債務審計論文范文
時間：2023-04-10 03:19:47
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篇1
【關鍵詞】滲漏；預防；治理
時間進入二十一世紀，人們在衣食住行方面已經不滿足于以前的解決溫飽問題了，現在越來越講究生活質量，特別是現在住房的問題上已經不滿足于遮風避雨的基本要求，越來越考慮舒適、美觀、實用的問題，因而房屋滲漏的問題已經成為一項越來越突出的問題擺在我們的面前。
目前東營仙河鎮地區，最主要的住宅樓結構形式是多層的磚混結構及多層框架結構，人們住進去之后最頭疼的一個問題就是滲漏的問題，目前比較常見的滲漏部位是屋面、外墻、衛生間墻體等部位，其中以屋面滲漏居多。下面我就對多層住宅樓的屋面滲漏的原因及解決的方法進行探討。
1 坡屋面滲漏
1.1 坡屋面滲漏的原因
現在仙河鎮的住宅樓通常都采用了坡屋面的設計，坡屋面的防水性能和隔熱性能都比以前的平屋頂好多了，但并不代表就沒有問題了，坡屋面滲漏質量通病現象在材料和施工方面均存在不同程度的問題，具體分析如下：
1.1.1 材料方面的原因
屋面瓦不符合相應的行業標準。吸水率過高、雨后發現瓦的背面出現水滴現象；尺寸、規格誤差較大；平瓦接縫一般3mm及其以上，雨水可直接進入。
1.1.2 施工方面的原因
在保溫層上做細石混凝土剛性防水層，由于屋面坡度較大，施工質量沒有保證措施，砼澆筑普遍不密實。瓦屋面漏水，雨水滲過細石砼及保溫層在隔汽層上匯集，客觀上隔汽層起到防水層的作用，但由于施工過程中沒有保證屋面隔汽層與天溝防水層有效結合，導致屋面有雨水滲漏時，流入未結合處而滲入室內。
鋪貼屋面瓦時，水泥砂漿不飽滿、有露瓦釘、上下瓦搭接不夠、瓦與瓦之間接縫過大、脊瓦與屋面瓦瓦槽處空隙過大等現象，因此屋面瓦作為關鍵一道防水層失去作用，導致雨水進入保溫層，乃至滲漏到室內。
女兒墻與屋面瓦接觸處處理不當，八字形水泥砂漿封蓋有裂縫現象。
使用方面。居民進戶后進行各種裝修，特別對坡屋面的曬臺地面重新進行高級裝修，在不經意中破壞了曬臺地面下的防水層，造成曬臺滲水進入室內。
另外，開發商不正當壓價及無序分包，導致從設計、材料供應和施工等各道環節質量降低，也是造成屋面滲漏的一個原因。
1.2 坡屋面滲漏的預防措施
1.2.1 嚴格控制材料選購質量
防水層卷材必須滿足相應的質量標準及各項技術指標。
屋面瓦必須符合《中華人民共和國建材行業標準》JC746-1999及有關標準，屋面瓦的遮蓋寬度b1以及遮蓋寬度的正、負允許偏差值應由廠家給予提供說明；屋面瓦的外觀質量：屋面瓦任何預定的接觸點與平參考面的間隙不應大于3mm或b1/100（取其大者為準）；瓦的吸水率符合相應的要求；屋面瓦及配件瓦經抗滲性能試驗，瓦的背面不得出現水滴現象[1]。
1.2.2 加強施工管理，嚴格控制施工質量
坡屋面施工前，必須制定切實可行的施工方案、詳細的施工方法及技術措施，確保施工安全和質量。保證鋪貼的瓦接縫盡可能嚴密，且對平瓦間搭接及脊瓦與平瓦間搭接處縫隙均應用粘結砂漿或密封材料封嚴[2]。
選用合格的施工隊伍，認真進行技術（質量）交底及現場指導，按合理的施工順序進行施工，加強成品保護。
嚴格按照《屋面工程技術規范》GB50345-2004及《屋面工程質量驗收規范》GB50207-2002中相應的規定進行檢查與驗收。
加強細部節點施工控制。如天溝、老虎窗、女兒墻等特殊部位質量認真控制。
2 剛性防水屋面
2.1 造成剛性防水層裂縫的原因
2.1.1 設計原因（根源）
泛水處不設伸縮縫，因屋面板與墻體剛度不同，防水層與女兒墻的接觸面間就存在相對位移，當屋面板發生變形時，必然導致防水層開裂，雨水就會從防水層與墻面連接處的裂縫滲漏。
女兒墻開裂以及壓頂未做防水處理，導致滲漏。
女兒墻是突出屋面的墻體，由墻身和墻體壓頂組成。雨雪水滲入女兒墻墻體的途徑有：壓頂出現裂縫，水從壓頂裂縫滲入；泛水處密封失效，水從泛水處滲入。
女兒墻開裂滲漏的原因有：墻體砌筑質量較差，墻體中形成豎向貫通裂縫；混凝土壓頂因熱脹冷縮而開裂時，帶動女兒墻產生水平或垂直方向裂縫；位于承重墻上的女兒墻因屋面構件的變形影響，帶動女兒墻開裂，甚至在山墻的屋面板支承處，將女兒墻向外推出。
2.1.2 材料原因
對于剛性屋面，剛性防水層在澆灌鋪設硬化過程中，很難避免干縮引起的開裂，而且由于剛性材料對屋面結構的變形較為敏感，混凝土雖具有良好的抗壓能力，但抗剪、抗拉能力較差，易受地基不均勻沉降、屋面結構構件變形和相對位移以及防水層本身熱脹冷縮所產生的不均衡溫度應力等影響而開裂。此外，在分格縫處嵌縫的密封材料本身質量不好，剛性防水層的原料（砂，石子等）質量不高，含泥量較大，直接影響到混凝土的密實性和收縮率，易造成滲漏。
2.1.3 施工原因
1）鋼筋設置。鋼筋應放在防水層中間偏上的位置。太靠上易露筋銹蝕，太靠下則擴大了防水層斷面的受拉區，削弱了鋼筋作用，防水層易開裂。
2）混凝土的水灰比。一般要求控制在0.55以下，但施工時為了方便隨意加水，擴大了水灰比，降低了混凝土的強度和密實性，增大了混凝土的干縮值及干縮裂縫，同時防水層抗滲性降低，容易風化和碳化，影響了耐久性。
3）在施工時振搗不實、厚薄控制不均、表面收光不好、養護不良，影響密實性和強度，導致板塊開裂滲漏。
4）分格縫留縫過小，影響嵌縫質量；或進行分格縫嵌縫作業時，未按有關操作規程進行施工，以及分格縫定位不準，偏離了屋面板端支承軸線，防水層在支承處開裂滲漏。
5）因施工質量不好，導致突出屋面的管根部泛水滲漏。
6）防水層在水落口處搭接不良，導致搭接縫處裂縫滲漏。
2.1.4 管理原因
1）年久失修，許多屋面的天溝、水落口等處被樹葉、泥土，垃圾等雜物堵塞，水不能及時排走；屋頂、女兒墻及其他構筑物外飾面起殼開裂，未及時修補，導致構造節點破壞，滲漏情況加劇。
2）管理不善，使用不合理。在屋頂上任意堆放雜物、亂搭亂蓋、在屋面上架設天線、廣告牌等，不注意保護防水層，使防水層發生破壞引起滲漏。
2.2 治理方法
2.2.1 有規則裂縫的處理
有規則裂縫主要發生在預制裝配式結構屋面上。引起有規則裂縫的主要原因是屋面結構應力及溫度變化造成屋面板板端的應力變化，而導致防水層開裂。處理有規則裂縫的方法有：（下轉第102頁）
（上接第77頁）1）將裂縫處的保護層鏟除干凈，清理裂縫內及兩側的浮灰雜物，噴涂基層處理劑，在縫內嵌填密封材料，略高于防水層，在縫上空鋪或單邊點粘寬度不小于100mm的卷材隔離層，然后鋪貼寬度大于300mm的卷材覆蓋。
2）利用彈性密封材料修補裂縫，以適應基層變形，防止拉裂。首先清除50mm范圍剛性防水層，沿縫剔成20-40mm寬，深度為寬度的0.5-0.7倍的縫槽，清掃槽內浮灰殘渣，然后噴涂基層處理劑，埋置背襯材料，縫內嵌填密封材料且超出縫兩側不小于30mm，并高出平面不小于3mm，表面呈弧形。
3）采用防水涂料維修裂縫時，沿裂縫清理表面浮灰雜物后，先在裂縫與涂膜之間設100mm寬度的隔離層，然后鋪設兩層帶有胎體增強的涂膜防水層，寬度為300mm，接縫用涂料多遍涂刷形成一定厚度封嚴。
2.2.2 無規則裂縫的處理
無規則裂縫特點是裂縫長短不一，方向不定，疏密不勻。處理方法為：清除裂縫及其周圍保護層，將裂縫部位面層浮灰雜物清理干凈，沿裂縫鋪貼寬度為250mm的卷材或帶有胎體增強材料的涂膜防水層，滿粘滿涂貼實封嚴。當遇到有多條裂縫集中在一起的裂縫區時，清除保護層，范圍稍大于裂縫區，清除浮灰，涂刷基層處理劑，然后鋪貼防水卷材或者帶有增強胎體的涂膜防水層。
2.2.3 大面積龜裂的處理
對于大面積老化龜裂的位置，將老化龜裂部位全部鏟除干凈，至其四周為良好防水層為止，涂刷基層處理劑，鋪貼新的卷材防水層，并與舊防水層嚴密搭接。
2.2.4 天溝、檐溝、泛水等部位開裂的處理
在裂縫內嵌填密封材料，縫上鋪設卷材附加層或帶有胎體增強材料的涂膜附加層。鋪貼的卷材要封嚴。
2.2.5 女兒墻、山墻等高出屋面結構與基層連接部位開裂的處理
將裂縫處清理干凈，縫內嵌填密封材料，在上面鋪貼卷材或帶有胎體增強材料的涂膜防水層，并壓入立面卷材下面，封嚴搭接縫。
2.2.6 伸出屋面管道或預埋件環向裂縫的處理
將管道或預埋件周圍和密封材料清除干凈，管道及預埋件與找平層間剔成凹槽，并整修找平層，槽內嵌填密封材料，增設附加層，上面增鋪一層卷材或帶有胎體增強材料的涂膜，用金屬箍或鐵絲綁扎牢固，并用密封材料封嚴。
【參考文獻】
篇2
