會計稅收籌劃范文

導語：如何才能寫好一篇會計稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：建筑企業；會計稅收；籌劃要點

一、建筑企業稅收籌劃基本特點

針對建筑企業來說，在開展稅收籌劃工作過程中，需要從企業自身情況進行分析。由于和其他企業進行比較，建筑企業施工周期相對偏長，并且施工內容比較多，資金投放量較大，涉及的稅務內容繁瑣，其中包含了增值稅、所得稅、印花稅等。建筑企業結合自身情況和特點，其稅收籌劃具備的特點具體體現在兩個方面。一是剛性大，也就是結合當前我國稅務改革要求，針對建筑企業納稅人，不管是采用哪種工程結算方式，都涉及了諸多增值稅業務。另一方面，征收范疇廣泛。在建筑行業中，部分企業財務核算水平有待提升，并且缺少統一的核算標準，無法實現稅收的精準核查。在這種情況下，在進行稅務征收的過程中，其基層稅務部門要想確保稅源，將會采用核定征收方式向建筑企業征稅。

二、建筑企業會計稅收籌劃原則

（一）合法性原則

從稅收籌劃自身角度來說，其往往構建在合法的標準上，反之將無法實現稅收籌劃，也就是使得企業面臨偷稅、漏稅的威脅。建筑企業在開展工程建設工作以及日常管理活動時，各項內容都要嚴格按照國家法律標準進行，不可出現違反法律標準的狀況，在出現違法亂紀行為時，應該第一時間和公安、工商管理等部門聯系，及時將現象處理，避免造成違法規模的擴大。稅收籌劃作為一項合法性工作，秉持的最基本要求在于嚴格按照國家法律要求進行。

（二）效益性原則

由于開展稅收籌劃工作的意義在于滿足國家法律標準的情況下，減少建筑企業運營成本，給企業創造理想的效益，實現企業效益最優化。所以，在落實稅收籌劃工作過程中，需要綜合思考行為目的。在國家法律許可的情況下，對納稅行為進行綜合評估，給后續建筑企業發展提供條件。假設在企業運營發展過程中需要充足的資金支持，則需要結合資金需求，合法避稅，將稅收籌劃自身作用全面發揮。秉持效益最大化原則，不但可以確保企業順利運行，同時還能實現建筑企業發展規劃合理設定，精準核算企業需要投放的成本數據，根據勞動計劃進行再生產，從而提升企業發展潛力，引導企業健康發展。

（三）權衡性原則

稅收籌劃行為不單單是為了減少成本投放，同時也能夠有效的防止各種稅收風險出現。所謂的規避風險也就是，結合當前建筑企業運營發展中可能存在的各種的風險因素，采取對應的風險防范對策，減少風險出現的可能性。為了避免企業因為受到各種因素影響而造成資金鏈的斷裂，則需要開展稅收籌劃工作，確保企業資金穩定運行。在每次工程結算工作結束以后，財務部門需要保存在應急資金庫中，可以給建筑企業今后運營發展提供資金支持。所以，在開展稅收籌劃工作時，需要秉持風險和權益權衡的原則，為建筑企業今后發展保駕護航。

三、建筑企業會計稅收籌劃要點

（一）確認企業收入

在工程建設過程中，建筑企業需要繳納的稅費往往由企業收入高低情況來設定，并且企業收入將會給企業獲利總額情況帶來直接影響，最終決定企業繳納的稅費額度。結合新稅法標準得知，建筑企業可以結合當前已經實現的工作情況及工程施工進度進行收入確認，但是因為施工項目時間跨度相對較長，并且無法在一個會計年度中實現。因此，建筑企業需要在法律標準許可的情況下，結合自身實際狀況和要求，最大限度的延遲工程款項結算收入確認時間，從而實現納稅事前的延遲，提升企業資金應用效率。

（二）完善會計核算管理體系

建筑企業需要做好會計核算管理體系構建工作，根據國家規章體系要求開展會計核算工作，優化會計操作流程，定期安排會計工作人員接受專業培訓和考核，使其對國家最新的稅收政策有深入的認識，明確會計工作流程，引導稅收籌劃工作順利開展。建筑企業管理層級以及決策層級需要加強對會計工作執行情況的監管，科學設定激勵體系，引導會計工作人員學習相關稅法知識，掌握國家納稅標準和要求，科學設定稅收籌劃方案，在減少企業稅收壓力的同時，營造良好的工作環境。

（三）扣除不用計算賦稅的費用

費用扣除給企業所得稅帶來一些影響，建筑企業在稅法許可的范疇中，需要對各個費用列支以及可能造成的損失進行評估，縮減稅基，減少企業稅費的繳納。首先，需要明確國家許可的企業列支費用，在這種情況下，能夠降低賬目上企業效益，并且適當的減少企業繳納的稅務費用。其次，對部分出現經濟損失的費用加以記錄和核查，保證各種費用不可超出稅法所要求的列支限額。

（四）轉變企業組織格局

首先，建筑企業需要通過集團股份企業實現稅負的均衡。其具備的優勢在于集團企業能夠改善子公司組織框架以及管理方式，把企業整體發展當作主體，實現稅收籌劃，從而促進集團企業和子公司稅務關系的協調和發展，減少集團企業稅費繳納額度，提升企業稅收效益。其次，建筑企業需要向高新技術企業獲取稅收優惠政策。通過應用優惠政策，能夠實現建筑企業內部資源的整合，并對各項和新技術材料有關的資源進行分配，申報高新技術企業，享受國家優惠政策，極大限度的減少企業稅負。

（五）認真研讀合同內容

建筑企業在運營發展過程中，和其他企業建立合作關系，并簽署對應的合作協議。在協議中包含的價格因素將會給企業納稅帶來影響。因此，建筑企業在簽署合同過程中，應該對合作中包含的各個價格條款進行思考。由于合同中價格條款將會給企業稅負帶來直接影響，對合同經濟因素進行研讀和分析，減少稅務支出，這些稅務支出往往是因為合同疏漏而導致的，進而保證建筑企業的經濟效益。除此之外，建筑企業在開展稅收籌劃工作過程中，還要秉持合法性、合理性、效益性的標準，在減少企業稅收壓力的同時，讓企業獲取理想的稅后效益，從而引導建筑企業健康發展。

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稅收籌劃作為一種減少稅收負擔、節約稅收支出、實現利潤最大化的有效方法，自然成為企業的必然選擇。隨著社會主義市場經濟的發展，尤其是加人WTO后，社會各界逐漸認識到稅收籌劃的重要作用。于是，從事納稅籌劃的隊伍日益壯大。

在當前市場競爭日趨激烈化、國家法規建設日趨規范化的時代，如何做到詳細研究國家財稅政策，充分挖掘各項有利因素，積極做好稅務籌劃，使企業在完成作為納稅人應盡的義務的同時稅負減少、利潤達到最大化，對企業提高競爭力、生存力是至關重要的。

稅收籌劃實質是一種高層次、高智力型的財務管理活動。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質，需要具備稅收、會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個投資、經營、籌資活動，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而作出最有利的決策。

稅收籌劃首先面臨的難題是會計制度與稅法的差異。雖然會計制度與稅法同屬規范經濟行為的專業領域，但二者分別遵循不同的規則，規范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等在核算內容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會加大稅收籌劃人員理解和執行具體政策規定的難度。

從內容上看，稅法規范征稅行為和納稅行為，體現社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關各方面了解財務狀況和經營成果的需要。從處理方法看，會計制度規定必須在“收付實現制”與“權責發生制”中選擇一種作為會計核算基礎，且一經選定，不得隨意更改。而稅法在計算應稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是"收付實現制"與"權責發生制"的結合。從制定目的看，會計制度為了反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，為投資人、債權人、企業管理者、政府部門等提供真實、完整的財務信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎性會計資料也是納稅的主要依據。而稅法是為了保證國家的強制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控，引導社會投資，對會計制度的規定有所約束和控制。

