建筑業(yè)營改增范文

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【關(guān)鍵詞】建筑；營改增；問題

一、建筑業(yè)“營改增”的問題概述

1.抵扣問題

（1）部分材料支出的抵扣問題

建筑企業(yè)的特性決定了它對材料的需求大，材料成本占總成本的比重較高，施工企業(yè)的比例一般都在60%以上。由于建筑行業(yè)的特殊性，施工承建的工程項(xiàng)目分布比較散，所處地域位于偏遠(yuǎn)地區(qū)，造成材料采購的“散、雜、小”；材料的來源廣、方式多，許多建筑材料基本上是就地取材、個體供應(yīng)。不同來源的建筑材料，“營改增”后抵扣方式不同，并且很多很難取得增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣無疑增加了建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

施工企業(yè)“甲供料”現(xiàn)象比較常見，包工但不包料，有些工程項(xiàng)目的主要材料及設(shè)備等由于占成本比重比較大通常甲方（建設(shè)單位）會進(jìn)行統(tǒng)一采購，然后調(diào)撥各參建施工企業(yè)。在這種建筑工程承包模式下，建筑施工企業(yè)主要以勞務(wù)輸出為主，甲方（建設(shè)單位）能夠獲得增值稅專用發(fā)票，而各參建施工企業(yè)只能獲取相應(yīng)的結(jié)算單，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)必然偏高。

（2）建筑勞務(wù)支出的抵扣問題

建筑企業(yè)人工費(fèi)一般占工程成本的20%～30%，但近幾年，隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，物價水平上漲幅度大，人工成本在建筑企業(yè)總經(jīng)營成本中所占的比重越來越大，有些已經(jīng)超過企業(yè)的承受能力。建筑勞務(wù)公司的成本主要由勞務(wù)工的工資、社保費(fèi)等人工費(fèi)支出構(gòu)成，這些支出不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，按6%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅反而增加了2.83%（1/1.03*0.06-0.03）的稅負(fù)。建筑勞務(wù)公司的利潤微薄，稅負(fù)的增加要么迫使其走向破產(chǎn)，要么根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的傳導(dǎo)機(jī)制最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。若稅制改革政策中，對人工勞務(wù)支出沒有類似視同繳納或其他的抵扣政策，勢必會導(dǎo)致建筑業(yè)勞動力價格的大幅上漲。

（3）建筑動產(chǎn)租賃業(yè)的抵扣問題

建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備主要來自企業(yè)自行采購和經(jīng)營租入。在新的稅改方案財(cái)稅[2013]37號文件中規(guī)定：有形動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅率為17%，而其原營業(yè)稅率僅為5%，對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)周轉(zhuǎn)材料、對外租賃機(jī)械設(shè)備均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。如果租賃企業(yè)得不到足額增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，增加的稅負(fù)必然轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)中去，使得實(shí)際納稅額增加，加大實(shí)際稅負(fù)。

2.發(fā)票的收集、認(rèn)證和整理問題

按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢。建筑企業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)中主要以勞務(wù)輸出為主的行業(yè)，與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)在客戶類型和業(yè)務(wù)模式方面都有很大的差異：工程項(xiàng)目多、分散比較廣、材料采購多而雜，造成發(fā)票的收集、認(rèn)證、整理等工作量大、難度高，保管要求高，這就對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了較高的要求。

3.合作項(xiàng)目問題

為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，大多數(shù)建筑企業(yè)會選擇聯(lián)營合作的方式，這在建筑企業(yè)施工內(nèi)部是普遍存在的現(xiàn)象。聯(lián)營合作，一方面有利于建筑企業(yè)整合內(nèi)部資源，提高競爭力；另一方面存在著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，尤其表現(xiàn)在合作方選擇的問題上，會弱化企業(yè)對工程項(xiàng)目的監(jiān)管。有些合作方會計(jì)核算體系不健全，沒有有效的內(nèi)部控制管理制度，工程成本核算形同虛設(shè)，采購、租賃的機(jī)械設(shè)備設(shè)施和采購的材料很難取得正式的增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票；也沒有索取發(fā)票的意識，勢必會影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，造成可抵扣的稅款數(shù)額減少，造成工程實(shí)際稅負(fù)增加，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會威脅聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。此外實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅后，由于法人主體的不相容性，集團(tuán)和所屬子公司在經(jīng)營管理方面勢必會受到?jīng)_擊。

4.現(xiàn)金流問題

由于建設(shè)單位拖欠驗(yàn)工計(jì)價款的現(xiàn)象時有發(fā)生，滯后問題比較普遍。由前所述常常無法及時獲取采購發(fā)票，甚至沒有發(fā)票，進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。此外，“營改增”后建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅而應(yīng)由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價確認(rèn)的收入繳納增值稅。同時，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，增值稅必須當(dāng)期繳納，使得建筑企業(yè)日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金流面臨較大的支付壓力，造成資金緊張。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”改革的措施

1.應(yīng)對抵扣問題的建議

（1）應(yīng)對部分材料支出的抵扣問題

針對“甲供料”現(xiàn)象引起的抵扣問題。建筑業(yè)營改增后，本文建議由甲方或者集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商洽談，但合同卻由各參建企業(yè)簽訂，這樣容易取得各自的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票分別進(jìn)行抵扣。

完善企業(yè)內(nèi)部管理控制。從內(nèi)控的制度設(shè)計(jì)、人員思想的普及到企業(yè)內(nèi)控的具體執(zhí)行，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，積極查找無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票的原因，查漏補(bǔ)缺，盡可能的獲取抵扣發(fā)票。

（2）應(yīng)對建筑勞務(wù)支出的抵扣問題

“營改增”后，建筑勞務(wù)企業(yè)盡可能的獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣；同時考慮到建筑勞務(wù)企業(yè)屬于微利企業(yè)，主要以勞務(wù)輸出為主，購買材料和機(jī)械設(shè)備等比較少進(jìn)而獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣少，本文建議針對建筑勞務(wù)企業(yè)從國家層面給予優(yōu)惠政策的支持，并且采用6%的低檔增值稅稅率。

（3）應(yīng)對施工設(shè)備支出的抵扣問題

建筑企業(yè)應(yīng)隨時關(guān)注國家政策動態(tài)，盡可能的在改革實(shí)施時間后購買企業(yè)所需的大型機(jī)器設(shè)備。

“營改增”后，建筑企業(yè)需要租賃設(shè)備時，要充分考慮出租方的納稅人分類（一般納稅人或小規(guī)模納稅人），是否能夠取得增值稅專用發(fā)票等情況，權(quán)衡利弊來確定最佳的租賃方案。

（4）應(yīng)對進(jìn)項(xiàng)稅額太大的抵扣問題

房屋建筑物的價值高且使用年限長，建筑業(yè)“營改增”后，可以參考固定資產(chǎn)的折舊，對過大的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在其使用年限內(nèi)分期抵扣，一方面也是會計(jì)公允性原則的體現(xiàn)和要求，又一方面也減少了對我國財(cái)政收入的沖擊。但同時也對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了較高的要求，發(fā)票的收集、整理和保管必須及時嚴(yán)格，做到有憑有據(jù)，有證可查，這無疑對我國稅收的征管帶來了難度。

2.應(yīng)對發(fā)票認(rèn)證、收集和整理問題的建議

及時匯總企業(yè)的銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅額，加強(qiáng)發(fā)票的管理。營改增后，增值稅納稅要求高、稅收監(jiān)管嚴(yán)格，而建筑施工企業(yè)采購發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作量大、難度大、時間長，發(fā)票管理比較復(fù)雜。這就要求企業(yè)機(jī)構(gòu)增設(shè)專門的稅務(wù)崗位和人員，培養(yǎng)專業(yè)的發(fā)票管理人才，完善企業(yè)內(nèi)控管理，加強(qiáng)對發(fā)票的管理控制。

3.應(yīng)對合作問題的建議

“營改增”后，建筑企業(yè)集團(tuán)及各參建應(yīng)該積極開展增值稅政策的學(xué)習(xí)與宣傳，樹立獲取增值稅發(fā)票的意識和責(zé)任觀；對聯(lián)營合作方的選擇要嚴(yán)格把關(guān)，盡可能的向?qū)Ψ将@取增值稅作用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

4.應(yīng)對現(xiàn)金流問題的建議

增值稅開票和納稅義務(wù)發(fā)生日以實(shí)際收到建設(shè)單位支付工程款日為準(zhǔn)。

加強(qiáng)企業(yè)資金、現(xiàn)金流的管理，提高企業(yè)現(xiàn)金的使用效率，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，合理調(diào)配、調(diào)度企業(yè)資金，以防止“營改增”后建筑企業(yè)抵扣問題引起的現(xiàn)金流斷裂。

5.應(yīng)對稅率問題的建議

針對住建部和中國會計(jì)學(xué)會理論測算和實(shí)際測算的差異，本文建議建筑企業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)型改革分地區(qū)、分步進(jìn)行，實(shí)行差別稅率。不同的建筑業(yè)務(wù)類型采用不同的增值稅稅率，比如材料比重較大的施工企業(yè)采用11%的稅率，建筑勞務(wù)企業(yè)適用6%的低檔稅率。

建筑行業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施既需要政府層面的政策支持，又要求企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型發(fā)展。建筑行業(yè)“營改增”牽一發(fā)而動全身。在政策層面上，我國需要重塑中央和地方的利益協(xié)調(diào)機(jī)制，完善地方稅體系建設(shè)，培育地方主體稅種，完善稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)改革，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)改革。

三、結(jié)語

建筑企業(yè)在應(yīng)對“營改增”時，應(yīng)該積極面對，針對實(shí)際中可能會遇到的部分材料支出、建筑勞務(wù)支出和建筑動產(chǎn)租賃的抵扣問題；發(fā)票的收集、認(rèn)證和整理問題；項(xiàng)目合作問題以及現(xiàn)金流等問題，建筑企業(yè)應(yīng)該積極開展增值稅政策的學(xué)習(xí)與宣傳，尋找針對性措施，爭取配套政策；使建筑業(yè)“營改增”平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行，盡量減少負(fù)面影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]許美華.淺議建筑業(yè)“營改增”對企業(yè)的影響及對策[J].知識經(jīng)濟(jì)，2013

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關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；稅負(fù)變化；影響

建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成行業(yè)，在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。但是建筑業(yè)涉及較多的中間環(huán)節(jié)，并且涉及面寬廣，復(fù)雜，增值稅擴(kuò)圍會對較多行業(yè)的發(fā)展造成較大的影響。所以，探討營改增對建筑業(yè)的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、增值稅擴(kuò)圍對不同行業(yè)稅負(fù)的影響

營改增目前在我國的稅制結(jié)構(gòu)中占有重要的位置，是我國規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)減稅措施，主要目的在于完善稅制結(jié)構(gòu)和減輕企業(yè)稅收壓力。建筑業(yè)是我國目前發(fā)展快速的行業(yè)之一，其涉及較多的中間環(huán)節(jié)，并且涉及面較為寬廣，復(fù)雜且多樣化，增值稅征收范圍增大會對社會多個行業(yè)的發(fā)展造成較大的影響。增值稅和營業(yè)稅并行的稅收制度于1994年確立，和當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)。但是，隨著新世紀(jì)的到來，我國市場經(jīng)濟(jì)獲得高速的發(fā)展，尤其在我國加入WTO以后，增值稅和營業(yè)稅并行越來越不適應(yīng)現(xiàn)今社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，要求對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革的呼聲越來越強(qiáng)烈。2009年，我國增值稅從生產(chǎn)型開始轉(zhuǎn)變，變?yōu)橄M(fèi)型，2011年頒布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等，確定2012年開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中實(shí)行增值稅擴(kuò)圍，開展我國增值稅擴(kuò)圍的改革措施。從2012年試點(diǎn)的營改增推進(jìn)過程中可見，其總體運(yùn)行情況較為平穩(wěn)，比預(yù)期效果更為理想，同時運(yùn)行越來越好。

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

增值稅擴(kuò)圍的根本目的在于進(jìn)一步完全我國的稅制結(jié)構(gòu)，與此同時也能在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但現(xiàn)實(shí)情況是，在實(shí)施增值稅擴(kuò)圍過程中將交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)，但路橋費(fèi)并不在試點(diǎn)范圍內(nèi)，所以沒有將路橋費(fèi)納入抵扣的范圍。除此之外，由于難以獲得甚至無法獲得加油費(fèi)及修理費(fèi)發(fā)票，因此便有所減小了交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，從而導(dǎo)致稅負(fù)有所增加。然而，長期而言，交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目所占比率是有所提升的，降低稅負(fù)具有一定的可能性。同時，在交通運(yùn)輸業(yè)營改增的退行中，稅負(fù)增加的情況有所緩解，甚至于逐漸消失，對于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)減稅具有積極的作用。

