新會計準則論文范文

導語：如何才能寫好一篇新會計準則論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：新準則上市公司影響

2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業會計準則》，2007年在上市公司中正式執行，然后再推廣到其他企業。綜觀新準則，很多理念和做法與中國目前的會計規定和實務有相當大的差距,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應期是極為重要的。

一、新會計準則對上市公司的影響分析

1.新會計準則帶來的機遇

(1)有利于股東財富最大化財務目標的實現?，F代企業的目標是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業目標的實現。新會計準則在很大程度上提升了上市公司信息披露質量。新會計準則重新定義了資產、負債、收入、費用等會計要素的內涵和確認條件，突出強調了資產負債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產質量，更有利于充分揭示上市公司財務風險及正確衡量經營業績，而且，信息披露的透明又會進一步促進公司治理水平的改善和股東財富最大化財務目標的達成。

（2)有利于國外籌資上市。新企業會計準則給企業的國外籌資活動帶來了機會。過去,不少國內企業在海外融資時遇到很大障礙——其財務報表不被認可,因而要成功融資就必須根據國外會計準則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準則實現了與國際會計準則的趨同，企業不用擔心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準則帶來的最大好處,各企業應抓住時機,積極準備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進一步增強企業整體實力,使企業走向世界。

(3)有利于推動企業自主創新，優化資產結構，提高企業的競爭力。原會計準則要求企業自行開發新項目的支出全額計入當期費用，這樣必然造成企業開發當期利潤大幅減少，經營者迫于利潤指標的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業的長遠規劃。新準則允許開發費用資本化，然后根據經濟利益的預期實現方式在以后的使用年限內攤銷，將大大降低創新投入對當期利潤的沖擊，減輕管理者在開發階段的利潤指標壓力，促使企業增強技術創新能力，提高價值水平，增強競爭能力。

2.新會計準則帶來的挑戰

(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準則的一大亮點，受投資者和CFO們的關注,但其目前在上市公司的應用并沒有在啟用新《企業會計準則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環境上看，是因為我國無論是證券市場、產品或要素市場還是人力資本市場都很難達到完善的程度，因此，我國企業如何確認公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內大多數上市公司并不十分愿意這么做。

(2)企業經營業績的波動性明顯加劇。首先,交易性金融資產和金融負債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感,采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導致擁有大量金融資產和金融負債的企業在不同會計期間的經營業績出現大幅波動。因此,實施新準則后,由于經營業績的波動,就造成風險的提高，如何通過風險管理來減少企業經營業績的波動,將成為擁有大量金融資產和金融負債的企業不得不正視和亟待解決的問題。

二、企業應對新準則的措施

1.加強現有會計人員培訓，提高其執業水平

各單位要對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓。會計人員不僅要豐富和更新專業方面的理論和知識結構，同時還要掌握與會計工作相關的經濟、貿易、金融、法律、外語、計算機網絡等方面的知識，以增強分析判斷能力；要加強對會計人員的道德教育，促使從業人員正確規范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。

2.積極推進企業財務管理信息化的建設

由于新準則對信息披露的要求更高,如對金融工具,要求披露詳盡的信用風險、利率風險、市場風險、數量信息等,要求企業風險管理模式必須相應改變,獲取市場數據的能力要更迅速。企業應結合實際,積極引進統一的財務與業務一體化的管理軟件,逐步實現生產經營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數據共享,保證企業預算、結算、監控與財務管理工作規范化、高效化。

3.調整財務分析思路

新會計準則的實施，必將導致財務報表的變化，那么，以財務報表為基礎的財務分析也會受到重大影響。由于報表的項目及其內涵均發生了一些變化,原來的一些財務比率可能失去了作用或應重新解釋,相關的數據需要結合附注才能計算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產周轉率、現金比率等。也應設計一些新的財務比率,如資產減值損益/營業利潤(或凈利潤)、公允價值變動損益/營業利潤(或凈利潤)、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產等。

總之，對于上市公司而言，應盡快切實理解新會計準則的內涵，發揮新會計準則對會計工作的規范作用，引進人才并抓好現有會計人員的培訓工作，把握住新會計準則帶來的機遇，迎接挑戰，順利實施新會計準則。

參考文獻：

[1]財政部:企業會計準則(2006年)經濟科學出版社

[2]李衛衛:新準則變革帶來的深遠影響及對策分析[J].財會研究2008；5:31~32

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新會計準則體現了會計理念的創新，也實現了內容的創新，能夠為企業提供更加有用而充分的會計信息，做出更加英明的決策。新會計準則同時也和理論一樣，體現中國的國情，適應了中國的發展，是中國化的產物。新會計準則在促進我國經濟發展，完善我國經濟體制，推動會計行業的發展有重要意義。

1.新會計準則對會計政策選擇的影響

會計政策的選擇受到各方面的影響，有經濟方面、政治文化方面、法律方面、社會方面還有企業自身方面。也正因為多方面的影響，使得會計政策選擇具有復雜性。然而，新會計準則對會計政策選擇有重大影響。第一，新會計準則具有利益導向性，這對會計政策選擇有深刻影響。會計準則的利益導向性是指會計準則選擇維護哪個集團的利益。在以保護某個固定利益集團為重心的會計準則體系下，企業想做出維護其他集團利益的事情是不太可能的，還容易受到監管部門的監管。第二，新會計準則具有約束性。會計準則的約束性是指會計準則自身的彈性約束大小。會計準則約束程度松的國家，企業選擇會計政策的機會就越多；會計準則緊的國家，企業選擇會計政策的機會越少。我國新會計準則的約束性變得更松，使得企業自我發展的空間更大，更有利于體現以市場為主體的市場經濟。第三，新會計準則為會計政策選擇提供更多合理選擇。新會計準則有更高的質量，充分體現了可靠性、可比性、公允性和相關性。新會計準則在制定時充分吸取專家和群眾的意見，并遵守公開、民主的原則，透明度更強。這些都有利于為會計政策做出更加合理的選擇。

2.新會計準則提高上市公司質量

以市場為主體的市場經濟注重企業自身發展的積極性，但也注重上市公司的質量。上市公司的質量的優劣在一定程度上影響市場的發展。上市公司質量不好易毀損市場秩序，阻擋消費量的增長。新會計準則對上市公司具有規范作用，讓上市公司存在的一部分問題得以避免。新會計準則等于是給上市公司提高了門檻，使得上市公司的質量有了最低的要求，提高了上市公司質量。

3.新會計準則對走出去、引進來的積極作用

新會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，這有利于全球投資的透明化，有利于與形成一個統一開放的平臺，讓全球的投資者在這個平臺中發揮自己的商業才能，推動中國經濟的發展。新會計準則是全球化的產物，同時也推動全球化的發展。新會計準則與國際財務報告相趨同，使得投資者在統一的標準下進行投資，規劃自己的資產，實現利潤的最大化，促進經濟的發展。

二、結語

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關鍵詞：新會計準則投資性房地產準則

一、投資性房地產概述

投資性房地產是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當單獨計量和出售，主要包括：已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權以及企業擁有并已出租的建筑物。投資性房地產不包括為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的自用房地產和作為存貨的房地產。

在日常經營活動中，企業除了將擁有的房地產用于生產廠房、辦公場所等自用外，還可能將持有的部分房地產出租以獲取租金或持有閑置的房地產等待合適的市場機會將其出售以獲取資本利得。在會計上，這些為賺取租金或資本增值而持有的房地產被劃分為一類專門的資產，即投資性房地產。與此相對應，為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產被稱作自用房地產。投資性房地產和自用房地產在實物形態上完全相同，例如都表現為土地使用權、建筑物或構建物等，但在產生現金流量的方式上具有各自的特點和顯著差異。房地產投資是為了賺取租金或資本增值或兩者兼有，因此投資性房地產產生的現金流量在很大程度上獨立于企業持有的其他資產。而自用房地產必須與其他資產（如生產設備、原材料、人力資源等）相結合才能產生現金流量。根據實質重于形式原則，兩類房地產應區分進行會計處理，投資性房地產適用《企業會計準則第3號—投資性房地產》，而自用房地產適用固定資產或無形資產準則。

