涉稅風(fēng)險(xiǎn)論文范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇涉稅風(fēng)險(xiǎn)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

設(shè)計(jì)，其含義是以上游水系為基礎(chǔ)，進(jìn)行的概率分布斷面的洪水風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)，其權(quán)值大于設(shè)計(jì)值。X:上游水庫控制周期t內(nèi)的實(shí)際庫Wt，間隔λ。Y:在t時(shí)間(實(shí)際控制時(shí)間)內(nèi)的最大洪水Wt。Z:設(shè)計(jì)控制期內(nèi)的價(jià)值。的防洪標(biāo)準(zhǔn)為例外。X部分為水庫上游施工中，對(duì)頻率(P=1%)及洪水過程的洪水風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)分析。可依據(jù)對(duì)歷史數(shù)據(jù)做出的實(shí)際分析與具體計(jì)算得出每個(gè)部分間隔的統(tǒng)計(jì)參數(shù)。

2示例

洪水風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)斷面洪水開展實(shí)測(cè)包括以下年份:1963年、1964年、1967年、1964年和1981年，1964年7月份的洪水體現(xiàn)出的特點(diǎn)是峰型較細(xì);1963、1967兩年，1981年9月份出現(xiàn)了峰型肥胖的洪水峰值。分析設(shè)計(jì)中實(shí)際Z值，某些區(qū)域上游水庫的15天最大值，15天間隔對(duì)應(yīng)于實(shí)際的構(gòu)成。Z中可知，上游水庫構(gòu)成其部分主因，洪水間隔則只構(gòu)成其小部分。水年?duì)顩r分析，不包括1981年，其余年份的每項(xiàng)流入都較大。1963年、1964年尤甚，屬超頻洪水。故經(jīng)對(duì)各類因素分析之后，確定1964年為洪水典型年，15d為其實(shí)際控制面積注水期。JC法模型的極限狀態(tài)方程是:Wc－P－Ⅲ，式中，Wλ－P－Ⅲ型分布;Wc－P－Ⅲ型分布。設(shè)計(jì)的最大時(shí)間平均流量是4450m3/s，這當(dāng)中的最大區(qū)間所對(duì)應(yīng)的時(shí)間平均流量是200m3/s。放大系數(shù)對(duì)1964年出現(xiàn)的典型洪水進(jìn)行放大，同時(shí)把放大后的人庫流量依據(jù)調(diào)洪規(guī)則進(jìn)行推算，在推算至設(shè)計(jì)斷面同區(qū)間洪水相同時(shí)段時(shí)進(jìn)行疊加，以推算出設(shè)計(jì)頻率的洪水過程線。結(jié)果是設(shè)計(jì)斷面最大時(shí)段與區(qū)間相應(yīng)最大時(shí)段的平均流量分別是4450m3/s和200m3/s。考慮到上游水庫的最大下泄通常在4250m3/s以內(nèi)，故僅把區(qū)間乘以1．32(換算系數(shù))，即可推算出瞬時(shí)最大流量，設(shè)計(jì)斷面的最大流量是4520m3/s。上游水庫下降至4520m3/s，受其影響而下降1150m3/s。洪水為百年一遇，上游水庫將降低2170m3/s左右，與一般性規(guī)律相符。下游部分設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是0．3318%，顯示出設(shè)計(jì)具有安全性。

3洪水保險(xiǎn)方案設(shè)計(jì)

3．1“國(guó)家洪水保險(xiǎn)計(jì)劃”

作為一種特殊險(xiǎn)種，洪水保險(xiǎn)存在高風(fēng)險(xiǎn)性，在發(fā)生較大洪災(zāi)時(shí)，洪水經(jīng)過地區(qū)的民眾迫切需要大規(guī)模投資進(jìn)行災(zāi)后的恢復(fù)建設(shè)，但是，災(zāi)區(qū)所積累的洪水保險(xiǎn)基金數(shù)額通常無法滿足恢復(fù)性建設(shè)的需求。我國(guó)的地理特點(diǎn)是地域遼闊，而七大流域所發(fā)生的洪水體現(xiàn)出顯著的地域特點(diǎn)，幾大流域在同一時(shí)間出現(xiàn)洪災(zāi)的機(jī)率微乎其微，即便是一至兩個(gè)流域出現(xiàn)洪災(zāi)，就全國(guó)地域來說，也屬于局部性洪災(zāi)。所以，編制“國(guó)家洪水保險(xiǎn)計(jì)劃”可有效分散較大洪水在時(shí)間方面及地域方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可加強(qiáng)對(duì)洪災(zāi)地區(qū)的援助，有效節(jié)約財(cái)政開支。

3．2組建洪水保險(xiǎn)的組織機(jī)構(gòu)

作為一種特殊的保險(xiǎn)品種，洪水保險(xiǎn)的特點(diǎn)是，若出現(xiàn)較大洪災(zāi)，洪水保險(xiǎn)賠付對(duì)象占全部投保客戶的比例較高。故此，在某一區(qū)域開展的洪水保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，或規(guī)模較小的保險(xiǎn)公司通常無法承擔(dān)起大量的理賠費(fèi)用，所以，在國(guó)內(nèi)推廣洪水保險(xiǎn)，應(yīng)組建國(guó)家級(jí)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，由政府負(fù)責(zé)管理，組成人員以水利專家和保險(xiǎn)行業(yè)專業(yè)人士組成。洪水保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)至少設(shè)立國(guó)家和省(直轄市、自治區(qū))兩級(jí)組織，對(duì)全國(guó)及本區(qū)域內(nèi)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)管理。

3．3建立健全洪水保險(xiǎn)法律法規(guī)體系

國(guó)內(nèi)的洪水保險(xiǎn)事業(yè)起步較晚，至今仍未建立起完整的法律法規(guī)體系。我國(guó)的《關(guān)于蓄滯洪區(qū)安全與實(shí)施指導(dǎo)綱要》中規(guī)定，在蓄滯洪區(qū)將逐漸開展洪水保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，《防洪法》也規(guī)定，對(duì)洪水保險(xiǎn)采取“國(guó)家鼓勵(lì)和扶持“的政策，但在洪水保險(xiǎn)的具體實(shí)施方面還缺乏明確的法律法規(guī)，使得洪水保險(xiǎn)在實(shí)際當(dāng)中難以推行。美國(guó)有《聯(lián)邦洪水保險(xiǎn)法》、《全國(guó)洪水保險(xiǎn)法》和《洪水災(zāi)害防御法》等完整法律法規(guī)體系支撐起洪水保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的有效開展。我國(guó)要有效推行洪水保險(xiǎn)，就必須完善立法工作，在法律層面對(duì)洪水保險(xiǎn)提供支持。完善相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)洪泛區(qū)的各類組織和居民參與洪水保險(xiǎn)做出明確規(guī)定，同時(shí)，在出現(xiàn)洪災(zāi)時(shí)各類組織和居民可依照法律法規(guī)得到洪災(zāi)損失理賠金，為災(zāi)后恢復(fù)性建設(shè)提供資金支持。

4結(jié)語

篇2

    論文關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì)師;認(rèn)識(shí);作用

    隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展,企業(yè)面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn),因此從企業(yè)的前期注冊(cè),到基本建設(shè)、至正常的生產(chǎn)周期,人們針對(duì)各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了內(nèi)控制度來防范,使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展,其中涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要控制風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制是一個(gè)系統(tǒng)工程,不是單獨(dú)的個(gè)體,他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)密不可分,這就需要我們應(yīng)該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務(wù)會(huì)計(jì)師,下面我就對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認(rèn)識(shí)。

    1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不等同于稅務(wù)會(huì)計(jì)

    大家都認(rèn)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用,感覺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含或等同于稅務(wù)會(huì)計(jì),其實(shí)不然。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩,在國(guó)家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法的計(jì)稅方法、計(jì)稅范圍發(fā)生矛盾時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn),進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)帶有稅務(wù)籌劃性,企業(yè)通過稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù),從“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數(shù)額,未交數(shù)額它是體現(xiàn)企業(yè)對(duì)國(guó)家的一筆負(fù)債,其金額的大小、滯留企業(yè)時(shí)間的長(zhǎng)短,可以反映企業(yè)“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務(wù)會(huì)計(jì)的籌劃,正確處理涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)還具有協(xié)調(diào)性和廣泛性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的事項(xiàng)及結(jié)果,只要與稅法規(guī)定不悖,是與稅務(wù)會(huì)計(jì)相同的,只有對(duì)不符合稅法規(guī)定的,才進(jìn)行納稅調(diào)整,即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個(gè)典型的事項(xiàng),當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)束了一個(gè)會(huì)計(jì)年度的工作后,就要依照企業(yè)所得稅法進(jìn)行納稅調(diào)整,從會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入、成本、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出等都要符合稅法確認(rèn)的條件,調(diào)增或者調(diào)減納稅所得額的多少,最后方能確定應(yīng)納稅所得額,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得出的利潤(rùn)總額是不一致的,這就是體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性。廣泛性主要表現(xiàn)在小型企業(yè),他們?yōu)榱撕?jiǎn)化財(cái)務(wù)核算,在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度時(shí),與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,其會(huì)計(jì)可以稱為稅務(wù)會(huì)計(jì),而不宜稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