在資產要素中，二者存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處理、減值準備等方面的差異。1、資產入賬價值的差異。會計處理通常按實際支出或實際價值作為資產的入賬價值，而稅法上除按實際支出作為資產的入賬價值外，還強調按完全價值作為資產的入賬價值。如企業在接受投資、接受捐贈時取得的固定資產及盤盈的固定資產，會計處理均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；又如以債務重組方式或非貨幣易方式取得的資產，會計處理一般按原資產的賬面價值入賬，而按稅法要求一般應按取得資產的公允價值或市場價值入賬。2、資產折舊與攤銷的差異。會計處理通常強調加速折舊與提前攤銷資產，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產折舊，會計上規定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產范圍等企業可以自主決定，而稅法上卻明確規定，企業的會計處理如與稅法規定不一致，計稅時應按稅法規定調整；又如待攤費用，會計上規定如果待攤費用的項目不能為企業帶來經濟利益，應全部計入當期損益，而稅法則強調要按規定期限如實攤銷；又如無形資產，要是合同和法律沒有規定受益年限，會計處理攤銷期限沒有超過十年，稅法則規定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財產損失，會計處理強調期末必須處理完畢，稅法則強調應報經批準后處理，未經批準不得處理。3、資產收益處理的差異。如投資收益，會計上對與投資相關的收入要求區分不同情況，有的作為收回債權處理，有的作為收回投資成本處理，有的作為當期損益處理，視情況而定；而稅法一般都要求作當期投資收益處理，并按規定計算納稅。4、資產減值準備的差異。如發現資產減值或貶損應計提減值準備，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等八項，而稅法上只承認壞賬準備，對其他的各項減值準備均不予承認；即使是壞賬準備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規定。

在負債要素中，二者存在預計負債、放棄債權、借款費用等方面的差異。1、預計負債的差異。包括企業對外提供擔保、商業承兌票據貼現、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債。會計上要求企業應按照規定項目和確認標準，合理地計提各項很可能發生的負債；而稅法則堅持實際支付原則，不予確認可能發生的負債。2、放棄債權的差異。會計處理對債權人主動放棄的債權或者債務人無法償還的債權，作為債務人的企業應按賬面價值轉為資本公積，增加所有者權益；而按稅法規定應作為營業外收入處理并按規定計算應納稅所得額計算納稅。3、借款費用的差異。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費用。會計處理僅限于購建固定資產的借款費用，而稅法則包括購建固定資產、購置無形資產和借入資金投資的借款費用；會計處理強調以“固定資產達到預定可使用狀態”為標準劃分借款費用資本化或費用化，而稅法則以資產“交付使用”為標準劃分借款費用資本化或費用化；會計處理強調必須按實際投入購建固定資產的借款金額和規定的利率計算確認應資本化的借款費用，而稅法對此沒有明確要求。

在所有者權益要素中，二者在處理接受資產捐贈、轉增資本業務上存在差異。1、接受資產捐贈的差異。會計上規定內資企業接受現金捐贈和非現金資產捐贈，要按確認的價值直接作為資本公積入賬，分別記入“接受現金捐贈”項目和“接受捐贈非現金資產準備”項目，外商投資企業按確認的價值先記入“待轉資產價值”科目，期末再按規定計算應納所得稅并結轉資本公積；而稅法則沒有明確內資企業接受現金捐贈是否應納稅，對接受非現金資產捐贈明確規定接受時不納稅，待接受的捐贈資產出售或清理時再按規定計算納稅，外商投資企業和外國企業接受現金和非現金資產捐贈都應按規定計算繳納企業所得稅。2、轉增資本的差異。會計上企業以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉賬，而稅法則對屬于個人所得稅征稅所得的部分，要求企業按規定計算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應的賬務處理。

在收入要素中，二者主要存在收入、銷售額、應稅收入、收入確認等方面差異。1、收入的差異。會計上的收入是指企業銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的主營業務收入和其他業務收入，而稅法上的收入在計算流轉稅時與會計上的收入口徑基本相同，在計算企業所得稅時屬于廣義的收入概念，包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入等內容。2、銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務而取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應稅銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內容。3、應稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務收入是指企業對外銷售商品或提供勞務而取得的收入，稅法上的應稅收入既包括企業對外銷售商品或提供勞務取得的收入，還包括稅法規定應視同銷售行為確認的應稅收入，如現行增值稅規定的八種視同貨物銷售行為應確認的應稅收入，以及會計上大量的非貨幣易和非現金資產抵償債務按稅法規定應確認的應稅收入等，消費稅、營業稅、企業所得稅等稅種也有視同銷售的規定。4、收入確認的差異。會計上規定商品銷售收入的確認必須是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量等四個條件同時存在，勞務收入的確認應區分當年和跨年勞務、勞務的結果能否可靠計量、勞務的成本能否補償等情況，而稅法上通常根據交易的結算方式確認應稅收入或是納稅義務發生時間，也就沒有顧及會計上的確認標準。

在費用要素中，二者存在營業成本、營業費用、管理費用和財務費用等方面差異。1、營業成本的差異。會計處理按實際發生額計列工資及相關費用，而稅法則規定納稅人的工資費用除另有規定者外，應按計稅工資及按計稅工資計提的相關費用扣除。2、營業費用的差異。會計處理對廣告費、宣傳費和傭金支出等項目按實際發生額列支，而稅法上有的規定明確不得扣除，有的規定按限定標準扣除。3、管理費用的差異。會計處理對業務招待費、保險費、差旅費、會議費等項目按實際發生額列支，而稅法上有的規定扣除限額，有的強調必須有相關證明方可扣除、否則不得扣除。4、財務費用的差異。會計處理一般按實際發生額列支，稅法上通常只能按合理的標準并依據相關證明扣除。

在利潤要素中，二者主要存在應納稅所得額增加項目和減少項目二個方面的差異。1、應納稅所得額增加項目的差異。會計處理對贊助費、捐贈支出、罰款罰金、滯納金支出及與取得應稅收入無關的支出等項目在營業外支出中按實列支，而稅法則對這些項目或是明確不得扣除，或是規定只能按限定標準扣除。如捐贈支出，會計處理按實際捐贈價值列作營業外支出；而按增值稅、企業所得稅等規定，需要先區分貨幣捐贈與實物捐贈、公益救濟性捐贈與非公益救濟性捐贈、直接捐贈與間接捐贈、限定比例內捐贈與限定比例外捐贈后，再確定是否要按規定繳納增值稅、是否準予所得稅前扣除及準予扣除的數額。2、應納稅所得額減少項目的差異。會計處理對已計入利潤總額而按稅法規定可以免予征稅或不需征稅的項目，如“三廢”產品利潤和國債利息等單項免稅或不征稅項目、其他單位分得不需征稅的稅后利潤、所得稅前追加扣除的研究開發費用，以及所得稅前彌補以前年度經營虧損等項目。這些項目按稅法規定均可在會計利潤中依法扣除后再計算征收所得稅。

在現實生活中，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續與形式也是多樣的。因此，在稅收籌劃過程中，應把握具體問題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。每個企業都可以通過對稅收法規的研究，最大限度地利用各種稅收優惠政策，選擇使用對企業有利的稅法條款。

于是，業內人士提出要充分利用現有會計制度與稅法的差異、以及現有稅收優惠政策進行稅收籌劃。

首先，固定資產折舊、無形資產攤銷的籌劃。在收入既定的情況下，計提的折舊越多，應納稅所得額就越少，企業的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節稅計提折舊法，雖然國家對各類固定資產的折舊年限都規定了一個期限，但企業可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產投資盡早收回，降低了固定資產投資風險。又由于資金存在時間價值，這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產攤銷額越大應納稅所得額就越少，對沒有明確規定攤銷年限的資產應盡量選擇較短的攤銷年限。

其次，八項減值準備的籌劃。目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時靈活地計提各項準備，以增加計稅時的可扣除金額。

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三、增值稅的籌劃。經常發生運輸費用的企業，在采購材料時應盡量與國有的運輸部門發生業務以取得正規的運輸發票來進行抵扣，增大進項稅額以減少應納增值稅額。辦理代墊運費的銷貨企業，必須認真負責地按規定辦理產品托運手續，以滿足代墊運費的核算條件即承運部門的運費發票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉交給購貨方的，以免從購貨方取得的運費收入作為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，增加企業的稅負。有自營進出口權的企業，應努力擴大出口產品的銷售額，因為該部分銷售額執行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加稅等地方稅可以節省下來，增加企業的稅后收益。

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四、工資獎金的籌劃。企業的工資獎金應在各個月份均勻發放，這樣就能少繳一部分個人所得稅。

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五、成本費用的籌劃。企業要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務上允許列支的費用的關系，使成本費用能夠充分有效地列支。如很多稅前扣除項目如各種財產損失須報經稅務機關審核后方可扣除，未經批準不得扣除，企業年末要檢查有關扣除項目是否履行了報批手續，在確保費用有效列支，增加企業稅后收益。

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六、存貨發出計價方法的籌劃。在物價持續上漲的情況下，應選擇后進先出法計價，以降低期末存貨余額而提高本期銷售成本，從而降低應納稅所得額，減輕企業的所得稅負擔。在物價持續下降的情況，應選擇先進先出法計價以減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業統籌安排使用資金的難度。此外，企業在壞賬損失的處理及研發成本、借款費用、遞延稅款、合同收入等的確認方面都存在不同的會計原則和處理方法可供企業進行納稅籌劃選用。

