納稅籌劃案例論文范文

導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃案例論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文關鍵詞：房地產開發企業主要稅種納稅籌劃

論文摘要：房地產開發企業納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優惠政策；其次是選擇適用適當的會計政策，盡量降低營業額，同時增加扣除項目金額，從而達到縮小計稅基數或者適用低稅率、零稅率，減少應納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。

1房地產開發企業營業稅納稅籌劃技巧

1.1籌劃思路

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。營業稅是房地產開發企業的主要稅種之一，貫穿于企業經營的整個過程。營業稅以營業額為計稅依據，營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款及價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。應納稅額計算公式為：應納稅額一營業額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應納稅額，一要降低營業額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。

1.2籌劃案例

案例一：丙企業通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術水平有限，采用合作建房方式與丁企業聯合開發此房產。由丙提供土地使用權，丁提供資金。丙、丁兩企業商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式。根據營業稅法的規定，兩種不同的合作建房方式將產生完全不同的納稅義務：(1)“以物易物”方式。丙企業通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應交納營業稅的納稅義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為6億元，丙應納的營業稅為3000萬元。(2)“合營企業”方式，丙企業以土地使用權、丁企業以貨幣資金成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。由于丙企業投入的土地使用權是無形資產，無須繳納營業稅。

2房地產開發企業房產稅納稅籌劃技巧

2.1籌劃思路

房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。區別房屋的經營使用方式規定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產計稅余值征收，稱為從價計征，房產稅依照房產原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據，按1.2％的稅率計算年應納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，按12％的稅率計算應納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產稅的籌劃思路就是想方設法將“出租”房屋行為轉變為“自營”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。

2.2籌劃案例

案例二：A公司開發了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設計為商場，開發成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務。

方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應繳納房產稅：500X12％=60(萬元)。

方案2：A公司將該商場轉為固定資產，并到工商行政管理部門去變更營業執照，增加附營業務餐飲業，然后與H先生簽訂承包經營合同，年承包費500萬元。此時，該房產屬于自營性質，可以按賬面原值從價計征。根據《固定資產》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發產品結轉為固定資產的有關稅費問題，則應繳房產稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。可見：方案2巧妙地將出租行為轉變為承包經營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產稅，比方案1少繳納房產稅47.40萬元。

3房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃技巧

3.1籌劃思路

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據。增值額是以轉讓房地產取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規定：納稅人建造普通標準住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據土地增值稅的稅率特點及有關優惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入?？梢詫⒀b修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額。可以加大對園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設施標準。

3.2籌劃案例

案例三：Y公司開發一住宅小區，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預計總收入35000萬元，預繳營業稅及附加1960萬元，總開發成本20800萬元(不含銀行費用)。

方案1：直接按現狀進行開發與銷售，則；

①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)

②增值額=35000－29000=6000(萬元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④應繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)

方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：

①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)

②增值額=35000－29260=5740(萬元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。

可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導致增值率低于20％，從而節約了土地增值稅1800萬元。

篇2

論文摘要：房地產開發企業納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優惠政策；其次是選擇適用適當的會計政策，盡量降低營業額，同時增加扣除項目金額，從而達到縮小計稅基數或者適用低稅率、零稅率，減少應納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。

論文關鍵詞：房地產開發企業主要稅種納稅籌劃

1房地產開發企業營業稅納稅籌劃技巧

1.1籌劃思路

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。營業稅是房地產開發企業的主要稅種之一，貫穿于企業經營的整個過程。營業稅以營業額為計稅依據，營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款及價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。應納稅額計算公式為：應納稅額一營業額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應納稅額，一要降低營業額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。

1.2籌劃案例

案例一：丙企業通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術水平有限，采用合作建房方式與丁企業聯合開發此房產。由丙提供土地使用權，丁提供資金。丙、丁兩企業商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式。根據營業稅法的規定，兩種不同的合作建房方式將產生完全不同的納稅義務：(1)“以物易物”方式。丙企業通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應交納營業稅的納稅義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為6億元，丙應納的營業稅為3000萬元。(2)“合營企業”方式，丙企業以土地使用權、丁企業以貨幣資金成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。由于丙企業投入的土地使用權是無形資產，無須繳納營業稅。

2房地產開發企業房產稅納稅籌劃技巧

2.1籌劃思路

房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。區別房屋的經營使用方式規定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產計稅余值征收，稱為從價計征，房產稅依照房產原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據，按1.2％的稅率計算年應納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，按12％的稅率計算應納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產稅的籌劃思路就是想方設法將“出租”房屋行為轉變為“自營”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。

2.2籌劃案例

案例二：A公司開發了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設計為商場，開發成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務。

方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應繳納房產稅：500X12％=60(萬元)。

方案2：A公司將該商場轉為固定資產，并到工商行政管理部門去變更營業執照，增加附營業務餐飲業，然后與H先生簽訂承包經營合同，年承包費500萬元。此時，該房產屬于自營性質，可以按賬面原值從價計征。根據《固定資產》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發產品結轉為固定資產的有關稅費問題，則應繳房產稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。

可見：方案2巧妙地將出租行為轉變為承包經營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產稅，比方案1少繳納房產稅47.40萬元。

3房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃技巧

3.1籌劃思路

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據。增值額是以轉讓房地產取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規定：納稅人建造普通標準住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據土地增值稅的稅率特點及有關優惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入?？梢詫⒀b修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額。可以加大對園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設施標準。

3.2籌劃案例

案例三：Y公司開發一住宅小區，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預計總收入35000萬元，預繳營業稅及附加1960萬元，總開發成本20800萬元(不含銀行費用)。

方案1：直接按現狀進行開發與銷售，則；

①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)

②增值額=35000－29000=6000(萬元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④應繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)

方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：

①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)

②增值額=35000－29260=5740(萬元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。

可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導致增值率低于20％，從而節約了土地增值稅1800萬元。

篇3

一、只要享受稅收優惠待遇就能獲得節稅收益

稅收優惠的本質是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業或發展特定區域的角度考慮。稅收優惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優惠政策與納稅人的投資風險并存，對某些企業而言，享受稅收優惠政策不能得到實質性優惠，獲得稅收優惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業籌劃思量。

