制度設計論文范文
時間：2023-04-02 11:20:28
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篇1
有的學者認為要大幅度提高個人所得稅的比重，以便建立以個人所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)揮所得稅“自動穩(wěn)定器”等宏觀調(diào)節(jié)作用，使稅制改革與市場經(jīng)濟體制相適應。這是似是而非的論調(diào)。社會主義市場經(jīng)濟體制是經(jīng)濟改革的目標，建立社會主義市場經(jīng)濟體制還有漫長的道路要走，我國在整體上還沒有建立起社會主義市場經(jīng)濟體制，我國還處在社會主義初級階段，這是最基本的國情。
社會主義初級階段的首要特征是生產(chǎn)力落后，人均國民生產(chǎn)總值仍居世界后列，就平均而言我國還只是基本解決了溫飽問題。加上由于收入分配嚴重兩極分化，一部分地區(qū)、一部分人口的收入水平和社會水準已日益接近西方發(fā)達國家的水平，但絕大部分地區(qū)、絕大部分人民生活水平較低，貧困人口占很大比重。大多數(shù)人口或家庭所獲得的收入還只能維持最基本的生活需要，并無能力繳納個人所得稅。更何況我國推行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，稅含價中，國家的大多數(shù)稅款是居民在購物或消費時無感覺地支付給了國家。這種情況表明，不能以所謂收入向個人傾斜、個人儲蓄存款增加作為理由說明個人所得稅可以成為主體稅種，因為收入向個人傾斜主要是向少數(shù)人傾斜，個人儲蓄存款增加也主要是少數(shù)人儲蓄存款的增加。在這種情況下個人所得稅主要應針對具有較高收入的人口群，而不是普遍地對大部分個人或家庭征收。因此，在整個社會主義初級階段，個人所得稅不可能成為對大多數(shù)個人或家庭普遍征收的稅種，個人所得稅在執(zhí)行稅收的財政職能中不可能起主要作用。
還有人主張可通過調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，即在總收人不變的情況不，通過減少流轉(zhuǎn)稅比例的辦法來提高個人所得稅的比重，從而使個人所得稅成為主體稅種（徐鎮(zhèn)慶等，1998），這也是似是而非的觀點。且不說沒有必要，即使有必要也沒有可能。流轉(zhuǎn)稅是可轉(zhuǎn)嫁稅，流轉(zhuǎn)稅的負擔落向何處，取決于多數(shù)因素，如所課征商品的需求價格彈性和供求價格彈性。流轉(zhuǎn)稅的減少，并不意味著個人收入就會相應增加，流轉(zhuǎn)稅減稅直接影響課稅商品的需求和供給。即使假定流轉(zhuǎn)稅總體的減稅幅度與個人收入總體增加幅度相同，具體到每一個人時，其獲得的收入增加是不均等的，在這種情況下無法進行稅制轉(zhuǎn)換的設計。再退一步說，稅制的轉(zhuǎn)換可以實施，但由于在征管上要從面對相對少數(shù)的企業(yè)納稅人（特別是納稅大戶）轉(zhuǎn)變?yōu)槊鎸Ρ姸嗟膫€人納稅人，要么征稅成本會劇增，要么稅款要大量流失，要保證財政收入不變，就必然要提高稅率。流轉(zhuǎn)稅稅含價中，負稅人實際支付了稅收卻沒有負擔感覺，而轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人所得稅，稅收直接從收入中扣除，就會產(chǎn)生負擔感覺，稅率越高這種感覺越明顯。在目前的社會環(huán)境下，這種改革缺乏可承受的社會心理。個人所得稅比重的提高根本上取決于人均收入水平的提高，當人均收入水平較低時，個人所得稅不可能充當主體稅種。
在我國社會主義初級階段，個人所得稅不可能成為主體稅種。但也不可否認隨著我國經(jīng)濟的快速增長和人均收入水平的提高，稅收征管的加強，個人所得稅占財政收入的比重會有所提高。而且受社會主義市場經(jīng)濟體制建立和發(fā)展的要求，個人所得稅在收入分配的調(diào)節(jié)上將起重要作用。
個人所得稅可作為一個重要的經(jīng)濟手段，加入到對收入分配不公進行適當調(diào)節(jié)的杠桿體系中，與遺產(chǎn)稅、贈予稅、社會保險稅等其它稅收手段和稅收以外的其它法律的、經(jīng)濟的手段一起對收入分配特別是生產(chǎn)資料個人占有引起的過高的收入差別進行適當調(diào)節(jié)，以維護社會主義制度的健康發(fā)展，實行社會主義市場經(jīng)濟的改革目標。但，我國目前收入分配不公，主要表現(xiàn)在工資外收入的差距，而目前我國個人所得稅中，工薪階層繳納的比例為52.7%，個體戶繳納的比例為29%，兩項合計超過80%.加上來源于個人所得稅的收入進入預算一般項目，用于政府開支，個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)功能幾乎沒有，需要通過制度改革來加以改變。
個人所得稅屬直接稅，納稅人如果不清楚其用途或清楚被用于與納稅人的整體利益相悖的領(lǐng)域，即使稅收負擔不重，也會有被迫感、痛惜感，直至產(chǎn)生被剝奪感。這與間接稅不同，在間接稅情況下，納稅人與負稅人不一定一致，負稅人沒有間接稅的感受。個人所得稅只有讓納稅人通過某種方式清楚其正當用途并能有效知情、監(jiān)督時才能長期存在。在目前我國個人所得稅不是主體稅收的情況下，可通過設計稅收收入與專項預算支出（讓人民得到實惠的看得見的項目）掛鉤的辦法來實現(xiàn)上述要求。
二、個人所得稅稅制設計原則
引入一項現(xiàn)代的制度只是一個開端，而要培育起使該現(xiàn)代制度有效運作的社會文化，是一項更為艱難的任務。在還不存在西方模式個人所得稅得以有效運行的社會文化的前提下，完善個人所得稅的方向不是所謂國際接軌，而是著眼于稅法規(guī)定與實際執(zhí)行相一致，在最小征收成本條件下完整實行。要做到這一點，在制度設計時，必須遵循下列原則：
1.國情原則。
這是完善所有稅收制度也是完善個人所得稅的第一原則。稅制改革完善，不能簡單地學習西方做法。即使是公認科學合理的管理辦法，也要根據(jù)我國國情進行改造。結(jié)合國情的創(chuàng)新是解決問題的根本途徑。國情這個概念包括生產(chǎn)力水平、經(jīng)濟政治制度，還包括文化特點和由其決定的人與人關(guān)系處理規(guī)則、政治家的行為、基層征收人員的行為、納稅人的行為。行為表明人們對稅法規(guī)則的態(tài)度，是采取遵守的態(tài)度、部分遵守的態(tài)度還是漠視的態(tài)度。態(tài)度又取決于負擔水平和違法被處罰預期成本之間的權(quán)衡。如果負擔水平不高，人們交納稅收不感到十分心疼，同時又能知曉稅款的用途時，遵守稅法的態(tài)度就會占上風。如果負擔很重，偷漏稅的利益很大，被處罰的預期成本不大，人們就愿意選擇違反稅法。因此適應國情的對策是低負擔、寬稅基和受益明確相結(jié)合。
2.低負擔原則。
在違法被處罰的預期成本不高的情況下，應當采取低稅率、低負擔、寬稅基、嚴管理、易征收的辦法，盡量減少對偷漏稅的利益誘惑，使偷漏稅意義不大，繳稅也不心疼。在違法被處罰的預期成本不高的情況下，高稅率必然誘惑偷稅；越自動的機制（如憑發(fā)票就得到稅額抵扣或退稅）必然導致越嚴重的騙稅、欺詐；越細致的差別政策、越嚴格的審批制度必然產(chǎn)生越多的尋租行為和越嚴重的腐敗，從而使政策越偏離初衷。相當多的人認為，稅率低了，就達不到調(diào)節(jié)的目的。這種說法看起來有道理，但具體結(jié)合我國的情況，就不一定正確。調(diào)節(jié)作用不能只停留在制度設計上，最關(guān)鍵的是要能執(zhí)行，稅率定得高，且不說影響效率，首先是偷漏稅的誘惑大，在我國偷漏稅被處罰的預期成本很低的情況下，結(jié)果不僅不能按高稅率征稅，就連基本的稅收也收不到，何談調(diào)節(jié)作用。這里有征管上的問題，但也有制度設計上的問題。
3.有效運行原則。
稅法規(guī)定要明確具體，規(guī)則要詳細，避免含糊不清。我們自己創(chuàng)造的在基層行之有效的管理辦法要充分吸收，使之具有法律依據(jù)，這也是中國式個人所得稅的應有之意。
我國經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)差別已十分嚴重，全國一刀切的辦法不可能有效運行，個人所得稅應當在基本原則（如范圍、稅基、居民身份、負擔水平）上實行全國統(tǒng)一，扣除標準實行相對數(shù)和絕對數(shù)相結(jié)合，并且可選擇。征收方式上應當實行規(guī)范征收與簡易征收相結(jié)合，管理辦法可因地制宜、內(nèi)外應當區(qū)別對待（有協(xié)定的貫徹國民待遇原則）。管理上著眼于個人收入信息的適時跟蹤、科學整理、妥善保存、及時更新。引入財產(chǎn)和收入評估制度。個人所得稅管理要與企業(yè)稅收、社會保險稅、銀行業(yè)務聯(lián)動。個人所得稅和企業(yè)所得稅制度應當合并設計，以避免重復規(guī)定。
三、個人所得稅的模式選擇
1.納稅人規(guī)則。
我國要堅持居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應用原則。在我國擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國連續(xù)五年每年逗留183天以上者從第六年開始，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外一切應稅所得（不論是否匯入我國）承擔無限納稅責任。在中國境內(nèi)沒有永久住所，但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計逗留183天以上者為中國居民，也必須就其從中國境內(nèi)外所得承擔納稅責任，但境外所得以匯入原則征稅，即匯到中國的部分才要納稅，沒有匯入的部分不納稅。在中國境內(nèi)沒有永久住所且在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)逗留不到183天者為非居民，只就其來源于中國境內(nèi)所得承擔納稅責任。
2.征稅范圍和稅基。
個人所得稅應是個人非營利所得稅。非營利事業(yè)所得，包括獨立個人勞務所得（包括合伙企業(yè)的合伙人收入）、非獨立個人勞務所得（主要工資薪金）、被動投資所得（股息、利息、特許權(quán)使用費）、不動產(chǎn)所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（資本利得）、其他所得。征稅所得范圍應限定在工資薪金所得、各種勞務所得、投資所得（包括利息、股息、特許權(quán)使用費所得等）、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得等非營利性質(zhì)的所得，也就是將合伙企業(yè)、個體工商業(yè)戶的所得稅并入企業(yè)所得稅或營利事業(yè)所得稅中，這可使個人所得稅法律簡明，避免用大量的篇幅規(guī)定有關(guān)成本費用（包括存貨計價、折舊計算、財務費用和管理費用攤銷等）的規(guī)則，避免與企業(yè)所得稅的內(nèi)容重復，也避免個人所得稅和企業(yè)所得稅對同一筆所得的重復征稅。為了解決這一問題也可以將個人所得稅法和企業(yè)所得稅法合并立法。
為了保證我國的個人所得稅易于征管，目前列入征稅所得范圍的應主要是規(guī)則性、周期性、以貨幣表現(xiàn)（包括有價證券）的所得，某些原可以用貨幣表現(xiàn)的實物收入要折算為貨幣所得。對推算所得、偶然所得一般不列入征稅所得范圍。對可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入要列入征稅所得范圍。對多數(shù)與職務或所在單位有關(guān)的“待遇”性實際所得，應著眼于深化市場取向改革，逐步將“暗補”即隱性收入轉(zhuǎn)化為“明補”即顯性、賬面收入，如取消福利性分房、專車制度改為車費補貼制度等，改革以后，這些所得也屬于規(guī)則性所得應列入征稅所得范圍。應摒棄只能將合法性所得納入征稅所得范圍和征了稅的收入即為合法收入的舊觀念，在確定征稅所得范圍上應遵循所得稅法獨立原則，不管所得是否合法（在進入法律訴訟程序并做出判決前，有時很難確知一項所得來源合法與否），凡能增加一個人負擔能力的所得都可以是應稅所得，只要其符合稅法規(guī)定。隨著股份公司的發(fā)展，為避免對公司分配利潤的雙重征稅，對個人獲得的股息應采取“歸集抵免制”，準予抵免在公司階段已納稅收。
盡量縮小免稅范圍。建議免稅范圍：由財政預算開支的政府獎金和特殊津貼、撫恤費、救濟金，外交代表收入。不包括保險賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)或復員費、安家費、退職費、國債和國家發(fā)行的金融債券利息等。退休金可減半征收或免稅。
3.負擔政策選擇和扣除及稅率制度設計。
負擔政策首先體現(xiàn)在稅率，稅率的確定不僅涉及稅負高低這一稅收制度設計的核心問題，而且對稅制運行情況有著關(guān)鍵性的影響。如果稅率定得過高，會使納稅人感到犧牲過大而且很不公平，往往會促使他們選擇收入隱性化（如不要求過高工資而要求較高的實際福利）或者在契約中要求稅后凈收入。在當前的社會中，能獲得高的賬面貨幣收入的人一般具有一技之長，在市場交易中處于“賣方市場”的地位，將個人所得稅轉(zhuǎn)嫁于雇主往往成功。這種情況的出現(xiàn)，意味著高稅率特別是高的邊際稅率對高收入進行調(diào)節(jié)的政策目標難以達到。傳統(tǒng)觀點認為，個人所得稅要承擔調(diào)節(jié)收入分配的職責，就必然要求實行高稅率、多檔次的累進稅率制。實踐證明這種觀點不一定正確。高稅率、多檔次稅率制往往難以行之到位，難以行之到位的稅制就無法實現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標。
個人所得稅的負擔政策和稅率制度確定還涉及申報單位、費用和生計扣除、稅率級距等問題。現(xiàn)行個人所得稅實行個人申報制，即以有應稅收入的個人為單位進行費用和生計扣除并按稅率表計征稅收，不考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟狀況。這種辦法不能顧及家庭的稅收負擔能力的不同，有違公平原則。由于家庭仍是社會的經(jīng)濟基本單位，家庭總收入對比個人收入更能全面反映納稅能力。因此，有必要將以個人為申報單位征收改為以家庭為單位申報征收，在稅率檔次較少的情況下易于解決家庭申報制存在的通過分家降低適用稅率的問題。個人所得稅是對純收入征收的稅種，費用和生計扣除是個人所得稅制度的基本要素之一。為了征管簡便，以及不將營利事業(yè)所得納入個人所得稅的情況，我國個人所得稅可堅持不分生計和費用而采取綜合定額扣除的辦法。由于我國的個人所得稅主要職責是調(diào)節(jié)收入分配，主要針對高收入家庭特別是最高收入家庭，因此，綜合扣除定額根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實際收入額確定并實行指數(shù)化調(diào)整，使扣除額不受通貨膨脹的影響。據(jù)國家統(tǒng)計局抽樣調(diào)查，1999年收入水平中等偏上家庭年人均全部收入為6942元（國家統(tǒng)計局，2001）。據(jù)此可確定當年個人的費用和生計扣除額為7000元（以后每年按當年綜合物價指數(shù)調(diào)整公布），這是對所有家庭成員每人的扣除額，如四口之家年扣除總額為28000元（取整數(shù)為30000元），根據(jù)我國的人口政策，可考慮扣除額隨撫養(yǎng)孩子人數(shù)的增加而遞減。為了照顧我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，可規(guī)定各地的稅率可在此基礎上上下浮動20%.如果納稅人不愿意申報，可準予實行簡易的征稅辦法，在實行簡易的征稅辦法的情況下，可實行定率扣除的辦法。