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七、技術開發的稅收優惠。企業要合理使用技術開發費，使之呈波浪式增長，即每隔一年技術開發費就比上年增長10%以上，就增加了扣除額，縮小了稅基，減輕了企業的稅收負擔。另外，單臺價值在10萬元以內的用于新產品、新技術、新工藝的關鍵設備可一次性攤銷進成本，這一點應引起企業注意？

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八、區域性的稅收優惠。在享有稅收優惠政策的地區設立子公司，使企業整體稅負最小化。如果該子公司設在國外，則一定要將其設在與我國已簽訂互不重復征稅的國家或地區。在土地使用稅、房產稅的征收中，國家規定了一些特殊區域及其所屬的房屋可以免稅，如醫院、學校、幼兒園、存放危險品的區域等。如果可能的話企業應盡量使用這些優惠條件，以擴大免稅范圍。

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關鍵詞:小企業會計準則;稅收籌劃;差異;有利條件

一、對小企業進行稅收籌劃研究的意義

經濟的快速發展，各行各業中的競爭都在日益增加，這也造成了企業在產生和發展過程中的各種成本（原材料價格持續上漲、稅負的加重、用工成本增加、難以找到合適的人才等等）不斷增加。而企業成本的增加嚴重阻礙了企業發展的步伐，甚至導致許多中小企業連日常的生產經營都難以為繼。而此時，如果企業能進行及時、有效的稅收籌劃，不僅能在合理的范圍能減輕企業的稅收負擔，還能幫助企業實現其自身的價值最大化。目前我國的稅收籌劃發展的較晚，許多理論和實踐都還沒有完全成熟，大多數稅收籌劃的研究都是針對大型企業開展的。所以小企業對稅收籌劃的需求就更為迫切，我們主要針對小企業在籌資、投資、生產經營各方面的實際情況進行研究，幫助其解決實際工作中遇到的一些稅務籌劃問題。對小企業進行稅收籌劃研究還能幫助企業的管理者學習更多的關于稅收方面的知識，為他們在平時經營和管理企業的過程中提供更多的角度去思考，讓企業能夠很好的生存和發展。

二、小企業會計準則和稅法之間的差異及調整

(一)小企業會計準則與稅法規定的一致之處

第一，準則規定企業所擁有的資產不再計提減值準備，與稅法的規定一致，避免了對企業資產進行減值測試的工作，也能提高企業賬務處理的準確性。第二，準則對固定資產計提折舊的方法進行了規范，規定小企業對固定資產計提折舊時，應采用年限平均法，因技術進步或者其他特殊情況需要對固定資產進行加速折舊時，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。這一規定雖然在一定程度上限制了小企業對固定資產計提折舊時的管理方法，但在符合準則規定的情況下采用合適的方法，為稅收籌劃提供了空間。第三，小企業在取得無形資產時，無形資產的入賬價值不包含商譽，與稅法的規定一致，避免了因規定不同而導致涉稅問題的出現。第四，新準則統一了小企業對無形資產進行攤銷的方法和攤銷年限，對于無法明確使用壽命的無形資產小企業對其進行攤銷的年限不得低于10年，且小企業對無形資產進行攤銷時只能采用直線法，不能采用其他的方法。這與稅法對無形資產攤銷的規定一致。

(二)小企業會計準則與稅法規定之間的差異

小企業會計準則與稅法規定之間的差異主要集中在對所得稅處理的不同上，而在所得稅處理問題上形成的差異又分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異是由于企業一定期間的會計收益與應納稅所得額之間的不同產生的差異，以后各期不得轉回。小企業的永久性差異主要包括，準則規定對于免稅利息收入應作為投資收益，影響當期的收益；稅法對于免稅利息收入免征所得稅，在年終匯算清繳時應調減應納稅所得額。準則規定企業發生的三項經費全部可以計入當期的費用進行扣除，而稅法則對三項經費規定了扣除限額，應調增應納稅所得額。有些收入準則規定不確認為收入，而稅法規定應確認為當期的收入，計入應納稅所得額進行納稅。暫時性差異是指資產、負債的賬面價值歸納法其計稅基礎不同產生的差額。主要有以下情形：企業實際發生的職工教育經費超過當年工薪總額2.5%的部分可以結轉至以后的納稅年度進行扣除；企業當年發生的廣告宣傳費超過企業當年營業收入15%的部分可以結轉至以后的納稅年度進行扣除；這些差異隨著時間的推移最終會被完全消除。

三、小企業稅收籌劃中存在的問題以及當前環境下的有利條件

由于我國的小企業大多數處于起步階段，還沒有意識到稅收籌劃的重要性。有的小企業可能在發展的過程中已經意識到了稅收籌劃的重要性，但苦于沒有專業的財務人員對其涉稅問題進行指導，導致稅收籌劃的問題難以真正得以運用。而基本上所有的小企業都有降低稅負的愿望，但在實際的經營管理過程中，管理人員還是應該把經營放在首位，其次再考慮稅負的問題。因為企業應著眼于未來，稅收成本只會給企業帶來短期的收益，而其他的非稅收成本如果能夠進行合理的分配和控制，企業才會有更好的發展。雖然，小企業在經營的過程中會遇到這樣或那樣的問題，但是現在經濟體制的日趨完善和準則規定的健全都為小企業進行稅收籌劃提供了有利的條件。我國的稅收環境正在不斷改進和優化，讓小企業有了更好的機會去學習；會計核算方法的多樣性和完整性也為小企業進行稅收籌劃帶來了可能；各種涉稅中介機構的興起，讓小企業可以節約更多的時間去處理正常經營中遇到的問題，與稅務有關的問題則可以讓更為專業的中介機構去幫助企業處理。

四、結束語

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關鍵詞:施工企業;稅收籌劃

為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務,施工企業相互壓低報價、墊資施工的現象非常普遍,致使企業資金緊張,縮小了施工企業的利潤空間。在這種情況下施工企業應通過提高管理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力,擴大利潤空間。從法律上講,依法納稅是納稅人應盡的義務,而依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。施工企業要樹立稅收籌劃意識,用合法的方式保護自己的正當權益,從而提高企業效益。

一、稅收籌劃的一般特點

稅收籌劃,就其目的和結果而言,又稱節稅,是指納稅人在稅法規定許可的范圍內,充分利用稅法規定的優惠政策,通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排,采取合法的手段,最大限度地采用優惠條款,以達到延緩稅負或減輕稅收負擔的合法經濟行為。它充分利用稅法中提供的一切優惠,在諸多可選的納稅方案中擇其最優,以期達到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性和收益性等特點。

二、施工企業稅收籌劃的思路

施工企業是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產的企業。根據稅法規定,企業應就其取得的營業收入繳納營業稅等流轉稅,就其擁有的財產繳納房產稅等財產稅,就其實現的收益繳納企業所得稅等。對施工企業來說,其稅負主要是營業稅與所得稅。

(一)施工企業營業稅的稅收籌劃思路

1、合理利用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時,可將營業稅劃歸為兩個不同的稅目,即建筑業和服務業。工程承包公司對工程的承包有兩種形式:第一種形式是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同,然后將設計、采購等項工作分別轉包給其他單位,工程承包公司只負責各環節的協調與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂,工程承包公司負責設計及對建設單位承擔質量保證,并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。對于第一種形式,即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同,無論其是否具備施工力量,是否參與工程施工業務,對其取得的全部收入,按建筑業稅目征收營業稅。對于第二種形式,工程承包公司不作為工程總承包人,不與建設者簽訂工程承包合同,而僅作為建設單位與施工企業的中介人,無論工程承包公司是否具備施工力量一律按服務業稅目征收營業稅。建筑業的適用稅率為3%,而服務業的適用稅率為5%,稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的,因此工程承包公司可通過與建設單位簽訂承包合同的方式達到節稅的目的。

2、納稅時間的合理選擇。同一筆稅款,盡量延遲交付可以取得資金的時間價值。這些資金暫時留在企業里,可以減輕企業流動資金短缺的壓力或者可以減少企業在銀行等機構的貸款,減少財務費用。所以,利用稅法關于納稅義務發生時間的規定,合理選擇對本企業有利的結算方式,將納稅義務發生時間盡量往后推遲,也是一種重要的稅收籌劃方法。另外,由于施工企業作業周期長、耗費資金大,所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式,納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。

實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目,其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天;實行旬末或月中預支、月終結算或竣工后結算辦法的工程項目,其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工工程價款結算的當天;實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目,其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天;實行其他結算方式的工程項目,其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

