所有者權(quán)益范文

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篇1

2、所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積)、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。

3、所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或股本部分的金額，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，這部分投入資本作為資本公積(資本溢價(jià)) 反映。

4、其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

篇2

所有者權(quán)益：按股資者擁有的權(quán)力先后順序排列，先是原始投入資本，最后才是可分配利潤(rùn)。

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積)、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇3

一類、資產(chǎn)和負(fù)債同數(shù)額增加，即同增：

[例1] 2004年2月15日 村從大同煤廠購(gòu)進(jìn)煤炭10噸，價(jià)款7000元暫欠，煤炭已入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄是：

借：庫(kù)存物資——大同煤

7000

貸：應(yīng)付款——大同煤廠

7000

[例2] 2004年2月20日村從銀行貸款8000元，準(zhǔn)備歸還欠款。會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款

8000

貸：短期借款——銀行

8000

二類、資產(chǎn)和所有者權(quán)益同數(shù)額增加，即同增：

[例3] 2004年4月6日村接受建華水泥廠投資100000元，開(kāi)采石礦。會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款

100000

貸：資本——建華水泥廠資本

100000

[例4] 2004年4月12日市地礦局捐贈(zèng)給村挖掘機(jī)一臺(tái)七成新，折款70000元。會(huì)計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)——挖掘機(jī)

70000

貸：公積公益金

70000

三類、資產(chǎn)和負(fù)債同數(shù)額減少，即同減：

[例5]2004年2月24日 用銀行存款歸還大同煤廠款7000元。會(huì)計(jì)分錄是：

借：應(yīng)付款——大同煤廠

7000

貸：銀行存款

7000

[例6] 2004年5月20日用銀行存款歸銀行貸款3000元。會(huì)計(jì)分錄是：

借：短期借款——銀行

3000

貸：銀行存款

3000

四類、資產(chǎn)和所有者權(quán)益同數(shù)額減少，即同減：

[例7] 2004年11月10日建華水泥廠收回投資50000元，用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄是：

借：資本——建華水泥廠資本

50000

貸：銀行存款

50000

五類、負(fù)債增加，所有者權(quán)益同數(shù)額減少：

[例8] 2004年12月30日經(jīng)研究決定再退建華水泥廠投資30000元，建華水泥廠尚未支取。會(huì)計(jì)分錄是：

借：資本——建華水泥廠資本

30000

貸：應(yīng)付款——建華水泥廠

30000

六類、負(fù)債減少，所有者權(quán)益同數(shù)額增加：

[例9] 2004年6月20日銀行決定村尚欠的貸款2000元作為投資。會(huì)計(jì)分錄是：

借：短期借款——銀行

2000

貸：資本——銀行資本

2000

七類、資產(chǎn)類內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化，同數(shù)額一增一減：

[例10] 2004年7月8日從銀行提取現(xiàn)金3000元。會(huì)計(jì)分錄是：

借：現(xiàn)金

3000

貸：銀行存款

3000

[例11] 2004年8月18日王五上交欠款300元。會(huì)計(jì)分錄是：

借：現(xiàn)金

300

貸：內(nèi)部往來(lái)——王五

300

八類、負(fù)債類內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化，同數(shù)額一增一減：

[例12] 2004年8月20日經(jīng)與銀行協(xié)商，將6個(gè)月的貸款3000元延長(zhǎng)2年。會(huì)計(jì)分錄是：

借：短期借款——銀行

3000

貸：長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款——銀行

3000

九類、所有者權(quán)益類內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化，同數(shù)額一增一減：

[例13] 經(jīng)研究，將公積公益金10000元轉(zhuǎn)為資本金。會(huì)計(jì)分錄是：

借：公積公益金

10000

篇4

關(guān)鍵詞：所有者權(quán)益審計(jì)；內(nèi)容；特點(diǎn)；目標(biāo)

一、所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)

企業(yè)的所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對(duì)企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過(guò)程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等內(nèi)容。根據(jù)會(huì)計(jì)的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。

審計(jì)人員在對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只要對(duì)其資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行充分的審查，驗(yàn)證兩者的期初余額、本期變動(dòng)和期末余額都是公允、合法的，即可為所有者權(quán)益的本期變動(dòng)和期末余額的公允性提供有力的證據(jù)。但是，由于所有者權(quán)益代表了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，影響著不同投資者的利益，特別是所有者權(quán)益的重大變動(dòng)受到國(guó)家法律和法規(guī)的嚴(yán)格約束，任何不恰當(dāng)?shù)奶幚恚紝?duì)企業(yè)所有者權(quán)益的真實(shí)、合法表達(dá)產(chǎn)生重大影響，所有者權(quán)益審計(jì)的重要性比起資產(chǎn)

與負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)更為突出。所以，對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)并不能完全替代對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目的審計(jì)。因此，在審計(jì)過(guò)程中，單獨(dú)審查所有者權(quán)益增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性，仍然是十分重要的一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)。針對(duì)所有者權(quán)益增減變動(dòng)的審查而言所有者權(quán)益審計(jì)具有如下特點(diǎn)。

1.審計(jì)年度內(nèi)所有者權(quán)益增減變動(dòng)次數(shù)是極為有限。當(dāng)企業(yè)的實(shí)收資本整年沒(méi)有變動(dòng)時(shí)，一般在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目后，往往只需花費(fèi)較少的時(shí)間，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。

2.審計(jì)年度內(nèi)所有者權(quán)益增減變動(dòng)一次的金額一般都較大，漏記或不恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)導(dǎo)致重大的錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映產(chǎn)生較大影響，應(yīng)采用詳查法對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，確保企業(yè)投資者的權(quán)益不受侵害。

3.所有者權(quán)益的增減變動(dòng)必須遵守國(guó)家的法律和法規(guī)，對(duì)不合法的權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)予以指出，并責(zé)成被審單位及時(shí)糾正。

二、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)

1.確定各所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)、合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。

2.確定所有者權(quán)益項(xiàng)目年末余額是否正確。

3.審查實(shí)收資本的計(jì)價(jià)是否正確，有無(wú)任意減少資本金的情況，以確保投資者投入資本的安全性和完整性。

4.審查企業(yè)資本公積的增減變化是否符合規(guī)定，有無(wú)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的情況，保證資本公積的正確性。

5.審查企業(yè)盈余公積的形成和使用是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的情況，以保證盈余公積的正確性。

6.審查企業(yè)未分配利潤(rùn)是否真實(shí)，有無(wú)虛構(gòu)或隱瞞未分配利潤(rùn)的情況，以保證未分配利潤(rùn)的正確性。

三、所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容

所有者權(quán)益審計(jì)就是對(duì)被審單位所有者權(quán)益及其增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。其審計(jì)主要內(nèi)容包括：

1.實(shí)收資本審計(jì)。

（1）合法性：審查確認(rèn)注冊(cè)資本籌集是否符合國(guó)家規(guī)定，審批手續(xù)完備，出資協(xié)議齊全，符合企業(yè)章程的有關(guān)規(guī)定；審查確認(rèn)注冊(cè)資本增減變動(dòng)是否符合國(guó)家規(guī)定，增資經(jīng)驗(yàn)資并經(jīng)變更登記，減資經(jīng)債權(quán)人同意并經(jīng)變更登記，轉(zhuǎn)讓經(jīng)其他出資人同意。（2）真實(shí)性：審查確認(rèn)有無(wú)通過(guò)假驗(yàn)資虛列實(shí)收資本，注冊(cè)完畢抽逃資本，虛假評(píng)估虛列實(shí)收資本問(wèn)題。（3）所有權(quán)和分類：查明企業(yè)是否正確劃分了權(quán)益性資本與借入資金的界限、實(shí)收資本與資本公積的界限、股本與資本公積的界限。（4）計(jì)價(jià)：審查確認(rèn)以現(xiàn)金以外有形和無(wú)形資產(chǎn)投資的入帳價(jià)值與合同、協(xié)議規(guī)定的價(jià)值及資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值的一致性。

