金融合法化論文范文

導語：如何才能寫好一篇金融合法化論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：文化；吸收；融合；創新

如何成功的將外來文化與本土文化，傳統文化與現代文化進行最完美的結合，詮釋出最具有感染力的平面設計，這個對于如何吸收、融合、創新的正確的方法，對于我們的平面設計有著至關重要的作業。在設計文化成為主導文化的今天，設計的國際性與區域性的文化交流，傳統文化資源與現代視覺語境之技術融合，設計的個性風格與共性風格的共同點將成為平面設計發展的必然趨勢，但設計的民族性、地域性特征會為平面設計注入更強大的生命力，于是在本土文化與外來文化在碰撞中產生了整合現象，因為在文化的交流中，必須進行“吸收、融合、創新”的文化思考。但是目前在我國，在平面設計中對于不同文化領域之間進行的吸收、融合、創新的方法還只是屬于初級階段，我在校藏書館以及網上翻看了許多關于此類的文章，但是都沒有發現有對于如何吸收，如歌融合，如何創新此類方法的，或者是說沒有系統的，理論的，單單針對吸收、融合、創新的方法的文獻。單單對于本土文化來說，挖掘中國哲學思想之內核，將本土文化之精髓融入現代平面設計中，使設計理念滲透出本土文化語意，是中國現代平面設計發展的一個趨勢。所以我來發表下我自己對于平面設計對于不同文化領域進行的吸收、融合、創新的方法的一些薄見。藝術設計作為文化的一部分，只有在汲取精華， 去其糟粕， 借鑒繼承的基礎上，不斷地加以創新， 才能賦予傳統圖形以活力，推動現代設計的發展。

平面設計作為一種文化藝術，也不例外，瀏覽和揣摩當代的平面設計作品，我們不難發現，其中一些優秀作品之所以成功， 往往是與其恰到好處地運用傳統圖形有著密切的關系。這些作品， 既能體現出現代平面設計的觀念與時尚，又能折射出各民族、各地區不同的歷史文化特征和審美取向，充分的繼承與創新了傳統圖形，顯示了傳統圖形與現代平面設計緊密結合的藝術魅力。然而我一直在思考是將吸收、融合、創新的方法分成三個步驟分開來進行一一闡述，還是合為一體闡述。例如靳埭強對于水墨和設計之間的融合，不僅是傳統水墨與現代設計之間的融合，試問如果不是吸收了中國傳統的水墨文化，又如何能運用水墨文化來糅合到現代設計中，再經由之間精湛的設計水平，設計出了獨具創意的平面海報，膾炙人口。所以我決定將吸收、融合與創新的方法分開進行各自闡述，再將三者統一為一個方法進行分析。吸收，從字面意思上就可以理解吸收不同于融合不同于創新，我們在繼承和借鑒本民族傳統藝術圖形的同時，還應該放寬眼界，學習和借鑒國外其他民族的優秀傳統圖形。從世界的角度來看，每個國家、每個民族、每個時代都有其優秀的傳統文化和圖形，都反映出獨特的地域、時代風格。這些都作為人類的文化財富，時刻為我們提供很多可供借鑒的范例 ?！爸挥忻褡宓模攀鞘澜绲?”，文化只有在不斷地交流與融合中才能得以存在和發展?！叭∑渚A，去其糟粕”這八個字是我看到的最多的對于吸收的詮釋，但是怎么才能做到取精華，去糟粕，卻只字沒提，只有多看，才知道哪國的文化是什么樣的，只有多看，才知道哪個時期的文化及其藝術的走向是怎么樣的，只有多看，才知道什么的精華什么是糟粕，只有多看，才知道什么與什么的融合是精品，什么與什么的融合會更加敗筆?？矗鄬W習了各國之間以及不同之間的文化，才能提升自己的眼見與鑒賞能力，我覺得這是現在尤其是學生最缺乏的，了解的知識面太少。眾所周知，現代平面設計中借鑒和運用傳統圖形不是簡單的、機械的、重復、移位、拼湊和變異，也不是在設計中放上一張剪紙或畫上一張京劇臉譜就能稱之為融合，從文化發展的歷史來看，一個國家、一個民族文化的發展，要想立于不敗之地，就要勇于吸收，敢于繼承，善于交融。在當代社會，許多藝術大師充分挖掘民族傳統圖形的精粹，將其與現代精神融會貫通， 創作出了許多藝術杰作，例如，眾所周知的2008 年奧運會標志就典型的繼承和創新了傳統藝術，其將中國傳統的印章和書法藝術形式與體育運動相結合。日本的平面設計， 其在世界的設計領域中也可謂是獨樹一幟。在吸收、融合外來文化的同時， 依然保持著濃郁的東方風情和本民族的傳統特色，相當一部分設計作品凸顯出鮮明的傳統文化特點。首先培養自己的審美與藝術鑒賞能力，然后運用更多的嘗試，才能將吸收來的特色或大眾文化進行最完美的融會貫通，或者是在你的經常性，或常嘗試性融合中，某一天，精品誕生。創新并不是說要斬斷一切淵源，盲目追求標新立異，而是要在繼承傳統的優秀審美觀念的同時又有突破，要賦予其新的含義與新的生命力。好的平面設計要做到既要讓人“一目了然”還要做到讓人“一見傾心”。為它所吸引， 顧盼之余， 留下較深的印象。這就要求其具有精湛的構思。對傳統傳承的意義，不在于僵化地保持傳統，而在于如何在傳統的基礎上創新，使傳統具有新的生命力。不斷地打破原形不斷地追求新的視覺形象，是創新的辦法之一。

但是我又覺得它們三者是合為一體，不能分離的，許多優秀的現代平面設計既繼承吸收了傳統圖形的精華， 又融入了現代平面設計的一些構成形式、表現手法和版式技巧以及現代人的審美情趣和審美觀念，將傳統圖形用現代的創新意識和方法加以演繹，賦予傳統圖形以新的意義和新的視覺感染力。靳埭強的設計作品中出現的所謂中國文化的象征物，比如筷子、毛筆、硯石等等，都不僅僅是吸收，或者是融合，或者是創新的一部分，而是將三者進行了最完美的結合，所以筷子、毛筆、硯石等等在他的設計中，不僅是作為一樣吃飯或者畫畫的工具，而是賦予了生命力以及全新的意義。靳埭強的設計，是以東方傳統思想作為創作靈魂，從中國文人繪畫，民間藝術中汲取營養，結合現代手法來表達，呈現為具現代感的民族化設計，最后運用他的感情與才華，創造出新的創意。中國的優秀設計師，基本都是將三者進行了完美的結合，包括陳幼堅對于西方美學和文化的吸收融合創新，當然還有其他許多知名的設計師，當然不包括更多的平面設計師，說他們就沒有將三者進行最合理的結合，而是在我對于設計作品的了解跟咨詢探討后，只有是成功的設計作品，基本都是將不同文化進行了最完美的結合，所以作品才透露了一股欣然的生命力，感動你我、感染你我。現代平面設計中傳統圖形是其得以延續和發展的一個重要方面，繼承和創新傳統圖形有著更為重要的意義。外來文化和本土文化，傳統文化與現代文化 之間必然會發生激烈的碰撞，正是這種碰撞，才使的新的傳統圖形煥發出強勁的生命力，使現代平面設計擁有更為深厚的文化底蘊和更為廣闊的發展空間。我們應學習汲養傳統文化，外來文化，消化傳統，消化異域，加上現代與本土生活的體現，把感情融匯其中，創造新的文化。

吸收是融合的基礎，而只有融合成功了，才是一個好的創新。三者缺一不可，沒有吸收來的知識，就沒有東西進行融合，而只有將文化之間融合成功后，經過各種表現技法和創意的研究探討，才會產生一個好的，深入靈魂的創新。我覺得好的平面設計，必定是融匯了吸收、融合、創新此三點。