（二）建筑業(yè)

根據(jù)增值稅擴(kuò)圍的運(yùn)行進(jìn)度，建筑業(yè)實(shí)施營改增已經(jīng)成為必然的趨勢。所以，基于交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅擴(kuò)圍的影響研究，越來越多關(guān)于建筑業(yè)施行營改增的研究出現(xiàn)。多數(shù)研究認(rèn)為，建筑業(yè)施行營改增后會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，究其原因在于勞務(wù)費(fèi)、土方工程、水電費(fèi)等費(fèi)用不得抵扣。同時，建筑業(yè)稅負(fù)的增加或者減少主要依賴于專用發(fā)票的獲取與進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。目前環(huán)境中，許多不規(guī)范行為導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)有所增大。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

在增值稅擴(kuò)圍中，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也在范圍內(nèi)，經(jīng)過實(shí)務(wù)證明，服務(wù)業(yè)能夠避免重復(fù)征稅，能夠有效地減少稅負(fù)。然而，類似于技術(shù)型服務(wù)企業(yè)的特殊企業(yè)在實(shí)施營改增后，其稅負(fù)明顯增加。但是，營改增對服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響中的稅負(fù)增加，可采用有效的政策進(jìn)行控制，也可通過時間的推移改善。

二、增值稅擴(kuò)圍對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

建筑業(yè)中間環(huán)節(jié)較多，并且涉及面廣，對上游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展均具有較大的影響。對建筑業(yè)的增值稅進(jìn)行擴(kuò)圍，建筑業(yè)稅負(fù)的變化會對其行業(yè)的發(fā)展起著直接的影響。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，增值稅稅率為11%，計(jì)算方式參考增值稅一般計(jì)稅方式。當(dāng)稅負(fù)降低，則可以對增值稅進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，并且能夠在一定程度上促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而當(dāng)稅負(fù)增加時，則會在一定程度上限制企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張，從而導(dǎo)致企業(yè)為了能夠降低稅負(fù)或者維持稅負(fù)不變而對企業(yè)規(guī)模進(jìn)行縮減，分割企業(yè)，不利于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。并且甚至?xí)p少建筑產(chǎn)品，不僅對上游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的使用有所減少，同時也會減少對下游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的提供，φ個行業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著嚴(yán)重的影響，和營改增的根本宗旨相違背。所以，必須對建筑業(yè)增值稅擴(kuò)圍前和擴(kuò)圍后的稅負(fù)進(jìn)行分析。

（一）前提假設(shè)

對建筑業(yè)進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍，其計(jì)稅方式和基礎(chǔ)均有所改變，對其他稅種的計(jì)征基礎(chǔ)產(chǎn)生影響，包括房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，因此為了避免其他因素的影響，本研究假設(shè)排除其他稅負(fù)所造成的影響，以此為前提對建筑業(yè)營改增的稅負(fù)變化進(jìn)行分析。同時，建筑企業(yè)收入包括工程的結(jié)算收入、其他業(yè)務(wù)的收入，但是工程成本只有主營業(yè)務(wù)成本，也就是工程結(jié)算成本，難以獲得其他業(yè)務(wù)的成本數(shù)據(jù)。按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條款，進(jìn)項(xiàng)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)稅額能夠抵扣，本研究的計(jì)稅基礎(chǔ)為工程結(jié)算收入與其他業(yè)務(wù)收入的總數(shù)。假設(shè)所有企業(yè)為一般納稅人，在主營業(yè)務(wù)成本中購進(jìn)貨物成本占比為40%，應(yīng)稅勞務(wù)占比為30%。并且其中應(yīng)稅勞務(wù)提供不能獲取合法憑證。

（二）建筑業(yè)營改增稅負(fù)變化的計(jì)算依據(jù)

一般來說，建筑業(yè)與其他行業(yè)的區(qū)別在于，建筑業(yè)除了提供建筑安裝工程，同時也會提供建筑勞務(wù)。因此，對于建筑業(yè)來說其營業(yè)收入除了工程結(jié)算收入（主營業(yè)務(wù)收入）外，還包括其他業(yè)務(wù)收入，其中成本只有工程結(jié)算成本。按照制度要求，建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)征基礎(chǔ)為營業(yè)額全額，也就是營業(yè)稅的稅率為3%，且不能抵扣在經(jīng)營環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值稅。而改成增值稅后，只能夠?qū)υ鲋殿~進(jìn)行征稅，具有合法憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額則能夠抵扣。主要原因在于其他成本難以獲取或根本無法獲取相關(guān)的合法憑證，因此主營業(yè)務(wù)成本是其最為主要的成本，建筑業(yè)營改增稅負(fù)變化的計(jì)算依據(jù)為營業(yè)收入以及主營業(yè)務(wù)成本共同形成。

（三）建筑業(yè)營改增稅負(fù)變化

建筑業(yè)營改增稅負(fù)變化主要體現(xiàn)為以下三點(diǎn)：第一、對于建筑行業(yè)來說，常常會涉及到跨區(qū)域，并且建筑項(xiàng)目也經(jīng)常地處較為偏遠(yuǎn)且交通不便的地區(qū)。這些狀況就使得建筑業(yè)企業(yè)對于零星原材料的購買只能采取就近原則，而附近的銷售商多為當(dāng)?shù)鼐用窕蛘咝∫?guī)模納稅人，因而無法在其中取得增值稅的專用發(fā)票，最終導(dǎo)致企業(yè)所購買的材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。第二，目前我國的建筑業(yè)還存在甲方供應(yīng)材料的狀況，材料將會直接計(jì)入甲方的建造成本中，并且會在合同中詳細(xì)地注明工程造價中不包括材料費(fèi)。在此過程中建筑企業(yè)僅僅只需要提供相應(yīng)的服務(wù)，從而縮小進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，而稅率的提高會在一定程度上增加銷項(xiàng)稅額，最終增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第三，在建筑業(yè)的工程造價中人工費(fèi)用所占有30%左右的比重較大，且呈現(xiàn)出逐年增加的趨勢。但并沒有明確規(guī)定人工費(fèi)是否能夠納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，這回在很大程度上增加建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)束語

綜上所述，在建筑業(yè)“營改增”的實(shí)施中，可以對抵扣范圍進(jìn)行適度的擴(kuò)大，根據(jù)建筑業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際的情況把人工成本和過去購置的固定資產(chǎn)按照剩余價值納入抵扣范圍。同時適當(dāng)降低稅率，制定和建筑業(yè)相適應(yīng)的稅率，對納稅時間進(jìn)行細(xì)化，促使納稅時間更加合理化，從而促使企業(yè)和稅收部門獲取雙贏的結(jié)果。

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[關(guān)鍵詞]建筑業(yè)；“營改增”；相關(guān)問題；探討分析

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.51.160

近年來，隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)以及城市的快速發(fā)展，建筑業(yè)在很大程度上得到了發(fā)展，同時也成為國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，但是建筑業(yè)由于具有施工周期長、施工環(huán)境復(fù)雜、流動性大、能耗大以及安全隱患多等特點(diǎn)，在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，建筑企業(yè)面對的社會環(huán)境以及經(jīng)營環(huán)境同樣復(fù)雜多變。建筑業(yè)在“營改增”政策實(shí)施過程中需要根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)進(jìn)行管理，并且需要明確“營改增”對建筑業(yè)的影響，從而保證在“營改增”政策實(shí)施過程中，建筑業(yè)可以獲得穩(wěn)定發(fā)展。本文主要就建筑業(yè)實(shí)行“營改增”政策后的相關(guān)問題進(jìn)行分析。

1 “營改增”概述

所謂的“營改增”就是將營業(yè)稅改為增值稅，從2016年5月1日開始，全國范圍內(nèi)全面推行了營業(yè)稅更改為增值稅的試點(diǎn)，其中房地產(chǎn)業(yè)屬于關(guān)鍵的一個試點(diǎn)行業(yè)。在2012年上海首次對交通運(yùn)輸業(yè)以及部分服務(wù)性行業(yè)開展了“營改增”試點(diǎn)，在試點(diǎn)取得較好效果后，其他城市以及多個行業(yè)也逐步開始了“營改增”的試點(diǎn)工作，建筑業(yè)作為“營改增”的主要試點(diǎn)行業(yè)，通過“營改增”政策，能夠?qū)Χ握鞫悊栴}進(jìn)行規(guī)避，同時能夠?qū)φ麄€建筑業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動建筑業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，從這兩個方面而言，“營改增”對于建筑行業(yè)的發(fā)展具有重要意義[1]。

2 建筑業(yè)實(shí)行“營改增”對稅負(fù)的影響

2.1 建筑勞務(wù)支出抵扣問題

現(xiàn)階段，^多的施工單位在工程管理中，多采用建筑勞務(wù)分包，此時，建筑工程勞務(wù)支出的費(fèi)用需要施工單位按照合同的要求，以開具發(fā)票的模式向勞務(wù)公司支付建筑勞務(wù)費(fèi)用。采用這種模式的施工企業(yè)，其實(shí)際的稅負(fù)基本沒有減少，究其原因，還是因?yàn)樵趧趧?wù)費(fèi)用支出過程中建筑人工費(fèi)用不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，在這種情況下，建筑勞務(wù)公司需要按照納稅人一定的稅率完成增值稅的計(jì)算，勞務(wù)支出中主要是工人的工資以及相關(guān)的保險(xiǎn)等，根據(jù)增值稅方面的法律法規(guī)，這些支出的費(fèi)用都無法進(jìn)項(xiàng)抵扣，也就是說在這個過程中，建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)最終會轉(zhuǎn)嫁到施工單位，影響到建筑企業(yè)的實(shí)際支出。在“營改增”實(shí)施過程中，建筑勞務(wù)支出在不滿足進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有可能會增加并影響建筑企業(yè)的實(shí)際資金流出[2]。

2.2 建筑設(shè)備的支出抵扣

對于“營改增”后購買的設(shè)備，按照相關(guān)規(guī)定，可以憑借相關(guān)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是對于“營改增”前購買的機(jī)械設(shè)備，卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，初步看來，在“營改增”后，建筑機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用支出下降了，但是仔細(xì)分析后，會發(fā)現(xiàn)事實(shí)并非如此。對于租賃的機(jī)械設(shè)備，其采用的是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，營業(yè)稅是按照5.0%計(jì)算，但是“營改增”后，增值稅則是按照17.0%計(jì)算的，租賃公司的費(fèi)用包含了場地租賃費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)用等，從一定程度上而言，在“營改增”前后的稅負(fù)與設(shè)備租賃公司的多個因素有關(guān)，根據(jù)租賃公司的相關(guān)費(fèi)用確定出稅負(fù)，從某種程度而言，增值稅的稅負(fù)最終還是源于建筑施工企業(yè)，此外，對于外購的施工設(shè)備，同樣會因?yàn)槭欠衲軌蜻M(jìn)項(xiàng)抵扣造成了建筑企業(yè)在稅負(fù)方面出現(xiàn)了一定的差異性，所以在“營改增”后，建筑企業(yè)實(shí)際能夠享受到的增值稅優(yōu)惠政策十分有限，甚至還會出現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)增加的情況[3]。

3 建筑業(yè)“營改增”實(shí)施后增值稅的實(shí)際操作

3.1 建筑業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題分析

建筑業(yè)的費(fèi)用主要用于施工階段，但是在施工過程中，部分項(xiàng)目由于某些因素的影響，不能夠得到增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)地不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時，建筑業(yè)在施工過程中會受到市場經(jīng)濟(jì)的影響，材料費(fèi)用會發(fā)生較大變化，部分建筑材料在購買過程中沒有專用的增值稅發(fā)票，此外，在土方開挖、土方外運(yùn)過程中，有強(qiáng)買強(qiáng)賣的現(xiàn)象，從整個建筑市場環(huán)境以及社會環(huán)境而言，由于各種復(fù)雜因素的影響，無法保證建筑業(yè)在施工階段，能夠完全得到增值稅正式發(fā)票，在沒有增值稅專用發(fā)票的情況下，部分支出額無法進(jìn)行抵扣，理論上建筑業(yè)可進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目較多，但是實(shí)際操作中真正能夠抵扣的項(xiàng)目較少。建筑業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，大多數(shù)施工單位承接的工程項(xiàng)目較多，出現(xiàn)了資金分散，此時，會出現(xiàn)工程款與材料款的相互拖欠，在“營改增”后，由于費(fèi)用的拖欠，部分抵扣憑證不能及時得到，影響進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證抵扣。施工單位在不能順利得到工程款的情況下，將無法支付材料費(fèi)用以及勞務(wù)支出。造成了彼此款項(xiàng)的拖欠，進(jìn)而形成一種惡性循環(huán)。正是由于拖欠，會計(jì)核算無法對施工過程中的成本、債務(wù)等內(nèi)容與稅務(wù)進(jìn)行核對確認(rèn)，實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)抵扣無法在固定時間內(nèi)得到認(rèn)證。