2.資本公積審計(jì)。

（1）分類：審查確認(rèn)資本公積是否按資本或股票溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、捐贈(zèng)、資本匯率折算差額分類核算，查明四者有無(wú)計(jì)入實(shí)收資本或其他帳戶的情況。（2）計(jì)價(jià)：查明資本公積的入帳價(jià)值與捐贈(zèng)協(xié)議、資產(chǎn)評(píng)估確實(shí)價(jià)值的一致性。（3）所有權(quán)：審查確認(rèn)資本公積是否只用于轉(zhuǎn)增資本金，沒(méi)有轉(zhuǎn)作他用。（4）合法性：查明轉(zhuǎn)增資本金是否具有合法手續(xù)。

3.盈余公積審計(jì)。（1）合法性：審查確認(rèn)企業(yè)提取盈余公積是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；審查確認(rèn)盈余公積的使用是否遵循財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利、興辦職工福利；審查確認(rèn)彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本后，以及分配股利后，盈余公積是否低于法定的數(shù)額（不應(yīng)低于注冊(cè)資本的25%）；查明支付股利數(shù)額是否超過(guò)法定的百分比（不超過(guò)股票面值的6%）；查明轉(zhuǎn)增資本是否具有合法手續(xù)。（2）分類：審查確認(rèn)盈余公積是否按法定盈余公積、任意盈余公積和公益金分別核算，相互之間沒(méi)有混淆現(xiàn)象。

四、所有者權(quán)益審計(jì)的依據(jù)

1.企業(yè)合同、章程。企業(yè)合同、章程對(duì)投資各方的出資方式、出資期限及其他要求作了詳細(xì)規(guī)定，一經(jīng)國(guó)家審批部門批準(zhǔn)，就具有法律效力。投資各方均不得隨意更改，應(yīng)嚴(yán)格履行合同、章程所規(guī)定的出資義務(wù)。

2.企業(yè)董事會(huì)的有關(guān)文件。對(duì)于不必報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的有關(guān)投資事項(xiàng)，一般在董事會(huì)議上決定，形成董事會(huì)的文件，來(lái)約束投資各方履行。

3.國(guó)家有關(guān)法律和行政法規(guī)。主要是關(guān)于企業(yè)設(shè)立登記，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的有關(guān)法規(guī)。如《民法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《公司法》以及《公司法人登記管理?xiàng)l例》、《股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)》、《有限責(zé)任公司規(guī)范意見(jiàn)》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。這些法律、法規(guī)有的是企業(yè)成立審批的依據(jù)，有的是投資管理和核算的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在法人資格、投資者責(zé)任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓等方面都有不同，因此在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上也有很多不同之處，尤其是合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算與公司制企業(yè)明顯不同，下面結(jié)合合伙企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)涉及合伙企業(yè)所有者權(quán)益類賬戶的相關(guān)會(huì)計(jì)處理作一探討。

一、“合伙人資本”賬戶

合伙企業(yè)接受合伙人投資的會(huì)計(jì)處理與有限責(zé)任公司接受股東投資的會(huì)計(jì)處理存在明顯不同。具體表現(xiàn)如下：

1．設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不同。合伙企業(yè)接受合伙人投資要通過(guò)“合伙人資本”賬戶核算，合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種資產(chǎn)增值可直接記人“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)通過(guò)提款或追加投資方式全部分給合伙人。

2．“合伙人資本”賬戶與“實(shí)收資本”或“股本”賬戶的核算內(nèi)容也不同。“實(shí)收資本”或“股本”賬戶核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本金。而“合伙人資本”賬戶除了核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外．還要核算合伙企業(yè)因?qū)ν馔顿Y和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而形成的凈收益的增加或凈損失的減少。“合伙人資本”賬戶按不同合伙人分設(shè)明細(xì)賬．

值得注意的是：《合伙企業(yè)法》規(guī)定合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，也可以用勞務(wù)出資。合伙人以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，需要評(píng)估作價(jià)的，可以由全體合伙人協(xié)商確定，也可以由全體合伙人委托法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。合伙人以勞務(wù)出資的，其評(píng)估辦法由全體合伙人協(xié)商確定，并在合伙協(xié)議中載明。但《合伙企業(yè)法》并未明確勞務(wù)出資的確切含義和估價(jià)辦法。筆者認(rèn)為可用以下三種方式確認(rèn)勞務(wù)投資額：

①對(duì)企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的合伙企業(yè)發(fā)起人，在合伙企業(yè)籌建期間所提供的各種勞務(wù)，經(jīng)全體合伙人同意后，可計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)．作為該合伙人的投資；②對(duì)具有特殊知識(shí)、技能或聲譽(yù)。能使合伙企業(yè)獲得更大利益的合伙人，可與其他合伙人協(xié)商，以發(fā)放紅利的方式享有一定的資本份額．并作為其投入勞務(wù)的價(jià)值，或以商譽(yù)的形式確認(rèn)其勞務(wù)投資的價(jià)值；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和醫(yī)師診所等，根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)理論確認(rèn)每個(gè)合伙人的人力資本，個(gè)人能力突出的合伙人有較高的人力資本數(shù)額。既投入貨幣等物質(zhì)資本又參與合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合伙人，其投入的資本總額為物質(zhì)資本與人力資本(或勞務(wù)資本)之和。人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者在參與企業(yè)收益分配過(guò)程中享有同等的權(quán)利。

二、“合伙人提款"賬戶

合伙人參加凈收益分配提款或視為合伙人工資的提款均記入“合伙人提款”賬戶，該賬戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款情況，期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶，合伙人提款最終體現(xiàn)為合伙人資本的減少。“合伙人提款”賬戶按不同合伙人分設(shè)明細(xì)賬。其借方核算合伙人提款的金額，貸方核算期末結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶的金額。

三、“合伙人損益"賬戶

合伙企業(yè)為核算損益需要設(shè)置“合伙人損益”賬戶，該賬戶相當(dāng)于公司制企業(yè)的“本年利潤(rùn)”賬戶，期末匯總核算合伙企業(yè)的收入和費(fèi)用，并將“合伙人損益”賬戶的凈收入或凈損失按合伙協(xié)議的規(guī)定再轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”賬戶。

需要注意的是，各合伙人在合伙企業(yè)凈資產(chǎn)中所擁有的權(quán)益可能與其收益分享的比率不同，合伙人之間可能會(huì)協(xié)定一種收入分享計(jì)劃(利潤(rùn)和損失的分?jǐn)偙嚷?．該計(jì)劃可能與他們各自的資本賬戶余額無(wú)關(guān)。各合伙人之間對(duì)凈收入或凈損失的分?jǐn)偡椒蓺w納為以下幾類：①平均分?jǐn)偦虬醇s定比率分?jǐn)偂＂谝蕴囟〞r(shí)日“合伙人資本”賬戶余額或一年中“合伙人資本”賬戶的平均余額為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。③先按“合伙人資本”賬戶余額計(jì)算資本利息，再以特定比率分?jǐn)偸Ｓ鄡羰找婊騼魮p失。④先向合伙人支付工資，再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分?jǐn)偂＂菀允杖霝闃?biāo)準(zhǔn)計(jì)算執(zhí)行管理職能的合伙人的津貼。⑥先向合伙人支付工資，按“合伙人資本”賬戶余額計(jì)算資本利息后，再將剩下的凈收入或凈損失以一定比率分?jǐn)偂?/p>

