與公司總經理(CEO)聯系起來。COSO報告和巴塞爾委員會的報告特別強調了這一點,但在操作層面上,很多人仍然在進行會計控制,并當作財務部門“自娛自樂”節目。另一個缺陷是在設計內控制度時,很少有人站在企業立場上考慮如何執行內控制度、實現內控制度目標的問題。我們認為,在動態上,內控制度不僅包括制定,而且包括執行,對執行情況的計量或測試、對計量或測試結果的分析和報告、根據偏差進行整改(包括預先設定獎懲制度和整改方案,修訂內控制度)等,這是一個完整的動態結構或系統。

在設計內控制度時需考慮以下因素:

1.與上述相同,內控制度的設計首先要考慮企業的愿景、戰略和目標。據此設計好內控制度之后,便是內控制度的執行。但對控制者來說,最重要的不是去執行內控制度,而是保證執行者實現內控制度的目標。

2.實現內控目標的第1步是對內控制度執行情況進行計量或測試。內控制度的項目可以分成執行結果可計量和不可計量2類。對可計量的內控制度執行情況的計量通常通過會計核算、結算和統計等途徑取得,例如預算執行結果就可以從會計核算的結果得到。對不可計量的內控制度執行情況的計量通常通過測試表取得,例如對公司印鑒使用控制制度的測試就必須按照該制度的要求設計問卷調查表,來了解該制度的執行情況。應該說,一項內控制度的執行情況往往可計量部分和不可計量部分并存。在這里,我們統統用測試表來表示對內控制度執行情況的計量或測試。

就操作層面而言,一家企業內控制度的測試可以分成綜合測試和單項測試。前者是對全部內控制度項目的測試,在現代企業中這主要是集團公司總部對子公司或二級經營單位內控制度的總體執行情況的測試,其測試表的結構按照COSO報告的整體框架設計;后者是對一個內控制度項目或一個相關的單位的測試,其測試表的結構也是按照COSO報告的整體框架設計。

3.實現內控目標的第2步是將內控制度執行情況計量或測試的結果與內控制度進行比較,然后作出判斷:(1)測試結果是否與內控制度相符?如果相符,控制者不做任何干預,繼續執行;如果不相符,則過渡到下一個判斷。(2)偏差是否可以接受?如果可以接受,控制者不做任何干預,由執行者或被控者照常繼續執行;如果不可接受,則過渡到下一個判斷。(3)內控制度是否符合實際?如果符合,偏差則導源于執行者,應進一步分析偏差的原因,擬定糾偏措施,并向控制者提供測試報告,控制者依據測試報告采取糾偏行動,干預執行者的執行過程。如果不相符,偏差則導源于內控制度,控制者則應采取修正或補充內控制度的行動。

4.內控制度執行情況的測試報告作為一種媒介,將控制者和執行者、總經理的監督和下屬的現場運作巧妙地連接起來,其重要性是不言而喻的。有2個問題在設計時要特別注意:(1)測試報告至少分成2種:一是對測試結果的匯總和詳細分析,稱為明細報告,留在內控部門備查;二是在明細報告基礎上編制的報告,稱為簡式報告,要定期報告給總經理。(2)測試報告結構應該與測試表保持一致,也就是COSO報告的整體框架。其中應就每個要素進行評估,特別說明造成制度與制度執行情況之間偏差的動因。

5.控制者依據測試報告采取糾偏行動有2種含義:(1)直接干預,即控制者直接和強制性地要求執行者用控制者指定的行動方式取代原有的行動方式。例如規定用辦公室電話打長途必須登記,但因執行不嚴,致使電話費上升。其矯正措施可能是將電話上鎖,鑰匙由專人保管,強制性地讓打長途的人進行登記。(2)間接干預,即控制者制定和堅持一套行之有效的激勵制度,通過激勵制度“準自動化”矯正執行者的行為。仍以電話費為例,控制者可以規定該辦公室長途電話費超過100元部分由辦公室成員承擔50%。辦公室成員會自動調整自己的行為。

(三)以企業經營活動事件的常規性、非常規性和混合性為基礎的結構

在一定意義上,企業經營活動是由一系列事件組成的,按照性質,這些事件可區分為常規性的、非常規性的和混合性的3類。另一種表述是:確定條件下發生的、不確定條件下發生的和混合條件下發生的。

據此,可發現內控制度設計的另外一些思路:

1.在嚴格意義上,人們能夠控制的只是常規性事件,所謂內控制度也只是對常規性事件而言,人們無法為那些非常規性事件設計內控制度。

2.在設計內控制度時,并非不考慮非常規事件。因為非常規事件發生在內控制度控制的范圍之外,屬于企業風險,執行者往往利用這些事件的發生采取有利于自己而不利于控制者的行動。對此,至少應采取2種方法予以防范:

(1)設計非常規性事件的處理原則。盡管人們無法預見非常規事件在何時何地以何種方式發生,但憑經驗和理性可以知道可能發生的非常規性事件的類型。例如在企業中可能發生產品質量、環保事故、財務危機、生產安全事故等。因此我們可以設計非常規事件或危機處理程序,包括處理原則、程序和權責等。例如企業可以規定當發生嚴重危害公眾事件時,管理當局在12小時之內通過媒體做出反應,以表明誠意;要積極與政府配合;統一對外口徑等。

(2)用非控制方法彌補控制方法的不足,特別要營造健康的企業文化氛圍,建立職業道德規范。健康的企業文化是企業大多數成員形成共同的價值觀念,是形成企業凝聚力和企業成員歸屬感的基礎,進而使企業成員熱愛企業、關心企業,這特別適合以中國為代表的東方文化。而職業道德在這里是指與企業成員工作相關的規范,是一種穩定的職業心理和職業習慣。因此,企業應該為不同崗位上的成員,制定相應的職業道德規范;要總結和以適當的形式強化健康的企業文化。只有這樣,當危機發生時,才會有人主動報告和處理,不至于袖手旁觀。