我國以往的會計準則并沒有要求企業區分對待持有的投資性房地產和自用房地產。然而在實務中許多企業持有投資性房地產，由于兩類房地產為企業帶來現金流量的方式有較大差異，將投資性房地產和企業自用房地產都納入固定資產或無形資產核算，不利于反映企業房地產的構成情況及各類房地產對企業經營成果的影響。新的會計準則要求企業將投資性房地產作為區別于固定資產和無形資產的一項資產單獨進行反映，無疑有利于提高會計信息的相關性，從而更好地為會計信息使用者作出決策提供依據。

二、投資性房地產的初始計量和后續計量

1、投資性房地產的初始計量

企業取得的投資性房地產，應當按照取得時的成本進行初始計量，取得的方式不同，則取得時的成本計量也不同。現分別介紹幾種取得方式的成本計量。

（1）外購投資性房地產的成本。包括購買價款和可直接歸屬于該資產的相關稅費及其他支出等。

（2）自行建造投資性房地產的成本。由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括土地成本、建造成本、應予以資本化的借款費用以及支付和分攤的間接費用等。

（3）以其他方式取得的投資性房地產的成本。包括自用房地產轉換為投資性房地產、作為存貨的房地產轉換為投資性房地產等。本文將在投資性房地產的轉換中專門闡述。

在實際工作中，存在某項房地產部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。能夠單獨計量和出售的用于出租（或資本增值）的部分，應當確認為投資性房地產；不能單獨計量和出售的用于出租（或資本增值）的部分，不確認為投資性房地產。

2、投資性房地產的后續計量

投資性房地產與普通自用房地產在會計處理上的最大不同表現在對投資性房地產的后續計量上，企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，在滿足特定條件的情況下也可以采用公允價值模式進行后續計量。同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

（1）采用成本模式進行后續計量。采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當按照《企業會計準則第4號—固定資產》或《企業會計準則第6號—無形資產》，按月（期）計提折舊或攤銷。如果存在減值跡象的，應當按照《企業會計準則第8號—資產減值》進行減值測試，計提相應的減值準備。如果已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢復，不得轉回。

（2）采用公允價值模式進行后續計量。只有在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，才允許對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足以下兩個條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益。

（3）投資性房地產后續計量模式的變更。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。只有在房地產市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業從成本模式轉為公允價值模式計量。從成本模式轉為公允價值模式計量應當作為會計政策變更，并按計量模式變更時的公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益，但已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

三、投資性房地產的轉換

房地產的轉換，實質上是因房地產的用途發生改變而對房地產進行的重新分類。企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變時，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產。主要有三種轉換形式：作為存貨的房地產轉為投資性房地產；自用的建筑物或土地使用權轉換為投資性房地產；投資性房地產轉為自用。

在成本模式下幾種轉換形式的處理較為簡單，就是將轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。下面主要介紹公允價值模式下幾種轉換形式的處理，公允價值模式下的轉換應以轉換當日的公允價值作為投資性房地產的賬面價值或以轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值。

1、公允價值模式下作為存貨的房地產轉為投資性房地產

房地產開發企業將持有的開發產品以經營租賃的方式出租，存貨相應地轉換為投資性房地產，轉換日為租賃開始日。應當按轉換日該項房地產的公允價值記入投資性房地產—成本，同時轉銷原存貨賬面價值和已計提跌價準備。公允價值小于賬面價值的，按其差額記入公允價值變動損益；公允價值大于賬面價值的，按其差額記入資本公積—其他資本公積。

2、公允價值模式下自用建筑物或土地使用權轉換為投資性房地產

企業將原本用于生產或經營管理的房地產改為出租，即固定資產或無形資產相應地轉換為投資性房地產，轉換日為租賃開始日。應當按轉換日該項房地產的公允價值記入投資性房地產—成本，同時轉銷原固定資產或無形資產賬面價值和已計提的折舊或攤銷及減值準備。公允價值小于賬面價值的，按其差額記入公允價值變動損益；公允價值大于賬面價值的，按其差額記入資本公積—其他資本公積。

3、公允價值模式下投資性房地產轉為自用

企業將原來用于賺取租金或資本增值的房地產改為用于生產商品、提供勞務或者經營管理的固定資產或無形資產，轉換日為企業開始自用的日期。應當以轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

企業出售、轉讓投資性房地產以及對報廢或毀損的投資性房地產進行處置時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益。公允價值模式下，還應將累計公允價值變動損益轉入“其他業務收入”，如存在原轉換日計入資本公積的金額，則一并轉入“其他業務收入”。

四、綜合示例

2007年4月10日，甲房地產開發公司與乙企業簽訂了租賃協議，將其開發的一棟寫字樓出租給乙企業，租賃期開始日為2007年5月1日。2007年5月1日該寫字樓的賬面價值9000萬元，公允價值9400萬元，2007年12月31日該項投資性房地產的公允價值為9600萬元。假定2008年3月31日租賃期滿，企業收回該投資性房地產，并以11000萬元出售，出售款已收訖。

2007年5月1日轉換時：

借：投資性房地產—成本94000000

貸：開發產品90000000

資本公積—其他資本公積4000000

2007年12月31日：

借：投資性房地產—公允價值變動2000000

貸：公允價值變動損益2000000

2008年3月31日出售時：

借：銀行存款110000000

貸：其他業務收入110000000

借：其他業務成本96000000

貸：投資性房地產—成本94000000

—公允價值變動2000000

同時，將累計公允價值變動損益轉入其他業務收入。

借：公允價值變動損益2000000

貸：其他業務收入2000000

同時，將轉換時計入資本公積的部分轉入其他業務收入

借：資本公積—其他資本公積4000000

篇4

論文摘要摘要：財政部了新會計準則，本文分別從企業會計準則第3號、第9號、第14號、第20號、第22號新會計準則內容出發，討論其對企業經營成果的影響，以期促進企業更好地應用新會計準則。

財政部于2006年了新的會計準則和審計準則體系，新會計準則的是中國會計準則建設的重要跨越和重大突破。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策和有用會計信息的新理念，首次構建了比較完整的有機統一體系。由于新會計準則實現了和國際財務報告準則的趨同，新準則中的一些理念應用對企業業績、企業財務信息及企業納稅義務等都產生了深遠的影響，我們分別針對企業會計準則第3號、第9號、第14號、第20號、第22號新會計準則內容討論其對企業經營成果的影響。

1、《企業會計準則第3號——投資性房地產》

投資性房地產是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產。我國原有的會計準則體系沒有投資性房地產準則，沒有將投資性房地產列示為單獨的項目加以處理，而是把現有的投資性房地產的相關內容分散在其他相關的會計準則之中。投資性房地產的顯著特征是應當能夠單獨計量和出售，應同時符合和該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業和該投資性房地產的成本能夠可靠計量這兩個條件，才能作為投資性房地產科目進行核算。

投資性房地產按初始計量成本進行，采用成本和公允價值計量進行后續計量。假如企業有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，企業可以對其采用公允價值模式進行計量。采用公允價值計量模式應該同時滿足以下兩個條件摘要：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其相關信息。對于不能滿足上述兩個條件的投資性房地產，企業應采用成本模式對其進行計量。