四、舉例說(shuō)明

以A、B合伙企業(yè)為例，該企業(yè)在營(yíng)業(yè)第一年的凈收人為300000元，合伙協(xié)議規(guī)定每個(gè)合伙人可以在每個(gè)月的最后一天提款5000元，每個(gè)合伙人在第一年均已提款。合伙人A在第一年的1月1日投入400000元，在4月1日又投入100000元。合伙人B在第一年的1月1日投入800000元。

合伙企在1月1日收到合伙人A和B的投資時(shí)，借：銀行存款1200000；貸：合伙人資本——A400000、B800000。4月1日又收到合伙人A的投資時(shí)，借：銀行存款100000元；貸：合伙人資本——A100000。1-12月合伙人A和B每月提款5000元，年末合伙人A和B的“合伙人提款”帳戶累計(jì)提款額各為60000。每月月末合伙人A和B提款時(shí)，借：合伙人提款——A5000元、B5000元；貸：銀行存款10000元。年末，結(jié)轉(zhuǎn)“合伙人提款”帳戶余額：借：合伙人資本——A60000元、——B60000元；貸：合伙人提款——A60000元、——B60000元。該合伙企業(yè)第一年實(shí)現(xiàn)凈收益300000元，年末應(yīng)按照合伙協(xié)議中約定的分?jǐn)偙壤诤匣锶酥g進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

我國(guó)《合伙企業(yè)法》第三十三條規(guī)定：合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)：無(wú)法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。由于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況受各合伙人提供的勞務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量和投入的資本量和合伙人在某一職業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域的能力或威望等因素的影響，在協(xié)商收入分享計(jì)劃時(shí)將支付合伙人工資以及按“合伙人資本”賬戶余額計(jì)算利息作為分配凈收入或凈損失的第一步的約定是合理的。

下面舉例說(shuō)明幾種主要的合伙人損益分?jǐn)偡椒ǎ?/p>

l、平均分?jǐn)偅骄謹(jǐn)傦@然是一種最簡(jiǎn)單的分?jǐn)偡椒ǎ瑫r(shí)也是一種最常用的分?jǐn)偡椒ā：芏喔骰锲髽I(yè)的合伙協(xié)議約定合伙企業(yè)損益采用平均法分?jǐn)偂?/p>

如果上例中A&B合伙企業(yè)將第一年的凈收入300000按照平均法分?jǐn)偅淠昴┓謹(jǐn)倱p益的賬務(wù)處理為：借：合伙人損益300000元；貸：合伙人資本——A150000元、——B150000元。

2、按某一特定比率分?jǐn)偂Ｒ恍┖匣锲髽I(yè)的合伙協(xié)議約定按某一特定比率而非投資比率分?jǐn)偤匣锲髽I(yè)的損益。需要注意的是，合伙協(xié)議可以約定對(duì)凈收益和凈損失按同一比率進(jìn)行分?jǐn)偅部梢约s定對(duì)凈收益和凈損失按不同比率進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

仍以A&B合伙企業(yè)為側(cè)，其合伙協(xié)議可以約定合伙人A和B分別按60％和40％的比率分?jǐn)們羰找婧蛢魮p失；也可以約定合伙人A和B分別按60％和40%的比率分享凈收益，但凈損失則平均分?jǐn)偦蛞云渌嚷史謹(jǐn)偂?/p>

假如A&B合伙企業(yè)的合伙協(xié)議約定合伙人A和B分別按60％和40％的比率分?jǐn)們羰找婧蛢魮p失，則年末分?jǐn)倱p益的賬務(wù)處理為：借：合伙人損益300000元：貸：合伙人資本——A180000元、——B120000元。

3、以“合伙人資本”賬戶余額為依據(jù)分?jǐn)倱p益。以每個(gè)合伙人的投資比率來(lái)分?jǐn)偤匣锲髽I(yè)損益在那些大最投資是企業(yè)成功的主要因素的合伙企業(yè)中很常見(jiàn)．而作為分?jǐn)傄罁?jù)的“合伙人資本”賬戶余額又有以下四種：①原始資本投資額；②每年年初“合伙人資本”賬戶余額；③每年年末“合伙人資本賬戶余額；④每年“合伙人資本”賬戶的平均余額。因此，合伙協(xié)議一定要對(duì)分?jǐn)傄罁?jù)事先做出明確的規(guī)定，以避免爭(zhēng)議。

仍以A&B合伙企業(yè)為例，假設(shè)合伙協(xié)議約定按原始資本投資比率分?jǐn)們魮p益．則第一年的凈收益300000元分?jǐn)側(cè)缦拢?/p>

合伙人A：300000×400000/1200000=100000（元）

合伙人B：300000×800000/1200000=200000（元）

假設(shè)以每年年末“合伙人資本”賬戶余額為依據(jù)分?jǐn)們魮p益，則第一年的凈收益300000分?jǐn)側(cè)缦拢?/p>

合伙人A：300000×500000/1300000=115000（元）

合伙人B：300000×800000/1300000=185000（元）

將合伙人損益結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本“賬戶的會(huì)計(jì)分錄同上。

除上述三種合伙人損益分?jǐn)偡椒ㄖ猓€有根據(jù)“合伙人資本”賬戶余額計(jì)算利息并以特定比率分配凈收益或凈損失的方法，以及先向合伙人支付工資。再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分?jǐn)偟确椒ǎ抻谄@里不能一一介紹。

五、合伙人退伙的核算

《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙人退伙，其他合伙人應(yīng)肖與該退伙人按照退伙時(shí)的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行結(jié)算．退還退伙人的財(cái)產(chǎn)分額。退伙人對(duì)給合伙企業(yè)造成的損失負(fù)有賠償責(zé)任的，相應(yīng)扣減其應(yīng)當(dāng)賠償?shù)臄?shù)額。退伙人在合伙企業(yè)中財(cái)產(chǎn)份額的退還辦法，由合伙協(xié)議約定或者由全體合伙人決定，可以退還貨幣-也可以退還實(shí)物。退伙人對(duì)基于其退伙前的原因發(fā)生的合伙企業(yè)債務(wù)，承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。但《合伙企業(yè)法》并沒(méi)有明確規(guī)定在退伙結(jié)算時(shí)是按賬面價(jià)值還是按公允價(jià)值計(jì)量退伙時(shí)對(duì)合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。考慮到合伙企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)逐漸形成商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)．合伙人退伙時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)更為合理、這就要求在合伙人退伙時(shí)對(duì)合合伙企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

篇6

關(guān)鍵詞：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)處理

一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失釋義及包含的內(nèi)容分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。”利得和損失既是利潤(rùn)要素的構(gòu)成部分，也是所有者權(quán)益要素的構(gòu)成部分。因此，利得和損失可劃分為“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”，前者計(jì)入利潤(rùn)要素，后者計(jì)入所有者權(quán)益要素。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失，主要通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”及“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失，主要通過(guò)“資本公積――其他資本公積”科目核算。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失包含的主要內(nèi)容有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)凈額、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響、與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目有關(guān)的所得稅影響、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化、現(xiàn)金流量套期及境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中屬于有效套期產(chǎn)生的利得和損失等。

二、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失賬務(wù)處理的方法，散見(jiàn)于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，系統(tǒng)地歸納各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及到的該類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法，將有助于深入理解直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務(wù)。因此，筆者從該類業(yè)務(wù)的各項(xiàng)內(nèi)容入手，結(jié)合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，分析直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。

（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失，除減值損失和匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

具體賬務(wù)處理：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”。

可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，對(duì)于已確認(rèn)減值損失在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。

處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價(jià)值余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――成本（或公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等）”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

（二）權(quán)益法下被投資企業(yè)凈損益外所有者權(quán)益變動(dòng)賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得，應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的增加數(shù)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目；如果是損失，則編制相反分錄。

處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

（三）與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目有關(guān)的所得稅影響的賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定，與直接計(jì)入所有者權(quán)益交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