參考文獻

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關鍵詞：民間金融；中小企業；融資困境；規范化

一、引言

自從實行本輪緊縮性的貨幣政策以來，我國大量中小企業“融資難”的問題更是加劇，不少都紛紛破產倒閉。數據顯示，今年上半年，浙江省規模以下小企業的數量，相比最高峰時已經減少了1.5萬多家。但是同時，浙江也蘊藏著數額不菲的閑散資金（據中國人民銀行杭州中心支行的研究，“十五”期間，浙江民間資本總額為8300億元人民幣）。如何對民間金融進行規范化，使其能夠幫助中小企業緩解“融資難”的困境，是一個值得研究的課題。

2005年5月25日，中國人民銀行《2004年中國區域金融運行報告》，在這份報告中罕見地辟出專欄，明確提出要“正確認識民間融資的補充作用”。面對日益高漲的民間融資需求，2008年8月15日，中國人民銀行了《2008年第二季度中國貨幣政策執行報告》，又特別開出《專欄》討論“民間借貸”，并首次表態，建議給民間借貸合法定位，并適時推出《放貸人條例》。這將是繼小額貸款公司試點后更重大的一次金融突破，也是針對目前信貸緊縮周期下，中小企業資金鏈極度緊張所采取的一個措施?？梢?，政府也將民間金融的規范化問題提上了日程。

本篇論文，首先分析了民間金融的內涵及存在的制度背景。其次分析闡述了浙江省民間金融現狀與問題。然后，從營造法律環境、發展民營銀行、降低準入條件和完善監管體系四個層面，提出了對民間金融進行規范化的一些建議。最后，對整篇文章進行了總結。

二、民間金融的內涵及存在的制度背景

（一）民間金融的內涵及其特點

所謂民間金融（又稱民間借貸），泛指個人之間、企業之間、個人與企業之間的借貸行為以及各種民間金融組織的融資活動，屬于非正規金融范疇。民間借貸實際上包含范圍很廣，按其組織形式，大致可分為三種形式：一是無組織無機構的個人借貸和企業融資（如企業相互融資、企業非法集資等）；二是有組織無機構的各種金融會（如標會、搖會、抬會、合會、呈會）；三是有組織有機構的各種融資形式，如私人錢莊、典當行、基金會等。其中典當行、擔保公司已獲得合法放貸地位，今年5月銀監會出臺《關于小額貸款公司試點的指導意見》，小額貸款公司也成為合法的民間放貸機構。而個人和企業間的直接借貸以及私人錢莊、私募基金等民間借貸行為仍在水面之下，處于模糊狀態。

大部分民間借貸只打借條，而且，借據上只列出借貸雙方姓名和金額，利率有口頭協商或隨行就市，期限大多不確定，債權方可隨時收回貸款。民間借貸形成的信用關系，符合個體私營經濟資金需求短、小、頻、急的特征，成為個體工商戶和初創中小企業理想的融資途徑，對中小企業發展起到一定的支持作用。

（二）民間金融存在的制度背景

應該說，我國民間金融是在正式金融制度安排不能滿足中小企業融資和農村經濟發展需求的情況下產生的，它的生長有其必然性。目前，我國資金供給突出表現為兩個缺口：其一是農村地區，其二是中小企業。造成這一問題并非因為我國資金供給絕對數量不足，相反，大量證據表明，由于國民儲蓄大于國內投資，我國實際在進行凈資本輸出。農村地區和中小企業之所以資金匱乏，一是因為它們自己先天具有弱質性，二是因為中國金融體系逐步走向商業化，銀行出于控制風險和降低成本的考慮，不斷加強貸款管理，大量撤并收益較低的基層網點，繼續依賴工、農、中、建等大型商業銀行獲得資金越來越不現實。因此，發展民間金融可以作為金融市場化以后農村地區和中小企業資金匱乏的必要補充。同時，民間金融也具有正規金融所不具備的優勢：一是制度優勢。正規金融機構的貸款行為有時會受到行政力量等非市場因素的影響，貸款基準利率也是管制利率，而民間融資中的借貸行為和利率都是市場化的?？梢哉f，民間金融是一種純粹的市場金融形式和市場金融交易制度。二是信息優勢。正規金融機構貸款中的信息不對稱現象是經常存在的，有的借款人為了得到貸款甚至不惜編造虛假的財務數據或實施其他造假行為，而民間融資中的當事人由于彼此之間比較了解，與融資相關的信息極易獲得且高度透明。三是成本優勢。在民間融資過程中，融資前的信息搜尋成本和融資后的管理成本很低，一般也不需要對融資方“公關”而支付“尋租”成本，因而融資交易成本較之正規金融明顯為低。四是速度優勢。民間融資無煩瑣的交易手續，交易過程快捷，融資效率高，能盡快達成交易，使借款人迅速、方便地籌到所需資金。民間金融的這些獨特優勢，也是其能夠和正規金融的重要原因。

三、浙江省民間金融現狀與問題

目前，浙江省擁有40萬多家中小企業，民間金融是浙江中小企業融資的一種重要方式。李建軍等（2005）對浙江省五個地區224家中小企業、119位個體工商業者的調查結果顯示，它們的融資來源中有54%來自銀行或信用社等正規金融機構，其余46%是來自非正規金融途徑，包括地下金融機構、企業相互拆借、商業信用、內部集資等。其中通過私人性質的金融機構和企業間的拆借獲得資金的比重分別是24%和14%，兩者合計高達38%。私人性質的金融機構包括典當公司、寄售店等；其他途徑包括：集資，自有資金(主要是小規模的家族生意)等。

尤其是在個體生產者和私營中小企業居多的溫州、臺州地區，民間資本充裕且流動性較強，使得民間金融組織作為一種地方特色盛行一時。隨著經濟的發展，民間金融的性質也由生活互借貸逐漸轉向生產盈利性借貸。其規模經歷了由長期小規模存在到大規模擴展、再到逐漸衰落的階段。據2008年6月份溫州民間利率監測顯示，在當前宏觀調控從緊的背景下，民間借貸表現再次活躍，并表現出與以往不同的新情況新特點：一是民間借貸規模擴大，利率上揚，月利率已達10％~12％，接近2005年的最高水平；二是企業參與民間借貸的活躍程度明顯提高；三是民間借貸期限向短期化發展。央行曾做調查：2006年末至2008年3月末，樣本企業民間借貸戶均余額由54.3萬元到74.1萬元，增長36%；樣本自然人民間借貸戶均余額由1.1萬元到1.6萬元，增長45%。近期又出現了年化利率很高的“過橋資金”借貸情況，期限大多在10天至1個月，最長不超過3個月。同時，除私募基金、合會或抬會、“地下錢莊”外，小額貸款公司等機構大量參與民間借貸，組織化程度有所提高。

四、民間金融規范化的建議

令民間金融合法化，發揮民間資金的活力，一將有助于緩解中小企業和“三農”融資難的問題；二有利于打破我國長期以來由商業銀行等正規金融機構壟斷市場的格局，促進多層次信貸市場的形成和發展，提高金融業競爭，并分散正規金融機構的風險；三是有利于金融市場上的競爭、監控體系、法治結構、以及“信用文化”等幾種基礎性體制的建立和完善。

但是，民間金融也有其兩面性。毋庸諱言，由于民間金融發端于組織化和制度化程度較低的臺會和錢莊等私營金融機構，所以在其發展過程也暴露出存在于自身的不足和缺陷：一是它雖能提供優質快捷的存貸款服務，但卻難以滿足流動性和安全性需要，高收益往往是以高風險為代價換取的。二是不規范的內部管理制度，有可能被利用而成為不法分子的騙錢工具。當前民間借貸中出現的新問題，特別是少數擔保公司違規從事高息融資活動的現象對經濟金融的負面影響應引起關注。鑒于此，政府在承認民間金融合法身份的同時，應對其進行規范管理，通過制定合理的制度，明確公正、有效的競爭規則，使其在自我約束的條件下從事經營活動。因此，扶持和規范民間金融發展就理所當然的成為政府的制度選擇。