4.征收方式和可選擇的最低限度稅制度。
個人所得稅按其征收方式可分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅（有的著作中又稱為二元稅制或混合稅制）三種類型，其中分類綜合所得稅又可分為交叉型和并立型兩種。我國現(xiàn)行個人所得稅嚴格意義上屬于分類所得稅類型。我國今后個人所得稅的征收方式，也應當是中國式的，以源泉扣繳為主，模式既非分類也非綜合，也不是傳統(tǒng)意義上的混合制。大多數(shù)納稅人適用不分類課征，源泉扣繳。實際上就是目前實際中運行的征收方式的改進和法定化。考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，應當允許多元征收方式的存在，規(guī)范征收方式和簡易征收方式并存。要對基層實際征收方式進行認真研究，按去粗存精的原則，將其合理有效的內(nèi)核吸收到稅法規(guī)定中來，不能一概地貶斥它們?yōu)榉且?guī)范做法并加以取締。不過稅法要明確各種方法的適用條件。例如，較發(fā)達地方個人所得稅征收可與社會保險支付聯(lián)動。第一種辦法，對已由企業(yè)代扣代繳的員工個人所得稅和社會保險稅的工資才能在成本列支，取消標準工資扣除辦法。第二種辦法，社會保險利益的享受不僅與社會保險稅掛鉤，而且與個人所得稅交納情況掛鉤，單位源泉扣繳時也要向納稅人開出稅單，并按個人社會保險賬戶號碼，在其賬戶中記錄個人所得稅交納情況。原則上個人所得稅交納越多其享受的保險利益也越多。其它不發(fā)達地區(qū)可實行定率或定額扣除辦法或其它在實踐中總結(jié)出來的更有效的辦法。
為了解決對工薪收入者以外的高收入者（如明星、商人、政府官員、知名教授）等征管困難問題，筆者建議推行一種具有中國特色的最低限度稅制度或管理辦法。就是按一定的標準，如私營企業(yè)家按其全年營業(yè)額或支付的職工工資額或流動資本數(shù)量，并根據(jù)行業(yè)盈利情況，分地區(qū)確定最低限度稅稅基；演員、運動員等按抽樣調(diào)查的年收入劃分等級，確定不同最低限度稅稅基，他們選擇納稅后，向社會公布，一等的演員，如果選擇二等以下的納稅等級，就會自我貶值，這會形成約束；政府官員可按級別，綜合考慮工資收入和為官的福利收入，確定最低限度稅稅基；知名教授和其它社會名流同樣通過抽樣調(diào)查其全部收入，確定若干稅基等級。等級確定后由其自行選擇，按5%的最低稅率征收。如果納稅人覺得按此辦法納稅多于按申報的規(guī)范辦法，可選擇申報辦法，多繳的稅收可予退還。
「參考文獻
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篇2
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會計制度設計內(nèi)容注意問題
中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國改革開放以來，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計，在我國近900萬戶注冊的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機會中小企業(yè)占90％以上。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，中小企業(yè)將成為我國國民經(jīng)濟的主要增長點。為推動中小企業(yè)業(yè)務發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要設計規(guī)范、靈活、有效的會計制度十分必要。
但目前中小企業(yè)會計核算不健全，財務管理混亂的現(xiàn)象十分嚴重，影響了會計管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財產(chǎn)賬實不符，會計信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟中的重要性及中小企業(yè)會計制度建設的現(xiàn)狀可以看出，加強中小企業(yè)會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會計制度設計的內(nèi)容及需要注意的幾個問題作初步探討。
一、中小企業(yè)會計制度設計的內(nèi)容
會計制度設計是指對會計的規(guī)范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關(guān)方面進行設計。它應當包括如下內(nèi)容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業(yè)會計制度設計也應包括這幾個方面的內(nèi)容，具體闡述如下。
1.企業(yè)會計核算制度設計
企業(yè)會計核算制度設計是指規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業(yè)會計核算制度應根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設計。
2.會計機構(gòu)設置和人員配備
制度必須研究的重要問題。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)的會計機構(gòu)設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構(gòu)，獨立的人員；沒有獨立的機構(gòu)，但有獨立的人員；既無獨立的機構(gòu)，又無獨立的人員，委托有關(guān)中介機構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應當承擔何種責任，企業(yè)應當在會計制度中予以明確。對中小企業(yè)來講，應在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務量大小的基礎上，明確會計機構(gòu)的設置和會計人員的職責安排。
3.會計管理和監(jiān)督制度的設計
會計質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產(chǎn)管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構(gòu)、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設計要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。
在上述會計制度的內(nèi)容中，會計機構(gòu)設置和財務收支審批制度是中小企業(yè)會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。
首先，會計機構(gòu)的設置。
根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設置會計機構(gòu)，配置有關(guān)會計人員，是企業(yè)進行會計工作的前提條件。設置會計機構(gòu)，既要符合《會計法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業(yè)來講，原則上應簡化會計機構(gòu)設置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構(gòu)，其會計工作由社會中介機構(gòu)。對于經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構(gòu)，而在有關(guān)部門設會計組織，并配備有關(guān)人員。設置單獨會計機構(gòu)的企業(yè)，其機構(gòu)設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業(yè)一級設置會計機構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營特征及管理組織形式等情況予以決定。
（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模很小，業(yè)務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業(yè)額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構(gòu)和會計人員，直接委托經(jīng)批準設立從事會計記賬業(yè)務的中介機構(gòu)記賬。
（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務數(shù)量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會計系統(tǒng)需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，不必對數(shù)據(jù)進行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構(gòu)，但要在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員（如有些企業(yè)將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員。可不設專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。
由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：
①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經(jīng)理）領(lǐng)導下，組織、管理企業(yè)會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調(diào)度，進行賬目的定期核對，協(xié)助有關(guān)人員進行財產(chǎn)清查。
②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。
③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。
④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個崗位進行調(diào)整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。
在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進出口業(yè)務，業(yè)務量比前兩類企業(yè)增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統(tǒng)提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構(gòu)，配備一定數(shù)量的會計人員。會計機構(gòu)可設置為科、室或部。同時，中小企業(yè)應配備必要的財務管理人員。對經(jīng)濟業(yè)務簡單的中型企業(yè)，會計和財務機構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構(gòu)。但就當前組織機構(gòu)的特點來看，也可根據(jù)實際情況實行財會合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。
會計核算一般應采用集中核算形式，對于經(jīng)濟業(yè)務較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業(yè)對外的現(xiàn)金往來、物資購銷、債權(quán)債務的結(jié)算都應由企業(yè)會計機構(gòu)集中辦理。會計機構(gòu)一般應設置如下會計工作崗位：會計機構(gòu)負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關(guān)部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結(jié)算崗位中的購料結(jié)算崗位設在供應部門，而銷售結(jié)算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統(tǒng)一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。
其次，財務收支的審批制度。
中小企業(yè)應建立財務審批權(quán)限和簽字組合制度，加強企業(yè)各項支出的管理。在審批程序中規(guī)定財務上的每一筆支出應按規(guī)定的程序進行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時還應規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務，對于沒完成簽字組合的業(yè)務支出，出納員應拒絕執(zhí)行。對于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量少且交易簡單，可由企業(yè)負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業(yè)，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規(guī)定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據(jù)，由會計部門匯總后定期向企業(yè)負責人匯報，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。
二、中小企業(yè)會計制度設計中應注意的幾個問題
企業(yè)會計制度設計是一項涉及面廣、技術(shù)性強的復雜工作，必須依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，在滿足企業(yè)業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營管理需要的基礎上進行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：
（1）中小企業(yè)會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中小企業(yè)相對于大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟活動以及與經(jīng)營活動密切相關(guān)的內(nèi)部運作方式也會與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業(yè)在進行會計制度設計時，要從實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來進行設計。考慮到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營管理水平較低、會計人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜。“