案例1：天澤化肥廠以生產合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產經營規模，成立了一個有機肥生產車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產符合有機―無機復混肥料GB1887-2002標準的有機肥產品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產有機肥產品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。

方案一：有機肥產品享受免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產品免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權，2011年可以少納增值稅12.2萬。

由于天澤化肥廠生產的有機肥產品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權，化肥增值稅稅率13%，在產品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產有機肥產品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農產品，允許按照收購發票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農產品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業的增值稅稅負。

根據財稅[2007]127號文件的規定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。天澤化肥廠應測算最近3年有機肥產品的銷售額、成本費用、利潤率等指標，綜合考慮放棄免稅權的3年內是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應積極改進有機肥產品的工藝和生產技術，提高產品利潤率，使有機肥產品創造增值額的同時，享受免稅優惠，這才是企業持續發展之道。

二、只要符合稅收優惠條件就有資格享受優惠待遇

我國的稅收優惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優惠待遇，必須經過資格認定，或者按照要求進行核算，報送相關資料，向稅務機關報批或備案，否則即使符合稅收優惠的條件，也沒有資格享受優惠待遇。例如，居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種等技術轉讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。雙方應簽訂技術轉讓合同，并且境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持的技術轉讓，須經省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術轉讓行為未經相關政府部門審批或認定登記，企業就沒有資格享受技術轉讓所得的優惠政策。

三、爭取享受稅收優惠待遇是財務部門的職責

許多企業負責人認為，稅收問題主要集中在會計和財務環節，為企業積極爭取稅收優惠待遇就是財務部門的職責。事實上，企業財務人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經濟業務，納稅義務往往在企業生產經營環節就已經發生，籌劃應重點關注投資、生產經營等業務流程，企業是否符合享受稅收優惠的條件，不僅要求財務部門分開核算，報送相關資料，通過相關部門的資格審查和認定，而且需要得到其他業務部門的協同配合，從業務流程的角度進行籌劃，才可能使企業爭取到稅收優惠待遇。

案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產的主要產品有復合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務部門對不同產品分別核算，2011年8月經測算，公司生產的復合32.5水泥資源產品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產品投入比例為12.1%，均未達到規定的30%，不能享受即征即退增值稅優惠政策，財務部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領導高度重視，公司聘請了一位稅務專家，會同技術部門和財務部門的相關人員參與籌劃，找到了問題的癥結所在。

由于公司技術人員的稅收意識比較淡薄，生產過程中只關注產量、品質等技術指標，未考慮稅收優惠政策的影響，使公司生產的復合32.5水泥不符合資源綜合利用產品的指標。經過1個多月的技術攻關，公司改進了生產工藝，復合32.5水泥資源產品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經貿委認定為資源綜合利用產品，2012年1月經過資源綜合利用辦公室的認證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優惠政策和綜合利用資源減計收入的企業所得稅優惠政策。

四、曲解稅收優惠條款，忽視涉稅風險

利用稅收優惠政策發展生產是納稅人的愿望，通過籌劃使企業的生產和經營活動符合稅收優惠條件，也是稅務籌劃倡導的基本方法，但不能曲解稅收優惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風險。

例如，通過企業分立或分解應納稅所得額、從業人數、資產總額可以使企業符合小型微利企業的認定條件，從表面上看，企業拆分后適用的稅率較低，獲得了節稅收益，但不能忽視的是企業拆分必然帶來經營成本和管理成本上升，影響企業的形象和承擔責任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業慎重考慮。

企業所得稅法中保留了部分對民族自治地區、西部地區、經濟特區和上海浦東新區等區域優惠政策，企業設立時應盡量選擇在稅收優惠地區注冊，對于已經成立的企業，如果具備了其他享受稅收優惠的條件，只是注冊地點不在稅收優惠地區，應考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區域優惠政策，是為了適應國家在特定時期經濟發展戰略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區域稅收優惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區域優惠政策，不利于企業的持續發展。

由于國家對需要扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，企業設立后應根據自身條件，盡量向《高新技術企業認定管理辦法》規定的條件靠攏，爭取得到相關部門的認定等，由于企業所得稅法對享受高新技術企業優惠限定的條件很嚴格，必須擁有核心自主知識產權同時符合六方面的條件，履行相關認定程序，并接受相關部門的抽查和復審，大部分企業很難將自身改造成高科技企業，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。

五、對稅收優惠政策缺乏系統了解，盲目籌劃

利用稅收優惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優惠政策有一個全面、系統的把握。有些財務人員為了給企業創造節稅空間，熟悉稅法條文，認為利用稅收優惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細節，結果弄巧成拙，增加了企業的納稅成本和涉稅風險。

案例3：慈濟中醫院創辦于2010年，為“營利性醫療機構”，2011年6月12日，稅務機關對醫院進行納稅檢查發現，該醫院2010年度實現營業收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據此，稅務機關對中醫院2010年度取得醫療服務收入未申報納稅的行為，補征營業稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。

對稅務機關的處理決定，中醫院的財務主管認為，根據財稅[2000]42號文件規定，對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自取得執業登記之日起，3年內對其取得的醫療服務收入免征營業稅，對其自產自用的制劑免征增值稅，對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復征稅。財務主管認為，中醫院在免稅期內，不需要繳納各項稅收。根據稅收征管法的相關規定，納稅人享受減免稅的，應及時向稅務機關報批或備案，在減免稅期間應當按照規定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。

六、濫用稅收優惠，甚至不惜偷稅漏稅

目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優惠條款獲得節稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優惠政策涉及多個稅種，優惠方式靈活多樣，惠及的行業較多，一些私營企業、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴，利用稅收優惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。

案例4：合肥某私營企業2010年底進行盤庫檢查，發現一批零配件和包裝物因設備更新換代和產品外包裝更換，已經屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經理同意盡快將這批存貨變賣。田某認為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務檢查人員不過問，少交的稅款很難被發現。田某的想法得到總經理的認可，2010年12月29日，企業將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當地主管稅務機關在增值稅納稅檢查過程中發現了這個問題，通過對企業的賬面審核、倉庫資料核對，確認這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。

稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業的這批貨物實質上是未經使用的新商品，并沒有進入二次流通環節，不能依據購買時間和陳舊形態判定為舊貨，應該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業享受按簡易辦法征收增值稅的優惠政策，違背稅務籌劃的基本原則，使企業因偷稅漏稅被查處，得不償失。