對于采用成本模式計量的建筑物的后續計量，應參照《企業會計準則——固定資產》進行核算；對于采用成本模式計量的土地使用權的后續計量，應參照《企業會計準則——無形資產》進行核算；對于采用公允價值計量模式的投資性房地產，平時不計提折舊，也不進行攤銷，以資產負債日投資性房地產的公允價值為基礎調整其當期損益。由于是按公允價值對其期末的賬面價值進行調整，公允價值計量模式下的投資性房地產不存在減值新問題。企業對于投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變動。對于已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式改為成本模式。在公允價值模式下將其他資產轉為投資性房地產時，轉換公允價值大于其賬面價值作為所有者權益處理，小于時計入當期損益。

新會計準則以成本模式為后續計量的基準模式，以公允價值作為可選模式，這是對公允價值的謹慎使用。這意味著房地產公司在調節利潤上可以對這兩種模式進行選擇，假如采用公允價值計價，擁有投資性房地產企業當期凈利潤會有較大程度的提高。公允價值究竟應該是多少，不同的評估方式有不同結果，公允價值的變化將加大凈利潤的波動幅度。投資性房地產以取得成本或建造成本入賬，每年提取折舊，投資性房地產的賬面凈值往往低于公允價值。企業一旦采用公允價值模式后，對于當期利潤將會大幅增加，在地產價格下跌時，有關上市公司的業績也會大幅下降。

2、《企業會計準則第9號——職工薪酬》

職工薪酬指企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬及其他相關支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣利、因解除和職工勞動關系給以的補償和其他和獲得職工提供服務相關的支出。新會計準則除保險、住房公積金需要根據規定比例計提外，如職工福利費等據實列支。取消按工資總額一定比例提取，在由企業自行把握的情況下，會對當期經營成果產生影響。

3、《企業會計準則第14號——收入》

新會計準則中的收入包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入。銷售商品收入的計量，企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，合同或協議價款不公允的除外。假如采用遞延方式付款的，應當按照公允價值確定收入，應收合同或協議價款和其公允價值的差額計入當期損益。如甲公司售出大型設備一套，協議約定采用分期付款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000元，共10000元。假定在銷售日支付貨款，只需付8000元，計算出折現率為7.93％。那么在銷售當年確認的主營業收入為8000元，當期沖減財務費用634元，該年的經營利潤會增加8634元。由于公允價值沒有確定的標準來判定，故當期經營成果具有人為操作性。

4、《企業會計準則第20號——企業合并》

企業合并分為同一控制企業下的企業合并和非同一控制下的企業合并。對于同一控制下的企業合并，原則上按權益結合法進行會計處理，對非同一控制下的企業合并，原則上按照購買法進行會計處理。企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產負債表，因企業合并取得的購買方各項可辨認資產負債及或有負債應當以公允價值列示。

同一控制下的企業合并，合并方在企業中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的資產凈賬面價值和支付的合并對價賬面價值的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

非同一控制下的企業合并，合并成本按以下規定確認摘要：通過一次交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得另一方的控制權并由此放棄的資產、發生或承擔的負債以及發行權益性證券的公允價值。由于非同一控制下的企業合并采用購買法合并，合并成本按公允價值計量。通過多次交易分步實現的企業合并，其合并成本每一單項交易成本之和，即為每一次所發生的所支付資產、發生或承擔的負債以及發生的權益性證券公允價值之和；購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應計入企業合并成本，而不是直接作為當期費用處理。在企業合并或協議中對可能影響企業合并成本的未來事項做出約定的，購買方假如是估計未來事項做出約定的，且估計未來事項很可能對合并成本金額影響能夠可靠計量，購買方應當將其計入合并成本。

在吸收合并和新設合并的情況下。購買方在購買日取得被購買方的各項資產，假如所帶來的未來經濟利益預計能夠流入企業且公允價值能夠可靠計量，應按公允價值確認資產。購買方在合并日取得被購買方各項負債，假如履行有關義務預期會導致經濟利益流出企業，且公允價值能夠可靠計量，應當按公允價值確認為負債。新會計準則中明確了商譽的概念。在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額確認為商譽。企業應于每個會計期末，對商譽按照《企業會計準則第8號——資產減值》進行測試，計算確定其減值金額。對商譽測試的減值部分計入當期損益。在購買日，購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額為負商譽。取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核后，計入當期損益。

企業經營成果的影響表現在兩個方面摘要：一是購買法和權益法的選擇會影響到合并后企業的資產結構及利潤變化。購買法下，被收購資產以公允價值入賬會使資產總額增加，以后每年度攤銷額較大，形成的商譽會引起以后年度商譽減值費用增加。因此，正常情況下，購買法會使企業總資產增加，年度利潤降低，凈資產收益率降低。合并利潤表中，權益法下所并入的收入和費用等是年度性的，購買法下從購買日算起，權益法的合并當年的利潤高于購買法，這些影響將使得一些公司偏好權益法。二是商譽減值的利用空間。以往，企業處置資產或股權，會帶來非經常性收益。對于非同一控制下的企業合并，也可能給主并方帶來當期收益，商譽不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經確認，以后每個年度不能轉回。這樣規定給企業以很大的空間，注重當期收益指標的情況下，有可能不做減值處理。注重現金流的情況下，有可能大幅減值以獲取所得稅遞延。

5、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》

《金融企業會計制度》并未對金融工具的概念做出具體的規定。而新的會計準則明確地把金融工具定義為形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。該合同可能是個人，也可能是合伙企業、公司形式的實體或政府機構。金融工具包括基本金融工具和金融期權、期貨或運期合約、利率互換以及貨幣互換等衍生金融工具。衍生金融工具無論是正確還是未確認的，均符合金融工具的定義。

新會計準則在分類上改變了以往按期限劃分資產、負債類別的做法，按金融工具的屬性將資產劃分為摘要：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有直至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產4類；將負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債。

企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。后續計量采用公允價值和歷史成本混合計價模式，對于交易性資產、金融衍生工具，要求按市值計價；對于持有至到期投資貸款和應收款項及其他金融負債，按歷史成本計量，但需按實際利率法，以攤余成本對金融負債進行后續計量。新會計準則對金融工具的公允價值的確定，采用了兩個層次，對活躍市場中交易的金融工具使用標價計量，對于不存在活躍市場的金融工具的公允價值在估價的技術基礎上確定。

對于交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。按照規定，一些公司進行短期股票投資，將不再采用原先的成本和市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。假設某公司以每股10元在二級市場買入1000萬股股票，到年底該股票上漲到15元。按照原先的會計方法，該公司的5000萬元賬面所得不能計入當期利潤，在報表中這部分股票仍然按照10元成本計入資產；但按照新會計準則，這部分股票將按照15元計價，并且將為公司增加5000萬元投資收益。相反，當年底股票價格下降，按新準則會造成利潤下降。

參考文獻摘要：

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新會計準則與稅收法規之間存在不同的相關稅種很多，其中受影響最明顯的就是所得稅。建議各個公司在處理新會計準則與稅收法規之間存在的差異情況時一定要遵循以下兩個原則：一是在進行會計核算時，要嚴格依照企業會計準則來進行，計量并記錄會計要素；二是在完成納稅的時候，必須要完全遵守稅收法規中的標準。在會計賬務處理與稅收法規的要求存在不同的情況下，依照稅收法規的標準來進行，采取一定的措施對差異進行協調進行納稅行為。以所得稅為例，通常情況下，公司的所得稅都是依照年度來進行結算的，在每年結束之后對所得稅進行計算并繳納，因此,通常不用在出現差異的那個月份進行納稅，采取了年末進行納稅的協調辦法。因為新會計準則和稅收法規在成本、收益以及計量方面的差異，會造成算得的會計利潤與根據稅收法規計算的利潤出現差異的情況，也就是永久性的差異與時間性的差異,需要采取不一樣的所得稅的處理方式。永久性差異主要是某個期間因為新會計準則與稅收法規對利潤、損失以及費用進行計算的口徑不同，造成的稅前會計利潤和應納稅所得額的差異。這種差異在本期發生，但不能在以后的時期內轉回。時間性差異主要是稅收法規和財會標準在明確利潤、損失以及費用時因時間的差異而造成的稅前會計利潤和應納稅所得額的不同。這樣的差異不但會出現在某一個期間還會在其他期間內進行轉回。通常對時間性的差異,會采取兩種方式來處理:一是采取應該繳納稅額的方法,不論稅前的財會利潤是什么，在計算所得稅的時候都要根據稅收法規來進行協調；二是采取納稅影響會計的方法。