    2 稅務(wù)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展趨勢(shì)

    企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師是在企業(yè)從事與稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作,以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位的會(huì)計(jì)人員。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局,這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。因此企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益,合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不分的企業(yè)會(huì)計(jì)已不適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的需要,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中獨(dú)立就顯的尤為重要。我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì),一些大型企業(yè)或集團(tuán),總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門。因此,企業(yè)對(duì)具有涉稅資質(zhì)的會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。

    3 稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益

    納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),運(yùn)用國(guó)家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排,使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種理財(cái)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師將其所掌握的稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、法學(xué)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等綜合知識(shí)運(yùn)用到日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,在不違反現(xiàn)行的國(guó)家稅收法律、法規(guī),前提下進(jìn)行納稅籌劃,對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮,從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性,合理合法的減少稅收成本,降低了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中已經(jīng)逐步認(rèn)識(shí)到他的重要性,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,我們要提前考慮到他所涉及到的各項(xiàng)稅費(fèi),是否可以采取其他稅負(fù)偏低的稅種(必須是在稅法許可范圍內(nèi)),在業(yè)務(wù)辦理中要考慮保存與稅法要求相關(guān)的資料和文件,以便到時(shí)享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項(xiàng)目提供依據(jù),業(yè)務(wù)完成后要考慮什么時(shí)間繳納稅款,盡量滯后支付稅款,以延長(zhǎng)稅款在企業(yè)停留的時(shí)間,但不能逾期繳納。

    例如:企業(yè)需要購置一套需要安裝的設(shè)備,設(shè)備購置費(fèi)為75萬元,安裝調(diào)試費(fèi)15萬元,設(shè)備總支出為90萬元。

    方案一:依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購置費(fèi)75萬元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬元稅款,安裝調(diào)試費(fèi)開勞務(wù)發(fā)票15萬元,設(shè)備入賬價(jià)值為80.10萬元,可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅10.90萬元。

    方案二:我們?cè)谠O(shè)備進(jìn)行招標(biāo)前就進(jìn)行納稅籌劃,招標(biāo)價(jià)格含安裝調(diào)試費(fèi)用,并且是增值稅發(fā)票一票結(jié)算,合同簽訂注明設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)后交付。依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購置總費(fèi)用90萬元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬元稅款,設(shè)備入賬價(jià)值為76.92萬元,可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅13.08萬元。

    上案例方案二,因事前進(jìn)行了納稅籌劃,比第一方案多抵扣稅款2.18萬元,減少了企業(yè)資金流出,降低了產(chǎn)品成本,提高了競(jìng)爭(zhēng)力。

    4 提高稅務(wù)管理,規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)亟待解決的問題

    當(dāng)前對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí),大致有幾種代表性的觀點(diǎn):首先是“無關(guān)論”這樣的觀點(diǎn)導(dǎo)致了人們對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理問題熟視無睹,從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力。其次是“關(guān)系論”這種觀點(diǎn)直接導(dǎo)致“人情稅”“關(guān)系稅”的屢禁不止,腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認(rèn)為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧,只要能達(dá)到少繳稅的目的,什么技巧都敢用,不顧法律后果。雖然僥幸過關(guān)占了一時(shí)的便宜,到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展,甚至受到牢獄懲罰。全球跨國(guó)知名企業(yè)百事可樂(中國(guó))公司被控走私普通貨物罪,其原因就是:明知進(jìn)口報(bào)稅的商品編碼有誤,卻因?yàn)橄肜^續(xù)享受意外得來的低稅率“將錯(cuò)就錯(cuò)”,當(dāng)高管接到法院的傳票追悔莫及。現(xiàn)代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責(zé)制度”使企業(yè)高管們?cè)絹碓秸J(rèn)識(shí)到稅收管理的重要性。

    企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法,不損害國(guó)家利益的前提下,充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款,從而降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)質(zhì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標(biāo),服從企業(yè)管理不同時(shí)期的發(fā)展需要。廣義上講,企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低納稅風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)資金使用效益,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括準(zhǔn)確納稅、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃三方面內(nèi)容。

    企業(yè)稅務(wù)管理的具體活動(dòng)是由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師具體運(yùn)作的,他在遵循國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)前提下,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前謀劃,全過程管理,把納稅意識(shí)宣傳到每一個(gè)員工心里,而實(shí)施全員參與,并且注重成本效益,樹立全局意識(shí)和整體觀念。

    5 稅務(wù)會(huì)計(jì)師在應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查所起的作用

    稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查分日常稽查、專項(xiàng)稽查、和專案稽查。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)師熟知稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識(shí),在日常工作中已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中需要注意的事項(xiàng),應(yīng)繳納的稅款,按規(guī)章制度要求進(jìn)行處理完畢,所以應(yīng)付稅務(wù)局的日常稽查、稅收專項(xiàng)檢查是胸有成竹的,至于專案檢查,只要我們立足于誠信經(jīng)營(yíng)、依法繳納稅款是不用擔(dān)心的。

篇3

論文摘要：稅收管理員制度施行以來，稅收管理員在稅源管理和納稅服務(wù)工作中的作用得以強(qiáng)化，有力地推進(jìn)了依法治稅工作，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。然而，在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí)，受諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在分類不夠細(xì)化、管理幅度過大、缺乏獎(jiǎng)優(yōu)懲劣機(jī)制等問題。本文結(jié)合對(duì)吉林省國(guó)稅局稅收管理員制度執(zhí)行的實(shí)證分析，就進(jìn)一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想和手段做了一些有益的思考。

稅收管理員是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，自國(guó)家稅務(wù)總局2005年起實(shí)施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強(qiáng)化，“淡化責(zé)任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應(yīng)當(dāng)前稅收征管工作，筆者結(jié)合對(duì)吉林省國(guó)稅局2008年度稅收征管審計(jì)調(diào)查的有關(guān)情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。

一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題

(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜

在基層稅務(wù)部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報(bào)催繳、欠稅管理、納稅評(píng)估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報(bào)、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點(diǎn)不突出，稅收管理員的主觀能動(dòng)性得不到充分調(diào)動(dòng)，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國(guó)稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績(jī)效考核尚缺乏客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員“干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。

(二)結(jié)合稅源特點(diǎn)實(shí)施分類管理不夠深入

在稅源管理工作中，基層稅務(wù)部門的分類管理不夠細(xì)化，沒有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)存續(xù)時(shí)間和納稅信用等級(jí)等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)施科學(xué)合理的分類管理，部分稅收管理員的經(jīng)驗(yàn)特長(zhǎng)、專業(yè)特長(zhǎng)沒有得到有效發(fā)揮。特別是對(duì)那些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算復(fù)雜、利潤(rùn)形成隱蔽以及納稅信用等級(jí)較低的企業(yè)，實(shí)施專業(yè)化、有針對(duì)性的重點(diǎn)管理做得還不到位。

(三)管理幅度過大，征稅成本過高

目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務(wù)人員較少，實(shí)施稅收管理員制度必然導(dǎo)致管理幅度過大。如長(zhǎng)春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國(guó)的征稅成本幾乎是美國(guó)的l0倍。要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國(guó)家實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)的前提相悖。

(四)保姆式管理并未廢除，激勵(lì)機(jī)制尚未建立

稅收管理員擔(dān)負(fù)著對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行日常的納稅管理、催報(bào)催繳、納稅輔導(dǎo)等多項(xiàng)職責(zé)，并且還要對(duì)所管理的事及管戶負(fù)全責(zé)。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒有設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)優(yōu)懲劣機(jī)制，使稅收管理員制度難以達(dá)到預(yù)期目的。

(五)稅收管理員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加大

稅收管理員每完成一項(xiàng)工作都要給相關(guān)職能部門和納稅人出具稅務(wù)文書。這種稅務(wù)文書導(dǎo)致稅收管理員要承擔(dān)納稅人管理方面的責(zé)任。假如納稅人在其財(cái)務(wù)、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實(shí)等問題，稅收管理員就有可能承擔(dān)連帶責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會(huì)有連帶責(zé)任。仔細(xì)分析，問題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對(duì)企業(yè)直接“管”的基礎(chǔ)上。

二、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想

(一)完善稅收管理員的概念

稅收管理員應(yīng)擴(kuò)大概念的外延和內(nèi)涵，外延方面不僅僅基層稅務(wù)部門的稅務(wù)人員是管理工作員，每一層級(jí)的稅務(wù)人員都是稅收管理員；內(nèi)涵方面不僅是管理，而應(yīng)該是管理與服務(wù)并重，這里的服務(wù)不是一般意義上的服務(wù)，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務(wù)。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)理念，作為一名稅務(wù)人員，每個(gè)人都有采集納稅人涉稅信息的職責(zé)，真正形成稅收管理團(tuán)隊(duì)去應(yīng)對(duì)納稅人群體；讓一些管理能力強(qiáng)的稅務(wù)人員去處理復(fù)雜稅收事項(xiàng)，將無差別的對(duì)納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍?duì)性地加強(qiáng)對(duì)特定的納稅人管理。

