稅收策劃論文范文

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關(guān)鍵詞：稅收策劃；財務(wù)管理；企業(yè)利益最大化

策劃是指人們?yōu)榱诉_成某種特定的目標，借助一定的科學方法所進行的創(chuàng)造性構(gòu)思及運作方案設(shè)計。凡有決策和計劃的領(lǐng)域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應(yīng)猝，兵不預謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。

企業(yè)的稅收策劃是以企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕企業(yè)的總體稅收負擔，增加企業(yè)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的策劃活動，它是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。稅收策劃是一項系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的設(shè)立到經(jīng)營理財?shù)娜^程。稅收策劃是提升企業(yè)整體價值的重要途徑，也是提高企業(yè)財務(wù)管理水平的重要動力。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財務(wù)管理，更無法達到理想的企業(yè)財務(wù)目標，對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可的情況下實現(xiàn)稅負最低、最適宜，也就成為企業(yè)稅收策劃的重心所在。

稅收籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)允許并鼓勵的范圍內(nèi)，通過對融資、投資、經(jīng)營活動等的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理合法的行為，是國家法律所鼓勵的，更是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。稅收籌劃的實質(zhì)就是在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。為實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業(yè)運作的各個階段。

1稅收策劃貫穿于企業(yè)機構(gòu)的設(shè)置過程

《公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。”企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格。且不實行獨立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)的稅負。

某汽車運輸公司擁有汽車運輸、汽車維修和站務(wù)幾個業(yè)務(wù)部分。在企業(yè)組織機構(gòu)重新設(shè)置過程中，一種方法是將汽車修理業(yè)務(wù)獨立設(shè)置為子公司。由于子公司具有獨立法人的資格，對集團公司中的汽車修理視為對外業(yè)務(wù)修理，在業(yè)務(wù)承接過程中要獨立核算修理業(yè)務(wù)收入而向稅務(wù)機關(guān)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，而如果將其修理業(yè)務(wù)部分設(shè)置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對集團公司的汽車修理視為對本企業(yè)的維護業(yè)務(wù)，不繳納流通環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，可見，由于企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的差異將導致企業(yè)承受的稅負有著明顯的區(qū)別。

2稅收策劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營行為

某汽車運輸公司下屬公交汽車客運公司和長途汽車客運公司兩個子公司，依據(jù)稅收政策，公交客運公司享受減免所得稅的優(yōu)惠，而長途汽車客運公司則要依據(jù)經(jīng)營業(yè)績繳納所得稅。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，長途汽車運輸公司出現(xiàn)季節(jié)性的運輸車輛短缺，而公交客運則有閑置的運輸車輛，一種方法是長途公司直接向公交公司租借運輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長途公司租借線路經(jīng)營權(quán)，扣除必要的手續(xù)費和站務(wù)設(shè)施費，經(jīng)營利潤留歸公交公司。經(jīng)過綜合測算二種方法的預期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優(yōu)惠，這樣就整個公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會計核算過程

某出租車公司的經(jīng)營方式是實行車輛抵償承包責任制，其經(jīng)營模式是出租車價款由駕駛員實際承擔，但出租車輛的經(jīng)營權(quán)則屬于出租公司，針對這種經(jīng)營模式，在會計核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費、向政府部門繳納的客票附加費和養(yǎng)路費保險費等費用納入收入核算，參照交通運輸企業(yè)繳納3％的營業(yè)稅，由于營業(yè)稅稅基較大，因而出租車企業(yè)的負擔也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費作為勞務(wù)收入繳納5％的營業(yè)稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費用按代收代繳核算，雖然營業(yè)稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負反而減輕了，這樣也可以為進一步減輕出租車行業(yè)整體費用負擔留下一定的空間。

以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項策劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機會收益。當新發(fā)生的費用和損失小于取得的利益時，該策劃方案才是合理的，當費用和損失大于收益時，該方案是失敗的。一項成功的稅收策劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇，我們不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負擔的降低往往會導致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。

在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，企業(yè)稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負擔，稅收策劃的大門雖然對一切納稅人開啟，但節(jié)稅的機遇卻并不等同，經(jīng)濟因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經(jīng)營管理的必備知識外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節(jié)稅利益。

稅收籌劃與逃稅有著本質(zhì)的不同，逃稅是指納稅人通過采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，達到不繳納或少繳納稅款目的的違法行為，逃稅是明顯的違法行為，因而不受法律法規(guī)保護。

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一、航運企業(yè)利用船舶登記制度實現(xiàn)國際避稅籌劃

國際航運企業(yè)的承運載體是船舶,船舶是國際航運企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分,占其整體資產(chǎn)的90%左右.世界上主要航運國的船舶登記制度存在著較大差異,進行船舶登記所繳納的稅費差額也較大,這就為國際航運企業(yè)進行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間

1、現(xiàn)行國際船舶登記制度.現(xiàn)行國際船舶登記制度是:依據(jù)有關(guān)國際公約和各國法律規(guī)定,對船舶所有人、經(jīng)營人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等內(nèi)容進行登記.登記機關(guān)的所在地稱為船舶登記港.船舶登記港即為船籍港

依據(jù)各國法律和政策對船舶登記條件的不同規(guī)定,目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種.其中采用船舶開放登記制度的國家,對前來登記的船舶,條件限制比較寬松,有些近乎沒有限制條件,幾乎所有的船舶都可以在該國登記,取得該國國籍,并懸掛該國國旗,該種國旗稱為方便旗.懸掛方便旗的船舶營運成本低,注冊國一般按船舶噸位征收注冊費和年度稅,免收船舶所得稅或征收很低所得稅

2、巴拿馬開放的船舶注冊制度.歷史上巴拿馬是南美的一部分,而地理上又連接著南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之間的通道,由于巴拿馬獨一無二的優(yōu)越地理位置,其國家歷史與全球商業(yè)長期緊密相聯(lián),巴拿馬自始至終努力保持著一個低廉的注冊制度,因其開放的船舶注冊制度而聞名于世.在巴拿馬注冊的船舶每年只需交納固定的幾項稅費.注冊一家巴拿馬本國的公司擁有其在巴拿馬注冊的船舶,可在各方面節(jié)省費用.如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實體,其注冊費每兩年只需USD1000.00,如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司

實體,則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費用每年只需幾百美金,這樣做可以合理規(guī)避稅費

二、航運企業(yè)設(shè)立海運公司避稅

由于經(jīng)濟發(fā)展的全球化,海運企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不一定在同一個國家.其總管理機構(gòu)可設(shè)在第三國.同時,擁有的船舶還可在別處注冊.這類公司一般使用"方便旗幟",即可由非居民船東懸掛的國旗,旗幟國除收取一定的注冊費外,對掛旗的船東不實行財政性或其他控制.巴拿馬是這類海運公司避稅中常用的典型國家.這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國旗的原因.早在1980年,中國船舶工業(yè)總公司、中國租船公司同香港環(huán)球航運集團在百慕大設(shè)立了"國際聯(lián)合船舶投資有限公司",這是典型的利用避稅地"海運公司"避稅的案例

跨國法人利用《公司法》,通過改變登記注冊地等手段改變稅收居民身份.對于以登記注冊地所在國為判定法人居民身份標準的國家來說,通過改變登記注冊地所在國就可以實現(xiàn)法人居民身份的改變.比如,一個在高稅國登記注冊成立的公司,可以在高稅國辦理注銷登記,并到低稅國辦理注冊登記,從而放棄了高稅國的居民身份,獲得了低稅國的居民身份.這種居民身份改變的同時,納稅人也實現(xiàn)了稅收規(guī)避.對于納稅人改變公司的注冊登記行為,一國的稅務(wù)當局同樣是無權(quán)干涉的.所以,納稅人在《公司法》的掩護下,實現(xiàn)了避稅

三、恰當安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)

稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別.因此,如果是在國外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅.如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅.如果企業(yè)設(shè)立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款

同時,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容.由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象.例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值,但當存在個人所得稅時這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個人所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點.我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時要注意首先熟知與籌劃目標相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定,密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化.選擇采用適當?shù)牟煌壤搨?本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則,綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險,最終選定可行性方案四、利用資本弱化方式避稅

資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面:一是資本結(jié)構(gòu)不合理,在公司設(shè)立時就存在出資不到位,借入資金過多,甚至虛假出資;二是公司設(shè)置后資本金實質(zhì)減少,國際上表現(xiàn)為跨國公司抽取資金而不是充實資本.跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅

企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值,但當存在企業(yè)所得稅時,這種稅收屏蔽效應(yīng)會被企業(yè)所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點.例如我國稅法規(guī)定,對公司支付的利息,稅法一般允許作為費用抵扣,而支付的股息則不得扣除,需計入應(yīng)稅所得總額中去.這使得許多跨國納稅人在為投資經(jīng)營而籌措資金時,常常刻意設(shè)計資金來源結(jié)構(gòu),千方百計表

現(xiàn)為舉債投資,加大借入資金比例,擴大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率,造成"資本弱化".各國稅法都允許借款的利息計入成本費用,在所得稅前列支,這樣,一個位于高稅國的公司就可以通過加大債務(wù)資本、縮少股權(quán)資本的方式(即資本弱化)來多列支利息費用,從而達到少納所得稅的目的.我國的涉外企業(yè)在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量運用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本,最終達到避稅目的

五、采用會計處理方法避稅

1、提取壞賬準備.壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款,由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失.提取壞賬準備就是壞賬損失的核算采取備抵法.備抵法就是按期估計壞賬損失,計入期間費用,同時建立壞賬準備賬戶,待壞賬實際發(fā)生時,沖銷壞賬準備賬戶

2、適度舉債.企業(yè)資金來源除了所有投資者以外,就是舉借債務(wù).如發(fā)行債務(wù),向銀行或其他機構(gòu)或單位舉借.舉借的好處有:一是可減少所得稅.因為債務(wù)利息費用最終均要計入成本費用,企業(yè)實際少繳一部分所得稅,而發(fā)行股票籌集資金,所支出的股息紅利是稅后利潤分派的,不會減少所得稅.二是在資金利潤率大于利息率時,利息費用固定,超額利潤為股東所有,債權(quán)人無法分享超額利潤,況且舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán).這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平.三是企業(yè)經(jīng)營資金來源不限于所有者投入這一渠道,通過舉債籌集一部分,即資金利潤率大于利息率越大,股東所獲利越多

3、無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓.商標、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)在跨國公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的,通過多收或少收特許權(quán)使用費,施加母公司對子公司的成本影響,從而達到轉(zhuǎn)移利潤、避讓稅收的目的.由于無形資產(chǎn)往往具有特異性、專用性、獨占性和排他性,因此在市場上很難或者根本找不到可比性價格,故而這種形式的利潤轉(zhuǎn)移具有更強的隱蔽性

4、貨款往來中的利潤轉(zhuǎn)移.跨國公司的發(fā)展使其功能更加齊全,涉及的行業(yè)更廣,不少跨國公司具備金融業(yè)的準入條件.金融業(yè)跨國公司通過本系統(tǒng)金融機構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款,多收、少收或不收利息,增加或減少子公司的生產(chǎn)成本,以達到轉(zhuǎn)移利潤避讓稅收的目的

5、勞務(wù)購銷中的價格轉(zhuǎn)移.勞務(wù)購銷涉及的范圍很廣,包括設(shè)計、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢、中介等,這些勞務(wù)購銷在跨國公司內(nèi)部發(fā)生,均存在收費多寡、收費標準高低的巨大彈性,關(guān)聯(lián)公司在彈性上做文章,影響成本和利潤,從而達到少繳稅或不納稅的目的

6、有形資產(chǎn)的購置或租賃中的價格轉(zhuǎn)移.有形資產(chǎn)購置費雖然屬企業(yè)資本性支出,但它的高低,直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值,而通過折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本,同樣可達到調(diào)節(jié)利潤的目的.在我國的實際經(jīng)濟工作中,往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實物投資,并且高估冒算的情況,他們抬高價格可以有三方面好處:一是虛增資本,擴大分紅基數(shù);二是盤活原有的資產(chǎn)存量;三是擴大企業(yè)折舊費,相當于擴大成本、轉(zhuǎn)移利潤.在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中,提高或者降低租賃費,都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應(yīng)的利潤,最終達到避稅的目的

7、加大母公司提取管理費力度.跨國公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國的子公司收取管理費.從世界100強在我國的投資管理來看,情況也是如此.這種由母公司向子公司收取的管理費可高可低,標準難以把握,稅務(wù)機關(guān)在征稅時,裁量有一定難度,這就使得管理費在減利避稅方面具備了一定的作用.跨國公司往往通過提高管理費從而加大子公司的成本,達到規(guī)避子公司所在國稅收的目的

8、充分利用行業(yè)控制資源.跨國公司利用其控制的運輸系統(tǒng)、保險業(yè)等向子公司收取較高或較低的運輸費、保險費,以達到調(diào)節(jié)子公司利潤,有針對性地規(guī)避稅收的目的

六、采用電子商務(wù)實現(xiàn)國際避稅

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關(guān)鍵詞：所得稅會計；存在問題；發(fā)展措施

Abstract

Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.

Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures

所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額(虧損)之間的差異的會計理論和方法。由于會計核算的結(jié)果即會計收益是計算應(yīng)納稅所得的前提，而計算應(yīng)繳所得稅必須以應(yīng)納稅所得為依據(jù)，為了計算應(yīng)繳所得稅，必須對稅前會計利潤按稅法規(guī)定進行調(diào)整，使之成為應(yīng)納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會計問題。那么對于我國所得稅會計改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？

一、所得稅會計涵義及成因

所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。

我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國原有的稅制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國對稅制進行了改革和調(diào)整。所得稅會計產(chǎn)生的根本原因是會計收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內(nèi)，按照會計準則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財務(wù)報告中的稅前利潤總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計算出來的一定時期的應(yīng)稅所得。會計收益是依據(jù)會計準則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實施細則的規(guī)定計算確定的，由于會計準則與稅法規(guī)定相對獨立，二者規(guī)范的對象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計算的會計收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對二者之間的差異進行處理的所得稅會計。

二、所得稅的性質(zhì)

所得稅是調(diào)節(jié)國家和企業(yè)間利益分配的重要手段，各國都比較重視對所得稅會計的規(guī)范。《企業(yè)會計準則18號——所得稅》(以下簡稱：新準則18)不僅充分考慮了我國的具體國情，而且考慮了我國經(jīng)濟發(fā)展與國際接軌的客觀需要，對于規(guī)范我國企業(yè)所得稅各種行為，保證會計信息真實、準確、有效。

（一）所得稅是一種宏觀費用支出

它直接構(gòu)成國家財政收入的來源，是企業(yè)消耗社會資源等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。

（二）所得稅是一種法定費用

它的發(fā)生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強制性，這與由股東大會決定的按股權(quán)比例分配的利潤不同。

對所得稅性質(zhì)的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預測企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會計政策，報告有關(guān)所得稅的信息。

三、所得稅會計處理方法

會計所得與應(yīng)稅所得額，由于存在永久性和時間性的差異，因此，應(yīng)采用不同的會計處理方法。

（一）應(yīng)付稅款法

本期發(fā)生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計算所得稅時，按稅規(guī)定計算的應(yīng)繳所得稅額，列作當期的利潤分配。

（二）納稅影響會分法

本期發(fā)生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時間性差異對所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)按照企業(yè)本期會計所得計算的應(yīng)繳所得稅列作利潤分配，同時將時間性差異額，作為遞延稅款，設(shè)置“遞延稅款”科目，會計處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務(wù)法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的預計遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

（三）遞延法

是將本期暫時性性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認的暫時性差異對本期所得稅的影響金額。其特點是遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生暫時性差異時所適用的所得稅率計算，而不是現(xiàn)行稅率計算確認的，在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產(chǎn)和負債的定義，也不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)；本期發(fā)生的暫時性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項暫時性差異影響所得稅的金額，一般用原稅率計算。

（四）債務(wù)法

是將本期由于暫時性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后的各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認的暫時性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調(diào)整遞延所得稅負債(資產(chǎn))的賬面余額。債務(wù)法的特點是：本期的暫時性差異預計對未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預付未來稅款的資產(chǎn)。

四、我國所得稅會計存在的問題

所得稅會計需要在它所依據(jù)的兩個尺度——會計準則、財務(wù)通則及所得稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。

（一）計稅差異性的受制

稅前賬面收益與應(yīng)稅收益的差異受制于稅收目的與財務(wù)報告目的的差異。稅收要依據(jù)國家的宏觀政策。同時要考慮可操作性。財務(wù)報告真實而公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的變動及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進行決策提供的可靠依據(jù)。因而，應(yīng)稅收益的確認，更多的應(yīng)用收付實現(xiàn)制；而財務(wù)會計的稅前賬面收益的確認則往往遵循權(quán)責發(fā)生制。

（二）沒有獨立的稅務(wù)會計處理標準

目前，我國還沒有獨立的稅務(wù)會計處理標準，許多規(guī)定還必須依賴于財務(wù)會計制度制定。會計與財務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重要改觀，如在企業(yè)有關(guān)財務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標準，利潤分配程序中的“被沒收的財產(chǎn)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。另外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，企業(yè)所得稅是只對實際收到的股利計征，還是按股權(quán)投資比例計算的實際投資收益計征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財務(wù)會計為社會有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實現(xiàn)稅收對國民經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控。

（三）沒有健全的制度法規(guī)

完備的會計準則和會計制度可以保證財務(wù)會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會計有法可依。然而目前我國具體會計準則少，實施范圍有限。稅法與財務(wù)會計法規(guī)體系還沒有完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強，不能自成一體。這些都不利于財務(wù)會計與所得稅會計的分離與發(fā)展。

（四）《規(guī)定》還不完善

1994年6月財政部頒布了我國《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，對會計收益與應(yīng)稅收益之間差異的產(chǎn)生、調(diào)整、轉(zhuǎn)銷等作出了規(guī)定。在《規(guī)定》中將原列入利潤分配的所得稅改作費用支出列入損益類科目，并對應(yīng)稅收益與會計收益之間的差異即時間性差異和永久性差異給出了兩種會計處理方法：所得稅影響會計法和應(yīng)付稅款法。采用所得稅影響會計法時，既可用遞延法，也可用負債法，但《現(xiàn)定》對所得稅影響會計法的應(yīng)用加有限制條件，即當稅前會計收益小于應(yīng)稅收益時，只有在以后時間性差異轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅收益于以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用所得稅影響會計法，否則，只能采用應(yīng)付稅款法進行會計處理。

總之，我國對所得稅的會計處理規(guī)定還是粗線條的。隨著具體會計準則的頒布實施，新的情況很快就會出現(xiàn)，如《具體會計準則一投資》中對長期投資重估價，基本上是按國際會計準則的規(guī)定處理，這就必須才“資產(chǎn)重估”涉及到的所得稅問題作出處理規(guī)定，同樣，對聯(lián)營公司和子公司投資采用權(quán)益法處理產(chǎn)生的暫時性差異問題也必須作出處理規(guī)定。

五、完善我國所得稅會計的措施

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會計制度尤為重要，很好的運用所得稅會計，對于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時足額入庫，促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會計是迫在眉睫的課題。

（一）重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念

重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念；而稅務(wù)部門則應(yīng)認真研究稅務(wù)會計方法，加強稅務(wù)立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強反避稅工作。只有通過不斷的避稅和反避稅斗爭，所得稅會計才能不斷地發(fā)展并得以完善。應(yīng)稅收益是根據(jù)會計收益調(diào)整得到的，完善的所得稅會計，可確保企業(yè)履行納稅義務(wù)。所得稅是企業(yè)的一項重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項重要決策。所得稅對企業(yè)的組織形式、財務(wù)安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴格的所得稅會計核算，能確保企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策。

（二）制定與國際接軌的所得稅會計規(guī)范

從目前國際會計的發(fā)展趨勢來看，無論在理論上還是在實務(wù)上，均傾向于遞延所得稅會計處理方法。美國學者F.D喬伊和V.B貝維希對24個國家的l000家大型企業(yè)的會計實務(wù)進行了分析研究認為，雖然傳統(tǒng)上遞延所得稅會計只用于美、加、英、澳等國家的公司，但它似乎在國際上得到認可。24個國家中不贊成這種會計做法的只有比利時、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個國家的公司，占國家總數(shù)25％。連傳統(tǒng)上屬于大陸法系的德、法等國家的公司，也傾向于采用這種所得稅會計處理方法。許多學者認為，向遞延所得稅會計處理方法邁進，將是所得稅會計的發(fā)展趨勢。

（三）廣泛進行所得稅會計理論與方法的研究

在我國，對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會計處理，對于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學術(shù)活動，進一步研討與國際會計慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會計發(fā)展思路。鼓勵會計部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會計的發(fā)展方向，使其符合國情，易于操作。

（四）健全所得稅會計人力資源

企業(yè)會計利潤與納稅利潤不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大。現(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務(wù)會計人員，稅務(wù)專管員的時間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤不真實，導致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會計人員，在財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上，另帳反映企業(yè)稅款的實現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國家加強稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對稅務(wù)策劃的研究，加強納稅核算與管理。

六、結(jié)論

目前，所得稅會計是我國會計的一個薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴大。我國必須建立一套適合我國國情的所得稅會計理論，盡可能地縮小我國與其他西方發(fā)達國家及國際會計準則之間的差距。這樣既可以使我國所得稅會計理論和實務(wù)尋求發(fā)展，又可實現(xiàn)與國際的接軌。

參考文獻

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[2]任耿峰-淺析所得稅會計[J]-《遼寧建材》-2003（03）期

[3]徐曉琴-淺析我國所得稅會計[J]-《會記之友》-2008（02）期

[4]宋為民-淺析所得稅會計[J]-《會記之友》-2004（11）期

致謝

本論文設(shè)計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

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[關(guān)鍵詞]國家稅收 教學質(zhì)量 教學目標

[中圖分類號] F810 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2013）012-0087-02

目前眾多院校都開設(shè)了國家稅收課程，但是在實際教學中還存在種種不完善之處。為了提高國家稅收課程的教學質(zhì)量，鞏固學生稅收知識，并進一步為社會提供高素質(zhì)的稅務(wù)人才，亟須對國家稅收課程的教學目標、教學內(nèi)容、教學手段方法、教學教材、教學評價等方面進行改革。

一、教學目標

教學目標基本類似，即要求學生熟練掌握我國現(xiàn)行各稅種的基本理論和稅制構(gòu)成要素。我國現(xiàn)行稅制包括十九個稅種，每個稅種都有較為完備的稅制規(guī)定，要求學生對每個稅種的各項規(guī)定都爛熟于心顯然要求過高，在教學課時有限的情況下，這個問題更加突出。

我們有必要對國家稅收課程的教學目標進行重新定位、分清主次。鑒于我國主體稅種是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，應(yīng)該將國家稅收課程的教學重點集中在增值稅（包括“營改增”內(nèi)容）、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅這五個稅種上，其他小稅種可以作為一般性介紹了解，并鼓勵學生自學相關(guān)內(nèi)容。在制定教學目標時，用“重點掌握”、“一般了解”等詞語進行區(qū)別對待，做到有的放矢、從實際出發(fā)，使教學目標切實可行。