3.在企業經營活動中,大多事件既不是常規又不是非常規,屬于混合性。就此設計內控制度,需要考慮下列幾個方面:

(1)混合性事件轉化成非常規事件非常有可能,而且往往有征兆。因此,在設計內控制度時應該有相應的預防條款,防患于未然。

(2)混合事件的存在表明,與此相關的內控制度本身就有風險,也就是說并非按照內控制度去做就會完全避免錯誤。不能迷信內控制度,它是有局限性的。因此在執行內控制度過程中,對內控制度本身的評估是不可忽視的。

(3)混合性事件完全或在一定程度上轉化為常規事件是可能的。例如未來外匯匯率是混合性的,人們可以通過套期保值使之轉化為常規性事件。當然,這需要經驗、知識和技巧。

二、對單項內控制度的設計思路

所謂單項內控制度就是指上文所說的一個內控制度項目。這里將從3個方面進行討論:按部門進行設計、按項目進行設計、按流程進行設計。

(一)按部門設計

1.將部門既看成組織中相對獨立部分,又看成與組織中其他部門相互連接的環節,各個部門甚至形成一個投入產出的網絡。進行部門內控制度設計時,首先要營造良好的控制環境。控制環境因素包括部門內每一個人的誠信、道德價值和能力;管理層的管理理念和經營風格;管理層授權方式和發展其員工的方法,部門的組織結構和崗位設置等。而要形成良好的控制環境,就需要從部門的組織結構和崗位設置,明確責任的分派和權力的授予出發,注重提高本部門員工的誠信和工作能力,奠定良好的控制基礎。同時,還應注重與其他部門的聯系。

2.分析部門在企業中可能涉及到的項目,分析部門處于項目工作流程的哪一個環節,或屬于流程中的哪一個作業鏈條之中,存在何種風險,部門需要參與哪些工作任務,在執行任務的過程中可能會遇到的風險種類及大小,初步評估部門面臨的風險,進而確定關鍵控制點。

3.根據控制點確定所要進行的控制活動,進行責任和權力的具體分派,制定業績考核標準。一個部門由若干流程組成;一個流程由若干作業組成;一項作業由若干項任務組成;一項任務都是由一個或幾個人來完成;而為了完成任務,每個人都必須被指定明確的責任。在部門設計中,可以按價值鏈或作業鏈來進行設計。第1步,明確各部門涉及到的作業(如部門的作業可分為3種:接受顧客需求作業;滿足顧客需求作業以及輔助作業),明確部門的作業鏈和價值鏈以及作業結構;第2步,確定部門的主要工作流程以及各流程的投入與產出;第3步,確定流程中的各項作業以及相應任務;第4步,從按作業收集耗費的資源成本數據出發,確定作業的產出指標;第5步,制定作業的業績指標,即將部門的業績指標分解到各項作業,并根據部門的實際業績作出評價。

按作業鏈進行部門的內控設計,使部門明確在整個內控制度中自身涉及到的內控項目有哪些,處于流程中的何種地位,部門既能保持一定的獨立性,又能實現很好的銜接,集合各部門為整體,實現全企業的作業成本管理,可以將企業有限的經濟資源合理地在部門之間進行分配,以實現合理配置。

4.設計部門內控制度時建立部門內部以及部門間的信息與溝通,部門內上下級、同級、部門間能迅速取得他們在執行任務、管理和控制企業運營過程中所需的信息,并互相交換這些信息。

5.部門的內控制度應具有監督職能,包括例行的管理和監督活動,為確保內控制度的執行,還應具有協調小組,即縱向協調或橫向協調小組。

6.設計部門的內控制度也應區分常規性事件、非常規性事件和混合性事件。常規性事件的控制可按上述方法進行,而非常規性事件和混合性事件的控制可按上文總體設計中的有關思路進行。

內控制度設計后,應在部門內部進行測試,基本方法是:以部門為基礎,對部門的職能及崗位設置在內控制度中的實際執行功能進行測試。部門測試的結構可分為以下幾個部分:部門的組織結構及崗位設置、部門應具備的功能、部門管理的權限及范圍、人員的職責劃分,部門的主要業務、部門與其他部門的銜接(主要是業務上的銜接)。針對部門的測試主要看部門是否能夠完成規定的職能,部門之間的職能是否存在重疊,部門之間職責分配是否合理,是否符合內部控制基本原則,是否存在有的環節大家都管,而有的環節無人問津的情況,及管理上是否節約而有效。根據測試結果決定是否修訂或增補該項內控制度。按部門設計最實質的內容是流程設計。

(二)按項目設計

1.分析每個項目的組織維度和流程維度。即分析在執行該項目時都會涉及到哪些部門,部門的層級、部門之間的相互關系怎樣,組織結構如何,以及該項目會牽扯到哪些業務流程。同時分析在執行項目時可能面臨的相關風險,然后按項目的業務流程來進行具體設計,根據執行項目的環節和流程,確定控制點,從組織和流程2方面來制定相應的內控制度:即項目的審批、授權、核實查證、責權分離、確保資產安全以及檢查等,還應建立完善的信息和溝通以及監督機制。

2.制定項目內控制度的執行測試方法并形成測試報告。在項目設計中,設計一套內控制度的制定、內控制度的執行、內控制度的測試、內控制度的測試報告程序,來考證項目的組織結構方面,包括層級、單位和責任是否合理,以及項目的業務流程方面是否能進行實際操作,測試需結合COSO報告關于內控的5個要素進行,即查看項目的控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控。