論文摘要：本文從具體審計實務的角度分析影響企業持續經營能力的特征，識別可能影響持續經營能力的經營和 財務 跡象，概括持續經營能力審計的相關內容，著重從審計程序結合案例進行分析，并提出影響持續經營能力的事項對審計意見的影響。
持續經營是 會計 學的一個基本假設或慣例。在持續經營的假設下，企業在編制會計報表時是假定其經營活動在可預見的將來（通常是指資產負債表日后12個月）會繼續下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償 債務 。
一、持續經營能力評價的作用和影響
持續經營不確定性的會計信息是企業相關利益各方最為關心的問題。當企業不擬或不能持續經營時，應當采用清算基礎等編制財務報表，并在附注中對影響持續經營的重大因素進行充分的披露，相關利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。
但是從我國目前公司治理情況來看， 管理 層仍然缺乏披露企業無法持續經營的動機，甚至還出現過惡意掩蓋公司無法持續經營的案例。而 注冊會計師 的職責之一就是評價企業按照持續經營假設編制會計報表合理性，也就是說只有當注冊會計師采用一定的方法對企業的持續經營能力進行審計評價之后，才能判斷企業財務報告編制基礎的合理性。從另一個方面說，企業持續經營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導致了 審計風險 。
二、持續經營能力審計實務分析
2004年3月19日，珠海鑫光集團股份有限公司（股票簡稱：st鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調整后，經審計的2003年半年度財務報告顯示為虧損，根據
（四）實施的專門 審計 程序
上述審計步驟是建立在 會計 師事務所連續審計，對企業的情況比較了解的基礎上。
如果 注冊會計師 對企業的基本情況不甚了解，或者企業不愿主動明確面臨的經營困境以及企業的改善措施貌似有效時，注冊會計師就需要實施專門的審計程序收集證據。
1、審前 調查 、現場了解，初露端倪。通過調查、了解發現st鑫光長期存在主業不突出、主營業務萎縮以及巨額的 債務 等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業因新 材料 被司法拍賣，公司不得不對稀土生產計劃做出調整。
上述生產經營基本面全面惡化，導致注冊會計師對其持續經營能力產生懷疑。
2、異常 財務 指標紅色預警，發現病因。通過計算st鑫光各種重要財務指標，發現企業營運資金產生負數，負債比率超過100%，企業已經資不抵債、經營發生巨額虧損、資產周轉率低、資產報酬率為負數、凈利潤現金流量為負值。
上述財務指標的逐步惡化，使注冊會計師對其持續經營能力產生懷疑。
3、復核期后事項，持續深入。注冊會計師在復核期后事項時關注到st鑫光與公司實際控制人簽定了《股權轉讓 合同 》。
這一可能導致st鑫光主營業務全面停止的事項，使注冊會計師對企業的持續經營能力產生懷疑。
4、復核借款或債務合同的履行。注冊會計師了解st鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔保將于2003年9月到期，但是根據公司目前的財務狀況，擔保到期后履約能力具有很大的不確定性。
5、閱讀股東大會、董事會、總經理會議的相關文件。st鑫光處置所 投資 公司50%的股權，但是僅產生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務壓力。
6、向 律師 函證相關訴訟事項。st鑫光涉及到的重大訴訟事項5件，涉訟總額近5000萬元，企業確認的預計負債總額高達1.6億元，一些不可撤銷的擔保事項形成實際損失可能性較大，企業的持續經營能力具有很大的不確定性。
7、向關聯方或第三方確認對被審計單位提供財務支持的安排或承諾。st鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產注入，但尚未從根本上改變公司的主營業務萎縮的問題；st鑫光通過與關聯方債務重組實現快速扭虧，由于相關債務重組事項的公允性及是否符合謹慎原則尚待有關部門確認，公司的持續經營能力仍具有很大的不確定性。
8、評估被審計單位履行客戶訂單的能力。由于st鑫光未從根本上改變本公司的主營業務萎縮的問題，企業發生嚴重的財務困難，主營業務被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續經營能力具有重大的不確定性。
（五）實施的進一步審計程序
通過上述審計程序，注冊會計師雖然發現st鑫光存在可能不能持續經營的情況，但是在最終對其 管理 層提出的針對危機改善措施評估前，注冊會計師仍不能得出st鑫光無法持續經營的結論。注冊會計師需要根據管理層的應對計劃實施進一步審計程序：
1、取得并復核st鑫光的資產重組計劃。通過復核st鑫光的重組計劃，注冊會計師得知企業擬進行資產重組計劃以緩解經營壓力，但是上述計劃尚屬構想，并未具體實施，公司巨額訴訟風險仍未化解，公司連續兩年虧損，下一報告期經營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風險。
2、取得并復核st鑫光資產處置計劃。公司擬將現有資產用以償債、變賣、剝離以恢復公司的持續經營能力，但是公司的實物資產、股權由于債務的原因已被抵押或凍結，實施處置計劃成功與否涉及到很多現實的復雜問題，而企業尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。
3、復核其他應對計劃和緩解措施的效果。通過生產場地的現場觀察，公司原主營貿易業務已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向 工商 部門函證資產的抵押情況，發現企業固定資產中的房屋及配套專項設備、無形資產中的土地使用權均已被作為債務抵押；通過對企業的律師進行函證，發現企業存在大額未決訴訟；通過查看董事會的文件記錄，發現大股東的財務支持（重組）協議仍未簽訂；通過對 金融 機構 函證，發現公司的巨額債務無力償還等。因此，公司的持續經營能力存在較大的不確定性。
（六）對審計報告的影響
當被審計單位出現持續經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標準無保留意見，至少要加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。如果不具備持續經營能力的公司堅持采用持續經營假設，注冊會計師應該出具更嚴厲的審計意見。
在本例中，在充分考慮上述已經獲得的審計證據以后，注冊會計師認為st鑫光在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但是未來持續經營能力存在重大不確定性，要求st鑫光在財務報表附注中作出充分披露，st鑫光根據注冊會計師的建議已作充分披露，注冊會計師出具了帶說明段的無保留意見審計報告，即肯定了st鑫光的會計處理與披露，只是通過增加審計報告的信息量表明自己的疑慮和預測。
篇3
什么叫參考文獻？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個研究成果的出處，這樣的表現就是引用參考文獻。下面是學術參考網的小編整理的關于內部審計論文參考文獻，希望給大家在寫作當中做個參考。
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篇4
關鍵詞：財務風險；原因分析；防控
1.財務風險的定義
不恰當的融資方式、不合理的財務或是資本結構等都可能造成企業的償債能力的散失，投資者預期收益的下降，最終還可能使企業要進行破產清算[1]。這就是我們常說的財務風險。其實，有時候我們也把市場風險稱為財務風險。因為在市場風險里，最主要成分的就是財務風險，具體包括利率風險、匯率風險、商品價格風險等。在管理企業時，必須要謹慎控制好財務風險，選擇恰當的資本結構，增強財務風險的抵御能力[2]。
2.財務風險形成的原因
2.1 外部因素
（1）匯率的變動。有多種企業，包括外商投資企業、出口企業等等，都會產生一些與外匯收入和支出相關的業務。相關的匯率變動將會使企業承擔一定的財務風險。如果外幣匯率上升，有外匯支出業務的企業就得準備更多的人民幣；而如果外幣匯率下降，那么有外匯收入業務的企業就要接受人民幣收入減少的不利影響。不過這是企業沒辦法控制的，但又會受到影響，因此這是屬于外部因素的[3]。