參考文獻：

[1]莊粉榮：《納稅籌劃大敗局》，機械工業出版社2010年版。

[2]黃勁：《企業如何利用稅收優惠政策進行所得稅納稅籌劃》，《內江科技》2007年第3期。

[3]李亞利：《企業稅收籌劃的原則及策略》，《安陽工學院學報》2006年第2期。

[4]潘玉香：《起征點提高的個人所得稅籌劃》，《湖南商學院學報》2006年第1期。

[5]冷琳：《基于企業戰略的稅收籌劃優化思考》，《稅務與經濟》2006年第4期。

[6]姚林、王媛媛：《增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃》，《蘭州商學院學報》2006年第2期。

[7]張麗紅：《戰略聯盟稅收籌劃研究》，中國海洋大學2007年碩士論文。

[8]張捷：《我國企業并購的稅務籌劃研究》，東北財經大學2006年碩士論文。

[9]喬兵：《企業合并的會計、稅務處理及稅務籌劃》，東北財經大學2006年碩士論文。

[10]杜劍峰：《稅收籌劃在現代公司財務管理中運用的研究》，對外經濟貿易大學2005年碩士論文。

篇4

【論文關鍵詞】財經專業稅收課程教學

【論文摘要】本文分析了當前高職院校財經專業稅收類課程在課程設置及教學內容和教學方法等方面存在的問題,提出應遵循高職教育的特點,根據不同專業崗位能力分析的結果設置課程,同時對稅收類課程的教學內容和教學方法提出了若干建議。

稅收作為影響企業經營管理活動最重要的方面,一直受到各類企業的重視。掌握一定的稅收基本理論知識,熟悉稅收法規制度,正確進行各種稅費的計算與申報,對涉稅交易和事項進行會計處理,乃至采用合法手段減輕企業稅負,實現稅后利潤最大化等等,是不同層次、不同崗位財經專業人員應具備的職業能力。通過高職院校畢業生的跟蹤調查,稅收知識的相對欠缺是很多財經類專業學生的通病。近年來,各高職院校逐漸認識到了這一點,紛紛在財經類專業中增開了稅收方面的課程,繼《稅法》或《國家稅收》之外,《稅務會計》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實務》等也屢屢被納入相關專業課程體系之中。然而,這些課程無論是在課程體系設置、課程內容安排,還是在教學方法上,都存在著一定的誤區。

一、課程設置

據筆者了解,目前高職院校財經類專業中稅收類課程設置存在兩種趨向:

(一)相關課程開設不足

有些院校僅僅只開設一門《國家稅收》或《稅務會計》課程。從市場上通行的教材來看,《稅務會計》涉及的知識模塊通常是稅費計算與涉稅事項會計處理,而《國家稅收》則僅涉及稅費計算知識模塊。課程體系不能滿足相關專業所面向崗位的職業能力需求,學生稅收知識欠缺現象依然突出。

(二)相關課程開設過濫

許多院校不管是會計專業、財務管理專業或是稅收或財政專業,均在《國家稅收》或《稅法》之外加開《稅務會計》、《納稅籌劃》等課程,實行一刀切,而沒有深入把握各門課程的內涵。課程定位不準,造成不同課程之間內容交叉重疊,功能互相混淆。

如,各稅種的計算既是《國家稅收》課程里的主要內容,又在《稅務會計》占據著重要的地位,如兩門課程同時開設則必然造成學生相同的知識學兩遍;“所得稅會計”是許多高職院?！敦攧諘嫛坊颉陡呒墪嫛方滩闹械闹攸c章節,而《稅務會計》教材中往往也有大量篇幅介紹,稅務會計老師通常都會把暫時性差異的確定,遞延所得稅的計算與賬務處理等等作為重點內容進行詳細講解,造成兩門課程之間不必要的重復。又如,稅法教師在講解相關稅種的計算時,由于受課時限制,會將某些內容省略,認為學生在《稅務會計》課程里還會學到;而稅務會計教師則認為各稅種的計算是學生應掌握的基本知識,無須重復講授,這樣就造成學生知識面上的盲點,相關稅收知識欠缺。

針對上述現狀,筆者認為各高職院校應深刻反思當前財經專業稅收類課程的設置情況,在準確定位各專業所面向崗位群的基礎上,深入進行各崗位的工作任務分析,進行相應的職業能力分解,重新構架各專業所需要的稅收知識體系,據此為各專業設置相關課程,既要避免開課不足、應有知識的欠缺,又避免了盲目貪多求全,更避免了各專業課程開設一刀切。會計、財務管理專業的學生對稅收知識的要求與財政、稅務專業的學生應有所不同;財務管理專業的課程設置也應有別于會計專業。根據會計專業主要面向的崗位群,稅費計算與申報及涉稅會計處理應是其主要的職業崗位能力之一。筆者認為,高職會計專業應將《稅務會計》課程作為專業必修課,取代《稅法》或《國家稅收》課程;同時開設《稅務籌劃》作為選修課,以拓展學生的職業發展能力;財務管理專業面向的崗位群較之會計專業有所延伸,其核心崗位能力還應包括籌資管理,進而可細化到減輕企業稅務成本,實現稅后利潤最大化。因此,應將《稅務籌劃》也作為專業必修課程開設;稅務、財政專業則不必開設《稅務會計》課程,稅務專業可將《稅法》與《稅務籌劃》作為必修課,財政專業僅需開設《國家稅收》課程即可。同一專業開設的各門課程應按照知識的遞進性依次開設,如會計專業,應由《基礎會計》、《財務會計》到《稅務會計》,及至《稅務籌劃》,并要嚴格區分各門課程的教學目標和教學內容,準確把握課程特色,力求把重復內容縮減到最小。來源于/