在政府轉變對民間金融的認識的前提下，規范發展民間金融可采取如下一些策略：

（一）營造民間金融營運的法律環境

將民間金融這種在融資關系上以人格化交換為特征的金融活動方式轉變為以契約性關系為特征的金融活動方式，將其信用關系納入到正式制度的調節范圍，相關糾紛和矛盾可以在法律的框架內進行解決，消除其可能帶來的不穩定因素。這就需要政府設定相應的游戲規則，即完善相關法規，比如說民間融資法，民間金融機構組成法等。我國目前還沒有一部完整規范的民間金融法律，現所涉及的法規內容還過于粗疏，遠不能很好地保護民間金融的權益和規避風險，因此應加以細化。

（二）降低民間金融市場準入條件

另外，要扶持和促進民間金融的發展，還應該降低其市場準入條件，為其發展提供一個較為寬松的金融競爭環境，使它真正能夠在“公正、公平”的平臺上與正規金融進行平等競爭。其次，為民間金融機構提供業務咨詢和相關服務。這樣不僅可以降低民間金融的經營風險，還能擴大它的經營活動區域，使其分享規模經濟所帶來的收益，提高它的運行效率。

（三）發展由民間資本組建的民營銀行

民間金融的活躍恰恰說明民營正規金融缺位。因此國家應在法規上放松對金融機構的市場準入限制，激勵內生于民營經濟的金融機構的產生，并給予政策上的扶持與引導。民營銀行的建立和發展可以徹底打破經營上受政府干預的障礙，從產權結構上和經營制度上充分保證銀行經營自主，按市場經濟客觀規律發展，同時通過民營銀行這一效率更高、成本更低的方式促進民間資本流入民營經濟。 現在的問題不是要不要發展民營銀行，而是如何選擇合適的時間、地點、規模與如何加強對民營銀行的監管。

（四）完善對民間金融的監管體系

民間金融形式如各種基金會、私人錢莊、企業集資等，在一定程度上為正式金融機構尚無法發揮作用的領域融通資金做出了貢獻，但由于它們未經有關部門批準，其業務活動也不受有關部門監督，很容易引發借貸糾紛和金融詐騙事件，擾亂金融秩序。歷史上也確實出現過坑蒙拐騙的“非法融資”。2007年年初，浙江東陽年輕女商人吳英涉嫌以投資、借款、資金周轉為名，非法吸收存款近10億元被拘捕，該案件曾轟動一時。吳英案只是眾多非法融資案的一個縮影，來自公安部的數據，僅2007年上半年，公安機關就破獲747起非法吸收公眾存款和集資詐騙案件，浙江是此類事件的高發地。

所以一旦民間借貸真正合法化，監管部門應注意兩方面監管：一是對提供資金的個人和機構要充分揭示風險；二也要防止利率過高，放開民間借貸并不等于保護“高利貸”。根據最高人民法院《關于審理借貸案件的若干意見》第六條規定：“民間借貸的利率可適當高于銀行利率，但最高不得超過同期銀行貸款利率的四倍。如果民間借貸的利息超過這個規定，當事人將不受任何法律約束或保護?！钡?，民間借貸很少會在“白條”上體現真實的利率，不太熟悉的借貸雙方會在借條上約定一個“保底”的還貸利率，將借款風險降至最低。所以，如何使民間借貸真實的披露信息也是監管的一個重點。此外，由于民間非正規金融監管的復雜性，也很難保證其資金投向完全符合國家的宏觀經濟政策。出于上述考慮，為了引導民間金融的健康發展，監管當局還要在完善相關法規上下大力氣。

五、結論

浙江省蘊藏著數額不菲的民間閑散資金，尤其是在個體生產者和私營中小企業居多的溫州、臺州地區，民間資本充裕且流動性較強，使得民間金融組織作為一種地方特色盛行一時。我國民間金融是在正式金融制度安排不能滿足中小企業融資和農村經濟發展需求的情況下產生的，它的生長有其必然性。發展民間金融可以作為金融市場化以后農村地區和中小企業資金匱乏的必要補充。但是，由于民間金融發端于組織化和制度化程度較低的臺會和錢莊等私營金融機構，所以在其發展過程也暴露出存在于自身的不足和缺陷。因此，如何對民間金融進行規范化，使其能夠幫助中小企業緩解“融資難”的困境，就具有積極和現實的意義。筆者認為，在政府轉變對民間金融的認識的前提下，規范發展民間金融可采取如下一些策略：營造民間金融營運的法律環境、降低民間金融市場準入條件、發展由民間資本組建的民營銀行以及完善對民間金融的監管體系。

參考文獻：

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論文關鍵詞：民間金融；正規金融；制度保障；金融服務體系

論文摘要：民間金融問題既是一個現實的問題，也是一個理論問題；它往往既是金融創新的源泉，也是金融制度變遷的初始狀態。改革開放幾十年來，不論政府態度如何，民間金融活躍的現實是毋庸置疑的。但民間金融囿于自身的特點和弱點，在促進了國民經濟發展的同時，也給社會經濟運行帶來一定的不穩定因素。因此。對我國民間金融運行特征及其影響分析，探討其未來的規范發展路徑具有重要的現實意義。

一、引言

長期以來，民間金融在我國被列為地下金融或灰色金融進行一味地整治，企圖利用行政手段來解決民間金融問題。實踐證明并不成功，出現了“整”而不倒，“治”而不順的局面。根據央行調查統計司對民間融資的調查推算，我國目前的民間融資規模約為9500億元，占GDP的6.96％左右，占本外幣貸款的5.92％左右。如此大規模的資金在體制外循環，蘊含著很大的金融風險。在經濟金融全球化的背景下，為維護我國正常金融秩序、防范和化解金融風險、維護金融安全，客觀上要求對體制外循環的資金進行規范和整頓。但不容忽視的是我國的經濟體制正處于由計劃向市場的轉型時期，在這一漸進的體制變遷過程中，整個社會的經濟呈現出明顯的二元特征。城鄉經濟和金融發展極不平衡；同時，多種所有制成分、多種經營形式、多種經營層次并存的情況在我國也將長期存在。為此，數量眾多的中小企業和分布在廣闊農村的農戶，由于其自身的一些弱點決定了他們不可能完全通過正規金融部門獲得龐大資金需求的滿足，有相當一部分需要求助于民間金融。這是我國民間金融發展的原動力。這就意味著我國的民間金融將長期存在下去，是我國金融結構中不可或缺的一部分。

二、民間金融的內涵界定

到底何謂民間金融，理解角度不同，對其內涵的概念表述也不同。姜旭朝認為：“民間金融就是為民間經濟融通資金的所有非公有制經濟成分的資金運動?！边@一界定主要是從資金服務對象角度考慮的。而美國經濟學家吉利斯以是否納入國家的金融監管體系為標準，把民間金融定義為：“未能納入國家金融監管體系的非正規金融機構”。另外，還有學者從經營權角度對其進行界定，認為“民間金融是由民營金融機構提供的各種金融服務和與此相關的金融交易關系的總和”?？梢?，民間金融是一個綜合性的概念，從不同角度分析，自然會得出不同的結論。但是，上述對民間金融概念的表述都是將制度作為一個外生變量，即假設制度不變。事實上，我國目前的經濟體制帶有明顯的轉型特征。在這一過程中分析民間金融，制度因素是不能不考慮的，因為制度的變遷對民間金融的產生和發展具有決定性的作用。因此，可以從制度經濟學的視角對民間金融進行界定：民間金融是指經濟體制變遷過程中，經濟主體(自然人或法人)在正規金融體制以外，進行的合理的資金融通活動，它的產生屬于需求誘致型的金融制度安排。