（2）通貨膨脹。企業里面的多項資產，例如：現金、應收賬款、應付賬款等等，都會受到通貨膨脹的影響。不過這個影響可能有好有壞，例如，應付賬款項，在通貨膨脹后，需要還給其他機構的數額雖然是一樣，但確實是貶值了，對于本企業來說是好的。但反過，應收
賬款在通貨膨脹后，也貶值，企業就會受到不好的影響了。因此，一般來說，通貨膨脹造成的物價上漲會削弱這些資產的實際價值，不管是固定資產還是流動資產。復雜多變的外部環境可能為企業帶來某種機會，也可能使企業面臨某種威脅。
2.2 內部因素
形成財務風險的內因就更多了，每個企業的狀況不同，可能需要承擔的風險也會不同。這里最主要將以下幾個因素：
（1）資產的流動性差。在現實的企業中，很多管理者的風險防范意識是薄弱的，他們一門心思想著如何去增加銷售收入或是降低生產成本，卻疏于重視他們資產的流動性，這會給企業帶來比較大的財務風險。不過，如今的市場里，消費者很多時候是占著主動一方的，顧客是上帝。企業為了增加銷售收入，只好采取賒銷的方式來交易。然而，我國的信用系統是不完善的，從而導致企業部分的應收賬款無法收回，最后成為壞賬。有的就算能收回來，也被債務人長期無償的占有，嚴重影響了可周轉的流動資金，給企業帶來很大的財務風險。
（2）資本結構不合理。企業往往是由于自身負債過多，超過其所能承受的范圍，導致無法償還到期的債務，從而產生巨大的財務風險。同時，再加上財務杠桿的作用，使企業的風險進一步加大。資本結構不合理，必然會給企業帶來現時的和潛在的財務風險。
（3）財務決策不合理。目前，我國企業的財務決策普遍存在經驗決策和主觀決策現象，對投資、融資等方案的可行性缺乏系統的分析和研究，加之決策所依據的經濟信息不全面、不真實，因為要在限定的時間內從如此龐大繁雜的信息中，獲取自己所需的信息是很難做到的，導致決策失誤頻繁發生[4]。結果就是致使企業無法達到預期收益，投資也無法按期收回，甚至影響到企業的長期償債能力，給企業帶來巨大的財務風險。
3.財務風險的防控
（1） 構建和健全完善的風險管理系統。通過建立這樣的系統，可以及時預防和發現財務活動可能面臨的風險，并通過這項系統來解決和改善財對務風險的抗壓能力。而這個系統是由一個長期和一個短期財務風險預警系統兩個子系統構成的。
（2） 建立和完善財務的審計制度和預算制度。只有健全和完善了這兩項制度才能夠保障企業具有防范風險的能力。企業可以通過自身的實際情況，將財務風險設定在一個企業自身能夠承受的風險范圍之內，對財務風險也必須要有一個充分的事前防范的行為[5]。企業的財務審計制度就是對企業已經發生的財務活動進行評價和審計，這樣可以達到發現、預防企業財務風險的作用。
（3） 建立和完善財務管理系統。在不斷發生著變化的財務環境下，企業應該具有一個高效的財務管理系統，并配備好具有高素質的人才，從而健全和規范制度，提高財務的適應能力和防范能力，保證財務能夠有序、健康進行，防范由于財務管理系統由于不適應環境而產生的風險。
4.結論
總之，企業管理人員必須要加強對財務風險的認識，在做出相應決策的情況下需要充分顧及到財務后都個所存在的風險，在事先也要做出相應的防范措施，并做好相應的衡量工作，適當進行財務風險的防范和控制，這樣才能夠在最大程度上降低財務風險。（作者單位：廣東工業大學管理學院）
參考文獻
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[2]李其峰企業財務風險防范控制研究[期刊論文]-投資與合作 2011（11）
[3]周昊旬基于AHP的模糊關系矩陣對上市公司財務風險的評價研究[期刊論文]-產業與科技論壇 2011（8）
篇5
論文關鍵詞：風險導向審計；經營風險；評估；體系
1 戰略經營風險
1.1 政治因素（spr）
重要的政治因素變量包括：執政黨性質、政治體制、經濟體制、政府的管制、稅法的改變、各種政治行動委員會、環境保護法、產業政策、投資政策、政府補貼水平、反壟斷法規、與重要大國關系、地區關系等。
這些政治因素都有可能在企業經營過程中限制企業的行為。管理層一旦有了這些壓力但事實上不能成功解決這些經營上的限制，就有產生了舞弊動機。審計人員要考慮的并不是所有的政治因素，而是對被審單位有直接影響的那些政治因素。
1.2 經濟因素（sre）
重要的經濟因素變量包括：gdp及其增長率、中國向工業經濟轉變、貸款的可得性、可支配收入水平、居民消費（儲蓄）傾向、利率、通貨膨脹率、規模經濟、政府預算赤字、消費模式、失業趨勢、勞動生產率水平、匯率、證券市場狀況、外國經濟狀況、進出口因素、不同地區和消費群體間的收入差別、價格波動、貨幣與財政政策等因素。
上述經濟因素均有可能對被審單位的經營活動造成影響。不同行業對各種經濟因素的敏感程度是不同的。審計人員要考慮的并不是所有的經濟因素，而是對被審單位有直接影響的那些經濟因素。
1.3 技術因素（srt）
技術產生的風險通常是和行業技術革新的速度以及被迫采用錯誤技術的風險有關。技術可以影響被審單位的許多方面，包括被審單位進行基本生產經營的方式、處理信息的方式、推銷產品的方式、設計制造流程和開發新產品的方式。在產品制造流程中，應用技術可以提高產品的成本競爭優勢。
但一項錯誤的技術應用，則很有可能導致被審單位經營過程中的關鍵環節出現缺陷。審計人員不一定對技術的方方面面都有專業理解。當審計人員進行業務承接時，會考慮邀請技術專家協助審計工作。在考慮技術因素對重大錯報風險的影響，制定審計計劃時，審計人員在專家的協助下，可以得出合理的審計預期以及發現管理層的舞弊動機。
行業因素中，我們關注：
（1）競爭對手（src）。
（2）供應商（srsy）。
（3）顧客（srcu）。
（4）新進入者（srn）。
（5）替代品（srsu）。
兩個處于同行業或不同行業中的企業，可能會由于所生產的產品是互為替代品，從而在它們之間產生相互競爭行為，這種源自于替代品的競爭會以各種形式影響行業中現有企業的競爭戰略。
2 流程經營風險
2.1 營銷領導風險（prmi）
管理層不稱職或缺乏威信都會導致公司在流程中做出錯誤決策。在營銷、銷售和配送管理流程中，流程的領導問題，可能會引起品牌和產品的整體組合實力較弱、不能提供獨特的產品價值、無效的市場營銷以及不能創新。
2.2 配送誠信風險（prmi）
雇員不誠實或不道德會造成資產濫用或信息處理錯誤。如果負責配送的員工不誠實，并沒有得到充分控制，那么可能存在存貨損耗過多或不恰當的裝運。
2.3 營銷、銷售和配送技術風險（prmt）
技術會影響流程的整體績效、流程追蹤信息的可靠性以及管理層監測流程的能力。技術缺陷，可能導致沒能對顧客的需求做出反應、存貨處理效率低效、信息處理不正確、沒能收集到恰當信息、不能將供應鏈和生產活動與銷售活動聯系起來。
2.4 營銷財務計劃風險（prmf）
規劃和預算工作不恰當，或者是沒能為流程中的業務活動提供充足的財力，常常引起風險的產生，例如使營銷計劃不能有效實施，不能實現銷售目標和利潤率，不能對客戶需求做出回應。
2.5 營銷、銷售和配送人力資源風險（prmh）
營銷、銷售和配送流程中涉及人力資源。對員工的培訓、管理和監督不到位，會導致營銷、銷售和配送流程出現問題，例如顧客服務不令人滿意，信用風險評估不恰當等。
2.6 營銷、銷售和配送執行風險（prme）
執行風險涵蓋了營銷、銷售和配送中的執行問題。營銷、銷售和配送流程中有以下執行風險：遲延交貨，顧客滿意度低，存貨成本過高，定價不正確，銷售退回過多，服務成本過高等。
2.7 營銷、銷售和配送信息風險（prmc）
供應鏈和生產管理流程中，有：
（1）供應鏈和生產管理領導風險（prll）。
供應鏈和生產流程的管理不力或無效可能會導致不能取得足夠的物料，獲取的廢物料過多，不能獲取與生產規格一致的資源，以及生產流程設計和生產計劃缺乏效率。
（2）供應鏈和生產誠信風險（prli）。
雇員不誠實或不道德會造成資產濫用或被盜。存貨訊號的風險或付款不恰當的風險可能與員工沒有受到適度的控制或監督因而行為不當有關。
（3）供應鏈和生產技術風險（prlt）。
技術會影響生產流程的設計、供應鏈中信息溝通的性質、材料調度和生產計劃、流程信息的可靠性。技術的廣泛應用會對下屬活動產生影響：信息傳遞不正確、關鍵信息的遺漏、生產流程設計缺乏效率、生產計劃缺乏效率、劣質產品和成本分配的不準確。