二、課程內容體系

縱觀當前稅收類教材,無論是《稅法》、《國家稅收》,還是《稅務會計》、《納稅理論與實務》,抑或是《稅務籌劃》,其內容編排體系大多是按稅種分列,教師在講授這些課程時,也多局限于按稅種講授。這樣安排,講求知識的整體性與系統性,對宏觀的《稅法》或《國家稅收》教材來說也許沒問題,對研究型的本科、研究生學習來說也是適宜的,但對于要從事企業財務工作的高職學生而言,其實有著致命的缺陷?，F實工作中,企業發生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種,如購銷產品就涉及增值稅、消費稅、城市維護建設稅與教育費附加或者資源稅等,房地產銷售業務,會涉及到營業稅、城市維護建設稅與教育費附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等,不同的涉稅事項可能還要進行不同的所得稅納稅調整,這都需要學生綜合運用稅收知識才能進行正確的計算、申報及會計處理,而學生在以分稅種的模式學習稅收知識后,掌握的知識是零散的,綜合運用能力較差,遇到這樣復雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。在教學實踐中也經常碰到這樣的情況,學生對單個稅種的涉稅處理都掌握得較好,可一遇到綜合性的題目就丟三落四,在以企業整個經營活動為背景的會計綜合實訓中要完成所有納稅申報就更難了。用人單位屢屢反映學生涉稅處理能力較差,課程內容體系的編排問題不能不說是一大影響因素。

因此,筆者認為,在安排稅收類課程內容體系時,同樣應遵循高職教育的特點,在崗位能力分解的基礎上開發課程標準,依據崗位工作過程組織教學內容。具體而言,《稅務會計》、《納稅理論與實務》、《稅務籌劃》等課程內容應打破單一的按稅種分類的編排方法,緊密結合工作實際,采取分行業、分經營業務大類設置專題的方式。比如《稅務會計》課程,對于與制造業、流通業聯系緊密的增值稅、消費稅、城市維護建設稅和資源稅等的計算與會計處理,可以購銷業務為專題串聯起來;房地產開發、銷售業務通常與營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯系,可將相關稅種的學習以房地產開發為專題串聯起來。課程內容的組織直接與工作過程銜接,方便學生進行多稅種有機聯系的學習,提高其綜合運用知識的能力和解決實際問題的能力。又如《稅務籌劃》,分稅種講授稅務籌劃的技巧固然有其合理之處,以企業投資、籌資、日常經營以及資產重組等各主要經營活動類別為主線排列知識或許會讓學生更容易形成清晰的思路,而分制造類企業、流通企業、房地產企業及服務行業等等行業大類講授稅務籌劃的方法可能更貼近工作實際、更能滿足高職學生實踐應用的需要。

值得注意的是,出口退(免)稅的申報、會計處理或籌劃,在很多院校稅收課教學中都被忽略了,教師們在教學實踐中很少深入講解,有的甚至完全遺漏了。實際上,很多企業都會涉及到出口退稅業務,熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計算與申報及會計處理或出口退稅籌劃同樣應是會計、財務管理、稅務等人員要具備的重要崗位能力。

三、課程教學方法

高職教育的一個顯著特點是,培養的學生既要具備一定的理論知識,更要具備較強的實踐操作能力,以面向崗位培養應用型人才為主。因此在高職教育教學中,理論教學應與實踐教學并重,兩者互相融合,交替進行。但是,當前高職院校的稅收類課程普遍存在實踐教學偏弱的現象,實踐課時很少,更沒有系統科學的對應實訓教材,有的學校課程計劃里甚至根本就沒有安排實踐教學的內容,有的學校實踐條件簡陋,實踐形式單一。比如《國家稅收》課程,其實踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報表,時間既短,內容也不成一個完整的體系,有些學校把《稅務會計》的實踐課與《財務會計》合并在會計綜合模擬實訓當中,手工會計模擬在實驗室進行,共用一套財務會計資料,完全沒有突出稅務會計應集中訓練的內容,以上現象的普遍存在,使得許多院校稅收類課程的實踐教學流于形式。至于《稅務籌劃》,出現在高等教育課程體系當中還是近幾年的事,其理論教學尚處于摸索階段,實踐教學更沒有真正開展起來。此外,筆者在對財經專業高職畢業生進行調查時發現,很多學生因在校期間沒有接觸過電子報稅軟件,當工作中需要利用報稅軟件進行網上申報時產生極度不適應感。事實上,大多數職業院校都沒有配備這類實訓設施,也沒有進行過類似訓練。

由此,筆者認為高職教育財經專業稅收類課程的實踐教學條件亟待改善,實踐教學形式亟待改進。任務驅動式教學方法作為高職教育教學改革的新成果,其在實踐課程教學中的作用已日益為人們所認識,《稅務會計》、《國家稅收》及《稅務籌劃》等稅收類課程實踐性極強,更應廣泛采用任務驅動式教學法。通過設計適當的工作任務來激發學生強烈的求知欲望,引導學生去自主學習和探索,提高教學效果。例如,在稅費計算與申報知識模塊的學習中,應在實踐課中為學生提供多稅種納稅人企業的、包含了各項涉稅業務在內的資料,將其細化成具有獨立工作任務的多個小單元,由學生運用所學知識去分析和判斷,正確進行稅費計算并填制相應的納稅申報表。同時,在企業普遍實行電子報稅的今天,稅務會計課還必須增加模擬電子報稅的訓練,購買仿真電子報稅軟件,建立電子報稅實訓室,由學生獨立完成電子報稅業務,在完成任務的過程中讓學生熟悉電子報稅的流程,增強動手能力,縮短就業適崗期。對《稅務籌劃》的教學,應將會計師(稅務師)事務所和企業作為主要實踐場所,讓學生在真實的情境下運用所學理論知識分析和解決實際問題。

除實踐課教學以外,稅收類課程在理論課教學中同樣應注意深入把握職業教育的特點,避免空洞的理論講授,應大量采用學生樂于接受也易于接受的案例教學法、情境教學法等。在選擇教學方法時以任務驅動為導向,教師根據所講授的理論知識精心選擇實際工作中會遇到的案例,組織學生分析和討論,直至解決問題,將復雜的、抽象的理論知識簡單化、形象化,激發學生的學習興趣,提高學習效果,實現理論教學向實踐教學的平穩過渡。

總之,高職教育不同于普通本科教育,而稅收類課程又有其特殊性,在組織教學時應牢牢把握兩者特色并實現有機結合,科學設置課程體系,合理安排教學內容,精心選擇教學方法,以提高教學效果,滿足市場對財經專業學生稅收知識結構的需要。

【參考文獻】

[1]羅先鋒.關于《稅務會計》教學幾個問題的探討[J].職業教育研究,2006,(7):91-92.