但需要注意的是，雖然民間金融和非正規金融有著很大的交叉，但卻屬于兩個不盡相同的范疇。民間金融只是非正規金融的一種特殊形式，而非正規金融是正規金融體系之外的補充。相對于其他形式的非正規金融而言，民間金融帶有更多的一般性，主要是金融管制的產物，是在主流金融體制之外而生的體制外金融形式。

三、我國民間金融的運行特征

近年來，我國的民間資本在農村經濟、民營經濟和社會發展進程中扮演著越來越重要的角色，對民營經濟的資金需求起到了巨大的支持作用。總體來看，呈現出以下幾個顯著特征：

1發展速度快，融資規模逐年擴大。近年來，隨著市場經濟主體的日益多元化和快速的發展，民間金融的融資規模逐年擴大。我國的民間金融主要發源地在農村，從1986年開始，農村的民間借貸規模己經超過了正規信貸規模，而且每年以19％的速度增長(何安耐，胡必亮。2008)。2005年末，央行的統計數據認為，目前我國民間融資規模在1萬億元人民幣以上，民間融資規模與正規途徑融資規模之比平均達到28.07％。

2活躍程度與民營經濟發展程度以及區域金融生態發展有關。經濟發達、金融生態環境較好的地區，民間借貸相對不太活躍，對正規金融的替代作用有限；商品活躍程度低、民營經濟欠發達地區，民間借貸相對平穩，規模較小，利率低于全國平均水平，借貸行為集中在生活消費領域；而民營經濟較為發達、商品集散的沿海地區和中部部分省份，資金流動性強，資金需求旺盛，民間借貸活躍，民間融資規模大，利率高，如湖南、山西等。

3參與范嗣和參與主體更趨廣泛化。從參與來看，民間金融融入了農業、制造業、采掘業、房地產、商貿餐飲業、養殖業等多種行業。從參與主體來看，民間金融的借貸主體擴大到城鄉居民、個體私營業主和機關公務員等個人和群體。

4形式多樣化發展。除個人和企業間直接借貸、企業集資、私募基金、資金中介以及地下錢莊形式外，還有合會、小額貸款公司、商品寄賣行、典當行等機構大量參與民間借貸，但“向別的企業或者個人借”和“職工集體融資”是民間融資的主要方式，占民間借貸的絕對比重。

5缺乏約束，潛藏著較大的風險。民間金融活動主要包括微觀風險、中觀風險和宏觀風險三個層次。微觀風險指的是民間金融活動給交易各方帶來的風險；中觀風險多出現在以“一對多”為主要特征的集中型民間金融活動中，通常會對一個地區的金融和社會穩定帶來負面沖擊；宏觀風險則是民間金融活動的加總對整個宏觀經濟運行產生的潛在影響。由于民間金融活動缺乏應有的風險約束機制，不需要外力的干預即可實現契約的完全履行，但在中觀風險和宏觀風險的防范與控制方面往往超出了民間金融活動參與主體的能力掌控范圍，易產生較強的負外部性。

四、規范發展民間金融的必要性分析

(一)民間金融缺乏監管可能產生的負面影響

1影響國家宏觀調控的效果，不利于國家產業政策的實施。由于受民間金融的自發性、盲目性、逐利性以及民間融資主體生產經營和管理素質所限，大部分資金流向進入門坎低、短期內能看到收益的行業。這類行業的相當一部分是當前的需求熱點，以高耗能、高污染和技術水平低的行業和項目為主。這樣，民間金融不僅助長了熱點行業過熱，同時也形成更多的低水平重復建設的生產過剩，影響總供求的平衡和國家宏觀調控目標的實現。

2對正規金融機構的業務造成沖擊。民間金融缺乏制度保障，存在制度風險；民間金融資金規模普遍較小，抵御市場風險的能力差；加之民間金融存在的組織結構不健全、管理落后等問題，導致民間金融具有較大風險性。由于民間借貸活動的頻繁發生，個別人嘗到了甜頭，在利益的驅動下，便開始非法吸收存款、高利率發放貸款，辦起了非法“地下錢莊”，擾亂了金融秩序。

3引致矛盾和糾紛，影響經濟和社會穩定。民間借貸通常是在借貸雙方都認可的利益條件下，通過口頭約定或簡單履約的情況下進行交易的，手續簡便，很不規范，缺少必要的抵押擔保制約和法律程序，整個交易極具風險，從而容易引發債權、債務糾紛。也正是由于民間金融機構的“地下性”，有時甚至會被非法的經濟活動和經濟組織所利用，可能導致區域性金融風險，擾亂了正常的社會經濟秩序。(二)規范發展民間金融的積極作用

1有利于為巨大的民間資本尋找出路。我國民間資本存量的絕對值是巨大的，已成為繼國有資本、跨國資本之后的第三支力量。由于正規的投資渠道匱乏和理財知識所限，大量的民間資本游離于正規金融體系之外，民間資本或者閑置或者低效運轉，缺少合理出路。讓這些資金找到合適的投資渠道，既滿足了民間資本的逐利需求，又對國家經濟發展有益。

2有利于解決中小企業融資難的問題。改革開放以來，中小企業發展非常迅速，成為我國經濟發展的一支生力軍，但目前我國的金融機構信貸門檻過高。而且貸款手續復雜、耗時長、成本高，且對借款人資格審查、擔保人經濟狀況都有嚴格的界定標準，中小企業由于自身的規模小、資質差等因素使得其獲得貸款的成本較高、幾率較低，中小企業所得到的銀行信貸還不到貸款總額的30％。

3有利于國家宏觀調控政策的實施。由于民間融資松散性、盲目性、不規范性以及隨意性，民間融資不可能完全適應國家產業政策的要求，對國家宏觀經濟運行及其調控造成沖擊，在一定程度上將阻礙國家宏觀調控政策的有效實施。民間融資會造成大量資金體外循環，不利于經濟結構調整，影響國家利率政策實施，截流信貸資金來源等。還可能擾亂正常的金融秩序，甚至釀成相當大的金融風險，妨礙中央銀行現金管理，造成金融風險防范與監管的盲區。規范化發展民間金融則可促使政府監管民間資本的流向，從而與國家的宏觀調控政策保持一致。

五、規范化發展民間金融的建議

必須認識到，民間金融不是一種可有可無的制度安排，而是與正規金融并行的重要制度安排。但是，為了克服民間金融所存在的先天弊端，有必要對民間金融加以扶持和引導，形成較為完善的民間金融服務體系。

1改變政府角色定位。我國經濟發展帶有明顯的政府主導型特征，如果沒有政府的首肯和政府角色定位的轉變，民間金融的規范化發展是沒有保障的。在對待民間金融問題上，政府一方面應提供寬松的政策環境，允許其以多種利率水平、多種投融資渠道自由存在，而不是一味地打壓和簡單地取締；另一方面應在民間金融合法化后，將其角色定位于為民間金融規范化發展提供服務，在法律框架內放任民間金融的發展，減少不正當干預。

2制定和完善相關法律法規，確立民間金融的合法身份。如小額貸款公司的經營管理與《貸款通則》、《擔保法》、《商業銀行法》等相關法規有一定沖突，而監管部門尚未確定相關制度。因此，在發展民間金融的同時，要嚴把市場準人關，維護市場主體的質量，建立健全市場退出機制。按照法律規定和市場原則實行破產，以保證中小金融機構健康高效地運行。同時應加快制定、完善和落實《放貸人條例》、《民間融資法》、《合同法》等法規體系，使合法的民間金融機構走上法制化軌道。