(二)協調新會計準則與稅收法規的幾點思考

1、加強對新會計準則的改進與完善通過對新會計準則與稅收法規間存在差異的思考，筆者建議在現有的會計處理模式下，可以依據稅法的相關規定對一些會計處理方法進行必要的補充，使其在符合稅收法規的條件下，又能遵循新會計準則，同時還能夠對稅收的征收和管理帶來一定的有利方面。例如對增值稅“計稅銷售額”與“會計收入”之間的時間性差異所引起的應繳增值稅問題，可通過設置“遞延稅款”或“待轉銷項稅金”等科目進行反映和調整。此外，目前會計準則要求企業披露的涉稅信息較少，不僅使得稅務機關在對企業所得稅的征繳及監管方面難度加大，而且投資者、債權人等利益相關者也無法通過財務報表知曉企業稅款征收相關的信息，更無法理解稅前利潤與應納稅所得額之間的差異。因此，新會計準則增加涉稅信息披露應是一種多方受益的協調方式。

2、完善稅收法規，向新會計準則靠攏對新會計準則和稅收法規差異的協調，從整體上而言，應在遵循相互靠近、相互協調的原則上，突出稅收法規向新會計準則的靠攏。以所得稅為例，企業所得稅法規定在稅前會計利潤的基礎上進行納稅調整以計算應納稅所得額，主要是出于納稅人為了少納稅有調減會計利潤的動機，而納稅調整是為了保證國家財政收入的實現。通過制定稅收法規雖然在一定程度上防止了稅款流失，但往往加重了企業的負擔，阻礙了企業的發展，最終不利于稅收收入的實現。如果使所得稅征稅對象真正建立在會計利潤的基礎上，盡量減少納稅調整項目，短期看會暫時減少稅收收入，但企業得以加速發展，形成新的稅源，從長遠看能夠形成企業發展與稅收收入同步增長的良好局勢。

3、完善征管制度，增強稽查能力新會計準則與稅收法規的差異，對于稅務工作人員的專業水平和征管及稽查能力都有了更高的要求。在稅收征管手段方面，如在征管制度建設中，應對納稅人報送財務會計的內容、納稅信息的報告等方面提出新的要求，幫助和促進納稅人建立納稅方面的管理制度。因此，如果能夠協調好兩者間的差異，不管是對納稅人還是對稅收征管工作都有著非常積極的現實意義。

4、進一步提高納稅人與征稅人的業務知識及綜合素質要做好新會計準則與稅收法規的差異處理及協調工作，最重要的一方面就是納稅人與征稅人能夠準確理解和掌握新會計準則和稅收法規。通過在我國各企業中進行的對新會計準則的實施調查來看，納稅人要做到的不僅僅是會計賬務處理符合新會計準則，同時還要嚴格依照稅收法規進行納稅，有時候對于出現的一些比較復雜的差異問題，其過程比較繁瑣，納稅的調整難度也比較高，此時很多的納稅人對于此類差異無法做到正確調整，往往就會出現違反稅收法規的情況。新的《稅收征管法》對稅收征管過程的每一個控制環節、每一道法定程序、執法責任的權限、工作職權的行使及工作成果形成過程都制定了具體而有剛性的執行依據。能否正確的理解和執行稅收法規不僅直接對納稅人的切身利益有著影響，同時也會影響到稅務干部的形象問題。因此不管是對納稅人還是對征稅人而言，都需要加強對新會計準則以及稅收法規的學習，提高自身的業務水平和綜合素質，準確把握兩者之間的差異，進而更好的處理好因差異引起的一系列的問題。

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1.新會計準則對固定資產確認的影響

第一，新會計準則統一規定了主要以及非主要的生產經營中涉及的固定資產使用年限的標準，統一在一年以上，這是與資本性支出定義相一致的規定，便于企業確認固定資產；第二，在原基礎上取消了非主要經營用的固定資產的單位價值過高的規定，并實行使用壽命超過一年的會計年度，這項規定不僅有利于企業會計人員按照實質重于形式的原則進行合理的確認固定資產，同時對于固定資產的管理也具有重要作用；第三，增加了固定資產各個組成部分是否都確定為固定資產的規定，新會計準則規定“固定資產的各個組成部分具有不同的使用壽命，同時對于企業的經濟利益的貢獻也不同，因此適用于不同的折舊方法以及折舊率，應當單獨的確認為固定資產”，這項規定對于正確的進行固定資產的分類以及正確計提固定資產折舊有利。

2.新會計準則對固定資產入賬價值的影響

新會計準則規定，固定資產應該按照成本進行初始計量，同時提出公允價值的概念，在關聯企業之間投資的惡意操縱以及利益轉移應該加以抑制，并分別規定不同情況下的固定資產計量依據。比如：對于外購的固定資產的成本，在固定資產達到預定可以用狀態之前的購買價款、相關稅費可以歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費或者是專業人員的服務費；而對于自行建造的固定資產的成本，應該包括該資產達到可以使用的狀態之前的必要性支出組成。需要指出的是：第一，以公允價值作為換入固定資產成本的基礎并進行確認交換損益時，按照新會計準則的規定，應該以非貨幣性資產進行交換，以換出資產的公允價值以及支付的相關稅費作為成本，而公允價值與換出的資產賬面價值之間的差額作為當期損益計入賬目；第二，對于以賬面價值作為換入資產成本的基礎的情況，則不確認交換損益。

3.新會計準則對固定資產累計折舊的影響

新會計準則規定企業的固定資產折舊年限、折舊方法以及預計凈殘值都需要至少每年復核一次，當固定資產的使用壽命的預計年限數與預計凈殘值與原有的估計有所出入時，就應該進行適當的調整。對于固定資產折舊方法的改變是受到企業所得稅費用的影響的，折舊方法的選取應該選擇有利于企業自身需要的，并符合企業自身情況的折舊方法，這樣有利于提高企業的經營效率吧，降低企業成本，增強企業的市場競爭力。

二、新會計準則下企業固定資產管理的應對措施

1.建立適當的固定資產管理責任制度

基于新會計準則對企業固定資產的影響，企業應該把固定資產管理作為一項重要的內容納入到企業的經營管理任務目標中，提高固定資產管理的意識，建立專門的固定資產管理機構，并培養一支具有高素質、強責任心的固定資產管理團隊，按照統一管理、分級負責、責任到人的管理原則，實行以企業負責人為主、分級負責人為輔的固定資產管理體制，抵制新會計準則對企業固定資產的不良影響。

2.加強固定資產管理的核算和監督制度

企業的財務部門應該根據新會計準則的規定，按照《會計法》的要求，嚴格的進行固定資產初始價值以及后續支出的計量工作，在會計末期，根據固定資產是否存在可能減值的情況進行合理的固定資產計提減值準備，不斷的加強固定資產的信息化建設，對于增減的固定資產要保證賬實相符。對于無償捐贈的固定資產應該按照相關規定的計價法入賬，以避免形成賬外資產的情況，對于已經完工但是因為相關原因不能及時結算固定資產的情況，暫且按照估價進行入賬。另外，企業的財務部門應該作為固定資產的監督部門與固定資產的管理部門相配合，定期的組織資產盤點，進行賬、證、物的核對，實現賬賬相符、賬實相符，保證企業資產的真實性以及完整性。