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關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；納稅統(tǒng)籌；難題；策略

一、建筑業(yè)“營改增”問題的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用

我國建筑業(yè)“營改增”的試點(diǎn)工作是在2012年1月的上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展的，目的是為了完善稅基，避免重復(fù)增稅，從而減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。由于深受歷史的影響，我國企業(yè)營改增主要采取“地區(qū)加行業(yè)”的模式。2014年上半年，我國建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)完成營業(yè)額達(dá)到615.8億美元，財(cái)政部集中收集了建筑類企業(yè)的“營改增”相關(guān)意見，為建筑業(yè)“營改增”的具體實(shí)踐做了一個很好的鋪墊，建筑業(yè)之前的營業(yè)稅是3%，在修改以后的增值稅稅率是11%，從數(shù)字來看，這似乎把建筑業(yè)的應(yīng)交稅額提高了，似乎沒有減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二、建筑業(yè)營改增的業(yè)務(wù)難題

（一）納稅主體選擇上的困難

建筑業(yè)涉及的范圍比較廣泛，集中程度不高，所以在選擇納稅主體上應(yīng)該慎重，如果選擇作為小規(guī)模納稅人，則可以享受低利率的優(yōu)惠，并且可以作為成本降低所得稅額，如果選擇作為一般納稅人，則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是由于業(yè)務(wù)范圍比較復(fù)雜，在計(jì)算選擇上還是存在很多問題。

（二）供應(yīng)商選擇上的難題

供應(yīng)商的資質(zhì)和開具發(fā)票都會影響到納稅統(tǒng)籌，對與一般納稅人的供應(yīng)商，可以提供增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而在進(jìn)行營改增以后，供應(yīng)商所提供的是大額的增值稅發(fā)票，這會提高原材料和運(yùn)輸價格，使得成本大大增加。

（三）對合同重視度的難題

供應(yīng)商的選擇對于建筑業(yè)其企業(yè)來說非常的重要，和供應(yīng)商監(jiān)督合同也是為維護(hù)自身權(quán)利，規(guī)范雙方權(quán)益最好的書面證明，在建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”以后，對于合同的簽訂更加嚴(yán)格，現(xiàn)在的建筑企業(yè)更加意識到了合同中抵扣材料的缺乏會大大影響正常的稅務(wù)抵扣，導(dǎo)致過高的成本，但是部分企業(yè)對于這些問題清楚地意識，對于合同的重要性還沒有完全意識到。

三、建筑業(yè)營改增納稅籌劃思路

針對我國建筑業(yè)面臨“營改增”這一現(xiàn)狀，為了減少企業(yè)納稅失誤，企業(yè)首要理清這一政策，進(jìn)而形成“稅收政策 + 納稅主體構(gòu)成 + 影響納稅額的相關(guān)因素” 的納稅籌劃思路。繼而根據(jù)這一納稅籌劃的思路，從以下幾點(diǎn)來分析：國家政策，納稅主體的選擇；進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題以及供貨商的選擇問題；合同問題；企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理問題。

（一）建筑業(yè)納稅政策的選擇問題

“營改增”之后，建筑業(yè)稅收發(fā)生了很大改變，企業(yè)不適應(yīng)表現(xiàn)會更為明顯，為了平衡稅務(wù)關(guān)系，國家有針對性地提供了一些輔措施，這些輔措施集中在免稅政策上。一方面建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用免稅政策。如2013年8月后，原增值稅一般納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的交通工具，其進(jìn)項(xiàng)稅可從銷項(xiàng)額中抵扣，在此之前此類稅務(wù)處理不可能實(shí)現(xiàn)。另一方面，建筑企業(yè)可以利用即征即退的優(yōu)惠政策，如科技優(yōu)惠退稅。企業(yè)可加大科研力度，對廢舊物資實(shí)現(xiàn)再利用。例如，建筑企業(yè)可研發(fā)新型混凝土，將廢舊瀝青、混凝土等材料融入混凝土中，開發(fā)可再生混凝土，也可研發(fā)攙兌廢渣比例不低于30%的建材等，這樣不僅可以提高建筑企業(yè)的環(huán)保意識，享受增值稅即征即退政策，還能夠提高建筑企業(yè)的競爭力，推動新工藝、新技術(shù)的發(fā)展。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題和供貨商的選擇問題

建筑企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成較為復(fù)雜，包括工程成本、人工成本、甲供材料、技術(shù)設(shè)備等各方面，庫存材料及固定資產(chǎn)比重極大，建筑企業(yè)必須考慮庫存材料與固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。操作中，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目異地施工較為普遍，各試點(diǎn)地區(qū)操作方案也有著較大不同，再加上納稅意識的缺失，建筑企業(yè)營改增增值稅抵扣可實(shí)現(xiàn)能力較弱。其次，建筑企業(yè)營改增后，勞務(wù)分包及班組都發(fā)生了很大的變化，建筑企業(yè)人力成本高，勞務(wù)成本抵扣直接成為營改增后的大問題。最后，建筑企業(yè)項(xiàng)目建造所需材料量大、種類多，施工過程中極有可能出現(xiàn)由于供應(yīng)商資質(zhì)不足導(dǎo)致無法開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，無法實(shí)現(xiàn)抵扣，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能選擇具備增值稅發(fā)票開具能力，能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)提供增值稅專用發(fā)票的單位。

（三）合同問題

在建筑企業(yè)納稅籌劃中，合同是非常重要的。比如，有的企業(yè)為了簽下合同，在合同簽訂環(huán)節(jié)，本應(yīng)分期開具增值稅專用發(fā)票的，在對方要求下，卻一次性向?qū)Ψ介_具。如果合同提前終止，對方已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全部進(jìn)項(xiàng)抵扣，增值稅發(fā)票就無法退回，抵扣稅款不可能實(shí)現(xiàn)。因此，建筑企業(yè)一定要強(qiáng)化合同方面的重視，對雙方合同進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，重點(diǎn)注意采購、建筑、勞務(wù)等合同，重視抵扣法律憑據(jù)的獲得。

（四）企業(yè)管理問題

在我國建筑業(yè)企業(yè)管理問題上，從總體來看，人員素質(zhì)普遍較低，建筑業(yè)資質(zhì)不齊。因此，為了實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃，企業(yè)需要采取精細(xì)化管理的理念，比如：建立境外子公司，通過改變企業(yè)的管理模式給少繳稅提供了納稅籌劃空間。

四、建筑業(yè)對“營改增”的策略

（一）建筑業(yè)營改面臨的難題

首先，根據(jù)自身的需求，合理選擇納稅的主體。建筑企業(yè)依據(jù)自身的情況對核算進(jìn)行合理的選擇，例如，選擇一般的納稅人，可以對稅額進(jìn)行抵扣，如果選擇小規(guī)模的納稅人，可以得到低征收率的優(yōu)惠政策。其次，供應(yīng)商的資質(zhì)和開具發(fā)票對納稅籌劃的影響。如果選擇的是一般納稅人的供應(yīng)商，可以開具增值稅的發(fā)票，這樣進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，但是，由于供應(yīng)商提供了大量的大額增值稅發(fā)票，這就造成了供應(yīng)商在原材料和運(yùn)輸方面的費(fèi)用大大的提升，在正常情況下，除非建筑企業(yè)采取外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)，否則運(yùn)輸成本將沒有辦法進(jìn)行折扣。最后，在和供應(yīng)商合作的過程中，人機(jī)制起著關(guān)鍵性的作用，因此，需要對建筑企業(yè)的合同簽訂實(shí)行高要求標(biāo)準(zhǔn)，避免由于缺乏法律保護(hù)意識、可以作為依據(jù)的合同而導(dǎo)致的納稅成本過高，從而影響了人工成本的預(yù)算。

（二）關(guān)于建筑業(yè)對 “營改增” 的策略

①規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行積極主動的溝通，雖然“營增改”可以使整個建筑企業(yè)稅負(fù)都有明顯的增加，但是，建筑企業(yè)針對出現(xiàn)的稅務(wù)問題，應(yīng)該積極與財(cái)稅主管部門進(jìn)行良好的溝通，為了避免稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該積極與稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，共同商量抵扣的相關(guān)問題。同時，對于在執(zhí)行過程中遇到的各種問題應(yīng)該及時向稅務(wù)部門反饋，以便于主管部門能迅速作出相應(yīng)的解決措施，使問題最終得到解決。②注重業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新。建筑企業(yè)要想獲得增值稅的最大折扣額，就必須先了解“營改增”的實(shí)質(zhì)，在依據(jù)相關(guān)規(guī)定的前提下，使業(yè)務(wù)模式不斷的創(chuàng)新，第一，建筑企業(yè)增強(qiáng)自身的判別能力，對供應(yīng)商是否具有一般納稅人的資質(zhì)、能不能提供增值專用的發(fā)票等等各方面進(jìn)行合理的分析處理。其次，為到達(dá)內(nèi)部成本外部化、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額折扣力度的目的，在建筑企業(yè)具有實(shí)力的情況下，成立相應(yīng)的運(yùn)輸裝卸和勞務(wù)子公司。此外，如果建筑企業(yè)對業(yè)務(wù)的形式進(jìn)行創(chuàng)新，讓業(yè)務(wù)量不斷上升，就可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。③加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的模式。建筑企業(yè)中面臨的一切稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都是與內(nèi)部管理有著很大的關(guān)聯(lián)。在“營改增”過程中，應(yīng)該把目光放得長遠(yuǎn)一些，不能只是看到當(dāng)前的小利益，另外，企業(yè)應(yīng)該對發(fā)票管理提出較高的要求，避免由于發(fā)票的原因造成的不必要損失。此外，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)的意識，聘用具有較強(qiáng)會計(jì)專業(yè)知識的工作人員并引進(jìn)國外先進(jìn)的設(shè)備，使增值稅的抵扣鏈得到完善。

五、結(jié)語

“營改增”是中國稅制改革的先導(dǎo)部分，建筑行業(yè)作為一個先驅(qū)來進(jìn)行營業(yè)稅和增值稅的整改，應(yīng)該要順應(yīng)時代的發(fā)展來進(jìn)行規(guī)劃改革，改變之前固有的營業(yè)稅納稅觀，掌握增值稅的相關(guān)規(guī)定和稅率等問題。靈活運(yùn)用納稅統(tǒng)籌策略，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從長遠(yuǎn)的角度看問題，提高風(fēng)險(xiǎn)意識，逐步實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的“營改增“，規(guī)范行業(yè)管理，降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)跨越式發(fā)展。

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摘要：起始于2012 年1 月1 日的營業(yè)稅改征增值稅改革，從試點(diǎn)到擴(kuò)圍，作為政府的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，在過去的兩年里對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級與轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了重大的影響。本文以建筑業(yè)為研究對象，運(yùn)用SWOT分析方法，剖析了建筑業(yè)“營改增”的內(nèi)部和外部因素，提出推進(jìn)建筑業(yè)“營改增”的政策建議。

關(guān)鍵詞 ：營改增；建筑業(yè)；SWOT分析

一、“營改增”的歷程回顧

“十二五”規(guī)劃明確提出了“要改革和完善稅收制度，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。”“營改增“試點(diǎn)擴(kuò)圍貫徹“分步”、“有序”的原則，從實(shí)施至今已兩年多，一直處于穩(wěn)步推進(jìn)狀態(tài)。

自2012 年1 月1 日在上海啟動交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)后，“營改增”采取地區(qū)試點(diǎn)和行業(yè)試點(diǎn)的方式先后在12 個省市和計(jì)劃單列市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行。由于這種做法不可避免地導(dǎo)致同一行業(yè)不同地區(qū)、同一地區(qū)不同行業(yè)間的稅負(fù)差異及增值稅抵扣鏈條的中斷，因此，國務(wù)院決定自2013 年8 月1 日起，在全國范圍內(nèi)展開交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。2014 年1 月1日起將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，2014年6月1日起，電信業(yè)也納入試點(diǎn)范圍。至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍，待條件和時機(jī)成熟后再擴(kuò)圍至建筑、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)。“營改增”試點(diǎn)正在有條不紊地進(jìn)行中，力爭到“十二五”期間全面完成“營改增”工作。