(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標(biāo)

明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺(tái)實(shí)行層級(jí)和崗位之間的考核評(píng)價(jià)體系、管事和管戶相結(jié)合的執(zhí)法與服務(wù)并行，形成“全員管理、專業(yè)評(píng)估、重點(diǎn)稽查”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。稅收管理員從層級(jí)上應(yīng)分為總局、省、市、縣、基層五級(jí)；從每個(gè)層級(jí)的崗位分工上應(yīng)細(xì)化為：風(fēng)險(xiǎn)采集、納稅服務(wù)、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。

完善稅收管理員制度的總體目標(biāo)是要建立一種日常管理和專項(xiàng)評(píng)估相結(jié)合、分戶管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項(xiàng)，將重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評(píng)估、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及一些重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)的調(diào)查等交由專職管事人員負(fù)責(zé)。同時(shí)，專職管事人員要將在分析、評(píng)估、重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)調(diào)查中獲取的信息及時(shí)反饋給稅收管理員，由稅收管理員進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結(jié)合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及時(shí)交給專職管事人員作為分析的依據(jù)。

(三)完善稅收管理員制度的原則

推進(jìn)稅收管理員制度落實(shí)和完善工作，應(yīng)遵循管戶與管事、管理與服務(wù)、屬地與專業(yè)、集體履職與個(gè)人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權(quán)分成若干個(gè)環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個(gè)征管業(yè)務(wù)崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機(jī)制，其核心為權(quán)力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責(zé)任，要堅(jiān)持強(qiáng)化稅收管理員的管戶和管事的責(zé)任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過強(qiáng)化責(zé)任，促進(jìn)征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務(wù)能力的提高。

由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關(guān)的管戶責(zé)任，必然會(huì)帶來“管戶責(zé)任”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責(zé)任，這在基層實(shí)際工作過程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅(jiān)持規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的原則，對(duì)稅收管理員的工作事項(xiàng)進(jìn)行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，同時(shí)在管戶上采取集體履職和個(gè)人分工相結(jié)合等方式，弱化個(gè)人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的手段

(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責(zé)

完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責(zé)，明確各自的崗位職責(zé)和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對(duì)象，以特定納稅人的日常涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點(diǎn)事項(xiàng)和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：

1．按事項(xiàng)分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對(duì)象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務(wù)等為主要職責(zé)。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對(duì)象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項(xiàng)作為稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)的主要職責(zé)。管事與管戶結(jié)合制，指納稅人稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)中的日常涉稅事項(xiàng)由管戶的稅收管理員承擔(dān)，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估等專業(yè)涉稅事項(xiàng)由管事的稅收管理員承擔(dān)。

2．按級(jí)別分類。國(guó)家稅務(wù)總局級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)特大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；省級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)省級(jí)大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；市級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)市區(qū)重點(diǎn)稅源、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；縣級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)全縣重點(diǎn)稅源、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；基層稅收管理員負(fù)責(zé)規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3．按崗位分類。風(fēng)險(xiǎn)采集崗，負(fù)責(zé)日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能而計(jì)算機(jī)又不能自動(dòng)提取該風(fēng)險(xiǎn)信息的情況下，進(jìn)行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合管理崗審核。風(fēng)險(xiǎn)采集為全員采集，對(duì)一些特殊任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)采集由特定人員采集。納稅服務(wù)崗，負(fù)責(zé)向納稅人進(jìn)行稅收政策解讀及納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的各種涉稅事項(xiàng)，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎(chǔ)信息的核實(shí)、優(yōu)惠、認(rèn)定信息的核查、一般涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負(fù)責(zé)特定納稅人、特定事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度。稽查監(jiān)督崗，負(fù)責(zé)追補(bǔ)沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應(yīng)納稅款，提出稅收管理建議，并對(duì)上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實(shí)施監(jiān)督。

(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備

稅收管理員可按“稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、專業(yè)納稅評(píng)估、大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)對(duì)、中小企業(yè)的行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請(qǐng)“院校管理學(xué)者、行業(yè)管理大師、標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)。從事稅務(wù)工作的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)為：行政機(jī)關(guān)20％左右，稅收服務(wù)廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調(diào)查核查人員為30％，納稅評(píng)估人員為20％，稅收稽查人員為15％。

(三)逐步建立以流程管理制度為主線的考核機(jī)制

篇4

論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征，針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了防范的措施。

稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國(guó)家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失。因此，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。

2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對(duì)稱，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對(duì)納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨福瑥亩l(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

針對(duì)上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006.1.

[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.5.

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策

1. 企業(yè)稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.1 企業(yè)稅務(wù)

稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，憑借公權(quán)力，通過法律標(biāo)準(zhǔn)程序參與國(guó)民分配，無償并強(qiáng)制性地區(qū)的財(cái)政收入的一種方式，稅收被用來進(jìn)行我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、軍事等各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的重要基礎(chǔ)。因此，企業(yè)向國(guó)家納稅，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其社會(huì)職能的途徑。企業(yè)向國(guó)家繳納稅款的數(shù)額是由企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)手段和所獲取的利潤(rùn)決定的，因此，企業(yè)稅務(wù)應(yīng)該針對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行籌劃，根據(jù)國(guó)家法律和法規(guī)，對(duì)企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)等一系列活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，制定最優(yōu)的財(cái)務(wù)操作方案，減輕企業(yè)稅負(fù)，以此提高企業(yè)的利潤(rùn)。

1.2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理的過程中，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況以及國(guó)家和地方相關(guān)的法律和法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)地財(cái)務(wù)管理，以此盡量減少稅負(fù)。但是，企業(yè)的稅務(wù)管理是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)性的工作，是以企業(yè)運(yùn)營(yíng)為基礎(chǔ)的。在實(shí)際的管理工作過程中，企業(yè)如果沒能夠有效利用稅收優(yōu)惠法規(guī)，就可能造成額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān);企業(yè)也有可能因?yàn)閷?duì)稅收法規(guī)的理解不利而導(dǎo)致交稅行為方面的缺失，因此遭到國(guó)家稅務(wù)部門的調(diào)查，需要交納罰金等額外的稅收支出，這些都是企業(yè)在稅務(wù)管理工作中可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。除了額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)之外，企業(yè)還可能承受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)由于內(nèi)部控制和對(duì)稅收優(yōu)惠的利用力度弱，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)利益減小等。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的總體表現(xiàn)是企業(yè)在納稅的過程中沒有能夠保證自身的經(jīng)濟(jì)利益。

1.3 探討企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和全球化經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的形成，使我國(guó)企業(yè)擁有了更加廣闊的發(fā)展市場(chǎng)，與此同時(shí)，企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)類型也開始增多，也就是說，隨著市場(chǎng)的擴(kuò)展和企業(yè)自身盈利能力的提升，企業(yè)有必要通過更加多樣化的稅務(wù)管理辦法以實(shí)現(xiàn)企業(yè)減免自身稅負(fù)的目的，在這個(gè)過程中，企業(yè)很可能由于對(duì)稅務(wù)管理處理不當(dāng)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的損失可大可小，在企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，企業(yè)所要繳納的稅收罰款數(shù)額可能超過所要繳納的稅款本身，更有甚者，企業(yè)可能因?yàn)橛|犯了國(guó)家的相應(yīng)法律而必須承擔(dān)責(zé)任。因此，我們有必要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討，以保證企業(yè)在新的市場(chǎng)環(huán)境下能夠合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證自身盈利和企業(yè)運(yùn)營(yíng)安全。

2. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有多種，除企業(yè)故意進(jìn)行偷稅、漏稅等違法行為的原因外企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中由于企業(yè)法人在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存有的安全意識(shí)較低所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最為常見的。為了適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展需要，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中要不斷調(diào)整內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，可能涉及股權(quán)的變更或者與其他公司合作實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品交易或其他類型的貿(mào)易交易等，企業(yè)需要在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整之前針對(duì)可能產(chǎn)生的稅收進(jìn)行規(guī)避。但是，很多企業(yè)以自身發(fā)展為先，忽視了可能造成額外稅收的細(xì)節(jié)而沒有及時(shí)繳納稅款，例如，將企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所采購的貨物交由子公司或合作公司代銷，企業(yè)法人在執(zhí)行這一經(jīng)濟(jì)行為決定的同時(shí)必須考慮到子公司的股權(quán)成分或合作公司的銷售資格，如果子公司的股權(quán)成分中有大部分比例不屬于集團(tuán)公司，則可以默認(rèn)子公司的銷售行為是“視同銷售”的，集團(tuán)公司需要為這樣的銷售行為另付一筆增值稅。有很多企業(yè)為了迅速實(shí)現(xiàn)自身利益而忽視了這些小細(xì)節(jié)，結(jié)果導(dǎo)致額外稅款的產(chǎn)生，或者使公司直接陷入了違法的困境。因此說，企業(yè)法人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，是最容易造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的原因之一。