二、教學內(nèi)容

在科學的教學目標的指導下，我們對國家稅收的教學內(nèi)容應(yīng)該有所取舍，不再貪多貪全。具體建議如下。

第一，突出重點，詳略得當。要求教師在講授教學內(nèi)容時，將更多的課時分配在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅這五個稅種上，講解做到深入透徹，讓學生在理解基本原理的基礎(chǔ)上能夠活學活用，解決實際問題。而其余十幾個稅種，可一帶而過，也可讓學生自學了解，有疑難問題可以提出來由教師解答。這樣，既能把復雜的、同學難以直觀理解的內(nèi)容在課堂上講解細化，又有機會讓同學思考研究相對簡單的內(nèi)容，在提高上課效率的同時，也鍛煉了學生的自學能力。

第二，整體把握，化零為整。國家稅收課程教學應(yīng)注意各個稅種之間的聯(lián)系，在大框架下分別講授具體稅種，再將各部分內(nèi)容進行整合。教師可采用具體的案例和表格形式，對相關(guān)知識點進行梳理總結(jié)，歸納其共同點和不同之處，提高學生綜合運用所學知識的能力。在單個稅種講解中，教師也應(yīng)化零為整，講求邏輯規(guī)律性，從征稅對象、納稅人、稅率、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠等稅制構(gòu)成要素入手，依循各稅制構(gòu)成要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，步步推進，由淺入深。

第三，重視實務(wù)，結(jié)果導向。以向社會輸送合格的稅務(wù)人才這一結(jié)果為導向，要求高校教師在國家稅收課程的教學中注意理論聯(lián)系實際，將重點放在稅收實務(wù)的教授上，理論方面的闡述要少而精。通過經(jīng)典案例和綜合分析題的穿插講解，幫助學生靈活運用所學稅收知識，解決實際經(jīng)濟問題，在此基礎(chǔ)上，向?qū)W生深入介紹相關(guān)涉稅事務(wù)的會計處理方法和稅收籌劃思路，幫助學生夯實會計基礎(chǔ)知識，提高稅收籌劃能力。

三、教學手段方法

國家稅收作為一門實用性較強的課程，在教學手段和方法上對教師提出了更高的要求。在保留傳統(tǒng)教學方法的基礎(chǔ)上，教師應(yīng)注重對學生實踐性和操作性的培養(yǎng)，引入多種教學方式和手段并落到實處，提高課堂效率，充分調(diào)動學生的積極性。具體措施如下。

第一，重視案例教學。案例教學法是指在學生已經(jīng)掌握有關(guān)基本知識和分析技術(shù)的基礎(chǔ)上，在教師精心策劃和指導下，根據(jù)教學目的和教學內(nèi)容的要求，運用典型案例，將學生帶入特定事件的現(xiàn)場進行案例分析，通過學生獨立思考或集體協(xié)作，進一步提高其識別、分析和解決某一具體問題的能力，同時培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風、溝通能力和協(xié)作精神的教學方式。在國家稅收課程教學過程中，重視使用案例教學法，通過選取案例、介紹案例、學生分組討論方案、各組展示小組方案和教師評價總結(jié)等主要步驟，幫助學生拓寬思維，身臨其境地運用所學的稅收知識解決經(jīng)濟生活中的實際問題。

第二，加強實踐教學。通過實踐教學廣泛深入開展，改革高校現(xiàn)有的人才培養(yǎng)方式，實現(xiàn)理論與教學緊密結(jié)合，提高學生面對實務(wù)的動手處理能力，從而培養(yǎng)出真正適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的高素質(zhì)人才。首先，高校應(yīng)投入資金在學校內(nèi)部建立國家稅收實驗室，購買相關(guān)實驗器材，如現(xiàn)在企業(yè)普遍使用的財務(wù)軟件系統(tǒng)、網(wǎng)上申報納稅系統(tǒng)等。在實驗室中，教師可以引導學生進行企業(yè)涉稅事務(wù)的模擬運行，為今后工作打下基礎(chǔ)。其次，高校應(yīng)加強與企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和稅務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)系，建立實習基地，切實為學生提供實習機會，讓學生在短時間內(nèi)集中性地接觸到企業(yè)大量的稅收實務(wù)，加深對課堂上所學稅收知識的理解，提高稅收實務(wù)處理能力。最后，高校應(yīng)從校外特聘一批實踐經(jīng)歷豐富的稅務(wù)專家，如稅務(wù)系統(tǒng)干部、企業(yè)財務(wù)總監(jiān)等，進行講座或教學。打破高校只有專職教師教學的局限性，開闊學生的稅收視野，為學生提供更多學習和研究的機會。

四、教學教材

部分高校選定的國家稅收課程教材時間久遠、內(nèi)容過時，跟不上國家稅收制度變化的步伐。還有的教材內(nèi)容，只是對稅收法規(guī)的簡單羅列，沒有相應(yīng)深入解讀和相關(guān)習題案例。

為了改進高校國家稅收課程在教材選用上的不足，我們應(yīng)采取以下措施。

第一，每年都選定最新的教材，注重時效性。首先，高校對于教材的選定不宜過早，避免出現(xiàn)教材內(nèi)容與實際出現(xiàn)較大偏差的情況。其次，在實施教學過程中，教師不應(yīng)迷信教材，應(yīng)該對教材中的缺漏和刊誤等進行及時補充和更改。最后，教師應(yīng)該密切關(guān)注稅收法律法規(guī)政策的更新和調(diào)整，對于已定教材后又發(fā)生的稅收政策調(diào)整，需在課堂中及時指出，并能通過有關(guān)案例加以解釋說明，將最前沿的國家稅收信息傳達給學生。

第二，選取的教材中應(yīng)該有與教授內(nèi)容相契合的例題和案例，幫助學生加深對理論知識的理解。教師在選取教材時應(yīng)避免單純理論講解的版本，而要把是否包含理論聯(lián)系實際的案例和例題作為判別教材是否合格的重要標準。教材中具有針對性、代表性的案例和習題，將枯燥的理論與日常經(jīng)濟生活事例緊密結(jié)合，不僅提高學生學習興趣，也可以提高學生對理論知識的吸收理解能力，從而有效提高課堂教學的效率。

第三，鼓勵教師編寫教材。由于任課老師對本校學生的基礎(chǔ)水平、知識結(jié)構(gòu)和教學培養(yǎng)計劃較為熟悉，知道怎樣的教材在授課時能起到畫龍點睛的作用，所以本校教師更能編纂出有利于本校學生接受、有利于國家稅收課程教授的教材。這就需要高校從資金、政策等方面對教師編寫教材給予適當?shù)墓膭詈椭С帧?/p>

五、教學評價方式

現(xiàn)在高校對于課程成績的評定大部分采用的形式是：期末考試（或綜合期中考試）成績占70%，平時成績占30%。部分學生平時不認真學習，只是在考前突擊一下，也能取得不錯的成績。這無法真實反映學生對所學內(nèi)容的掌握程度，從某種程度上說，也助長了急功近利、不能沉下心來踏實做學問的不良風氣。

對國家稅收課程成績的考查可以從卷面考試的單一形式中跳出來，更偏向于平時表現(xiàn)的考量，如對學生在案例教學過程中的表現(xiàn)打分，評分依據(jù)包括是否積極參與、是否提出有建設(shè)性的看法或是否有較好的團隊合作精神等。還可以將課外實踐作為成績評定的一部分，根據(jù)實習輔導老師的評價或?qū)嵺`成果來決定。此外，教師還可以布置稅收方面的課程論文，通過小論文考查學生的文字組織能力、對稅收知識的掌握程度以及是否有獨創(chuàng)精神等。通過以上多種形式的成績評定，可以一定程度上克服應(yīng)試教育的弊端，也易于調(diào)動學生主動學習的積極性，從國家稅收課程的日常教學中逐步提高學生學習能力、解決問題的能力。

國家稅收課程的改革包括方方面面，需要多方力量共同參與。在對教學目標、教學內(nèi)容、教學手段方式、教材選擇及評價方式多個方面進行改革時，要注意循序漸進、穩(wěn)步推行。只有從實際出發(fā)，切實提高國家稅收課程教學的質(zhì)量和效率，才能夯實廣大學生的稅收知識基礎(chǔ)，為培養(yǎng)符合時展需要的稅務(wù)人才奠定基礎(chǔ)。

[ 參 考 文 獻 ]

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文章摘要:稅收籌劃的廣泛意義在于由于國家尤許我國納稅人通過自前的稅收法律的各種規(guī)則來做稅收的策劃，在不違法和不違反相關(guān)條例的情況下可以采用這些手段進行合理的稅收籌劃行為。本文枕企業(yè)的籌資進行相關(guān)的研究，針對目前我國的稅收法律現(xiàn)狀，襯現(xiàn)代企業(yè)的籌資過程的稅收籌劃進行論述，以期望指導實踐。

稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國家和政府的稅收政策所鼓勵的;企業(yè)稅收籌的標準和方案應(yīng)該以企業(yè)價值為核心而展開，服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的最終目標。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，為企業(yè)帶來不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標是利用籌資體系來滿足目前企業(yè)的資金需求，達到資金成本的最低。

一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃

首先，我們在對企業(yè)留存收益的籌資進行籌劃。在目前我國稅法的規(guī)定之中，除去機會成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負角度上來講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標準一般較高。面對這樣的問題，企業(yè)在留存收益過大的時候，資金成本將會很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學和完整。

企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金，其余利潤要通過股東大會的決議才能確定分配標準，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時顧全企業(yè)的長遠發(fā)展，企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時刻要經(jīng)由股東大會的決定提取相應(yīng)的盈余公積金，這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場后，等于把股東的資本進行再次的投資，這樣既滿足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結(jié)果是一舉兩得。

其次，我們對企業(yè)的股票的籌資進行籌劃。按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，股息的稅務(wù)征收工作是針對稅后利潤的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負壓力，企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個時間段來進行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊資本，在到位前股東按比例分享利潤。但資金不到位的話企業(yè)負債就會加大，企業(yè)相應(yīng)的利潤就會變小，同時企業(yè)的負債的利息計算到企業(yè)費用之中，扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過程中，我們要加強適度負債規(guī)模和比例的控制。

二、企業(yè)負債籌資的稅收籌劃

首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財務(wù)樞紐來控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合，對債務(wù)和資本進行合理分配。對外部企業(yè)的整體籌資有信用和風險的保障，對內(nèi)的話可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來財務(wù)服務(wù)功能的強化可以節(jié)省相應(yīng)的費用，同時則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負。同時進行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項目之中，進行利潤轉(zhuǎn)移工作。其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當今我國經(jīng)濟環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預算經(jīng)費，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評級來規(guī)定。在這樣的情況下，國家政策貸款和普通貸款的申請和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來進行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機構(gòu)的借貸利息的支出按照實際產(chǎn)生額進行收稅，向非金融機構(gòu)的借貸款不高于金融機構(gòu)同類和同期的利率計算金融以內(nèi)的數(shù)額進行相應(yīng)的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財務(wù)功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強企業(yè)的稅收籌劃工作。同時，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來經(jīng)濟而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。

三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃工作的開展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標準，所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負債規(guī)模和比例，同時進一步強化企業(yè)負債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實際的操作過程中，企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時在利用企業(yè)負債進行稅收籌的過程中，我們要注意相關(guān)的國家規(guī)定，以規(guī)避相關(guān)的法律風險。

首先，企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。

篇6

[關(guān)鍵詞]員工；福利；企業(yè)；稅收籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.000

[中圖分類號]F272.92；F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）16-00-02

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對稅收籌劃流程和意義的認識程度也不斷加深。稅收籌劃能夠在很大程度上節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，因此對企業(yè)的生存和發(fā)展來說意義重大，有時候甚至會關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。因此，越來越多的企業(yè)選擇通過稅收籌劃來達到節(jié)約成本的目的。要注意的是，雖然稅收籌劃也能幫助企業(yè)減少稅收，但它和逃稅、漏稅還是有著本質(zhì)上的區(qū)別。后兩者是違法行為，稅收籌劃卻不是。無論如何一定要守住遵紀守法這條底線。而在遵紀守法的同時，也要注重把稅收籌劃和員工福利相結(jié)合，這符合當前對人才尊重和需求的大趨勢。