（4）供應鏈和生產財務計劃風險（prlf）。
計劃不恰當或分配不合理會導致：供應不足，有材料處理引起的損失，貨款支付的煙霧，或者生產計劃缺乏效率。
（5）供應鏈和生產人力資源風險（prlh）。
有些風險對人力資源中的錯誤特別敏感，其中包括：材料損失，接受未經批準的貨物，信息加工不準確，負債股價的不準確和生產設計和計劃效率低下。
（6）供應鏈和生產執行風險（prle）。
供應鏈和生產執行比較重要的風險包括：交易成本過高，材料損壞，接受未經批準的貨物，生產問題，損壞和廢品過多和過高的儲存和運輸成本。
（7）供應鏈和生產信息風險（prlc）。
為了有效地管理流程，管理層需要得到與流程業務活動和流程風險有關的即時可靠信息。審計人員也需要流程信息來識別和評估那些可能會影響審計的風險。因此管理層和審計人員都特別關注的信息風險有：信息處理不準確、信息遺漏和負債股價不準確。
資源管理流程中，有：
（1）人力資源管理流程風險（prh）。
人力資源管理流程風險中，有可能出現以下風險：缺乏具有合適技能的人員、整套報酬計劃缺乏競爭性、員工技能和職位要求不匹配、用于和不必要的人員、歧視性的雇傭政策、招聘和雇傭是的成本過高、工資授權項目出現錯誤、工資處理錯誤、雇員舞弊、員工過度勞累、士氣低落、不能為員工提供充足的業務技能。
（2）固定資產管理流程風險（pra）。
固定資產管理流程風險中，有可能出現以下風險：生產力不足、生產力過剩、資產價值減損、由于維護不力而導致性能大幅度下降、空間利用效率低下、以外損失、缺乏獲取資產所需的財力、工廠選址不當、成本超支或時間延遲、信息處理不準確、成本計量不正確。
篇6
隨著我國正式加入WTO,以及社會主義市場經濟體系的建立和完善,現行公路管理體制的弊端日益凸顯。由于事企不分和長期的封閉保護,使公路企業機制不活,競爭乏力,嚴重制約了公路新一輪跨越式大發展,改制勢在必行。然而,長期以來,公路企業一直在計劃經濟的大樹下長大,很少經歷過市場經濟的風險,尤其是這些企業從公益性事業單位要轉變為追求企業效益最大化的經營性生產單位,無論是在思想觀念還是在經營理念上,無異于是一場脫胎換骨、全方位的變革,也使內審部門在目前進行的公路企業改制過程中面臨嚴重的挑戰,從而必須完成兩個轉變:一是從注重審計查處轉到注重審計結果的分析,提出防范風險和提高經濟效益的建議,突出審計內向服務性;二是從事后的查錯糾弊審計轉到滲入經濟活動的全過程,注重事前、事中的有效控本論文由整理提供制,突出管理審計。具體地講,應著力從三個方面發揮作用。
一.發揮審計評價作用,推進公路企業改制進程
內部審計應該提前介入改制企業,加大監控力度,把各種違規違法問題消滅在萌芽狀態,防患于未然,減少改革阻力。
1.扎實作好資產清查,為職工解惑。公路企業改制是真正觸及根本機制的轉換,肯定會引起職工巨大的恐慌:置換經費哪里來?變賣資產能填補空缺嗎?企業價值還有多少?在缺乏客觀的數據進行評價之前,職工選擇的往往是拒絕和抵制,此時,內審部門要集中精力對這些改制企業財務狀況進行審核。對房產、設備等一一造冊登記,核實盤點實物,分清不良資產項目和數額,確認待處理財產損失數額,并對債權債務全面清理,查實損益情況,及時公布相關數據資料,解開職工思想疙瘩,使企業改制取得職工的支持與參與。
2.多方籌集轉換資金,為企業解困。由于公路行業管理受到行政干預大,不時無償承接工程任務,擠占公路資金,加之人員龐大,行政事業費安排較少,養人養路矛盾尖銳,造成資金缺口大,不能一時為改制企業籌集充足的轉換資金。因此,內部審計要在摸清家底,了解第一手資料的基礎上,為企業籌集轉換資金提出建設性意見。一是通過盤活資產,置換資本金,轉讓經營權,把小錢盤大、死錢盤活,以存量求增量,推進資本運作。二是對分布在各級公路部門、直屬企業的土地、設備、房屋等有量資源,進行整合拍賣,籌集改制發展資金。三是根據自愿原則,將職工獲得的補償或其他資產相應轉變為股份,依法重組公路企業,減少籌集難度,達到減員減負增效目的,加快企業改制步伐。
3.結合經濟責任審計,為廉政服務。公路企業直接隸屬于公路管理機構,企業領導由之任命或兼任,對企業的控制權力大,而內審人員大多由財務人員兼任,監督控制職能得不到很好地履行,缺少對企業領導行之有效的約束,造成企業監督的“空位”。因此,內審部門在對改制企業進行全面審計的同時,也要注重結合對企業法定代表人經濟責任審計,客觀界定經濟責任,防止個別領導操縱改制,或利用改制、隱匿、轉移、非法處置和浪費國有資產,在一定程度上促進領導干部廉政建設,提高改制企業的透明度。
二.提高審計服務水平,引導改制企業市場運作
現代內部審計已不象傳統的內審停留在一般的帳務審計上,而應站在管理者的高度,用管理者的目光分析問題,從專業部門的角度提出方案,通過管理層的決策,達到服務企業的目的。根據公路行業具體情況,內部審計要在改制中從以下三個方面用力氣下功夫,提高服務水平。
1.利用政策優惠,扶持公路改制企業。公路內審部門要利用熟悉相關政策法規和公路企業內部經營情況這兩大優勢,站在第三方客觀公正的立場上參與改制分流方案研究,建議主管單位與有關本論文由整理提供部門協商,利用改制分流稅收優惠政策、資產評估處置變現、債權債務清償等有關規定,針對改制企業的實際困難進行必要扶持。例如,可以將除工區、道班房等非經營性資產外的所有經營性優良資產,全部無償劃歸公路企業改制;對行政指令性投資形成的債務,明確由當地政府解決,不能轉嫁給養護工程企業4爭取給與養護項目的免稅照顧或者適當調整養護經費定額,對企業資質與市場份額予以適當照顧。
2.通過評估審查,引導公路改制企業。傳統的公路管理實行縣局一級財務核算,公路養建企業模擬法人身份進行運作,很少單獨注冊成獨立的市場主體,企業財務核算沒有獨立,沒有與市場真正直接溝通,管理手段難以創新;加之內控制度不嚴,材料報價、采購等方面沒有遵循合理有效的控制程序,造成物資虛耗、資金積壓、企業流動資金利用率低下。內審部門要通過對改制企業內部控制系統評估和審查,針對缺陷和漏洞進行分析,并提供其他改制企業成功經驗,揭示差異,引導改制企業未雨綢繆,完善管理制度,以資產為紐帶,組建新的企業,實現真正意義上的事企分開、管養分離、養建分離,使之成為獨立的、專業的市場主體,快速形成規模,搶占公路市場制高點。超級秘書網
3.運用公路資源,發展公路改制企業。依托公路、整合資源,對施工企業抓好圖紙會審,參入工程決算審計關,為企業爭取合法收入,建立質量檔案,提高工程質量,控制企業經營風險,定期進行成本分析,對施工現場進行跟蹤審計,監督企業嚴格執行成本預算,努力節約成本,提高施工企業經濟效益;對養護企業主要在經費控制上減少水份、堵塞漏洞,降低施工成本,使工、料、機費用比例更趨合理。
三.強化審計監督職能,確保國有資產安全完整
公路企業改制實際上重點是落實出資人制度,明確企業法人財產權,建立完善企業法人結構,通過公開拍賣、內部轉讓、國退民進、實行公有資產民營化,將職工轉為股東或社會人,但無論實行哪一種方式,都必須做到產權清晰、責權利結合、確保國有資產不流失。日常審計發現,部分直屬企業對固定資產帳務處理不夠重視,固定資產帳帳不符,新增固定資產沒有及時入帳,固定資產出售、轉讓沒有通過正常手續,已報廢資產沒有進行核銷,甚至有些根本就沒有設立固定資產明細帳。為此,在改制中必須強化審計監督。首先要審查改制企業現有資產,有無隱匿、轉移和非法處置4是否存在部門和個人坐支、挪用國有資產收益4國有資產收益是否及時足額入帳4有無抽逃資金、虛列債權債務、編制假帳或私設帳外帳4有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名目突擊發錢和濫發獎金、補貼實物。其次要審核所有需要提供給外部審計和評估機構的資料,保證這些資料作為外部審計評估工作依據的可靠性和完整性,避免各類舞弊行為的發生。再次要對評估機構采用的評估方法、依據發表內部審計建議,就改制企業的資產評估報告進行分析評價,判斷是否客觀、公正、可信。尤其應對企業生產經營設備、廠房設備以及所擁有的專利技術等無形資產的市場價值進行調查,認真分析評估資產的增減值情況,做到心中有數,防止資產評估機構評估時僅以企業帳面資產凈值作股,低估國有資產、忽視無形資產價值,導致國有資產隱性流失。并對公開拍賣、招標、變賣、轉讓國有資產的全過程進行監督,審查是否遵循“公開、公平、公正”的原則,以確保國有資產不流失。
參考文獻:
[1]楊文纓.企業內部審計存在的問題與對策[J].福建輕紡,2006(1).