建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到住房和就業(yè)問題。營業(yè)稅改征增值稅改革對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，建筑業(yè)也在這一改革中首當(dāng)其沖地被波及到了。建筑業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，積極主動應(yīng)對“營改增”。

二、建筑業(yè)“營改增”的SWOT分析

SWOT 分析是基于內(nèi)外部競爭環(huán)境和競爭條件下的態(tài)勢分析。即把組織內(nèi)部的優(yōu)勢（Strengths），劣勢（Weaknesses），外部的機(jī)會（Opportunities） 和威脅（Threats），依照矩陣方式排列，運(yùn)用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素加以匹配和整合，以尋求制定最佳的發(fā)展戰(zhàn)略、計(jì)劃和對策。如表1所示，將組織的內(nèi)部因素———優(yōu)勢和劣勢，組織的外部因素———機(jī)會和威脅進(jìn)行排列組合，形成四種模式的戰(zhàn)略：SO戰(zhàn)略、WO 戰(zhàn)略、ST 戰(zhàn)略和WT戰(zhàn)略。筆者試圖從建筑業(yè)“營改增”的內(nèi)外部因素入手，全面分析“營改增”對建筑業(yè)的影響。基于因素分析的結(jié)果找出適合企業(yè)的最佳應(yīng)對策略。

（一）S———建筑業(yè)“營改增”的優(yōu)勢

1.避免重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)。建筑企業(yè)既是服務(wù)企業(yè)又是生產(chǎn)企業(yè)，涉及的經(jīng)營范圍廣泛，建設(shè)項(xiàng)目周期長，工程物資和機(jī)器設(shè)備占企業(yè)資產(chǎn)的比例較大。目前建筑業(yè)納稅人以其提供建筑勞務(wù)取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納營業(yè)稅，對于購進(jìn)的原材料和機(jī)器設(shè)備不允許抵扣增值稅，造成重復(fù)納稅。“營改增”后，建筑企業(yè)的購進(jìn)原材料、機(jī)器設(shè)備都允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就大大減少了企業(yè)的運(yùn)營成本，促進(jìn)了設(shè)備與技術(shù)的更新改造，提高了企業(yè)的資金和材料的周轉(zhuǎn)效率。建筑業(yè)普遍存在工程分包的現(xiàn)象，企業(yè)每進(jìn)行一次分包都要按照全額收入為計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅。“營改增”后這種現(xiàn)象就不會存在，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。

2.促進(jìn)建筑業(yè)分工細(xì)化，提高企業(yè)運(yùn)營效率。目前建筑企業(yè)營業(yè)稅以全額收入為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)為了減少納稅環(huán)節(jié)，會盡可能將采購、生產(chǎn)到銷售的所有環(huán)節(jié)整合在一起，以求在最后的銷售環(huán)節(jié)繳納一次稅。這種避稅的行為對社會專業(yè)化分工和市場公平交易有著嚴(yán)重的負(fù)面影響。“營改增”后，由于增值稅是對生產(chǎn)流通的每一道環(huán)節(jié)均征稅，不論商品流轉(zhuǎn)經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，作為抵扣鏈條中一個環(huán)節(jié)的企業(yè)來說，不必為別人的稅負(fù)買單，企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況對整個流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，使社會分工更加細(xì)化，促進(jìn)建筑業(yè)專業(yè)化的發(fā)展。

（二）W———建筑業(yè)“營改增”的劣勢

1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題。“營改增”后對購買原材料、機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但前提是要有增值稅專用發(fā)票作為證明，憑票抵扣。建筑業(yè)企業(yè)很多都是從小規(guī)模納稅人處購買原料，不能取得增值稅專用發(fā)票，這樣就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有些企業(yè)存在包工不包料的情況，材料由甲方提供，造成材料進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。此外人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，人工成本是建筑企業(yè)成本的重要組成部分，人工成本逐年上升。由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)可以抵扣的增值稅十分有限，因此“營改增”以后可能會出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的情況。

2.稅率變化造成稅負(fù)增加。建筑企業(yè)“營改增”前營業(yè)稅的稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%。如果建筑企業(yè)存在外部市場票據(jù)管理不規(guī)范，不能及時取得有效的增值稅抵扣憑證，建筑企業(yè)分散地域偏僻，供應(yīng)商不規(guī)范等情況，則企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從稅率增加的幅度來看，稅負(fù)的增加將不可避免。

（三）O———建筑業(yè)“營改增”的機(jī)會建筑企業(yè)一般以價值高、固定資產(chǎn)比重較大為特點(diǎn)。實(shí)行“營改增”后，企業(yè)購置新設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，企業(yè)稅負(fù)減輕后，會更加注重對機(jī)器設(shè)備的改良和改善，通過大型設(shè)備的改良提高自身競爭力。同時，積極開展技術(shù)研究與開發(fā)，引進(jìn)新技術(shù)和新工藝，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。因此，“營改增”實(shí)際上是建筑企業(yè)更新改造的好機(jī)會。

（四）T———建筑業(yè)“營改增”的威脅

1“. 營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。建筑企業(yè)基本上實(shí)行的是從驗(yàn)工計(jì)價和付款中直接代扣代繳營業(yè)稅的方式。“營改增”后，建設(shè)單位不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價確認(rèn)的收入繳納增值稅。由于存在質(zhì)保期等情況，驗(yàn)工計(jì)價也會直接扣除質(zhì)保金后確認(rèn)價格。建筑企業(yè)通常采用完工百分比法確認(rèn)收入與費(fèi)用，實(shí)行稅款預(yù)繳方式，當(dāng)工程完工后進(jìn)行清算。現(xiàn)實(shí)中，工程款收回時間往往存在滯后現(xiàn)象，建筑企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金流出增加。此外，機(jī)器設(shè)備的購置又會顯著增加企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。

2.增值稅專用發(fā)票管理方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)工程項(xiàng)目多且分散，財(cái)務(wù)管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識，不了解增值稅抵扣原理，在增值稅專用發(fā)票索取上有一定的困難。建筑企業(yè)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)如果大多為小規(guī)模納稅人，在購貨時就得不到增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。有時建筑企業(yè)進(jìn)行采購時，開發(fā)票和不開發(fā)票是兩個價，發(fā)票管理存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑企業(yè)“營改增”的應(yīng)對策略

（一）SO 戰(zhàn)略———利用國家稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。建筑企業(yè)的稅收籌劃也是如此。建筑企業(yè)從繳納營業(yè)稅改變?yōu)槔U納增值稅，這個過程的適應(yīng)需要建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟悉國家的稅收政策。首先，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營改增”規(guī)定，把期初購進(jìn)的原材料和機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。其次，建筑企業(yè)還應(yīng)加大對機(jī)器設(shè)備的投入力度，這樣可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。對于購入的設(shè)備材料還可以進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)，提高企業(yè)資產(chǎn)的利用效率。最后，建筑企業(yè)在購入原材料時要進(jìn)行價格、質(zhì)量、稅負(fù)的分析，選擇合適的供應(yīng)商，優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商。在招標(biāo)采購時，建議在招標(biāo)文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。規(guī)范合同簽訂，合同內(nèi)容明確發(fā)票種類及發(fā)票的送達(dá)時限。

（二）WO 戰(zhàn)略———利用建筑行業(yè)組織規(guī)范行業(yè)發(fā)展

“營改增”改革正處于全面推廣階段。建筑行業(yè)要對于“營改增”過程中自身行業(yè)的劣勢進(jìn)行改進(jìn)，同時對于本行業(yè)不適應(yīng)的政策向上級主管部門進(jìn)行反映，提出“營改增”后稅負(fù)增加的依據(jù)，以期下調(diào)增值稅稅率或給予一定的過渡政策來降低稅負(fù)。建筑行業(yè)目前比較混亂，因?yàn)楦鱾€企業(yè)規(guī)模，實(shí)力不同，有些建筑企業(yè)材料供應(yīng)商很多都是小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票。為了建筑行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，建筑企業(yè)要加入建筑行業(yè)組織，制定行業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范建筑行業(yè)健康發(fā)展。建筑企業(yè)可以通過建筑行業(yè)協(xié)會，向政府部門提出“營改增”改革的意見與建議，以維護(hù)企業(yè)的利益。

（三）ST戰(zhàn)略———強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理和控制

建筑企業(yè)目前多是粗放式管理體制，企業(yè)資質(zhì)、規(guī)模良莠不齊，管理人員素質(zhì)不高，內(nèi)部管理制度不健全。面對“營改增”的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，實(shí)行精細(xì)化管理模式。財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督與管理工作，對各項(xiàng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，及時繳納相關(guān)稅費(fèi)，對涉稅的內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新安排。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，使會計(jì)人員了解最新的“營改增”政策，提高會計(jì)人員的核算水平，使其對內(nèi)部各個業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行熟悉，并可以熟練地進(jìn)行增值稅的計(jì)算、繳納與核算業(yè)務(wù)。“營改增”不僅是財(cái)務(wù)人員的工作，也是企業(yè)銷售、采購等管理人員的責(zé)任。通過企業(yè)網(wǎng)站、講座培訓(xùn)等多種形式，組織員工學(xué)習(xí)有關(guān)部門“營改增”的知識，深化員工對增值稅稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間的認(rèn)識，強(qiáng)化員工在采購原材料、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)費(fèi)、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識，形成企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化。

（四）WT戰(zhàn)略———全面推進(jìn)“營改增”改革

國家應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)，力求做到貫穿建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條。由于“營改增”試點(diǎn)范圍較小，建筑企業(yè)上下游涉及行業(yè)較多，增值稅抵扣鏈條不完整，這些稅負(fù)只能由企業(yè)自己去承擔(dān)，從而增加了企業(yè)的成本。只有完善增值稅抵扣鏈條，稅負(fù)順利轉(zhuǎn)嫁，才能取得聯(lián)動減稅效應(yīng)。稅務(wù)部門應(yīng)將與建筑行業(yè)上下游相關(guān)聯(lián)的行業(yè)一并納入增值稅抵扣范圍，這樣才能從根本上促進(jìn)建筑業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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篇6

增值稅制度最早實(shí)施是在20世紀(jì)50年代，由法國率先付諸實(shí)踐，取得較好的效果，隨即在各個國家中推行使用。增值稅的核心就是僅以增加值部分作為征稅對象，銷項(xiàng)稅額可以相應(yīng)抵扣符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免重復(fù)征稅。對比國際形勢，我國是在1994年將增值稅制度引入同時征稅對象界定為貨物的銷售、加工修理修配等。在增值稅稅制下實(shí)行“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，而營業(yè)稅制下則是“道道征收、全額征稅”，對比看出在增值稅制下，其稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。自2012年1月1日起，我國開始在上海、北京等11省市實(shí)行了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，幾個試點(diǎn)城市已經(jīng)較為成功的轉(zhuǎn)型。2015年將推動建筑行業(yè)的營改增，隨著建筑業(yè)“營改增”工作的全面啟動，更進(jìn)一步完善了增值稅鏈條。

二、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的重要意義

1.建筑業(yè)“營改增”可以減少企業(yè)重復(fù)納稅

目前在我國，增值稅的覆蓋面較窄，營業(yè)稅覆蓋程度要寬且重復(fù)性征收現(xiàn)象嚴(yán)重，比如銷售自建不動產(chǎn)中，需要按照“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)”和“建筑業(yè)”兩個營業(yè)稅稅目進(jìn)行征稅。按照房屋銷售價格全額征稅，同時不能抵扣同一征稅對象按照建筑業(yè)征收的營業(yè)稅。同理按照建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅中，不能抵扣建筑房屋時配套提供的建筑材料、零星備件等消耗品，在其商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)征收率增值稅，又對建筑安裝環(huán)節(jié)征收了營業(yè)稅，重復(fù)納稅現(xiàn)象明顯。增值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，很大程度上影響了增值稅作用的發(fā)揮。