具體賬務(wù)處理：資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”等科目，按照遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)比照遞延所得稅資產(chǎn)的原則進(jìn)行處理。

（四）持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)重分類的賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。

具體賬務(wù)處理：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本（或利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

當(dāng)企業(yè)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額，應(yīng)區(qū)別處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；無(wú)固定到期日的，應(yīng)在處置該金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

（五）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。

具體賬務(wù)處理：將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)――成本”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)――成本”，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

從上述賬務(wù)處理可知，兩種房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)生的利得作為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失核算，而產(chǎn)生的損失則作為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失核算。

（六）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積――其他資本公積”。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積――其他資本公積”，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”。

（七）現(xiàn)金流量套期及境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得與損失的賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期產(chǎn)生的利得和損失作為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失核算，屬于無(wú)效套期產(chǎn)生的利得和損失作為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失進(jìn)行核算。

具體賬務(wù)處理：屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目；屬于無(wú)效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

三、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務(wù)的列報(bào)

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務(wù)所反映的各項(xiàng)內(nèi)容在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列報(bào)主要體現(xiàn)在所有者權(quán)益變動(dòng)表和利潤(rùn)表中。筆者認(rèn)為，該業(yè)務(wù)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中的列示屬于直接列示，在利潤(rùn)表中的列示屬于間接補(bǔ)充列示。

（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表中的列示

所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額，并分為四個(gè)項(xiàng)目具體列示，這四項(xiàng)分別為“可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”、“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”、“與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”和“其他”。

其中，“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額；“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益以外的其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動(dòng)中應(yīng)享有的份額；“與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”反映企業(yè)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的當(dāng)年所得稅影響金額；“其他”反映以其他方式形成的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務(wù)，包括以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化、利用衍生工具進(jìn)行套期時(shí)，屬于有效套期產(chǎn)生的利得與損失等。

（二）利潤(rùn)表中的列示

為了全面反映企業(yè)的綜合收益情況，防范企業(yè)管理層進(jìn)行利潤(rùn)操縱，財(cái)政部在2009年6月11日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中全面引入綜合收益指標(biāo)，要求將直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失也納入利潤(rùn)表。具體來(lái)說(shuō)，要求企業(yè)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。“其他綜合收益”項(xiàng)目反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額；“綜合收益總額”項(xiàng)目反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。將直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務(wù)補(bǔ)充完善到利潤(rùn)表中，充分體現(xiàn)了利潤(rùn)確定的全面收益觀。

參考文獻(xiàn)：

1.中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

2.中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

篇7

考核國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值指標(biāo)，首先要明確國(guó)有企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)包括哪些內(nèi)容。審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中有的只考慮企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的考慮企業(yè)的全部資產(chǎn)，有的則考慮企業(yè)的所有者權(quán)益。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度和新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，筆者認(rèn)為：第一，考核企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)只考慮企業(yè)的固定資產(chǎn)是不全面的，因?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)不僅表現(xiàn)為固定資產(chǎn)，而且還有企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)所有者的流動(dòng)資產(chǎn)也應(yīng)該得到保值增值。第二，把企業(yè)的全部資產(chǎn)作為考核企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值的對(duì)象不可行和不合理。因?yàn)槠髽I(yè)的全部資產(chǎn)中有一部分是用借貸資金購(gòu)買的，還有一部分是用應(yīng)付他人的資金購(gòu)買的，企業(yè)的全部資產(chǎn)中扣除這部分用借貸資金和占用他人資金購(gòu)買的資產(chǎn)，剩余的資產(chǎn)部分才是企業(yè)的所有者財(cái)產(chǎn)，才能真正作為考核財(cái)產(chǎn)保值增值的財(cái)產(chǎn)。第三，企業(yè)的借貸資金和企業(yè)占用他人的資金都屬于企業(yè)的負(fù)債，企業(yè)的全部資產(chǎn)減去企業(yè)的負(fù)債應(yīng)該是企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)，即企業(yè)的所有者權(quán)益。所以，企業(yè)的所有者權(quán)益可以作為考核企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值的內(nèi)容。

二、對(duì)所有者權(quán)益的調(diào)整

按照會(huì)計(jì)原理的規(guī)定，企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)，即為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的數(shù)額，但實(shí)際工作中，理論和實(shí)際數(shù)字往往不相等，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)的數(shù)額是企業(yè)的全部資產(chǎn)扣除企業(yè)負(fù)債后的部分，而全部資產(chǎn)中包括企業(yè)的盤盈、盤虧、毀損和未核銷費(fèi)用等，所對(duì)應(yīng)的企業(yè)的負(fù)債中也可能存在掛賬收入、壞賬以及專項(xiàng)資金等，因而要將資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”進(jìn)行調(diào)整，扣除所有的影響因素，才能達(dá)到理論和實(shí)際相一致。

資產(chǎn)負(fù)債表中平衡關(guān)系為：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，從而可得出，一方面調(diào)增資產(chǎn)的同時(shí)調(diào)增所有者權(quán)益，調(diào)減資產(chǎn)的同時(shí)調(diào)減所有者權(quán)益；另一方面調(diào)增負(fù)債的同時(shí)調(diào)減所有者權(quán)益，調(diào)減負(fù)債的同時(shí)調(diào)增所有者權(quán)益。所以產(chǎn)生下列公式：資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益+調(diào)增資產(chǎn)因素+調(diào)減負(fù)債因素-調(diào)減資產(chǎn)因素-調(diào)增負(fù)債因素=調(diào)整后的所有者權(quán)益。

三、企業(yè)所有者權(quán)益調(diào)整因素的審計(jì)

要確認(rèn)企業(yè)所有者權(quán)益調(diào)整因素的增減變動(dòng)情況，就需要對(duì)影響所有者權(quán)益的有關(guān)因素進(jìn)行全面審計(jì)。

(一)未處理的財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中的數(shù)額，是指企業(yè)等待處理的財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損等。審計(jì)過(guò)程中，要認(rèn)真審查逐項(xiàng)分析“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的組成內(nèi)容，重點(diǎn)審查企業(yè)盤盈、盤虧以及毀損的真實(shí)性，把屬于保險(xiǎn)公司或者有賠償對(duì)象的部分從該科目的余額中扣除，如果該科目為借方余額則應(yīng)調(diào)減“所有者權(quán)益”；如果該科目為貸方余額，則應(yīng)調(diào)增“所有者權(quán)益”。

(二)固定資產(chǎn)、庫(kù)存物資、庫(kù)存現(xiàn)金的盤盈、盤虧及毀損。審計(jì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存物資通常采用監(jiān)盤的方法。企業(yè)組織有關(guān)人員制定實(shí)物盤點(diǎn)方案，并在審計(jì)人員的監(jiān)督下實(shí)地進(jìn)行全面盤點(diǎn)，然后由審計(jì)人員進(jìn)行抽查核實(shí)。審計(jì)后如果確實(shí)發(fā)生盤虧、毀損，屬于企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失，則調(diào)減“所有者權(quán)益”。如果是企業(yè)的盤盈資產(chǎn)，則應(yīng)調(diào)增“所有者權(quán)益”。

(三)未核銷費(fèi)用。企業(yè)的未核銷費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)消耗的材料物資或?qū)嶋H已經(jīng)支出的費(fèi)用，但是尚未在有關(guān)費(fèi)用科目中核銷的費(fèi)用。這部分費(fèi)用不能作為企業(yè)的資產(chǎn)，而必須從資產(chǎn)科目中扣除。審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)審查企業(yè)的“待攤費(fèi)用”科目和“遞延資產(chǎn)”科目，這兩個(gè)科目核算的是企業(yè)已經(jīng)支付等待攤銷的費(fèi)用，余額是未攤銷費(fèi)用。但在“待攤費(fèi)用”科目中如果有掛賬待抵扣期末庫(kù)存物資的進(jìn)項(xiàng)稅，則不能作為未核銷費(fèi)用處理，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅可以在以后的增值稅銷項(xiàng)稅中繼續(xù)抵扣，屬于資產(chǎn)性質(zhì)。另外還應(yīng)審計(jì)“往來(lái)賬項(xiàng)”中是否存在長(zhǎng)期掛賬的費(fèi)用，“在建工程”中是否存在待核銷費(fèi)用。如果上面各種費(fèi)用存在，則應(yīng)調(diào)減“所有者權(quán)益”。