(二)施工企業所得稅的稅收籌劃思路

1、企業所得稅的稅收籌劃。企業所得稅與納稅企業年度內全部經營行為及其結果都有聯系,它是對企業經營成果的認可,在企業總稅負中占較大比例。因此,企業所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度,施工企業可從以下幾個方面入手,尋求減少納稅額,延緩繳納稅款的途徑。

(1)選擇有利的所得稅預繳方式。我國企業所得稅采取按年征收分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法,預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但根據國家稅務總局規定,企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規定了三種預繳方式:按納稅期限的實際數預繳、按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳、經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳。首先從納稅籌劃的時間價值觀念出發,企業應盡量降低預繳所得稅。其次,企業應在預測未來年度盈利水平的基礎上,選擇經主管稅務機關認可的預繳方式。如果施工企業估計未來年度應納稅所得額呈下降趨勢,則不宜再使用現行的預繳稅款方式。相反,如果該企業估計未來年度應納稅所得額將呈現增長趨勢,則可繼續使用現行的預繳稅款方式。

(2)利用固定資產折舊政策。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應納稅所得額就越少。就折舊年限而言,縮短折舊年限有利于加速成本的收回,可以使后期成本費用前移,而使前期會計利潤發生后移。在所得稅稅率穩定的情況下,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。另外,由于施工企業普遍采用項目管理,項目經理對工程項目的安全、工期質量、效益負責,項目經理出于自身項目效益的考慮,推遲固定資產的入賬時間以降低固定資產及周轉材料在本項目的提取攤銷,從而虛增當期利潤,增加了企業所得稅的計稅基數。因此施工企業應加強對項目財務管理的檢查,確保購置的固定資產及時入賬,避免企業放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。

(3)選擇合理的存貨計價方法。在包工包料方式下,材料物資成本是工程項目總成本的重要組成部分,施工企業往往需要投入大量資金。在采購材料時,施工企業應采用經濟訂貨批量等方法降低材料物資的采購成本。存貨的發出計價,包括按實際成本或按計劃成本計價。而新企業會計準則下實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價,通常在物價持續下降的情況下,選擇先進先出法計價,可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,企業應納所得稅額相對減少,從而達到減輕企業所得稅負擔的目的;反之,在物價持續上漲的情況下,則應選擇加權平均法計價來減輕企業的所得稅負擔。

2、個人所得稅的稅收籌劃。個人所得稅的納稅地點既可以是營業稅應稅勞務所在地,也可以是企業機構所在地或納稅人居住地,一般情況下只要能出具在企業機構所在地或納稅人居住地繳納個人所得稅的相關證明(個人所得稅完稅憑證和個人所得稅繳納明細表)就可以無需在營業稅應稅勞務所在地繳納個人所得稅。個人所得稅的繳納方式有兩種:一是查賬征收(俗稱申報繳納);二是核定征收。目前地方稅務局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業的個人所得稅按查賬征收辦理,對外地企業和賬簿不健全的本地企業按核定征收辦理,核定征收個人所得稅的比率為施工產值的0.2%-2%不等,這樣個人所得稅納稅額比申報繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍,多出部分最終只能由企業承擔或變相由企業承擔,而這部分支出又不能在稅前扣除,還得繳納企業所得稅。這就要求施工企業建立健全會計賬簿,規范會計核算,盡量達到查賬征收的目的。

參考文獻:

1、祝鐵耀.淺議納稅籌劃在施工企業中的應用[J].科技信息,2007(16).

2、劉永.施工企業的納稅籌劃[J].改革與戰略,2006(9).

篇5

關鍵詞：納稅籌劃;會計核算;企業;運用

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：淺析稅收籌劃在企業會計核算中的運用

收錄日期：2015年2月10日

引言

關于稅收籌劃這一概念，大多數人也稱之為節稅，主要是指納稅人在不超過稅法的相關規定的情況下，針對可能實施的各種納稅方案進行對比，并作出合理選擇，進而達到減輕企業稅負的最終目的。伴隨著我國不斷進行改革，市場經濟也得到了更進一步的發展，尤其是在加入世界貿易組織以后，企業在對外貿易方面變得更加頻繁，國外已經相對成熟的稅收籌劃也漸漸被廣大國內企業所認識。企業能夠借助稅收籌劃這一手段在會計核算方面的積極作用，提升企業的經濟效益，還能夠提升企業的市場競爭力。

一、稅收籌劃對會計核算的影響

（一）提高企業的會計水平。企業能夠借助稅收籌劃對會計水平進行提升。人們常說，稅收的籌劃時時刻刻分不開企業中的專業人士，這就限制相關會計從業人員掌握很多方面的知識，這其中不僅包括會計的制度和準則，還包括現行稅法和相關政策，如此才能夠對稅收進行規劃，才能夠在稅法允許的前提下使得企業的利潤能夠達到最大化。如此一說，企業就能夠通過稅收籌劃來不斷提升會計工作人員的專業素質和工作水平。

（二）提高企業納稅意識。企業能夠通過對稅收進行規劃來增強納稅意識。因為對于企業納稅意識而言，納稅籌劃工作也可以認為是一種非常有說服力的表現，假如企業的納稅意識比較薄弱，企業也就不會在稅收方面進行籌劃，而等到企業納稅之時就會采取一些非法手段來實現稅收上的減少。所以，企業一旦開始稅收籌劃工作，也就表明企業的納稅觀念升高了，能夠根據現行的稅法規定制定出相對完善的會計賬證表。

（三）實現企業市場收益最大化。企業還能夠通過稅收籌劃實現經濟效益最大化。因為企業對稅收進行籌劃，一方面能夠對現金流出進行控制，這樣就能夠增加現金凈流量;另一方面還能夠延長現金的流出時間，使得這部分資金在時間價值上實現增值。如此一來，企業就能夠在一定程度上實現企業的經濟利益最大化。

（四）建立企業現代制度。此外，企業也能夠通過稅收籌劃完善現代企業制度。因為稅收籌劃能夠相應減少稅收成本，如此一來就能夠不斷完善企業制度，并最終被廣大管理者所使用。

二、會計核算方法與所得稅稅收籌劃的關系

會計核算方法，其實就是指在進行會計核算時，所具體采用的一種方法，通常分為收入確認和存貨計價。

而稅收籌劃，則指在企業能夠正常生產營運的前提下，以及不違反稅法的相關規定的情況下，使得稅負達到最小，并以此來使得企業的利潤達到最大化，這就需要在企業的日常經營和生產等環節都進行合理的籌劃。這一行為主要是為了使納稅人繳納的數額最少，相應的時間最晚，進而達到經濟納稅的目標。

三、會計核算進行稅收籌劃應遵循的原則

（一）合法性原則。稅收籌劃應遵循合法性原則。想要進行合理的稅收籌劃就需要根據稅收的相關政策采用多種途徑來控制稅負的繳納，首先確定的是，這是一種合法行為，跟偷稅、漏稅有著本質之別。所以，企業在進行稅收的籌劃時，一定得以稅法為基準，來檢驗相關籌劃工作是否合理，并且在使用財務政策和會計方法的時候必須考慮通過納稅檢查，不然這些舉動無異于引火燒身。

（二）成本效益原則。稅收籌劃應遵循成本效益原則。當一家企業在籌劃稅務的時候，一定想要減少繳納的數額進而實現企業的經濟收益。不過這一行為必將導致成本的增加，所以企業在進行稅收籌劃時必須考慮成本和收入，只有滿足收益大于成本才是正確的執行方案。

（三）專業性原則。稅收籌劃應遵循專業性原則。因為對于稅收籌劃而言，是一個綜合性非常強的學科，一定得安排專業的人員進行管理。在企業內部，不僅可以專門設置相關機構和部門，也可以聘請外界的專業人士來處理。

（四）綜合性原則。稅收籌劃應遵循綜合性原則。對于稅收籌劃來講，其也是一項綜合性非常強的理財活動，想要更好地實現它就需要更加熟悉每一種活動的性質，還需要熟悉稅法和相關法律。所以，企業應該更加重視培養和聘請專業化的人才。

四、稅收籌劃在會計核算中的應用

（一）利用收入結算方式進行稅收籌劃。采用收入結算方式來對稅收進行籌劃，其實就是想借用收入時間的不一致來使企業獲得一定的現金流量，這一種現金是一種不需要支付利息的資金。當一家企業在面臨會計核算的時候，通常有兩種結算方式和兩種收入時間來進行計算，由此產生的對應利潤的納稅時間其實是不同的。稅法有這一規定：對于銷售收入而言，直接收款應該有收款憑證，并以提貨單交予對方的時間為收入確認時間;采用委托付款方式的，以實際發出貨物并辦好相應手續的時間為收入確認時間;采用預收賬款的方式，應該以商品發送的時間為準;采用分期付款的方式銷售貨物的，應按照應收合同或協議價格的公允價值為準。因此，在進行稅收籌劃的時候，企業就可以有一定的空間和余地來實施不同的結算方式來實現節稅的目的。