1 企業(yè)籌劃稅收的重要性

1.1 提高納稅意識

企業(yè)進行合理的稅收籌劃可以在很大程度上提高企業(yè)的納稅意識，并且從側(cè)面減少逃稅、漏稅現(xiàn)象發(fā)生。凡是進行稅收籌劃的企業(yè)都能明白納稅對一個企業(yè)、國家的重要性，國家財政收入的85%以上都靠稅收在支撐。同時稅收優(yōu)勢是保證國家機器平穩(wěn)運作的先決條件，因此企業(yè)有責任、有義務(wù)按照規(guī)定的時間和規(guī)定的數(shù)量繳納稅款。企業(yè)是經(jīng)濟社會最重要的組成部分，承擔了很多的社會義務(wù)，對于社會的穩(wěn)定、和諧發(fā)展起到了不可或缺的作用，因此企業(yè)應(yīng)當依法納稅。隨著企業(yè)責任心的加強，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)從偷稅漏稅轉(zhuǎn)向了合理合法的稅收籌劃，從而達到合理避稅的目的。這種納稅意識的提升說明企業(yè)稅法知識的逐漸普及，同時也說明了企業(yè)的納稅責任心在不斷增加。

1.2 控制成本

企業(yè)通過合理的稅收籌劃可以有效地節(jié)約成本，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。企業(yè)之所以存在，其目的就是為了以最小的投入換取最大的產(chǎn)出，因此成本的控制就顯得至關(guān)重要。近些年來，有些本來發(fā)展態(tài)勢很好的大中型企業(yè)，卻因為資金鏈的斷流而造成了最終的破產(chǎn)。因此對企業(yè)來說，一個寬松的、充足的現(xiàn)金流是十分有必要的。稅收占企業(yè)支出的很大比例，因此在遵紀守法的前提下進行稅收籌劃，可以很大程度上控制企業(yè)的成本，使現(xiàn)金流呈現(xiàn)寬松的狀態(tài)，從而使企業(yè)獲得更多的收益。

1.3 提升財務(wù)管理水準

企業(yè)進行稅收籌劃有助于企業(yè)提升其財務(wù)管理水準。財務(wù)管理水準的高低要依靠財務(wù)決策水準。現(xiàn)代化的企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配4個方面，這些決策統(tǒng)統(tǒng)都受到了稅收的直接或間接的影響。如果一項決策做出時沒有考慮到稅收，那么這個決策一定是不全面的決策。可以說，稅收籌劃已經(jīng)深入到企業(yè)財務(wù)決策的方方面面，成為財務(wù)決策的不可或缺的內(nèi)容。在籌資決策中，不僅要對企業(yè)的資金實際需要量進行認真的考量，同時還要考慮到企業(yè)的籌資成本。在企業(yè)的決策中，不論是生產(chǎn)、購銷、存貨還是成本費用決策等都會涉及納稅的因素，因此也都存在著如何進行稅收策劃的問題。在企業(yè)的利潤分配中，方式的選擇、處理的方式、虧損彌補時間的安排等都會受到稅法的影響，因此都需要對其進行稅收籌劃。

2 員工福利的重要性

2.1 吸引優(yōu)秀的員工

根據(jù)美國的一項長期試驗結(jié)果顯示，將來的20年中最為緊缺的資源將是人才。面對著人才需求的增加，人才的供給也會相對緊缺，因此對于企業(yè)來說，如果能夠吸引到足夠優(yōu)秀的人才，將對于企業(yè)的生存和發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。而企業(yè)如果要想吸引眾多的人才，不能再單單依靠高薪政策，因為隨著時代的發(fā)展，人們對于生活質(zhì)量和工作環(huán)境的要求也在不斷提高，單一的高薪策略不再吃香。而從提高員工福利的角度來吸引人才顯然能夠大幅度提高企業(yè)在吸引人才方面的競爭力。

2.2 降低員工跳槽率

事實證明，高薪政策只是在短時間內(nèi)人才市場中人才供求關(guān)系的一種短暫方案，而真正能夠體現(xiàn)出一個企業(yè)的經(jīng)濟實力和真正吸引員工的，則是企業(yè)良好的福利待遇。同時，也正是福利待遇這一較為特殊的激勵方式，得到了眾多員工的青睞。它不僅能夠增強員工對于企業(yè)的歸屬感，促使其努力工作，同時還能降低員工的流失率和跳槽率。這對于企業(yè)節(jié)約成本、提高核心競爭力來說至關(guān)重要。因此通過提升員工福利的方式來減少跳槽率對企業(yè)來說有著重要的意義。

2.3 激勵員工，提高士氣

良好的員工福利不僅能夠體現(xiàn)出企業(yè)對員工的關(guān)懷，同時還能夠增加企業(yè)的人文氛圍，增加員工對企業(yè)的滿意度和歸屬感，激勵著員工與企業(yè)共進退、同發(fā)展。而且，良好的員工福利不僅解決了員工的后顧之憂，使之可以全身心投入工作，提高生產(chǎn)效率，同時還能夠提高員工士氣，吸引保留優(yōu)秀員工，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3 企業(yè)通過稅收籌劃的方式提高員工福利

上文已經(jīng)對企業(yè)的稅收籌劃和員工福利的重要性和意義進行了論述。但是對于企業(yè)來說，進行稅收籌劃和提高員工福利兩者之間并不矛盾，相反，企業(yè)可以通過一定的運作同時達到一箭雙雕的目的。

3.1 目的

企業(yè)基于員工福利的角度對財務(wù)進行稅收籌劃，不僅可以使員工得到實實在在的利益，從而激發(fā)其工作的熱情，同時還能夠在稅前抵一部分的折扣，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔。最后，如果轉(zhuǎn)為福利的形式發(fā)放，還能夠使員工較少繳納個人所得稅。

3.2 具體操作策略

3.2.1 將福利補貼直接轉(zhuǎn)化為福利

譬如，有的企業(yè)會為員工提供辦公車輛，這樣企業(yè)既不用給職工加薪，職工也無須支付車輛的使用稅，是一個比較常見的福利方式。但是對于企業(yè)來說，如果職工的稅金支付影響到了其消費水平時，就需要重新開始考慮加薪措施，而加薪則必然會引起稅收的增加，反而導致了企業(yè)成本的增加。因此，如果改為企業(yè)承擔部分費用的做法，則會使企業(yè)和員工雙向受益。由企業(yè)向職工提供的福利，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不必計入個人所得中，這樣就既能提高員工的福利，又不會加大職工的薪酬，這樣也可以使員工較少繳納個人所得稅。

3.2.2 利用“三險一金”抵免政策

企業(yè)要注意充分對“三險一金”抵免政策的利用。企業(yè)會為個人提供基本的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險等，同時還會免征個人所得稅。因此企業(yè)應(yīng)當充分利用“三險一金”政策，在國家和政府規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能地提高企業(yè)和個人交付的數(shù)額。

3.2.3 改變單位福利發(fā)放的內(nèi)容

若是一些比較大的上市公司，企業(yè)可以通過發(fā)放股票期權(quán)的方式來代替現(xiàn)金的發(fā)放，從而依靠較低的稅率來降低稅負，同時還能夠在法律允許的范圍內(nèi)起到一定的延期納稅的效果。股票的期權(quán)本身并不屬于福利的范疇，但是目前為止這個階段仍舊缺乏相關(guān)的法律法規(guī)和政策。譬如國內(nèi)的某些大型上市公司，將股票期權(quán)制度變形為福利性制度安排。一方面，公司的高層人員可以有效規(guī)避因為高額現(xiàn)金報酬所必須繳納的個人所得稅，鑒于目前國內(nèi)還沒有開通資本利得稅的現(xiàn)狀，因此股票期權(quán)的持有人不需要為超額期權(quán)收益繳納個人所得稅，從而可以提高自身的最終收入。另一方面，公司也可以以低價將股票期權(quán)授予員工，從而提高期權(quán)的執(zhí)行成本，減少應(yīng)交所得稅。

3.2.4 均衡收入法

某些行業(yè)由于受到天氣和季節(jié)的影響，每個月的產(chǎn)量和營業(yè)收入的差別波動較大，譬如遠洋運輸、捕撈以及挖掘、開采業(yè)等行業(yè)，導致這些行業(yè)內(nèi)的企業(yè)員工的工資收入也常常處于一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，時好時壞，使企業(yè)員工嚴重缺乏安全感。此外，有一些行業(yè)出于經(jīng)營或者管理方面的因素，使員工的獎金和勞動分紅在不同的月份也出現(xiàn)較大幅度的變動，這種情況通常發(fā)生在金融保險行業(yè)內(nèi)，這就可能導致這些行業(yè)的員工在某些月份被征收較高的個人所得稅，而在某些月份又無法享受到法定的費用扣除等優(yōu)惠政策，使納稅人的整體負擔加重。因此，必須采用稅收籌劃的方式對其每月的收入進行均衡，這樣既能使員工落實自己的收入，又有助于企業(yè)的發(fā)展。

4 結(jié) 語

面對著日趨激烈的市場競爭，許多企業(yè)管理層為了追求更高的收入和利潤，對工人的福利和津貼采取嚴格的控制。這樣雖然短時間內(nèi)減少了成本，增加了收益，但企業(yè)卻要為此承擔更多的所得稅。事實上，只要企業(yè)能夠積極轉(zhuǎn)換思維，以另外一種方式為員工謀取福利，在不改變員工工資數(shù)額的前提下，將一部分的貨幣工資福利化，就可以在運作成本不變的情況下，較大程度上降低企業(yè)的所得稅。而員工也能夠在實際收入不變的情況下獲得更多的福利待遇，同時還能夠較少繳納個人所得稅。

主要參考文獻

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篇7

（一）平滑所得稅稅負動機的盈余管理研究公司對存貨后進先出法和先進先出法的選擇方面，由于要求公司財務(wù)會計、稅收會計要具有一致性，很多公司出于稅賦目的而選擇后進先出法。當公司預計存貨成本會提高時，選擇后進先出法可以降低所得稅的稅負，從而間接地增加現(xiàn)金流入。該方面的研究表明，傾向價值最大化的公司管理層會選擇后進先出法。Cloyd(1996)等研究所得課稅對盈余管理的影響，檢驗公司是否出于納稅考慮而采用激進的會計政策，同時選擇與此相應(yīng)的財務(wù)報告處理方式使二者趨于一致，盡管賬面稅金和實際納稅額并不要求一致，但通過上述方法的應(yīng)用，可以提高國內(nèi)收入署允許其采用這種稅務(wù)處理方法的可能性。同時發(fā)現(xiàn)，當避稅帶來的利益明顯超出了預計偷稅的成本時，公司就會選擇一致的財務(wù)報告方法。Jennings等(1996)在判斷后進先出法是否造成了損益表對資產(chǎn)負債表的影響時，發(fā)現(xiàn)采用了后進先出法的收益表和資產(chǎn)負債表比沒采用的資產(chǎn)價值更高。KevinHolland與RichardH．G．Jackson（2004）在“盈余管理與公司稅”一文中研究分析了公司遞延所得稅儲備的情況，認為在考察期的公司可能有很強的激勵進行盈余管理，片面地披露延遲稅儲備（即不足或過度遞延納稅儲備），并發(fā)現(xiàn)不足或過度操控遞延稅儲備的規(guī)模在經(jīng)濟上的顯著性。