（2）中小企業(yè)會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業(yè)會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業(yè)主或企業(yè)股東來說，由于他們的個人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān)，他們對企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們需要獲得相關(guān)會計信息，以不斷改善經(jīng)營管理。因此中小企業(yè)會計制度設計要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)的盈利能力、費用結(jié)構(gòu)等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強烈，中小企業(yè)會計制度的設計應充分考慮企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。
篇3
摘要]隨著我國中小企業(yè)的信息化不斷應用，管理信息系統(tǒng)的運行使中小企業(yè)的各方面效率得到很好的提升，但是在實際的運行中卻由于企業(yè)中存在的管理制度松散、員工的意識缺乏等制度方面的原因，使企業(yè)信息系統(tǒng)得不到適當?shù)木S護，對企業(yè)的信息數(shù)據(jù)安全、信息獲取效率都有一定的影響，所以加強中小企業(yè)信息管理制度層次的設計是有必要的。
一、問題的提出及文獻綜述
隨著我國中小企業(yè)開始實現(xiàn)信息化管理，運用信息管理系統(tǒng)來對企業(yè)生產(chǎn)進行管理，一方面，提高了企業(yè)管理的效率和科學性，使企業(yè)的生產(chǎn)、存儲、財務、成本、控制都得到了大幅度的改善；而另一方面，在實際的運行中不可避免的引發(fā)各種問題，其中包括信息安全性的問題，即存儲在計算機或在傳輸中的文件和數(shù)據(jù)遭受到破壞和濫用，而且這種活動對企業(yè)的影響非常嚴重，例如：電子商務公司，如果網(wǎng)站出現(xiàn)故障，每天的損失會高達數(shù)額人民幣，所以如何保障信息系統(tǒng)的安全，使其得到安全的控制，對于企業(yè)來說已經(jīng)變的非常重要。目前，在我國的中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建中，經(jīng)常可以發(fā)現(xiàn)由于制度和管理中的疏忽、松懈以及信息系統(tǒng)的監(jiān)管不到位，所出現(xiàn)數(shù)據(jù)的丟失或者數(shù)據(jù)的信息反應遲鈍，不能使管理者及時得到有效的信息，使其信息系統(tǒng)的發(fā)揮起不到其最佳的效果，因此如何保障中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全，加強中小企業(yè)信息的測控是非常必要的。
在目前關(guān)于中小企業(yè)的信息系統(tǒng)安全與效率方面的文章主要是集中在如何構(gòu)建中小企業(yè)信息系統(tǒng)方面，涉及到中小企業(yè)信息管理制度這方面很少。如：楊斌、費同林(2002)，趙宏中（2005），劉仁勇，王衛(wèi)平（2007），在企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設方面提到了制度設計方面，但是沒有把其作為一個研究重點，其他一些相似的文獻基本是從技術(shù)角度探討。從中小企業(yè)實際的成本收益考慮，一般來說，由于運用的相應技術(shù)不是很高，基本都是基礎的軟件系統(tǒng)，所以有必要對中小企業(yè)面臨的制度方面進行詳細的分析。
二、中小型企業(yè)信息系統(tǒng)制度方面分析
首先，根據(jù)Laudon對企業(yè)信息系統(tǒng)面臨威脅，按照來源分為六類：硬件故障、軟件故障、人為因素、數(shù)據(jù)、服務及設備被偷盜，這些都是中小企業(yè)面臨的問題，但Laudon從單個信息系統(tǒng)的角度進行分析，卻沒有把企業(yè)的信息管理系統(tǒng)管理制度考慮進去，在我國中小企業(yè)的信息系統(tǒng)建設上許多企業(yè)盡管設置了制度，但很大程度上都是形同虛設或者是制度管理存在缺失，容易導致中小企業(yè)信息系統(tǒng)實際操作上面臨效率和安全的問題，下面具體從制度方面進行分析：
在中小型企業(yè)中，存在著正式制度與非正式制度，正式制度是人們有意識建立起來的并以正式方式加以確定的各種制度安排，主要包括法律制度、企業(yè)制度安排等；非正式制度，是人們在長期的社會生活中逐步形成的習慣習俗、文化傳統(tǒng)、價值觀念，是形態(tài)等對人們行為產(chǎn)生非正式約束的規(guī)則，是那些對人們行為的不成文的限制。
（一）正式制度的分析
在中小企業(yè)中，正式的制度包括國家信息系統(tǒng)法律的規(guī)定和企業(yè)的信息管理制度方面，根據(jù)我國1994年通過的《中華人民共和國計算機信息系統(tǒng)安全保護條例》，也只是從信息交換角度來保護整個信息系統(tǒng)的安全，對于企業(yè)自身的信息系統(tǒng)安全只是規(guī)定各企業(yè)根據(jù)自身情況自行制定，并沒有對企業(yè)的實際業(yè)務中發(fā)生的關(guān)于信息系統(tǒng)自身安全進行風險標準規(guī)定，也沒有一套正確引導進行風險防范的標準規(guī)定，所以中小企業(yè)的法規(guī)建立基本都是從企業(yè)各自實際出發(fā)，所以各企業(yè)的標準不一，導致安全隱患存在比較大。
從企業(yè)自己建立的信息管理制度來說，一般大型企業(yè)有明確的規(guī)定制度，包括維護、人員素質(zhì)等方面都有明確的規(guī)定，在一定程度上能有效防范信息系統(tǒng)存在的安全隱患，并能夠及時有效的進行相應信息的反饋，對企業(yè)的信息安全與企業(yè)效率能起到積極的作用。但對于中小企業(yè)來說，由于企業(yè)自身比較小，相應的信息管理系統(tǒng)人員比較缺乏，其維護也是誰操作誰負責，這樣只能根據(jù)各企業(yè)自身人員的情況來確定其系統(tǒng)的安全程度，其次在效率方面，由于人員缺乏以及其計算機操作應用存在的不規(guī)范，信息交換、反饋也相對比較落后，或者根本起不到效率作用。
再次中小企業(yè)雖然有一定的信息管理制度規(guī)范，卻由于監(jiān)管不到位，主要是由于中小企業(yè)的機構(gòu)比較小，維護人員、計算機使用都是由使用人員一人來完成，所以容易導致即使有制度，也難以執(zhí)行，這也是制約中小企業(yè)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全的主要原因。
（二）非正式制度的分析
在非正式制度中，意識形態(tài)處于核心地位，它不僅蘊含價值關(guān)鍵、倫理規(guī)范、道德觀念和風俗習性，而且在形式上構(gòu)成某種非正式制度的“先驗”模式。所以從這個角度上來說，公司員工的思想和過去的傳統(tǒng)操作方法在一定程度上影響企業(yè)的信息管理系統(tǒng)運行效果。
在中小企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中，由于員工的意識不強，對于信息系統(tǒng)的維護、使用存在一定的松懈，信息操作員經(jīng)常在值班時沒有定期維護計算機及信息管理系統(tǒng)，只是在當其產(chǎn)生問題時才處理，這樣很容易導致企業(yè)數(shù)據(jù)損失，如果信息備份不完全的話，可能由于人為操作或者計算機病毒的侵入會造成整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)損失。
在這里非正式制度方面主要是指員工以往的舊做法對中小企業(yè)的信息系統(tǒng)安全的影響，對信息反饋報告在效率方面也會產(chǎn)生一定的負面作用，主要原因是領(lǐng)導層的要求不嚴格，操作人員的報告提交不及時等因素所致，因此非正式制度因素對中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)影響也是非常大的。
三、加強信息管理系統(tǒng)管理制度建設的對策
在加強制度建設中，主要從國家信息系統(tǒng)的法律制度建設、企業(yè)信息制度的設置與執(zhí)行，再次就是信息系統(tǒng)中操作人員與管理人員意識的改變?nèi)齻€層次來考慮。
（一）首先在我國信息管理系統(tǒng)的法律規(guī)范中，不僅應該對信息交換中安全問題進行規(guī)范，而且規(guī)定信息系統(tǒng)使用公司對其管理系統(tǒng)的安全達到安全的最低標準，這個標準是指從各因素方面來確定信息管理系統(tǒng)的一個安全性的最低標準值，不僅能夠使信息安全從法律依據(jù)上得到一個基本的系統(tǒng)安全標準，而且也能對公司信息管理系統(tǒng)起到強制規(guī)范性的作用。
（二）在制度設定層面，加強中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全管理制度的健全及制度化，也是保障中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全極為重要的一個方面。在信息系統(tǒng)運行過程中，信息系統(tǒng)管理部門應制定嚴格的服務器日常維護、巡視和記錄制度、客戶機維護、操作制度、用戶管理制度、人員培訓制度等等，并嚴格按照制度實施獎懲，從而從企業(yè)內(nèi)部制度上認識到信息管理系統(tǒng)安全的重要性。
（三）培養(yǎng)與使用企業(yè)信息化是一項復雜的系統(tǒng)工程，除了領(lǐng)導層要高度重視外，設立一個既懂信息系統(tǒng)、又懂業(yè)務流程的復合型信息主管職位，也是非常關(guān)鍵的。在國外大學、大企業(yè)的CIO（首席信息主管），相當于企業(yè)級的領(lǐng)導，直接參與企業(yè)的重大問題決策。一個合格CIO，既能充分調(diào)動網(wǎng)絡技術(shù)人員的積極性，又能把握企業(yè)信息化發(fā)展全局，并能隨時為領(lǐng)導提供參考意見，起到了很好的監(jiān)督作用，并對公司信息管理信息系統(tǒng)制度改善、監(jiān)督、反饋上能起到重要的作用，因此在中小企業(yè)中也設立這樣一個職位，從而使信息化系統(tǒng)成為企業(yè)運行中的一個非常重要的部分。
（四）加強信息系統(tǒng)人員的培訓，使其對計算機信息系統(tǒng)的操作、安全等方面了解能夠熟練的掌握。信息系統(tǒng)人員包括操作人員以及維護人員，定期對信息系統(tǒng)人員進行培訓，不僅有助于了解信息系統(tǒng)的最新發(fā)展，而且能夠使其從意識中不斷了解到信息系統(tǒng)安全的重要性，使其操作、維護的規(guī)范化不斷得到改善，從而減少由于非制度性因素所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)安全問題。
四、結(jié)論
在中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)中，很大問題是由于中小企業(yè)的制度方面造成的，所以在企業(yè)內(nèi)部加強其監(jiān)管，使中小企業(yè)的信息管理制度得到很好執(zhí)行是非常必要的，其次就是加強員工的素質(zhì)培養(yǎng)，使其能夠具有很好的業(yè)務水平，使信息管理系統(tǒng)得到很好的運行，并能夠使管理層及時了解到企業(yè)的信息，保證企業(yè)的順利運行；最后完善國家信息管理系統(tǒng)法律，是保證企業(yè)信息制度建立的重要標準，使中小企業(yè)達到基本的信息系統(tǒng)風險管理水平，從而從制度上使其信息管理系統(tǒng)得到很好的保護。
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篇4
摘要：構(gòu)建會計主體民事責任制度，能夠從經(jīng)濟利益機制上預防會計領(lǐng)域違法行為的發(fā)生，能夠彌補受害人的損害并直接調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責任制度，需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等。
關(guān)鍵詞：會計法；會計主體；民事責任；構(gòu)建
保障《會計法》的實施，我國《會計法》 規(guī)定了會計主體的行政責任和刑事責任， 但由于缺乏對會計主體民事責任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟利益機制上預防會計違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟會計違法行為的受害人。 因此，我國《會計法》應與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會計主體的民事責任制度。
一、 我國《會計法》中會計主體民事責任制度的缺失與局限
為確保 《會計法》 各項制度的貫徹，我國《會計法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責任。比如有違反會計法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設置會計賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
會計人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會計法》中的法律責任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會計違法行為的發(fā)生。但民事責任是與行政責任和刑事責任并列的三大法律責任之一，縱觀《會計法》第六章對會計主體法律責任的規(guī)定只有行政責任和刑事責任兩種， 缺乏民事責任的規(guī)定。
會計主體行政責任包括行政處分和行政處罰。在會計法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰形式。 會計主體刑事責任是依據(jù)國家刑事法律規(guī)定，對會計領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責任，《會計法》 中的刑事責任只適用于嚴重的會計違法行為。 加強行政責任和刑事責任的規(guī)定是《會計法》治理不規(guī)范的會計行為的一項重要舉措，但缺乏民事責任的《會計法》責任體系卻存在以下局限：
第一， 責任追究機制的局限造成違法成本較少。 行政責任和刑事責任主要是由國家的行政機關(guān)和司法機關(guān)來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機關(guān)和檢察機關(guān)偵察， 由檢察機關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展， 會計領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財務造假案件層出不窮，導致國家監(jiān)管資源相對不足，由于人財物的限制， 國家行政機關(guān)和司法機關(guān)無法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會計違法行為，當監(jiān)管力量不足的時候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會計主體實際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實施會計違法行為。