[2]胡鮮葵.對《稅務會計》教學的幾點思考[J].科技情報開發與經濟,2007,

(21):242-243.

篇5

摘要：基于“生利之經驗；生利之學識；生利之教授法”，為做好師傅型老師，為拓展實踐經驗，筆者在一個稅務師事務所項目經理崗位進行了為期一個月的頂崗實訓。通過現場匯算，稅務咨詢，與稅務溝通，項目的談判等具體工作的展開，取得了大量第一手的教學資源，同時根據期間的工作體會，聯系會計專業建設提出幾點改進建議。

關鍵詞：頂崗實踐；收獲；會計專業建設；建議

一、 教師頂崗實踐目的

陶行知先生對職業教育者的三點要求：職業教師之第一要事，即在生利之經驗；職業教師之第二要事，即在生利之學識；職業教師之第三要事，為生利之教授法。生利即職業學院培養的學生營生之技能，我們要培養出優秀的學生，必須先造就出合格的教師。

生利之學識，我們通過已接受的高等教育和工作中的不斷學習已掌握，生利之教授法也通過專門的高校教師崗位培訓已基本獲得，生利之經驗則是從實際的工作崗位中獲得?；谝陨锨闆r，學院規定本暑假專職教師到企業進行為期一月的頂崗實訓。盡量做到“生利之經驗、生利之學識、生利之教授法”，帶著做好師傅型老師的決心和拓展實踐經驗的目的，已有15年會計工作經驗的筆者又來到了企業。

二、 頂崗實踐公司的基本情況與崗位

筆者實訓的單位名稱叫重慶××稅務師事務所有限責任公司。它是企業和稅務的一個橋梁，主要經營范圍是企業所得稅匯算，土地增值稅匯算，稅務咨詢、納稅籌劃，稅務等。碩士論文筆者在本企業頂崗的崗位是項目經理，主要負責現場匯算，稅務咨詢，與稅務溝通，項目的談判。

三、頂崗實踐的收獲

本次頂崗實踐，站在會計專業教師的角度充分感受到了理論與實踐的高度融合。

第一，采集了很多教學中有用的案例。本學期筆者講授《企業納稅實務》課程，在授課時就經常順手拈來我外出中碰到的很多案例感覺教學效果很好。如重慶某知名蛋糕生產廠家，其員工過生日時，就發本廠生產的生日蛋糕一個（其生產成本為50元，售價100元，不含稅）。該廠賬務處理如下：借：應付職工薪酬50貸：庫存商品50這種做賬方法，嚴重違返了稅法，稅法明確定規定，用自產、或委托加工的產品用于職工福利應視同銷售，公允價值計稅。正確的做法應該是：借：應付職工薪酬117貸：主營業務收入100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17借：主營業務成本50貸：庫存商品50這個公司有員工近兩千人，全年下來，共計漏掉增值稅金34000元，所得稅25000元（漏掉10萬元的利潤，25%的所得稅率）。經我們的發現，提出調整意見，該企業及時補交了稅款。否則的話，被稅務發現后若定性為偷稅，重則追究法律責任，輕則按偷稅金額罰款50%-500%并補稅。如果在課堂教學中講授到增值稅視同銷售的會計處理這一內容時，將該案例中企業做賬方法以情境教學的方式拋出來，讓學生站在稅務顧問角度來糾錯，學生的學習熱情肯定會空前高漲。通過這種情景式的案例教學，相信學生一定會深刻理解這個知識點。

第二，發現大多數工業企業涉稅過程中普遍存在用銷售成本作為利潤調節池的現象。成本的計算直接影響到所得稅稅金的交納，如有的企業因為本期銷售較好，利潤較高，就人為的將在產品成本降低，提高當期完工產品成本，從而減少當期的利潤，減少所得稅。如某公司本期的利潤總額為100萬元，應交納所得稅為25萬元，但這公司的老板認為只交10萬元的所得稅就行了，財務人員只好重新調整成本，將本期的產成品成本加大60萬元，減少在產品成本60萬元，從而利潤總額變為40萬元（假設沒有上期庫存商品），只交納所得稅10萬元了。這種情況在企業中是屢禁不止，屢見不鮮的。這是一個多計成本而少計利潤進而少交所得稅的一個典型的例子。隨意調節商品銷售成本率以達到調整當期應交所得稅 的做法是 明令禁止的。企業應根據不同類別的產品確定合理的商品銷售成本率并在一定的會計期間保持穩定，到年末根據盤點所得的實際結存成本再對本年的商品銷售成本進行調整。

第三，向同事學習到稅務匯算方面的知識。從事匯算方面會計專業畢業論文的工作，與筆者原來從事的工業企業財務工作，側重點不一樣。所以，遇到不懂的就向同事請教，從而學到了很多知識。如匯算的切入點，不同行業企業的匯算側重點等。所得稅匯算清繳一直是會計教學的一個重難點。通過這樣的一次實踐，所得稅匯算步驟與程序更形象生動，匯算中的重點關注問題也更清晰。

第四，向房地產企業的財務人員學習了該行業的會計知識。注冊稅務師的法定業務還有土地增值稅的匯算，這就關系到房地產企業。雖然有在工業企業從事會計工作15年的經驗，但對房地產企業卻相對比較陌生。為此，在匯算房地產企業的土地增值稅前，碩士論文筆者先行將各種理論特別是房地產業的成本核算熟悉了一遍，到房地產企業后，再向該企業的財務部門每一個崗位的人員學習。通過努力，基本上掌握了房地產企業的各種操作模式和核算模式，甚至進一步熟悉了他們常用的避稅方式。

第五，了解社會對會計人員用人要求，以及現階段會計人員綜合素質的實際情況，對以后有的放矢地授課很幫助。在現實的企業中，許多高難度的知識基本用不上或沒機會用上，如企業的關停并轉會計，以及上市公司會計，很多會計人員也許一生也用不上。特別是高職學生，更應鞏固其基本的專業知識，加強其動手能力。

四、對會計專業建設改進的建議

第一，強化稅務知識的教育。

本次實訓，筆者發現很多可以說在重慶較為知名的企業，財務人員的基本稅務知識是非常欠缺的，更不用說能給企業納稅籌劃，產生籌劃利潤。所以，我們以后應加強稅務知識講授，尤其是稅務實務操作練習，教會每個學生如何申請報稅、計稅、繳稅、尤其是幾個主要稅種，如增值稅、消費稅、營業稅、個人所得稅、企業所得稅、土地增值稅、印花稅等更要重點講授。