2.建筑業(yè)“營改增”有助于企業(yè)更新設(shè)備

對于建筑行業(yè)機(jī)械類設(shè)備購置費(fèi)、使用費(fèi)是一項(xiàng)重大支出，對于大型機(jī)械如吊裝車、攪拌車等設(shè)備設(shè)施的取得的主要來源為：第一，公司購買；第二，現(xiàn)場租賃。對于自行購買的專業(yè)從事建筑施工設(shè)備，在營業(yè)稅制下對于施工用專業(yè)車輛、設(shè)備索取的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，無形增大企業(yè)成本，從節(jié)約成本考慮，會延長車輛的使用年限。但如果能抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)可能加快設(shè)備更新，從而提高施工進(jìn)度，減低由于工程延誤帶來的不確定風(fēng)險(xiǎn)。對于現(xiàn)場租賃的設(shè)備，其租賃成本中僅為車輛的使用費(fèi)，使用費(fèi)的定價標(biāo)準(zhǔn)之一則為車輛新舊程度，對于車輛加油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、過路過橋費(fèi)等均不在其租賃成本中，這樣核算下來越是新舊率高的，成本越大。企業(yè)為了節(jié)約支出怎會選擇成本略低的設(shè)備，這勢必對工程進(jìn)度產(chǎn)生一定的影響。 實(shí)施營改增后，大多數(shù)企業(yè)對于所取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，稅收優(yōu)惠空間變大，企業(yè)會由一部分租賃轉(zhuǎn)為購買，促進(jìn)企業(yè)減低成本。

三、“營改增”對建筑業(yè)改革產(chǎn)生的主要問題

1.建筑業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅現(xiàn)象突出

重復(fù)征稅顧名思義是只對同一征稅主體進(jìn)行兩次或兩次以上征稅行為。施工企業(yè)按照工程結(jié)算收入的3%繳納營業(yè)稅，但是在實(shí)際施工過程中也承擔(dān)了購買設(shè)備、輔材；支付車輛加油費(fèi)、維修費(fèi)；房屋水電等增值貨物的進(jìn)項(xiàng)稅，且沒有渠道進(jìn)行抵扣。改為增值稅制后名義稅率為11%，但是如上述采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅是可以進(jìn)行層層抵扣，進(jìn)而達(dá)到減免稅負(fù)的效果。對于營業(yè)稅特別是建筑業(yè)施工企業(yè)，很多項(xiàng)目需要分包完成，重復(fù)征稅不僅在于非應(yīng)稅對象的不同稅種的征收，還有一大部分是在分包環(huán)節(jié)的重復(fù)征收，當(dāng)前建筑分包現(xiàn)象極為嚴(yán)重，常見的有內(nèi)部分包和外部分包。內(nèi)部分包多指由集團(tuán)牽頭承攬項(xiàng)目后分包給子公司或者子公司經(jīng)過集團(tuán)授權(quán)，以集團(tuán)名義參與公開招標(biāo)項(xiàng)目最終以集團(tuán)名義中標(biāo)。外部分包即為將已中標(biāo)工程項(xiàng)目對外轉(zhuǎn)包，企業(yè)實(shí)際繳納稅款為總包方中標(biāo)合同總金額減去分包商（僅限第一分包）繳納的稅款，如果同一項(xiàng)目經(jīng)過二次或者三次分包所繳納的稅款是不能抵減總包方的稅款。營改增調(diào)整后，通過調(diào)增業(yè)務(wù)流程，可以減少總包方重復(fù)征稅問題。

2.建筑行業(yè)征稅對象混亂

在建筑業(yè)中，經(jīng)常有征稅對象交叉內(nèi)容，多為混合銷售行為；混合銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅行為又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅行為，盡管有關(guān)條文已經(jīng)明確規(guī)定了混合銷售行為的納稅方法，但實(shí)際稅收征管過程中，由于征管方式不同，會引起兩個稅務(wù)征管系統(tǒng)的征管混亂，不利于征管權(quán)利的清晰和稅收征管成本的降低。

增值稅應(yīng)稅行為有三種：一是銷售貨物；二是提供應(yīng)稅勞務(wù)；三是進(jìn)口貨物。營業(yè)稅的應(yīng)稅行為有兩種，一是提供應(yīng)稅勞務(wù)；二是非勞務(wù)類應(yīng)稅行為。對于上述應(yīng)稅行為，常見的是二者混合征收，不能清除界定征稅對象，從而導(dǎo)致存在稅收隱患，在稅務(wù)稽查過程中，對不能準(zhǔn)確判斷應(yīng)稅行為的，將從高從嚴(yán)征稅。

四、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.正面影響

（1）降低稅負(fù)

通過試點(diǎn)企業(yè)近幾年的實(shí)施證明，營改增在一定程度上是避免企業(yè)重復(fù)征稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。

舉例：某施工企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備、材料等貨物取得增值稅專用發(fā)票，試分析在“營改增”前后對稅負(fù)的影響情況如何？

改制前，企業(yè)采用營業(yè)稅模式進(jìn)行核算，取得的相關(guān)增值稅專用發(fā)票無法進(jìn)行抵扣，無形增大了企業(yè)的成本，降低企業(yè)利潤。

改制后，企業(yè)采用增值稅模式進(jìn)行核算，取得的相關(guān)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行正常抵扣，避免轉(zhuǎn)入的稅負(fù)給企業(yè)帶來了負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)發(fā)展。

（2）減少重復(fù)征稅

目前建筑行業(yè)中分包現(xiàn)象頻頻發(fā)生，有集團(tuán)內(nèi)部單位分包也有無關(guān)聯(lián)方的外部分包，對于分包部分，營業(yè)稅中明確規(guī)定只有一次分包時，分包合同額可以抵扣總合同額之外，對于二次分包或者二次以上分包是不能進(jìn)行任何抵扣，要全額納稅。但是對于“營改增”后，可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程，減少分包環(huán)節(jié)重復(fù)納稅的問題。“營改增”在原有17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，多加了11%和6%兩檔低稅率。目前建筑施工企業(yè)營業(yè)稅率為3%，營業(yè)稅改為增值稅后，建筑行業(yè)被征收的增值稅率11%。相對于營業(yè)稅，增值稅可以抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。理論上應(yīng)該出現(xiàn)增值稅稅負(fù)低于營業(yè)稅稅負(fù)的情況，然而由于建筑業(yè)的特殊性，對于未完工項(xiàng)目，可能會出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)不減反增的情況。

2.負(fù)面影響

（1）部分設(shè)備、材料等無法獲得增值稅專用發(fā)票

一項(xiàng)新制度的推舉，在一定時期范圍內(nèi)有利也一定有弊，在過渡期間原始取得的設(shè)備、原材料等無增值稅專用發(fā)票，勢必造成過渡后一段時間內(nèi)稅負(fù)不降反增的趨勢。

舉例：A企業(yè)擁有一個2億元的項(xiàng)目，設(shè)備采購在1億元左右且取得增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)繳納的增值稅=2×11%-1×17%=0.05億；沿用上例，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，則需要繳納的增值稅=2×11%=0.22億。營改增后雖然建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但是由于各種原因，建筑業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅非常少，不能彌補(bǔ)稅率上升造成的稅負(fù)的增加。

（2）增加建筑勞務(wù)費(fèi)

在建筑行業(yè)，人工成本不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，由于用人需求多，工種特殊，正規(guī)建筑公司不會招聘正式在編人員，故在勞務(wù)市場臨時聘用大批量零散的農(nóng)民工或小時工，這部分人員提供勞務(wù)服務(wù)，施工企業(yè)支付勞務(wù)工資，對于這部分來講并不能取得相應(yīng)的發(fā)票，因此施工企業(yè)對應(yīng)人工成本部分無法進(jìn)行抵扣。原施工企業(yè)在營改增前稅負(fù)3%，營改增后反而增加到11%，8個點(diǎn)的增幅，導(dǎo)致施工企業(yè)負(fù)擔(dān)重。

五、針對建筑業(yè)“營改增”存在問題的應(yīng)對措施

國家進(jìn)行稅收改革的出發(fā)點(diǎn)是為了是稅負(fù)更合理，更有利于企業(yè)發(fā)展，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，減低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的改變，刺激市場需求，本文針對建筑業(yè)“營改增”存在問題有以下幾點(diǎn)應(yīng)對措施：

1.精細(xì)化管理

營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)、規(guī)范經(jīng)營管理、實(shí)行精細(xì)化管理，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高自身的獲利能力，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢，盡可能降低營改增帶來負(fù)面消極影響。

2.樹立合同意識

建筑業(yè)在招投標(biāo)過程中，從源頭進(jìn)行控制，嚴(yán)格把關(guān)合同中涉稅內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，在比質(zhì)比價基礎(chǔ)上要樹立取得增值稅專用發(fā)票的概念，提高抵扣率，降低稅負(fù)。

篇7

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-122-02

一、相關(guān)概念界定

（一）“營改增”涵義

所謂“營改增”，即營業(yè)稅改為增值稅的簡稱。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國政府財(cái)力有限，稅務(wù)征管水平較低，稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅和營業(yè)稅并存。增值稅和營業(yè)稅是調(diào)節(jié)我國商品和勞務(wù)流通的兩個最主要稅種，其中，第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）主要由增值稅調(diào)節(jié)，第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）主要由營業(yè)稅調(diào)節(jié)。相比而言，營業(yè)稅稅制簡單，易于征管，但存在重復(fù)課稅、阻礙分工合作的問題。從某種意義上講，營業(yè)稅的長期實(shí)施延緩了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐，為了加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，自2012年1月1日起，我國在上海、北京等11省市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，己經(jīng)取得了較為成功的轉(zhuǎn)型和寶貴的經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)“十二五”規(guī)劃的要求，2015年我國進(jìn)一步推動建筑行業(yè)的“營改增”，全面啟動建筑業(yè)“營改增”工作，完善增值稅鏈條。近年來，隨著“十二五”規(guī)劃的逐步落實(shí)，建筑業(yè)“營改增”也全面啟動。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。從現(xiàn)有結(jié)果看，建筑業(yè)“營改增”將會完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟(jì)，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題，最終實(shí)現(xiàn)國家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但是，在具體實(shí)施過程中，也遇到許多問題。

（二）“營改增”對建筑業(yè)帶來的總體影響

“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)運(yùn)作方式的影響主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員、合同選擇等幾個方面。

在財(cái)務(wù)人員方面，由于從營業(yè)稅改到增值稅計(jì)稅，導(dǎo)致記賬方法不同，會計(jì)核算方式和稅費(fèi)繳納方式都發(fā)生了改變；在財(cái)務(wù)管理上，財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)受到影響，另外獨(dú)立核算增值稅，增大了財(cái)務(wù)管理的難度；同時企業(yè)還得注重對財(cái)務(wù)人員安排進(jìn)行新規(guī)定的理論學(xué)習(xí)和考試培訓(xùn)，設(shè)立獨(dú)立的相關(guān)部門做好充分的相關(guān)準(zhǔn)備。

在合同選擇上，建筑業(yè)企業(yè)多是承包和分包結(jié)構(gòu)，分包商的規(guī)模以及管理程度參差不齊，會計(jì)核算也不見得都齊全，這導(dǎo)致有的分包商可能不可以開具增值稅專用發(fā)票，所以這導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行分包商合同的選擇上有了更多的余地，可以選擇可開具增值稅專用發(fā)票的分包商，可抵扣的稅額可以用來人員管理、提高勞務(wù)待遇、改善工程質(zhì)量等方面，合理地轉(zhuǎn)嫁了稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以此來提高企業(yè)核心競爭力。

同時，在采購方選擇，是否主輔分離，是否業(yè)務(wù)外包等模式上，“營改增”的改變?yōu)榻ㄖI(yè)企業(yè)也提供了更多的選擇。

（三）實(shí)施營改增對建筑業(yè)的重要意義

一是可有效避免重復(fù)征稅。在以往稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計(jì)價收入的3%計(jì)征營業(yè)稅。作為工程成本中的各種原材料、購入的機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，形成重復(fù)征稅。“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復(fù)征稅問題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。二是促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型。現(xiàn)階段我國建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工費(fèi)在建筑企業(yè)成本中所占比率相對較高，目前大部分人工成本無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而“營改增”實(shí)施后，購買機(jī)械設(shè)備繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。從而有助于促進(jìn)建筑企業(yè)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備投入的動力，促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。

二、建筑業(yè)在“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)