第二，責任形式的局限無法有效預防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟人”理論， 會計主體實施會計違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實踐中我國上市公司財務舞弊的動機除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價、獲取高額報酬等特殊經(jīng)濟利益動機， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機會達到自我高價定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價有機會通過股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔行政責任的形式有通報批評、行政處分、強制劃撥等，承擔刑事責任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應的經(jīng)濟利益代價。在“經(jīng)濟人”本性的決定下， 如果承擔懲罰性責任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會計領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計主體的會計違法經(jīng)濟成本。
二、我國《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責任制度的必要性 會計專業(yè)畢業(yè)論文
（一）只有民事責任能夠彌補受害人的損害。 行政責任和刑事責任是違法行為人向國家機關(guān)承擔的， 其目的是維護相應的管理秩序和社會秩序，但民事責任以恢復被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責任是違法行為人向受害人承擔的，主要形式是賠償損失，具有填補損害的補償性質(zhì)。 如果責任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔民事責任才能夠彌補受害人的損害。
（二）民事責任能夠有效預防違法行為。 民事責任中的賠償責任是違法行為人對已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財產(chǎn)損失給予恢復和補救。 在會計違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對于違法會計活動的非法收益， 無論是刑事責任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔賠償責任， 賠償數(shù)額按照受害者的實際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會計違法行為必然會大大減少。
（三）民事賠償責任能夠調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行
政機關(guān)、司法機關(guān)經(jīng)費有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會計違法行為而言， 企業(yè)會計違法行為的受害者眾多，《會計法》 完善會計主體的民事責任， 要求會計主體對其違法行為承擔民事賠償責任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動社會力量檢舉、起訴、監(jiān)督會計活動。 另外，構(gòu)建會計主體民事責任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。
三、我國《會計法》中會計主體民事責任制度的設計
在《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責任制度， 需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等內(nèi)容：
（一）承擔民事責任的會
--> 計主體。
與會計信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會計人員、 財務總監(jiān)（ 總會計師 ）、 單位負責人 ， 而承擔會計違法行為民事責任的主體應該是單位負責人和財務總監(jiān)（總會計師）。我國《會計法》第 4 條規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 單位負責人有義務保證對外提供會計信息的真實、完整。 虛假有誤的財務報告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時，單位負責人應承擔民事責任。
財務總監(jiān)（總會計師）直接負責組織實施會計信息生成、監(jiān)督會計活動，具有會計活動的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對外的報表中，財務總監(jiān)和單位負責人一起簽字， 這其實是會計信息合法性、真實性的對外承諾聲明，如果出現(xiàn)財務報告造假等違法行為， 財務總監(jiān)（總會計師） 應承擔民事責任。一般會計人員不應對會計違法行為承擔民事責任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會計人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會計人員自己做出的會計違法行為，一般會計人員的民事責任也應該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責任，即雇員執(zhí)行職務行為所致的他人損害， 雇用人應承擔賠償責任，而不能要求雇員承擔責任。
（二）會計主體承擔民事責任的形式。
根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔民事責任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產(chǎn)；恢復原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復名譽；賠禮道歉。 會計主體違反會計法及其他法律，主要是提供虛假財務報告，會侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責任， 對企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財產(chǎn)損害， 會計主體承擔民事責任的目會計畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財務報告所受的損失得到補償，因此會計主體承擔民事責任的主要形式應為賠償損失， 即賠償因會計違法行為如虛假財務報告等給受害人造成的損失。
（三）會計主體承擔民事責任的歸責原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔民事責任的歸責原則有過錯責任原則、 過錯推定責任原則、無過錯責任原則三種。過錯責任原則是指以行為人的主觀過錯作為承擔民事責任最終構(gòu)成要件的一項歸責原則， 過錯責任原則的核心是有過錯才有責任，無過錯即無責任。無過錯責任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔民事責任， 承擔責任不考慮行為人主觀上是否有過錯，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責原則。過錯推定責任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯時， 就推定其主觀有過錯而承擔民事責任的一項歸責原則，過錯推定責任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯而無法得到賠償， 以舉證責任倒置的辦法進行過錯推定， 以救濟處于弱勢的受害人。 我國會計主體承擔民事責任應適用哪種歸責原則？
筆者認為，第一，利益相關(guān)者一般難以接觸到企業(yè)內(nèi)部財務的詳細信息，普通人也缺乏會計、審計專業(yè)知識， 如果采用過錯責任原則， 要求受害人舉證會計主體存在過錯才能得到賠償， 無法有效地保護投資者和其他利益相關(guān)者；第二，應尊重會計行為的相對自由， 如果采取無過錯責任原則， 不考慮行為人的主觀狀態(tài)， 給會計主體的會計職業(yè)活動施加嚴格責任， 不利于會計行為人提高職業(yè)活動的質(zhì)量， 反而會使會計主體為規(guī)避責任而不敢發(fā)揮服務社會的職能。因此，會計主體承擔民事責任的歸責原則可確定為過錯推定責任原則，一方面減輕投資者的舉證負擔， 另一方面會計主體如果可以證明自己無過錯，便可免責，以促進會計職業(yè)的積極健康發(fā)展。
篇5
（一）崗位職權(quán)不分，職業(yè)素養(yǎng)較差。民辦高校為減少人工成本支出，還存在一人兼多職的現(xiàn)象，嚴重違反不相容職務分離的原則；民辦高校財務人員構(gòu)成復雜，部分家族員工缺乏會計專業(yè)素養(yǎng)，工作職責不明，工作效率不高，亟須進行業(yè)務技能、職業(yè)道德以及法律法規(guī)和現(xiàn)代管理知識等方面的培訓。
（二）授權(quán)審批控制混亂。沒有建立科學的授權(quán)審批控制信息傳遞機制，信息傳遞不通暢、不及時，內(nèi)部各管理層級之間不能及時掌握內(nèi)部控制的重要信息并進行應對，可能導致管理出現(xiàn)漏洞。多數(shù)民辦高校在家族化管理中，存在著多頭授權(quán)審批現(xiàn)象，造成財務監(jiān)督困難，授權(quán)審批控制質(zhì)量不高。
（三）財產(chǎn)保護控制形同虛設。“重資金管理，輕資產(chǎn)管理”是各類高校長期以來存在的通病。財物往往有記錄無保管，毀壞丟失不上報，資產(chǎn)浪費、損失嚴重，實物資產(chǎn)與會計記錄嚴重不符。
（四）預算管理重形式輕落實。許多民辦高校預算管理存在如下現(xiàn)象：（1）編制預算時部門參與積極性不高。（2）預算管理觀念松懈，預算與運作處于割裂狀態(tài)，沒有預算執(zhí)行的過程管理。（3）普遍沒有預算績效考核。
（五）風險控制意識淡薄。民辦高校高度集權(quán)的管理體制，客觀提高了決策效率，增強了執(zhí)行力，但因為民主監(jiān)督機制尚不成熟也增加了決策的風險性。如果內(nèi)部風險控制不力，擴張性風險得不到預警，財務風險增大，民辦高校很容易陷入債務危機。
二、民辦高校會計內(nèi)部控制的若干制度建設
（一）建立健全會計組織機構(gòu)，制定內(nèi)部控制制度。組織機構(gòu)的設置要因崗設人，作為高校內(nèi)部控制的核心，不能為減少人工成本而造成崗位不清，職責不明，在設置崗位時，既要考慮工作需求，亦應兼顧會計內(nèi)部控制的需要，使崗位設置符合適用、精簡、高效之原則；要根據(jù)不相容崗位分離原則科學分工，做到各司其職，既相互制衡又協(xié)調(diào)高效；公開招聘程序，選擇道德水平高、業(yè)務素質(zhì)強的人員把控關(guān)鍵崗位，提高會計信息的準確性和真實性，對經(jīng)濟活動的記錄、歸集、分類、編報等責任落實到人；通過各種方式的培訓，盡快提升財務團隊的整體素質(zhì)，以便定期進行崗位輪換。依據(jù)《會計法》等相關(guān)法規(guī)，制定包括賬簿票據(jù)管理、印鑒管理、報表管理、費用報銷、資產(chǎn)管理、內(nèi)部稽核等內(nèi)控制度。
（二）嚴格落實授權(quán)審批控制，明確支付流程。授權(quán)審批作為會計內(nèi)部控制的主要措施，財務部門應以文件的形式在校園網(wǎng)絡平臺上明確各崗位辦理與財務有關(guān)經(jīng)濟事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任，公示授權(quán)審批控制表；制定清晰的常規(guī)授權(quán)和特殊授權(quán)的權(quán)限指引；嚴格規(guī)范特別授權(quán)權(quán)限，厘清管理關(guān)系，做到程序嚴謹、授權(quán)清晰。對經(jīng)常發(fā)生的金額較小的一般性業(yè)務的處理授權(quán)，由主管財務的校領(lǐng)導簽字生效。對超過一般授權(quán)限制業(yè)務的特殊授權(quán)，如涉及學校重大資金支出和可能對學校財務狀況等產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟活動（巨額固定資產(chǎn)投資、擴張并購、投資性資金貸款、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)抵押、關(guān)聯(lián)交易以及擔保等事項）由董事會充分論證，集體決策，董事長和主管財務校長或校財務總監(jiān)“聯(lián)簽”生效。民辦高校負責人還要授權(quán)適度，防止授權(quán)過輕，集權(quán)過大影響工作效率、降低下屬工作積極性。授權(quán)批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，明確支付流程，嚴格會計內(nèi)部控制。
（三）建立資產(chǎn)管理崗位責任制，落實財產(chǎn)保護控制。財務部門應設立校資產(chǎn)管理崗位，做好資產(chǎn)及重要文件等的信息登記管理工作。建立資產(chǎn)臺賬，定期對實物資產(chǎn)進行盤點，對信息更新備份，并與會計記錄對比，如有差異，反饋相關(guān)領(lǐng)導，分析原因，查明責任。進一步完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，與歸口管理部門有機銜接，動態(tài)管理，確保各項財產(chǎn)的真實、安全、完整。嚴格執(zhí)行限制接近措施，限制未經(jīng)授權(quán)的人員對實物資產(chǎn)及與之有關(guān)的文件的接觸，比如貨幣資金、銀行存款、易變現(xiàn)資產(chǎn)、會計賬簿等，管理責任人應妥善保管，限制無關(guān)人員接觸。學校重要實驗設備及資產(chǎn)應當投保（如火災險、盜竊險、責任險等），降低經(jīng)營風險，確保財產(chǎn)安全、保值、增值。財產(chǎn)保護控制要責任到人，建立一套出、入庫管理、保管、使用、盤存及處置相結(jié)合的資產(chǎn)管理運行機制，確保財產(chǎn)的安全與完整。
（四）在預算管理委員會領(lǐng)導下，開展全過程預算績效管理。民辦高校要建立董事長領(lǐng)導下的以財務為核心的預算管理委員會，負責預算編制、開展全部經(jīng)費和全過程績效管理。編制預算時管理委員會要通過會議和校園網(wǎng)絡傳達編制要求和精神，力爭全員參與并認同，積極實施，克服憑經(jīng)驗編制預算。（1）采取“上下結(jié)合，預算公示”的預算編制程序，才能確保預算編制的準確性和可實施性。（2）反饋調(diào)整，適應實際。外部環(huán)境的變化引起預算變化時，執(zhí)行部門及時反饋信息，預算管理委員會及時會同財務部門適時修訂調(diào)整預算，合理分配資源，以適應環(huán)境的變化，提高資金利用效率，避免預算流于形式。（3）抓住關(guān)鍵控制點，嚴格執(zhí)行預算過程監(jiān)督及結(jié)果考核。加強對預算收支的真實性、合規(guī)性的監(jiān)督，必須將二級學院（部門）的收入納入總預算，禁止私設小金庫，禁止截留、坐支、挪用各項收入。（4）對支出預算的編制，要求積極推行“零基預算法”，促進更為有效的資源分配。制定科學合理的預算績效考核制度。建立以人均勞效等財務指標為核心，教學、科研、社會滿意度等非財務指標相結(jié)合的績效考評體系；預算執(zhí)行部門負責人定期向預算管理委員會提交預算執(zhí)行報告，內(nèi)審部門跟蹤監(jiān)督預算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏并完善；落實預算責任制，預算執(zhí)行結(jié)果與獎罰掛鉤，維護預算的嚴肅性，使預算管理真正成為學校控制經(jīng)濟活動的有效手段。