第二，加強會計電算化知識的教育。

現在大部分企業已實現用電腦做賬，而且大部分企業都是采用金蝶、金算盤、用友等財務軟件做賬，有的大型企業還用上了進銷存（erp）軟件和遠程數據系統。故此，我們應重點加強這方面知識講授，讓每位同學都能達到熟練運用這幾個財務軟件。

第三，強化材料會計方面知識的教育。

高職學生畢業后進入社會，大多數是從材料會計開始做起的，因此我們應強化這方面知識的教育。材料會計的主要工作內容，如材料建賬、材料購進、領用、材料成本的分攤，供貨廠家的掛賬，材料的盤存以及戰略性成本管理零庫存管理等，都應該分項目進行實訓。

第四，加強財經法規的學習。

在很多企業自然人股東向公司借款并長期掛在“其他應收款”上，這樣一來，稅務機關查賬時，就認為有兩種可能，一種是抽資行為，一種是利潤分配的實質，前種是違法的，后者是要補交個人所得稅的。有的企業保險柜里有很多白條抵庫的現象，有些企業只要老板要錢，也不管這些錢老板拿去做什么，直接不履行程序就支付了。還有的企業出納家里用錢的時候就從企業拿，認為適時補上就行。殊不知，這些都是違反財經法規的。

第五，著重培養學生的綜合能力。

現很多企業提倡的是會計向管理進軍，即管理型的會計人員較為搶手。管理

--> 型的會計就要求會計人員對內能與企業內其他部門溝通，對外能與稅務、銀行、工商等溝通。表達能力太差的學生和親和力太差的學生是不受社會歡迎的。

五、結束語

專職教師有組織地參加社會實踐，無論是更新自己的理論知識還是豐富課堂教學，都有著極大的促進作用；無論是會計專業建設還是會計學科建設，都有一定的引導作用。同時在實踐中還可以根據社會對會計人員的需求來會計專業畢業論文范文對學生進行專業知識的教育和綜合能力的及時培養，進而促成學生零距離就業。

篇6

非居民企業的概念源自國際稅收管轄權中的居民管轄權。我國目前實行居民管轄權和來源地管轄權相結合的稅收管轄權模式。我國《企業所得稅法》第二條規定：非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業在我國分為兩類：在中國境內設立機構、場所的企業，主要指外國企業在中國境內的分公司或常駐代表機構，和在中國承包工程作業和提供勞務的企業；在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得，主要指轉讓財產所得，股息紅利等權益性投資所得，利息、租金、特許權使用費和其他所得。非居民企業在我國發生納稅義務的情形主要有：外國企業常駐代表機構，外國企業在我國境內提供勞務、承包工程作業，外國企業在我國取得的國際運輸收入，以及外國企業在我國境內取得的股息、利息、租金、特許權使用費等收入。非居民企業在我國涉及的主要稅種有企業所得稅，預提所得稅，營業稅，增值稅，印花稅等。[1]非居民企業稅收籌劃是國際稅收籌劃的一部分，其很多籌劃方法來自于國際稅收籌劃的經驗積累。非居民企業的稅收籌劃質量將直接影響跨國公司的整體稅收負擔。[2]非居民企業的納稅籌劃與一般居民企業的稅收籌劃相比較，具有籌劃范圍更廣，籌劃環境更復雜，籌劃方法更多樣靈活等特點。我國非居民企業的稅收籌劃面臨如下現狀：非居民企業在我國的業務時間短，變化快，稅務問題易被忽略；非居民企業缺乏專門的財務和稅務專員對中國的納稅負責；非居民企業對中國的稅務環境及法律法規缺乏清晰全面的認識，稅務風險大；中國稅收中介機構收費高，非居民企業稅收籌劃成本高；非居民企業大多作為企業集團的一部分，需考慮整個企業集團的利益；非居民稅收涉及跨國流動，在法律上是被監管的重點對象。根據有效稅收籌劃理論，非居民企業的稅收籌劃也應該考慮成本因素。根據非居民企業的特點和目前中國的經濟和稅務環境，非居民企業在進行稅收籌劃時可以從以下幾方面評估其稅收籌劃的成本效益，優選稅收籌劃方案。[3]（一）稅收籌劃時應綜合考慮該籌劃對企業發展的影響。例如，應考慮企業的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國政府的利益，從而影響企業未來的商業機會。（二）稅收籌劃時應綜合考慮企業的整體稅負。稅收籌劃容易局限于單獨稅種稅負的降低，忽略其他稅種稅負的增加。（三）相對居民企業，非居民企業在國際收入分配上承擔了更多的政治責任。稅收籌劃時需要明了這種政治責任，并將這種責任和企業未來的發展戰略結合來。如企業的稅收籌劃應考慮和自己未來的戰略合作國建立良好的政治和商業關系。（四）應考慮執行稅收籌劃方案所帶來的人力物力成本，使稅收籌劃滿足成本效益原則。（五）應關注中國關于非居民企業稅收的特殊的現有政策和未來政策動向。即稅收籌劃不光考慮現階段成本，還應立足長遠，關注局勢發展，實現超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現階段有效，在未來政策變化后則可能帶來更大的成本。中國在《企業所得稅實施條例（2008）》中提出了非居民企業的概念，后來又陸續出臺了一些針對非居民企業的相關指導性文件和措施。雖然不是很完善，但關于非居民企業的稅收相關法律規范已經形成了一定的體系。這意味著，我國非居民企業面臨獨特的納稅環境。（一）常設機構認定。非居民企業在中國不承擔完全納稅義務，它在中國的納稅義務在很大程度上取于其是否在中國境內有常設機構、場所。（二）預提所得和源泉扣繳。新企業所得稅法第三十七條規定，對非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或雖設立了機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。非居民企業取得的這部分所得，應采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項時將應繳的稅款扣下來繳入國庫,同時源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計稅依據，不扣除任何成本費用。非居民企業取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。[4]（三）核定征收和據實征收結合。對能提供完整、準確的成本、費用憑證，且能如實準確計算應納稅所得額的非居民企業所得稅納稅人實行據實征收，否則核定征收。（四）稅務證明?！秶彝鈪R管理局、國家稅務總局總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》規定，境內機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)相關服務貿易、收益、經常轉移和資本項目外匯資金，應當按國家有關規定向主管稅務機關申請辦理《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》。[5]（五）涉及國際稅收協定。非居民企業稅收往往涉及國際收入的分配，為避免雙重征稅，我國目前已經和90多個國家簽訂了稅收協定。非居民企業可以適用稅收協定的規定享受稅收優惠，但不再自動享受稅收協定優惠，須事先向主管稅務機關提出申請，提供能證明自己是符合稅收協定規定的實際受益人的相關資料，并經主管稅務機關審核無誤后，才能按稅收協定的相關規定執行。（六）與國際避稅問題緊密相關。非居民企業稅收具有跨國流動性，容易發生國際避稅，故非居民企業往往是各國反國際避稅監管的重點對象。我國有針對該問題的很多政策法規，比如我國在特別納稅調整、非居民企業股權轉讓、非居民企業轉移定價、關聯交易等方面都出臺了很多政策來規范該類稅務問題，防止國際避稅問題的發生，保證稅源。[6]