3.設計項目內控制度的修訂和增補程序。形成測試報告后,就可以根據報告結果決定是否對該內控制度進行修訂。經由內控制度的制定、執行、測試、報告、修訂等一系列循環周轉的過程進行項目內控設計,可以使制定的內控制度符合企業實際,具有可操作性。

(三)按流程設計

1.明確業務流程工作環節的前后銜接,確定流程的投入與產出。

2.明確業務流程中涉及的作業,作業間的相互關系,建立一條作業鏈,并制定每一作業相應的作業標準,根據每一項作業的投入與產出,制定相應的考核指標,即將總投入與產出指標進行細化,落實到每一項作業中。

篇8

關鍵詞：事業單位 內控制度 存在問題 整個措施 必要性分析

由于我國目前還處于發展中國家，還需要事業單位作為支撐，隨著全球經濟一體化進程不斷加快，市場競爭也來呀激烈，事業單位要想在激烈的市場競爭中占得一席之地，就必須重視內控制度的發展，我國事業單位通過多年的發展，發現內控制度對市場經濟穩定發展有重要意義。建設完善的內控制度主要是為了提高會計信息的質量。從而保證事業單位資產的完整性和安全性。還能對事業單位的生產管理、銷售管理、政策管理進行監督和控制。但是有我國內控制度的起步比較晚，很很多發達國家相比還存在不小的差距。我國事業單位在內控制度上還存在很多問題，嚴重制約著我國事業單位的發展，本文通過在事業單位多年的額工作經驗就目前事業單位在內控制度建設中存在的問題進深入分析，并制定出一系列的整改措施，希望對事業建設完善的內控制度有一定的幫助，從而保證市場經濟和使用單位健康穩定發展。

一、事業單位完善內控制度建設的必要性

（一）滿足新經濟時展的需求

隨著社會經濟的發展，完善事業單位內控制度建設雖加強企業管理的重要方式。要想提高企業的經營管理能力和市場競爭力首先就要轉變企業的經營管理理念，在新經濟時代的背景下企業要想贏得發展能力，就必須控制企業生產成本，而內控制度的建設對企業控制成本管理有重要意義。隨著我國社會經濟的發展，我國事業單位的規模不斷擴大，就需要發展與之適應的經驗管理模式，目前我國很多事業單位內控制度不完善，使得在企業內部出現貪污、腐敗的現象。對事業單位的發展有很大的影響，所以事業單位要想滿足新經濟時展的需求，就必須建立完善的內控制度，才能保證事業單位健康穩定的發展。

（二）是促進事業單位順利發展的重要保障

隨著我國市場經濟的發展，事業單位經過多次的體制改革，從原來國家政府撥款到現在憑借自身的經濟利益維持事業單位的發展。使得事業單位對企業控制權利逐漸增大，現在很多事業單位不但擁有以前的各項職能，同時還增加了投資、租賃、證券等經濟活動。隨著事業單位的不斷發展，對企業資金的使用也有了很大程度的改變，以及不只局限在日常項目的費用和企業的開資，同時向產品生產、原材料采購、整合資源的方向反向。隨著事業單位經營項目的增多，對企業資金的使用效率越來越重視，通過建設完善的內控制度能很大程度上提高事業單位對資金的使用效率。但是在很多事業單位中，由于相關的會計體系不完善，會計人員綜合素質不高，內在制度不完善，從此很多違法亂紀等腐敗行為。通過不完全統計，事業單位每年因為內控制度不完善造成的經濟損失高達上千萬。所以，事業單位要想順利發展，就必須完善內控制度建設。

（三）是保護財政資產的主要手段

建設完善的內控制度是事業單位保護財政資產的主要手段，體現在以下幾個方面：首先事業單位資金的主要來源是國家和政府的財政撥款。怎么把這些資金發揮最大的經濟效益在很多事業單位面臨的主要工作，也是事業單位實現依法理財的主要條件。通過科學、合理、規范的內部控制制度能保證事業單位財務工作有序進行，保證事業單位財政收支規范化，會計部門財務管理的科學化，從而提高事業單位財政資金的使用效率，從而把貪污、受賄、控制在萌芽當中。通過建立完善的的制度在保證事業單位財政資產的同時為企業實現依法理財提供堅實的基礎，從而促進事業單位財政工作順利進行。

（四）是依法理財的關鍵所在

通過加強完善內控制度建設，是提高事業單位會計信息質量的關鍵，我國最新頒布的《中華人民共和國會計法》中明確規定出“各個單位應當適當的建立健全單位內部會計控制制度”。通過《會計法》的深化改革，在事業單位內部建立完善的內部控制制度，對促進市場經濟發展和提高企業市場競爭力有重要意義。除此之外，國家還制定了一系列法律法規來維護事業單位內控制度的建設，保證內控制度建設的更加順暢。

二、目前我國事業單位內控制度的現狀

完善內控制度建設是所有國有企業生存發展的主要基礎，在企業內部必須為內控制度的建設營造良好的氛圍，嚴格執行管理的政策制度，保證內控制度能順利進行。近年來我國事業單位迎來快速發展，很多經濟指標每年都在增長。通過在事業單位多年的工作經驗，以及相關文獻的查找，總結出我國目前事業單位在內控制度中存在的現狀主要體現在事業單位對建設完善內控制度不夠重視，人為干預的因素比較多，特別是在內控制度建設方面處于發展初級階段，需要成本管理制度以及其他其他管理部門共同協助，才能建設完善的內控制度，提高國企資源運營的質量，促進國企健康快速發展。

三、當前事業單位內控制度存在的主要問題

由于我國內控制度建設還處于發展階段，難免會出現很多問題，如果這些問題沒有得到及時解決，就會嚴重制約著事業單位長遠的發展計劃，事業單位管理上的缺陷主要表現為內控制度的建設還不夠完善。通過在上海長航醫院財務單位多年的工作經驗，發現國目前在事業單位中存在的問題主要體現在以下幾個方面：