三、結束語

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一、新會計準則體系有利于企業的可持續發展

（一）企業收益觀的轉變是實現企業可持續發展的前提

新會計準則改革的一個突出亮點就是實現了企業收益計量觀的重大轉變，即由過去的收入-費用觀向資產-負債觀的轉變。企業收益觀的轉變的實質是企業業績評價觀的轉變。因為收入-費用觀認為企業收益等于當期收入和成本費用的配比，強調的是一種“當期營業觀”，而資產-負債觀認為企業的收益等于企業期末凈資產相對期初凈資產的變化，強調的是“全面收益觀”。資產-負債觀相對于收入-費用觀的優勢在于它以資產負債表為企業業績評價的核心，強調企業資產和負債計量的真實性，利潤表是企業收益計量的結果。而收入-費用觀則恰恰相反，它認為企業資產和負債的變化是“收益”計量的結果，并不強調資產負債計量的實際經濟意義。

企業業績評價觀的轉變對于企業實現可持續發展具有重要而深遠的意義，這是因為：

1.資產-負債收益觀有益于企業資產的保值和增值。過去以收入-費用收益計量觀計量的收益實際上是一種“會計收益”，會計收益強調收益計量的客觀性和可驗證性，通常以歷史成本為計量屬性。會計收益要求用以現時價格計量的收入和以歷史成本計量的成本費用進行配比，這樣一來，如果物價水平上漲，企業的成本和費用就得不到充分的補償，企業的資產難以實現“資本保全”，就會導致“虛盈實虧”的現象發生。這時候企業的利潤分配實際上是一種透支未來的“過度分配”、“超前分配”行為，企業就難以實現可持續發展。而資產-負債收益計量觀認為，只有企業期末的凈資產超過期初凈資產時才算取得了收益，資產-負債收益計量觀以資本保全理論為基礎，強調的是一種“全面收益觀”?！叭媸找嬗^”改變了收入-費用計量觀下的“收入實現原則”，引入公允價值計量屬性，既保證了企業資產負債計量的真實性，又實現了收益計量的完整性，有益于企業凈資產的保值增值。

2.資產-負債收益觀有益于規范企業財務和經營行為。在收入-費用收益計量觀下，成本和費用的計量為了滿足權責發生制和配比原則，必然要進行跨期的攤銷、遞延和預提，這種跨期的攤銷和預提很大程度上具有武斷性，這樣一方面會造成一些不符合資產負債定義的資產負債表項目出現在資產負債表上，比如“待攤費用”、“遞延借（貸）項”、“預提費用”等；另一方面又為企業進行會計盈余管理制造了可乘之機。比如我國資本市場上曾出現的大量財務造假案例就是最好的明證。在收入-費用收益計量觀下，企業業績評價的著眼點在于企業某一期間的凈利潤。這樣就會導致企業追逐短期利潤的獲取，而忽視企業長遠目標的實現。與收入-費用觀相比，資產-負債觀以資產負債表為核心，著眼于提高會計信息的質量，強調資產和負債計量的經濟內涵，以凈資產的增加來確認收益，可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發生。資產-負債觀理念的確立要求企業管理層更加強調資產負債表對財務狀況真實公允的反映；更加關注企業的資產質量和資本結構的優化；更強調企業的盈利模式的改善和資產營運效率的提高；更加關注企業面臨的機會和風險以及企業未來的發展，而不僅僅是以往的經營業績。因此，資產-負債觀理念的確立有利于企業的可持續發展。

（二）新準則體系體現有利企業可持續發展的會計政策

隨著企業收益計量觀的轉變，企業會計準則所體現的會計政策處處體現了資產-負債觀的基本要求，為企業的可持續發展提供了保證。

為了體現資產-負債收益計量觀，新會計準則在所得稅會計處理上進行了較大改革，由過去的應付稅款法和納稅影響會計法轉變成資產負債表債務法，要求確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。這一改革使得企業所得稅費用的計算更為科學、準確，也使得資產負債表上的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債更符合資產和負債的定義。

企業能否實現可持續發展在很大程度上取決于其核心競爭能力的大小。在新形勢下，我國企業，特別是那些高科技企業只有通過自主創新才能實現核心競爭力的不斷提升。因此，加大研發的投入是企業提高核心競爭力的必然選擇。新會計準則對企業研發費用的會計處理進行了較大的改革，規定企業的研發活動應該劃分為研究階段和開發階段。研究階段的費用開支記入當期損益，而在開發階段的開支在符合條件的情況下可以進行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業或者研發投入較大的企業的財務狀況和業績水平，尤其是改善企業的資本結構和資信狀況，為這些企業進行融資和再融資提供便利，從而激勵這些企業加大對科技和研發活動的投入，促進技術升級、產品升級和產業結構調整，也體現了科學發展觀理論中鼓勵自主創新、建設創新型國家的基本理念。

再比如，企業會計準則要求企業準確計提資產的減值損失，這將有利于企業準確計量資產的價值，有效防止資產價值的虛增和資產泡沫的形成，如實反映資產的未來經濟利益，從而可以避免企業由于資產的虛增帶來的利潤的虛高和利潤的超前、過度分配，保證企業的可持續發展。另外，企業會計準則要求準確、及時、足額地確認企業的預計負債，全面反映企業的現實義務，不低估負債和損失，這必將促進企業改善資產和負債的管理水平，避免只顧眼前利益和收益的提前分配，提高財務和經營決策水平。

二、新會計準則體系有利于我國資本市場的可持續發展

（一）新準則體系有利于資本市場資源配置效率的提高

資本市場的基本功能之一就是實現經濟資源的有效配置，而資本市場資源配置的效率取決于證券市場價格的信息含量。高質量的會計信息是資本市場對交易產品進行有效定價的基礎，是合理引導資金流動、促進資源有效配置、保護產權的重要因素。新會計準則以強調高質量的會計信息供給與需求為核心，要求財務報告應當向資本市場上的投資人等會計信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性，降低投融資成本，提高資本市場經濟資源的配置效率，促進我國資本市場的可持續發展。

在提高會計信息質量上，新會計準則在基本準則中明確界定了高質量會計信息的質量特征和會計確認和計量的基本原則。比如在會計信息的質量特征上，新會計準則在強調會計信息客觀性、相關性、明晰性和可比性的同時，不再強調的可靠性質量特征；在會計確認和計量的基本原則上，新會計準則將權責發生制不再作為基本原則，而是將其作為會計的基本假設之一，在強調實質重于形式原則的同時弱化了謹慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會計計量的屬性上，新會計準則改變了過去歷史成本屬性一統天下的局面，適度引入了公允價值、重置成本、現值等計量屬性。新會計計量屬性的引入使會計信息更能夠反映企業未來的財務狀況，是提高會計信息決策相關性的重要保證。

（二）新準則體系有助于投資者進行可持續投資

新會計準則在著重提供高質量的會計信息的同時，更強調對投資者和社會公眾利益的保護，從而體現科學發展觀以人為本的基本理念。

對于財務報告目標的確立是新會計準則體系區別于以往會計準則和會計制度的重要標志。新會計準則將財務報告的目標定位為：在反映企業管理層受托責任的同時，應當有助于投資者和社會公眾等會計新信息使用者的投資決策。為了達到這一目標，新會計準則強調向投資者提供更加透明、更加價值相關的信息，突出會計信息的充分披露原則。比如新會計準則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產負債表外業務納入表內核算，并按公允價值進行計量，這就更加公允地反映了企業的財務狀況和風險程度，為投資者充分準確評價企業的投資價值提供了可靠依據。再比如，在公允價值的運用方面，新會計準則采取了適度和謹慎的原則，主要是考慮到我國作為新興市場國家，許多資產還沒完全形成活躍市場，如果不加限制地引入公允價值，就會出現過去我國證券市場上常見的人為操縱利潤的現象，給投資者帶來巨大損失。