（二）最小化所得稅稅負動機的盈余管理研究Dhaliwal&Wang(1992)論證了那些受最小化所得稅稅負動機影響的公司，一般會通過跨期轉(zhuǎn)換盈余來使所得課稅對可選擇最小化所得稅稅負的影響最小化，以調(diào)整財務(wù)會計數(shù)據(jù)。Boynton，Dobbins&Plesko(1992)對美國1996年稅收改革法案中公司可選擇最低稅收賬面條款而可能作出的盈余操控進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)美國公司在最低稅收賬面條款的第一年使用主觀應(yīng)計部分減少盈余。同時發(fā)現(xiàn)，實證結(jié)果與公司規(guī)模有統(tǒng)計上的相關(guān)關(guān)系，只有小型公司操縱可控應(yīng)計項目。但其研究結(jié)果并不像Dhaliwal&Wang的研究結(jié)果那樣令人信服。這可能與他們使用的是估計的可控應(yīng)計項目(不是可控應(yīng)計項目總額)或者樣本數(shù)量太小有關(guān)。CharlesE.Boynton等（1992）針對1986年稅收改革法案中，公司可選擇的最低稅負條款而可能做出的盈利管理反應(yīng)進行了實證分析。發(fā)現(xiàn)美國公司1987年確有通過會計政策選擇與應(yīng)計制手段的使用來減少了部分盈余。Guenther(1994)研究了在1986年稅收改革法案影響下，降低稅率對公司當期財務(wù)會計應(yīng)計項目的影響。這些公司都是采用稅收和財務(wù)報告目的的應(yīng)計制會計。研究發(fā)現(xiàn)，公司出于平滑不同期間所得稅稅負的考慮，會通過應(yīng)計項目把凈盈余從高稅率會計期間調(diào)整到低稅率會計期間。

以降低所得稅稅負為基礎(chǔ)對會計政策選擇進行研究的另一個分支，是Harris(1993)檢驗了稅率變化對跨國公司會計政策選擇的影響，尤其是1986年稅收改革法引起了跨國公司將盈余輸送到美國。研究發(fā)現(xiàn)，那些有很大彈性可以轉(zhuǎn)移更多盈余的公司的確如此。除此之外，Collins等(1998)認為，當美國跨國公司面臨外國的平均稅率高于本國稅率時，這些跨國公司比其他跨國公司更容易作基于所得稅負的盈余轉(zhuǎn)移。Jacob(1996)通過區(qū)分跨國盈余轉(zhuǎn)移是基于對當?shù)貓蟾媸找娴呐袛?包括經(jīng)營的地理位置)還是通過跨國公司的轉(zhuǎn)移定價，對Harris(1993)的分析進行了拓展研究，發(fā)現(xiàn)了跨國公司運用轉(zhuǎn)移定價進行盈余轉(zhuǎn)移的有力證據(jù)。

二、所得稅稅負與財務(wù)報告成本權(quán)衡的盈余管理研究

公司管理層的盈余管理行為也會發(fā)生成本，除了要面臨未來可能的法律風險外，一項直接的成本便是所得稅成本。當管理層通過盈余管理增加利潤時，往往需要為此多支付所得稅。因此，管理層在進行盈余管理時，經(jīng)常面臨著財務(wù)報告成本與稅收成本之間的權(quán)衡。財務(wù)報告成本，是指由于公司未能達到合意的利潤目標而引至的成本，含公司融資成本提高、債務(wù)契約提前終止、政府管制力度加強等。稅收成本是指由于公司管理層操控盈余，認為人為增加利潤而導致的所得稅支出的增加。

ShackelfordandShevlin（2001）和Erickson,HanlonangMaydew（2004）的研究在考察公司所得稅稅負成本與財務(wù)報告成本的權(quán)衡時，假定盈余管理行為一定會導致所得稅負的變化。許多研究表明，所得稅成本確實影響公司的盈余管理行為，具體地說，公司所得稅稅負（實際所得稅稅率）越高，盈余管理的收益越低，則公司越?jīng)]有激勵進行盈余管理，即所得稅課稅的負擔成為公司盈余管理行為及相關(guān)會計政策選擇的一個重要影響因素。

三、所得稅避稅的盈余管理研究

對于會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異，由于有些業(yè)務(wù)僅僅影響會計利潤總額，而并不影響應(yīng)納稅所得額，這使得某些盈余管理行為并不一定導致所得稅費用的變化。Phillips等認為，盈余管理之所以不會必然導致所得稅費用的增加，還由于財務(wù)會計制度比稅收制度更加靈活，從而公司管理層在操控盈余時，并不一定帶來所得稅費用的變化。就我國而言，稅法規(guī)定企業(yè)在變更固定資產(chǎn)折舊政策時，須經(jīng)過稅務(wù)部門批準方可計算應(yīng)納稅所得額，若企業(yè)折舊政策變更未經(jīng)稅務(wù)管理部門同意，則雖然會影響到會計利潤總額，但須進行納稅調(diào)整，因此并不影響應(yīng)稅所得額，這種差異即非應(yīng)稅項目損益。如果公司主要通過調(diào)節(jié)非應(yīng)稅項目損益來操控利潤，那么其盈余管理活動就不會導致所得稅稅負的上升。如由于我國稅法規(guī)定，存貨跌價準備不允許在稅前列支，因而當公司通過大量提取存貨跌價準備調(diào)減利潤時，公司的應(yīng)稅所得不會因此而下降；當公司計提的存貨跌價準備在以后轉(zhuǎn)回時，應(yīng)稅所得也不會因此而增加（高金平，2001）。當然，并非所有的盈余管理行為都可以避免所得稅費用，例如，當通過操縱銷售收入的方式調(diào)增利潤時，公司的所得稅費用將會相應(yīng)上升。

這表明，由于非應(yīng)稅項目損益的存在，盈余管理并不必然導致所得稅費用的增加。Klassen（1997）認為，在考察財務(wù)報告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡時，若不考慮會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，有可能會導致有偏的回歸結(jié)果。然而，到目前為止，鮮有研究將盈余管理區(qū)分為應(yīng)稅項目和非應(yīng)稅項目管理，并考察其對盈余管理的影響（Erickson,HanlonandMaydew,2004）。葉康濤（2006）在該方面進行了有益的探究。他以中國2001年A股制造業(yè)上市公司為樣本，對上市公司盈余管理時，就財務(wù)報告成本與所得稅負成本的權(quán)衡問題進行了實證研究。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余管理的幅度越大，則會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異也越高，即上市公司通過操控非應(yīng)稅項目損益，以規(guī)避盈余管理的所得稅負成本；他的研究進一步發(fā)現(xiàn)，上市公司通過非應(yīng)稅項目損益規(guī)避盈余管理的所得稅負成本主要發(fā)生在高稅率組別，而低稅率組別的上市公司則沒有呈現(xiàn)出這種特點；此外，上市公司主要通過操控長期應(yīng)計利潤項目來規(guī)避所得稅稅負成本。但是，葉文的研究也表明，上市公司通過非應(yīng)稅項目損益規(guī)避的盈余管理的所得稅稅負成本較為有限；他還發(fā)現(xiàn)，高稅率公司存在較為強烈的通過非應(yīng)稅損益項目規(guī)避所得稅的動機。

四、對我國的啟示

（一）所得課稅假設(shè)的提出報酬契約、債務(wù)契約和管理報酬三大盈余管理假設(shè)均圍繞企業(yè)會計利潤總額的盈余管理行為分析。筆者認為，在考量所得課稅這一因素之后，可以將盈余管理實證研究延伸到稅后凈利潤指標，考察各種盈余管理行為與所得課稅之間的關(guān)系。因政治成本假設(shè)涉及降低利潤總額，可能相應(yīng)導致所得稅負的降低，因此從該視角出發(fā)，降低政治成本與降低所得稅稅負的目標之間就沒有沖突。如果該結(jié)論成立，盈余管理行為就具有既減少政治成本，又可以達到降低所得稅稅負的雙重效果。由于債務(wù)契約假設(shè)和報酬契約假設(shè)均涉及增加總會計利潤總額，而增加會計利潤總額的盈余管理行為是否會導致相應(yīng)提高企業(yè)所得稅稅負就值得關(guān)注。此外，現(xiàn)實中為規(guī)避所得課稅而進行盈余管理的企業(yè)可能也不在少數(shù)。Bernard和Skinner(1996)就認為盈余管理的深入研究需要使用具有同質(zhì)環(huán)境而非大規(guī)模數(shù)據(jù)，并且認為在這種背景下研究者對管理者操縱特定賬戶的能力具有更多的信息。有鑒于此，筆者以為可以提出盈余管理研究的第四個假設(shè)——所得課稅假設(shè)。而且，基于該假設(shè)下的盈余管理的理論分析與實證分析無疑會豐富盈余管理研究的內(nèi)容。

（二）納稅籌劃與考量所得課稅的盈余管理之間的部分重合單純出于所得稅負動機的盈余管理行為是公司在遵循國際慣例、遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法關(guān)于會計政策選擇的余地，對涉稅事項進行的旨在最小化本期稅負或最小化以后期間所得稅支付現(xiàn)值，有利于實現(xiàn)公司整體財務(wù)目標的謀劃與安排。可見，考量所得課稅影響的盈余管理研究使企業(yè)納稅策劃與盈余管理兩者之間形成了交集。我國目前的稅收籌劃研究基本上停留于稅法與會計制度條文的異同分析層面，基本上不能開展規(guī)范的實證研究，開展該領(lǐng)域的盈余管理實證研究可極大地拓寬稅收籌劃研究的內(nèi)容，并可相應(yīng)改變稅收籌劃領(lǐng)域的研究范式。例如，針對減免所得稅政策對納稅人行為的影響，納稅人可能存在將非減免年度的盈余轉(zhuǎn)移至減免稅年度，導致納稅年度出現(xiàn)虧損乃至重虧，至于是否存在這種現(xiàn)象，可以對此進行實證分析。

（三）謹慎性原則的運用與考量所得課稅的盈余管理之間的交織關(guān)系會計謹慎性原則是指鑒于市場的不確定性或潛在的風險，要求對收入、費用或損失的會計確認須持謹慎的態(tài)度，即應(yīng)充分估計可能的損失或負債，而一般不確認預計的收入或利得，或須十分謹慎地予以估計。但該原則如不仔細加以運用就可能導致濫用，造成不必要、不誠實的盈余低估，或者通過壓低披露某一期間的盈余來提高另一期間的盈余。盡管該層面的盈余管理行為與旨在調(diào)高利潤的盈余管理行為有別，但比較明顯的經(jīng)濟后果就是國家稅收利益容易受到謹慎性原則的侵害。可見，過度運用謹慎性原則進行會計政策選擇也是盈余管理的一種表現(xiàn)，并與降低所得稅稅負的盈余管理活動交織在一起。因此，基于穩(wěn)健性原則考量的會計核算對盈余的影響與最小化所得稅稅負的盈余管理行為對盈余的影響之間可能難以劃清邊界，這對考量所得課稅的盈余管理研究中的模型構(gòu)建、變量選取等方面均提出了不小挑戰(zhàn)。

（四）區(qū)分上市公司與非上市公司進行盈余管理研究盈余管理不同目標的沖突程度取決于企業(yè)的組織形式，上市公司與非上市公司盡管都會存在盈余管理的傾向，單考量所得課稅的盈余管理的立足點不同，操控行為也不會一樣，因此可能存在明顯不同的特點。在中小企業(yè)或非上市公司，最小化所得稅稅負可能是企業(yè)盈余管理的主要動機，因此盈余管理的財務(wù)報告成本與所得稅成本之間的權(quán)衡矛盾不會像上市公司那樣明顯，非上市公司會做低盈余甚至做虧，盈余管理的稅負動機可能較易甄別。但上市公司可能就不是如此，最大化企業(yè)價值的理財目標要求企業(yè)在進行盈余管理時，虧損公司會有做大虧損的傾向，而面臨扭虧壓力的公司則會極力做大盈余，同時在實證分析時，還須充分權(quán)衡財務(wù)報告成本與所得稅成本的大小，否則就會導致有偏的回歸結(jié)果。因此，上司公司盈余管理研究理應(yīng)區(qū)分應(yīng)稅項目和非應(yīng)稅項目，并分別考察兩者對盈余管理的影響，這樣的研究結(jié)論會更為精確。

參考文獻：

[1]王運傳：《會計政策選擇研究——從契約理論到利益相關(guān)者理論》，廈門大學會計學位博士論文2003年4月。

[2]葉康濤：《盈余管理與所得稅支付：基于會計利潤與所得稅之間差異的研究》，《中國會計評論》2006年12月。

[3]KevinHolland和RichardH．G．Jackson，Earningsmanagementanddeferredtax，AccountingandBusinessResearsh，2004.