（一）管理者對內控制度建設的意識比較薄弱

在事業單位中增強內控制度建設的意識對完善內控制度的建設有極其重要的意義，但是在很多事業單位中，相關的管理人員只重視企業的發展，而忽略了內控制度的重要性，這對事業單位有致命的影響，在市場競爭日益激烈的今天，不忽略內控制度的重要性，就相當于阻斷了企業的發展道路。很多事業單位的管理者對企業內控制度的了解非常有限，對內控制度的了解僅僅停留在完善部門規章之上或者對員工進行考核的層次，遠遠達不到運行內控制度需要的理念。在事業內部開展內控制度的建設只有部分財務人員參與。在落實內控制度過程中，就出現最高領導一人決定的現象，人治決定法治的情況非常普遍，發揮不出內控制度原有的價值，內控制度形同虛設。

（二）內控制度不完善

目前很多事業單位內控制度的運行只是按照國家制定的《內部會計控制規范》在運行，雖然從原理和理念上來講，符合了事業單位內控制度發展的需要，但是《內部會計控制規范》主要針對的是中小型企業，對事業單位的作用比較小。通過實際的調查走訪，反向很多事業單位根本都沒有形成統一的財務內控管理制度，哪怕極各別的事業制定了內控制度，也是在財務規章制度的基礎上對事業單位進行內控制度管理。甚至是在分析相關財務管理過程中，大多數都是憑借原有的工作經驗來完善內控制度管理，內控制度的控制范圍僅僅局限在各項經濟活動的開支上，很少關注產品生產成本和業務操作流程，內控制度建設層次較低。如果在遇到相關的問題，沒有統一的參考指標進行處理和修改。除此之外，由于事業單位企業管理者對內控制度的意識比較淺薄，對內控制度建設不重視，導致事業單位內外一直沒有建立起完善的內控制度，更加沒有完善的內控制度理念，這些原因都是導致內控制度不完善的重要原因。

（三）內控制度執行力度不夠

在很多事業單位中，那內控制度和內部監督進行混淆，認為內控制度就是內部監督，這是管理者要做的事情和我們沒有關系。更有甚者把內控制度當作是事業單位中的普通的規章制度，對內控制度缺乏真確的認識和了解，使得很多內控制度的政策落實不到實處，從而造成內控制度不完善。通過不完全統計，很多事業單位的員工對內控制度的執行力度普遍不高，對內控制度的內容理解不全面。雖然很多事業單位都有完善內部控制制度，但是沒有對內控制度制定科學、合理、有效的實施方案，使得內控制度形同虛設，起不到原有的作用。在事業到位中要想建立完善的內控制度，就必須保證內控制度的可行性，以及落實到方法，而不去僅僅制定出相關的控制制度。

（四）會計核算不規范

目前我國很多事業單位在會計核算過程總存在不同的問題，這些問題主要體現在以下幾個方面：首先，事業單位對會計憑證的管理比較隨意，大多數都是等事件發生后在進行反思和研究，而沒有做到事先控制，對事業單位制定的發展戰略有很大影響，沒有對財務投資風險進行預先控制；然后，對投資付款的項目沒有提供有效的付快憑據，財務付款的支票和印章統一管理，不能真正實現內控管理；其次，財務管理對會計憑證只是按照單純的時間先后順序進行裝訂和管理，而沒有重視財務業務類型，把很多不同的業務全部混亂訂裝在一起，而沒有分類放置，對以后的財務管理造成很大影響；從財務管理的記錄的會計賬簿來看，發現材料管理在記錄賬簿的的過程中，只重視分類賬的管理，而忽視了備查賬的管理，在賬簿中只記錄交易的金額，沒有記錄交易金額的原因。從財務報表的質量來看，往往只重視會計報表，而沒有對財務使用情況進行分析，沒有對會計報表附注進行編制。很多情況下考慮通過什么樣的方式能達到財政管理部門制定的任務和要求，而沒有根據相關的財務數據和資料去分析事業單位在財務管理過程中存在的問題，更加沒有對這些問題進行思考，得出解決這些問題的方法的措施。在事業單位財務管理由于受到這些因素的影響，就會走出財務信息失真，從而導致事業單位很多工作不能順利進行，就不能為事業單位提供有力的數據支持。嚴重制約著事業單位發展。

（五）人員綜合素質不高

事業單位工作比較穩定，但是相對其他企業工資比較少，再加上事業單位晉升比較困難，人為干預的因素比較多，很難吸引到財政經濟高校必要的優秀高才生，目前很多的會計師都臨時學習的會計，而沒有經過系統專業的會計培訓，具有的會計專業知識相關的法律法規知識比較匱乏。在事業單位中建立完善的內控制度，很多員工由于能力有限，對內控制度沒有全面的認識，把會計監督工作認為是企業正常的規章制度，嚴重制約著內控制度建設的效率。還有一些會計核算人員綜合素質比較低，為了盡快的完成上級安排的財務任務，就采用錯誤的計算方式，來完成財務核算任務。總體來說，事業單位人員綜合素質不高的問題如果不得到及時的解決，不但影響內控制度的建設，而且對企業財務核算的質量都有一定的影響。

（六）財務制度把關不嚴

由于最高領導“一支筆”，事業單位在財政管理制度上存在很多問題，比如說企業資金使用沒有節制，資金花銷沒有明確的記錄，很多管理者私自挪用資金，會計管理者在統計核算過程中，使得企業收入和支出對不上。使得財政資金不能實現最大化的利用，而且還會出現超支狀況。由于在財務管理中沒有確定一個確定的范圍和標準，使得大量資金被私自挪用。在投資項目上沒有進行仔細的調查，使得很多資金花費到很多不合理的項目上。造成大量的資金浪費，事業單位在財政管理上極其不合理，利用事業單位獨有不需要核算成本這一特點，就放松了對企業具體資產的管理，在領用實物資產中沒有辦理有效的手續，再加上管理物資制度不健全，使得很多資金的去向無法核對，增加了會計核算的難度。對事業單位的發展運營有很大限制性。