(四)長(zhǎng)期投資。企業(yè)的長(zhǎng)期投資是得到收益還是造成損失，要經(jīng)過(guò)詳細(xì)審計(jì)才能確定。審計(jì)方法一是對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期投資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并將其清單與明細(xì)賬中有關(guān)賬戶核對(duì)；二是根據(jù)企業(yè)明細(xì)賬所列長(zhǎng)期投資項(xiàng)目逐項(xiàng)檢查并向有關(guān)單位發(fā)函詢證。通過(guò)以上方法對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目進(jìn)行了解、分析，證實(shí)長(zhǎng)期投資的真實(shí)存在以及得到的收益或發(fā)生的損失。如果長(zhǎng)期投資得到收益，則調(diào)增“所有者權(quán)益”；如果發(fā)生投資損失，則調(diào)減“所有者權(quán)益”。

(五)往來(lái)賬項(xiàng)中的壞賬。企業(yè)中的壞賬是指?jìng)鶛?quán)、債務(wù)掛賬超過(guò)3年，確定無(wú)法收回或確實(shí)無(wú)法付出的款項(xiàng)。審計(jì)過(guò)程中要重點(diǎn)審計(jì)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”等科目的明細(xì)賬和總賬。明細(xì)賬和總賬相核對(duì)，分析應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的賬齡，編制賬齡分析表，有選擇地選取企業(yè)的重要客戶或金額較大的客戶匯總列示，然后將賬齡分析表分別與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)相核對(duì)，進(jìn)而分析往來(lái)賬項(xiàng)的可收回性。另外還要采用發(fā)函詢證的方法，向往來(lái)賬項(xiàng)單位發(fā)函調(diào)查分析壞賬，確認(rèn)壞賬損失的數(shù)額，做相應(yīng)的調(diào)整。分兩種情況：一是提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生壞賬損失和提取的壞賬準(zhǔn)備金相抵消后，如果壞賬損失數(shù)大于提取數(shù)，則將大于部分調(diào)減企業(yè)的“所有者權(quán)益”；如果壞賬損失數(shù)小于提取數(shù)，則將小于部分做調(diào)增企業(yè)“所有者權(quán)益”處理。二是不提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，審計(jì)出企業(yè)的壞賬損失，要直接調(diào)整企業(yè)的“所有者權(quán)益”。如果企業(yè)發(fā)生債權(quán)的壞賬損失，則調(diào)減“所有者權(quán)益”；如果企業(yè)發(fā)生債務(wù)的壞賬損失，則調(diào)增“所有者權(quán)益”。

(六)庫(kù)存物資的盈虧。企業(yè)的庫(kù)存物資是以成本計(jì)價(jià)的，庫(kù)存物資的成本價(jià)與市場(chǎng)價(jià)之間存在一定的差異，該差異就形成了企業(yè)潛在的盈虧，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)結(jié)果的一部分，應(yīng)計(jì)算到企業(yè)的保值增值中。計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在任職期初和任職期末的潛在盈虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)以任職期初或任職期末當(dāng)月的會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際累計(jì)平均售價(jià)，計(jì)算出庫(kù)存產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入減去成本，減去應(yīng)交納的稅費(fèi)，就可以計(jì)算出庫(kù)存產(chǎn)品潛在的盈虧。在調(diào)整處理時(shí)，如果是潛盈做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理，如果是潛虧做調(diào)減“所有者權(quán)益”處理。

(七)掛賬收入。企業(yè)為了隱藏收入，逃避國(guó)家稅金，有時(shí)將實(shí)質(zhì)性的收入掛往來(lái)賬項(xiàng)。在審計(jì)過(guò)程中要重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目，通過(guò)審查有關(guān)資料把掛賬收入找出來(lái)，按實(shí)質(zhì)性收入分別進(jìn)行處理，沒(méi)有交納應(yīng)交稅費(fèi)的要扣除稅費(fèi)。屬于應(yīng)盈利的做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理；屬于經(jīng)營(yíng)者任職前國(guó)家專項(xiàng)撥款的余額，也要做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理；屬于經(jīng)營(yíng)者任職期間國(guó)家所撥專款的余額，不應(yīng)該調(diào)整，不能作為保值增值的成果。

(八)應(yīng)付福利費(fèi)。企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)是按照職工工資總額的一定比例提取，用于職工的福利性支出和醫(yī)藥費(fèi)支出。審計(jì)過(guò)程中要重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)超支，也就是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目出現(xiàn)借方余額，這部分借方余額實(shí)際是企業(yè)的潛在虧損，要經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析和檢查后，確認(rèn)屬于潛虧做調(diào)減“所有者權(quán)益”處理。

(九)預(yù)提費(fèi)用。企業(yè)的固定資產(chǎn)大修理采用預(yù)提的方法，按照一定的比例提取，相應(yīng)記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目的借方，記入“預(yù)提費(fèi)用”科目貸方，實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用時(shí)從該科目支出。預(yù)提費(fèi)用余額按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)核算做企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，調(diào)整企業(yè)的所有者權(quán)益。所以對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”的期末余額應(yīng)做調(diào)整，貸方余額做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理；借方余額做調(diào)減“所有者權(quán)益”處理。對(duì)于企業(yè)的大修理工程費(fèi)用在其他科目中核算，待大修理工程完工后才沖減預(yù)提費(fèi)用的，期末“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額應(yīng)該先抵扣大修理工程支出后，然后再做調(diào)整所有者權(quán)益處理。

(十)其他調(diào)整因素。審計(jì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)成果的因素，并且數(shù)額較大又必須調(diào)整的，要按照一定的方法調(diào)整，增加或者減少所有者權(quán)益。

四、保值增值指標(biāo)考核

在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在任職期間內(nèi)影響所有者成果的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)，并對(duì)任職期初和任職期末的資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”的有關(guān)因素進(jìn)行了調(diào)整的情況下，調(diào)整后的期初所有者權(quán)益數(shù)是企業(yè)期初所有者的實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)；調(diào)整后期末所有者權(quán)益數(shù)是企業(yè)期末所有者的實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)。用調(diào)整后的期末“所有者權(quán)益”減去調(diào)整后期初“所有者權(quán)益”所得差額是企業(yè)所有者財(cái)產(chǎn)期末比期初增減變動(dòng)差額。但這還不能作為保值增值的最后結(jié)果，因?yàn)橛绊懫髽I(yè)的所有者財(cái)產(chǎn)的因素不僅有主觀因素，而且有客觀因素，考核時(shí)應(yīng)扣除客觀因素。

(一)經(jīng)營(yíng)者任職期間內(nèi)追加的投資。經(jīng)營(yíng)者在任職期間內(nèi)“所有者權(quán)益”增加部分，包括國(guó)家的各種撥款或?qū)ｍ?xiàng)撥款以及其他所有者追加的投資增加。這一部分資產(chǎn)屬于所有者追加的投資，不屬于經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果，所以應(yīng)該在考核保值增值指標(biāo)時(shí)將其扣除。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該審計(jì)企業(yè)的“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目，認(rèn)真審查各項(xiàng)內(nèi)容后，確認(rèn)調(diào)減或者調(diào)增所有者權(quán)益。