非居民企業稅收籌劃的框架設計與案例分析

非居民企業在開展業務之前有必要進行適當并且有效的稅收籌劃。針對非居民企業的特點、面臨的納稅環境和影響非居民企業稅收的主要因素，結合現行的稅收籌劃方法，主要從非居民企業的納稅人身份和常設機構、組織形式、所得稅、稅收優惠和其他稅種五個方面進行籌劃。本文以太陽公司為例，考察非居民企業稅收籌劃的成本與收益。太陽公司是A國第四大汽車公司，創立于1952年，該公司是一個跨國汽車公司，產品銷往世界多個國家，目前已經在B國和C地區建立有全資子公司。公司總部和實際管理機構設在A國。所以，太陽公司是A國的居民企業。公司的主營業務是汽車業務，為了方便，該案例只考慮主營業務。太陽公司在A國有24家汽車制造廠和零部件長，18家倉庫。此外還下屬有自己的運輸公司和很多附屬機構。發展到現在，太陽公司已經擁有一支全球化的員工隊伍，全球化的股東結構，以及全球化的品牌意識和發展戰略。太陽公司的戰略大致是：全球化，品牌化，技術創新和領先化，成本集約化。A國屬于發達國家，其稅制結構以所得稅為主。太陽公司面臨的企業所得稅的實際稅率為33%。B地區是一個臨海小港，連續多年被國際著名評級機構和組織評為全球最自由的經濟體系。B地區稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財產稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產稅、印花稅等。B地區的利得稅稅率為16.5%，與世界上大多數國家和地區的稅率相比都是相當低的。在本例中，B地區的利得稅相當于企業所得稅。C國是一個島國，其汽車制造業十分發達，擁有高素質的技術人群且富于創新。該國實行以所得稅為主體的復合稅制，其稅負在發達國家中較高，法定所得稅率為40%。D國是一個小國，人口少，一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司所得稅率為7.5-20%?？毓晒竞碗x岸公司所得可以免交所得稅，只需交納很少的資本稅。D國對股息的預提所得稅率為4%。D國的低稅政策和嚴格的保密措施吸引了大量的外國公司來這里投資組建公司。（一）非居民企業納稅人身份和常設機構籌劃由于非居民企業在我國只承擔有限納稅義務，外國企業來中國尋求發展和機遇，就要避免成為中國的居民納稅人。這就要求外國企業關注中國對非居民企業的界定：依照外國法律注冊成立；實際管理機構不在中國。同時，在中國設立機構、場所的非居民企業比未設立機構、場所的非居民企業稅負重。因此，非居民企業在此的稅收籌劃重點在于對納稅人身份和常設機構的籌劃。目前常設機構利潤歸屬仍然是一個難題,這為非居民企業提供了合法稅收籌劃的空間。在我國，非居民企業設立的機構、場所具體包括的類型有：管理機構、營業機構、辦事機構；工廠、農場、開采自然資源的場所；提供勞務的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；其他從事生產經營活動的機構、場所。同時，我國還規定，非居民企業委托營業人在中國境內從事生產經營活動，包括委托單位或個人經常代其簽訂合同，或儲存、交付貨物等，該營業人也視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。對納稅人身份和常設機構的籌劃主要立足點在于避免成為居民納稅人和避免在我國構成常設機構，以及對常設機構的利潤歸屬進行籌劃。1、參照國際稅收籌劃理論，利用各個國家稅負不同和特殊的稅收優惠條件，選擇具有較低稅負的國家和地區注冊成立公司，同時注意將實際管理機構設在國外。在中國，實際管理機構的判定一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監督權力的場所等因素來綜合判斷。非居民企業應將注意股東大會召開地點，董事會辦公場所等設在國外。2、避免在中國設立常設機構，注意提供勞務的期限的合理安排。通常，盡量在事前籌劃將在中國的勞務時間在任何12個月內縮短至6個月以內。具體情況需參看各個國家與中國簽訂的稅收協定。同時，在中國對外簽訂的稅收協定中，把一些純屬為企業的營業進行準備性或輔活動的場所，不視為在我國所設的常設機構，免予征收所得稅。非居民企業可以通過其在我國實施業務活動的機構的性質進行巧妙的塑造和安排，避免成為我國的常設機構。3、大企業可以利用通過合同分割，利用不同的業務類似的子公司與中國境內的企業簽訂合同等來進行避免成為我國常設機構的籌劃。如果集團已經在我國建立正常納稅的分支機構或子公司，非居民企業可以與這些在中國的分支機構或子公司的活動結合起來，也可避免成為常設機構。4、對于已經在我國判定為常設機構的情況下，則可以采用合理合法的方法進行常設機構的利潤歸屬籌劃，通過業務活動流程的設置，費用的扣除和扣除時間，利潤的分配轉移，稅收優惠的使用等方法使歸屬于常設機構的利潤盡量的少，從而降低稅收負擔。2008年金融危機后，通過戰略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟市場。通過市場調查，太陽公司發現公司正好有一批為另一國家研制的汽車很適合銷往中國市場，這批汽車在另一國市場已經飽和，正好可以在中國將這批汽車處理掉。盡管根據長期的戰略規劃，太陽公司決定進軍中國市場，將會在中國建立分公司或子公司，但由于剛過金融危機，太陽公司并沒有資金在中國建立公司，所以公司擬在中國尋找公司代替公司簽訂合同，并在中國設立汽車展示廳和貨物存儲倉庫。在進行稅收籌劃時，稅務顧問建議不在中國尋找公司簽訂合同，而是所有合同都在A國簽訂，這樣，根據中國與A國的稅收協定，太陽公司此次在中國的銷售項目在中國將不構成常設機構，可以為公司節約稅收成本。（二）非居民企業組織形式的籌劃非居民企業在中國設立公司時，應該在組織形式的選擇上進行積極的稅收籌劃。