四、完善內控制度建設的有效措施

（一）提高管理者內控制度意識

2000年7月出臺的《會計法》中有明確規定，企業單位的負責人必須要對單位內控制度的合理性和科學性承擔主要的責任。所以要在企業內部重視相關了領導的培訓，保證每個領導都能認識到內部控制的重要性，從根本上提高領導者的內控意識。在這一過程中，企業的領導者和財務負責人員要共同交流和協商，共同努力保證內控制度在事業單位中順利進行，最大程度上發揮財務部門的管理作用，為企業領導者決策提供重要的依據。

（二）建立健全的內部控制制度

完善內部控制應當符合以下幾種原則：首先相互制衡的原則，也就是說要在企業內部相同的崗位要相互監督，相互督促從而實現共同進步，領導和下屬之間要相互牽制，領導在分配任務過程中要保證秉著公平、公正、公開的原則，在安排工作中如果發現問題，下屬可以之間提出，對于授權、記錄保管等方面要相互控制，用最小的成本實現最大的經濟效益。在事業單位中真正實現權責分明，相互制約；然后是責權統一原則。各個崗位要明確自己的責任和權利，對內控制度做的好的員工進行獎勵，對做的不好的員工進行相應的處罰，最大程度上調動員工的積極性，把內控制度落實到每個員工上身；重要崗位建立定期輪崗制度（包括領導在內）；其次是不例外原則，在事業單位中要在保證每個員工都參加到內控制度的建設中，任何人都不能例外。把內控制度的公平性和整體性落實到實處。

（三）加強監督控制

在很多事業單位中存在一個普遍的現象就是缺乏有效的監督管理，使得內控制度發揮不出原有的作用，根據事業單位實際情況想建立專門的監督管理機制。保證內控制度能得到有效的落實。同時要加大培訓力度，不但要提高相關人員業務素質和法律素質，還要提高服務意識，隨著我國社會經濟的發展，人們越來越重視服務業。一個好的服務態度不但能提高企業的信譽，而且還能很大程度上提高企業的市場競爭力。通過培訓工作及時發現內控制度中存在的問題，通過科學、合理方式對存在的問題進行處理，以便建立更加完善的內控制度。加大事業單位的審計力度，對內控制度的執行情況進行專項審計，并嚴格執行獎懲措施。

（四）完善會計核算體系

建立完善的會計核算體系，對提高事業單位財務信息質量有重要意義。所以在事業單位內部要通過合理的方式完善會計核算體系，各部門之間要積極配合財務管理部門，對日常項目消費的財政資金做好記錄。以此來提高會計核算的質量，才能保證內控制度發揮其應有的價值。充分利用先進的信息化手段不斷提高會計核算的質量，并加強對事業單位的財務審計，包括對基建等重大項目的專項審計。

（五）切實提高人員的綜合素質

21世紀是人才競爭的世紀，事業單位要想提高綜合市場競爭能力，就必須重視人才的培養，不但需要員工擁有較強的工作能力，還要具有良好的綜合素質。因為是事業單位中無論是財務管理，還是物資管理，都需要人來參與。內控制度的建設也需要人來完成，領導要對下屬進行關心愛護，建立人性化的管理模式。才能調動員工的積極性，和主動性。才能保證內控制度建立的更加完善。

（六）內控人員要加深對內控制度的理解

在事業單位中張貼內控制度的意義和好處，定期召開內控制度知識大會，在這一過程中領導者要做好帶頭作用，真正把內控制度意義和好處落實到每個內控人員的身上，不能對內控制度的了解僅僅停留在表面。同時要是事業單位內部為內控制度的順利運行提供良好的環境，形成良好內控的文化，保證內控制度能發揮最大價值。

五、結束語

綜上所述，隨著我國社會經濟的發展，在新市場環境下，事業單位建立一套完善的內控制度非常重要，通過內控制度不但能提高事業單位的管理水平，而且還夠在激烈的市場競爭中占得一席之地，保證事業單位健康穩定的發展。

參考文獻：

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[5]閆秋穎.建筑施工企業內控制度建設解析[J]. 中國總會計師，2016

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【關鍵詞】企業會計；內控；現狀；完善措施

隨著我國市場經濟的不斷改革與發展，會計制度也在不斷革新，企業越發凸顯自主經營的特點，企業要想在新時期下生存下去，就要改善自身的管理，如今，企業會計內控制度已經成為各個企業必須掌握的科學管理方法。加強企業會計內部控制，可以有效避免挪用公款、夾款私逃等企業內部惡性事件產生，對于強化企業財務管理水平、提高企業的競爭力、推動企業的可持續發展具有重要意義。

1.企業會計內控制度的含義

企業會計內部控制制度是企業內部為了有效地進行經營管理而制訂的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的措施和方法[1]。企業會計內控制度是一種科學的管理手段，能夠保證會計信息的真實性、會計工作人員的操作規范性和會計工作的穩定性。通過實施會計內控制度，可以促進企業對資源的合理利用，保證資金的安全，降低業務操作風險，有利于管理者做出正確決策，進而提高企業的經濟效益。企業會計內控包括控制環境、評估風險、溝通、控制活動、監督等過程。其中，控制環境是指對會計工作人員的選擇，會計工作人員既要具備良好的道德修養，又要具備專業的知識技能；評估風險是指將經營風險和業務操作風險控制在可接受的水平之內；溝通是指企業內部之間、企業內部和外部的有效溝通；控制活動是指對內部稽核、文件記錄、披露等活動的控制；監督是指對企業經營活動實施的全面而系統的監督。一個企業會計內控制度的好壞，取決于實施的會計制度是否服務于企業的發展目標，能否保證會計信息真實與完整、保證企業經營活動順利進行，以及是否遵守國家法律法規和相關會計準則的要求。