（一）發(fā)票管理機(jī)制不完善

一方面，營業(yè)稅制下以單一的營業(yè)收入為計(jì)稅基數(shù)，稅率固定，建筑業(yè)企業(yè)往往不重視購進(jìn)材料物資、設(shè)備的發(fā)票管理。長期以來，除了鋼材的購進(jìn)可以取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票外，建筑業(yè)企業(yè)的供應(yīng)商大多是個體工商戶和農(nóng)民，這些供應(yīng)商難以開具合規(guī)的、可用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。另一方面，建筑業(yè)的周期性問題也產(chǎn)生了物料供應(yīng)、資金給付以及發(fā)票流轉(zhuǎn)在時間上的不一致，建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的時間滯后于真正的物料使用時間，難以在當(dāng)期進(jìn)行抵扣。此外，建筑施工企業(yè)的下游供應(yīng)商因自身資質(zhì)問題，常常不能開具合法真實(shí)的增值稅專用發(fā)票，難以做到發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱、合同簽訂者一致。即使在規(guī)范了合作供應(yīng)商后，建筑施工企業(yè)獲得能夠大幅度抵扣11%銷項(xiàng)稅率下高額稅負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅也存在著結(jié)構(gòu)性障礙，即下游供應(yīng)商適用稅收政策及稅率存在問題。因此，下游供應(yīng)商的適用稅率、開具發(fā)票類別、開具時間也應(yīng)納入發(fā)票管理機(jī)制中。若不實(shí)施?m應(yīng)增值稅制下的發(fā)票管理機(jī)制，關(guān)注發(fā)票流轉(zhuǎn)時間，與下游供應(yīng)商明確規(guī)定發(fā)票相關(guān)事宜，建筑業(yè)企業(yè)在面臨高額的銷項(xiàng)稅的同時只能擁有極不匹配的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）建筑業(yè)下游增值稅抵扣鏈條不完整

增值稅的優(yōu)點(diǎn)在于其抵扣鏈條的完整性。但目前建筑業(yè)的許多下游企業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)還未實(shí)施“營改增”，房地產(chǎn)公司開發(fā)的產(chǎn)品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經(jīng)營，這些產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。再如，一般納稅人銷售自產(chǎn)的包括建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料等貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，建筑企業(yè)購買的砂、石料、混凝土等，如果是從按照簡易征收辦法納稅的供應(yīng)商處采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。這些建筑材料在建筑行業(yè)施工成本中所占比重很高，會嚴(yán)重影響行業(yè)的盈利水平，給建筑業(yè)“營改增”帶來一定的難度。

（三）會計(jì)核算難度增加

營業(yè)稅的核算只涉及收入的多少，用收入乘以稅率即可計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅，稅基相對固定，稅率恒定。但“營改增”后，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)與銷項(xiàng)業(yè)務(wù)均涉及增值稅核算，會計(jì)核算難度增加。首先，體現(xiàn)在稅率的復(fù)雜性上，17%到3%不等的多檔及多類別稅率易造成企業(yè)的核算復(fù)雜化，若不進(jìn)行分類核算，按照稅法規(guī)定有可能從高征收，會增加企業(yè)稅負(fù)。其次，抵扣核算涉及稅務(wù)行為發(fā)生時間、增值稅專用發(fā)票的時效性、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)等一系列的復(fù)雜會計(jì)核算內(nèi)容，對企業(yè)通過各種途徑提高自身會計(jì)核算水平提出了更高要求。

三、建筑企業(yè)解決“營改增”問題的具體對策

（一）主動接受“營改增”

“營改增”是我國稅制改革重要的有創(chuàng)新性的一步，初衷便是給企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。企業(yè)應(yīng)該考慮到初期改革會帶來不適應(yīng)，事先從思想上和行動方面做好準(zhǔn)備工作。認(rèn)真學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實(shí)施細(xì)則，刻不容緩地開展增值稅相關(guān)知識的各種學(xué)習(xí)，首先得學(xué)好專業(yè)基礎(chǔ)知識例如稅務(wù)和財(cái)會，然后再對具體實(shí)際情況找相應(yīng)的解決措施。思想上企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對這種變化，及早準(zhǔn)備。行動上，通過完善自身管理，日常經(jīng)驗(yàn)規(guī)范化，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行精細(xì)化管理，在政策允許的范圍內(nèi)盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。這些都需要企業(yè)優(yōu)化自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在營改增后增加固定資產(chǎn)投入，從提高企業(yè)機(jī)械化生產(chǎn)水平促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力提高，從而提高獲利能力，這也會增強(qiáng)建筑企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中競爭能力。“營改增”過渡時期，建筑業(yè)企業(yè)可能會有一些不適應(yīng)的地方，處理不好將會給企業(yè)帶來不利影響，所以企業(yè)應(yīng)該行動起來，盡可能抵消“營改增”對建筑企業(yè)帶來的不利影響。把“營改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇，變?yōu)榇龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)。

（二）完善專用發(fā)票的取得和管理機(jī)制

第一，加強(qiáng)增值稅發(fā)票取得的管理。建筑企業(yè)在采購原材料時應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機(jī)制，加強(qiáng)建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商并在簽訂采購合同時注明開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)該在合同中要求供??方到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。對于施工和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎(chǔ)資料的采購把好增值稅專用發(fā)票取得關(guān)。確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則會有增加增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。第二，完善合同消除抵扣“不確定性”。企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項(xiàng)合同中明確款項(xiàng)的到款時間“甲供材料”開具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹健⒔ㄖ髽I(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，建筑企業(yè)開具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。第三，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。一是建筑企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，用機(jī)械技術(shù)代替人工老大降低對勞動力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國家可以考慮減少對固定資產(chǎn)的抵扣限制，對“營改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴(kuò)展到更長期限。

（三）全面梳理下游供應(yīng)商

下游供應(yīng)商的資質(zhì)將對建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生極其重要的影響。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對簽訂的內(nèi)包合同做出更加詳細(xì)的規(guī)范，明確指出施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時，將能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇材料供應(yīng)商的基本條件。同時，企業(yè)管理部門也應(yīng)提供可開具增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商名單，引導(dǎo)項(xiàng)目施工部門從名單中的供應(yīng)商訂購建筑材料。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門還應(yīng)嚴(yán)格控制工程款的發(fā)放，合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)度。

篇8

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)營改增稅負(fù)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣策略

中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

1 前言

目前，我國現(xiàn)行的稅制制度是營業(yè)稅與增值稅并行，出現(xiàn)了一些稅負(fù)不平衡現(xiàn)象。為了解決重復(fù)征稅等問題，2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅（簡稱“營改增”），至此寫入《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》的第四十七章“加快財(cái)稅體制改革——擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”政策的執(zhí)行，邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2011年11月16日正式下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅[2011]110號文件），不可逆轉(zhuǎn)地拉開了稅制改革的序幕。 “營改增”是國務(wù)院關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅制度改革的重大部署之一，其根本目的是基本消除重復(fù)征稅，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。通過這一稅制改革，是否能達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅，從而減輕企業(yè)稅負(fù)值得我們進(jìn)一步探究。

現(xiàn)分析營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人在“營改增”前后應(yīng)納營業(yè)稅與增值稅稅負(fù)變化差異——無差別平衡點(diǎn)抵扣率法

假設(shè)“營改增”試點(diǎn)的一般納稅人企業(yè)的營業(yè)收入為 ，“營改增”之前適用的營業(yè)稅稅率為，稅改前，該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為。稅改后，假設(shè)不因改征增值稅而增減含稅銷售收入，設(shè)該企業(yè)所適用的增值稅稅率為，那么該企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅稅額為；令表示企業(yè)可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的第種外購商品（含貨物和勞務(wù)）的價值， 表示企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本和費(fèi)用（含稅價款），為第種外購商品所對應(yīng)的增值稅稅率，則企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為，由此可得“營改增”后企業(yè)的狹義稅負(fù)變動率（含稅收入）為，而“營改增”前企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)所得稅為 ，“營改增”后企業(yè)應(yīng)交的所得稅為 ，由此可得“營改增”后企業(yè)的廣義稅負(fù)變動率（含稅收入）為，引入可抵扣進(jìn)項(xiàng)平均稅率，使得，設(shè)抵扣率，即可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目的價值/營業(yè)收入，則狹義稅負(fù)變動率為，廣義稅負(fù)變動率為。當(dāng)時，意味著兩個稅種的應(yīng)納稅額相等，即無差別平衡點(diǎn)抵扣率。

當(dāng)實(shí)際抵扣率=無差別平衡點(diǎn)抵扣率時，兩種納稅人的稅負(fù)相同。

當(dāng)實(shí)際抵扣率>無差別平衡點(diǎn)抵扣率時，< 0、< 0，“營改增”后，增值稅納稅人的稅負(fù)下降一定幅度。

當(dāng)實(shí)際抵扣率 0、> 0，“營改增”后，增值稅納稅人的稅負(fù)上升一定幅度。

2“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

現(xiàn)以建筑行業(yè)為研究視角，在稅款征收環(huán)節(jié)銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈不緊密的情況下，對“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)影響的相關(guān)問題進(jìn)行探討。總體上看建筑業(yè)“營改增”有利于規(guī)范建筑市場秩序，促進(jìn)企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，有效降低人工成本支出，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。但現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)在傳統(tǒng)的管理方法和粗放的管理模式下，有許多不能取得發(fā)票的情況存在，從而導(dǎo)致成本抵扣項(xiàng)目較少，企業(yè)稅負(fù)實(shí)際增加，稅負(fù)的實(shí)際增加值直接影響到企業(yè)的盈虧與市場競爭力。但如果建筑施工企業(yè)能夠有效地利用增值稅轉(zhuǎn)型這一機(jī)遇，從完善內(nèi)部體制、運(yùn)營機(jī)制等方面來提高自身管理水平，改變粗放型管理方式，在管理上真正實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，促進(jìn)建筑施工企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

財(cái)稅[2011]110號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用于11%的增值稅稅率，在“營改增”之前建筑業(yè)繳納稅率為3%的營業(yè)稅。根據(jù)狹義稅負(fù)變動率構(gòu)造曲面方程I,根據(jù)廣義稅負(fù)變動率構(gòu)造曲面方程II，利用Matlab軟件中meshgrid、mesh、contour3函數(shù)分別繪制出方程I、II的三維曲面、等高線圖形如下圖所示：

圖1方程I三維曲面圖 圖2方程II三維曲面圖

圖3方程I三維等高線圖 圖4方程II三維等高線圖

再運(yùn)用bwarea函數(shù)測算出曲面方程I中無差別平衡界面 平面上方曲面面積為0.1317275，而 平面下方曲面面積為0.0388725，上方曲面面積大于下方曲面面積。曲面方程II中無差別平衡界面 平面上方曲面面積為0.098795625，而 平面下方曲面面積為0.029154375，上方曲面面積仍然大于下方曲面面積，說明無論是從狹義的稅負(fù)變化率分析還是從廣義的稅負(fù)變化率探究，建筑業(yè)稅率經(jīng)過“營改增”稅制改革從3%增加到11%后，建筑企業(yè)在抵扣鏈不完整的情況下實(shí)施“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加的幅度比降低的幅度大。下面結(jié)合建筑業(yè)的實(shí)際情況從建筑勞務(wù)支出、施工設(shè)備支出、部分材料成本支出方面的抵扣問題等來具體分析“營改增”對建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響。

2.1建筑勞務(wù)支出（人工費(fèi)）抵扣問題

建筑企業(yè)人工費(fèi)約占工程成本的20%~30%，現(xiàn)行建筑企業(yè)的普遍作法是將勞務(wù)分包給符合施工資質(zhì)條件的單位，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅[2006]函493號）的規(guī)定，建筑勞務(wù)企業(yè)應(yīng)按取得的純勞務(wù)分包款全額繳納3%的建筑安裝業(yè)營業(yè)稅，總包方可按分包方提供的建安發(fā)票抵扣營業(yè)稅。而實(shí)施“營改增”后，按增值稅現(xiàn)行規(guī)定，人工費(fèi)支出部分不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，屬于應(yīng)納稅的增值范疇。因建筑勞務(wù)公司的主要成本費(fèi)用支出是勞務(wù)工人的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)等職工薪酬支出，這些支出按現(xiàn)行增值稅法規(guī)的規(guī)定，屬于不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的應(yīng)納增值稅的增值額，因此無論建筑勞務(wù)公司增值稅稅率的高低，根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的傳導(dǎo)機(jī)制，建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)最終會轉(zhuǎn)嫁到總承包企業(yè)成本中來。