3實施差別化監管政策，建立健全外部監管。民間金融的規范發展，需要強有力的外部金融監管作依托，否則可能產生制度變遷中的更大風險。在建立民間金融監管制度的基礎上，制定具有操作性的差別化監管機制和模式，矯正民間金融發展中存在的經營管理和信用不規范等突出問題。同時還應建立跟蹤監測體系，防范民間借貸風險。

4促進民間金融與正規金融之間的有效合作和適度競爭。民間金融和正規金融可以發揮各自的比較優勢開展合作，如可以利用民間金融部門的信息優勢降低正規金融部門的信息搜尋成本；利用正規金融機構的資金優勢彌補民間金融機構資金不足的缺陷，提高整個市場的金融交易水平。另外，兩者可以利用各自的優勢在一個好的金融秩序下進行公平有序地競爭，享有公平競爭的機會，滿足不同層次的金融需求。

5推進利率市場化改革，規范民間金融行為。所謂利率市場化。是指利率由交易主體根據資金的數量結構、期限結構和風險結構自主決定。要積極地推進利率市場化改革進程，逐步取消利率的行政管糊，盡快形成以市場供求為導向的利率形成機制，充分發揮利率在民間融資中的作用。利率市場化不僅有利于優化資源配置，提高銀行資金運作效率，而且有利于民間金融活動由隱蔽性向透明性轉變，減少民間金融的監管成本，降低其活動風險。

篇4

生態學中把生命系統分成四個逐級遞進的層次：個體、種群、群落和生態系統，其中種群是棲息在某一地域中同種個體組成的群體；群落是棲息在同一地域中相互關聯的種群的集合；生態系統是同一地域中的生物群落和非生物環境的復合體。借鑒生態學原理，本文分別從個體、種群、群落和生態系統四個組織層次對產業生態學進行綜述。

一、產業生態學概念的界定。目前，生態學理論在產業研究中的應用主要集中在兩個領域，一個屬于環境科學，一個屬于產業經濟。環境科學領域的產業生態研究主要是把產業系統作為整個自然系統的一部分，研究產業活動及其產品與環境之間的相互作用關系，從而改善現有產業系統，設計新的產品生產系統，其最終目的是為人類提供對環境無害的綠色產品和服務。20世紀八十年代末，Robert Frosch和Nicolas Gallopoulos開展了“工業代謝”研究，旨在模擬生物新陳代謝和生態系統循環再生過程，認為可以建立類似于自然生態系統的產業生態系統。他們在“可持續工業發展戰略”一文中正式提到了“產業生態學”這個概念。2003年Graedel和Allenby在《產業生態學》（第二版）中將產業生態學方法看作是實現可持續發展的重要手段，主要包括面向環境的設計、生命周期評價及物質流能量流分析等，由此引發了生態工業園、清潔生產、循環經濟等概念。

產業經濟領域的產業生態研究則主要是在借鑒生態學的概念、原理的基礎上，綜合運用多學科的方法與理論，研究各種產業現象。當前，該領域的產業生態尚沒有一個明確的定義。郭寧、梁雄健認為，產業生態學也就是企業種群生態學，主要研究種群內企業之間及企業與其所在環境之間的相互關系，探討環境因子與企業種群之間的相互作用和影響。孟薇、錢省三則將產業組織學與生態學交叉融合產生的組織生態學定義為產業生態學。這就導致在一些文獻中，有的學者分別用產業生態、組織生態、企業生態、商業生態系統等不同的術語來分析大致相同的研究對象，從而產生了一定的概念混淆。生態學在產業組織理論研究中的應用被稱為組織生態學，Hannan和Freeman在1977年發表的論文“組織種群生態學”，是公認的組織生態學開山之作，其認為在一個特定邊界內的具有共同形式的所有組織構成種群，同一個種群中的組織對環境依賴程度的不同影響著這些組織的活動方式。1990年Singh編輯的《組織演化：新方向》把組織生態學的中心任務定義為“對社會環境如何決定組織形態的產生與消亡率、組織的創建與死亡率，以及組織形態的變化率進行調查?！盉aum在2002年出版的《組織指南》一書中，則按照組織內、組織和組織間三個層次對組織生態學的研究成果進行了系統全面的總結和分析，提出了各個專題未來研究的方向。針對企業這一類特定組織，企業生態學研究生態學在企業經營管理中的應用，除研究單個企業的作為外，還分析企業之間以及企業與環境之間的相互影響關系，包括企業種群生態學以及企業群落生態學。楊忠直在《企業生態學引論》中對企業生態學做了系統介紹和分析。1993年Jame F.Moore在《哈佛商業評論》上首次提出商業生態系統的概念，1996年在其專著《競爭的衰亡》中系統分析了商業生態系統進化的問題，力主共同進化。但商業生態系統研究屬于戰略管理領域，故不在本文的研究范疇之內。

大多數國內學者認為產業經濟學的研究領域應該涵蓋產業結構與產業關聯、產業組織、產業布局、產業發展和產業政策等四大方面。據此，本文將產業生態學從生態學的視角出發來研究產業組織、產業結構、產業分布、產業關聯與產業環境的理論，其具體研究內容包括企業之間關系、產業之間及產業與其所在環境之間的相互作用關系；區域產業分布；產業結構升級等方面。

二、個體層次的產業生態學。借助企業與自然生命體之間的類比分析，學者們開始從生態學視角出發來研究企業個體的生存發展問題，其研究內容包括企業內部的組織結構、企業的成長與進化模型、企業如何獲得持續、健康、穩定的發展及其如何適應環境以及與其他企業的關系等。如新古典經濟學創始人馬歇爾借鑒達爾文進化論的思想，對企業成長的解釋中包含了對遺傳、自然選擇和生物多樣性的分析。愛迪思提出了企業生命周期理論，認為企業的成長和老化同生物體一樣，主要都是通過靈活性與可控性之間的關系來表現的，并以此解釋企業成長的內部動力學機制。

我國學者韓福榮、徐艷梅在《企業仿生學》一書中，對企業進化、企業生命周期等方面進行了較為全面的探討。林瑞基對由兼并引發的組織生命問題、企業的市場退出問題等進行了分析，而鄭如霞則采用生物分類的方法將中小企業的成長與已知的生物現象作類比，依據其外在特征和組織功能的相似性，提出了描述產業特性及其分類的方法，并建立了中小企業追求成長的方向及生長和擴散的黏菌模型。值得一提的是，吳飛馳運用生態學的共生理論來闡述企業的性質，形成了企業的共生理論，指出從本質上說，企業就是人與人的一種權威共生的生存結構，從事專門的經濟生產和交換，其運行機制的核心是命令機制，以權威命令來指導人的行動，以命令和計劃來配置資源。

三、種群層次的產業生態學。在組織生態學形成的早期，西方學者集中研究的是種群問題。具體而言，種群是由在一個特定邊界內的、具有共同形式的所有組織構成的集合，即存在于特定系統中的組織形式。1992年Hannan和Carroll出版的《組織種群動力學：密度，合法化與競爭》對組織種群動力學進行了系統的研究，并進行了實證與模擬分析，認為環境所能夠提供的資源量有限，種群內的組織必然會以不同的方式展開資源競爭,并且因所占有的資源量不同而具有不同的出生率、變化率和消亡率，綜合表現出不同的密度依賴性。所謂密度依賴是指在一定時間內，特定種群的規模對組織進入和退出種群的比率有影響，因為不同的進入和退出比率及其組合會使種群的規模發生不同方向的變化。而同時，不同的種群密度也會反作用于進入和退出過程，使之發生相應的變化，以此保持種群和資源間的平衡。1995年Carroll和Hannan出版了《產業中的組織：戰略、結構與選擇》一書，對多種產業的演化問題進行了具體的分析和實證研究。