2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)問題的內(nèi)部管理系統(tǒng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理不僅關(guān)系到企業(yè)的整體資金運(yùn)營(yíng)，也直接決定了企業(yè)需要為哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交稅，可以說，稅務(wù)管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容之一。但是，目前大多數(shù)企業(yè)都將財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)放在企業(yè)成本核算和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)上，以此進(jìn)一步減少企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的成本投入，然而在財(cái)務(wù)管理的過程中，會(huì)出現(xiàn)很多違背國(guó)家稅收法律和法規(guī)的行為。例如，個(gè)別企業(yè)將外勤和銷售人員在工作過程中產(chǎn)生的資金投入，即企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中產(chǎn)生的一部分經(jīng)營(yíng)成本，以車船票和餐飲收據(jù)的方式抵消，這實(shí)際上是逃稅行為，但企業(yè)的財(cái)務(wù)管理并未對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定，也缺乏制約制度。由此導(dǎo)致的稅務(wù)問題可能使企業(yè)蒙受巨大的稅收罰款損失，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不能有效規(guī)避此類問題，使得企業(yè)承受了更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 企業(yè)管理效力問題

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)稅務(wù)管理工作的一部分，而企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)際效力又由企業(yè)管理整體的效力決定。在管理效力不高的企業(yè)，由于管理者疏于對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取管理措施，可能導(dǎo)致額外的稅負(fù);另外，管理效力不高的企業(yè)也無法對(duì)稅法變更、稅務(wù)政策變更對(duì)企業(yè)的影響，出口退稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)未來營(yíng)利預(yù)期的影響進(jìn)行明細(xì)的分析并提交報(bào)告。因此，企業(yè)稅務(wù)管理不能及時(shí)對(duì)企業(yè)稅務(wù)問題進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，以進(jìn)出口貿(mào)易為主要盈利方式的企業(yè)，必須時(shí)刻注意進(jìn)出口稅率的調(diào)整，并同時(shí)對(duì)企業(yè)可能存在的稅務(wù)問題進(jìn)行詳細(xì)的分析，根據(jù)進(jìn)出口稅率的調(diào)整預(yù)測(cè)企業(yè)當(dāng)下或者未來一段時(shí)間內(nèi)的稅款數(shù)額。這些工作必須由企業(yè)管理部門去完成，而企業(yè)管理部門中負(fù)責(zé)此類工作的員工如不能及時(shí)、有效地對(duì)此進(jìn)行詳盡報(bào)告，則企業(yè)可能要為進(jìn)出口的貨物付額外的稅款，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降。

2.4 會(huì)計(jì)核算問題

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)核算是直接影響財(cái)務(wù)管理行為的工作，而會(huì)計(jì)核算也為企業(yè)“應(yīng)繳納多少稅款”作出了解答，因此可以說，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，決定了企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效性。但是，目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算關(guān)注點(diǎn)都在怎樣有效統(tǒng)計(jì)企業(yè)成本以及企業(yè)利潤(rùn)的分配上，而且由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束以及會(huì)計(jì)工作人員自身的能力原因，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量存在一個(gè)比較嚴(yán)重的問題，即會(huì)計(jì)信息不能完全反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全貌，因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者也很難從會(huì)計(jì)核算報(bào)表中分析出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)家歷次稅務(wù)審查中都存在漏稅問題，其中由于會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、申報(bào)不實(shí)導(dǎo)致的漏稅現(xiàn)象多達(dá)15%，這些企業(yè)都為自身的漏稅問題付出了沉重的代價(jià)，可見，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，尤其是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題，是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

3. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1 提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或企業(yè)法人有必要提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，除了仔細(xì)學(xué)習(xí)我國(guó)稅務(wù)法律并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要策略之外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)本身的特點(diǎn)去分析企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型并采取相應(yīng)的防范措施。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重點(diǎn)，這是準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要前提，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的基礎(chǔ)。不同的經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)持有不同態(tài)度，這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)類型和企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有必要確定自身對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的偏好類型，大體來講，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的偏好類型分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型兩種，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好類型采取不同的防范措施是十分必要的。例如，A企業(yè)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏好型的企業(yè)，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中出臺(tái)很多應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，其中包含了分析相應(yīng)稅法的細(xì)節(jié)等，則企業(yè)管理者應(yīng)重視在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避活動(dòng)中，由于對(duì)稅法理解偏差而產(chǎn)生的未按照稅法規(guī)定按時(shí)、足額繳納稅款所產(chǎn)生的違法行為，這樣，企業(yè)就能夠大量減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);B企業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)厭惡型的企業(yè)，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在實(shí)際企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中很少展開稅收籌劃工作，根據(jù)稅法要求的繳納基本的稅款，B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者由于缺乏與稅務(wù)局工作人員的交流，對(duì)很多新的稅收政策并不了解，過多地選擇了繳納罰款而避免不必要的麻煩，由此帶來大量額外的稅負(fù)，則B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該重視對(duì)稅法相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行了解并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。總之，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及風(fēng)格有明確的了解，只有這樣，才能使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的指導(dǎo)性更強(qiáng)。

3.2 完善企業(yè)管理制度

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)核算以及企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)意義重大，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新審核，必要時(shí)可借助中介結(jié)構(gòu)對(duì)制度進(jìn)行重新評(píng)估，對(duì)制度中不全面、不合理之處及時(shí)加以補(bǔ)充、修正;同時(shí)，要建立并完善企業(yè)內(nèi)部的溝通制度，這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要一環(huán);結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分制度的結(jié)論來看，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度得分過低，表明繼續(xù)使用原有制度將會(huì)給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)應(yīng)考慮重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度，以滿足企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范以及企業(yè)制度的要求;考慮到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性以及涉稅事項(xiàng)對(duì)于企業(yè)的重要性，企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)其他的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，即將其作為一項(xiàng)單獨(dú)的工作開展;企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)可以采取定期或不定期兩種方式進(jìn)行，在進(jìn)行時(shí)可以借鑒納稅檢查的方式對(duì)企業(yè)的涉稅情況進(jìn)行全面檢查，找出稅務(wù)問題，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的報(bào)告制度，在進(jìn)行定期或不定期的稅務(wù)審計(jì)后，應(yīng)形成審計(jì)報(bào)告和稅務(wù)管理建議書，及時(shí)呈遞給相關(guān)部門。

3.3 提高企業(yè)管理效力

對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中都十分重視的問題，也有不少企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者對(duì)稅務(wù)管理采取了必要的措施，很多企業(yè)也針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建立了相應(yīng)的制度，但企業(yè)仍不可避免地要為稅務(wù)問題承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，說到底，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力，實(shí)際上是由企業(yè)的管理效力決定的，但企業(yè)管理效力不足，卻是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的短板。因此，提高企業(yè)管理效力是規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。建議企業(yè)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行改革以提高管理效力：使用現(xiàn)代稅務(wù)管理軟件、對(duì)管理本身實(shí)施監(jiān)督措施。某大型旅游產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司因業(yè)務(wù)繁多，外勤導(dǎo)游更換頻繁，企業(yè)稅務(wù)管理無法及時(shí)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定使用某信息軟件技術(shù)有限公司設(shè)計(jì)的稅務(wù)管理軟件，將企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)流動(dòng)集中管理，在軟件平臺(tái)上，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅管理、投資管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等多種企業(yè)管理工作，有效地解決了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題;某大型軟件生產(chǎn)公司的稅務(wù)管理工作十分繁重，企業(yè)管理者常因?yàn)楣芾硎杪┒蛊髽I(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了解決這一問題，企業(yè)管理者號(hào)召全企業(yè)成員，尤其是生產(chǎn)和銷售工作人員集體學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)的法律，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的稅費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分，通過企業(yè)員工的稅務(wù)分析，企業(yè)管理者很快找到了管理疏漏，有效避免了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，企業(yè)能夠通過信息技術(shù)的應(yīng)用和管理監(jiān)督的行為使企業(yè)管理效力有所提高。

3.4 提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

會(huì)計(jì)核算的結(jié)果是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者判斷企業(yè)應(yīng)繳納哪些稅款的基礎(chǔ)，因此，由于會(huì)計(jì)核算問題導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)通過提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方式來加以規(guī)避。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要點(diǎn)有二：提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)能力、改善會(huì)計(jì)工作的效力。在提高會(huì)計(jì)工作人員的能力方面，企業(yè)可以通過人力資源儲(chǔ)備和職業(yè)培訓(xùn)來完成。例如，某大型集團(tuán)公司根據(jù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的需要設(shè)定會(huì)計(jì)部門的各個(gè)職位，重新界定崗位說明書，并且通過獵頭招聘的方式網(wǎng)羅會(huì)計(jì)“骨干”，并且對(duì)已上崗的人員的知識(shí)水平及知識(shí)結(jié)構(gòu)層次進(jìn)行全面的調(diào)查，通過實(shí)際操作考核的方式發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)，經(jīng)過一段時(shí)間的努力之后，集團(tuán)公司會(huì)計(jì)報(bào)表中顯示出可以由流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)成本，從而使公司的增值稅有所減少。在改善會(huì)計(jì)工作效力方面，企業(yè)可以通過信息技術(shù)的引入，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提高，建議企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中引入電子技術(shù)，可以有效提高信息處理效率;擁有多個(gè)分公司的企業(yè)應(yīng)在各公司的財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極推廣電算技術(shù)，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算流程，減少工作量，使工作重點(diǎn)集中于預(yù)測(cè)、控制和分析環(huán)節(jié)，以使企業(yè)各分公司的發(fā)展同步。另外，企業(yè)還在涉及會(huì)計(jì)工作的各個(gè)部門配置都計(jì)算機(jī)和信息處理系統(tǒng)，綜合地使用企業(yè)ERP，使會(huì)計(jì)部門能夠準(zhǔn)確并快速獲取各部門的經(jīng)濟(jì)信息，同時(shí)使企業(yè)管理者在決策過程中能夠快速獲得所需要的會(huì)計(jì)信息，能夠稅務(wù)問題處理方面進(jìn)行妥善的決策。

4. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的意義

4.1 通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范挽回經(jīng)濟(jì)損失

積極進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 ，有利于企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題，有利于加強(qiáng)企業(yè)管理，合理、合法降低企業(yè)稅負(fù)，在為企業(yè)節(jié)省稅收的同時(shí)也為企業(yè)帶來真正最大的經(jīng)濟(jì)效益;實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 ，可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失經(jīng)常對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，能夠讓企業(yè)依法納稅，避免受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰。

4.2 通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)職能

企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)組織履行其社會(huì)責(zé)任的過程，企業(yè)所負(fù)有的社會(huì)責(zé)任包括三個(gè)方面：以企業(yè)的信用形象來展示我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康程度;以企業(yè)經(jīng)營(yíng)為企業(yè)員工職業(yè)發(fā)展提供平臺(tái);在經(jīng)營(yíng)的過程中建設(shè)和諧的經(jīng)濟(jì)管理。通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，可以有效降低或避免企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)納稅信用;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來公司管理層的變動(dòng)和人員受損，引發(fā)公司和相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以減少相關(guān)管理人員的錯(cuò)誤，減小或消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給管理層帶來的影響，進(jìn)而保證公司的結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，保證員工不丟飯碗;實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，還有助于營(yíng)造良好的稅企關(guān)系，創(chuàng)造和諧的征納稅關(guān)系。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)問題可能導(dǎo)致企業(yè)盈利受損，嚴(yán)重者還可能導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不靈或者使企業(yè)法人承受法律責(zé)任，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)失敗。在新的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)有必要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保證自身的發(fā)展。導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者故意忽視國(guó)家法律的強(qiáng)制力而產(chǎn)生的逃稅和漏稅等違法行為之外，最可能導(dǎo)致企業(yè)蒙受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理意識(shí)薄弱、企業(yè)管理制度不完善、企業(yè)管理效力不足以及會(huì)計(jì)核算問題。因此，企業(yè)要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所防范，就必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且通過企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善以及管理效力的提升保證稅務(wù)管理工作的效果;另外，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的細(xì)節(jié)也是十分必要的。相信通過這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施的應(yīng)用，企業(yè)一定能夠在自身利益達(dá)成的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)其應(yīng)盡的社會(huì)職責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張麗.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界，2014（3）：110-112

篇6

摘要：一個(gè)國(guó)家企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃是其所在國(guó)家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)，稅制改制對(duì)于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國(guó)稅收政策歷史上的一個(gè)里程碑，它標(biāo)志著我國(guó)的稅制建設(shè)又提高了到了一個(gè)嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行怎樣的稅收籌劃，這已成為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前所要進(jìn)行的一項(xiàng)重大課題。本文就新稅法下的企業(yè)稅收籌劃問題展開論述。文章主要從企業(yè)投資決策方式方面、企業(yè)組織形式方面、企業(yè)納稅方式方面、稅基型企業(yè)、稅率型企業(yè)等五個(gè)方面對(duì)企業(yè)的稅收籌劃問題進(jìn)行了策略探討，以期能夠?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前廣大企業(yè)的稅收籌劃問題提供一點(diǎn)可借鑒之處。

關(guān)鍵詞：新稅法企業(yè)稅收籌劃策略

一個(gè)國(guó)家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)集中體現(xiàn)在這個(gè)國(guó)家企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃上，稅制改制對(duì)于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國(guó)稅收政策歷史上的一個(gè)里程碑，它標(biāo)志著我國(guó)的稅制建設(shè)又提高了到了一個(gè)嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行怎樣的稅收籌劃，這已成為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前所要進(jìn)行的一項(xiàng)重大課題。筆者認(rèn)為新稅法下的企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來討論：

1稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定：國(guó)債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。依據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)可以在使用企業(yè)內(nèi)部閑置資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資的相關(guān)決策時(shí)，優(yōu)先選擇購買股票或者購買債券等形式的投資，但是應(yīng)當(dāng)以購買國(guó)債以及符合相關(guān)政策所規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利為進(jìn)行投資決策所要考慮的重點(diǎn)。在綜合考慮投資風(fēng)險(xiǎn)以及投資收益等多個(gè)方面影響因素的基礎(chǔ)上，同其他形式的債券以及股利而言，企業(yè)進(jìn)行針對(duì)于免稅收入項(xiàng)目的投資應(yīng)當(dāng)看作是一個(gè)比較優(yōu)質(zhì)的投資決策。

除此之外，為了促使我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，我國(guó)政府在修訂新稅法的過程中，也進(jìn)行了關(guān)于鼓勵(lì)或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的有關(guān)規(guī)定。基于這一方面的改變，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)也應(yīng)當(dāng)選擇那些政府鼓勵(lì)發(fā)展而有一定稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)域進(jìn)行投資。

2稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略

每一個(gè)企業(yè)在設(shè)立之初都會(huì)面臨組織形式的選擇問題，在我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，可供新成立的企業(yè)進(jìn)行選擇的組織形式種類很多，但是不同的組織形式就會(huì)對(duì)應(yīng)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅收負(fù)擔(dān)比較輕的組織形式。

例如，有限責(zé)任公司的組織形式同合伙經(jīng)營(yíng)這一組織形式進(jìn)行對(duì)比，就會(huì)發(fā)現(xiàn)：有限責(zé)任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅，又要在進(jìn)行股利分配的時(shí)候由股東繳納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個(gè)人所得稅就可以了。除此之外，新企業(yè)所得稅法還對(duì)匯總納稅的企業(yè)進(jìn)行了有關(guān)規(guī)定：“在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。”這一規(guī)定表明：總分支機(jī)構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進(jìn)行合并繳納，而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得進(jìn)行分別核算繳納稅款。

3企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或者組織為納稅人。當(dāng)一個(gè)企業(yè)組織由分公司與總公司組成時(shí)，應(yīng)當(dāng)是采用匯總繳納的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅的上繳工作，所以，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行下屬公司的設(shè)立時(shí)，是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司，這就會(huì)對(duì)企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。在我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定中，子公司是一個(gè)能夠獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的獨(dú)立法人，子公司所取得的企業(yè)利潤(rùn)不能并入母公司的企業(yè)利潤(rùn)中進(jìn)行稅款的合并繳納，而是應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨(dú)立法人的角色進(jìn)行企業(yè)所得稅的單獨(dú)繳納。如果子公司的經(jīng)營(yíng)所在地所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時(shí)，子公司就可以依照較低稅率進(jìn)行所得稅款的繳納，從而降低整個(gè)企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)。但是，分公司卻不是獨(dú)立的法人，分公司需要將自己的企業(yè)利潤(rùn)同母公司的企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行匯總后一同進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納工作。所以說，不管分公司所在地的稅率是高還是低，都不會(huì)對(duì)企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。基于以上分析，我們可以得到：企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進(jìn)行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排，以達(dá)到降低企業(yè)組織整體稅負(fù)水平的目的。

4稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面都做了很大的調(diào)整。

4.1新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)均可以按照工資以及相應(yīng)的職工福利費(fèi)的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。當(dāng)然，新企業(yè)所得稅法同時(shí)也規(guī)定，工資支出應(yīng)當(dāng)真正具備真實(shí)性以及合理性，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)調(diào)整工資的扣除數(shù)。

4.2新企業(yè)所得稅法放寬了廣告費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，這一規(guī)定不僅使企業(yè)費(fèi)用的計(jì)算更加簡(jiǎn)便，而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，這無疑也會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性與主動(dòng)性。

5稅率型的企業(yè)稅收籌劃

由于2008年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%，同以前相比，名義稅率會(huì)下降8%，因此企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)方案。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但仍然保留了對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行較低的稅率，因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以適用20%的低稅率；對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。對(duì)于有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，如果總分支機(jī)構(gòu)都有盈利，且分支機(jī)構(gòu)的盈利水平較低，可考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司，以爭(zhēng)取較低的稅率，降低集團(tuán)總體的稅負(fù)。