2.我國企業會計內控制度的現狀分析

2.1企業會計內控制度落后

許多企業管理者認為會計內控制度只是控制成本費用，保證資產安全性，把執行企業內部規章制度等同于執行了會計內控制度，因而未建立內控制度或內控制度不完整、不系統，缺乏科學性和合理性，雖然與上級行業規定或國家法規無抵觸，但是不符合企業具體情況和業務處理要求[2]。有些企業的會計內部控制只有個別管理者在負責，缺乏全套的會計內控制度，因為這些管理者一方面可能缺乏會計內控的知識，另一方面，他們本身職責在身、工作繁忙，難免會對會計內控工作造成疏忽。即使有些企業建設了與企業狀況相符的會計內控制度，但是缺乏連貫性和創新能力，導致會計內控制度缺乏生命力，當外部經濟環境或者政治經濟政策發生改變之時，企業的內控制度不能隨之變動，將導致會計內部控制的時效。此外，我國企業大多缺乏內部審計，內部監督做得不夠，且缺乏部門間的相互制衡機制，責任制建立的不完善，企業缺乏對工作人員的約束力，當有問題出現時，各個部門間互相推卸責任，損失只能由企業承擔，無法追究相關責任人的責任。或者企業在出現問題后才開始整治，喪失了會計內控制度的原本功能。

2.2企業會計內控執行部門執行力弱

企業會計的內控制度執行部門是對企業會計內部制度的健全性和執行情況進行全面審計的重要部門，同時也具備分析和解決企業內控制度在執行過程中所遇到的問題的關鍵部門[3]。企業會計內控制度執行情況的好壞，影響著企業財務狀況的好壞和經營狀況的好壞。要想實現企業的健康發展，就要確保企業會計內控制度的有效執行。然而，我國企業會計內控執行部門組織約束力低、管理效力差，對內控工作落實不到位，即使是有章可循，也執法不嚴，對內控制度的執行力不夠，讓企業會計內控制度成為了“本本主義”，成為了流于形式為了應付檢查的擺設。此外，有些企業的企業文化不夠和諧，造成很多部門對內控執行部門的工作不予支持的現象，他們的不配合或者拖延會大大降低企業會計內控執行部門的執行力，影響會計內控工作的效率。

2.3企業內控工作人員素質偏低

我國企業會計內控工作人員綜合素質普遍較低，風險防范意識較差，在工作中較少制定風險預案計劃，不能較好地控制風險，一旦風險出現會對企業造成較大損失。且由于一些企業內控部門的工作人員自身水平不足，對于企業會計內控制度執行過程中出現的問題，不能及時發現和妥善解決，影響整體的工作效率。還有一些工作人員職業道德素質低下，缺乏內控意識，不能抵御不良影響，因為個人關系而徇私情或者為了私人利益弄虛作假，導致企業內控制度喪失了原本的公正性，脫離了會計內控制度的本來目的。

2.4企業會計內控信息化程度低

在我國企業會計內控制度建設過程中，還不能有效地推進信息化在會計內控工作中的應用，部門企業沒有意識到互聯網的優勢，目光放得不夠長遠，把握不住發展機會。在傳統工作方式占主導的情況下，我國會計工作量繁復，且工作效率低下，錯誤率也較高。在會計信息繁多的情況下，缺乏會計信息系統的便捷處理，加大了管理者做出決策的難度，進而會計內部控制便難以有效地實施。

3.我國企業會計內控制度完善措施

3.1完善企業會計內控制度

首先，應根據會計內控相關規范，借鑒優秀企業的企業會計內控制度設計經驗，打造和企業發展戰略相符合的科學合理的企業會計內控制度，確保會計工作的順利展開。一個完善的企業會計內控制度體系，應包括科學的財務預決算、財務核查制度、庫存盤點制度、財務結算制度、財務報銷制度、會計憑證等各方面[4]。其次，要加強對會計基礎工作的控制，會計基礎工作的控制就是指要在日常工作中做好會計憑證的填制和整理，確保會計憑證的真實性和可靠性，其主要包括稽核控制、憑證控制、報銷控制以及賬簿控制，會計基礎工作的控制是實現會計控制目標的關鍵[5]。再次，對于關鍵環節中的關鍵控制點和以前出現過問題的節點應進行針對性的企業會計內控制度設計與改進，此外，還應建立健全事前控制、事中控制、事后控制的全面企業會計內控制度。最后，對內控相關部門建立權責分明的管理制度，將權力與責任明確到個人，促進各個部門之間的分工合作，相互監督，降低風險，保證企業健康運行。

3.2加強內部審計

內部審計是會計內控制度的一種常見形式，我國會計內控制度中內部審計的缺位，減弱了會計內控制度的監督效力，阻礙了企業的發展，因此，加強內部審計刻不容緩。企業應設立專門的內部審計部門，采用專門的審計人員對企業的會計信息進行內部審計，賦予審計部門相應的權力以確保其他部門對審計工作的配合。通過審計工作人員對財務活動進行的科學評價，能夠有效降低重大錯報風險，保證企業會計內部控制制度的嚴密性和完整性，增強公眾對企業的信心，提高企業的社會形象。

3.3提升工作人員專業素質

會計內控工作人員的素質高低決定著會計內控工作的質量，應意識到會計內控工作人員對企業發展的重要性。會計內控工作需要工作人員具有良好的職業道德和較強的會計內部控制意識，辦事一絲不茍、精益求精。首先，可通過提高薪酬和許諾廣闊的發展前景，吸引優秀會計內控工作者加入到企業中來。其次，可通過定期培訓和考核，強化工作人員的業務能力。再次，可通過科學的獎懲制度，對違規操作的工作人員進行處罰，對表現出眾的工作人員進行獎勵，以規范會計內控工作人員的操作，防范業務操作風險。最后，可通過后備梯隊建設，加強對骨干工作人員的培養，避免人才流失。