最近，國內學者羅珉在《管理理論的新發展》一書中，對種群生態學的一些基本概念和原理做了介紹。袁純清則運用種群共生理論，分析了我國城市商業銀行的改革，指出最優的金融共生模式是連續的、對稱性互惠金融共生模式，提出我國城市商業銀行改革的最佳模式是以控股形式組建區域性的城市商業銀行集團。在西方學者對于傳統產業的種群生態研究已經取得若干成果的背景下，國內出現了一批研究高技術產業生存及發展狀態的學者，如袁智德、宣國良從產業生態基本要素出發，概括了高科技產業種群基本特征，對我國高科技產業發展進行了分析。

四、群落層次的產業生態學。群落是占有一定空間的多種生物種群的集合體，這些不同生物的種群彼此相互作用，使群落比單獨一個種群存在時更加穩定。產業集群是指同一產業以及相關產業和支持性產業的企業在同一地理位置上的集中，產業集群的企業構成以及企業間關系與生態群落有類似之處。產業集群的生物學特征使一些學者開始從生態學的角度來研究產業集群。如仇保興就借鑒了生態學的原理，進行小企業集群的生態研究，指出集群中的每一個企業都要找到自己的生態位才能保持集群的穩定。周浩以生態學中的Logistic模型為基礎提出了衛星式產業集群和網狀產業集群的企業共生模式。何繼善、戴衛明指出產業集群要保持生態平衡，集群內企業間必須保持一定的差異性，形成功能完善的分工協作網絡，保持與外界的物質交流和信息交流。

張艷輝則研究了生態群落演替與產業結構升級之間的關系，指出群落演替是指群落依次取代的現象，群落的演替是一個有規律、有方向的過程，區域的產業結構組成類似于自然界的生態群落構成，這種產業結構組成也可稱之為產業生態群落，由相互關聯、相互依存的企業或產業構成，產業結構的升級同樣要遵循其固有規律，如勞動密集型、資本密集型、技術密集型、知識密集型。自然生態系統中，每一個群落在發展的同時都在改變環境條件，并創造著新的環境條件。環境的改變將越來越不利于本群落的生存和發展，但是卻為下一個群落的出現創造了條件。同樣，區域的產業結構特征也是區域產業發展環境的產物。產業結構處于不斷演進、升級過程中，產業的發展、產業結構的升級也在不斷影響和改變著區域經濟、社會環境，從而為新一輪的產業結構升級提供基礎環境。

五、系統層次的產業生態學。一個完整的生態系統，非生物部分和生物部分（即生命支持系統和生命系統）缺一不可，產業生態系統同樣如此，產業內的企業及其賴以生存的環境構成了生態系統的基本結構要素。林共市從產業生態的基本要素（企業、人、技術及資本）以及產業上中下游層次的完整性、各層次內企業附加價值鏈的能力、企業密集度、產業技術的完整性和商品化經驗等方面分析了臺灣新竹科學工業園區高科技產業生態系統的健全程度。郝剛等人提出了區域產業生態系統的概念和分析框架，討論了其外部影響因素、產業生態系統的發展動力和區域產業的貢獻。

篇5

財務報表其他手段的表外披露，是指因不符合確認標準而在表外補充報告的信息。自1984年12月美國財務會計準則委員會（FASB）了第5號財務會計概念公告提出財務會計的確認、計量、記錄和報告（即披露）的四個程序以來，FASB和SEC（美國證券監督委員會）制定了許多表外披露規則。表外披露信息得到迅速的發展，現行的財務報告動輒幾十頁、幾百頁，而除了三張報表外，其他的都是表外披露信息。

占美松（2008）將表外披露性質靜態地解釋為會計合約中的剩余控制權：管理當局在會計信息生產和提供方面的剩余控制權更多地反映在表外披露上；表外披露規則也體現了各國證券監管機構對證券市場的剩余監管權。這間接地解釋了表外披露規則增加和表外披露信息擴充的原因，現行的表外披露規則和財務報告都有超載的傾向。事實上，在某種意義上，表外披露的會計合約剩余控制權論從一個角度也說明了表外披露是“準則后”的問題，即表外披露規則和表外披露信息為表內確認準則和財務報表提供善后功能，以極力彌補財務報表的不足。造成這方面的原因有很多，如表內確認準則制定的滯后性和剛性；會計準則的一般性和企業自身的特殊性，即表內確認準則具有大眾性，而企業的財務狀況具有自身的特征；同時表外披露還要反映管理當局自身的企圖等。

在具體準則的短期制定上來考察，制定某些表外披露規則是制定表內確認準則的輔助手段，即財務報表因格式和容量的限制，制定機構在制定表內確認準則同時制定某些表外披露規則。從會計程序來看，是先有確認、計量和記錄等程序，然后才有披露（包括表內披露即報表列報和表外披露），即確認在前，披露在后。所以一般情況下是先制定表內確認準則，然后才制定披露規則，以前后邏輯一致地反映企業綜合狀況。然而，陳秧秧（2009）認為國際會計準則理事會（IASB）在制定金融工具準則時實際上是按披露和計量兩個階段進行的，即先制定披露（即呈報）規則，然后制定表內確認準則，這與傳統的會計程序相反，FASB在制定金融工具準則和完善公允價值計量時也是先制定表外披露規則，然后制定表內確認準則，這導致后來制定的確認準則與以前制定的披露規則不一致而重新修改原來的確認準則。從這方面看制定表外披露規則是制定表內確認準則的過渡階段。

事實上，由于技術上的原因，準則制定機構很難及時地制定出高質量的準則。這些原因包括：金融工具變化日新月異，出現許多以前沒有的新業務，而且愈加復雜，市場上金融工具和衍生金融工具層出不窮；有些創新的金融業務會繼續存在，并將會普及，有些業務則會被新的業務所替代，準則制定機構要花一段時間進行以下考察：這種業務是否有穩定性，它的發展趨勢如何，是否具有廣泛性，納入報表是否有必要，現成準則是否可以解決這些問題等；或在制定過程中考慮與金融機構合作，聽取金融監管機構的經驗及建議；準則的制定，包括具體的立項，討論稿，征求意見稿，論證到最后的投票決定，具有繁多的應循程序，這要花費很長的時間；有些業務太過于復雜，將其納入財務報表的難度太大，準則制定機構暫時想不到好的應對策略。

然而，表外披露信息不只是被動地補充財務報表，表外披露規則并不只是確認準則的附庸，表外披露規則也不僅僅是表內確認準則消極、被動的過渡階段。從長時期會計的變化與發展來動態地考察，表外披露信息與表外披露規則主觀、能動地孕育著具體會計準則的漸進性、誘致性制度變遷。

二、會計準則變遷的種類

會計準則作為一種降低交易費用的制度安排（劉峰，2001），是會計人員進行會計業務處理的準繩。作為一個更大系統（社會經濟系統）的子系統，它是隨著環境和形勢的變化而發展變化的，從而形成了會計準則的變遷。

劉峰（2001）從制度經濟學的角度研究會計準則的變遷：審計從自愿安排變遷到強制安排，美國會計準則制定權和準則制定機構的變遷（以會計“職業界”為主進行考察），國際會計準則的變遷（從學術研究到管制規則的角度），中國會計準則制定的變化（從被動創新的角度研究）。這些研究概括起來就是準則制定機構與準則制定權的變遷及審計制度的變遷，它揭示了世界各國會計準則變遷后面所隱藏的經濟學實質。謝德仁（2001）從管理當局剩余控制權收縮的角度考察了會計準則變遷，其研究的主要是準則制定權的變遷，他認為在美國，1906年以前為管理當局獨享會計規則制定時期，1906年至1933年為政府與經營者共享會計規則制定權時期，1933年至現在為政府享有一般通用的會計規則制定權時期。