（二）利用成本費用進行稅收籌劃。采用成本費用方式來對稅收進行籌劃，其實就是在稅法所限制的范圍內，使當期費用最大化，使得一些可能發生的損失和費用都進行預計，如此就會減少這一部分現金利潤的所得稅。相對具體的做法就是：（1）對于一些已經確定發生的費用，必須做到第一時間入賬;（2）對于一些能夠估計的費用，盡可能采用預計的方式進行入賬;（3）對于一些長期成本費用，應當盡可能減少時間。

1、利用折舊方法進行稅收籌劃。對于固定資產來說，其最大特點就是能夠連續參與到生產過程中，因此在長期使用過程中一定會存在損耗，相應固定資產的價值也會減少。固定資產無時無刻不存在著損耗，會以成本的形式轉移到產品的生產環節中去，于是也就會影響當期的損失和收益，并且固定資產大都數額較大，折舊以后的數額也是不小，因此，采用合適的固定資產折舊方式也是相當的重要。而對于固定資產的折舊計算方法一般分為加速折舊和直線折舊。對于這兩種方式而言，在使用期內的總額是一樣的，但是每一年的折舊額是不一樣的，這就會在一定程度上影響企業的年度利潤，進而對所得稅產生影響。具體而言，就是加速折舊能夠使得企業的前期這就費用較大，所得稅就會減少，這樣就能夠獲得資金的時間價值。

2、利用長期股權投資核算方法進行稅收籌劃。根據《企業財務通則》的相關規定得知，企業對于一些長期投資的核算方式只有兩種：一種是權益法，一種是成本法。成本法是指企業一旦不追加投資或不收回資金，投資的價值是不變的;而權益法則是指賬面價值會隨著被投資企業的所有者權益的變化而發生變化。這樣企業在進行投資的時候，就會合理使用這兩種核算方式來使得投資的賬面價值更有利于企業的發展。

3、利用存貨計價方法進行稅收籌劃。對于一些期末存貨的計價方式而言，不同的計價方式也會對當期的利潤帶來巨大的作用，這主要歸功于不同的存貨計價方式能夠帶來不同的存貨成本，這就使得企業的利潤發生改變，并最終影響到企業的當期利潤，相應的所得稅的繳納數額發生改變。針對存貨的計價方式而言，通?？梢苑殖梢韵聨追N方式：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。具體需要采用哪一種方式才能夠對企業有利，就需要企業來認真地規劃稅收，并最終給企業帶來稅收上的優勢。

五、會計核算中強化企業稅收籌劃的有效途徑

（一）重視現行稅收政策的利用。根據我國現在實行的稅制，一共包括財產稅、所得稅、行為稅、資源稅和流轉稅五大類，共二十三個稅種。而且這些稅種的征收對象是不一樣的，稅種的性質也是不一樣的，所以稅收籌劃工作采用不同的稅種就會帶來不一樣的經濟收益。所以，企業在進行稅收籌劃的前期就需要對稅收的相關政策有一個大致的掌握。首先，應該重視稅種的選擇這一方法，盡可能選擇對企業經濟效益有益的稅種;其次，還可以選擇稅種自身的特殊性質，可以考慮利用稅基、稅額以及稅率等主要因素來對稅收籌劃;最后，還需要考慮利用地區的差異性和行業的差異性來采用不同的稅收政策。這是因為我國現階段考慮到經濟發展的重要格局，對不同地區和不同行業采用不同的稅收政策。所以，企業在具體的稅收籌劃時，應在整體利益的前提下可以考慮投資于國家優惠和扶植的行業和地區。

（二）優化企業自身的稅收籌劃過程

1、明確企業稅收籌劃目標?，F階段，合理制定企業稅收籌劃已經成為眾多企業發展戰略中必不可少的一個環節。而之所以這么做，主要是為了使企業價值能夠達到最大化的程度。利用稅收籌劃來提升企業的價值，可以通過以下幾種途徑：第一，實現涉稅零風險。實現涉稅零風險包括兩層含義：一是充分認識企業的經營風險，方法是建立稅收籌劃風險預警體系，通過對稅收籌劃信息風險進行實時監控。具體包括信息收集、信息處理和危機預知等三個環節;二是指納稅人在申報賬目的時候，完全符合法律的相關規定，沒有出現任何需要處罰的情況。第二，就是獲取資金的時間價值，使得一些本來發生在當期的稅負轉移到下一期。這樣就能夠在不可能減少稅收的前提下，還能夠借助繳納稅負的時間延后，使得一部分現金獲得時間價值，進而使得企業的價值能夠得以增加。

2、優化企業稅收籌劃內容。企業稅收籌劃內容的優化應該主要結合以下兩種方式：企業組織形式和選擇投資項目。這樣才能夠使得企業稅收籌劃工作的不斷創新。第一，優化企業組織形式。對于企業組織形式來講，主要有三種：一是公司企業，二是合伙企業，三是獨資企業。對于不同的企業組織形式存在著不同的稅收標準。結合現階段國內外的稅收制度而言，分公司和子公司也存在著不同的稅收標準。所以，企業應該結合自身的情況，合理安排相應的組織形式，使得稅收義務能夠變得更加主動。第二，應正確選擇投資項目。根據現行稅法的相關規定，優先選擇一些國家鼓勵和支持的項目進行投資，這樣就可以在獲取收益的時候減少稅負。比如，企業可以在一些國家規定的免征稅、減征稅以及環保節能項目進行投資。

3、合理籌劃稅收各個環節。在現階段的大環境下，合理籌劃稅收的各個環節也變成了不斷強化企業稅收籌劃的最為有效的途徑之一。這里面主要包含以下三個方面的內容：籌資活動、投資活動以及經營活動。在籌資活動中，企業的籌資渠道有很多種，其作為一種相對比較獨立的活動，主要是通過影響資本結構來實現減少稅收的，基于財務杠桿的作用，可以使企業獲得更多的利益。所以，在進行籌資活動的時候，會計核算應該重點考察資本結構的組成，進而實現企業所有者權益的最大化。而在投資活動中，一般采用合并聯營和合并重組這兩種方式。選擇不同的投資地點、選擇不同的投資方式、選擇不同的稅收政策都可能帶給稅收籌劃的不同效果。這里需要重點考慮的地方就在于后續的計算方式的選擇、獲利日期的選擇、投資地點的選擇，綜合考慮上述幾點來做到企業利益的最大化。而在企業的生產經營活動中，稅收籌劃的方式則主要包含了以下幾種方式：會計估計、會計政策分析、合理分攤費用等。其中，最為常見的方式要屬于會計政策分析。結合不同的收入結算方式、不同的折舊方式以及不同的存貨計價方式來進行籌劃，進而獲得企業價值的最大化。

（三）加大人才培養力度。稅收籌劃是一個復雜的過程，它要求稅收籌劃人員了解國家相關政策的改變，并熟知稅收和財務政策，具有比較高的專業理論知識，能夠做出正確的專業判斷。如此一來，這就使得稅收籌劃工作人員對企業能夠非常了解，知識儲備也是非常充足。加之，隨著經濟的變動，政策方面的修訂每年都有發生，因此企業加強對人才的培養勢在必行。首先，要注重相關人才的大學教育和專業教育，為培養專業人才積累后備力量，通過專業教育，讓財務工作者及相關工作者掌握稅收籌劃的性質和重要性，并面向市場招聘相關的人才，以及培養儲備人員的稅收學習，這些正是現階段我們面臨人才緊缺的環境下應采取的妥善措施;其次，除加強理論學習的基礎上更要進行實踐教育，以知行結合的方式加深對稅收籌劃的理解，以真正掌握這一技能，以免在真正的工作中理論與實踐的偏離過于嚴重;再次，企業也應對現有相關工作者進行階段性的考核，以不斷提升工作人員的專業素質;最后，在實際工作中相關的工作人員也應該不斷地學習，并在日常的工作當中不斷吸取教訓，不斷增強工作能力，能夠以一種“更實用、更精確、更高效”的理念做好相應的籌劃工作，不斷提升企業的會計水平，不斷增加企業的經濟利益。

六、結論

隨著社會的發展，為了能夠獲得更多的市場收益，通過合理的稅收籌劃，能夠極大地提升企業的市場競爭力。不過，單就企業的實際運轉來講，很多企業在會計核算使用稅收籌劃方面，還存在著很多的不足，本文主要是討論企業應用稅收籌劃的原則和方法以及策略等方面做出一定的研究，希望其對企業能夠更好地應用稅收籌劃提供一定的借鑒作用。

主要參考文獻：

[1]劉桂蓮.淺議企業所得稅稅收籌劃問題[J].現代經濟信息，2011.4.