（五）樹立風險意識，加強風險控制建設。全員樹立風險意識，把風險管理作為會計內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容予以規(guī)范。對貸款、結(jié)算、項目招標、關(guān)聯(lián)交易等環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點設置控制措施；根據(jù)收益、風險均衡原則設計資金結(jié)構(gòu)，保持適當?shù)呢搨⒔档唾Y金成本；控制負債的規(guī)模，保證謹慎的負債比率，有效防范財務風險。財務部門應嚴格執(zhí)行大額資金支出由董事會授權(quán)的聯(lián)簽制度，承擔風險監(jiān)管職責，落實好分工負責制。要規(guī)范和完善民辦高校財務風險報表分析制度，定期給校董事會提供資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等財務報表，給決策層提供足夠的財務信息，及時進行風險預警。同時民辦高校的董事會和監(jiān)事會要充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，加強對學校經(jīng)營活動、財務活動等專題項目進行審計，把風險控制在最低限度。
篇6
1.保險基金缺乏有效管理。完善、科學的信息基金管理對于社會保險的發(fā)展具有十分重要的意義和作用。制度規(guī)范行為，是指導社會保險工作人員進行相關(guān)操作的準則和辦法。只有具有一套系統(tǒng)的科學的社保基金管理制度，才能規(guī)范信息社會保險人員的行為，使得操作有依據(jù)，社會保險相關(guān)人員才能對自己的行為負責任。但是，根據(jù)目前我國的情況來看，社會保險基金管理制度不夠健全，不少地區(qū)沒有建立起一套完善的社會保險基金管理制度，使得很多行為沒有操作依據(jù)，不少社會保險人員的行為得不到約束，出現(xiàn)了許多不負責任的行為。這些行為不僅阻礙了地區(qū)的發(fā)展，也影響了整個社會的發(fā)展，不利于后續(xù)工作的開展。因此，必須建立健全社會保險基金管理制度。
2.相關(guān)法律法規(guī)缺失。雖然我國已經(jīng)出臺了不少關(guān)于社會保險的法律法規(guī)，但是不少法律法規(guī)太過于籠統(tǒng)，不能適應所有地區(qū)的情況。目前國家已經(jīng)出臺了不少社會保險的相關(guān)政策和法規(guī)，但是這些法律法規(guī)由于頒布的時間已經(jīng)久遠，其中很多條例已經(jīng)不適用于當今社會的發(fā)展，無法切實解決現(xiàn)實問題，反而會阻礙問題的解決。同時，每個地區(qū)的社會保險現(xiàn)狀不同，城市和鄉(xiāng)村的社會保險現(xiàn)狀也大不相同，同一部法律不一定適用于所有的地域。有的法律也許適用于城市地區(qū)，但這部法律不一定適用于鄉(xiāng)村地區(qū)。除此之外，現(xiàn)有的法律過于寬泛，只是界定了幾個大方面的問題，但是對于具體的細節(jié)適用性不強。對于很多細節(jié)性的問題，很難找到相關(guān)的法律依據(jù)，這就為問題的解決帶來不小的麻煩和阻礙，大大影響了社會保險的進展和全面開展。
3.專業(yè)人才缺乏。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，社會對于人才的需求也越來越大。任何組織都是由人組成的，沒有人才，組織就不能取得長遠發(fā)展，更談不上不斷進步和自我完善。目前，社會保險專業(yè)方面的專業(yè)人才還不夠，可以說，社會還沒有形成重視社會保險的氛圍。就目前的狀況來看，不少事業(yè)單位的社會保險人才十分匱乏。有的單位雖然有一些社會保險人員，但大多數(shù)沒有接受過系統(tǒng)的知識培訓，經(jīng)驗也不夠豐富，責任心不強，不能履行好作為一名社會保險人員的基本職責。
二、完善社會保險的對策
1.加大社保宣傳。一些非政府組織要加大宣傳力度，讓社會保險的思想深入人心，使傳統(tǒng)的觀念得以改變，努力營造一種全社會關(guān)心、全民參與的良好氛圍，一步一個腳印加快推進參保工作。進一步增加補貼力度，努力增加農(nóng)村居民收入。防止農(nóng)產(chǎn)品價格發(fā)生劇烈波動，使生產(chǎn)資料價格保持穩(wěn)定，建立和完善農(nóng)業(yè)保護制度。對農(nóng)業(yè)收費嚴加管理，力求減少亂收費現(xiàn)象。不斷增加政府對廣大農(nóng)民的轉(zhuǎn)移支付力度，積極穩(wěn)定地發(fā)展農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟。市政府可以考慮每年從財政收入中劃撥一部分作為農(nóng)村社會保險風險基金，并遵循專戶專存的原則，真正使農(nóng)民從中受益，從而提高他們的參保積極性。
2.強化基金監(jiān)督管理。良好的監(jiān)督是社會保險正常活動的前提，沒有完善的監(jiān)督體系，很難確保業(yè)務的正常開展。各個地區(qū)的社保單位應強化社會保險基金監(jiān)督工作，為此可以建立相應的監(jiān)督管理機構(gòu)，對各項經(jīng)濟活動進行有計劃地控制，及時發(fā)現(xiàn)社會保險工作進程中存在的問題，同時應該加強社會保險基金監(jiān)督管理工作，不斷提升工作效率。凡事預則立，不預則廢。除了做好社會保險基金內(nèi)部的監(jiān)督工作，不斷加強社會保險基金管理的外部監(jiān)督工作也是十分重要的環(huán)節(jié)。外部監(jiān)督主要包括新聞媒體監(jiān)督和社會大眾的監(jiān)督。企事業(yè)單位管理者要認識到社會保險基金內(nèi)部管理的不足之處，認真改正有缺陷的地方，不斷完善內(nèi)部控制建設。同時，也要不斷加強新聞媒體的監(jiān)督作用，發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用。社會保險基金管理是一項巨大的完整的工程，具有完善的體系和結(jié)構(gòu)，必須保證每個環(huán)節(jié)都落實到位，才能確保整個體系的良性運行，從而發(fā)揮出最大的效益。
3.擴大覆蓋范圍。我國社會保障制度的設計受到城鄉(xiāng)二元社會結(jié)構(gòu)的影響，也呈現(xiàn)二元分化的特點。改革開放前，城市居民通過單位制獲得醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷各類社會保險，在農(nóng)村的農(nóng)民依靠家庭保障和生產(chǎn)社集體經(jīng)濟制度為基礎的集體保障，以及集體經(jīng)濟資助的合作醫(yī)療，然而與城鎮(zhèn)居民享受的社會保障在各方面均存在差距。我國上世紀末開始推行社會保障制度改革，時至今日，各項改革依然受制于戶籍制度對城鄉(xiāng)的分隔，入城農(nóng)民工的社會保障不僅覆蓋面小，而且往往享受不到與城市常住居民同等的待遇。因此，國家和政府必須盡快完善社會保險各項制度，使得社會保險的開展有充分的依據(jù)，有利于擴大社會保險的覆蓋范圍。真正做到社會保險惠及人民，全社會的人民都能享受到社會保險的好處，從而推動社會的發(fā)展。
篇7
【論文摘要】一種經(jīng)濟模式的良好運行，必須以制度建設為基礎，循環(huán)經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟發(fā)展模式，制度建設是其推行的重要保障。文章從循環(huán)經(jīng)濟概念和制度的涵義和功能出發(fā)，分析循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展過程中的制度問題，進而提出循環(huán)經(jīng)濟制度建設的思路和對策。
一、循環(huán)經(jīng)濟與制度建設
循環(huán)經(jīng)濟（RecyclingEconomy）一詞最早由美國經(jīng)濟學家鮑爾丁在20世紀60年代提出。所謂循環(huán)經(jīng)濟，是指在深刻認識資源消耗與環(huán)境污染之間關(guān)系的基礎上，以提高資源利用與環(huán)境效率為目標，以資源節(jié)約和物質(zhì)循環(huán)利用為手段，以市場機制為動力，在滿足社會發(fā)展需要和經(jīng)濟上可行的前提下，實現(xiàn)資源效率最大化和環(huán)境污染最小化的一種經(jīng)濟發(fā)展模式。與傳統(tǒng)的"大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄"的經(jīng)濟增長模式不同，循環(huán)經(jīng)濟放棄短期的表面物質(zhì)追求，通過把廢棄物開發(fā)為新的資源，最大限度地重復利用物質(zhì)和能量，旨在系統(tǒng)地使經(jīng)濟中的總體資源增值，實現(xiàn)經(jīng)濟系統(tǒng)和自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)和諧循環(huán)。很顯然，循環(huán)經(jīng)濟是一種高層次、高端化的經(jīng)濟發(fā)展模式，它必須以制度建設為基礎，其整個過程都貫穿了對制度建設的依賴性。循環(huán)經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟模式，目前在國內(nèi)的發(fā)展也只是停留在理論研究和試點的建設方面，沒有在全社會推廣開來。從國外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的經(jīng)驗來看，制度建設是其推行的重要保障。而我國在制度的建設方面還很不完善，存在許多問題，需要對制度的探討為循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展提供借鑒的建議。
二、制度的內(nèi)涵與功能
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的單純以技術(shù)分析為基礎的新古典經(jīng)濟理論已經(jīng)無法為現(xiàn)實社會中的許多人類經(jīng)濟行為提供合理的解釋，于是，制度的決定性作用開始為人們所認知。隨著制度分析理論和新增長理論蔚然興起，人們逐漸認識到制度安排和制度創(chuàng)新思想、人力資本和收益遞增的思想是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基本保證。許多經(jīng)濟學家吸收并利用了新制度經(jīng)濟學的分析方法，認識到若要有效地解決可持續(xù)發(fā)展問題，必須關(guān)注發(fā)展中的有關(guān)制度性因素，認為制度應是經(jīng)濟運行和發(fā)展的內(nèi)生變量，有效的經(jīng)濟組織與制度安排對可持續(xù)發(fā)展起著無可替代的促進作用。制度經(jīng)濟學家對制度給出了不同的定義：制度學派的創(chuàng)始人凡勃倫把制度看作是“個人或社會對有關(guān)的某些關(guān)系或某些作用的一般思想習慣”。康芒思認為制度是“集體行動控制個體行動的方式”，是“遵循同一規(guī)則的交易活動的集合”。新制度經(jīng)濟學關(guān)于制度的定義首先由舒爾茨提出，他為制度做了經(jīng)典性的分類，將制度分為用于降低交易費用的制度、用于影響生產(chǎn)要素所有者之間配置風險的制度、用于提供職能組織與個人收入流之間的聯(lián)系的制度、用于確立公共品和服務的生產(chǎn)與分配框架的制度等，并把制度定義為一種涉及社會、政治與經(jīng)濟的行為規(guī)則。諾思則以個人之間的市場交易行為為背景，認為制度就是“一個社會的游戲規(guī)則”，是“為決定人們的相互關(guān)系而人為設定的一些制約。”從上述定義中可以看出，對制度的定義都圍繞著“規(guī)則”一詞進行，新制度經(jīng)濟學則更強調(diào)制度與人的動機、行為之間的內(nèi)在聯(lián)系。人們的任何社會經(jīng)濟活動都離不開制度，在一個有秩序的社會中，制度為人們提供了相互影響的框架。制度的重要特征就是通過各種正式或非正式的“規(guī)則”對組織中的個人實施獎勵或制裁，從而對人的行為產(chǎn)生一定的激勵或約束作用，因此可以通過制度來觀察和理解人類的各種經(jīng)濟活動。關(guān)于制度的功能，經(jīng)濟學家也有不同的解釋：威廉姆森認為制度的功能是降低交易成本；舒爾茨認為制度就是為經(jīng)濟提供服務；還有觀點認為制度的功能是通過提供激勵機制而使外部利益內(nèi)部化。譚崇臺認為，制度的重要功能就在于“塑造人們的思維與行為方式，提供并在某種程度上創(chuàng)造和擴散信息”，促成“社會共識或一般性的認識基礎”從而減少不確定性和風險，幫助人們估計其他人可能的行為進而矯正自己的行為。”從循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)在需求來看，制度的功能主要表現(xiàn)為以下幾個方面：第一，為經(jīng)濟主體參與循環(huán)經(jīng)濟活動提供激勵。第二，對經(jīng)濟主體不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的行為提供約束，抑制環(huán)境不友好的機會主義傾向。第三，使外部性合理地內(nèi)部化，將資源要素的投入和對環(huán)境的影響降到最低程度。第四，協(xié)調(diào)經(jīng)濟系統(tǒng)與生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的關(guān)系，實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、環(huán)境的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。
三、循環(huán)經(jīng)濟中的制度問題