[4]Phillips,J.,Pincus,M.and.Rego,S.,Earningsmanagement:

newevidencebasedondeferredtaxexpense,TheAccountingReview,2003.

篇8

摘 要 隨著我國稅收法規(guī)的不斷完善，高稅負的壓力使不少房地產(chǎn)企業(yè)將部分高利潤率的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，論文在新會計準則開始實行的背景下，探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)向投資性房地產(chǎn)的利弊及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

關(guān)健詞 投資性房地產(chǎn) 利弊 稅務(wù) 籌劃

房價無疑是目前中國最熱門的話題，國家近期頒布的與房地產(chǎn)有關(guān)的政策都是為了遏制房價，這對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，確實是一個不利消息。客觀來說，我國房價過高的原因很復雜，其中稅費比重大也是一個重要的原因。國家稅務(wù)總局2010年6月正式下發(fā)《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》，加大了土地增值稅清算工作的力度，并調(diào)增了預征比率。有實力的地產(chǎn)公司為減少高利潤開發(fā)產(chǎn)品所帶來的高額土地增值稅轉(zhuǎn)向商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)營，已成為一種新模式。如何認清利弊、有效地進行投資性房地產(chǎn)稅收籌劃逐步成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)展思路中的重點。

一、投資性房地產(chǎn)的利弊分析

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用。這無疑有效地避免了利潤率高的商業(yè)地產(chǎn)部分的高額土地增值稅。開發(fā)企業(yè)自留商業(yè)地產(chǎn)項目要進行立項審批，同時存在著一些弊端：

1.減少現(xiàn)金流，增加企業(yè)財務(wù)成本和資金占用率。對于資金鏈易斷裂的房產(chǎn)開發(fā)行業(yè)來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并非都具有自留商業(yè)地產(chǎn)項目經(jīng)營的實力。另外由于商業(yè)地產(chǎn)一切要靠收益率說話，開發(fā)商為了營造商業(yè)氛圍只能延長周期，這將在一定程度上減弱周轉(zhuǎn)速度。

2.投資性房地產(chǎn)避免了土地增值稅，但要負擔房產(chǎn)稅。

3.房產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時仍然要征繳土地增值稅。

二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者目的兼有而持有的房地產(chǎn)。自用和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

（一）投資性房地產(chǎn)會計核算的計量方法

新會計準則對于投資性房地產(chǎn)的核算規(guī)定了兩種計量方法，成本法和公允價值法。成本法下可以對投資性房地產(chǎn)計提折舊，折舊減少當期利潤，具有遞延納稅的意義;而公允價值法雖然在一定程度上更能反映資產(chǎn)的真實價值，但不可以計提折舊，即使當期發(fā)生了資產(chǎn)減值，因此減少的企業(yè)所得稅只能作為遞延資產(chǎn)，等到資產(chǎn)處置時才能確認。

（二）租金收入的籌劃

1.將出租業(yè)務(wù)策劃為承包業(yè)務(wù)

房產(chǎn)稅的計算有從價計征和從租計征兩種方法。隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，許多早期建造的房屋盡管賬面原值很低，由于地處市區(qū)中心地段，現(xiàn)在的市場價格遠高于原建造成本反應(yīng)出來的賬面價值，其每年的租金收入甚至遠高于其賬面原值。但租金則偏高，這樣就造成了兩種計稅方法下房產(chǎn)稅負擔不公平的現(xiàn)象，從租計征稅負重，從價計征稅負輕。房屋出租除了需要交納租金收入12%的房產(chǎn)稅，還需繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅和教育費附加、印花稅等等，稅收負擔偏重。而從價計征房產(chǎn)稅是對納稅人自有非出租房屋，以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)，其稅率是1.2%。如果企業(yè)以自己的名義領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，將房屋承租人招聘為經(jīng)紀人，將房屋出租行為變?yōu)樽赞k商場再承包出去，收取資產(chǎn)管理費，那么原有的房產(chǎn)稅就可以按從價計征方法征收房產(chǎn)稅，也可以避免了營業(yè)稅及其附加，從而減輕了企業(yè)負擔。成都中心商業(yè)街則出現(xiàn)將40年的商業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化成10年、20年的經(jīng)營權(quán)出售給小商家，產(chǎn)權(quán)不變的情況。

2.租金收入分解為其他形式

如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)出租以賺取租金收入，租金收入的高低直接關(guān)系到應(yīng)繳納的營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，應(yīng)盡量考慮分解租金收入，將部分租金收入以其他形式表現(xiàn)，這樣既可以減少租金進而減輕企業(yè)稅負，又不影響企業(yè)收入。

案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司將所開發(fā)的商住樓中的1-6層商業(yè)地產(chǎn)部份3萬平方米自留打造成童裝批發(fā)中心用于對外出租，公司計劃由所屬物業(yè)公司作為中介按照平均每月每平方米1500元的價格出租，該價格包含了所有費用。

籌劃前公司需要繳納的稅金如下:

營業(yè)稅及其附加:由于每月租金總收入為4500萬，需要繳納營業(yè)稅及附加為 4500×5.5%=247.5萬。

房產(chǎn)稅:企業(yè)的房產(chǎn)稅應(yīng)按照房屋租金收入的12%繳納，因此房產(chǎn)稅為4500×12%=540萬。

企業(yè)所得稅等其他稅費本例中暫不考慮。

籌劃分析：從合理分解租金的角度進行籌劃。將水電費、衛(wèi)生費、中央空調(diào)維護費、保安費、會員費（房租可打折）、物業(yè)費從房租中分解出來，與客戶簽訂房租合同注明其他各項費用的收取標準，單獨收取房租。假設(shè)該公司每月收取客戶的其他各項費用合計為1500萬元，那么，由于租金收入直接減少1500萬元，甲公司寫字樓的出租將直接減少房產(chǎn)稅為180萬元(1500×12%)，而水電費、衛(wèi)生費、中央空調(diào)維護費、保安費也降低了營業(yè)稅及其附加。可見合理的分解租金收入，可以在不影響公司收入的同時，有效降低了公司的稅負。

由以上分析我們可以看出，利用投資性房地產(chǎn)稅收籌劃可以為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間，而應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，并依據(jù)稅法的具體規(guī)定，再利用計算、比較分析等方法手段來甄選具體的操作方案。

參考文獻：

[1]章穎凌,常蘇芬.論房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃.會計之友.2010(11).

篇9

2016年1月廣東省高等教育自學考試各專業(yè)開考課程考試時間安排表

專業(yè)代碼及名稱

1 月 9 日

1 月 10 日

上午 9:00 - 11:30

下午 14:30 - 17:00

上午 9:00 - 11:30

下午 14:30 - 17:00

課程

代碼

課程名稱

課程

代碼

課程名稱

課程

代碼

課程名稱

課程

代碼

課程名稱

A020103

財稅（專科）#

00061

國家稅收

00062

稅收管理

00999

政府預算管理

A020179

會展管理（專科）

03872

會展營銷

03873

現(xiàn)代商務(wù)禮儀

08884

會展經(jīng)濟學

A020201

工商企業(yè)管理（專科）#

05171

中小企業(yè)戰(zhàn)略管理

A020205

人力資源管理（專科）

00164

勞動經(jīng)濟學

00071

社會保障概論

00165

勞動就業(yè)概論

06183

工資管理

A020234

物業(yè)管理（專科）

00172

房地產(chǎn)經(jīng)營管理

04363

物業(yè)管理實務(wù)（一）

04365

物業(yè)管理財務(wù)基礎(chǔ)

05565

物業(yè)管理法規(guī)

07489

應(yīng)用寫作

04364

物業(yè)管理實務(wù)（二）

07481

管理學基礎(chǔ)

07482

物業(yè)管理概論

18960

禮儀學

A020238

國際旅游管理（專科）

00192

旅游市場學

06010

旅游英語

03529

國際旅游飯店管理

00194

旅游法規(guī)

02519

食品營養(yǎng)與衛(wèi)生

11341

國際旅游學

06123

導游學概論

11506

旅游飯店財務(wù)管理

07489

應(yīng)用寫作

A020242

會計電算化（專科）

05946

關(guān)系數(shù)據(jù)庫原理與程序設(shè)計

08310

會計電算化

02600

C語言程序設(shè)計

A020276

環(huán)境保護與管理（專科）

02764

水土污染與防治技術(shù)

04540

寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用

02472

環(huán)境質(zhì)量評價

02471

環(huán)境生態(tài)學

07847

環(huán)境經(jīng)濟學

05580

環(huán)境保護

03164

環(huán)境科學概論

02757

環(huán)境監(jiān)測（二）

07481

管理學基礎(chǔ)

04516

環(huán)境問題案例分析

A040106

教育管理（專科）

01281

中國教育史

00442

教育學（二）

01282

外國教育史

00448

學校管理學

A040109

心理健康教育（專科）

04265

社會心理學

03518

特殊兒童心理與教育

03517

心理健康教育課程設(shè)計

03372

團體心理輔導

A040115

英語教育（專科）#

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英語語音學

11488

基礎(chǔ)英語(二)

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中學心理學

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基礎(chǔ)英語(三)

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11485

中學教育學

11490

實用英語語法

A050102

秘書（專科）

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辦公自動化原理及應(yīng)用

A050128

漢語言文學教育（專科）

11486

中學心理學

11350

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現(xiàn)代漢語(二)

11485

中學教育學

11495

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11496

中小學語文教材教法

11494

古代漢語(一)

11492

現(xiàn)代漢語(一)

A050129

商務(wù)秘書〔商務(wù)管理〕（專科）

07489

應(yīng)用寫作

00776

檔案學概論

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商務(wù)秘書學

07786

國際商務(wù)

18960

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18961

財務(wù)管理與會計基礎(chǔ)

11520

秘書事務(wù)管理

18956

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A050226

商務(wù)英語（專科）

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商務(wù)英語閱讀

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商務(wù)英語寫作

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廣告法規(guī)與管理

00637

廣告媒體分析

00636

廣告心理學

00634

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00638

企業(yè)形象與策劃

00850

廣告設(shè)計基礎(chǔ)

00851

廣告文案寫作

A050303

公共關(guān)系（專科）

00638

企業(yè)形象與策劃

A050316

廣播電視編導（專科）#

01170

電視畫面編輯基礎(chǔ)

A050407

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00727

民族民間音樂

11373

學校音樂教學法

00721

基本樂理

A050436

藝術(shù)設(shè)計（專科）

00504

藝術(shù)概論

10177

設(shè)計基礎(chǔ)

A050442

服裝設(shè)計與工程（專科）

03904

服裝生產(chǎn)管理

00683

服裝市場與營銷

00677

服裝材料

03902

服裝發(fā)展簡史

03905

服裝企業(yè)督導管理

03906

服裝品質(zhì)管理

A050454

動漫設(shè)計與制作（專科）

08878

動漫產(chǎn)業(yè)概論

08881

動畫編導基礎(chǔ)

A080301

機械制造及自動化（專科）

10725

生產(chǎn)作業(yè)管理

10718

機械制造工藝基礎(chǔ)

07743

機械設(shè)計基礎(chǔ)

02358

單片機原理及應(yīng)用

04108

電工電子技術(shù)基礎(chǔ)