2.2建筑施工設(shè)備支出抵扣問題

建筑施工企業(yè)在工程施工過程中所使用的設(shè)備主要來源于兩個方面：一是建筑企業(yè)自行外購（含融資租賃）取得，而外購取得又分施工行業(yè)在實(shí)行“營改增”之前購置和“營改增”之后所購；二是企業(yè)以經(jīng)營租賃方式取得。按增值稅相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)在“營改增”之前購置的設(shè)備不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，在“營改增”之后購置的設(shè)備才可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)了解，現(xiàn)在建筑市場上具備一定規(guī)模、管理較規(guī)范的建筑施工企業(yè)與施工設(shè)備租賃公司大多數(shù)已基本購置齊全正常工程施工所需設(shè)備（這是建筑施工行業(yè)資質(zhì)核定管理?xiàng)l件之一），因此“營改增”后預(yù)計(jì)新購設(shè)備所占比重比較低，享受以進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅稅收的優(yōu)惠政策空間不大。新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅稅率為17%，而原營業(yè)稅稅率為5%，從施工機(jī)械設(shè)備租賃公司的成本構(gòu)成來看，其主要成本項(xiàng)目包括施工機(jī)械設(shè)備的折舊攤銷費(fèi)、修理維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、專用施工設(shè)備操作維護(hù)人員的人工費(fèi)、場地租賃或攤銷額等，因此 “營改增”前后租賃公司稅負(fù)的高低同樣主要取決于他新購置的可以進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)械設(shè)備與原有的不能進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)械設(shè)備之間的比例以及機(jī)械設(shè)備操作人員人工費(fèi)占全部成本比重的高低，如果租賃企業(yè)得不到足額進(jìn)項(xiàng)抵扣，根據(jù)增值稅稅負(fù)的傳導(dǎo)效應(yīng)將使租賃企業(yè)增加的稅負(fù)最終轉(zhuǎn)移到建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本中來。

2.3部分材料成本支出無法或難以獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣問題

一方面外購商品砼支出可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重比較大，但其增值稅可抵扣率一般為6%，比理論的17%少抵扣11%。另一方面地方材料及輔助材料抵扣問題。施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目遍布全國各地，很多工程位于偏遠(yuǎn)地區(qū)，特別是磚瓦、石灰、砂石、土方等地材基本上是就地取材、個體供應(yīng)，還有零星輔助材料種類多、金額小，裝飾企業(yè)材料繁雜，大多由當(dāng)?shù)仉s貨店、個體戶供應(yīng)，所以在購買這些地材、輔助材料時大多數(shù)無法取得增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票。

2.4部分材料成本支出不能及時獲得抵扣憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天。”而目前建筑業(yè)基本上實(shí)行的是建設(shè)單位從驗(yàn)工計(jì)價和付款中直接代扣代繳營業(yè)稅的方式，“營改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而應(yīng)由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價確認(rèn)的收入繳納增值稅。由于建設(shè)單位、建筑施工企業(yè)、材料設(shè)備供應(yīng)商普遍存在相互拖欠工程款、材料款的“三角債”現(xiàn)象，建設(shè)單位往往因支付能力不足、誠信缺失或?qū)こ藤|(zhì)量進(jìn)度不滿意等原因，導(dǎo)致工程款項(xiàng)的回收進(jìn)度普遍滯后，造成建筑施工企業(yè)也經(jīng)常拖欠材料設(shè)備供應(yīng)商、分包商的材料設(shè)備款、分包款，那么建筑施工企業(yè)也無法及時從材料設(shè)備供應(yīng)商、分包商中獲取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額當(dāng)期必須繳，這一時差造成了建筑施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加，給企業(yè)帶來資金壓力。另外，現(xiàn)行增值稅政策強(qiáng)調(diào)：憑增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣期最長不超過180天。建筑業(yè)工程建設(shè)周期比較長，對于接近竣工但尚未結(jié)算的項(xiàng)目，一旦實(shí)施“營改增”，就要開具增值稅發(fā)票，而此時因工程項(xiàng)目結(jié)算的拖延進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣期已過，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，只能按11%的稅率繳納銷項(xiàng)稅額，難免會加重建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

3 建筑業(yè)將面臨的稅負(fù)問題可采取的應(yīng)對策略

對上述因“營改增”造成建筑施工企業(yè)將面臨稅負(fù)增加的局面，主要從以下幾個方面來探討其應(yīng)對措施，寄希望建筑業(yè)能提前做好稅收籌劃，迎接挑戰(zhàn)。

勞務(wù)用工方面。公司技術(shù)管理部門盡可能地優(yōu)化施工方案，通過引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和生產(chǎn)線，提高機(jī)械使用比例，減少作業(yè)人員，從而降低企業(yè)人工費(fèi)支出，提高進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣項(xiàng)目比例，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，同時還能提高企業(yè)的施工效率和機(jī)械化水平。

機(jī)械使用費(fèi)方面。“營改增”后有利于建筑業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新。由于公司只有在實(shí)行“營改增”后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此，各建筑施工企業(yè)如需購置機(jī)械設(shè)備，盡可能延后購置；如實(shí)在需要，可用融資租賃或經(jīng)營租賃方式來解決機(jī)械使用問題。但需考慮出租方屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，能否取得增值稅專用發(fā)票，所租設(shè)備是否按簡易辦法征稅，通過分析不同出租方的利弊，來確定最佳的租賃方案。或者通過行業(yè)協(xié)會或建設(shè)行政主管部門向國家稅務(wù)局總局反映，建議對“營改增”前購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣問題，可以按固定資產(chǎn)的剩余價值作出相關(guān)抵扣規(guī)定來解決，而不是一律不得抵扣。

供應(yīng)商選擇方面。企業(yè)要完善內(nèi)控管理，進(jìn)行合理的稅收籌劃，要求市場經(jīng)營部及法定監(jiān)察部應(yīng)對分包協(xié)議進(jìn)行規(guī)范，在簽訂分包協(xié)議時在價格和稅額之間進(jìn)行比較，選擇進(jìn)價成本低廉的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人還是選擇能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，更有利于減輕企業(yè)整體稅負(fù)，來確定簽訂分包協(xié)議的供應(yīng)商。

工程款催收、進(jìn)項(xiàng)稅額留抵方面。一方面由公司市場經(jīng)營部和法務(wù)監(jiān)察部對施工合同進(jìn)行規(guī)范，在簽訂合同時對甲方作出約束，補(bǔ)充因甲方拖欠工程款而造成稅負(fù)增加的損失賠償條款。同時，公司應(yīng)協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人加大工程款的催收力度，合理調(diào)配資金，防止建筑企業(yè)資金鏈斷裂，盡可能減少因應(yīng)收賬款回收滯后帶來企業(yè)稅負(fù)增加。另一方面，根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果通過認(rèn)證并在次月納稅申報(bào)抵扣，申報(bào)后形成的留抵稅額不受時間限制，將緩解因工程項(xiàng)目結(jié)算遲緩，造成開具銷項(xiàng)稅發(fā)票時，已無進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票可抵扣的問題。對于在“營改增”之前已經(jīng)進(jìn)入施工階段的項(xiàng)目，可以向國家稅務(wù)總局反應(yīng)，建議對以前項(xiàng)目采取一定的過渡措施來降低稅負(fù)。同時，建筑施工企業(yè)也要充分了解、用足用活財(cái)政扶持政策，才能在稅制改革中取得更快更好地發(fā)展。

收入源頭方面。如同其他材料、人工費(fèi)上漲因素一樣，建筑企業(yè)市場經(jīng)營部可以通過招投標(biāo)時報(bào)價上浮一定比例來消化一部分增加的稅負(fù)，這對建筑業(yè)來說機(jī)會是均等的，因此提高報(bào)價并不會使其完全處于不利的局面。

“營改增”政策培訓(xùn)方面。積極開展增值稅政策的學(xué)習(xí)與宣傳，通過會議、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站、專題講座等多種渠道，組織企業(yè)各級財(cái)務(wù)人員、管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，提高員工對增值稅的基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅時間的認(rèn)識，樹立在采購設(shè)備、材料，租賃設(shè)備、分包環(huán)節(jié)等索取增值稅專用發(fā)票的意識，針對項(xiàng)目過程控制、稅務(wù)管理、會計(jì)核算、預(yù)算管理等方面的變革做出相應(yīng)調(diào)整。尤其是財(cái)務(wù)人員要盡快熟悉增值稅納稅申報(bào)的步驟和環(huán)節(jié)，加強(qiáng)發(fā)票管理，并對會計(jì)核算作相應(yīng)的改變，以盡快適應(yīng)“營改增”政策的實(shí)施。

結(jié)語

綜上所述，建筑企業(yè)要把“營改增”視為企業(yè)發(fā)展的一個契機(jī)，通過健全企業(yè)內(nèi)部管理體制，提高企業(yè)的管理控制水平，充分利用稅收優(yōu)惠政策，才能有效應(yīng)對市場挑戰(zhàn)。隨著“營改增”稅制改革地不斷推進(jìn)，將有更多的行業(yè)和地區(qū)納入試點(diǎn)，從制度層面上能增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。因此從長期發(fā)展看，建筑業(yè)增值稅抵扣鏈能逐步趨于完整，那么建筑業(yè)在享受“營改增”政策實(shí)施帶來稅改利益的同時，也能拉動我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；會計(jì)核算

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-02

營改增在人們的經(jīng)濟(jì)生活中有著十分重要的作用，它能夠避免重復(fù)征稅推動我國企業(yè)的健康發(fā)展，從而在某一程度上環(huán)節(jié)緩解就業(yè)壓力。營業(yè)稅改為增值稅的方案是2011年國家稅務(wù)局和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)的一個稅制改革方案。營改增在帶來許多好處的同時，也給我國一些企業(yè)的發(fā)展帶來了一些新的問題。

自2011年以來，我國營改增方案的工作已經(jīng)在交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等幾個行業(yè)中完成，顯然建筑行業(yè)也必將實(shí)施營改增方案。為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，在營改增的背景下建筑行業(yè)需要對自己的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，建筑行業(yè)的會計(jì)核算工作也應(yīng)當(dāng)作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在此之前，建筑行業(yè)需要具體了解營改增給會計(jì)核算這一塊會帶來哪些影響，以下則是對營改增給建筑施工企業(yè)的會計(jì)核算工作帶來的影響的具體分析。

一、營改增對建筑業(yè)會計(jì)核算工作的影響

在營改增之前，建筑將行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入中的營業(yè)稅屬于含稅收入額，一般在營業(yè)稅的繳納環(huán)節(jié)才會進(jìn)行會計(jì)核算。[1]但是在營改增之后，其主營業(yè)務(wù)收入屬于稅后收入額，會計(jì)核算的方法有所不同，并且涉及到的會計(jì)核算部分有所增多，例如產(chǎn)品計(jì)價等，稅金核算更為具體，最后建筑施工企業(yè)的利潤率數(shù)值也會不同。

而關(guān)于營改增對建筑會計(jì)核算工作的影響，既有有利的影響也有不利的影響，本文以下則是具體分析營改增對建筑業(yè)會計(jì)核算工作產(chǎn)生的一些不利影響。

1.對建筑施工企業(yè)的收入核算產(chǎn)生影響

國家實(shí)行營改增對建筑業(yè)會計(jì)核算工作中的收入核算會產(chǎn)生一定的影響，營改增之前與之后的收入核算是完全不同的。在營改增之前，建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅主要是以整個工程項(xiàng)目的整體造價為依據(jù)，而營改增之后，建筑業(yè)的收入核算則不包括含增值稅的建安項(xiàng)目的工程造價。因此建筑業(yè)的收入核算可能會與實(shí)際的收入有所不同，整個施工企業(yè)的會計(jì)核算以及最后的經(jīng)濟(jì)利益也會受到影響。

2.對會計(jì)核算中的成本核算產(chǎn)生影響

在建筑施工企業(yè)中，成本的核算包括了建筑材料的費(fèi)用核算、建筑施工人員費(fèi)用的核算等，而在成本核算之下又有更為具體的核算。例如在建筑材料這一塊，鋼筋、木材、水泥和混凝土等的費(fèi)用計(jì)算；在建筑施工人員這一塊，營改增是否要征收人工費(fèi)的增值稅等等。營改增之后，建筑施工企業(yè)中會計(jì)的成本核算項(xiàng)目更多。從某一層面看，營改增增加了建筑行業(yè)的稅負(fù)，并且會出現(xiàn)成本核算與實(shí)際費(fèi)用不一致的情況，使得建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受到一定的影響。[2]此外，在營改增的背景下，建筑施工企業(yè)的成本核算當(dāng)中，涉及到的一些固定資產(chǎn)需要按照取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣很容易使得建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率提高。

3.對建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響

在營改增之前，我國建筑施工企業(yè)主要實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流并不會受到影響。但是，營改增方案實(shí)施之后，建筑施工企業(yè)就不能再采用代扣代繳的方式，而是必須有建筑施工企業(yè)自行驗(yàn)工計(jì)價在當(dāng)期繳納增值稅。如果建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，就會影響到其現(xiàn)金流的流動，增加建筑施工企業(yè)資金的緊張程度。或者建設(shè)單位只對建筑施工企業(yè)樣計(jì)價卻不支付工程款，換句話說就是，建筑施工企業(yè)先上繳增值稅，后收取工程款，這樣明顯會導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金凈流量增加。