制度是人類社會發(fā)展的產(chǎn)物。在中國，由于制度建設的滯后，對資源的掠奪式開發(fā)、使用、浪費，和為追逐高額利潤而污染環(huán)境的行為，對我國經(jīng)濟增長帶來巨大的副效應。因此，加快循環(huán)經(jīng)濟的制度建設就尤為迫切。根據(jù)諾思的描述，制度就是一系列被制定出來的規(guī)則、守法秩序和行為的道德倫理規(guī)范，其主旨在于約束追求主體福利或效用最大化利益的個人行為。由此可以看出，制度是制約人的行為的一種準則。我國的資源浪費嚴重，環(huán)境不斷惡化的一個重要原因就在于缺少一種制度制約人們的行為。循環(huán)經(jīng)濟的建立與完善需要制度作保障，沒有完善的制度作基礎，循環(huán)經(jīng)濟就根本不可能實現(xiàn)。隨著循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和推廣，人們開始逐步認識到制度在其中的重要性。最早高度關(guān)注制度在經(jīng)濟活動中所起重要作用的是科斯，他創(chuàng)立了科斯定理，認為只要產(chǎn)權(quán)清晰，交易成本較低，經(jīng)過有關(guān)當事人的自愿協(xié)商和談判，就能導致一種有效率的結(jié)果。后來，阿爾欽、德姆賽茨、張五常及諾思等人通過對制度的發(fā)展創(chuàng)立了新制度經(jīng)濟學派。他們繼承和發(fā)展了科斯的理論，認為交易成本的降低能帶來經(jīng)濟效率的提高，而交易成本的降低，則有賴于合約（或制度）的建立與完善。威廉姆森通過對資本主義制度下的個人以及企業(yè)行為的研究，得出提高經(jīng)濟效率必先提高制度的效率，并且，隨著經(jīng)濟活動的變遷，制度也應隨之改變這一重要結(jié)論。到了諾思這一代則直接認定制度與制度變遷就是經(jīng)濟增長的一個重要控制變量。歷史也不斷證明：有效的制度能夠促進經(jīng)濟效率的提高，不當?shù)闹贫劝才艅t會使經(jīng)濟發(fā)展舉步維艱。現(xiàn)代制度經(jīng)濟學認為，制度不僅包括正式約束和實施機制，而且也包括非正式約束機制。制度是演進的，不斷變遷的。制度演進中存在著較強的“路徑依賴”，即制度的演進一旦走上某一條路徑，就會沿著既定的路線和方向發(fā)展且會得到自我強化。推進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，技術(shù)創(chuàng)新和突破固然重要，但制度的制定與完善則更為重要。德國和日本是世界上最早提出并推進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的國家，從這兩個國家在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)驗看，制度的制定與實施被視為其成功的最主要因素。如德國早在1986年起就先后頒布了《包裝廢棄物處理法》、《循環(huán)經(jīng)濟和廢棄物管理法》和《循環(huán)經(jīng)濟法》等，通過一系列制度的制定與實施使廢棄物從避免或減少產(chǎn)生到循環(huán)使用再到最終處置。另外針對不同的行業(yè)還專門制定了如《廢舊電池處理規(guī)定》、《限制廢車條例》、《飲料包裝押金規(guī)定》等一系列措施來推進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。德國促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的實踐，可為我國提供不少有益的、可資借鑒的經(jīng)驗。目前，我國盡管已經(jīng)頒布了《清潔生產(chǎn)促進法》，創(chuàng)辦了生態(tài)工業(yè)園區(qū)和開展了以循環(huán)經(jīng)濟為核心的生態(tài)省的試點和示范工作，但總體上說我國的循環(huán)經(jīng)濟體系尚未建立起來。從發(fā)達國家推進循環(huán)經(jīng)濟的經(jīng)驗來看，我國在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的制度建設方面的欠缺就顯得尤為突出。當前阻礙我國循環(huán)經(jīng)濟制度建設的因素主要有：其一，尚未形成適合我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的制度體系和運行機制。這是我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展緩慢的根本原因。制度和機制的建立與完善是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、走新型工業(yè)化道路的根本保障。不解決制度和機制問題，仍按傳統(tǒng)的宏觀經(jīng)濟管理方式去管理，而將對生態(tài)和資源的管理排除在外，循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展模式就無法建立。其二，舊制度路徑依賴的存在。制度變遷存在著強烈的路徑依賴，建立循環(huán)經(jīng)濟的新制度體系勢必要遭到傳統(tǒng)舊制度既得利益集團的阻撓。因此，循環(huán)經(jīng)濟的建立并不是一蹴而就的事情。其三，環(huán)境產(chǎn)權(quán)難以界定。為使外部環(huán)境和自然資源的成本內(nèi)部化，十分有必要界定環(huán)境產(chǎn)權(quán)，但由于環(huán)境的特殊性決定其產(chǎn)權(quán)難以界定。另外在中國，由于環(huán)境產(chǎn)權(quán)的主體是國家，能不能以及如何將環(huán)境產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和交易是一個難題。
四、循環(huán)經(jīng)濟制度建設的思路與對策分析
發(fā)達國家循環(huán)經(jīng)濟的實踐表明，要實現(xiàn)從傳統(tǒng)經(jīng)濟到循環(huán)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，就必須進行相應的制度變革，要依靠制度建設來規(guī)范政府、企業(yè)、等循環(huán)經(jīng)濟主體的行為，實現(xiàn)經(jīng)濟、社會和環(huán)境的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。但是，必須意識到，我國面臨著與西方發(fā)達國家不同的發(fā)展背景，發(fā)達國家所具備的殖民地和全球生態(tài)資源背景，以及現(xiàn)實的資本、科技和人力資源優(yōu)勢；對于伴隨著快速工業(yè)化而來的資源、環(huán)境和社會問題，我們沒有可供轉(zhuǎn)嫁污染產(chǎn)業(yè)的空間和回避社會問題的余地。因此，起源國外的循環(huán)經(jīng)濟理論只能部分適應中國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的需要。
新制度經(jīng)濟學認為，制度提供的一系列規(guī)則由社會認可的非正式約束、國家規(guī)定的正式約束和實施機制所構(gòu)成。相應地，循環(huán)經(jīng)濟制度也可以劃分為三個層次：一是正式法律法規(guī)和政策，包括資源環(huán)境保護等方面的法律、法規(guī)、條例、政策、計劃、規(guī)劃等；二是人們約定俗成共同遵守但不具有法律效力的非正式行為規(guī)則，包括價值信念、倫理規(guī)范、道德觀念、風俗習慣、意識形態(tài)等；三是循環(huán)經(jīng)濟制度的實施機制。循環(huán)經(jīng)濟建設需要在上述三個層面上采取相應的對策。
首先，要構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟的正式制度，主要包括法律法規(guī)和政策措施兩方面。法律法規(guī)制度具有較強的約束力和較高的穩(wěn)定性，因而是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的最基本的保障。目前，我國已經(jīng)具備了較為完善的資源環(huán)境保護和污染防治法律法規(guī)體系。因此，我們既要加緊研究制訂專門的循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)；同時也要結(jié)合循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的需要，對現(xiàn)有的法律法規(guī)進行必要的修改和完善，為循環(huán)經(jīng)濟的建設和實施提供完備的法律依據(jù)。從循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展政策來說，關(guān)鍵要構(gòu)建有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、財政政策和產(chǎn)品價格政策。要利用經(jīng)濟杠桿對資源利用、清潔生產(chǎn)、廢棄物排放等進行管理與協(xié)調(diào)，從經(jīng)濟激勵和行為規(guī)范兩方面入手，有效促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。
其次，要對循環(huán)經(jīng)濟的非正式制度安排給予足夠的重視。作為制度安排的構(gòu)成要素之一，非正式制度安排與人的動機和行為有著密切聯(lián)系，是影響市場秩序、制約經(jīng)濟發(fā)展的一種無形力量。環(huán)境制度的失敗的思想根源在于狹隘的經(jīng)濟增長主義，因此，要實現(xiàn)由傳統(tǒng)經(jīng)濟向循環(huán)經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變，第一必須樹立科學的發(fā)展觀，摒棄將人與自然相對立，以犧牲資源和環(huán)境為代價來換取經(jīng)濟增長的做法，將可持續(xù)發(fā)展思想作為經(jīng)濟和社會發(fā)展的指導思想。第二要改變“自然資源無價”的錯誤認識，樹立自然資本的觀念，將資源和環(huán)境視作與土地、勞動一樣能夠參與生產(chǎn)活動并創(chuàng)造價值的生產(chǎn)要素，利用價值規(guī)律和價格杠桿來糾正人們?yōu)E用資源、破壞環(huán)境的錯誤行為。第三要加強環(huán)境教育，提高人們的環(huán)境意識，鼓勵公眾自覺參與各種形式的循環(huán)經(jīng)濟活動，形成自覺保護環(huán)境、維護生態(tài)平衡的良好氛圍。
再次，制度實施機制。循環(huán)經(jīng)濟是對傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的徹底變革，客觀上要求形成經(jīng)濟系統(tǒng)與復合生態(tài)系統(tǒng)和諧共生的自運行機制，要求生態(tài)規(guī)律與經(jīng)濟規(guī)律的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。因此，循環(huán)經(jīng)濟的建設與發(fā)展需要全體社會成員的共同努力，需要堅持“政府主導、企業(yè)推進、公眾參與”的方針，從試點示范入手，從微觀的企業(yè)層面、中觀的區(qū)域?qū)用婧秃暧^的社會層面協(xié)調(diào)推進。具體而言，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，需要政府制定相應的法律、法規(guī)、規(guī)劃及政策，對各微觀主體的環(huán)境行為進行有效的激勵或約束；需要企業(yè)把資源循環(huán)利用和環(huán)境保護納入其總體的創(chuàng)新、發(fā)展和經(jīng)營戰(zhàn)略，自覺在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)上采取相應的技術(shù)和管理措施，使發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟成為企業(yè)的自覺行動；對公眾來講，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要樹立同環(huán)境相協(xié)調(diào)的價值觀和消費觀，自愿選擇綠色的生活和消費方式，推動整個社會向循環(huán)經(jīng)濟方向轉(zhuǎn)變。
【參考文獻】
[1]鮑爾丁：宇宙飛船理論[J].工業(yè)生態(tài)學，1997.
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[4]譚崇臺：發(fā)展經(jīng)濟學的新發(fā)展[M].武漢大學出版社，1999.
篇8
本文介紹了一種空調(diào)機溫度控制系統(tǒng)。本溫度控制系統(tǒng)采用AT89C51單片機收集數(shù)據(jù)，處理數(shù)據(jù)來實現(xiàn)對溫度的調(diào)控。主要過程如下：利用傳感器將非電量信號轉(zhuǎn)換為電信號，轉(zhuǎn)換后的電信號再進入A/D轉(zhuǎn)換器轉(zhuǎn)換成數(shù)字量，傳送給單片機進行數(shù)據(jù)處理，并向設備輸出控制信號。由LED實時顯示被控溫度及設定溫度，使系統(tǒng)應用更加方便、直觀。
【關(guān)鍵詞】單片機、A/D轉(zhuǎn)換系統(tǒng)設計系統(tǒng)調(diào)試
緒論
單片機利用大規(guī)模集成電路技術(shù)把中央處理器和數(shù)據(jù)存儲器（RAM）、程序存儲器（ROM）及其他I/O通信口集成在一塊芯片上，構(gòu)成一個最小的計算機系統(tǒng)。而現(xiàn)代的單片機則加上了中斷單元、定時單元及A/D轉(zhuǎn)換等更復雜、更完善的電路，使得單片機的功能越來越強大，應用更廣泛。
第1章單片機空調(diào)控制系統(tǒng)
隨著中國人民環(huán)境的改善和人民生活質(zhì)量的提高，公共建筑和住宅的供熱和空調(diào)已成為普遍的需求，建筑能耗占全社會總能耗的比例巨大且持續(xù)增長。據(jù)統(tǒng)計，2001年中國建筑能耗已達到3.76億噸標準煤，占總能耗的27.6%，年增長比例是5%。在發(fā)達國家中，供熱和空調(diào)的能耗很大，可占到社會總能耗的25%-30%。有資料統(tǒng)計，辦公樓中空調(diào)系統(tǒng)耗能量占總能量的25%左右，所以空調(diào)控制系統(tǒng)設計始終是建筑環(huán)境與設備領(lǐng)域中的重要研究課題之一。
1.1當前國內(nèi)研究情況
1）在城市現(xiàn)代化建設過程中，用電結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，其中用在建筑物空調(diào)系統(tǒng)的電力負荷比例日益增加。據(jù)不完全統(tǒng)計，北京已有250余幢賓館、辦公樓和50余家大商場采用中央空調(diào)，其空調(diào)用電負荷達40萬kW。相當于華北電網(wǎng)為了調(diào)峰，耗資27億元而興建的十三陵抽水蓄能電站的1/2裝機容量。以廣東省為例，現(xiàn)有裝機容量已達30萬kW,并以每年30%的速度遞增，其用電負荷已占總共電量的40%以上。
2）改革開放以來，我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和人民物質(zhì)生活水平的不斷提高，對電力供應不斷提出新的挑戰(zhàn)。盡管我國發(fā)電裝機容量已超過2億Kw,年發(fā)電量已突破9000億kWh。然而，目前我國電力供應仍很緊張。突出的矛盾是電網(wǎng)峰谷負荷差加大，夜間至清晨谷段負荷率低，而高峰段電力嚴重不足，有的電網(wǎng)峰谷負荷之差達25%-30%，造成白天經(jīng)常拉閘限電，夜間有電送不出的現(xiàn)象。
3）由于空調(diào)用電負荷一般在電力谷段用量甚少，對城市點昂具有很大的“肖鋒填谷“潛力，而在中央空調(diào)中，制冷系統(tǒng)的用電量通常占整個空調(diào)系統(tǒng)用電量的40%-50%，如以商場為例，每10萬m2空調(diào)制冷系統(tǒng)的須用電功率約為7000-9000KW。因此，空調(diào)蓄冷系統(tǒng)應運而生，并將日益展示他廣闊的應用前景
1.2空調(diào)控制系統(tǒng)的組成以及基本工作原理
空調(diào)系統(tǒng)的基本組成形式可分為三大組成部分，分別是：冷熱源設備（主機）、空調(diào)末端設備、附件及管道系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有制冷、制熱、除濕、自動4種工作模式，包括定時、睡眠、風向、智能化霜、應急運轉(zhuǎn)、試運轉(zhuǎn)以及5種可調(diào)室內(nèi)風速等控制功能；在定時開機時，可根據(jù)訪間溫度作智能判斷，自動調(diào)整定時開機時間，避免開機時太冷或太熱；另外，可對設定溫度和房間溫度兩種溫度的10個溫度值進行同時指示，以及完整的抗干擾和系統(tǒng)保護功能。
1.2.1控制器原理