篇8

［關(guān)鍵詞］存量會(huì)計(jì)恒等式；增量會(huì)計(jì)恒等式；廣義收入；廣義費(fèi)用

一、引言

（一）會(huì)計(jì)恒等式的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)恒等式也稱“會(huì)計(jì)平衡公式”，也有人稱其為“會(huì)計(jì)等式”、“會(huì)計(jì)方程式”。我國(guó)會(huì)計(jì)界一般認(rèn)為會(huì)計(jì)恒等式有以下3個(gè)：

基本會(huì)計(jì)等式，或稱靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（或資產(chǎn)＝權(quán)益）①

第二會(huì)計(jì)等式，或稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式：

收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)②

綜合會(huì)計(jì)等式，或稱擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式：

資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入③

之所以將其稱為會(huì)計(jì)恒等式，“是指無(wú)論發(fā)生什么樣的交易或者事項(xiàng)，都必須滿足會(huì)計(jì)要素之間客觀存在的、固有的數(shù)量等式”。本文以此為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的作用進(jìn)行探討。

（二）具有普遍意義的會(huì)計(jì)恒等式

前述“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”、“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”嚴(yán)格地說(shuō)，是一個(gè)不一定成立的等式，這已被眾多會(huì)計(jì)人士所指出，因?yàn)槿绻l(fā)生計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的“利得”或“損失”，上述會(huì)計(jì)方程式就不可能成立。而“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”即使成立，也不是會(huì)計(jì)恒等式，因?yàn)橹挥械綍?huì)計(jì)期末，有關(guān)收入、費(fèi)用相配比之后，才能計(jì)算出利潤(rùn)，也就是說(shuō)，收入、費(fèi)用發(fā)生在先，利潤(rùn)發(fā)生在后。而發(fā)生在會(huì)計(jì)期間的涉及收入、費(fèi)用的交易或者事項(xiàng)，就沒(méi)有辦法通過(guò)上述等式來(lái)驗(yàn)證其正確性。因此，“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”在會(huì)計(jì)期間不能使用，即使到會(huì)計(jì)期末，它也僅僅是一個(gè)利潤(rùn)計(jì)算公式，而不是一個(gè)能夠驗(yàn)證所有涉及收入、費(fèi)用的交易或者事項(xiàng)都滿足該等式的會(huì)計(jì)恒等式。

因此，我們認(rèn)為，將會(huì)計(jì)恒等式分為

存量會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)＋廣義費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋廣義收入④

增量會(huì)計(jì)等式：Δ資產(chǎn)＋Δ廣義費(fèi)用＝Δ負(fù)債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ廣義收入⑤

是更現(xiàn)實(shí)的，且具有普遍意義，不僅符合會(huì)計(jì)恒等式的定義，更符合資產(chǎn)負(fù)債表觀，可以真正發(fā)揮會(huì)計(jì)恒等式的作用。

其中：廣義收入＝收入＋計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得

廣義費(fèi)用＝費(fèi)用＋所得稅費(fèi)用＋計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失

Δ資產(chǎn)＝資產(chǎn)增加額－資產(chǎn)減少額

Δ負(fù)債＝負(fù)債增加額－負(fù)債減少額

Δ所有者權(quán)益＝所有者權(quán)益增加額－所有者權(quán)益減少額

Δ廣義費(fèi)用＝廣義費(fèi)用增加額－廣義費(fèi)用減少額

Δ廣義收入＝廣義收入增加額－廣義收入減少額

Δ資產(chǎn)、Δ負(fù)債、Δ所有者權(quán)益、Δ廣義費(fèi)用、Δ廣義收入代表各因素在某一時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)期的凈變動(dòng)額。

等式④是經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)會(huì)計(jì)實(shí)踐證明的客觀真理，等式⑤可以從等式④推導(dǎo)而來(lái)，因此，存量會(huì)計(jì)等式是基本等式，只有當(dāng)交易或者事項(xiàng)不涉及廣義收入、廣義費(fèi)用，或到會(huì)計(jì)期末時(shí)，等式④：“資產(chǎn)＋廣義費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋廣義收入”才成為等式①“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。

因此，等式①僅僅是等式④的特殊情況，只有到會(huì)計(jì)期末，等式①才是正確的，因此不具有普遍性。以下本文中的會(huì)計(jì)恒等式，如無(wú)特別說(shuō)明，均指等式④、⑤。

二、會(huì)計(jì)恒等式的作用

（一）闡明了交易或者事項(xiàng)的內(nèi)部規(guī)律

交易或者事項(xiàng)的客觀規(guī)律是：不管發(fā)生什么樣的交易或者事項(xiàng)，不管是某一個(gè)交易或事項(xiàng)，還是某一會(huì)計(jì)期間的所有交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)恒等式都將永遠(yuǎn)成立。換句話說(shuō)，使會(huì)計(jì)恒等式不成立的交易或者事項(xiàng)是不存在的。

（二）反映了交易或者事項(xiàng)的變動(dòng)結(jié)果

這是因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)對(duì)象是由會(huì)計(jì)六要素和利得、損失構(gòu)成的，在會(huì)計(jì)期間，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的任何交易或者事項(xiàng)，只能直接涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入、廣義費(fèi)用，而不會(huì)直接涉及利潤(rùn)。因?yàn)槔麧?rùn)是一定會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用，利得與損失配比后的結(jié)果，反映會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。只有到會(huì)計(jì)期末，才能根據(jù)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的全部收入、費(fèi)用、利得、損失，計(jì)算出凈利潤(rùn)。而到會(huì)計(jì)期末，凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)后，又將其作為所有者權(quán)益的增值并入所有者權(quán)益。因此，會(huì)計(jì)恒等式揭示了企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和截止到該時(shí)點(diǎn)的某一時(shí)期廣義收入、廣義費(fèi)用金額，即企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)有多少資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，截止到該時(shí)點(diǎn)的某一時(shí)期有多少?gòu)V義收入、廣義費(fèi)用。

（三）闡明了資產(chǎn)、廣義費(fèi)用與負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入的數(shù)量平衡關(guān)系和對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，除了只涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)外，還會(huì)取得收入、利得，發(fā)生費(fèi)用、損失。由收入和費(fèi)用的確認(rèn)條件以及利得和損失的定義可知，收入的取得表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。費(fèi)用的發(fā)生表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。這說(shuō)明，對(duì)發(fā)生的每一筆交易或者事項(xiàng)，可能同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素，引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入、廣義費(fèi)用發(fā)生增減變動(dòng)，但不管發(fā)生什么樣的交易或者事項(xiàng)，都有以下數(shù)量平衡關(guān)系：

資產(chǎn)＋廣義費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋廣義收入

其“對(duì)立”體現(xiàn)在：會(huì)計(jì)恒等式將資產(chǎn)、廣義費(fèi)用、負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入通過(guò)等式分為左右兩方，等式兩邊相比較而存在，相斗爭(zhēng)而發(fā)展，任何一方失去另一方，都將不復(fù)存在；“統(tǒng)一”體現(xiàn)在：不管資產(chǎn)、廣義費(fèi)用、負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入如何變化，這種數(shù)量平衡關(guān)系將統(tǒng)一在會(huì)計(jì)等式之中。

（四）是復(fù)式記賬法、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的理論基礎(chǔ)

1．會(huì)計(jì)恒等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)（1）會(huì)計(jì)恒等式的數(shù)量平衡關(guān)系，決定了不管發(fā)生什么樣的交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)恒等式將永遠(yuǎn)成立，因此，對(duì)每一筆交易或者事項(xiàng)，至少要影響到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶發(fā)生增減變化，不可能只引起某一會(huì)計(jì)要素中的某一個(gè)賬戶發(fā)生增減變化，否則，會(huì)計(jì)恒等式就不能成立。這就決定了復(fù)式記賬法對(duì)每一筆交易或者事項(xiàng)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄。