企業會計準則還對現行的財務報告披露要求進行了全面的整理和改進，建立了更為完整和科學的財務報告體系和財務報告列報要求，突破了傳統的單一會計報表的概念，對于會計報表附注的披露要求更充分、更詳細、更及時。合并報表理論實現了從母公司理論向經濟實體理論的轉變，要求企業將所有控制的子公司都納入合并報表范圍等。

企業會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等的全面系統規定，使企業財務報告的內涵和外延大大延伸，從而可以大大提高企業會計信息的透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權，體現保護投資者和社會公眾利益的基本理念。因為投資者是資本市場繁榮和發展的基石，只有資本市場上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護，才能提高投資者向資本市場進行可持續投資的積極性，從而促進我國資本市場的持續健康發展。

（三）新準則體系有利于我國資本市場的國際化

我國資本市場的國際化方向就是要實現與國際資本市場的接軌。資本市場國際化的內涵應該包括資本市場投資主體的國際化和資本市場融資主體的國際化兩個方面。投資主體的國際化就是要吸引外資，特別是吸引外國成熟機構投資者投資于我國的資本市場；融資主體的國際化也就是外國公司或機構也可以在我國的資本市場進行直接融資。實現上述目標的一個重要條件就是我國的會計標準必須實現與國際趨同，即讓國外投資者能夠看懂中國公司的財務報告，同時讓國內投資者能夠看懂國外公司的財務報告。至少在當前，中國會計準則的國際趨同有利于我國企業實現海外上市，降低海外融資成本，實現“走出去”的國際化經營戰略。

新會計準則體系和國際財務報告準則體系（IFRS）不僅整體框架保持了一致，而且在大多數準則項目上做到了相互對應。特別是2005年下半年基本準則和具體準則征求意見稿完成之際，財政部與國際會計準則理事會簽署了聯合聲明，確認了中國會計準則與國際財務報告準則實現了實質性趨同。這表明中國會計準則和國際財務報告準則除了在關聯方關系及其交易的披露、資產減值損失的轉回等極少數問題上存在差異外，基本實現了與國際財務報告準則的趨同。這就為我國資本市場的國際化戰略的實現鋪平了道路。

三、新會計準則體系有利于保障社會經濟的和諧發展

近些年我國連續成為全球遭受反傾銷調查最多的國家之一。僅2005年一年，就有18個國家和地區對我國發起“兩反兩保（反傾銷、反補貼、保障措施和特保）”調查，其中反傾銷調查51起。統計資料顯示，我國企業在國際貿易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元。究其原因，主要是西方一些國家一直不承認我國的市場經濟地位。其中一個重要的因素就是他們認為市場經濟國家必須具備符合國際標準的會計規范，市場經濟國家的企業必須執行國際標準的會計制度，否則再受到反傾銷調查時，就會被采用替代國標準，比如用新加坡、美國、日本、印度等國的企業生產成本資料作為替代標準。這對于我國企業來說顯然是極為不利的，也是不合理的。為了解決這一問題，新企業會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。比如重新規范職工薪酬的核算范圍和分攤方法，要求企業及時計提員工辭退福利，將以股份支付給員工的報酬按公允價值攤入各期成本費用。值得一提的是，新會計準則要求特殊行業企業預計用于環境恢復的棄置費用計入資產成本中。

由此可見，新企業會計準則的全面實施，一方面必將改變我國會計準則和國際會計準則之間存在較大差異的現狀，極大地推進我國爭取市場經濟地位的工作，有利于擴大對外貿易，應對國際反傾銷調查，減少對外貿易過程中的損失，促進世界經濟的和諧發展；另一方面，企業會計準則體系將企業擔負的社會責任引入會計系統中，將有利于科學、合理、全面地反映成本信息，完善成本補償制度，在保證企業可持續發展的同時又很好地協調了經濟發展、環境保護和人力資源開發等方面的關系，體現了以人為本，全面協調可持續發展的基本理念。

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我國2006年頒布的新企業會計準則體系體現出國際趨同的同時，也給企業的財務和會計人員提出了前所未有的挑戰，最顯著的就是引入公允價值，會計人員職業判斷的內容空前擴大，留給企業盈余管理的空間也相應的擴大。新企業會計準則體系要求企業的會計人員不僅要了解準則制定者的意圖，而且提供的會計信息也要對企業經營提供更強的決策參考。本文就是在研究新準則體系會計職業判斷空間的基礎上，提出了運用新準則體系內的會計職業判斷空間進行盈余管理的方法，為企業的管理當局和會計人員提供一個適度盈余管理的平臺。

一、盈余管理概述

（一）盈余管理概念界定

盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學界研究的熱點問題之一，但關于盈余管理的概念，會計學界一直存有諸多不同意見。權威的定義有美國會計學家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發點是私人利益的滿足。美國會計學家斯可特（Scott，2000）認為“盈余管理是在GAAP許可范圍內，通過會計政策選擇使經營者自身效用或企業市場價值最大化的行為。”但該定義是狹義的，將盈余管理限定在公認會計原則的約束范圍內，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現象表示擔憂，認為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務報告系統造成很壞的影響。管理當局濫用“巨額沖銷”的方式來調整費用正在威脅著財務報告的可靠性。將盈余管理與財務舞弊之間不易區分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

（二）盈余管理方法概述

縱觀國內外學者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：

第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹慎性原則的運用。即企業在進行會計核算時不得多計資產或收益、少計負債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。企業可以運用會計職業判斷中的重要性原則并通過增加或減少認為不重要的會計數據來進行盈余管理。

第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業管理當局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。

第三，會計估計的時點和數量以及關聯方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

實務界在具體操作中，往往結合管理層的意圖和公司發展所處的客觀環境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

二、盈余管理與會計職業判斷

會計職業判斷對盈余管理產生著重要的影響，根據國內外的各種表述，本文將會計職業判斷定義為“具有會計專業技能知識和經驗的會計人員，基于客觀的、謹慎的、正直的態度，本著為會計信息使用者高度負責并為之提供高質量信息的職業精神，在會計職業標準的框架內或是會計職業標準制定機構的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程。”雖然盈余管理與會計職業判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：

第一，主體不同。盈余管理的主體是企業管理當局，而會計職業判斷的主體是從事會計工作的會計人員。

第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當局的私人利益，但受益者和利益表現非常復雜，通常有報酬計劃、債務契約、政治成本三大動機，也有我國現階段公開上市發行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經濟事項對企業財務狀況和經營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。

第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規劃和時點的選擇。由于會計職業判斷一般是在經濟事項發生后進行，因此它只包括前類事項在內。即盈余管理研究將總體應計部分拆分為非主觀應計部分和主觀應計部分。非主觀應計部分不需要用到太多的會計職業判斷，而涉及到主觀應計部分就需要會計人員謹慎合理地運用會計職業判斷。

第四，研究目的不同。盈余管理主要采用實證研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行為的存在，并對其進行解釋，研究涉及一系列的管理和經濟問題。會計職業判斷研究的重點在于探討會計人員進行職業判斷的規律，目的在于幫助會計人員提高職業判斷水平，減少判斷偏誤，以更好地為合法的盈余管理服務。

財政部在2006年2月實施新準則以來，我國的會計標準體系才真正實現了與國際趨同。施行的新準則給了我國會計實務工作者更大的職業判斷空間，同時也對會計人員提出了更大的挑戰。如公允價值的合理計價、投資性房地產、生物資產、金融工具等都需要會計人員合理運用職業判斷。也就是說，目前的新準則模式完全采用國際會計準則的“原則導向模式”，會計職業判斷被提到了一個前所未有的高度，給會計人員對公司的盈余管理提供了更大的平臺。