篇7

論文關(guān)鍵詞　納稅人權(quán)利保護(hù)　稅務(wù)制度　保護(hù)機(jī)制

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與之而來的是國(guó)家稅收收入的幾何式增長(zhǎng)。那么，政府機(jī)構(gòu)在稅收征管中的強(qiáng)勢(shì)地位、稅收征管的裁量權(quán)外延以及稅制日趨的復(fù)雜性和確定而不可測(cè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也促生了我國(guó)稅務(wù)行業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展。

稅務(wù)制度并不是我國(guó)獨(dú)創(chuàng)，相比之下，日本的《稅理士法》、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》、美國(guó)的稅務(wù)規(guī)則在制度上早已完備并付諸實(shí)施多年，并取得了良好的效果。我國(guó)的稅務(wù)制度起步較晚，起初是在20實(shí)際80年代初期，一些地區(qū)的退休人員為了幫助納稅人準(zhǔn)確、合法納稅，經(jīng)過批準(zhǔn)成立了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)。從1988年起，我國(guó)的部分地區(qū)進(jìn)行了稅務(wù)的實(shí)驗(yàn)。自此，稅務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)部門產(chǎn)生了。1992年，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，首次在法律上確定了稅務(wù)制度。1994年，國(guó)稅總局制定了《稅務(wù)實(shí)行辦法》，1997年，人事部和國(guó)稅總局根據(jù)征管法及其實(shí)施細(xì)則，建立了注冊(cè)稅務(wù)師資格制度。由此可見，2000年以前我國(guó)的稅務(wù)是在政府的主導(dǎo)下進(jìn)行的。

2000年以后，注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)的專業(yè)領(lǐng)域所扮演的角色更加凸顯，逐漸代替了非專業(yè)人員在稅務(wù)領(lǐng)域的作用，尤其在近些年，一些高素質(zhì)人才例如律師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)師等進(jìn)入了稅務(wù)領(lǐng)域，獲得了注冊(cè)稅務(wù)師資格，成為本領(lǐng)域內(nèi)的高素質(zhì)復(fù)合型人才，為我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展起到了中流砥柱的作用。

一、稅務(wù)的法理基礎(chǔ)

首先，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上分析，稅務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種稅務(wù)人與委托人之間因獲取信息不稱而產(chǎn)生的一種服務(wù)供求關(guān)系的產(chǎn)品，基于這種產(chǎn)品的特殊性，也相應(yīng)的有了參與主體的特殊性以及業(yè)務(wù)領(lǐng)域的特殊性。從法律層面講，稅務(wù)實(shí)質(zhì)是民法中委托在稅務(wù)領(lǐng)域的再現(xiàn)，根據(jù)委托理論，稅務(wù)人是根據(jù)委托人（納稅義務(wù)人）的要求，在授權(quán)的范圍內(nèi)，從事行為，且委托人對(duì)稅務(wù)人的行為負(fù)責(zé)。

（一）據(jù)此稅務(wù)具有以下特征

稅務(wù)人是以被人的名義在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)。因而在稅務(wù)授權(quán)時(shí)，納稅主體應(yīng)明確權(quán)限。

1．實(shí)施的行為必須是有稅法效果的行為。如果人的事情是與稅務(wù)無關(guān)的行為則不構(gòu)成稅務(wù)。

2．人進(jìn)行活動(dòng)是獨(dú)立進(jìn)行的意思表示。這在稅務(wù)中主要指稅務(wù)人利用自己的專業(yè)技能，以自己的意思表示為納稅主體設(shè)定權(quán)利義務(wù)。

3行為所產(chǎn)生的法律效果直接由被人承擔(dān)。即關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動(dòng)中，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是由于人的原因，稅收法律責(zé)任都應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)，而不能因建立關(guān)系而轉(zhuǎn)移了征納關(guān)系和各自應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任，但是因人的過失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失，納稅人、扣繳義務(wù)人可以要求民事賠償，承擔(dān)一定的專家責(zé)任。

（二）基于以上法理基礎(chǔ)，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，其獨(dú)立性地位表現(xiàn)在

1．根據(jù)委托人的授權(quán)，獨(dú)立地完成委托事項(xiàng)。

2．以自己專業(yè)技術(shù)和資格與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交涉，并針對(duì)具體業(yè)務(wù)問題提出解決方法，并監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政過程中的行政行為，并有權(quán)提出建議、批評(píng)、申訴直到行政復(fù)議、訴訟。

3．以稅務(wù)人的身份與委托人進(jìn)行溝通，并憑借專業(yè)知識(shí)為委托人事務(wù)。

4．在委托人授權(quán)的范圍內(nèi)為行為，并以委托人的名義從事行為，有權(quán)拒絕委托人違法要求并單方解除權(quán)。

而從組織行為學(xué)上來講，托馬斯·C·謝林認(rèn)為，在人們的行為或者選擇依賴于其他人的行為或者選擇的情況下，通常不能通過簡(jiǎn)單的加總或者外推得到群體行為。為了找到它們之間的關(guān)系，我們通常需要考慮個(gè)體和他們所處的環(huán)境之間的互動(dòng)聯(lián)系，也就是個(gè)體之間或者個(gè)體和集體之間的互動(dòng)體系.在委托框架中，稅務(wù)的人總要利用其業(yè)務(wù)聲譽(yù)、業(yè)務(wù)水平、技能認(rèn)知來向委托人表達(dá)其能力良好的現(xiàn)狀，而這些因素又促使其具有增加獨(dú)立性來顯示其獨(dú)立法律地位以招徠委托人的動(dòng)機(jī)。那么獨(dú)立性則是稅務(wù)人的職業(yè)的一個(gè)終極性因素。

而獨(dú)立性作為一個(gè)終極因素則能反映整個(gè)稅務(wù)行業(yè)的價(jià)值所在。

二、我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的現(xiàn)狀

隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)下社會(huì)面臨著諸多的問題，納稅人權(quán)利的保護(hù)亦是如此。在改革開放的進(jìn)程中，立法者、實(shí)踐者在稅法方面往往關(guān)注于納稅人義務(wù)方面的問題，對(duì)于納稅人的權(quán)利保護(hù)則涉及較少。

自2001年5月新的《稅收征管法》實(shí)施以來，我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)問題與原先相比才有了很大進(jìn)步，但是從保護(hù)的范圍、層級(jí)、效力來講還不夠充分，不能完全涵蓋納稅人權(quán)利的方方面面。并且，從實(shí)施的程序、效力層級(jí)、可行性及相關(guān)法律的配套來講，納稅人仍處于弱勢(shì)地位。

到2009年11月，國(guó)稅總局頒布了《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，這使得納稅人權(quán)利與義務(wù)第一次專門的以規(guī)范性法律文件的形式出現(xiàn)。使我國(guó)有關(guān)納稅人權(quán)利保護(hù)的體系逐漸完備。但是，在實(shí)際的稅務(wù)執(zhí)法中，由于受到長(zhǎng)期的“官本位”思想作祟以及現(xiàn)實(shí)因素的影響，漠視、踐踏納稅人權(quán)利的事情時(shí)有發(fā)生，野蠻執(zhí)法、粗暴執(zhí)法也屢見不鮮，主要反映在幾個(gè)方面：

（一）納稅人知情權(quán)的缺失

在稅收法律關(guān)系中，納稅人與國(guó)家征稅機(jī)關(guān)相比往往處于弱勢(shì)地位，信息量少，更新速度慢，信息獲得渠道單一。比如，某些地市的稅務(wù)局網(wǎng)站常年不更新，內(nèi)容陳舊。而納稅人其他獲得稅收信息的渠道也相對(duì)匱乏。對(duì)于納稅人稅法宣傳培訓(xùn)也往往流于形式，得不到良好的效果。

（二）稅務(wù)執(zhí)法中濫用執(zhí)法權(quán)，隨意執(zhí)法

我國(guó)稅收法律法規(guī)本身正處于完備階段，加上許多法律法規(guī)又缺少時(shí)間操作性，部分一線稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中，出現(xiàn)了執(zhí)法權(quán)隨意性寬泛、執(zhí)法限度的落差較大、同一事例不同處理結(jié)果等問題的發(fā)生。

（三）稅務(wù)執(zhí)法人員的職業(yè)道德、執(zhí)法水平有待進(jìn)一步的提高

部分地區(qū)的稅務(wù)執(zhí)法人員職業(yè)道德缺失、執(zhí)法水平不高，出現(xiàn)了損害納稅人利益等問題。

三、稅務(wù)制度對(duì)于納稅人權(quán)利的保護(hù)

稅務(wù)制度對(duì)于納稅人權(quán)利保護(hù)選擇一種應(yīng)然性路徑是至關(guān)重要的。在一個(gè)稅務(wù)行為中，存在著三方主體：稅務(wù)行政機(jī)關(guān)、行政相對(duì)人（包括納稅人、代扣代繳義務(wù)人等）、中介機(jī)構(gòu)。這三方當(dāng)事人都發(fā)揮著重要的作用。