篇7
關鍵詞：企業會計 財務控制 會計報表 粉飾問題研究
目前我國一些上市公司為達到企業管理當局的經濟和政治目的，利用一些合法手段或會計舞弊等不合法的手段，粉飾會計報表，操縱會計信息，造成會計信息失真，損害了國家和社會公眾的利益，并且這種現象愈演愈烈，對我國的社會經濟市場發展已構成一大隱患。本文通過對上市公司會計報表粉飾行為動機的分析，剖析了上市公司操縱會計報表行為的手段，從而提出了對其的識別，進而提出治理上市公司粉飾會計報表操縱會計信息行為的措施。目前，中國正處于轉型期，企業財務粉飾會計報表現象比較嚴重。這些經過歪曲的會計信息，將不可避免會給整個社會帶來非常嚴重的經濟后果。因此對會計報表粉飾問題的研究，在會計理論和實務中均具有重要意義。
一、會計報表粉飾常見的幾種手段
（一）利用資本經營：資產評估；債務重組；資產重組。
（二）利用會計準則規定的靈活性和會計制度規定的不完整性。如運用不合理的借款費用核算方法和不當的股權投資核算方法；隨意選擇折舊方法和存貨的計價方法；運用不正當的收入和費用確認方法等。
（三）利用關聯交易調節利潤。虛構經濟業務，人為抬高上市公司業績；采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動或置換資產；以旱澇保收的方式委托經營或受托經營，虛構上市公司的業績；以低息或高息發生資金往來調節財務費用；以收取或支付管理費為由調節利潤等。
（四）利用虛擬資產，虛構利潤。指已實際發生的費用或損失，但由于企業缺乏承受能力而暫時掛賬的長期待攤費用、待處理財產虧損等達到虛增利潤的目的。由此可見，防止會計報表粉飾、保證會計報表的質量是十分重要的事情。本文所提出的建議包括：完善公司產權制度、內部監控機制、外部監控機制，以建立規范化的公司治理結構，完善政治制度、業績評價機制和經理人員薪酬制度、以消除或緩解會計報表粉飾的動機；完善會計準則和會計制度，增加會計報表粉飾的難度；完善政府監督體制，加強對會計報表粉飾的監督；加強企業的科學化管理，確保真實會計報表的生成等等。
二、防范財務報表粉飾的幾條對策
1.建立對經營者的長期激勵機制。激勵是對經理人員的正面刺激，即通過給予足夠的報酬使作為被激勵者的高層經理，人員樂意付出全部的努力，達到激勵提供者的利益要求。會計報表粉飾本質上是一種趨利行為。如果能夠通過建立合理的分配機制，使經理層收益和企業的長期業績掛鉤，就會自發地激勵經理層摒棄對財務報表粉飾，轉而關注企業經營，削弱其會計信息造假的動機。
2.開展誠信教育。誠信守則原則是中華民族的傳統道德體系中一個重要內容，在社會主義市場經濟條件下，這個原則仍然是社會信用的基礎。德治與法制是相輔相成的。一般來講，制度的制定往往落后于實踐。那么怎樣解決制度落后于實踐而引發的虛假行為，那就要靠加強道德建設依靠倫理道德規范。
3.建立企業內部有效制衡，約束制度，完善內部控制規范體系。①2008年6月28日，國家財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，必將為我國企業內部控制制度建立發揮積極的作用。②建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果。③建立企業內部控制評價制度。為了保證企業內部控制制度能有效發揮作用，并使之不斷得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核。
三、強化企業財務控制的措施
第一，加大宣傳力度，提高各級人員的內部財務控制意識，建立健全激勵約束機制，創建良好的財務控制環境，根據現有的內部會計控制的基本規范規定，單位負責人是單位財務和會計工作的第一責任讓你，對本企業的財務控制負主要責任，因此強化財務控制的宣傳力度，加強企業責任人和員工的培訓，幫助其認識到財務控制的重要性，以便切實履行自身的職責。
第二，加強內部審計機制，完善內部監督。內部審計的有效實施是企業財務控制順利進行的重要保證，利用內部審計可以對企業財務控制制度的執行情況進行定期的監控，了解執行過程中的問題，及時反饋，及時解決，保證企業的財務控制可以真正起到作用。在具體的審計機制的構建完善中，首先，要保證企業審計部門可以獨立的進行審計工作。其次要建立起會計部門監督，財會人員監督和全體員工監督相結合的內部綜合監督機制，對企業財務控制做到全方位的監控。同時，一定要打造一支業務能力強，綜合素質優秀的內審隊伍。
第三，堅持授權批準控制與不相容職務相互分離。企業內部應當明確組織架構，建立崗位責任制，保證組織架構中各部門的職責分工明確，各司其職，相互之間協調配合良好。涉及企業經濟業務事項的處理必須經過授權和批準，在規定的范圍、權限、程序和責任內進行。
希望本研究報告的研究能夠豐富我國的會計理論，對實務中治理會計報表粉飾問題能有幫助。通過對企業經營管理所面臨的內部環境和外部環境的深入分析，本論文指出不同類型的企業粉飾會計報表的動機是不同的，企業粉飾會計報表的動因是多方面的。本論文分析了企業目前慣用的粉飾會計報表的方法和手段，提出了在識別企業粉飾會計報表之時所需把握的基本原則，為了治理和杜絕企業粉飾會計報表的不良現象，本論文提出了防范企業粉飾會計報表現象的具體措施，最后指出治理企業粉飾會計報表問題任重道遠。
參考文獻：
[1]謝向東;財務報表粉飾成因與治理對策[J];南陽師范學院學報;2005；10
篇8
當前，我國高校為不斷擴大招生以及辦學規模，而紛紛向銀行貸款，造成負債辦學的局面，使得財務陷入困境。高校財務困境問題已經引起了社會的高度重視，高校發展問題與教育經費問題之間的矛盾日益激烈，因此高校必須采取有效的措施扭轉財務困境的局面。
二、高校財務困境的成因分析
（一）高校財務困境的概念
財務困境，亦稱財務危機（Financial distress or financial crisis），高校財務困境指的是高等學校現金流出現困難，不能按期支付費用或償還債務，從經濟學角度來說，高校陷入財務困境是一個逐步的連續過程，一般由財務正常演變為財務困境，不存在某個明確的指標將高校判定為財務正常或者財務困境，因此，國內外眾多學者都對財務困境進行了研究，有的將財務指標作為判定高校是否陷入財務困境的依據，有的則采用了更廣泛的概念，涵蓋財務出現困難時的各種狀況，涵蓋了破產（bankruptcy）、無力償還（insolvency）、失敗（failure）與違約（default）等方面的內容。本文中的財務困境是指高校財務狀況與財務目標發生偏離，進入非正常運行狀態。
（二）高校財務困境的現狀
目前，我國許多高校過度負債，貸款數額巨大，而且主要是進行固定資產的投資，導致高校出現拖欠工程款，不能按時如約償還貸款利息與本金的狀況。部分高校被迫縮減日常的教學與科研經費，縮減甚至取消正常的科研項目投入，縮減學術交流活動的開支，縮減學校教職工的工資，造成高等學校財務報銷凍結，教育資源短缺。全國各地高校都面臨著巨大的付息壓力，財務狀況已經惡化，另外，各地高校還面臨著巨大的還本壓力。到今年為止，全國各高校累計了巨額貸款即將到期。高校難以償還即將到期的銀行貸款，使得高校又要承擔違約的風險。并且，高校面臨著很大的償還基建欠款的壓力，高校一方面要保持正常運作，一方面又要償還基建欠款。因此，我國高校財務困境已成為普遍現象，對高校財務困境進行原因分析就顯得非常重要。