三、新準則下盈余管理空間研究

會計的不確定性是會計本身所固有的，它使得同一個企業的經濟業務或經濟事項運用不同的計量方法，或由不同的會計師進行計量會產生不一致的結果，這就給合法的盈余管理提供了機會。在會計標準的框架內，如果企業能夠合理地運用會計職業判斷進行合法的盈余管理，那么會計監管機構就會鼓勵會計人員大膽地進行更多的判斷，使會計人員的職業判斷水平有所提高。反之，如果大部分企業都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會計職業判斷，那么會計監管機構勢必會通過修訂會計標準而縮減會計職業判斷的空間，以堵住企業管理當局運用會計職業判斷進行盈余管理可鉆的漏洞。因此，本文結合新準則中會計人員職業判斷對盈余管理的空間進行以下歸納：

關于會計核算原則、核算條件及時間的判斷

企業會計準則——基本準則。

（1）會計核算原則的要求。

①相關性。新準則第13條規定，企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策相關。對相關性的判斷也就是要求企業出于經營決策需要的盈余管理存在。

②實質重于形式。這里要求會計人員進行職業判斷的是實質重于形式原則在具體準則中的運用。新準則中涉及到經濟實質判斷的有非貨幣資產交換準則中商業實質的判斷、融資租賃的判斷、債務重組中債務人做出實質性讓步、金融資產控制權轉移的判斷、納入合并財務報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產或資產組的劃分等等。

③重要性。新準則第17條規定企業的會計信息所有重要交易或者事項。至于“重要性的程度”，新準則沒有規定，本文認為可以參照注冊會計師審計的重要性的量度來判斷。

④謹慎性。新準則第18條要求企業不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，這也是對企業盈余管理的客觀要求。

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摘要 眾所周知，公路屬于國家的核心基礎設施，它具有資金投入量大且投資回收期較長、社會效益顯著、固定的資產等特點。隨著國家頒布實施了新會計準則后，對于公路管理局會計審計整體水平的提高有著重要的促進作用。本文首先指出了新會計準則下公路管理單位會計審計工作中存在的問題，其次，制定了有效的解決措施。旨在為相關人員提供相應的借鑒。 關鍵詞 新會計準則 公路管理單位 會計審計 問題 措施

當前，隨著公路行業的快速發展，使得財務管理的作用越發的明顯，受到了越來越多的關注。實際中，為了確保我國會計審計準則能夠實現國際趨同目標，不斷增強會計信息質量，全面提高會計審計的總體水平，加強單位改革，推動市場健康持續的發展，國家頒布實施了新的會計準則體系。本文就是在新的會計準則體系下對公路管理單位會計審計工作中存在的問題進行了一番分析，并制定了有效的解決措施。以供參考。

一、公路管理單位會計審計工作中存在的問題

（一）忽視了會計審計的重要性

對我國現階段公路管理單位實際發展情況進行分析后看到，內部會計制度觀念滯后問題屢見不鮮，特別是對會計審計工作的重要性沒有足夠的認識，連審計最基本的知識也缺乏相應的了解，致使會計審計工作依舊停留在“防弊糾錯”這一初級階段上，認為公路管理單位中的項目審計是一項事后審計和核算以及調查的工作，由于存在這樣的滯后觀念，最終將會導致單位難以樹立起較高的內部控制意識，沒有認識到內部審計工作具有的重要性，從而使得會計審計具有的管理服務功能作用難以得到全面發揮。

（二）沒有一批專業技術水平高的人員

當前，要想保證公路管理單位順利有序的進行各項工作，就必須采用先進的工作方法與技術，然而現階段，由于我國公路管理單位內部缺乏良好的會計審計環境，有的會計依舊通過賬面資料這一渠道來查找存在的弊端，技術不僅單一而且較為滯后，對現代化內部會計審計水平的不斷提升造成了嚴重的阻礙。按照國際內部審計師協會頒布實施的《內部審計標準說明》，強調從事審計工作的人員要充分掌握與了解財務、管理、會計、計算機、法律等方面的專業知識，以保證審計工作具有較高的效率和質量水平。而我國目前公路管理單位擔任審計一職的人員大部分都是會計工作者，都未參加過系統性審計知識培訓，根本不具備專業理論知識和豐富的實踐經驗，加之沒有時間實時的更新業務知識，所以，對于現代公路管理單位所提出的會計審計要求，其難以及時有效滿足，嚴重制約了單位各項工作業務的正常有序開展。

（三）內部審計的獨立性缺失

對于公路管理單位而言，其的會計審計工作存在著挑戰性，需要在相關管理人員和各部門及各崗位的支持下，方可有效推動會計審計工作健康有序的進行。不過，實際情況是由于未重視起會計審計工作的重要性，并且內部審計部門也未進行獨立編制，使得部分審計歸屬于財務、紀委、監察處中，審計的獨立性喪失，難以將監督和內部控制作用全面的發揮。

二、增強會計審計的具體措施

（一）健全審計方法及手段

要想確保會計審計具有較高的效率，公路管理單位就必須從以下幾方面為著手點將審計方法加以改進，具體如下：首先，在內部控制制度的基礎上，查找審計存在的薄弱環節，同時根據財務收支情況，充分利用會計收支審計結果對單位的各項經濟活動是否是有效的、合理的進行一番詳細的評價，及時發現存在的問題以及影響因素。其次，應積極的開展各項審計活動，加強執法，對于存在浪費國家資源的不良行為應嚴懲，合理配置使用資金，增強單位內部資產利用率，并詳細劃分各部門、各崗位應當承擔的相關責任，貫徹落實到位。另外，不僅要開展經常性的審計活動，同時，對于核心項目、核心資金的審計也應予以重視，以確保單位內部審計具有較高的質量和時效性，不定期進行審計，以不斷提高突擊盤點，特別要嚴格審核財務工作人員所保管的單據、白條、現金等，并做好現金賬核對工作，保證賬實相符、賬賬相符。再有，關于固定資產的審計，應查看其的合理合法性，摒棄傳統的審計方法，搜集、整理、分析相關資料，以此獲取到價值高的信息，同時，對單位辦公室、基礎設施等的變化加以觀察，對員工福利待遇等全面的了解，保證審計結果的真實可靠性，將公路管理單位具有的審計作用發揮的淋漓盡致。

（二）培養一批專業水平高的審計人才

公路管理單位應構建相應的學習制度，督促會計業務學習，加強培訓他們的新會計制度、計算機操作等知識，從而將會計審計理論水平和業務水平進一步提高；同時，將理論和經驗有機的結合起來，強調審計工作者每完成一項審計業務時，必須做一番細致的經驗教訓總結，并實時做好案例分析，以將自己問題處理能力進一步提高。再有，對會計審計工作有效管理，保證審計人員實際工作中始終有堅定的立場和原則。強調業務工作必須是合理布置的、有科學計劃的、要求具體的，以構成完善的管理體系，并且對審計工作者的思想動態加以觀察，力爭培養一批專業水平高的審計人才隊伍。

（三）確保會計審計的獨立性

會計審計應有著相應的權威性，唯有如此方能保證其具有較好的職能作用。若會計審計不具備獨立性，那么，就很難對經濟實時有效的監督，具有的作用無法發揮。隨著新會計準則的頒布，對我國內部審計工作的經驗教訓和會計審計工作質量等方面有了越來越高的要求，特別要求加強審計的獨立性。公路管理單位要想確保會計審計的獨立性，就必須構建一個健全的內部審計機構，將其獨立在被審計部門之外，并且，關于人員的組成，也應相對保持獨立性，防止出現利益相關性，確保審計的公平公正、科學合理。

三、結論

綜上所述可知，當前，會計審計在單位經營管理中占有重要比例，所以，公路管理單位應在新會計準則背景下，將會計信息質量水平和管理水平進一步的提高，這是現代公路管理單位在競爭激烈的市場中長盛不衰的根本。

參考文獻：

[1]王燕.新準則下公路管理單位會計審計的問題及對策.魅力中國.2010（25）.