A080304

模具設(shè)計與制造（專科）

05511

現(xiàn)代模具制造技術(shù)

01636

塑料成型工藝

07743

機械設(shè)計基礎(chǔ)

01620

模具材料與熱處理

A080311

農(nóng)村機電工程（專科）

11478

農(nóng)村電力系統(tǒng)

02189

機械制造基礎(chǔ)

07743

機械設(shè)計基礎(chǔ)

04108

電工電子技術(shù)基礎(chǔ)

11479

電器設(shè)備使用與維護

04540

寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用

09439

計算機實用基礎(chǔ)

08214

農(nóng)業(yè)機械

11480

汽車拖拉機構(gòu)造原理與應(yīng)用

A080602

工業(yè)電氣自動化技術(shù)（專科）

10725

生產(chǎn)作業(yè)管理

10738

工廠電氣設(shè)備控制

04107

機械制圖（三）

10764

電工原理（一）

A080604

電力系統(tǒng)及其自動化（專科）#

02300

電力系統(tǒng)基礎(chǔ)

02269

電工原理

02304

電力系統(tǒng)自動裝置

02277

微型計算機原理及應(yīng)用

02301

發(fā)電廠電氣主系統(tǒng)

A080704

電子技術(shù)（專科）

02342

非線性電子電路

05575

電視原理

02344

數(shù)字電路

02277

微型計算機原理及應(yīng)用

08679

電路分析基礎(chǔ)

02348

電子測量

02585

模擬電子技術(shù)基礎(chǔ)

A080744

數(shù)控技術(shù)應(yīng)用（專科）

01667

數(shù)控加工工藝及設(shè)備

02189

機械制造基礎(chǔ)

03395

數(shù)控機床故障診斷與維護

04108

電工電子技術(shù)基礎(chǔ)

04107

機械制圖（三）

A080786

移動商務(wù)技術(shù)（專科）

03333

電子政務(wù)概論

A080801

房屋建筑工程（專科）

02394

房屋建筑學

A082217

電子政務(wù)（專科）

03333

電子政務(wù)概論

03332

政府信息資源管理

03331

公共事業(yè)管理

00346

辦公自動化原理及應(yīng)用

A082229

汽車服務(wù)工程（專科）

05872

汽車營銷案例分析

05868

職業(yè)道德與禮儀

05870

汽車售后服務(wù)管理

05869

汽車應(yīng)用英語

05871

汽車營銷技術(shù)

A090603

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理（專科）

00332

鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟管理

04540

寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用

07481

管理學基礎(chǔ)

00333

鄉(xiāng)鎮(zhèn)資源開發(fā)與環(huán)境保護

03971

經(jīng)濟學基礎(chǔ)

11383

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)管理

07787

會計學原理

07492

農(nóng)村政策法規(guī)

08114

財務(wù)管理學（一）

A090604

農(nóng)村財會與審計（專科）

03172

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟學(二)

02827

農(nóng)村企事業(yè)會計

04534

財政與農(nóng)村金融

00944

審計

08114

財務(wù)管理學（一）

04540

寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用

07481

管理學基礎(chǔ)

07492

農(nóng)村政策法規(guī)

07787

會計學原理

A090620

畜牧獸醫(yī)與管理（專科）#

01376

配合飼料學

11431

動物衛(wèi)生檢疫學

00133

畜牧學

02796

畜牧業(yè)經(jīng)濟管理

02765

家畜解剖及組織胚胎學

B020104

財稅（獨立本科段）

11389

財稅史

00069

國際稅收

00062

稅收管理

00999

政府預算管理

00068

外國財政

B020110

國際貿(mào)易（獨立本科段）

11465

現(xiàn)代公司管理

B020119

餐飲管理（獨立本科段）#

18960

禮儀學

B020157

財務(wù)會計與審計（獨立本科段）

00974

統(tǒng)計學原理

00061

國家稅收

03703

國際會計與審計準則

00944

審計

04532

財務(wù)會計專題

03702

會計制度設(shè)計與比較

04534

財政與農(nóng)村金融

04533

管理與成本會計

04531

微觀經(jīng)濟學

06069

審計學原理

06270

技術(shù)經(jīng)濟學

B020180

會展管理（獨立本科段）

03877

會展項目管理

03872

會展營銷

08889

會議酒店管理

08884

會展經(jīng)濟學

08725

會展客戶關(guān)系管理

08886

會展心理學

08890

會展管理信息系統(tǒng)

B020204

會計（獨立本科段）

00974

統(tǒng)計學原理

04531

微觀經(jīng)濟學

03703

國際會計與審計準則

B020208

市場營銷（獨立本科段）

07072

企業(yè)形象設(shè)計(CIS)

B020216

電子商務(wù)（獨立本科段）

03339

信息化理論與實踐

B020218

人力資源管理（獨立本科段）

00164

勞動經(jīng)濟學

00324

人事管理學

00463

現(xiàn)代人員測評

06183

工資管理

00294

勞動社會學

07484

社會保障學

11467

人力資源統(tǒng)計學

11366

人口與勞動資源

11365

勞動力市場學

11466

現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理概論

11470

國際勞務(wù)合作和海外就業(yè)

11468

工作崗位研究原理與應(yīng)用

11465

現(xiàn)代公司管理

11469

宏觀勞動力配置

11471

勞動爭議處理概論

B020222

物業(yè)管理（獨立本科段）

02659

房地產(chǎn)項目管理

05673

城市社區(qū)建設(shè)概論

00176

物業(yè)管理

05674

物業(yè)信息管理

05672

物業(yè)設(shè)備管理

05675

物業(yè)管理國際標準與質(zhì)量認證

06569

物業(yè)管理實務(wù)

05676

城市環(huán)境保護

07519

公司管理學

B020230

公共事業(yè)管理（獨立本科段）

03335

公共管理學

05725

文化管理

03331

公共事業(yè)管理

05726

國土資源管理

05724

公共衛(wèi)生管理

B020235

國際旅游管理（獨立本科段）

11403

中國旅游文學作品選

00187

旅游經(jīng)濟學

00188

旅游心理學

04138

旅游文化

11406

旅游資源開發(fā)與環(huán)境保護

05034

旅游地理學

03529

國際旅游飯店管理

11404

旅游飯店設(shè)備管理

18960

禮儀學

11341

國際旅游學

11343

旅游會計學

11405

美食與菜系

B020236

會計電算化（獨立本科段）

08674

計算機網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)

11399

面向?qū)ο髷?shù)據(jù)庫技術(shù)

02376

信息系統(tǒng)開發(fā)

03703

國際會計與審計準則

B020256

項目管理（獨立本科段）

05060

項目范圍管理

05058

管理數(shù)量方法

04154

項目采購管理

05063

項目時間管理

05067

項目管理案例分析

05062

項目質(zhì)量管理

05061

項目成本管理

05066

項目論證與評估

09413

項目管理概論

10427

項目人力資源與溝通管理

B020277

環(huán)境保護與管理（獨立本科段）

04518

環(huán)境化學

04523

水污染控制工程（一）

02472

環(huán)境質(zhì)量評價

02471

環(huán)境生態(tài)學

04525

環(huán)境微生物學

04526

環(huán)境工程導論

04521

大氣污染控制技術(shù)

04519

固體廢物管理

04528

城市生態(tài)與環(huán)境學

05041

環(huán)境學原理

04527

環(huán)境規(guī)劃與管理

04529

環(huán)境地學基礎(chǔ)

04530

環(huán)境儀器分析

05580

環(huán)境保護

06270

技術(shù)經(jīng)濟學

B020279

工程管理

03303

建筑力學與結(jié)構(gòu)

06962

工程造價確定與控制

04037

施工技術(shù)與組織

06087

工程項目管理

03823

建筑制圖

08262

房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營

06936

建筑法規(guī)

06289

工程招標與合同管理

08263

工程經(jīng)濟學與項目融資

06393

土木工程概論

B020309

現(xiàn)代企業(yè)管理（獨立本科段）

08816

現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)

05171

中小企業(yè)戰(zhàn)略管理

06092

工作分析

08819

企業(yè)管理咨詢與診斷

10425

企業(yè)內(nèi)部控制

06093

人力資源開發(fā)與管理

07114

現(xiàn)代物流學

10422

電子商務(wù)運營管理

18960

禮儀學

10421

客戶服務(wù)管理

07481

管理學基礎(chǔ)

10424

資本運營與融資

10423

銷售業(yè)務(wù)管理

10426

團隊管理

B030203

社會工作與管理

00278

社會統(tǒng)計學

05963

績效管理

00280

西方社會學理論

00281

社區(qū)社會工作

03335

公共管理學

00282

個案社會工作

03346

項目管理

B040102

學前教育（獨立本科段）

00881

學前教育科學研究與論文寫作

00403

學前兒童家庭教育

00886

學前兒童心理衛(wèi)生與輔導

00399

學前游戲論

00884

學前教育行政與管理

00887

兒童文學名著導讀

00885

學前教育診斷與咨詢

B040107

教育管理（獨立本科段）

10488

班級管理學

00442

教育學（二）

10489

現(xiàn)代學校人力資源管理

10490

教育財政學

00459

高等教育管理

B040108

教育學（獨立本科段）

01281

中國教育史

00442

教育學（二）

00471

認知心理

00448

學校管理學

02018

數(shù)學教育學

01282

外國教育史

07824

語文教育學導論

B040110

心理健康教育（獨立本科段）

00266

社會心理學（一）

02108

實驗心理學

00471

認知心理

03519

心理測評技術(shù)與檔案建立

05951

心理與教育統(tǒng)計

04269

人格心理學

04267

學習心理與輔導

B040302

體育教育（獨立本科段）

11123

社會體育學

00486

運動生理學

00501

體育史

00502

體育管理學

11397

體育科研方法

06743

運動醫(yī)學

B050113

漢語言文學教育（獨立本科段）

00821

現(xiàn)代漢語語法研究

00814

中國古代文論選讀

11344

中國近代文學史

11345

文體寫作

11495

古代漢語(二)

04579

中學語文教學法

11494

古代漢語(一)

11346

近代漢語

11347

唐詩宋詞研究

11501

中國當代文學史

B050206

英語教育（獨立本科段）

07374

高級英語（一）

05187

中學英語教學法（小教）

11416

翻譯

00840

第二外語（日語）

10101

美國文學選讀

06422

英語語言學

11487

基礎(chǔ)英語(一)

10100

英國文學選讀

11499

英語論文寫作

11488

基礎(chǔ)英語(二)

11497

高級英語(二)

10876

英美報刊選讀

11489

基礎(chǔ)英語(三)

11500

外語教學心理學

B050218

商務(wù)英語（獨立本科段）

05355

商務(wù)英語翻譯

05439

商務(wù)英語閱讀

05440

商務(wù)英語寫作

00840

第二外語（日語）

B050302

廣告學（獨立本科段）

00635

廣告法規(guī)與管理

00639

廣播電視廣告

00641

中外廣告史

00634

廣告策劃

00850

廣告設(shè)計基礎(chǔ)

00640

平面廣告設(shè)計

B050311

廣播電視編導（獨立本科段）

01183

電視文藝編導

01184

電視藝術(shù)片創(chuàng)作

01170

電視畫面編輯基礎(chǔ)

B050408

音樂教育（獨立本科段）

06955

中國音樂史

04366

曲式與作品分析

11419

和聲學（二）

00732

簡明配器法

11423

復調(diào)音樂

11421

外國音樂史

11427

歌曲作法(二)

B050410

美術(shù)教育（獨立本科段）

00747

美術(shù)教育學

11330

設(shè)計學

00745

中國畫論

00744

美術(shù)鑒賞

B050418

數(shù)字媒體藝術(shù)（獨立本科段）

00504

藝術(shù)概論

05710

多媒體技術(shù)應(yīng)用

07759

Visual Basic程序設(shè)計

B050437

藝術(shù)設(shè)計（獨立本科段）

09235

設(shè)計原理

04026

設(shè)計美學

10177

設(shè)計基礎(chǔ)