拉坦（1978）認為，一種制度通常被定義為一種行為規則，它們被用于支配特定的行為模式與相互關系。制度包括組織，一種組織一般被看作是一個決策單位――一個家庭，一個企業――由它來襯托對資源的控制。制度變遷和制度發展是指：一種特定組織的行為的變化；這一組織與環境之間相互關系的變化；在一種組織的環境中支配行為與相互關系規則的變化。特定組織行為的變化包括制度制定機構的變遷，組織與環境的相關關系的變化包括制度制定權變遷，而組織的環境中支配行為與相互關系規則的變化則包括具體的制度變遷。

制度及制度變遷理論的文獻較多，也極為復雜，制度變遷有不同的劃分方法，本文將制度變遷劃分為制度制定權和制定機構的變遷與具體的制度實物的變遷，劉峰和謝德仁研究的主要是前者，事實上，筆者查閱會計準則變遷和制度變遷的資料后發現，大部分是混合研究會計準則的變遷，而單獨對制度實物――具體會計準則的變遷的研究極少。

兩種變遷之間不是獨立的，它們之間有密切的聯系。制度制定權和制定機構直接決定具體的制度實物的變遷，具體的制度實物變遷是制度機構制定制度的結果，制度制定權的安排和制度制定機構的設置與運行決定了具體制度實物的質量，程序合理、多方參與的制定機構才能制定高質量的制度實物；而制度制定權與制定機構也是一種具體的制度實物。具體制度實物的變遷不是被動的，如果社會各界對制定出的具體的制度實物不滿意可能造成制度制定權的直接變更及制度制定機構的改組。歷經幾百年，美國會計規則的制定已經完全成熟：以職業界為主，從放任自流演變為由具體機構制定會計規則，即由FASB制定表內確認準則，SEC保持最終的否決權并制定財務報告披露規則，而企業具體業務的處理更是在管理當局的控制之下。這使得具體準則的變遷孕育著新的形式，即它開始要經過表外披露這個階段。

三、表外披露與會計準則漸進性、誘致性變遷

據Zeff（2004）對美國會計準則制定的考察，因為財務報表信息對投資者的影響巨大且直接，會計準則具有很強經濟后果，在現代意義表外披露出現前它們基本上是由FASB和SEC召集專家和學者進行有組織、有計劃、封閉式的制定和修改后再強制向外推行，雖然力爭程序公正、公平、公開和合理，但從各個方面看它們更多是強制性、直接性的準則變遷。而在FASB頒布SFAC NO.5后會計準則具體實物徹底形成了自愿披露強制性披露規則表內確認準則漸進性、誘致性制度變遷的方式，這具有深遠的意義，而具體會計準則的變遷包括所規定的披露內容、披露方式及披露標準的變遷。

林毅夫（1989）對誘致性制度變遷和強制性制度變遷作了區分。誘致性制度變遷是一群人在響應由制度不均衡引致的獲利機會時所進行的自發性變遷，具有自愿性、漸進性的特點，它是在原來的制度安排下無法得到獲利機會引起的。而強制性制度變遷是由政府法令引起的變遷，它具有強迫性、即刻性特點，是由不同的行動集團共同對現有收入進行重新分配引起的。

使用者對信息的需要是時刻變化的，從長遠來看，使用者對信息的需要是無止境的。如前文所述，從技術角度看，很難及時地制定高質量的表內確認準則。從政治的角度看，正式制度是這樣的一種制度安排：這種制度安排中規則的變動或修改，需要得到其行為受這一制度安排管束的一群人的準許。也就是說，無異議是一個正式制度安排變遷的前提條件，因此，正式制度需要創新者花時間、精力去組織并得到這群人的一致意見（林毅夫）。所以說，正式會計規則的供給和變化是不足的，其制定永遠滯后于經濟及社會的發展變化，包括時間上的滯后，內容上的滯后及質量上的滯后。但信息使用者與管理當局是互動的，因為表外披露體現了管理當局在信息披露上的剩余控制權，管理當局會因為自身的目的主動迎合使用者的需求，或者因為管理當局與外部信息使用者的特殊關系等，它會在數量上、內容上及質量上提供超過會計規則所要求的信息，而逐漸提高所披露信息的數量、內容及質量，并長期保持下去。這可以降低中的成本，形成會計信息披露中的私立秩序。事實上，信息披露中的私立秩序的本質是信息披露中的剩余控制權，它是后者的外在表現形式。

正式制度的供給是有限的，而私立秩序是無限的，到處存在。正式制度具有全面性、無條件等特點；而私立秩序則正好相反，它具有非全面性、有條件性。正是由于私立秩序的存在，它在一定程度上彌補了正式制度供給的不足，但也因此形成了制度不均衡。會計信息披露中的私立秩序種類很多，莊智華（2008）認為它包括以前的民間審計、關系型治理、聲譽秩序及會計倫理等，但管理當局在表外披露強制性規定之外的信息、或利用它的剩余控制權提高強制性披露信息的質量也是一種私立秩序。實質上，它是關系型治理、聲譽秩序及會計倫理秩序的具體體現。它既可能是因為管理當局與某些使用者關系良好而主動提供某些信息，也可能是因為管理當局的道德和素質而主動向使用者披露某些信息，或考慮自身聲譽而使管理當局主動向使用者提供信息。信息披露中的私立秩序提高了管理當局的收益， 包括經濟收益、聲譽及道德收益等，并有越來越多的企業效仿， 在相互效仿中相互看齊。所以說私立秩序是由利益相關方（行動集團）自我實施的制度，林毅夫認為私立秩序也是一種制度安排，這種制度安排中規則的變動和修改最初由個人或小團體完成， 它用不著也不可能由群體統一行動。但利益相關方只提供了一定的土壤和條件，由于私立秩序的不足，到了合適的時機，權力機構要積極地正式介入并將它合法化和制度化。

很明顯，管理當局根據需要在表外進行自愿披露，形成私立秩序，逐漸由權力機構制定表外披露規則，再在合適的時候制定確認準則是會計信息的自然轉化，是會計信息披露制度的漸進性、誘致性變遷。

四、表外披露規則變遷的影響因素

科學技術變遷，要素相對價格的變化，社會組織及社會意識的進步等對制度變遷具有重要影響的因素在會計準則的漸進性、誘致性變遷中完全可以得到體現。先是由部分企業的管理當局主動在表外披露數量更多、質量更好的信息，形成表外披露中的私立秩序，并引起更多的其他企業效仿，然后是證券監管部門開始介入制定表外規則，最后轉化為表內確認準則。

許多制度經濟學家認為科學技術變遷是制度變遷的基礎，技術變遷決定了制度變遷。技術變遷與制度變遷的關系是現代制度經濟學研究的一個重點，科學技術提高了社會生產效率，形成新的收入，或降低了社會成本（包括生產成本和交易成本），因此人們重新安排一種新制度來吸收技術變遷帶來的經濟利益。隨著計算機技術和互聯網在財務報表分析中的應用，表外披露自它開始出現后，在近幾十年里得到飛速發展的一個重要原因是計算機技術和互聯網在社會中得到普及和應用，社會傳遞財務報告及分析復雜的表外披露信息的成本大為降低，管理當局向外披露更多的信息能提高資本市場的效率，故監管機構制定的表外披露規則越來越多。現代通訊技術變革和交通的發展使世界變得越來越小，同時也使資本市場的規模越來越大，逐漸形成全球統一的資本市場，為了應對全球資本市場規模的擴大，以吸引更多的投資者，管理當局都會針對其他國外資本市場的投資者的特點在表外披露信息上做出調整，而一個國家的證券監管機構也會針對國外上市公司的特點，在表外披露規則上做出調整，如希臘曾要上市公司進行雙語披露（希臘語和英語）。事實上，有些技術變遷直接引起表外披露規則的變遷，有的是技術變遷引起了其他制度的變遷，再引起了表外披露規則的變遷。