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[3]張俠.試析企業稅收籌劃的風險與防范策略[J].商場現代化，2014.20.

篇6

稅收籌劃是隨著我國市場經濟發展而出現的一種會計行為，相比國外企業稅收籌劃工作，我國具有起步較晚的特點，但是我國在經濟的不斷發展中，稅收籌劃也在與時俱進，不斷的更新發展中，而且在各行各業中進行有效運用，為企業創造了一個有利條件。稅務籌劃又稱納稅籌劃，是企業日常生產與經營過程中不可或缺的重要組成部分，指的是企業納稅人在法律規定許可的范圍內，利用各種合法以及非違法的方式，通過各種不同的形式與途徑，包括投資、經營、籌資和理財等活動進行事先安排和籌劃，對自身的納稅工作予以科學合理、有效的策劃和財務安排的活動，盡可能減少不必要的納稅支出，實現利潤最大化的目標，因此進行稅務籌劃是納稅人的必由之路。在新的市場經濟大環境下，我國于2006年2月對新會計準則進行，從2007年1月1日正式實施開始，是為加強企業會計控制，避免會計舞弊現象的頻繁發生而制定的會計準則。作為一個房地產企業而言，在這個執行了八年多的新會計準則下，稅收籌劃也受到了多方面的影響。

二、房地產企業在新會計準則下稅收籌劃所受影響

（一）新會計準則對房地產企業存貨計價方法、投資性房地產、固定資產計量的影響。新會計準則在存貨計價方法上開始轉變，規定《企業會計準則第1號――存貨》中取消了原有后進先出法，開始向加權平均法和先進先出法進行轉變，此種計價方法的轉變一定程度上會造成毛利的波動。該方法，尤其是在通貨膨脹的市場背景下采取加權平均法和先進先出法會造成一定的稅負增加。因為房地產企業自身具有建設的周期長，假設取消或限制存貨后進先出的計價方法后就會直接影響著房地產企業的當期損益，對房地產企業稅金和利潤空間兩方面造成影響。其次是投資性房地產方面的新規定，該規定指出為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。說明如果采用的計量方式為公允價值，攤銷或計提折舊將無法再進行，企業稅負將會有一定程度的增加。最后是新會計準則對固定資產計量的規定對房地產企業的涉稅狀況也是有影響的。該規定明確了固定資產的折舊方法、折舊年限，而在房地產企業中，主要是以固定資產的形式存在，而且成為企業資產方面的一個重要的組成部分，所以房產的結構與管理水平高低將會對房地產企業的競爭力有著巨大影響。

（二）新會計準則促進了房地產企業稅收籌劃空間的擴展。一是對公允價值加以利用進行稅收籌劃，在新會計準則中關于公允價值計量模式做了許多規定，從房地產企業負債與資產計量方面來分析，房地產企業的折舊、攤銷和成本等損益的計算都會出現相應的變化，所以對于房地產企業而言，就需要利用公允價值進行合理有效的稅收籌劃。一方面要充分利用為房地產企業提供的專業會計政策。包括固定資產折舊方法、存貨計價方法等多種會計政策，如果選擇的會計政策不一樣，就會造成所能取得的稅收籌劃效果不一樣，使得面臨的稅負也差別很大。另一方面新業務的稅收籌劃。新的業務主要指企業年金和投資性房地產。在這些方便需要根據情況做好相應的稅收籌劃。二是新會計準則針對投資性房地產的會計處理相對舊會計準則限制的方面要多很多，這些限制，在很大的程度上將引起房地產企業的損益出現一些改變，這樣房企稅收籌劃中就不得不讓對當前的操作手段和方式做出相應的調整。

三、新會計準則下的房地產企業稅收籌劃對策

（一）加強關注稅收政策，采取相應對策。在社會經濟發展過程中，國家的稅收政策都會做出相應的調整，相應地，房地產企在稅收籌劃方面，可以根據房地產企業特征構建相應的信息管理系統，利用有效方法掌握稅收政策實際變動情況，這樣才有利于房企有效、及時的制定問題解決對策。如《建造合同》準則是新會計準則的第15號準則，主要是對代建房的規范。稅法對各種建房方式進行了界定，不同建房方式的稅收待遇是存在差別的，而房地產企業存在自主開發、代建房和合作建房等多種多樣開發。

篇7

[關鍵詞]稅收籌劃；會計政策選擇；影響

[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）43-0122-02

我國步入了市場經濟時代后，特別是在我國金融市場不斷完善等條件下，企業會計核算方法逐步向國際靠攏，我國的會計政策選擇空間也在不斷擴大，稅務籌劃成為現代企業很重要的財務管理活動。不管是過去還是現在，企業始終以效益最大化為終極目的，企業的經營者可以合理進行稅收籌劃，選擇適當的會計政策，進而為企業利潤帶來有利影響。本文通過對稅收籌劃與會計政策進行分析，探討如何合理地進行稅收籌劃，進而選擇不同會計政策。

1概念解析

11稅收籌劃的概念和內容

稅收籌劃最早出現在1935年，在英國的稅務局長訴溫斯特大公案上，湯姆林爵士提出：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這是最初的稅收籌劃觀點。演化到現在，一般認為稅收籌劃是納稅人在履行法律義務的前提下，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。

稅收籌劃的內容包括：第一，它具有合法性、事前籌劃性、目的性，充分利用法律的有利優惠，如減免稅，事先合理籌劃企業經營、投資、理財等活動，選擇最優財務管理方案，來達到稅后利潤最大化。第二，它與會計政策密切相關，是通過影響會計政策的選擇進而達到合理避稅的目的。

12會計政策含義和常見類別

會計政策的含義不難理解，在《國際會計準則第1號會計政策的揭示》中是這樣定義的：“會計政策是指企業管理當局編制財務報表時所采用的原則、基礎、慣例、規則和程序?！?/p>

會計政策有很多種，與稅收籌劃相關的常見的選擇類別有：發出存貨成本的計量、長期股權投資的后續計量、投資性房地產的后續計量、固定資產初始成本計量、無形資產的確認、非貨幣性資產交換的計量、非貨幣性資產交換事項中對換入資產的計量、借款費用的處理、編制合并會計報表所采納的原則等。

2稅收籌劃下會計政策選擇的途徑和目的

21稅收籌劃存在的條件

稅收籌劃能夠達到合理避稅，提高企業利潤的目的，依靠的是聯系密切的會計政策。在各種會計政策中，有一部分是強制性的會計政策，企業只能按照要求做，如會計期間的劃分、會計要素的確認標準、記賬方法等，而另一部分則是可選擇的會計政策，企業可以在制度范圍內選定執行，如存貨成本的計量、長期股權投資的后續計量、固定資產初始成本計量等。部分會計政策的可選性，是稅收籌劃能夠存在的必要條件，為稅收籌劃提供了執行空間。

22會計政策選擇的途徑

在稅收籌劃下，會計政策選擇的目的性很明確，主要是通過兩個途徑實現選擇的。一種途徑是在財務管理中選擇低稅負的管理方案。企業經營者在法律允許范圍內，充分利用稅收中起征點、減免稅等一系列的優惠政策，對經營活動巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的。另一種途徑是在時間上滯延納稅。采用合理合法的方式把需要繳納稅款的時間延后，那么在滯延期內企業獲得了滯延稅款相等短期資金，相當于一筆無息貸款。

23稅收籌劃下會計政策選擇的目的

對于市場經濟管理者――政府來說，稅收是極其有效的經濟杠桿，可利用經營者謀取最大利潤的心理，調節其行為。于是我國根據不同經濟條件下的需要，在會計政策的設計上具有可選擇性，并有意識地制定稅收優惠政策，使得稅收籌劃具備外部環境和內在動因，引導市場參與者作出符合政策導向的經濟行為，主要達到落實國家稅收政策法規，增加財政、國家外匯收入等目的，以實現特定時期的經濟或社會目標。

對于市場經濟的參與者――企業來說，經營的根本目的就是追求企業利潤最大化，會計政策選擇作為經營活動之一，必然要服從企業的根本目標。因此在稅收籌劃之下，通過會計政策選擇，主要達到減少稅款支出、獲得延期納稅的好處，增加企業可支配收入，增強企業競爭能力等目的。