B050443

服裝設(shè)計與工程（獨立本科段）

03907

西洋服裝史

03908

服裝材料學

03911

服裝國際貿(mào)易

03902

服裝發(fā)展簡史

03918

服飾流行分析

03916

服裝消費心理學

03915

服裝連鎖店管理

03910

服裝工業(yè)工程

03921

服裝專業(yè)英語

07541

服飾文化

03920

服裝商品檢驗

03919

服裝市場調(diào)查與分析

B070102

數(shù)學教育（獨立本科段）

11400

數(shù)學分析續(xù)論

10544

線性規(guī)劃

02005

常微分方程

02013

初等數(shù)論

11401

中學數(shù)學方法論

11402

應(yīng)用統(tǒng)計方法

02011

復變函數(shù)論

02600

C語言程序設(shè)計

11502

概率論與數(shù)理統(tǒng)計(三)

11503

組合數(shù)學

10099

近世代數(shù)

B070202

物理教育（獨立本科段）#

02040

理論力學（二）

02023

熱學

02022

力學

02025

電磁學

11439

物理學方法論

02024

光學

02344

數(shù)字電路

04549

微機原理及應(yīng)用

B080324

機械設(shè)計制造與自動化

01094

機械原理

01095

機械設(shè)計

02209

機械制造裝備設(shè)計

01097

幾何量公差與檢測

01099

機械制造技術(shù)基礎(chǔ)

01100

計算機輔助工程軟件（UG）

03395

數(shù)控機床故障診斷與維護

01457

企業(yè)應(yīng)用文寫作

01102

機電傳動與控制技術(shù)

01891

篇10

關(guān)鍵詞：工程總承包；引進；采購；工作管理

一、 國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目引進管理背景

自《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》（國發(fā)[2004]20號）實施以來，我國投資體制發(fā)生了很大變化，內(nèi)外資投資項目管理相應(yīng)進行了改革。為適應(yīng)投資體制改革的變化，進一步明確鼓勵類內(nèi)外資投資項目，國家出臺了《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》、《不予免稅的進口商品目錄》一系列相關(guān)鼓勵稅收政策，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號），按照《國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目確認書》（以下簡稱項目確認書）辦理的具體要求，國有投資的大型項目均非常重視用足用好這一鼓勵政策。

隨著國家基本建設(shè)規(guī)模的不斷擴大，實施總分包管理的格局在國內(nèi)已經(jīng)基本形成。在逐步完善和規(guī)范的建筑市場中加強總分包管理工作已顯得越來越重要。工程總承包模式憑借其業(yè)主傾向、資源配置、綜合效益和發(fā)展趨勢等諸多優(yōu)勢，漸成工程承發(fā)包的主流模式。加入WTO以后，我國工程建設(shè)市場面臨國內(nèi)外業(yè)主對承發(fā)包模式的多樣性選擇，而國內(nèi)傳統(tǒng)的承發(fā)包模式遠遠不能滿足這種社會需求，亟待變革與創(chuàng)新；同時，實施十六大“走出去”戰(zhàn)略也要求中國企業(yè)必須具備工程總承包能力，以應(yīng)對建筑市場國際化的挑戰(zhàn)。積極探索與大力推進工程總承包，已成我國整個工程界的當務(wù)之急。

工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定對工程項目的勘察、設(shè)計、采購、施工、試運行（竣工驗收）等實行全過程或若干階段的承包。工程總承包的主要方式：

1、 設(shè)計、采購、施工工程總承包（Engineering , Procurementand Construction, 簡稱EPC）。 根據(jù)合同關(guān)系、承包范圍、風險劃分、計價方式的不同，EPC還存在多種工程總承包的變型，如設(shè)計、采購、施工管理承包（Engineering, Procurement and Construction management, 簡稱EPCm），設(shè)計、采購、施工監(jiān)理承包（Engineering , Procurement and Construction superintendence, 簡稱EPCs）、設(shè)計、采購承包和施工咨詢（Engineering , Procurement and Construction advisory, 簡稱EPCa）等。

2、 交鑰匙工程總承包（Turnkey或Lump Sum Turn Key, 簡稱LSTK）；

3、 設(shè)計―建造工程總承包（Design-Build, 簡稱D-B）；

4、 設(shè)計、采購總承包（Engineeringand Procurement, 簡稱EP）；

5、 施工總承包（General Contractor, 簡稱GC）；

6、 采購、施工總承包（ Procurement and Contractor，簡稱PC）等。

工程總承包的具體方式、工作內(nèi)容和責任等，由業(yè)主與工程總承包企業(yè)在合同中約定。

鑒于國內(nèi)目前尚沒有一部準確完善的建筑業(yè)總分包實施細則，為保證項目引進業(yè)務(wù)的順利開展和稅收優(yōu)惠政策的落實，通常可行的有以下三種方法：

1.甲采乙裝方式：將引進部分的設(shè)備購置費、主材費等采購相關(guān)費用從EPC總承包項目概算中摳出，按照EC+P方式由業(yè)主實施自行采購，采用甲采乙裝方式。

2.甲采乙接方式：將引進部分的設(shè)備購置費、主材費等采購相關(guān)費用從EPC總承包項目概算中預留，按照EC+P方式由業(yè)主實施先行采購，采用甲采乙接方式。

3.總承包采購方式：將引進部分的設(shè)備購置費、主材費等采購相關(guān)費用包含在EPC總承包項目概算中，按照EPC方式由總承包方式實施采購，由總承包單位實施采購，采購合同主體為總承包單位，這樣就與其他國內(nèi)采購方式及管理保持一致。

總承包商為合同的采購主體、是外貿(mào)合同的委托方，負責采購方案策劃、組織全部采購活動、負責將采購結(jié)果備案給業(yè)主、組織合同簽約、履行、貨物驗收等，對采購結(jié)果負全責；并要求負責依據(jù)合同、裝箱詳單對到貨產(chǎn)品在建設(shè)單位煉化一體化工程信息管理平臺上辦理入庫，包括主機、安裝配件、開車配件、專用工具、兩年備件等。工程結(jié)束后，進口物資庫存按外貿(mào)合同一次性由總包單位轉(zhuǎn)給業(yè)主。兩年備件是生產(chǎn)準備費用，安裝、試車中原則上不允許使用，對于缺損、已使用的要求從總包費用中扣除。

外貿(mào)單位為合同的買方、受總承包方委托，依照與采購主體簽訂的外貿(mào)合同承擔相關(guān)責任，負責將對外支付信息上傳到項目管理信息平臺上，便于各方核對；負責引進產(chǎn)品的資料、單證、結(jié)算票據(jù)移交工作。

賣方為合同產(chǎn)品的銷售方，對所提供的產(chǎn)品負全責，提供合同約定的全部產(chǎn)品及服務(wù)。

二、 引進合同付款及結(jié)算信息管理

達到采購合同約定付款條件時，外貿(mào)單位向總承包單位發(fā)出付款通知提示付款，同時抄送建設(shè)單位商務(wù)部備案。總承包單位在對采購合同核對無誤后，通過項目管理信息平臺向業(yè)主請款并履行相關(guān)審批手續(xù)，請款金額包括：采購合同約定的進度款按委托協(xié)議約定暫定匯率折算后的人民幣金額、外貿(mào)單位手續(xù)費、銀行手續(xù)費、進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、采購管理費、運輸保險服務(wù)費。其中進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅以免稅保證金形式專款專用。

建設(shè)單位收到總承包單位開具的收據(jù)并審核無誤后，將相應(yīng)款項支付給總承包單位，建設(shè)單位和總承包單位雙方通過往來科目掛賬。之后，總承包單位將收到除采購管理費之外的款項撥付給外貿(mào)單位，總承包單位和外貿(mào)單位雙方也通過往來科目掛賬。最后，外貿(mào)單位在收到款項之后依據(jù)外貿(mào)合同辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，外貿(mào)單位和外商及相關(guān)單位之間也通過往來科目掛賬。

在報關(guān)前，所有賬務(wù)均通過往來核算，外商發(fā)票、代扣代繳稅款證明（外商所得稅）、付匯證明等單據(jù)原件由外貿(mào)單位負責收集保管，并將對外支付信息及時在項目管理信息平臺備案，以便于建設(shè)單位、總包單位、外貿(mào)單位進行對賬結(jié)算。

三、 相關(guān)票據(jù)開具及傳遞

外商、承運單位及海關(guān)開具的所有票據(jù)、單證及相關(guān)資料首先由外貿(mào)單位進行歸集，清報關(guān)結(jié)束后，將相關(guān)單據(jù)上傳到項目管理信息平臺，再由其指定專人遞交給建設(shè)單位商務(wù)部負責引進管理的專人，各總包單位指派專人負責定期到建設(shè)單位商務(wù)部定期領(lǐng)取并核對賬務(wù)，辦理結(jié)算手續(xù)。其中：

免稅部分外貿(mào)單位將海關(guān)票據(jù)，連同外商發(fā)票、開具的費發(fā)票（名頭：建設(shè)單位）、運輸費專用發(fā)票（名頭：建設(shè)單位）等轉(zhuǎn)交給建設(shè)單位，建設(shè)單位據(jù)此確認工程成本，交由建設(shè)單位財務(wù)部門辦理結(jié)算，建設(shè)單位財務(wù)部門向總承包單位、外貿(mào)單位就免稅部分發(fā)出調(diào)賬通知，并附送相關(guān)票據(jù)的復印件。總承包單位以此為依據(jù)將賬上同建設(shè)單位及外貿(mào)單位的往來進行抵消；外貿(mào)單位將賬上同總承包單位及外商的往來進行抵消。合同尚未支付的尾款，如尚未辦理調(diào)款，外貿(mào)單位應(yīng)向總包單位及建設(shè)單位發(fā)出付款通知，完成尾款的付款后向建設(shè)單位辦理結(jié)算。

非免稅部分外貿(mào)單位憑外商發(fā)票及海關(guān)完稅證明等入賬,并沖抵同外商的往來。這樣一來，突破工程總承包采購中引進物資管理的瓶頸，探索出可控的操作及管理程序，從而真正實現(xiàn)建設(shè)單位關(guān)于總承包采購管理的“兩統(tǒng)一、三同意、三監(jiān)督、兩備案”的管理原則。即甲方統(tǒng)一潛在合同供應(yīng)商名單，統(tǒng)一編碼標準；重要物資同意采購方案，同意招標短名單，同意招標結(jié)果；監(jiān)督招標過程，監(jiān)督采購分包合同簽訂，監(jiān)督物流過程的質(zhì)量管理；重要物資采購計劃備案，重要物資采購合同備案。并將進口設(shè)備、材料計劃、采購方案、采購結(jié)果、合同簽訂、執(zhí)行、付款、物流、清報關(guān)、免稅、商檢、驗收、領(lǐng)用等動態(tài)信息設(shè)計納入工程項目管理平臺。努力將項目打造成為結(jié)構(gòu)優(yōu)化、技術(shù)先進、裝備精良、生態(tài)友好、組織精干、管理規(guī)范的典范式煉化一體化企業(yè)。

四、 結(jié)論

通過這一方法突破工程總承包采購中引進物資管理的瓶頸，既滿足總承包管理的要求，最大限度發(fā)揮總承包的優(yōu)勢，又最大限度的用好用足國家對內(nèi)外資鼓勵項目的政策，探索出可控的操作及管理程序，從而真正實現(xiàn)建設(shè)單位關(guān)于總承包采購管理的“兩統(tǒng)一、三同意、三監(jiān)督、兩備案”的管理原則。

參考文獻

[1]車寶華.EPC總承包模式在石油化工項目中的應(yīng)用研究[D].東北石油大學碩士學位論文，2010