（2）增量會(huì)計(jì)恒等式的數(shù)量平衡關(guān)系，決定了一筆交易或者事項(xiàng)，必須使增量會(huì)計(jì)恒等式兩邊的增量相等，即會(huì)計(jì)恒等式兩邊會(huì)計(jì)要素中具體賬戶的變動(dòng)額相等。否則增量會(huì)計(jì)恒等式就不能成立。

因此，會(huì)計(jì)恒等式?jīng)Q定了在復(fù)式記賬法下，對(duì)發(fā)生的每一筆交易或者事項(xiàng)，都要以增量相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)和兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄。

2．會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)

根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，我們可以理解為：“對(duì)立”就是恒等式兩邊你增我減，你減我增；“統(tǒng)一”就是恒等式兩邊同處于一個(gè)數(shù)量平衡等式之中，從而決定了資產(chǎn)和廣義費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)必須一致，負(fù)債、所有者權(quán)益和廣義收入類賬戶的結(jié)構(gòu)必須一致，并且等式兩邊必須以相反的方向進(jìn)行登記，才能保持會(huì)計(jì)恒等式的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。因此，對(duì)于賬戶結(jié)構(gòu)只能有以下兩種做法。第一種做法是：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用類賬戶用“借”表示增加，“貸”表示減少，而負(fù)債、所有者權(quán)益和廣義收入類賬戶就必須用“借”表示減少，“貸”表示增加。第二種做法是：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用類賬戶用“借”表示減少，“貸”表示增加，而負(fù)債、所有者權(quán)益和廣義收入類賬戶就必須用“借”表示增加，“貸”表示減少。我們只能兩種做法取其一。世界各國(guó)普遍采用第一種做法。因此，借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)是：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用類賬戶“借”表示增加，“貸”表示減少，而負(fù)債、所有者權(quán)益和廣義收入類賬戶“借”表示減少，“貸”表示增加。

3．會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法記賬規(guī)則的理論基礎(chǔ)

對(duì)任何交易或者事項(xiàng)，不管是一個(gè)交易或事項(xiàng)，還是某一會(huì)計(jì)期間的全部交易或者事項(xiàng)，都必須滿足增量會(huì)計(jì)恒等式：

Δ資產(chǎn)＋Δ廣義費(fèi)用＝Δ負(fù)債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ廣義收入

根據(jù)Δ資產(chǎn)、Δ負(fù)債、Δ所有者權(quán)益、Δ廣義費(fèi)用、Δ廣義收入的定義，增量會(huì)計(jì)恒等式可以寫成：

Δ（資產(chǎn)＋廣義費(fèi)用）＝Δ（負(fù)債＋所有者權(quán)益＋廣義收入）

即：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶增加額－資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶減少額＝負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶增加額－負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶減少額

根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，就是，借：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶（增加額）－貸：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶（減少額）＝貸：負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶（增加額）－借：負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶（減少額）

移項(xiàng)得：

借：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶（增加額）＋借：負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶（減少額）＝貸：負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶（增加額）＋貸：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶（減少額）⑥

我們將式⑥稱為增量會(huì)計(jì)恒等式，由于任何交易或者事項(xiàng)都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶發(fā)生增減變化，因此，增量會(huì)計(jì)恒等式中的4項(xiàng)不會(huì)同時(shí)為零，也不會(huì)同時(shí)有3項(xiàng)為零（若有3項(xiàng)同時(shí)為零，會(huì)計(jì)恒等式將不成立），至多有兩項(xiàng)同時(shí)為零，且為零的兩項(xiàng)既不會(huì)同時(shí)是借方的兩項(xiàng)，也不會(huì)同時(shí)是貸方的兩項(xiàng)，否則，增量會(huì)計(jì)恒等式將不成立。由增量會(huì)計(jì)恒等式，我們得到借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。

4．會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法試算平衡的理論基礎(chǔ)

試算平衡有：發(fā)生額平衡和余額平衡。

發(fā)生額平衡是指一定時(shí)期全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)平衡。發(fā)生額平衡公式可以從增量會(huì)計(jì)恒等式得到，在推導(dǎo)借貸記賬法的記賬規(guī)則時(shí)，我們得到增量會(huì)計(jì)恒等式的變形（式⑥）對(duì)某一會(huì)計(jì)期間的全部交易或者事項(xiàng)都是成立的，顯然，“一定時(shí)期全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)平衡”。

余額平衡是指在一定時(shí)期的任意時(shí)點(diǎn)上，所有賬戶的借方余額合計(jì)與所有賬戶的貸方余額合計(jì)相平衡。余額平衡通常是指期初余額平衡和期末余額平衡。這可以從存量會(huì)計(jì)恒等式得出：在會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方，反之，若一個(gè)賬戶是借方余額，一定是資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)，若一個(gè)賬戶為貸方余額，一定是負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)，而廣義收入扣減廣義費(fèi)用形成利潤(rùn)，即廣義收入、廣義費(fèi)用期末無(wú)余額，而利潤(rùn)并入所有者權(quán)益。因此，全部賬戶的借方余額合計(jì)就是資產(chǎn)的余額，全部賬戶的貸方余額合計(jì)就是負(fù)債和所有者權(quán)益的余額合計(jì)，存量會(huì)計(jì)恒等式變?yōu)椋?/p>

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

也就是說(shuō)，一定時(shí)期所有賬戶的借方余額合計(jì)與所有賬戶的貸方余額合計(jì)平衡。

由于本期的期初余額就是上期的期末余額，因此，余額平衡公式既包括期初余額，也包括期末余額。

通過(guò)上述分析可知，會(huì)計(jì)恒等式是經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)會(huì)計(jì)實(shí)踐驗(yàn)證的客觀真理，不是通過(guò)舉幾個(gè)例子就可以證明的一般等式，它的巨大功績(jī)和現(xiàn)實(shí)意義不在于驗(yàn)證幾個(gè)交易或者事項(xiàng)不違反這一客觀規(guī)律，而是在于體現(xiàn)了所有交易或者事項(xiàng)的內(nèi)在規(guī)律，從而對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐具有普遍指導(dǎo)意義。

篇9

【關(guān)鍵詞】 綜合收益； 其他綜合收益； 應(yīng)用建議

收益指標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最關(guān)心的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之一，對(duì)收益的研究也是會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，出現(xiàn)了很多新的、非傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，成為影響企業(yè)收益來(lái)源的重要因素，傳統(tǒng)的收益表已經(jīng)難以反映這些新的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)法向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)全面的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，傳統(tǒng)的收益表的局限性日益突出。

一、綜合收益的起源及其最新發(fā)展

綜合收益也譯為“全面收益” （C-

omprehensive income），最早是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1980年在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)中提出的一個(gè)不同于傳統(tǒng)收益的概念。1985 年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第6號(hào)概念公告——《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》將綜合收益定義為“企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易以及事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動(dòng)。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動(dòng)。”①

1997年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）正式頒布第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)在收益表之外報(bào)告綜合收益，目的是反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)由于已確認(rèn)的交易和其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，這些變動(dòng)并不是由于企業(yè)與所有者之間進(jìn)行交易所產(chǎn)生的。FASB沒(méi)有規(guī)定報(bào)告綜合收益的具體格式，但鼓勵(lì)企業(yè)在收益表中或是在以凈收益開(kāi)始反映綜合收益的獨(dú)立報(bào)表中，披露其他綜合收益的組成和綜合收益總額。也就是說(shuō)，綜合收益既可以在收益表中列報(bào)，也可以用一張單獨(dú)的報(bào)表列報(bào)。