首先，在傳統(tǒng)稅收觀來看，廣大納稅人處于弱勢(shì)地位，而且在涉稅問題上是毫無話語權(quán)的。雖然相關(guān)稅收法律法規(guī)中規(guī)定納稅人可以行政復(fù)議、行政訴訟，但是從相關(guān)法律的制度安排以及效果來看，納稅人權(quán)利依然得不到有效的保護(hù)。而且對(duì)于自身利益的遠(yuǎn)期展望，大多數(shù)納稅人對(duì)于稅收征管部門的瑕疵行政行為也是敢怒而不敢言。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會(huì)計(jì)問題；稅收問題；對(duì)策

1.企業(yè)合并及其會(huì)計(jì)處理方法闡述

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的關(guān)系也日益復(fù)雜，既存在合作關(guān)系，又存在著激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，很多經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱的公司就會(huì)被其他實(shí)力雄厚的公司所收購。所謂企業(yè)合并，就是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的獨(dú)立企業(yè)通過合并形成一個(gè)報(bào)告主體的過程。根據(jù)合并中企業(yè)性質(zhì)的不同，企業(yè)合并可以分為兩大類： 第一，同一控制下的企業(yè)合并； 第二，非同一控制下的企業(yè)合并，這兩種模式的使用范圍不同。前者指的是，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。而后者指的是，參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的交易合并，即排除判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并的情況以外的其他的企業(yè)合并。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物和市場(chǎng)集中的重要表現(xiàn)形式，企業(yè)合并發(fā)展勢(shì)頭猛烈。很多國(guó)家都十分重視企業(yè)合并，歐美國(guó)家甚至采用政策支持。

作為一個(gè)復(fù)雜的會(huì)計(jì)課題，企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)問題受到廣大工作人員的關(guān)注與重視。就當(dāng)前來說，企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理方法主要分為兩種：第一，購買法；第二，權(quán)益結(jié)合法。所謂購買法，就是指一個(gè)企業(yè)購買另外一個(gè)企業(yè)或者多個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)，并為這些企業(yè)承擔(dān)其負(fù)債的合并方法。該種會(huì)計(jì)處理方法一般適用于具有購買性質(zhì)的企業(yè)合并過程中。根據(jù)當(dāng)前國(guó)際上實(shí)行的《購買法》，被購買的企業(yè)在并購之前所獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與購買企業(yè)有任何的關(guān)系，與并購后所形成的新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體也沒有關(guān)系。因此，在合并過程中計(jì)算新的合并后的企業(yè)的實(shí)體利潤(rùn)時(shí)，相關(guān)人員并不能將并購前被購買企業(yè)的利潤(rùn)考慮進(jìn)去。而權(quán)益結(jié)合法，主要指的是將并購中所有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與利益全部結(jié)合起來，在該種計(jì)算方法中并不存在購買行為。因此，合并之后新實(shí)體的利益與風(fēng)險(xiǎn)要由所有的主體共同來承擔(dān)。合并實(shí)體企業(yè)的利益是合并中各方全年運(yùn)營(yíng)過程中所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際利潤(rùn)。為了提高會(huì)計(jì)處理方法的效率，相關(guān)人員要對(duì)合并前各個(gè)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以保持所有合并企業(yè)跨級(jí)方法的高度一致，從而保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作都得到有效的落實(shí)。

2.企業(yè)合并中的稅務(wù)問題及改革建議

稅務(wù)管理在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮著十分關(guān)鍵的作用。合理的稅務(wù)管理工作，能夠幫助合并企業(yè)降低運(yùn)行成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)；有利于提高合并企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，保證企業(yè)合理運(yùn)營(yíng)；有利于合并企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高運(yùn)營(yíng)效益；同時(shí)，對(duì)于降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意義重大。因此，合并企業(yè)十分重視自己的稅務(wù)管理工作。下面，筆者將對(duì)企業(yè)合并中的重要的會(huì)計(jì)問題――稅務(wù)問題進(jìn)行深入分析和探討。

2.1企業(yè)并購中的稅務(wù)問題

從上個(gè)世紀(jì)90年代開始，我國(guó)的部分企業(yè)開始出現(xiàn)并購活動(dòng)，之后企業(yè)并購中的稅務(wù)問題也就受到愈來愈多的關(guān)注與重視。1997年，國(guó)家稅務(wù)總局了關(guān)于企業(yè)合并中稅務(wù)問題的相關(guān)文件，為企業(yè)合并中的稅務(wù)處理工作提供了有力的指導(dǎo)。就目前來說，企業(yè)合并中的稅務(wù)處理主要有兩種方法：第一，應(yīng)稅合并處理方法。第二，免稅合并處理方法。下面，筆者將分別對(duì)這兩種方法進(jìn)行闡述。

2.1.1應(yīng)稅合并處理方法

根據(jù)稅務(wù)工具的119號(hào)文件，各個(gè)被合并的企業(yè)應(yīng)該按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓所得以及全部資產(chǎn)處置的全部所得，依法繳納所得稅。而被合并企業(yè)在合并之前的所得，不得結(jié)轉(zhuǎn)到其合并企業(yè)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的部分資產(chǎn)，要按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定資產(chǎn)的成本從而計(jì)算繳納稅額。

首先，對(duì)于被合并企業(yè)來說，要根據(jù)被合并企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來計(jì)算其稅額，也就是說，要以合并企業(yè)為合并所付出的各種現(xiàn)金及其他代價(jià)來減去被合并企業(yè)合并日的凈資產(chǎn)來計(jì)算，同時(shí)要將被合并企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額之中。被合并企業(yè)要承擔(dān)合并之前尚未彌補(bǔ)的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)來彌補(bǔ)。其次，對(duì)于合并企業(yè)來說，合并企業(yè)支付的合并款項(xiàng)中如果含有非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)該對(duì)該部分資產(chǎn)承擔(dān)相應(yīng)的繳稅義務(wù)。除此之外，合并企業(yè)并不承擔(dān)所得稅的繳納義務(wù)。

2.1.2免稅合并處理方法

免稅合并處理方法僅僅適用于特定條件下的企業(yè)合并，只有當(dāng)合并企業(yè)非股權(quán)的支付額小于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的情況下的換股合并，可以采用免稅合并處理方法。第一，被合并企業(yè)的稅務(wù)處理方法。如果被合并企業(yè)并沒有確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得額或者損失，就不計(jì)算和繳納所得稅。在合并之前，被合并企業(yè)合并之前的全部企業(yè)所得稅有合并企業(yè)承擔(dān)。如果被合并企業(yè)前期年度的虧損并沒有超過法定的彌補(bǔ)期限，可以由合并企業(yè)繼續(xù)按照相應(yīng)的規(guī)定，利用合并企業(yè)的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。具體的計(jì)算公式如下：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某-納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值。第二，合并企業(yè)的稅務(wù)處理問題。正如上面所提到的，合并企業(yè)僅僅需要支付按非貨幣性質(zhì)的股權(quán)支付額繳納一定的所得稅。如果合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)，其計(jì)稅成本要以被合并企業(yè)原賬面的凈值為基礎(chǔ)。當(dāng)然，由于部分企業(yè)對(duì)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)有所不同，其處理的原則、方式、方法都會(huì)有所不同。這也就導(dǎo)致企業(yè)對(duì)合并中所得的部分資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值以及計(jì)稅的基礎(chǔ)方面存在相應(yīng)的差異。

總之，由上文分析可以看出，在企業(yè)合并過程中，其會(huì)計(jì)處理方法的選擇并不會(huì)對(duì)合并后各方的實(shí)際納稅額產(chǎn)生較大的影響，但是卻會(huì)從不同程度上影響納稅過程的復(fù)雜程度及處理的進(jìn)度。這對(duì)于企業(yè)合并過程中的稅務(wù)籌劃工作具有重要的指導(dǎo)意義。

2.2企業(yè)并購稅制改革的相關(guān)建議

盡管當(dāng)前企業(yè)并購中的稅務(wù)問題得到了較好的解決，但是我們必須注意到稅務(wù)處理工作中仍然存在不少的問題。很多企業(yè)以并購為幌子實(shí)現(xiàn)避稅的目的，這不利于我國(guó)稅務(wù)工作的順利開展與落實(shí)。因此，國(guó)家、企業(yè)等相關(guān)主體必須做好稅制改革。首先，要完善并購企業(yè)的資本利得稅體系。要充分考慮當(dāng)前我國(guó)的稅收征管水平不高的現(xiàn)狀，遵循“精簡(jiǎn)稅制、放寬繳稅基礎(chǔ)、降低稅率、嚴(yán)格征稅過程”的基本原則，將并購企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)性收入與資本得利分開。

其次，要完善稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策。過去，我國(guó)的稅收政策是“內(nèi)外有別的”，而新的稅法改革了傳統(tǒng)的稅率，實(shí)行“內(nèi)外統(tǒng)一”的納稅模式，綜合運(yùn)用各種優(yōu)惠稅率、抵扣免稅等方法，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠的政策體系，努力遏制并購避稅行為。同時(shí)，稅收政策也要進(jìn)一步向行業(yè)傾斜，實(shí)現(xiàn)國(guó)際產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，從而創(chuàng)造公平合理的稅制環(huán)境；加快企業(yè)并購的市場(chǎng)化進(jìn)程，以保證并購市場(chǎng)的健康發(fā)展。