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關鍵詞：新會計準則，利潤，影響

 

新會計準則運用于我國市場經濟中有著很多積極意義，不僅可以促進會計信息質量的提升，維護社會群眾的根本利益，還能增強我國資本市場的國際競爭力，讓我國經濟在國際舞臺上綻放光彩。與舊的會計準則相比，可以發現，新準則是我國會計審計史上新的里程碑，其不僅繼承了傳統會計準則的優勢，還實現了會計制度的創新。諸多會計政策的調整使得公路企業會計活動出現了很大的變動。筆者結合實際經驗，從利潤的角度對新會計準則對公路企業造成的影響全面剖析，其主要影響包括以下幾點：

一、控制企業利潤調節的空間范圍

1.資產減值準備是新會計準則中的重要內容，其規定了企業部分長期資產的減值準備一旦調整后則不得改變，這明顯限制了企業調整利潤的方式。舊準則規定已計提的資產減值準備及損失能夠在以后經營中恢復，這就給企業的利潤調整留下足夠空間，大部分企業常在利潤大的時期利用計提大量的資產減值以降低利潤，但后期在利潤下降期間的轉回則會把潛在的利潤全部收回，減值準備成為了企業在各個時期控制利潤的常用方式。新會計準則中的固定資產、長期股權投資等長期資產的減值準備計提后不允許轉回，這一規定則大大限制了企業的運用。而政府補助、所得稅規定調整能擴大企業利潤，但無法從根本上改變企業的利潤。

2.新會計準則中的取消存貨方式，限制了企業采取發出存貨計價手段改進利潤的策略。舊的準則中規定企業能夠自行先進先出法、后進先出法對會計政策間接調整，尤其是遇到市場物價出現變化時，則能利用不同的選擇對利潤總額進行調整。先進先出法、后進先出法的并存時，當市場物價出現持續性增長后，企業則可把先進先出法轉為后進先出法，這樣則能保證近期的產品成本與實際物價水平保持一致，夯實真正的利潤則能降低企業所得稅的繳納金額。在新準則中提出了取消后進先出法，僅保存個別計價法、加權平均法、先進先出法、移動平均法，這就導致企業無法綜合先進先出法和后進先出法兩種方式調整利潤，大大縮小了調整的空間。

3.企業合并中合并范圍的變化指的是，母公司需把其所有子公司規定到合并財務報表的合并范圍內，而不是按照舊規定中的以股權比例法劃定節點，這就防止了一些企業利用把規模大的子公司分離為若干子公司以減少持股份額，或把經營狀況較差的分部門等方式從企業合并范圍中消除，這就很好的改善了企業利潤收益情況。

二、影響企業利潤形成的相關準則內容

1、固定資產方面。固定資產使得棄置費用的核算增多，這就需要企業經營過程要遵循法律規定，自覺承擔環境保護和生態維護的責任。而在一些特殊行業的固定資產規劃時，棄置費用則是確定其初始入賬成本時需要重視的方面，如果計入入賬成本則在之后的經營中應攤銷增加折舊金額，影響了企業的利潤形成。

2.資產減值方面。論文寫作，利潤。在新準則中，對固定資產、無形資產、長期股權投資做出的規定是，其減值損失一旦確認后則不禁止轉回。早期所計提的資產減值準備盡可以資產處置、出售、擴大投資、債務償還時才能轉出，這調整了舊準則中減值準備在計提后能在之后的會計期間在原計提金額的范圍內轉回且計入當期損益的規定，此規則的改變將嚴重影響了企業利潤調節活動。

3.所得稅方面。新準則對企業所得稅的規定中，改變了企業所得稅的核算方法。主要是將應付稅款法變為了資產負債表發下的債務法，相關差異歸納為遞延所得稅資產和負債中，尤其在現實工作里會出現可抵扣差異使得遞延所得稅資產擴大，降低了相應的所得稅費用，是企業的利潤增多。

4.存貨方面。企業會計準則的第1號存貨內容提到：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”而這種方案的實施一個途徑則是要把后進先出法取消，顯然會對企業利潤帶來影響。

5.借款費用方面。在該費用的規定上做出的調整，主要是資本化方面。原準則中對借款費用資本化規定為已用于固定資產購建的專門借款的利息費用，而一般借款的利息費用未包含在內。而新準則把僅固定資產這一范圍擴大為需要滿足特定條件的存貨并擴大了資本化利息費用的范圍和金額，不管專門借款的利息費運用情況，均能進行資本化，若果僅僅占用一般借款期利息同樣也能資本化，這就提高了企業的利潤。

6.政府補助的規定由原來先暫時作為負債處理等相關項目結束后轉入資本公積的做法調整到可以將其在一定期間內作為收益確認，這將使企業的利潤增加。

7.有關債務重組的規定變化較大，新準則改變了原來將支付的對價與重組債務的差額應計入資本公積的規定，而是將用以清償債務的公允價值（分為現金、非現金、債權轉股權等清償方式）與債務的差額應計入當期損益，將原計入資產負債表的差額轉到利潤表中，進而對企業的利潤產生影響。

三、擴大企業調節利潤空間的相關內容

1.對無形資產開發時期的研發費用于特殊環境時能實現資本化的規定，這就擴大了企業調整利潤的空間。而企業的研發過程是一種內部管理活動，其應該由企業自行辨別。而且其對研究階段和開發階段的劃分有很大的選擇性，企業有很大的自主權決定具體研發費用資本化的時間和金額，這很可能成為企業操縱利潤的又一個方式。固定資產準則中棄置費用的引入可以以折舊的方式在以后期間減少利潤，但是對企業調節利潤的行為影響較小。

2.公允價值計量屬性在新準則下的應用主要體現在債務重組和非貨幣性資產交換兩個準則中并對企業的利潤產生較大影響。債務人在新的債務重組準則中能夠確認重組收益，債權人能夠確認重組損失，在以非現金資產進行債務重組時，能把債務的賬面價值和該資產的公允價值合理對比，債務人能夠確認債務重組利收益、債權人確認債務重組損失，且將具體的金額歸為當期損益。這不僅提高了債務人的利潤收益，同時也降低了債權人的利潤金額，其增減情況則由非現金資產的公允價值的大小而定，且公允價值大小主要由市場環境下交易雙方自愿進行交易的金額而定，期主觀因素較強，而制定標準的非客觀性則增大了企業調整利潤的空間。

3.借款費用范圍的擴大為企業調整利潤增加了可能性。論文寫作，利潤。論文寫作，利潤。費用資本化的范圍擴大到了一般借款、全部的專門借款（包括使用的和未使用的）以及固定資產外的特定存貨，這樣使得房地產公司以及生產周期較長的飛機等企業可以通過增加專用借款或者擴大資金使用范圍等方式來將利息大量資本化進而調高利潤。論文寫作，利潤。論文寫作，利潤。

四、結語

綜上所言，新會計準則的實施對企業的日常經營帶來了很大的影響，而利潤調整則是影響最大的一項內容。論文寫作，利潤。但不管是舊會計準則時期，還是現代會計準則時期，企業單單憑借會計準則來進行利潤調整是不夠的，還需要綜合社會組織和政府監管部門的力量全面實施監督。

參考文獻

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[2]李憲立,劉田.新企業會計準則對企業利潤操縱空間的影響[J].財會通訊,2009,3.

[3]李艷萍,章潔倩.新會計準則下會計利潤與納稅所得的差異分析[J].中國鄉鎮企業會計,2009,3.