（三）高校財務困境原因
第一，高等教育大眾化政策的影響。我國政府近年來陸續出臺了高校擴招政策，例如，減低社會就業壓力，提升高等教育普及率，以消費帶動內需。使得我國招生規模迅速增加，雖然實現了高等教育大眾化，但是國家財政性教育經費沒有滿足高等學校擴建對資金的需求，導致高校建設資金嚴重短缺。由于高等教育體制的改革，高校開始不斷地擴招，進行大規模的擴建，在國家部門撥款不足的狀況下，高校采取銀學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨行貸款的方式，將貸款所得資金用于學校的基礎設施建設。高校的建設資金一般是通過學費收入、財政撥款以及科研撥款而獲取的，其償還能力基本依賴于學生的學費，這樣就嚴重降低了高校的還款能力。另外，政府部門監管力度不夠，高校沒有明確其還貸責任，很多高校盲目地進行巨額貸款，高校貸款規模增加，銀行貸款數額也急劇增加，使得高校出現巨大的財務風險。高校在利用國家政策進行高等教育改革的同時也導致了貸款與負債增加，使得高校無法承受巨額負債，很多高校被迫采用以新貸還舊貸的方法，造成高校陷進“以貸還貸”局面，并且巨額債務的償還壓力變成了高校的支付壓力，最終造成高校不能定期償還債務本息，陷入財務困境之中。
第二，政府部門監督管理不到位。高校為了在激烈的市場競爭中穩固其地位，而將外延性擴張當作提升學校辦學空間的核心，高校加大對教學設備以及基礎設施的資金投入，但是政府部門的撥款不足，高校開始紛紛向銀行貸款、負債辦學。政府部門為了促進社會經濟的發展，大力鼓勵與支持高校通過銀行貸款的方式獲取資金以進行基礎設施建設，而銀行金融機構是以牟利為目的的企業，他們為了提高投資效益，主動為高校提供巨額貸款，為高校帶來一定的財務風險。政府部門批準了高校貸款工作之后，沒有有效地對項目資金進行監管，也沒有對項目的落實情況以及貸款資金的運用情況進行審查，使得學校未能科學合理地運用貸款資金，浪費了資源。政府部門出臺的正常沒有有效地避免高校重置設備現象的發生，高校的財務工作缺乏有效監督與約束，因此，政府部門的監督機制與約束機制的不健全是高校陷入財務困境的一個重要因素。
第三，高校教學質量評估制度的推動。近年來，我國教育部為了提高高等學校的教學質量，不斷調整與提高高校的教學評估標準。教育部《普通高等學校本科教學工作水平評估指標體系》明確了高校的辦學基本條件，其中包括學校的占地面積、圖書館、體育場所、學生宿舍、食堂、教學樓等教學生活場地等，規定了生師比、生均圖書冊數、教學行政樓面積、教學科研設施價值以及學生宿舍面積等，并對體育場地、食堂面積等指標提出了具體要求[1]。教育部教學評估指標體系對我國高校的硬件與軟件等都提出了嚴格規定，高校為了獲得較好的評估結果，不但應保障教學質量，也必須在硬件設施方面增大資金投入，讓高校所采用的貸款融資方式也達到評估規定的辦學標準，進而導致巨額負債，使高校的財務陷入困境。因此，教學評估標準的提高，是加劇高校負債運作的另外一個原因。
第四，高校財務管理比較混亂。目前，我國高校的內部管理比較混亂，高校管理人員沒有制定科學有效的財務管理制度，財務決策的制定缺乏有效的控制手段，這也是造成高校財務困境的重要因素。首先高校在籌資決策方面沒有建立嚴格的審批制度，資本結構不合理，負債規模過大，沒有科學的籌資決策方案致使高校的財務陷入困境。其次高校在投資決策方面，尤其是基建投資方面，高校不斷擴大規模，許多高等學校沒有認真論證項目，沒有充分考慮到本身的資金實力，也沒有全局規劃，就開始盲目地興建基礎設施，沒有遵循客觀規律，導致學校投資膨脹，加之高校對基建項目控制力度較弱，對合同法的執行不嚴，造成建設項目所需資金遠遠超出了高校正常的資金承載力，另外，部分高等學校的管理人員和領導缺乏風險控制意識，沒有建立科學的預算管理機制和內部審計機制，使得高校當前的財務困境加劇。
三、高校財務困境產生的風險
（一）高校債務風險
由于高校大規模地進行貸款，使得高校資本結構不合理，隨著高校債務的增加，高校陷 入財務危機的概率就越高。不良舉債和過度舉債增加了高校的財務風險，債務比例的加大導致高校支付壓力與支付能力脫節，高校各項經費的規模開始呈現萎縮，高校也開始出現財務危機，阻礙了高校的長遠穩定發展。如果政府金融政策發生變化，嚴格控制貸款規模，會造成高校資金鏈條斷裂，進而陷入現實的償債風險。
（二）信譽風險
高校向銀行等金融機構進行不良舉債或者過度舉債后到期難以還清本息，這會直接降低高校在金融機構中的信用度，而且不利于高校未來再進行融資，形成高校的信譽風險。
（三）政府財政風險
高校陷入財務困境，如果沒有按期向銀行償還利息和本金，那么當前貸款就會出現呆賬、壞賬的狀況。由于貸款銀行的性質基本是國有的，高校貨款風險最終都是由政府承擔，造成“高校貸款，政府買單”的現象，為政府帶來巨大的財政風險。
四、高校財務困境的控制策略
（一）強化財務風險意識
高校應當秉承可持續發展的科學理念，理清眼前目標與長遠目標、改革發展與和諧穩定的關系。高校的每一位領導、管理者、教職員工都必須加強風險防范意識，深刻領悟到在社會主義市場經濟逐漸深化改革的同時，管理高校與經營企業同樣都面臨著各種風險，而且這些風險貫穿于每一項工作之中，任何一項工作稍有不慎，都會對高校的發展造成負面影響，嚴重的可能造成高校關門倒閉。關于負債經營問題，高校的投資者與管理者要有高度的歷史緊迫感與社會責任感，結合高校具體情況，分析負債經營的優劣，讓高校發展的需要與其實際經濟承受能力同步，并且大力提倡節約，把學校政策具體落實到每個人，把風險意識與日常高校管理相結合，制定科學的財務風險防范策略，建立健全財務風險控制機制。
（二）加強預算管理
預算管理在高校財務管理之中起著舉足輕重的作用，高校要想把現有的資金發揮其最大的效果，就應當加強高校的財務預算管理。高校在編制年度預算的過程中，高校財務處應當將預算工作視為重點內容，例如，可以定期對參加預算工作的工作人員開展培訓，提高高校預算管理人員的能力，保障預算工作的質量，進學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨而實現我國高校預算的制度化管理。高校預算可以采取以零基預算為主導，結合滾動預算的預算編制新方式，它與過去的預算方式不同，新方式中對于每一項預算支出，不是以當前費用水平為依據，而是全部以零為起點，充分分析費用支出的可行性。這種預算方式更切合高校目前的實際狀況，進而使預算最大限度地發揮其掌控實際支出的作用，同時，滾動預算能夠彌補年度預算的不足，可以依據目前預算的執行狀況及時地調整與改正，使預算更為科學[2]。
（三）加強高校領導的任期經濟責任審計
加強高校領導的任期經濟責任審計對完善領導干部的管理監督制度、增強領導干部的責任感與自我約束力，使領導干部自覺履行其職責，對高校經濟秩序的維護都有著非常重要的作用。當前，我國高校的會計基礎工作較為薄弱，會計核算方式不規范，財務管理方式不科學，有些領導干部隱瞞收入，為此，高校領導干部首先應全面控制各項經濟活動，針對其薄弱環節，加強內部審計力度，提高資產利用率，保障資產安全，其次要嚴格控制變更的建設項目計劃和內容，合理控制基建預算投資，避免重復建設，提高資金運作效率，另外，高校領導者應結合借貸規模與學校的實際償債能力，避免債務負擔過重，避免盲目投資以及違規投資，最后，學校領導干部應加強財經法制觀念，完善健全高校內部的各項財務管理制度和內部控制制度，明確經濟責任。