3.4促進會計內控信息化建設

會計信息化是未來會計行業的必然發展趨勢，在會計內部控制制度建設中，應充分利用信息時代、大數據時代、云計算和互聯網的優勢，加強會計內控信息化建設，建立一套完備的會計內控信息系統，實現相關產品成本、費用、利潤等記錄的便捷和核算的自動化，降低會計工作的繁復程度，減少會計工作錯誤的出現，提高工作效率，有效控制企業的經營活動。加入信息化的會計內控制度是新型的財務管理方式，將會實現會計核算、監督和管理的職能，實現會計工作的內部控制，增強企業的競爭力。小結雖然我國企業會計內控制度起步較晚，但是隨著我國市場經濟的發展，我國企業會計內控制度正在逐步發展完善，企業管理層逐漸認識到企業會計內控制度在經營管理活動中的重要性，企業會計內控制度突破了原有的薄弱性。通過不斷對企業會計內控制度的研究與優化，形成企業會計內控的方法，使企業會計內控制度更好地發揮管理和監督的作用，規范企業的會計行為，進而逐步地提高企業的經營管理效率、提高企業的競爭力。參考文獻：[1][2]崔愛霞.淺談企業會計內控制度建設的幾個問題[J].科技創新導報,2015(07):180-182.[3]鄭曉玲.論我國企業會計的內控問題及對策[J].科技展望,2015(20):228-229.[4]胡文明.小企業會計內控常見問題及應對策略[J].財務與審計,2015(04):130-131.[5]蘇廣娜.試析企業會計內控的必要性和策略[J].經濟科苑,2015(24):291.（一）對包裝減量化的思考雖然，為環節環境問題及解決資源消耗嚴重的問題，我們應該大力提倡包裝減量化，但也需要引起注意的是，所謂的減量化包裝并非就是盲目無規則的減量，而是要緊密的結合商品具體情況進行最為適度的包裝。對于產品包裝減量化要有一個更為深刻的認識和理解。1.包裝減量化的本質并非完全否定包裝，也不是徹底的拋棄產品包裝，而是將產品包裝中某些不必要的功能去除，同時去除多余的修飾性包裝，減少無用細節，對產品真正所需要的包裝要素進行提煉和精簡，以此來降低產品包裝過程中所造成的材料不必要浪費，從而最大限度的節省資源，降低成本。2.減量化包裝也并非是僅指包裝材料用量的減少，同時還應該涵蓋了對包裝各個環節中的資源消耗及能量利用情況進行考查，從而實現包裝過程中所涉及到的各種資料及能源的利用率的不斷提高。3.在進行產品包裝減量化的同時，要正確的處理好產品包裝與循環利用二者之間的關系，也就是要求設計者能夠緊密的結合產品可循環利用的實際情況進行減量化包裝，如果盲目追求包裝的減量化，就容易降低產品包裝循環利用的使用次數，由此以來依然未得到資源節約的目的。4“.減量”并不是“減質”，對產品實施的包裝減量化，在保證包裝用料最少的同時，也要確保對產品進行包裝的根本目的--保護產品、方便運輸。（二）對包裝減量化的建議針對于目前我們實施的減量化包裝、綠色包裝，又該如何采取措施強化實施呢？相關的法律法規的完善應該作為第一步驟內容進行。1.國家制定相關的政策規定，規定強制回收產品和包裝物的具體名錄，同時也要規定其具體回收辦法；2.對于過度包裝的產品，國家也要制定出具體的價格政策及稅收政策，積極鼓勵無包裝產品及高檔產品簡單包裝，注重產品包裝要對生態自然的無害性，并且能夠進行回收再利用；3.因為在目前的包裝標準中還存在一定的漏洞，所以在設計者進行包裝設計時，應將包裝層數及成本價格進行公示，提供給社會公眾及相關監管部門一簡單明確的判斷標準；4.將部分行業的商品與額外的包裝進行分開銷售；5.擴大生產者的責任，使生產者在生產包裝過程中就應該注意到日后的回收問題，嚴厲打擊過度包裝的行為。結語目前隨著經濟的不斷發展，企業之間的市場競爭也日益激烈，同時企業的發展也面臨著自然資源的制約，如何才能實現與自然生態資源的和諧相處，持續發展，已成為現階段一重大課題。對于我國包裝行業，由于傳統的包裝形式存在著較大的資源浪費，也會造成較大的環境污染，所以我們極力提倡綠色包裝，包裝減量化作為實現綠色包裝的主要途徑之一，在節約資源，減少環境污染，降低企業生產成本，提高企業經濟效益，從而獲得更強的市場競爭力，推進企業的可持續發展進程等方面發揮出了重要的作用。

作者:劉海平 單位:長春桐林環境景觀工程有限公司

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關鍵詞：內部控制制度　財務管理水平　會計控制體系

企業財務管理內控制度，是企業基于財產安全，保證財務資料完整性和財務收支準確性，提高企業經濟效益而制定實施的財務制度。企業財務管理的內控制度的執行情況直接關系到企業財務管理的精確性，不斷強化企業內控制度，對于保護財產安全完整，強化經濟管理，規范經濟活動，加強內部監督，具有重要意義。

1.企業內控制度強化的必要性

1.1國家對企業監管的需要

隨著我國市場經濟的發展，以及企業競爭環境的不斷變化，使得單純依賴會計控制已難以應對市場競爭與風險，企業內控制度的強化對防范資產的被侵蝕，保證資產的增值保值，加強對企業的有效監管都有著重要意義。