3稅收籌劃在現代企業經營過程中對會計政策選擇的影響市場經濟體制的確立，改變了計劃經濟時期政府與企業的關系，政府給予了企業更大的空間和自由，但也無形中給企業提出了一些新的要求。就會計政策選擇而言，企業有一定的自，也在稅收籌劃中影響著企業的會計政策選擇。下面就以固定資產折舊、存貨計價、長期股權投資核算為例，探討一下在稅收籌劃之下，現代企業經營中一般會做出怎樣的會計政策選擇。

31固定資產折舊方式的會計選擇

固定資產在有限的使用壽命內，是會逐年折舊的，折舊額將分攤到各年的成本中去，對減少稅收有較大作用，因而又被稱為稅收擋板。企業在計算折舊時，可通過選擇固定資產折舊年限的不同會計政策，來影響企業的稅負輕重、生產成本的大小，甚至企業的利潤水平。

常用的折舊方法主要有四種，分別是年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數總和法。在一般情況下，如果只是考慮減少稅收，企業大多會選擇雙倍余額遞減法或年數總和法。這兩種方法都屬于加速折舊法，這樣的計量方法在計量中前期折舊金額比后期大，在報表上反映出來就是前期利潤比后期少，如此一來前期所需繳納稅款比后期少，企業獲得了滯延納稅的好處，實現了稅收籌劃收益。

這種方法是對一般情況而言，在實際中要根據情況進行調整，才能更符合企業利益。例如在預期未來稅率呈上升趨勢或者通貨緊縮可采用年限平均法，而預期今后所得稅率不變或有下降趨勢或通貨膨脹就采用加速折舊法。

32存貨計價方法的會計選擇

企業貨物周轉必然需要有庫存，存貨發出去的時候存貨的實際成本記賬的方法又比較多，如先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、后進先出法等。選擇不同的方法會得到不同的本期出售的存貨成本、會計期末存貨價值，進而影響企業所得稅和企業利潤。

在選擇會計政策的時候，企業一般會分情況，在物價持續上漲時期，后進先出法本期出售的存貨成本增加、會計期末存貨價值減少，當期需要繳納的稅款減少，可緩沖物價上漲的沖擊。那么在物價持續下降時期就采用相反的方法，就是先進先出法。如果是在物價上下波動的特殊時期，則宜采用加權平均法或移動加權平均法，來緩沖繳納所得稅上下波動差距。

33長期股權投資核算方法中的稅收籌劃

企業對長期股權投資只有成本法和權益法兩種核算方法，一般來說方法選擇是以投資占該單位有表決權資本總額比例和是否具有重大影響來劃分的，但其中有稅收籌劃的空間。因此，在一個會計分期內，所被投資長期股權的企業經營情況是前期盈利后期虧損的，投資企業對這部分股權會采取成本法核算，反之就采用權益法。不同的核算方法從長期總賬面上看，所繳納的稅款總額相同，但是不同方法使得前期繳稅比后期少，所獲得的是延期納稅的好處。

上面這些稅收籌劃都是根據實際做出合理的會計政策選擇，因而獲得了利益。但也要注意，稅收籌劃是帶有機會成本的，不能夠盲目避稅，忽視這方面的支出，導致得不償失。還要注意稅種之間的內在聯系，進行總體稅收籌劃，不把企業繳稅作為總體籌劃，可能會出現單項繳稅減少，而總體繳稅反而增多的不利情況。

4結論

帶有目的的稅收籌劃影響了會計政策的選擇，會計政策允許企業存在多種選擇，為稅收籌劃提供了現實空間，使得企業充分利用會計政策進行稅收籌劃獲得納稅最小化和利潤最大化成為必須和可能。作為現代企業要充分抓住這些機會，重視稅收籌劃，善于利用會計政策，才能更好適應未來企業會計發展的要求。

參考文獻：

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[8]張志康，鄭莉稅收籌劃中企業會計政策的選擇[J].稅務研究，2004（4）.

篇8

關鍵詞：稅務會計；財務會計；分離

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

改革開放30多年來，市場經濟體制得到的不斷發展并逐步完善，我國的會計體制、稅收體制也在不斷的改革與創新，并取得了一定的成就。隨著財政、稅收體制的改革，會計體制的改革，財務會計、管理會計以及稅務會計之間逐漸拉大差距。

1稅務會計的定義與基本職能

稅務會計與財務會計相對而言，是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督的一種管理活動。稅務與會計結合而形成的一門交叉學科。

稅務會計應按照稅法規定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤；確保在稅法規定的期限內繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監督，只能在作為納稅人的企業單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。

2稅務會計與財務會計的區別

稅務會計與財務同屬于會計學科的范疇。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，是社會經濟發展到一定階段的產物，稅務會計并不是獨立存在的一項實質性會計工作，稅務會計工作必須建立在財務會計的基礎上，在此基礎上對企業的生產經營活動進行監督并核算。稅務會計的數據也來源于財務會計，是針對財務會計中與現行的稅收法律法規不相符的會計事項、基于稅收籌劃的角度需調整的會計事項，在稅收法律法規的制約下，用稅務會計的計算方法，完成計算或調整會計分錄，最后再融和到財務會計的帳簿或報告之中。

企業財務會計的處理、核算方法等，可根據新《企業會計準則》、《企業財務通則》等，結合自身生產經營實際需要加以選擇，按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實際是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，根據實際情況采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進后出法等五種方法中選擇，并可對不同種存貨采用不同的計價方法，一經采用某種計價方法，就不能任意變更，但企業稅務會計只能依照企業所得稅條例及實施細則規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法，并需報稅務機關批準或備案。

基于以上稅務會計的定義、基本職能以及與財務會計的不同之處，稅務會計與財務會計相分離的意義就越來越大了,其意義主要體現在稅務會計的稅收籌劃上。

3稅務會計不但能對企業稅務資金的變動反應起到監督作用，還可以通過對稅務因素的分析等合法手段，達到企業合理避稅的目的。

具體方式是企業稅務會計可根據稅法的具體規定并結合企業生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅行為，達到企業既能夠依法納稅，又可以享受到稅收的相關優惠政策的目的，不多繳稅或盡量少繳稅，在合理、合法的基礎上為企業盡量減輕稅收負擔。例如，我國《企業增值稅法暫行條例》規定，企業采用現銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入；企業采用托收承付或是委托收款方式，發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入；企業采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此，企業可根據企業產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發生時間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供的無息貸款，對企業而言，這是大有裨益的。

首先，稅務會計有助于實現企業的財務目標。在市場經濟條件下，與其他企業在公開、公平的環境下競爭，取勝的關鍵很大程度上表現為能否降低公司的成本支出，增加盈利。稅收是公司的一項重要外部成本，流轉稅的高低直接影響到公司營業成本的大小，所得稅的多少直接影響到公司投資成本的高低?？梢?，稅務會計具有重要的經濟意義，有助于公司實現財務目標。

其次，稅務會計有助于提高企業財務與會計管理水平。公司要進行納稅籌劃，必須對相關的會計法規和稅法規定非常熟悉，有關的業務流程和財務政策的規定必須非常清晰、明確，會計核算做到規范、完整，這樣方能降低涉稅風險。不然，一旦引起稅務機關的異議，就會得不償失。所以，納稅籌劃有助于公司的財務管理水平和會計核算水平的提高。

最后，稅務管理有助于規避企業的涉稅風險，提升企業形象。由于理解等各種的原因，我國的稅收征管體系還不夠明晰，以前經常是同一問題詢多位稅務官員會得到不同的答案，使得“關系稅”、“人情稅”在一定程度上存在，企業很難操作。但隨著市場經濟的不斷規范，稅務機關的征管力度將不斷加強，稅務機關也在涉稅問題的解釋上作了規范，稅政科作為權威部門的作用越來越明顯，以服務企業方便操作。對企業特別是上市公司來說，將更多面對政府，監管機構、投資者、中介機構挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消費者、投資者和監管機構、政府的更多依賴，爭取到寬松的外部環境，贏得更多的市場機會。公司通過稅務管理，將過去的模糊作業轉化為清晰陽光作業，化解公司的涉稅風險，將有助于公司形象的提升。

4稅務會計和納稅籌劃是在在合法的前提下，事先選擇稅收利益最大化的方案而后再活動的一種企業籌劃行為。

第一，納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。這絕對不是野蠻操作，通過稅收欺詐行為進行偷稅漏稅，從而降低一個時期內企業的稅收成本，實現所所謂的“稅收利潤最大化”。而是要著眼于企業長期利益的穩定增長，在日常經營過程中增強企業的涉稅核算能力，對企業的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。