（四）加強內部會計控制與拓寬籌資渠道
會計控制是實現會計控制目標、發揮會計控制效能而采取的手段、工具及方式的總稱[3]。會計控制的形式有很多，對于不同的經濟業務必須使用不同的會計控制方法，即便是同樣的經濟業務，也會因為時期的不同而產生差異，因此各高校選擇其會計控制方式要依據高校財務的具體情況。高校通過實施內部會計控制的方式，采取不相容職務相互分離控制，授權批準控制、會計系統控制等方式。我國高校應當增強內部的會計控制管理，盡量規避財務風險。另外，高校還必須大力解決學生欠費的問題，避免長期拖欠學費的情況，將學費的收繳率與高校各職能辦公室的經費聯系起來，同時要落實助學貸款制度、獎學金制度、困難補助制度，鼓勵經濟困難的學生勤工儉學，從根源上解決其欠費問題。高校必須轉變過去的籌資觀念，可以利用資本市場去吸納社會閑散資金，還可以成立基金會、校企合作辦學等機構，為企業與個人捐贈助學打造一個良好的宣傳服務平臺[4]。
（五）政府完善對高校的監管機制
首先，政府作為高校債務的責任主體，應當完善多渠道籌資體制，合理增加政府對高校的資金投入，加大我國公共教育投資的比例，以達到國際平均水平。例如，可采取承擔高校部分債務和財政貼息的方式以減輕高校債務負擔，降低高校財務風險。其次，政府必須轉變其政府職能，進一步落實高校辦學自主權，防止高校在決策與財務方面過于依賴政府，明確高校的權力和責任。政府建立完善監督體系與嚴格的問責學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨制度，可以保障高校有效控制財務風險，可以讓高校結合自身具體情況謀求規范化的發展之路。再次，政府必須充分尊重高校自身的發展規律，給予高校充分的發展空間，減輕高校政策性負擔，嚴格審查高校貸款，強化對高校的預算約束，完善政府對高校的監督機制。最后，完善教育支出評價體系，提高經費使用效益，使政府科學制定教育撥款數額，促使高校更合理、更高效地運用經費，樹立節約資金、不浪費資源、專款專用的意識[5]。
五、結語
篇9
一、引言
特殊普通合伙制,是普通合伙制的特殊形式,其特殊性在于:一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的,應當承擔無限責任或者無限連帶責任,其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任。合伙人在執業活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業債務以及合伙企業的其他債務,由全體合伙人承擔無限連帶責任。我國會計師事務所正在積極進行組織形式的改制,特殊普通合伙組織形式也正被大家所接受。根據財政會計行業管理信息系統的統計數據,截至2013年3月,我國共有會計師事務所7653家(不含分所),其殊普通合伙制會計師事務所45家,僅占0.59%。但是,在改革過程中難免存在一些問題,需要我們去探討。
二、特殊普通合伙制下潛在的問題
我國特殊普通合伙制的改革不僅是注冊會計師行業在會計師事務所組織形式上的國際趨同,更是促使會計師事務所為自己的執業行為承擔更多的社會責任。但是改革過程中總伴隨著問題和風險。
(一)加大合伙人的執業風險
從有限責任公司制轉變為特殊普通合伙制最直觀的變化是合伙人的執業風險大大增加。有限責任公司制下,會計師事務所合伙人以合伙企業的財產份額為限承擔有限責任。而特殊普通合伙制雖然賦予無過錯合伙人承擔有限責任的權利,但是以一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中存在故意或者重大過失的行為為前提的。而當合伙人在執業活動中基本保持了應有的執業謹慎,基本遵守了審計準則所規定的程序,卻由于審計抽樣、審計成本等方面的局限產生報告不實的情況導致合伙企業債務的,全體合伙人必須共同承擔無限責任或無限連帶責任。
然而在實務中,由于自身職業操守和法律意識的約束,注冊會計師鮮有與被審計單位串通或違背審計準則最低要求的情況。就是說,特殊普通合伙制下,合伙人很有可能需要承擔無限責任或無限連帶責任,與普通合伙制無異。特殊普通合伙制的特殊性很難得到體現。
(二)替代性賠償資源不充裕
特殊普通合伙制使得合伙人將承擔更大的執業風險,事務所應該建立替代性的賠償資源,既保護債權人的利益,也為合伙人的風險設置一道屏障。主要的方法包括辦理職業保險,設立獨立信托財產或基金,以及適當減少合伙利潤的分派。
我國法律明確規定需要辦理保險,同時設立執業風險基金。《注冊會計師法》規定,我國的會計師事務所要按照國務院財政部門的規定建立執業風險基金,辦理職業保險。《合伙企業法》第59條規定,特殊的普通合伙企業應當建立執業風險基金、辦理職業保險。執業風險基金用于償付合伙人執業活動造成的債務。執業風險基金應當單獨立戶管理。但是實際執行情況并不理想。
參與投保注冊會計師職業責任保險的會計師事務所數量不多,金額也不高,而且我國現有的職業責任保險尚不成熟,保險品種單一,存在免賠額、最高賠償限額等一系--列限制性內容,保險標的限于過失執業行為而意外產生的經濟賠償責任,承保范圍只限于審計業務,保險追溯期不一,保險費的計算標準和依據也沒有統一。多數事務所按業務收入的5-10%提取執業風險準備金,但金額遠不能應對可能面臨的風險。
(三)合伙人監管責任的缺失導致聯合執業體瓦解
普通合伙制風險共擔、同舟共濟的特點有助于合伙人強化責任感和危機意識,而特殊普通合伙制賦予無過錯合伙人對其他合伙人的違規行為不需承擔無限連帶責任的權利,削弱了合伙人之間相互監督的內在制衡機制。不同于國外對合伙個人責任的特別關注,我國《合伙企業法》并未提及任何關于負有監管責任的合伙人作用、職責的內容。合伙人監管責任的缺失使得聯合執業體之間的共存狀態岌岌可危。
聯合執業體是指會計師事務所與稅務師事務所、資產評估公司、管理咨詢公司等形成的一個聯合體,便于共享內部人才資源和外部客戶資源。現階段,會計師事務所被要求改制成特殊普通合伙制,稅務師事務所、資產評估公司等機構并未被要求改制,同時又未明確合伙人個人責任時,會計師事務所與其他機構之間的平行共存狀態可能被破壞,聯合執業體可能瓦解。因此,如何在轉制的大背景下打造一個資源配置平臺,使得會計師事務所、稅務師事務所、資產評估公司、管理咨詢公司等在執業體系內平等對話、共同發展是一個急需解決的問題。而會計師事務所合伙人如何平衡在會計師事務所執業的同時又擔任稅務師事務所、資產評估公司、管理咨詢公司的管理職務,也是注冊會計師需要關注的重點。
(四)執業風險增加導致準入機制提高
我國注冊會計師執業資格準入的基本條件主要分為學歷要求和工作經驗。工作經驗的要求往往流于形式,只要通過注冊會計師全國統一考試,就能找到事務所辦理注冊手續,因為注冊會計師的人數是顯示事務所實力的一個重要指標。因此,現階段我國的注冊會計師準入機制主要依賴于書面考試,剛畢業無任何工作經驗的大學生往往能順利通過考試,取得注冊會計師資格。但他們缺乏工作經驗,并不具有勝任能力,不滿足高水平的執業要求。
轉職后執業風險大大提高,而較高的執業風險要求從業人員具備較高的執業水平和風險分析能力,這需要靠豐富的工作經驗不斷累積,不是通過考試就能做到的。因此轉制后注冊會計師執業資格準入機制需要提高。
三、特殊普通合伙制的完善建議