該系統(tǒng)具有制冷、制熱、除濕、自動4種工作模式，包括定時、睡眠、風向、智能化霜、應急運轉(zhuǎn)、試運轉(zhuǎn)以及5種可調(diào)室內(nèi)風速等控制功能；在定時開機時，可根據(jù)訪間溫度作智能判斷，自動調(diào)整定時開機時間，避免開機時太冷或太熱；另外，可對設定溫度和房間溫度兩種溫度的10個溫度值進行同時指示，以及完整的抗干擾和系統(tǒng)保護功能。
本系統(tǒng)硬件簡單可靠，軟件具有更完善的控制功能和抗干擾能力。系統(tǒng)具有很高的性能價格比
系統(tǒng)CPU根據(jù)遙控器或按鍵輸入的命令，對采集到的溫度進行智能判斷，然后作出相應的制冷、制熱或除溫運行。再通過接口電路，驅(qū)動壓縮機、換向閥、風向電機和室內(nèi)風機作相應動作，并對溫度用LED指示。系統(tǒng)的原理框圖如圖1所示。
1.3軟件設計
軟件設計采用模擬化處理，主控程序包括以下幾個部分：程序的初始化、試運轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)和信號的采集與處理、溫度LED指示、室內(nèi)風機的閉環(huán)積分控制、室內(nèi)風向電機的步進控制。功能子程序包括制冷、制熱、除濕、自動四種運行模式。中斷程序包括遙控接收。各種定時的中斷查詢處理、速度檢測等。系統(tǒng)的主控程序流程如圖4所示。
1.4硬件設計
1.4.1單片機的選擇
系統(tǒng)有3路溫度模擬信號輸入，還有1路電壓和1路電流模擬輸入，共5路模擬輸入要求；而模擬信號要轉(zhuǎn)換成數(shù)字信號才能用單片機CPU處理。為提高系統(tǒng)的性能價格比，應采用含有A/D轉(zhuǎn)換器的單片機。經(jīng)過各方面的綜合比較，我們選用了美國Microchip公司的PIC16C72單片機作為控制核心。它具有5路模擬量輸入的A/D轉(zhuǎn)換器，恰好滿足系統(tǒng)的模擬輸入要求。另外，它在1塊芯片上集成了1個8位邏輯運算單元和工作寄存器、2KB程序存儲器、128個數(shù)據(jù)存儲器、3個端口（A口、B口、C口）共22條I/O線、3個定時器/計數(shù)器。另外，只有35條易學易用而高效的RISC（精簡指令集計算機）指令，同時，芯片具看門狗功能，并提供對軟件運行出錯的保護。
1.4.2模擬輸入電路
本系統(tǒng)直接用熱敏電阻進行測溫，再加一級電容濾波。對外交換溫度檢測電路，因其干擾較大，特加上二極管限幅保護。對傳感器的不同電阻值，將其所對應的不同分壓值輸入至PIC單片機的A/D轉(zhuǎn)換口，在單片機內(nèi)部轉(zhuǎn)換成數(shù)字信號。該檢測電路結(jié)構(gòu)簡單，性能價格比高。又因采用的單片機為8位，所以溫度轉(zhuǎn)換精度高，可為0.5℃，完全滿足了空調(diào)的信號檢測精度要求。對過流信號的檢測，不用經(jīng)過比較器，節(jié)約了資源；而是采用模擬信號整流分壓后直接輸入，通過單片機自帶的A/D轉(zhuǎn)換器，每500μs對其進行一次檢測，并進行軟件比較，以確認是否過流。對過零電壓信號的檢測，也是采用模擬信號整流分壓后直接輸入。因兩個半的過零點都要檢測，所以用橋式整流。模擬輸入電路如圖2所示。
1.5單片機控制系統(tǒng)的調(diào)試
1.5.1硬件調(diào)試
根據(jù)設計的原理電路做好實驗樣機，便進入硬件調(diào)試階段。調(diào)試工作的主要任務是排除樣機故障，其中包括設計錯誤和工藝性故障。
1）脫機檢查
用萬能表或邏輯測試筆逐步按照邏輯圖檢查機中各器件的電源及各引腳的連接是否正確，檢查數(shù)據(jù)總線、地址總線和控制總線是否有短路等故障。有時為保護芯片，先對各管座的電位（或電源）進行檢查，確定其無誤后再插入芯片檢查。
1.5.2仿真調(diào)試
暫時排除目標板的CPU和EPROM，將樣機接上仿真機的40芯仿真插頭進行調(diào)試，調(diào)試各部分接口電路是否滿足設計要求。這部分工作是一種經(jīng)驗性很強的工作，一般來說，設計制作的樣機不可能一次性完好，總是需要調(diào)試的。通常的方法是，先編調(diào)試軟件，逐一檢查調(diào)試硬件電路系統(tǒng)設計的準確性。其次是調(diào)試MONITOR程序，只有MONITOER程序正常工作才可以進行下面的應用軟件調(diào)試。
1.5.3硬件電路調(diào)試的一般順序
1）檢查CPU的時鐘電路。通過測試ALE信號，如沒有ALE信號，則判斷是晶體或CPU故障，這稱之為“心臟”檢查。
2）檢查ABUS/DBUS的分時復用功能的地址鎖存是否正常。
3）檢查I/O地址分配器。一般是由部分譯碼或全譯碼電路構(gòu)成，如是部分譯碼設計，則排除地址重疊故障。
4）對擴展的RAM、ROM進行檢查調(diào)試。一般先后寫入55H、AAH，再讀出比較，以此判斷是否正常。因為這樣RAM、ROM的各位均寫入過‘0’、‘1’代碼。
5）用戶級I/O設備調(diào)試。如面板、顯示、打印、報警等等。
1.5.4軟件調(diào)試
軟件調(diào)試根據(jù)開發(fā)的設備情況可以有以下方法：
1）交叉匯編
用IBMPC/XT機對MCS—51系列單片機程序進行交叉匯編時，可借助IBMPC/XT機的行編輯和屏幕編輯功能，將源程序按規(guī)定的格式輸入到PC機，生成MCS—51HEX目標代碼和LIST文件。
2）用匯編語言
現(xiàn)在有些單片STD工業(yè)控制機或者開發(fā)系統(tǒng)，可直接使用匯編語言，借助CRT進行匯編語言調(diào)試。
3）手工匯編
這種方法是最原始，但又是一種最簡捷的調(diào)試方法，且不必增加調(diào)試設備。這種方法的實質(zhì)就是對照MCS—51指令編碼表，將源程序指令逐條地譯成機器碼，然后輸入到RAM重新進行調(diào)試。在進行手工匯編時，要特別注意轉(zhuǎn)移指令、調(diào)用指令、查表指令。必須準確無誤地計算出操作碼、轉(zhuǎn)移地址和相對偏移量，以免出錯。
4）以上3種方法調(diào)試完成以后，即可通過EPROM寫入器，將目標代碼寫入EPROM中，并將其插至機器的相應插座上，系統(tǒng)便可投入運行。
硬件、軟件仿真調(diào)試經(jīng)過硬件、軟件單獨調(diào)試后，即可進入硬件、軟件聯(lián)合仿真調(diào)試階段，找出硬件、軟件之間不相匹配的地方，反復修改和調(diào)試。實驗室調(diào)試工作完成以后，即可組裝成機器，移至現(xiàn)場進行運行和進一步調(diào)試，并根據(jù)運行及調(diào)試中的問題反復進行修改。
1.5.5調(diào)試
單片機控制技術(shù)應用越來越廣泛，其核心技術(shù)是單片機控制系統(tǒng)的設計。對工程技術(shù)人員來說，抓住系統(tǒng)的原理構(gòu)成、軟件設計、硬件設計以及系統(tǒng)調(diào)試方法的要點是十分必要的。根據(jù)工作經(jīng)驗，前面敘述的系統(tǒng)調(diào)試方法將會有助于從事這方面工作的技術(shù)人員及本專業(yè)的學習者。
第2章單片機的空調(diào)控制系統(tǒng)技術(shù)和量化要求
2.1空調(diào)控制系統(tǒng)的數(shù)字化控制
（以Infineon的8位單片機C504/C508）為例
2.1.1模糊智能控制
與普通空調(diào)的運行方式不同，變頻空調(diào)的壓縮機需要連續(xù)運行。其速度調(diào)節(jié)變得更加重要，要確保室內(nèi)溫度波動限制在較小范圍內(nèi)。事實上永磁直流無刷電機是一個多變量，非線性，強耦合的對象，需要智能控制才能取得比較滿意的效果。考慮到8位單片機的資源有限，本系統(tǒng)采用模糊控制來實現(xiàn)電機轉(zhuǎn)速的控制。因為C504/C508的CCU單元的通道0在塊交換模式下降了參與電機換相外，還可用來完成捕獲動作，故這個通道可以同時用于電機速度檢測。系統(tǒng)所用的模糊控制規(guī)則如下式：U=αE+（1-α）E式中，E為位速度誤差，Ec為速度誤差變化率，α為加權(quán)系數(shù)，在0和1之間取值，U為控制器輸出。通過調(diào)整加權(quán)系數(shù)，本系統(tǒng)可以對控制規(guī)則進行在線修正。
2.1.2功率變換電路
功率變換電路及其驅(qū)動和保護是直流無刷電機調(diào)速系統(tǒng)的最核心的部分。功率變換電路主要是整流橋和逆變橋。目前在國內(nèi)變頻空調(diào)產(chǎn)品中這部分電路的角色主要是由智能功率模塊（IPM）來充當。所謂IPM，就是將功率變換電路，驅(qū)動，保護，檢測，輔助電源都集成在一個模塊內(nèi)。
2.1.3單片機控制系統(tǒng)中控制算法
(1)直接數(shù)字控制
當被控對象的數(shù)學模型能夠確定時，可采用直接數(shù)字控制。所謂數(shù)學模型就是系統(tǒng)動態(tài)特性的數(shù)學表達式，它表示系統(tǒng)輸入輸出及其內(nèi)部狀態(tài)之間的關(guān)系。一般多用實驗的方法測出系統(tǒng)的特性曲線，然后再由此曲線確定出其數(shù)學模型。現(xiàn)在經(jīng)常采用的方法是計算機仿真及計算機輔助設計，由計算機確定出系統(tǒng)的數(shù)學模型，因而加快了系統(tǒng)模型的建立。當系統(tǒng)模型建立后，即可選定上述某一種算法，設計數(shù)字控制器，并求出差分方程。計算機的主要任務就是按此差分方程計算并輸出控制量，進而實現(xiàn)控制。
(2)數(shù)字化PID控制
由于被控對象是復雜的，因此并非所有的系統(tǒng)均可求出數(shù)學模型，有些即使可以求出來，但由于被控對象環(huán)境的影響，許多參數(shù)經(jīng)常變化，因此很難進行直接數(shù)字控制。此時最好選用數(shù)字化PID（比例積分微分）控制。在PID控制算法中，以位置型和增量型2種PID為基礎，根據(jù)系統(tǒng)的要求，可對PID控制進行必要的改進。通過各種組合，可以得到更圓滿的控制系統(tǒng)，以滿足各種不同控制系統(tǒng)的要求。
2.2單片機控制系統(tǒng)的數(shù)字化
2.21采用數(shù)字化負荷隨動控制理論
運用現(xiàn)代化計算機技術(shù)、數(shù)字化自動控制技術(shù)，對中央空調(diào)設備運行進行綜合、優(yōu)化；針對中央空調(diào)主機和輔機系統(tǒng)運行的工況和末端負荷的變化，采集其瞬間多種變化參數(shù)，對負荷進行隨動跟蹤；自動、準確、及時地對冷凍（溫）水泵、冷卻水泵、冷卻塔風機設備的運行參數(shù)進行采集，對系統(tǒng)各設備自動進行實時優(yōu)化控制，使中央空調(diào)主機運行環(huán)境得以優(yōu)化，使得主機工質(zhì)和輔機系統(tǒng)各種流量跟隨末端負荷的變化而同步變化，確保中央空調(diào)系統(tǒng)在滿足舒適性的前提下，大幅度降低系統(tǒng)的能源消耗。即把負荷運行所不需要的，而系統(tǒng)運行又將會產(chǎn)生的這部分多余的冷量節(jié)省下來。
2.22中央空調(diào)數(shù)字化負荷隨動節(jié)能控制系統(tǒng)
控制精度高，同頻精度和穩(wěn)定性好，可使中央空調(diào)系統(tǒng)節(jié)能達到20%以上。該技術(shù)、產(chǎn)品在國內(nèi)、國外處于領(lǐng)先水平，具有高效節(jié)能、安全、舒適和方便管理的顯著效果。
第3章結(jié)論
單片機控制技術(shù)應用越來越廣泛，其核心技術(shù)是單片機控制系統(tǒng)的設計。對工程技術(shù)人員來說，抓住系統(tǒng)的原理構(gòu)成、軟件設計、硬件設計以及系統(tǒng)調(diào)試方法的要點是十分必要的。隨著我國經(jīng)濟實力的增長，開發(fā)新產(chǎn)品的思路上過去那種過多注重價格因素而使新產(chǎn)品開發(fā)上不了檔次的弱點有所改善，開始注意使用當前最先進的單片機開發(fā)高檔次的產(chǎn)品。由于單片機的開發(fā)手段目前仍以仿真器為主，公司能否提供廉價的仿真器，提供方便的技術(shù)服務與培訓，較之能否提供高性能、低價位的單片機有著同等的重要性。各單片機廠商在開發(fā)工具以及技術(shù)服務方面也進行著激烈的競爭。這種競爭與推出新型的單片機以顯示高技術(shù)方面的優(yōu)勢是相輔相成的。競爭的結(jié)果是為單片機應用工程師提供更廣闊的選擇空間，而最終受益的是單片機產(chǎn)品的消費者，由于單片機對各行各業(yè)都有用，這種電子技術(shù)的進步導致各行各業(yè)的進步，也帶動了人類文明的進步。
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第5章致謝
本論文設計在（）老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向（）老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
篇9
關(guān)鍵詞： 會計環(huán)境；會計制度；建設單位會計；預算會計
會計是一定環(huán)境的產(chǎn)物。會計活動總是在一定的環(huán)境下進行的，雖然人們對會計認識的理論表達是主觀的，但會計活動本身是客觀的。會計環(huán)境會對于會計影響包括會計信息的需求、會計程序與方法以及提供會計信息的意愿等。
一、會計運行環(huán)境變化對于建設單位會計制度的影響
會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計規(guī)范，以及會計工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會計活動本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會經(jīng)濟環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的，因此，會計必將依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境，二者之間具有不可分割的“血緣”關(guān)系。
（一）政府收支分類改革。2006年以前，“基本建設支出”作為政府預算支出“類”級科目，反映國家用于固定資產(chǎn)的擴大再生產(chǎn)與部分簡單再生產(chǎn)的支出；在“類”級科目下，再按照主管部門與行業(yè)設置“款”級科目。2006年政府收支分類改革后，財政部取消了“基本建設支出”作為政府預算支出功能科目中的“類”、“款”科目設置，將其分散包涵在不同的政府預算支出功能科目之中。“基本建設支出”作為經(jīng)濟科目，核算內(nèi)容為各級發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應急性儲備、土地、無形資產(chǎn)以及購建基礎設施、大型修繕等方面的支出；發(fā)展改革部門以外的其他部門安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應急性儲備、土地、無形資產(chǎn)以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。
（二）國庫支付制度。國庫集中收付制度要求所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位，財政資金的繳撥由國庫集中辦理。預算單位通過直接支付和授權(quán)支付兩種方式請領(lǐng)資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國庫集中支出方式的改革給預算會計與基本建設會計產(chǎn)生了巨大的影響：一是由于預算單位收入核算根據(jù)財政直接支付和授權(quán)支付額度通知單入賬，支出核算按財政直接支付和授權(quán)支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結(jié)余是指額度結(jié)余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對于預算會計與基本建設會計在收入與支出的確認的時間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化；二是財政資金的撥付由原來的實撥資金改為用款額度，預算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個科目進行核算，對于預算會計科目設置與賬戶體系也產(chǎn)生了一定的影響。