1997年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）也對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的表述》進(jìn)行了重大修訂，要求企業(yè)提供單獨(dú)的能夠反映企業(yè)總損益的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)總損益包括在權(quán)益中直接確認(rèn)的利得和損失。

2003 年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）提出取消凈收益，采用單一、矩陣式的報(bào)表格式報(bào)告全面收益。

2007 年9 月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）了修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，修訂后的準(zhǔn)則自2009年1 月1日及以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度生效。此次修訂的重要內(nèi)容之一就是借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1997 年的第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，引入綜合收益的披露要求，并將利潤(rùn)表改名為“綜合收益表”（the statement of comprehensive income）。

2011年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正式了《對(duì)〈國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〉的修改——其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)》，于2012年7月1日或以后日期開(kāi)始的年度期間生效，允許提前采用。此次修訂的列報(bào)準(zhǔn)則主要包括兩方面內(nèi)容：一是將其他綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”和“不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)；二是當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí)，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項(xiàng)目之間分配。

二、我國(guó)對(duì)綜合收益的引進(jìn)和應(yīng)用

我國(guó)2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中并未明確提出綜合收益的概念，只是在基本準(zhǔn)則中引入了利得和損失的概念。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得和損失又分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

根據(jù)2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，綜合收益的列報(bào)和披露是通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表實(shí)現(xiàn)的。所有者權(quán)益變動(dòng)表不僅反映所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，從而讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。

按照企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列示，凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的合計(jì)就是企業(yè)的綜合收益，其中凈利潤(rùn)是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，直接計(jì)入所有者權(quán)益是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的收益。上述變化說(shuō)明我國(guó)2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了由利潤(rùn)要素向綜合收益要素的轉(zhuǎn)變，為采用綜合收益進(jìn)行了相應(yīng)的理論準(zhǔn)備。

為了實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部在2009年6 月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中要求在利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表中增加其他綜合收益和綜合收益兩個(gè)項(xiàng)目，其他綜合收益反映企業(yè)直接計(jì)入所有者權(quán)益的各種利得和損失（扣除所得稅影響），綜合收益為企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)數(shù)，在報(bào)表附注中要詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響。這是我國(guó)首次提出綜合收益的概念，利潤(rùn)表實(shí)質(zhì)上已經(jīng)變?yōu)榫C合收益表，收益指標(biāo)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，推動(dòng)了收益報(bào)告改革。引入綜合收益的概念后，利潤(rùn)表中各指標(biāo)的關(guān)系式為：

綜合收益＝凈利潤(rùn)＋直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

篇10

    全面收益這一概念是美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC3)中正式提出的。1985年,FASB在第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC6)中對(duì)全面收益和全面收益構(gòu)成要素進(jìn)行了規(guī)范的定義。全面收益被定義為:全面收益是指一個(gè)企業(yè)在一定期間由源于非業(yè)主的交易、事項(xiàng)及情況所引起的業(yè)主權(quán)益(凈資產(chǎn))之變動(dòng)。它可以簡(jiǎn)單解釋為一定期間內(nèi)除業(yè)主與分派業(yè)主款之外所有的業(yè)主權(quán)益變動(dòng)。全面收益包括收入、費(fèi)用、利得和損失四個(gè)要素。

    雖然全面收益與凈利潤(rùn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)上都使用收入、費(fèi)用、利得和損失四個(gè)要素,全面收益比凈利潤(rùn)涵蓋內(nèi)容更豐富,全面收益除包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)成果以外,還包括企業(yè)在某一特定期間經(jīng)濟(jì)交易或物價(jià)變動(dòng)所帶來(lái)的未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng),即直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

    從全面收益概念來(lái)看,其反映的是一種損益滿計(jì)觀,按照損益滿計(jì)觀,影響所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目(不包括業(yè)主投資和分派業(yè)主款)屬于當(dāng)期業(yè)績(jī)組成成分,盡管一部分項(xiàng)目被直接計(jì)入所有者權(quán)益,但應(yīng)該作為其他全面收益進(jìn)行報(bào)告。

    二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債及收入費(fèi)用的全新解讀

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀以及全面收益的理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的影響源于公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入,并體現(xiàn)在新增加的“利得”和“損失”要素上。公允價(jià)值是指“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”引入公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)諸如工具和投資性地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。

    利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者利潤(rùn)分配無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這兩個(gè)概念的引入,使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的范圍得以擴(kuò)展。利得和損失又進(jìn)一步分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的部分和直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分。

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管引入“利得”和“損失”兩個(gè)要素,然而在利潤(rùn)表中并沒(méi)有單列這兩個(gè)項(xiàng)目,利得和損失項(xiàng)目包含的內(nèi)容也只是在各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。其中包括:(1)資產(chǎn)減值損失,包括各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)減值發(fā)生的損失;(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益,核算企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債),以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失;(3) 投資收益,包括長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益或損失,企業(yè)處置金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益;(4)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目,主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、罰沒(méi)項(xiàng)目產(chǎn)生的利得和支出,以及政府補(bǔ)助利得、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

    按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失,而這也僅僅是在利潤(rùn)表中體現(xiàn)的利潤(rùn)。這部分利潤(rùn)會(huì)在會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項(xiàng)目當(dāng)中,然而并不代表企業(yè)全面收益。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告要求,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失屬于全面收益的一部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目又包括:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額,權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響,與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響,和其他項(xiàng)目。

    以上分析可以看出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀,資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)的變化。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目屬于沒(méi)能在企業(yè)凈利潤(rùn)中反映的價(jià)值變動(dòng)。

    三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的新釋

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表,根據(jù)所有者權(quán)益變動(dòng)表的信息,可以得到企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的綜合收益信息。然而由于綜合收益的信息僅在所有者權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告,其有用性可能會(huì)受到質(zhì)疑。

    2009年5月,財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)(征求意見(jiàn)稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益”項(xiàng)目。“其他綜合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。這意味著,我國(guó)企業(yè)報(bào)告綜合收益項(xiàng)目又向前邁進(jìn)了一步。

    在利潤(rùn)表中引入綜合收益指標(biāo),將有助于投資者分析企業(yè)的全面收益情況,投資者不必借助所有者權(quán)益變動(dòng)表去分析企業(yè)當(dāng)期的綜合收益。另外,在利潤(rùn)表中報(bào)告綜合收益將突出綜合收益的理念,投資者在評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期和未來(lái)業(yè)績(jī)時(shí),會(huì)更加關(guān)注未包含在損益表中的其他利得和損失項(xiàng)目。以可供出售金融資產(chǎn)為例,由于可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益,僅當(dāng)其被出售時(shí)才能將價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,因此,企業(yè)通過(guò)在其他綜合收益項(xiàng)目中報(bào)告當(dāng)期直接確認(rèn)的利得和損失以及前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的金額,將提供給投資者這一金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)對(duì)當(dāng)期以及未來(lái)業(yè)績(jī)影響的信息,將有助于投資者分析企業(yè)當(dāng)期全部已實(shí)現(xiàn)收益的構(gòu)成成分,進(jìn)而提高業(yè)績(jī)報(bào)告的有用性。然而,也應(yīng)意識(shí)到,由于其他綜合收益全部都是未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,因此報(bào)告這一信息可能會(huì)增加企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的波動(dòng)性,對(duì)投資者評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)帶來(lái)干擾。

    四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要點(diǎn)

    1.規(guī)范性。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就有了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn),從而使會(huì)計(jì)行為達(dá)到規(guī)范化,大大提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

    2.權(quán)威性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩的關(guān)鍵因素之一就是它的權(quán)威性。

    3.發(fā)展性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,人們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論上的概括而形成的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相對(duì)穩(wěn)定性,但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要隨之變化,進(jìn)行相應(yīng)的修改、充實(shí)和淘汰。

    4.理論與實(shí)踐相融合性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論依據(jù),同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物。