第二，納稅籌劃有助于提高企業納稅意識和競爭能力。在以前，納稅籌劃這一說法不為大眾所接受，特別是稅務機關，總是帶著有色眼鏡去看，認為他和避稅是同一個概念，不值得不應該去研究?，F在納稅籌劃越來越受到各界人士的重視，并且都認同了他的積極作用，認為他是納稅意識提高到一定階段的表現，符合目前的經濟發展，且合法合理值得大力提倡；同時從長遠和整體來看，企業進行納稅籌劃減輕了稅負，有了持續發展的活力，競爭力提高了，收入利潤自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來看，不僅不會減少國家的稅收收入，反而還會增加。

參考文獻

[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》第1-4章。

[2]《企業會計準則》第1-9章。

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關鍵詞：企業所得稅 稅收籌劃 企業所得稅法

在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時為企業經營決策提供信息支持，有效地控制經營風險，已成為當務之急。本論文將基于國內外學者在稅收籌劃研究的基礎上，分析新《企業所得稅法》實施的時代背景下，從企業的組織形式、稅率、稅基、優惠政策等方面進行的稅收籌劃方法的研究，并結合具體案例對新稅法下稅收籌劃方法進行探索，為納稅人進行合法節約納稅支出和經營管理決策提供參考，為推動稅收籌劃的研究提供可行性建議。

一、稅收籌劃的定義

什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”?！癟ax planing”可以譯成中文的“稅收計劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內容是稅務機關對稅收方案或目標進行預測、設計或安排，則可譯為 “稅收計劃”；如果所闡述的內容是納稅人對納稅方案或目標進行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現階段企業是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業的需要。

二、新企業所得稅稅收籌劃方法策略

（一）企業組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業所得稅法明確了我國對公司制企業和合伙制企業（包括個人獨資企業）實行不同稅制。稅法規定，合伙企業及個人獨資企業則不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅。與合伙經營相比，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納企業所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復征稅，稅負必然加重。如果單從納稅負擔的角度出發，在新組建企業時可以選擇設立為合伙制或獨資企業。

（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計稅依據的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業所得稅法的規定，企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。應納稅所得額是企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業所得稅計稅依據的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。

（三）會計政策選擇的所得稅稅收籌劃。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。會計政策的選擇不同，核算出來的結果會有不同，對納稅人的稅負產生較大的影響。在稅法規定范圍內有很多可供企業選擇的核算方法。

（四）利用稅收優惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優惠是國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待，是政府調控經濟、促進社會發展的重要手段。結合企業自身特點，充分運用稅收優惠政策是企業進行稅收籌劃最主要也是運用最多的方法。

三、新企業所得稅稅收籌劃應注意的問題

（一）強化企業稅收籌劃意識，依法籌劃。企業所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內進行，不得與稅法規定相抵觸。新稅制實施以來，稅收對納稅人的要求越來越高，稅務部門的執法力度越來越大，企業因違反稅法而受到嚴肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業要消除對稅收籌劃認知上的片面性，并要強化稅收籌劃意識，明確稅收籌劃對于企業理財的積極影響，制定具有相對穩定性和系統性的稅收籌劃機制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動權。

（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經濟活動發生之前，預先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節稅利益的目的。由于納稅行為相對于經濟行為而言，具有滯后性，如企業實現利潤要計算應納所得稅時，才想方設法采取措施規避和減輕納稅義務，就為時已晚了。

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關鍵詞:一般納稅人增值稅稅收籌劃

一、現行增值稅政策概述

2009年1月1日，我國開始施行《增值稅轉型改革方案》，即在維持現行增值稅稅率前提下，允許增值稅的一般納稅人抵扣新購進設備的進項稅額，未抵扣的部分結轉下期抵扣。同時，將礦產品增值稅稅率恢復到17%，將小規模納稅人稅率率統一調至3%。此次增值稅轉型改革方案包含的主要內容為：企業新購進設備所含進項稅額采取抵扣辦法，企業購進設備與原材料直接抵扣進項稅額。

二、企業增值稅稅收籌劃的動因

(一)內在動因

1、會計信息的不對稱

在稅收征管過程中，稅務機關必須承認會計確認與計量方法、原則，允許選擇會計政策并將會計資料作為計稅依據。在會計信息問題上，企業掌握的會計信息遠遠高于稅務機關，這就有助于企業進行相應的稅務規劃與調整，為稅收籌劃創造空間。

2、資金瓶頸

目前，我國中小企業數量占企業總數的80%以上，而中小企業風險較大，使得金融部門一般都不愿給中小企業貸款。

3、增值稅稅負

一般而言，中小企業產品競爭力較差，且主要表現為價格競爭。2009年1月1日施行的增值稅改革方案進一步拓展征收范圍外，適度降低增值稅宏觀稅負成為是稅制改革的主要目的。

(二)外在動因

1、稅收法律制度

合理、規范、健全的稅收法律制度將縮小納稅人違法行為的空間，促使其通過稅務籌劃尋求稅收利益，這也是企業行為理性化的象征。

2、稅收執法環境

稅收執法環境對納稅人而言主要包括兩方面，即外部環境與內部環境。如果高管層素質高，法制觀念強，企業內部就很容易營造良好的稅收執法環境，辦稅人員就會試圖通過正確的稅務籌劃謀求企業的稅收利益，提高稅務管理與會計管理水平。

3、增強企業競爭能力的需要

2009年，我國成為世界第三大貿易大國。數據表明：稅務咨詢收入占到美國四大會計師事務所全部業務收入的35%，這足夠說明外企對稅收籌劃的重視程度。因此，我國企業為了在市場競爭中獲勝，必須進行有效的稅收籌劃。

三、增值稅稅收籌劃的目標與原則

(一)增值稅稅收籌劃的目標

在企業發展不同階段，企業稅收籌劃的具體目標也是存在差異的。一般而言，增值稅稅收籌劃目標主要包括：

1、履行納稅義務，實現涉稅零風險

這是增值稅稅收籌劃的基礎目標，旨在規避企業納稅風險、避免不必要損失，進而做到誠信納稅。

2、納稅成本最低

這也是增值稅稅收籌劃的最基本目標。納稅成本包括直接納與間接納稅成本。

3、實現現金流入最大化

增值稅是流轉稅，能直接體現現金流入；(4)增加企業競爭能力。增值稅是價外稅，相對購買者的直接表現是價格降低，進而增加了企業競爭力。

(二)增值稅籌劃應遵循的基本原則

增值稅籌劃的基本原則是增值稅稅收籌劃活動必須遵循的行為準則，主要包括：

1、法律原則

增值稅稅收籌劃須遵守稅收法律法規，須在法律允許范圍內進行。

2、有效原則

企業增值稅籌劃活動須與企業戰略目標相符合。

3、成本效益原則

在籌劃稅收方案時，企業須考慮稅收成本與實施該方案的其他費用，綜合考慮該方案給企業帶來的收益。

4、全面籌劃原則

增值稅稅收籌劃與企業其他財務管理活動相互影響、相互制約。

5、適時調整的原則

企業增值稅稅收籌劃在法律環境下，以經營活動為背景，有明顯的針對性與時效性。

四、新制度下增值稅稅收籌劃的特征

新制度下增值稅稅收籌劃的特征主要表現在：不能體現企業的最終稅負；易受使用增值稅專用發票限制；能夠通過稅負轉嫁進行籌劃；運用轉移定價的方法不能降低稅負。

五、新制度下一般納稅人增值稅籌劃的方法

(一)稅種選擇的稅收籌劃

由于“增值率=增值額/經營收入”，所以：應納增值稅稅額=經營收入總額×增值率×增值稅稅率；而營業稅計稅原理：應納營業稅額=經營收入總額×營業稅稅率。設經營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業稅稅率為t2，則應納增值稅稅額=Y×D×tl；應納營業稅稅額=Y×t2，二者稅負相等時：Y×D×tl=Y×t2，則D=t2/tl。因此，當實際增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業稅比較合算；當實際增值率等于D時，繳納增值稅與營業稅相等；當實際增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。

(二)增值稅納稅期限遞延的稅收籌劃

企業推遲納稅義務發生，關鍵在于結算方式。增值稅納稅期限遞延的籌劃普遍采取兩種方式，即賒銷與分期收款方式的籌劃、委托代銷方式銷售貨物的籌劃。

(三)折扣銷售和銷售折讓的稅收籌劃

稅法規定，折扣銷售可按余額作為應稅銷售額。對于折扣銷售，納稅人必須滿足三個條件才能將折扣余額作為銷售額，即銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；折扣銷售不同于銷售折扣，銷售折扣不得從銷售額中減除，應按全部銷售額計算繳納增值稅；折扣銷售僅限于貨物價格折扣，實物折扣按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。

參考文獻：