（三）基本建設支出預算的變化。長期以來，基本建設支出是我國政府預算“第一”大支出科目。2000年實行部門預算改革后，基本建設預算作為“項目支出”列入部門預算之中，但政府“基本建設支出”預算科目并沒有改變。2006年，財政部頒布了《政府收支分類改革辦法》，對政府預算收入、支出科目分類重新進行調(diào)整。新的政府收支分類根據(jù)政府職能的履行情況與經(jīng)費支出的內(nèi)容，對政府預算進行功能科目與經(jīng)濟科目設置，從而打破了按部門與經(jīng)費性質(zhì)分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長期以來沿用的“基本建設支出”類級科目，將基本建設支出涵蓋在“一般公共服務、國防、教育、科學技術(shù)、農(nóng)林水事務”等功能科目中。作為預算支出的具體內(nèi)容，基本建設支出作為“經(jīng)濟分類”科目，核算不同渠道的基本建設支出投資。政府基本建設預算從改革前政府預算支出的“第一”大科目，到包含在部門預算“項目支出”之中，最后取消“基本建設支出”科目，更加體現(xiàn)了基本建設業(yè)務作為預算單位正常業(yè)務活動一部分的預算管理觀念。
二、國有建設會計制度單獨運行的主要問題
我國的基本建設會計制度始于20世紀50年代，盡管期間進行了幾次修改和完善，但國有建設單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，〖JP2〗基本建設面臨新的投資環(huán)境、政策因素、管理模式以及國家會計制度變革的背景，必然導致基本建設會計制度進行變革與調(diào)整，從而使會計制度逐漸適應會計環(huán)境變化的要求。然而，國有建設單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變，給預算單位財務管理與會計信息的使用帶來了一系列的問題。〖JP〗
（一）會計體系分類不科學
會計按其主體是否以營利為目的，分為企業(yè)會計與非企業(yè)會計（預算會計或政府及非營利組織會計）兩大會計體系。企業(yè)會計以營利為目的經(jīng)濟組織為核算對象，非企業(yè)會計以非營利性組織為核算對象。國有建設單位會計作為一個獨立的會計制度體系，系依據(jù)單項經(jīng)濟業(yè)務存在于企業(yè)會計與預算會計之間，其業(yè)務范圍既不屬于企業(yè)會計范圍、也不屬于預算會計范疇。其在會計體系分類上違背了按統(tǒng)一分類標志進行分類的基本原則，在同一個會計分類體系中，出現(xiàn)了兩個分類標志，其分類結(jié)果顯然是不科學的。
（二）會計業(yè)務劃分不合理
現(xiàn)行的國有建設會計制度與預算會計制度同時存在于一個單位。維持單位正常運行的一般經(jīng)費收支適用行政、事業(yè)會計制度，建筑安裝等經(jīng)費收支適用基本建設會計制度，從而把行政事業(yè)單位分為兩個會計主體。一般經(jīng)費收支和基本建設收支不能在一個會計主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國會計法》第一條對會計資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會計制度》第十一條和《事業(yè)單位會計準則》第四條規(guī)定的會計核算應當以行政事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象、記錄和反映行政事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動。
（三）會計信息不完整
由于存在兩個會計主體，便產(chǎn)生了兩套賬戶、兩套會計報表。在報告信息批露上，每一套賬表只反映單位經(jīng)濟業(yè)務的一部分，行政、事業(yè)單位財務不反映財政對基本建設的投入，基本建設在項目竣工交付使用前的會計核算信息在基本建設會計反映，事業(yè)財務不清楚工程項目資金動態(tài)流轉(zhuǎn)情況，由此導致任何一個會計制度均不能反映單位共同經(jīng)濟活動的全貌。同時，隨著負債機制的引入，行政、事業(yè)單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業(yè)單位被分割成兩個會計主體，一方面基本建設借款及利息無法在同一個會計主體反映；另一方面，巨額的基本建設支出由于“事業(yè)基金”不足以彌補，也無法在同一個會計主體的報表中列示，從而造成單位會計信息反映不完整、不真實。
（四）會計監(jiān)督不到位
相對于基建財務而言，行政事業(yè)會計核算和監(jiān)督方面基本上采用會計電算化，并建立了一套十分完善的財務控制制度。但是，行政、事業(yè)單位對基建會計的核算與監(jiān)督則相對較弱，無論在會計人員配備方面，還是在內(nèi)部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足。基本建設會計制度獨立存在于一個單位，導致個別單位的基本建設日常管理與基建財務工作由同屬于一名主管領(lǐng)導，負責基建的領(lǐng)導既負責基建項目的招投標、基建項目建設等基建管理，又負責基建財務管理工作，從而使單位的基本建設與財務活動相互之間失去監(jiān)督，嚴重違反內(nèi)部控制制度。
篇10
（一）英美會計文化的特征
1.強調(diào)職業(yè)主義。
在不確定性回避度低、權(quán)力距離較小和個人主義度高的社會文化大環(huán)境影響下，英美會計文化推崇個人的專業(yè)判斷和行業(yè)自律，強調(diào)自我管制能力，傾向于較少的政府干預，對大量的專業(yè)判斷更容易容忍，注重平等的權(quán)利，更愿意信任人。強調(diào)專業(yè)導向，較少依賴法規(guī)，政府在會計管理上的作用有限。在會計職業(yè)上，會計人員專業(yè)水平較高，會計職業(yè)的社會地位也較高，具有較強的權(quán)威性，由會計職業(yè)團體或其他的獨立機構(gòu)制定準則或制度。充分發(fā)揮會計人員個人的職業(yè)判斷能力，要求會計人員擁有較高的誠信意識，自我管制。
2.偏重靈活性。
在英美社會文化環(huán)境下，在會計準則的制定和實施上，強調(diào)靈活性和可選擇性，傾向于原則性的規(guī)定，可以具體情況具體處理，對同一情況可以有較靈活的處理方法。如美國的會計準則對會計方法選擇一貫性問題上持靈活態(tài)度，只要符合成本效益原則，就應允許實行會計變更，它是從個性發(fā)展的角度出發(fā)，注重人的能動性。會計人員對差異的容忍度較高，比較容易接受新事物，不喜歡一成不變，希望在會計實務上有較大的選擇空間。
3.傾向于激進主義。
英美國家強調(diào)個人成就和業(yè)績，愿意承擔風險，會計處理方法上強調(diào)真實反映，會計核算方法偏向樂觀，對會計要素的確認和計量較激進，大膽創(chuàng)新。要求會計人員能夠直面各種不確定因素，具有一定的創(chuàng)新意識，而不確定性回避度低的國別大文化背景，為培育這種推崇創(chuàng)新的會計文化提供良好的外部環(huán)境。
4.會計信息透明。
英美國家更傾向于透明，要求大量的信息披露，強調(diào)真實反映，管理人員和會計人員愿意向更多的人士披露相關(guān)資料，同時其會計信息使用者對會計信息的透明度要求也較高，會計信息披露偏向于透明公開，充分披露。
（二）日本會計文化的特征
日本的社會結(jié)構(gòu)比較統(tǒng)一穩(wěn)定，人們世代生活在同質(zhì)社會中，源于自然災害頻發(fā)的“危機意識”下的集體主隊精神、處于東方儒家思想影響下的“家族”觀念和等級管理及對穩(wěn)定生活追求的執(zhí)著精神，使得日本民族善于相互依靠，崇尚集體主義，遵守集體規(guī)范，效忠集體利益，規(guī)避不確定性意識很強，權(quán)力距離中等偏高，集體主義度較高且陽剛之氣極高。這種文化特征影響下的日本會計文化主要有以下特點：
1.重視形式。
日本的會計人員在會計方法的選擇上主要是遵循正規(guī)簿記原則、明了性原則和單一性原則，會計處理要在相關(guān)原則指導下進行。這種側(cè)重穩(wěn)健的思想觀念，實際上是不確定性回避度高的大文化背景在會計文化上的反映。
2.提倡服務和效忠。
崇尚集體主義，遵守集體規(guī)范，權(quán)力距離大，推崇大男子主義，強調(diào)團體利益高于個體利益，這些價值觀念反映在日本會計文化上就是教導會計人員注重職業(yè)道德，對組織或企業(yè)忠誠和竭盡全力的服務，效忠集體利益。
3.偏重法律控制。
日本的會計模式偏重法律法規(guī)的控制，由政府機關(guān)以法律為基礎制定比較完備的會計法規(guī)體系，留給個人判斷的空間很小。因為日本人規(guī)避不確定性意識強、防范風險的愿望強烈，所以會計人員在會計方法的選擇上側(cè)重于穩(wěn)健主義原則，保守程度相對較高，對報表信息披露作出嚴格的規(guī)定，任何有利害關(guān)系的集團和個人，如果認為企業(yè)沒有執(zhí)行年度報表的有關(guān)要求，都有權(quán)提出訴訟。
（三）法德會計文化的特點
法德兩國均屬大陸法系、成文法法典化國家，政府干預經(jīng)濟，經(jīng)濟政策法制化，商法、公司法和稅法詳細具體。與美國相比，法國和德國的文化崇尚集體主義，權(quán)距較大，規(guī)避不確定性意識較強。法德會計均實行稅法導向，財務會計面向納稅要求，兩者幾乎無差異，有關(guān)法律對會計有嚴格規(guī)范，沒有系統(tǒng)的會計準則和會計目標，德國強調(diào)保護債權(quán)人權(quán)益，為國家稅收服務，法國強調(diào)為客觀經(jīng)濟服務。
在會計管理上，法國嚴格地由政府來管理，德國則強調(diào)立法管理，具體由政府和民間團體共同完成；在會計準則制訂與實施上，兩國均實行會計標準化，都強調(diào)指令性、強制性和統(tǒng)一性；在會計職業(yè)上，兩國會計團體規(guī)模相對較小，職業(yè)地位較低；在會計核算上，兩國均采取保守的態(tài)度，嚴格遵守歷史成本準則，“準備金”概念頻頻使用；在信息披露上，公司一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，偏于保密。
二、我國社會文化的特點
（一）崇尚集體主義
集體主義是中國社會文化的核心理念，是中國社會文化的顯著特征。集體主義強調(diào)集體利益，人們之間相互依賴、團結(jié)合作，重視人性中的共性，而輕視個性，鼓勵個人遵守集體規(guī)范，忠于集體利益，集體利益高于個人利益。具體表現(xiàn)為重視家庭倫理，強調(diào)社會秩序及人際關(guān)系的和諧、平衡，并提倡中庸之道。
（二）權(quán)力距離大
在一個權(quán)力距離大的社會里，集權(quán)程度較高，等級結(jié)構(gòu)嚴密，下級服從上級，管理理論的重心在管理者。在我國，下屬對上司依賴性很強，強調(diào)下屬應按上司的要求辦事，下屬一般不會直接去找上司并與上司發(fā)生沖突；權(quán)力集中在少數(shù)人手里，組織傾向于擁有更多的層級結(jié)構(gòu)、高比例的監(jiān)督人員以及更加集中的決策；地位和權(quán)力被作為激勵因素，領(lǐng)導者將被作為權(quán)威來尊崇和服從。
（三）對未來不確定性的回避程度較高
在中國，規(guī)避不確定性的意識較強，人們對風險、新生事物和未來的態(tài)度比較消極，回避風險、怨天尤人的現(xiàn)象司空見慣，不鼓勵創(chuàng)新、冒險和自我表現(xiàn)。在規(guī)避不確定性意識較強的社會里，其法律、規(guī)則往往比規(guī)避不確定性意識弱的社會來得詳細具體。
（四）陰柔勝于陽剛
中國傳統(tǒng)文化不鼓勵個人奮斗、成名成家，不鼓勵競爭和優(yōu)勝劣汰，強調(diào)關(guān)系和關(guān)懷，鼓勵人們互相關(guān)心、互相幫助，崇尚關(guān)系融洽、為人謙恭、關(guān)心弱者和生活質(zhì)量，提倡共同富裕和助人為樂。
三、我國會計文化的特點
（一）法律控制強于職業(yè)主義
我國是一個以法律管制為導向的會計社會，傾向于政府用法律、法規(guī)等強制性手段規(guī)范會計制度和會計實務，不重視個人的專業(yè)判斷。與美國相比，我國會計的職業(yè)化水平明顯偏低，無論是會計職業(yè)的自我管制能力，還是會計人員的職業(yè)能力都與美國有很大的差距，會計人員完全以相關(guān)的法律法規(guī)為據(jù)進行會計事項的處理。
（二）強調(diào)統(tǒng)一性
統(tǒng)一性的會計價值傾向于用法律等強制手段詳細規(guī)定每一個細節(jié)，在會計制度和會計準則的制訂與實施上，強調(diào)全國高度統(tǒng)一，包括會計科目、會計報告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一。如前所述，我國文化崇尚集體主義，反映到會計制度或會計準則中，就要求不同企業(yè)會計實務的統(tǒng)一和企業(yè)不同期間會計方法的一貫，較少給企業(yè)留下因地制宜進行會計處理的余地。
（三）偏好穩(wěn)健
一般地，一個社會個人主義傾向越小，對不確定性的回避程度越高，陽剛性越低，其穩(wěn)健主義的會計價值越高。中國文化自古以來信奉“有備無患”、“凡事預則立，不預則廢”等觀念，均從不同側(cè)面反映出我國人民偏好穩(wěn)健的文化特征。會計準則在規(guī)范會計要素的確認、計量、報告和會計方法的選擇時比較審慎，對不確定的收益持穩(wěn)健態(tài)度，都與我國文化特征相呼應。
（四）保密甚于透明
美國文化被公認為是一個透明、開放的典范，而中國文化則是一個含蓄、神秘、束縛較多的樣本。這種文化差異直接體現(xiàn)在會計信息披露方面，美國要求披露的事項多且十分詳細，而我國會計準則中要求披露的事項較少。
四、會計文化對我國會計制度建設的啟示
（一）改革我國會計管理體制，發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管的作用。
在構(gòu)建我國的會計管理體制時，我們一方面要保持由自己的獨特文化傳統(tǒng)所決定的具有中國特色的會計管理模式，另一方面要吸收其他國家會計管理體制的合理成份。為此，我國應在明確政府監(jiān)管為主導的同時，充分發(fā)揮行業(yè)組織自律管理的作用，使兩者能夠各司其責、發(fā)揮最大的效用而又不互相沖突，既能兼顧專業(yè)團體的自律需要和社會公眾利益的平衡，又能考慮到政府的有效監(jiān)督。
（二）增加會計判斷空間，培育會計人員的判斷能力。
我國獨特的會計目標應當是承認保護個人投資者利益與維護全社會利益的一致性，只有充分實現(xiàn)個人價值，才能最大限度地增進社會價值。對于會計準則的制訂機構(gòu)來講，應在整個準則中適當增加一些可供會計人員自行選擇的彈性空間，以此來培育會計人員的職業(yè)判斷能力；對于企業(yè)管理層來講，應在企業(yè)內(nèi)部建立有效的激勵約束機制，引導會計人員自覺參與企業(yè)會計政策的選擇與實施，積極培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷，增強其開拓精神、競爭精神和誠信意識。
（三）強化會計信息披露制度，提高透明度。