二、建筑業(yè)會計(jì)核算工作的營改增對策

為適應(yīng)我國稅制改革中的營改增方案，建筑業(yè)必須采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，其會計(jì)核算工作也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的改變，以下是針對營改增提出的幾點(diǎn)會計(jì)核算工作的具體措施。

1.建立完善的建筑業(yè)會計(jì)核算體系

國家進(jìn)行稅制改革的初衷是推進(jìn)我國企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展，但是，在實(shí)際實(shí)施應(yīng)用的過程中，或多或少會存在與營改增目的與效果相沖突的地方，尤其在建筑行業(yè)中進(jìn)行會計(jì)核算的時候會存在一些問題。[3]對此，可以先建立一個完善的建筑業(yè)會計(jì)核算體系。在新的建筑業(yè)會計(jì)核算體系中，應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、繳納相關(guān)稅費(fèi)的手續(xù)和方式等等。一旦建立了一套完善的建筑業(yè)會計(jì)核算體系，會計(jì)核算的相關(guān)工作人員的核算過程可以逐漸走向規(guī)范化，進(jìn)而提高會計(jì)核算工作的效率，提高整個建筑業(yè)會計(jì)核算的質(zhì)量。在建立完善的會計(jì)核算體系時，可以利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)，結(jié)合建筑業(yè)實(shí)際的項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)情況，匯集編制出合理的會計(jì)核算工作程序。如此一來，在營改增的背景下，建筑業(yè)的會計(jì)核算工作也能夠得到較快的發(fā)展。

2.提高建筑業(yè)會計(jì)核算人員的專業(yè)素質(zhì)

在營改增的背景下，我國的建筑業(yè)發(fā)展受到了極大的影響，其發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境也在不斷變化。為應(yīng)對不斷變化的形式，建筑業(yè)必須向加強(qiáng)自身內(nèi)部人員的建設(shè)。建筑業(yè)的會計(jì)核算工作要適應(yīng)營改增的環(huán)境，其相關(guān)的會計(jì)工作人員在專業(yè)素質(zhì)上是一定要過硬的，會計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)必須得到提高。這就要求會計(jì)工作人員對我國營改增相關(guān)的稅務(wù)知識以及相關(guān)的法律知識、營改增的改革內(nèi)容等方面有相對的了解。當(dāng)然，建筑業(yè)的會計(jì)工作人員還需要對會計(jì)專業(yè)知識以及建筑行業(yè)中的相關(guān)知識掌握扎實(shí)。以上所提到的是對會計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)的要求。

此外，會計(jì)工作人員的整體素養(yǎng)也需要得到提高，例如提高會計(jì)工作人員的責(zé)任意識和服務(wù)意識等。為此，建筑施工企業(yè)可以開展一些活動培養(yǎng)會計(jì)工作人員的整體素養(yǎng)與專業(yè)素質(zhì)，例如定期檢查考核會計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)、定期培訓(xùn)會計(jì)工作人員等。通過提高會計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，營改增對建筑行業(yè)的不利影響則可以將低。

3.加強(qiáng)專用票據(jù)的管理力度

營改增的內(nèi)容涉及到對建筑行業(yè)票據(jù)的使用限制，因此在票據(jù)的管理這一塊建筑行業(yè)可以加強(qiáng)對自己專用票據(jù)的管理力度。這項(xiàng)應(yīng)對措施可以幫助建筑施工企業(yè)盡量避免某些相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，還可以為企業(yè)有序、有效地經(jīng)營管理自己的項(xiàng)目提供相應(yīng)的保障。眾所周知，不同納稅人開具的發(fā)票種類也不同，發(fā)票的性質(zhì)與納稅的額度也是相關(guān)的。因此，會計(jì)工作人員在進(jìn)行會計(jì)核算工作時依據(jù)相關(guān)的票據(jù)使用管理章程辦事，可以提高自己的工作效率，同時也在加強(qiáng)專用票據(jù)的管理力度。加強(qiáng)專用票據(jù)管理的方法有很多，例如建筑施工企業(yè)可以對相關(guān)的會計(jì)工作人員舉辦知識講座進(jìn)行適當(dāng)?shù)男麄鳌４送猓瑢Ｓ闷睋?jù)的管理還需要先關(guān)的會計(jì)工作人員與建筑企業(yè)其他部門的緊密配合。

就會計(jì)工作人員本身來說，在進(jìn)行票據(jù)管理時，建筑業(yè)的會計(jì)核算工作人員必須嚴(yán)格填寫發(fā)票的金額、單位、期限等，并且要妥善保管所有相關(guān)的票據(jù)和憑證，降低建筑施工企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。

4.調(diào)整納稅籌劃工作

營改增對建筑行業(yè)的會計(jì)核算工作影響是非常大的，它涉及到營業(yè)稅、增值稅等的計(jì)算以及繳納稅費(fèi)的方式等，一旦會計(jì)工作人員有所疏忽，建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益就會受到影響。因此，建筑施工企業(yè)需要全面分析營改增的內(nèi)容，統(tǒng)籌規(guī)劃自己的納稅工作。

建筑施工企業(yè)在建設(shè)項(xiàng)目開始之前，可以申請國家的專項(xiàng)資金或者依據(jù)相關(guān)的條件向銀行貸款。在做項(xiàng)目建設(shè)準(zhǔn)備工作前，建筑施工企業(yè)可以先做好招標(biāo)投標(biāo)的比價工作，進(jìn)行合理地避稅。建筑行業(yè)在開展工程項(xiàng)目時的所有涉及到的稅費(fèi)都要調(diào)整籌劃，例如建筑材料涉及到的稅費(fèi)、建筑施工隊(duì)伍涉及到的人工稅費(fèi)等。由于會計(jì)核算工作涉及到相關(guān)的稅費(fèi)，而所有的資金核算都會影響到后續(xù)的工作，因此調(diào)整納稅籌劃的工作顯得十分重要。如果建筑行業(yè)在納稅的籌劃工作得到提升和調(diào)整，整個建筑業(yè)受營改增的影響就會減小。

三、結(jié)語

營改增對建筑業(yè)會計(jì)核算工作的影響是巨大的，為更好地適應(yīng)我國的稅制改革，建筑業(yè)可以在會計(jì)工作的許多方面做出調(diào)整和改變。在調(diào)整和改變的基礎(chǔ)上，建筑業(yè)可以得到穩(wěn)步健康有序地發(fā)展。而本文所提到的一些調(diào)整和應(yīng)對營改增的措施仍存在不完善的地方，但還是希望能給廣大從事建筑業(yè)相關(guān)人員提供一些參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛文.營改增下建筑業(yè)會計(jì)核算工作的應(yīng)對[J].企業(yè)改革與管理，2015，11：105-106.

篇10

一、“營改增”的內(nèi)涵

所謂的“營改增”就是指將企業(yè)應(yīng)該繳納的營業(yè)稅項(xiàng)目改為征收增值稅項(xiàng)目，即只對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行征稅，這樣就有效的解決了重復(fù)征稅的問題。“營改增”的實(shí)施對整個建筑行業(yè)的長期發(fā)展是有利的，在總體上減輕了建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，可以促使建筑企業(yè)充分發(fā)揮自身的潛力，規(guī)避不利因素，提高管理水平，從而促進(jìn)整個建筑產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)整和升級。

二、“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)以及盈利水平的影響

1.“營改增”政策對建筑企業(yè)稅負(fù)以及盈利水平影響

“營改增”政策的實(shí)施對建筑企業(yè)的稅負(fù)水平和盈利水平具有重要的影響，目前存在多種看法，一些學(xué)者認(rèn)為營改增政策的實(shí)施會減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的盈利水平，但是有些學(xué)者認(rèn)為雖然理論上“營改增”政策的實(shí)施可以降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，但只是在理想的狀態(tài)下才能真正減少企業(yè)的稅負(fù)。短期來看，“營改增”政策實(shí)施對建筑企業(yè)的盈利水平會造成不利的影響，目前學(xué)術(shù)界在“營改增”實(shí)施對企業(yè)稅負(fù)增減方面的討論還沒有形成統(tǒng)一的結(jié)論，因此加強(qiáng)這一問題的討論至關(guān)重要。

2.理想狀態(tài)下“營改增”政策實(shí)施對建筑企業(yè)稅負(fù)以及盈利水平的影響

從總體上來看，建筑企業(yè)的稅負(fù)是下降的，凈利潤是增加的，并且由于應(yīng)納稅額的降低使建筑企業(yè)在經(jīng)營管理中擁有了更多的現(xiàn)金流，從而使建筑企業(yè)的盈利能力大大提高。在“營改增”政策實(shí)施之后，建筑企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額會下降，但是所得稅的稅額會上升，并且兩者存在反向變化的關(guān)系。

3.現(xiàn)實(shí)生活中“營改增”政策的實(shí)施對建筑企業(yè)稅負(fù)以及盈利水平的影響

從理論上來說，“營改增”政策的實(shí)施有效解決了建筑企業(yè)存在的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)了減輕企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。但在實(shí)際的工作中，短期內(nèi)要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)存在一定的難度，建筑企業(yè)在施工過程中購買的建筑原材料并不是都可以取得增值稅專用發(fā)票，有些外包業(yè)務(wù)承包給不能開具增值稅專用發(fā)票的施工單位，就無法獲得專用發(fā)票，當(dāng)然也就無法進(jìn)行抵扣，這里就可以看出，建筑企業(yè)稅負(fù)多少和是否可以取得增值稅專用發(fā)票息息相關(guān)。

““營改增””政策在短期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。除購買原材料存在無法獲得專用發(fā)票的情況，還包括如下方面：一是建筑施工企業(yè)有很大一部分員工為臨時性的農(nóng)民工，未簽訂正式的勞動合同，他們的工資也無法得到抵扣，而勞務(wù)公司出于自身利益的考量，也不愿交納11%的增值稅。二是 “營改增”實(shí)施時間較短，在具體實(shí)施過程中存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)無法順利抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

另外，建筑業(yè)中普遍存在“甲供材”現(xiàn)象，即建筑企業(yè)提供建筑材料，致使無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而提高建筑施工企業(yè)稅負(fù)，降低盈利能力，這對建筑施工企業(yè)十分不利。

4.建筑企業(yè)“營改增”后盈利情況的測算與分析

一方面，在建筑企業(yè)征收營業(yè)稅時，企業(yè)購買的原材料以及設(shè)備折舊都是以含稅的價格計(jì)入業(yè)務(wù)成本，而在征收增值稅后，企業(yè)所購買的原材料和設(shè)備的折舊都以不含稅的形式反映在企業(yè)的利潤表當(dāng)中，從而使企業(yè)的營業(yè)成本降低，利潤增加。

另一方面，增值稅屬于價外稅，如果建筑企業(yè)為了獲得更多的競爭機(jī)會而保持服務(wù)價格不變，則會使企業(yè)的利潤降低，這就說明將增值稅轉(zhuǎn)嫁是建筑企業(yè)增加利潤的重要途徑。從短期來看，建筑企業(yè)的盈利能力會下降，從長期來看，建筑企業(yè)為了獲得更高的利潤，必然會不斷調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高定價水平，從而導(dǎo)致整個市場蛋糕縮小，建筑企業(yè)之間的競爭將會更加激烈，綜合實(shí)力較弱的建筑企業(yè)將會被淘汰出局。

三、在“營改增”政策環(huán)境下對建筑企業(yè)的建議

通過上述的分析發(fā)現(xiàn)，“營改增”政策的實(shí)施短期內(nèi)可能會增加建筑企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的盈利能力，這對于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，建筑企業(yè)要積極順應(yīng)時展的潮流和趨勢，從企業(yè)內(nèi)外兩方面進(jìn)行綜合考慮，提高自身稅務(wù)籌劃水平，合理避稅，降低應(yīng)納稅額。一方面，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變納稅觀念，樹立起一般納稅人意識。同時，建筑企業(yè)還需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，積極應(yīng)對“營改增”政策的實(shí)施對企業(yè)造成的不利影響。另外，建筑企業(yè)還需要根據(jù)“營改增”政策的規(guī)定對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，盡量減少人工費(fèi)用在生產(chǎn)成本當(dāng)中所占的比重，而增加機(jī)械的投入比重，這樣就可以增加成本結(jié)構(gòu)當(dāng)中可以抵扣的部分，從而降低稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，建筑企業(yè)還需要加強(qiáng)對供應(yīng)商以及分包商的管理，選擇最佳的合作伙伴，保證盡可能取得增值稅專用發(fā)票。