再次，要明確對(duì)虧損彌補(bǔ)的界定方法。一般來說，企業(yè)的虧損主要有兩種：投資性虧損和經(jīng)營(yíng)性虧損。而企業(yè)并購中產(chǎn)生的為投資損失，彌補(bǔ)的虧損應(yīng)該屬于經(jīng)營(yíng)虧損。由于目前我國(guó)的稅法制度并沒有將投資性虧損和經(jīng)營(yíng)性虧損分離開來，導(dǎo)致企業(yè)通過兼并或者收購等行為達(dá)到避稅的根本目的。

總之，企業(yè)的合并過程中要十分注意納稅工作，保證合理納稅、合法納稅，維護(hù)納稅制度的公正性，同時(shí)還要保證納稅人（公司）的權(quán)利與義務(wù)。

3.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法中存在的問題

就當(dāng)前來說，企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理方法還不是十分完善。下面，筆者將結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前企業(yè)合并中會(huì)計(jì)處理方法中存在的問題進(jìn)行總結(jié)和概述。

第一，購買法中存在的問題。從多年的應(yīng)用過程來看，購買法是國(guó)際上公認(rèn)的使用率最高的企業(yè)合并方法。購買法應(yīng)用過程中最重要的兩個(gè)方面就是企業(yè)的商譽(yù)以及公允的價(jià)值。只有這兩個(gè)方面都工作都做好了，購買法才能充分發(fā)揮出其積極作用。但是，就企業(yè)合并的實(shí)際實(shí)例來看，購買法應(yīng)用中這兩個(gè)方面的工作仍然存在很多問題。例如，很多合并企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不合理，得到的會(huì)計(jì)信息都不真實(shí)，這也使得工作人員無法確定企業(yè)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，企業(yè)部分工作人員隨意操控經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而從我國(guó)企業(yè)并購情況來看，由于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平總體還不高，企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值不是十分準(zhǔn)確。很多企業(yè)為了進(jìn)一步提高自身的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，便將公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額當(dāng)做企業(yè)的當(dāng)期損益記錄。除此之外，并購企業(yè)還運(yùn)用當(dāng)前公允價(jià)值不確定這一漏洞，通過各種手段壓低被并購企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，給被并購企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，不利于維護(hù)企業(yè)合并的“公平與公正”。

第二，權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用中存在的問題。一般來說，企業(yè)合并過程中采用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法是較為合理的。在權(quán)益結(jié)合法模式下，企業(yè)合并形成的新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體中自然而然就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)占新實(shí)體股數(shù)最多的最大主體，該主體在支配合并后的新實(shí)體方面也具有絕對(duì)性地控制作用。同時(shí)，在權(quán)益結(jié)合法下，新實(shí)體的資產(chǎn)價(jià)值并不會(huì)發(fā)生改變，同時(shí)，所有主體取得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)以及所背負(fù)的實(shí)際負(fù)債都要在企業(yè)原來的被合并企業(yè)的原賬面上進(jìn)行入賬。而權(quán)益結(jié)合法下，各個(gè)企業(yè)之間形成的是一種權(quán)益聯(lián)營(yíng)的運(yùn)營(yíng)模式，而合并中各個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定各個(gè)合并企業(yè)的交換對(duì)比率。由此可以看出，企業(yè)合并中權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)結(jié)算方法也存在一定的缺陷。

總之，當(dāng)前企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)工作都不完善，存在一定的漏洞，這也給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來很多的潛在威脅。合并企業(yè)不應(yīng)該將目光僅僅局限于利益的獲得方面，更要著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，做好會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng)工作。

4.解決企業(yè)合并中會(huì)計(jì)問題的相關(guān)策略

正如上面所提到的，完善會(huì)計(jì)處理方法，做好企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的意義。國(guó)家相關(guān)部門以及企業(yè)都應(yīng)該十分重視并做好企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。下面，筆者將針對(duì)當(dāng)前企業(yè)合并后會(huì)計(jì)工作中存在的問題，提出相應(yīng)的解決策略。

第一，要完善企業(yè)合并中會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)工作人員必須從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)并購的實(shí)際情況出發(fā)，借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及案例，在保持與國(guó)際規(guī)范一致的同時(shí)，還要結(jié)合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化規(guī)律，不斷地修訂和完善當(dāng)前企業(yè)合并中會(huì)計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)，以便積極應(yīng)對(duì)企業(yè)合并中出現(xiàn)的各種問題。除此之外，相關(guān)工作人員還應(yīng)該完善企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)施指南，使得購買法和權(quán)益結(jié)合法的定義更為明晰。總之，在修訂會(huì)計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，工作人員在借鑒其他國(guó)家工作情況的同時(shí)，要結(jié)合當(dāng)前我國(guó)的國(guó)情，從我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的整體情況出發(fā)，在符合現(xiàn)有法律法規(guī)基本要求的同時(shí)，又要能夠有效地應(yīng)對(duì)和解決未來工作中所涌現(xiàn)出來的各種問題。

第二，合并企業(yè)要確定合理的公允價(jià)值。與過去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的突出變化就是公允價(jià)值的出現(xiàn)及應(yīng)用。由于各種主客觀限制性因素的影響，當(dāng)前很多企業(yè)在并購過程中總是“利益”優(yōu)先，因此也只是選擇那些與自己切身利益相符合的公允價(jià)值。這樣一來，很多企業(yè)為了提高自身的利潤(rùn)，就會(huì)在公允價(jià)值上蓄意造假，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分不利。對(duì)此，相關(guān)部門一定要給予重視，并根據(jù)市場(chǎng)的相關(guān)特點(diǎn)，合理確定公允機(jī)制。一方面，合并企業(yè)要選擇業(yè)務(wù)水平較高、專業(yè)技術(shù)較強(qiáng)、信譽(yù)較好的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，并選擇優(yōu)秀的評(píng)價(jià)人員或?qū)＜遥M(jìn)一步保證公允價(jià)值的準(zhǔn)確性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合理。另一方面，每個(gè)企業(yè)都要逐步完善合并后的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的內(nèi)部管理體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，完善內(nèi)控制度。同時(shí)，所有的工作人員要嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，努力貫徹和落實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展決策，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠。要落實(shí)工作責(zé)任制度，將會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)內(nèi)容細(xì)分到個(gè)人。一旦出現(xiàn)問題，要追究相應(yīng)負(fù)責(zé)人員的責(zé)任。只有這樣，企業(yè)所獲得的利潤(rùn)才能更為真實(shí)，才更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)與健康發(fā)展。

總之，為了保證企業(yè)合并后會(huì)計(jì)問題的高效解決，相關(guān)各方必須采取各種積極有效的措施。政府必須從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，在國(guó)家總體發(fā)展方針的指導(dǎo)下，制定獨(dú)具特色的、符合當(dāng)前發(fā)展實(shí)際的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，完善各種工作流程。合并企業(yè)要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，做好會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng)工作。

總結(jié)

作為企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)的重要基礎(chǔ)性工作，會(huì)計(jì)處理工作的合理與否，將會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生十分重要的影響。稍有不慎，就會(huì)產(chǎn)生這樣或者那樣的問題，影響企業(yè)的實(shí)際發(fā)展。而作為企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，企業(yè)合并有利于提升企業(yè)的總體實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)的資產(chǎn)增值。因此，企業(yè)合并已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的重要途徑。由于各種內(nèi)外因素的影響，當(dāng)前企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理工作還不到位，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成了一定的威脅。尤其是稅務(wù)問題的處理不到位，這給合并企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成了較大的負(fù)面影響。因此，各個(gè)合并企業(yè)必須高度重視會(huì)計(jì)處理工作，積極應(yīng)對(duì)各種會(huì)計(jì)問題，完善內(nèi)控管理，從而實(shí)現(xiàn)自身的又好又快發(fā)展。相信未來，在各方的共同努力之下，我國(guó)的企業(yè)合并一定會(huì)更加順利，合并后的企業(yè)會(huì)計(jì)問題都能得到更為合理的解決，這對(duì)于推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展都具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓傳模，周娟.我國(guó)上市公司年報(bào)合并范圍的現(xiàn)狀分析――基于滬市A股公司的統(tǒng)計(jì)[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（04）

[2]黃萍.關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題對(duì)策的探析[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2013（07）.

[3]葛壯.淺析通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理[J].中國(guó)證券期貨，2012（10）

[4]李燭林.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法問題研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014（08）.13（5）.

[5]邵貴萍.淺談企業(yè)合并中的所得稅會(huì)計(jì)差異處理[J].商業(yè)時(shí)代，2012（30）

[6]尚文娜.非同一控制下投資業(yè)務(wù)核算探析[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版）， 2013（01）

[7]邢志丹.企業(yè)合并相關(guān)遞延所得稅賬務(wù)處理的探討[J].全國(guó)商情（經(jīng)濟(jì)理論研究），2013（13）