1.2企業生存發展的需要

國內企業的管理上存在著諸多弊端，企業的經營管理必須強化內控制度，以此來查找風險漏洞，避免不必要的浪費和損失，提升自身的發展能力，取得更好的經濟效益。

1.3防范財務風險的需要

內控制度是保證財務報告可靠性和決策科學性的有效保障，健全的內控制度可以避免投資的失誤，降低決策的風險，明確分工和責任。財務的內控制度可以建立制衡機制，避免企業資金的支出失控，提前控制企業的財務風險，促使企業經營管理的協調、有序、高效地運行，在減輕決策者管理負擔的同時也強化了部門的責任意識。

2.企業財務管理內控制度存在的問題

2.1管理層的經驗缺乏

目前很多企業仍處于傳統經驗治理的范圍之內，而企業管理層對于內控制度的忽視使得對企業的經營管理以行政命令的方式實現，財務管理在整個的內控制度中成為薄弱環節。這樣一來，財務部門的職權范圍、崗位責任制等方面得不到有效的控制解決，造成企業的財務控制能力不強、資產管理的混亂、成本核算的不實等問題的出現。

2.2內控方法的落后

企業內部控制的完善主要依賴于條文形式的規范，經濟業務的程序，會計人員的審核處理，審計人員的監督管理等方面，完整的內部控制體制要經歷建設到評價再到再生的過程。但目前內控制度方法的落后，沿用舊的經濟體制下的方法，使得企業的經營管理不能在這一系列的控制層次下完整的進行。

2.3財務管理人員素質的有待提高

第一，自身必須具備嚴謹專業的工作能力；第二，對企業財務報表的統計與分析，以及對相關資金的記錄、審核、批準，都應保證在國家以及企業的規范之下進行；第三，履行自身的責任與義務，財務的管理要在規范監督下進行。目前，我國財務管理人員的業務素質偏低，法制觀念淡薄，職業道德上也存在著嚴重缺失，而面對利益驅使，違背原則和會計資料失真的行為也屢見不鮮。

3.企業內控制度的設置原則

3.1互相制約原則

3.2會計監督原則

3.3記錄完整原則

4.強化企業內控制度的方法探究

4.1優化財務風險內控環境

強化企業內控制度，優化財務風險的內控環境，必須加強制度建設，明確內控主體與控制目標。由于企業內部存在股東、經營者、管理者、員工等主體，因此具有各自的不同的控制目標。股東的目標是實現財富最大化，經營者的目標是實現經營效益的增加，管理者的目標是實現完成責任目標，普通員工的目標是遵守企業的規章制度，并且提高企業的經營效率。

與此同時企業的宗旨、文化、制度等與內控制度的相協調也是十分重要的。完善企業內控環境，首先，培育內控文化；其次，完善現代的企業管理制度；再次，提高領導的重視程度；最后，優化企業的組織結構。

4.2建立健全內控制度的法制性

第一，建立決策、經辦人員分離制度決策和經辦分離制度，從而使決策者與執行者之間的相互監督與制約，以此實現部門之間的相互制約、上下級之間的相互牽制與監督。第二，建立實物資產的清查盤點制度，企業應當組織專門的機構人員，進行實物資產的購建計劃編審、合同簽訂、物資采購等一系列的規范化，以此有效保證實物資產的內控制度得以有效執行。第三，應當充分發揮政府監督部門、社會中介機構、社會力量等的監督作用，以此加強企業內控的監督，改善企業的內部控制系統，在減少財務報告操縱和管理舞弊的同時，有效保護企業自身利益。

4.3充分發揮內部審計作用

內部審計部門可以根據企業監督的需要，對企業各部門的經濟活動進行審計和評價，是企業經營工作的專職的監督機構。目前，我國企業的內部審計機構設置情況不一，但合理設置審計機構，結合企業的實際情況，審查各經濟組織的內控制度的科學與嚴密，并且對審計單位的內控體系作出合理評價，對所存在的問題進行督促解決。

由于內部審計與企業內部控制處于同一環境之中，因此可以將內部會計控制作為一個專題的審計項目來進行。準確把握內控制度的薄弱環節，掌握易造成損失的失控點，進行有針對性和連續性的跟蹤審計監督，不斷加強和完善內部會計控制。

4.4會計程序與財產物資的控制

在企業核算程序中，會計制證人員、審核人員應進行分離，而審核崗位應該由業務素質高、業務熟練程度高的職業道德水平高的人員來擔任，這樣能夠有效加強賬務的核對工作，保證企業的明細賬、現金日記賬、總賬等核對無誤，特別是在實行會計電算化條件下，進行對會計記錄權限限制的修改和會計記錄被惡意修改的防范具有重要作用。

加強資產的管理是企業的重要任務。企業的非實物資產應明確相關職責，進行定期核對，防止因超過時效等原因形成呆賬。

4.5增強財務管理人員素質

企業的從業人員的選拔和任用，首先要確保財務工作人員具有相應的專業知識水平，并不斷進行相關專業知識的學習與培養，第二，培養從業人員端正的工作態度和高尚職業道德覺悟，第三，作為財務工作者應當嚴格遵守企業制定的各項經濟政策與管理規范，以此確保各項賬目的真實準確。

總結：企業內控制度作為現代企業管理的重要組成部分，它的有效強化對于保證企業決策的有效性、控制企業財務風險都有著重要作用。企業的經營管理需要建立健全有效的內部控制制度，及時反映國家的法律法規以及企業內部管理體制的貫徹執行，形成企業內部的相互協調與制約機制。同時對企業財務的內控制度的強化，能夠及時檢查與糾正企業經營管理中的違法行為，有利于企業經營活動的合理化，維護企業資產的安全完整，有利于保護國家和社會公眾的利益，有利于社會經濟秩序的健康運行。

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