(一)重視合伙文化的建設
執業人員特別是合伙人應積極面對此次改革,從合伙文化的建設人手,建立完整的風險控制體系,以規避風險。我國會計師事務所長期采用有限責任公司制,這種以資合為特征的組織形式下形成的企業文化并不完全是合伙文化,不可能照搬西方的合伙文化及其制度,同時也制約了事務所合伙文化的發展。因此,這次事務所組織形式的改革是一次完善會計師事務所合伙文化建設的契機。
國際四大的合伙文化,各有特點。普華永道強調合伙人的卓越領導能力,安永突出以人為本的理念,德勤包容文化差異,畢馬威重視團隊合作精神。但他們共同注重質量至上,執業質量是根本;他們各自的文化都能確保自己的競爭力,最大限度的調動每個人的積極性,挖掘每個人的潛力。我國事務所的合伙文化也可以依據合伙人的價值觀附有鮮明的特色,但最核心的質量應該是所有事務所應重點關注的。形成質量至上的合伙文化有助于事務所更加重視審計質量,滿足客戶、利益相關者的需求,贏得良好的信譽。無論是積極擴張還是穩步發展,高質量的審計服務是現階段事務所發展的核心,也是避免損害事務所本身、合伙人利益、利益相關者最根本的方法。
(二)完善注冊會計師職業責任保險
國外主要采取保險的形式建立替代性賠償資源,國際四大每年購買的保險金額占其營業收入的8%。我國雖然規定辦理保險與設立執業風險基金并行,但我國注冊會計師職業責任保險還處在發展初期,執業風險基金金額不足以抵御風險。隨著我國民事訴訟賠償制度和相關機制的不斷完善,注冊會計師行業作為一個高風險行業,應該有足夠的預警機制去應對。
世界上一些主要的發達國家和地區會強制規定事務所必須購買職業責任保險,使得保險公司有穩定的保險對象群,繼而能降低被保險人保險費,增強保險人賠償損失的能力,形成良性循環。這樣的保險機制值得我們借鑒。
隨著會計師事務所經營業務范圍的擴大,承保的范圍也應包含審計、驗資、會計咨詢和服務等;依據國際上采取的賠償發生制原則,改變國內現有的期限內賠償方式;實行個性化的浮動保險費率,保險費率的制定可以依據以下數據信息:事務所的性質、規模、執業領域、營運及盈利情況,雇員的執業技術水平、素質及職業道德,內部控制制度的健全程度和執行情況,事務所的投保范圍、金額、過去發生的賠償記錄和未來發生賠償的可能性大小等。綜合以上信息,客觀評估出事務所的風險概率,確定出合適的保險費率,并以此費率作為相對固定的基準比率,在一點時間內上下調動,形成浮動費率;事務所的保險費用可以借鑒上市公司為董事購買的責任保險,作為稅前據實列支扣除。
(三)完善合伙人監督責任
在國外,合伙個人責任是一個很重要的內容。美國《示范注冊有限責任合伙法》中指出,合伙人監督責任是指負有監管責任的合伙人對其下屬或其他合伙人的執業過失應承擔的個人責任,監督責任的界定結果將直接決定有限責任合伙能夠在多大范圍內解除其他合伙人的個人無限責任。德克薩斯州的《有限責任合伙法》規定,如果合伙人知道或了解到另一個合伙人或其他合伙代表人(合伙的人、雇員和仆役)可能造成損害的行為而未采取恰當行為防止其發生時,該合伙人應當承擔個人責任。而特拉華州則限制了控制或監管的合伙人的責任范圍,規定只有擁有直接監管與控制權的人才對有過錯的合伙人行為的后果負責。
我國的《合伙企業法》可以借鑒美國的相關法律,適當增加對負有控制或監管責任的合伙人的個人責任的內容,促使事務所完善合伙人之間相互監督的內在制衡機制,建立完整的風險控制體系,從而提高事務所整體規避風險的能力。同時,對合伙個人責任的確定有利于明確會計師事務所合伙人在聯合執業體的職責和執業風險。
(四)優化注冊會計師行業準入機制
篇10
論文摘要：并購是企業資產重組的一種方式，是企業快速擴張的重要途徑，成功的并購能為企業創造價值．近幾年，我國企業并購案例顯著增加，然而我國企業在并購融資上仍然存在很大障礙，這種現象的存在嚴重阻礙了我國企業的發展壯大，急需進行創新改革。
一、企業重組的涵義
重組即重新配置企業資源，包括企業物質資源的重新配置和企業人力資源、組織資源和資金資源的重組，它不僅調整生產資源本身，還調整生產資源構成要素而企業重組的核心是資產重組，相對于其他重組是一個基礎工程。企業資產重組融資的各項工作有著明確目的，主要工作目的是明晰企業產權關系、改善企業資本結構，從而提高企業資本利潤、增強企業資本籌資能力，最終達到分離企業辦社會職能，促進企業經營機構形成和規范運作、提高企業競爭能力。資產重組決策影響企業的資金規模和資本結構，比如重組前后資本結構的不同，會造成企業資本結構中的長期資金與短期資金、自有資金與債務資金投入比例的不同。
二、企業重組存在的困難
(一)我國企業重組過程中融資手段不多
目前，我國重組的融資渠道主要是通過股票市場來募集資金，但是由于上市過程艱難，市場存在多種不規范現象，同時募集資金的能力相比于香港和歐美市場非常薄弱，而且由于并購融資資金需求量大，風險也較大，對投資者的吸引力不足，造成資金需求和供給差距顯著；另外股票發行額度控制，也會影響融資規模。債券市場也是一般企業融資的主要渠道，但由于我國債券發行企業公信力不高，造成還本付息的擔心，為保護投資者的利益，國家往往嚴格控制發行企業債券，一是總量控制，二是程序繁雜，手續和證明文件齊備才能發行，往往造成企業的并購資金無法按照預期進行。再次，企業債券的投資者在中國寥寥無幾，西方國家資本市場成熟，有許多專門基金投資這類證券，而我國的機構投資者數量較少，需求多，債券的融資能力也就大打折扣。
(二)商業信貸規模不足
一是由于我國銀行的國有屬性，出資人對于資產盯得不嚴，一些企業在債務重整過程中，惡意逃避銀行債務，使銀行損失慘重，影響了銀行的參與意愿。我國信貸的主要發放者是銀行，而主要的使用者是國有企業，國有企業的產權不清晰，造成企業的資本金沒有形成一套有效的補充機制，一直依靠銀行進行輸血，致使銀行不堪重負，而企業不思進取，最后造成企業想方設法逃避銀行債務，政府支持企業的上述行為，形成了大量的呆帳、死賬。同時在上世紀末的大規模國有企業改制過程中，大量國有企業沒有停頓生產就換了主人，國有資產卻大部分流失。銀行的債權人權利得不到應有的保障。企業的上述行為直接降低了銀行信貸資產質量。因此上述歷史背景造成銀行的投放信貸能力和信心受到影響，使企業向銀行融資的機會減少。
(三)并購企業激活能力不強
并購主要是為了增強并購企業的經營能力，或者彌補某方面的缺陷，或者為了占領相關市場，因此激活被并購企業的能力至關重要，激活企業不僅需要企業構架的重建，更重要的是并購后的資金注入。而當前的企業并購重組，只關注并購能否成功，并購資金是否充盈，對并購完成后的企業激活過程并不關注，及易造成并購重組活動失去了先前的意義。
三、企業資產重組融資創新的措施
(一)采取集團化經營模式，打造公信企業
首先改善自身經營機制，采取股份制經營或集團經營，通過增加股東規模，提高資金供給能力，既可以擴大企業規模，又可以減少融資風險。建立嚴格的現代企業財務制度，加強與第三方會計師事務所和審計部門合作，特別是知名企業的合作，提高財務報表的公信力。
(二)豐富融資方法，差異化并購
第一，應大力完善資本市場結構，建立大型企業和中小企板塊，建立、健全不同類型的資本市場體系，豐富企業直接融資渠道，比如加大對高科技企業的自主力度，創建風險投資市場，創立中小企業互助資金等方法。第二，目前，重組主要有兩種，分別是行政劃撥和市場交易。企業在進行并購時應當科學評估并購重組前景，謹慎選擇并購方式。