社會組織變遷對表外披露規則的變遷也不可小視。管理當局提供的信息越來越多，表外披露的信息變得越來越復雜，雖然計算機技術與互聯網的發展降低了交易成本，但大型上市公司的復雜的財務報告也不是一般人所能勝任的。但人們在資本市場上建立了機構投資者，培育了證券分析師，它代替一般的分散投資者使用和分析財務報告，大大節約了社會上分析利用財務報告的成本，這使得表外披露內容增加，并導致了表外披露規則的變遷。另一例子就是分部報告規則的形成，隨著市場的擴大和業務的復雜，現代企業采用集團公司的組織形式，它既有業務分部，也有集團分部，這些不同的分部既有自身的收益，也有自身的風險，但總體而言，這些組織形式擴大了企業自身的收益，作為降低社會交易成本的信息披露必定要對此有所反應，以增進資本市場的效率，這就導致分部報告規則的再現并促使其變遷。

社會各種要素相對價格的變化，也會引起表外披露規則的變遷。 如隨著社會生產技術的提高，社會上生產了越來越多的物質產品， 但物質產品豐富的同時，干凈的自然環境和自然資源等社會要素變得越來越稀缺， 其相對價格也會越來越高。社會的持續發展離不開干凈的水、土壤、空氣等的可持續發展，因此，這除了要求企業改進技術以減少污染和提高資源的利用率外，在社會制度層面上還要求企業在表外披露企業為減少污染和提高資源利用率方面所做的努力， 這就導致環境會計和資源會計的興起，管理當局開始自愿披露這些信息， 并可能進一步導致了表外披露規則的變遷。

雖然很多因素導致表外披露這種財務會計中的私立秩序向表內轉化，但私立秩序轉化為正式制度要有時機，也要考慮很多問題，更是個漸進的過程。并不是所有的私立秩序都能轉化為部分正式制度，有些私立秩序永遠不能轉化為正式制度，轉化的只是部分私立秩序，現實社會都是正式制度與私立秩序并存的。因此，會計信息披露中的私立秩序有兩種作用，一是在正式會計規則無法規范的區域起到補充作用，二是成為新的會計規則的源泉，這體現了矛盾的對立又統一的規律。大部分表外披露規則是制度變遷的過程，而部分強制性表外披露規則和全部的表內確認準則是制度變遷的結果。

管理當局信息披露的空間越大，建立私立秩序可能性越大，越有可能形成制度漸進性、誘致性制度變遷；否則形成直接性、強制性變遷的可能性越大，而部分表外披露規則及表內確認準則的空間太小，很難孕育制度的漸進性、誘致性變遷。同時，由于制定表外披露規則是證券監管部門的剩余監管權，證券監管部門對上市公司信息披露規則進行實時監管，而且，制定的表外披露規則的程序沒有表內確認規則嚴格，這利于監管機構將信息披露中的私立秩序適時轉化為正式制度，時機成熟后由準則機構制定表內確認準則。因此，正是因為表外披露性質是會計合約中的剩余控制權使它孕育著私立秩序，而證券監管部門的實時監管使它逐漸轉化為正式制度并進一步變遷，形成了會計規則漸進性、誘致性制度變遷。

五、表外披露在完善會計準則上的效應

事實上，由于準則制定的計劃性、組織性造成其制定相對滯后，而社會經濟環境一直在發展變化，會計信息使用者需要經常變更，管理當局要平衡各方面利益關系，監管機構要穩定資本市場等原因，會計信息披露的漸進性、誘致性變遷將成常態化。各類表外披露信息向表內確認信息轉化是管理當局尋求被管制的過程。這種漸進性、誘致性制度變遷過程是緩慢的，但從制度變遷理論來看，它融合了大部分被管制者的要求，減少了制度的直接性、強制性變遷的適應、磨擦成本，實現了會計準則的制定從強制監管到公共治理的過程，因此所形成的制度往往是高質量的，能適應資本市場的需求，是有效的制度制定和變遷方式。

直接性、強制性的制度變遷能一步到位，是高效率的，但從效果來看，它可能是有用的，也可能是無用的，而且其實現有很多條件。而表外披露和表外披露規則不僅具有補充表內確認準則的功效，還能通過試錯為表內確認準則的制定積累經驗和相關的技術。在現實會計準則中，表內確認準則只是報告信息海洋中一些分散的島嶼。

因此，會計準則的變遷包括三個層次：第一個層次是表外披露規則的漸進性、誘致性的變遷；第二個層次是部分表外披露規則和表內確認準則的直接的、強制性變遷；第三個層次是準則制定權與制定機構變遷，它包括準則制定權與準則制定機構的誘致性變遷和強制性變遷。三種變遷是層次遞進的，前者推動后者，此起彼伏。表外披露規則的變遷，表內確認準則的變遷，以及準則制定權和制定機構的變遷構成了會計準則變遷的體系，共同促進會計準則質量的提高。其關系可以用圖1表示：

自愿披露強制性披露規則表內確認準則的制度變遷過程改變了以往的工具性準則制定方式，形成了商談性準則制定方式。由于這種準則變遷是開放性、參與性、彈性、靈活性和快速反應性相結合的，融合了各方面的意見，因而使得最后的會計準則受到的質疑最小，也能保持準則制定權和制定機構的穩定性。事實上，盡管自1984年以來FASB和SEC受到過不少抨擊，也曾一度遭受到嚴重的危機，然而，相對于30年代至70年代初CAPAPBFASB的變更，FASB成立已經運行了近四十多年，目前還看不到它發生大變更的可能。其中的原因很多，如FASB開始制定了財務會計概念框架并用它指導會計準則的制訂，FASB構成合理、運行機構科學，其中一個重要的原因就是逐漸形成了從表外披露開始的漸進性、誘致性會計準則變遷。

自愿披露強制性表外披露表內確認準則的過程說明了表外披露具有準則前功能，它是預備性的表內確認準則。事實上，自愿披露和部分強制性表外披露規則的準則后功能及本文所討論的前準則功能使得它類似于法學里面的“軟法”，而部分表外披露規則和表內確認準則是法學里面的“硬法”。

六、表外披露對會計準則變遷的完善

形成誘致性制度變遷有幾個重要的因素：正式制度的剛性及滯后；行動團體進行制度變遷的動力和對先進制度的需要；行動團體具有制度變遷的空間；制度變遷的結果能較快地被權力部門所承認。而這些完全可以在具體的表外披露規則到表內確認準則的形成和演進中得到體現。

雖然表外披露孕育著會計信息披露中的私立秩序，并且它形成了會計準則的漸進性、誘致性變遷，但這種孕育與變遷所依賴的因素是要有一定條件和社會環境的。首先，監管部門要允許并鼓勵自愿披露，在現行財務會計理論無法明確的區域應給管理當局較大的信息披露權，形成會計信息披露的私立秩序，再由其來引領表外披露規則與表內確認準則的制定，禁止自愿披露就扼殺了會計規則的漸進性、誘致性變遷，事實上，從近幾十年的會計發展來看，現行的表外披露實務已經引領了財務會計的發展。其次，最重要的是，建立產權保護制度、投資者的自由進入與退出資本市場機制，形成有效經理人市場，壯大機構投資者，誘使管理當局主動向使用者提供高效、有用會計信息，培育形成會計信息披露私立秩序的環境，避免形成制度變遷的“路徑依賴”。再次，要使證券監管部門的權利與責任對應，保證其運行的資金，避免社會各界對其施加不合理的壓力，并對其組成成員和運行程序進行設計以促使它合理、公正地制定表外披露規則，并進一步變遷。最后，要做好證券監管部門與準則制定部門在制定會計規則上權力和工作的配合與銜接，為各種會計規則和制度向高層次的轉化提供條件。否則，表外披露成為會計規則的漸進性、誘致性變遷的過程就不會產生。

［本文系華中科技大學自主創新基金――青年項目“表外披露與財務會計運行機制研究”（01-09-300912）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］葛家澍：《SEC采取異常行動對IASB的影響的分析》，《審計研究》2008年第3期。

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