因為不同組織形式的企業在稅收方面有不同的特點，投資者對企業組織形式的不同選擇，其投資收益也將產生差別，從而影響企業的整體稅收和獲利能力。當非居民企業決定采用常設機構形式時，常設機構的建立必然會產生該常設機構與其投資者（及投資的非居民企業）之間的利潤分配等問題。由于分公司和子公司在法律地位、經濟責任、稅收負擔等方面存在諸多差別，所以，非居民企業在投資成立常設機構時就應該進行稅收籌劃。分公司稅收的特點是：繳納給總公司的利潤不必繳納預提所得稅；在中國設立的分公司虧損可抵消總公司利潤，減輕稅收負擔；與總公司資本轉移不負擔稅收；成立方便，成本費用低等。子公司稅收的特點是：當中國稅率低于非居民企業居住過稅率時，子公司累積利潤可達到延緩納稅的好處；利潤匯回比分公司靈活；更方便和容易享受中國的稅收優惠等。非居民企業可以利用組織形式的不同特點，結合企業自身的需求，進行積極的稅收籌劃。1、考慮中國與非居民企業居住國之間的稅率高低，一般中國稅率高于居住國稅率時選擇分公司更有利，這可以使得在中國繳納的稅收在非居民企業居住國得到完全的抵免。反之，選擇子公司，這時子公司的利潤可累積已取得延緩納稅的稅收優勢。2、很多國家包括中國在內，政府對外國企業的子公司和分公司給予不同的稅收優惠政策。當子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優惠時，非居民企業則應對此加以籌劃。3、利用分支機構虧損和盈利籌劃。如果在中國的分支機構虧損，往往選擇分公司，因為分公司的虧損可以轉給母公司，降低非居民企業在母公司的稅收負擔，子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司，因為子公司獨立性更高，利潤不用立即轉移，稅收籌劃空間更大。2010年，經過長時間的戰略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟一個新的市場，但是在選擇建立分公司還是子公司時卻不知如何是好。中國的所得稅率25%。根據太陽公司的預測，該分支機構第一年即可獲得盈利1000000美元，設立一個分公司在各項成本、費用、稅收方面比設立一個子公司節約20000美元。在征求了稅務顧問的意見后，公司決定建立子公司。1、建立分公司，根據公司法，該年所得利潤1000000美元需要匯回A國，A國總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，還應補交80000美元。太陽公司實際稅負為330000美元。2、若建立子公司，該子公司在中國繳納所得稅250000美元，剩余利潤以股息形式匯回，太陽公司作為中國非居民企業只應繳納10%的預提所得稅。建立子公司稅負為250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有稅收優勢，另外，分公司已經取得利潤，在同一納稅年度就要將利潤匯回，無法獲得延期納稅的好處，假如子公司將利潤用于在投資，該籌劃效果更加明顯。（三）非居民企業所得稅的籌劃據統計，去年我國共征收非居民企業稅收1025.89億元，其中企業所得稅占八成以上，達到871.66億元?？梢?，非居民企業所得稅是其最主要的稅收負擔，這為其進行所得稅籌劃提供了最直接的激勵。同時，我國對非居民企業所得稅的征收起步較晚，盡管近年來不斷的完善相關政策措施，但依然有很多可利用的籌劃空間。再者，各個國家對非居民企業所得稅的征收政策有很大差異，這些差異對非居民企業來說也是一種稅收籌劃的契機。加之非居民企業所得自身具有流動性強，隱蔽性高，靈活性大等優勢，使得非居民企業在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業的所得稅籌劃，具體而言，1、盡量享受稅收優惠，《實施條例》規定預提所得稅仍維持原10％的優惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業在境內不應設機構場所，或取得的間接所得應盡量不與境內機構、場所發生聯系，以享受優惠稅率。2、對收入和成本進行籌劃?？梢酝ㄟ^合理方式延緩收入的實現。如采用分期付款方式來減少和延緩非居民企業的稅收負擔。利用財產轉讓地點和財產所有權的合理籌劃安排，并結合各個國家間的稅收政策差異，實現財產轉讓所得稅的籌劃。同時，對財產凈值的精細合理評估，也可以起到節稅的作用。在非居民企業進行跨國股權轉讓時，對股權轉讓價格和成本進行合理安排，也可以實現降低稅收負擔的目的。3、通過關聯交易進行籌劃。關聯交易的稅收籌劃主要包括以下幾點：利用預約定價，以降低納稅風險和最終降低稅負的目的；對關聯交易應進行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；在進行國外子公司設置時，既要考慮投資目的國的低稅率，也應考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國的稅率低于12.5％，而被投資企業不作利潤分配。這可能在我國被特別納稅調整，反而增加成本；企業在進行關聯交易稅收籌劃時，要充分考慮是否違反合理商業目的原則；關聯企業間進行合理的轉讓定價籌劃。如：A國甲公司是中國B公司的母公司，B公司從當年盈利中向甲公司支付股息100萬美元，中國的預提所得稅稅率為10％，那么中國B公司當年應該繳納10萬美元的預提所得稅。為了避免這筆預提所得稅，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是將一批為甲公司生產的價值為200萬美元的零部件以100萬美元的低價賣給甲公司，以低價供貨來代替支付股息，減少了預提所得稅稅賦，在進行籌劃時應注意營造合理的商業實質。4、利用避稅地進行國際稅收籌劃，最終使整個集團獲益。如納稅人要減少預提所得稅的繳納，可以選擇一個與居住國和收入來源國均簽訂免征預提所得稅的國家進行中轉來實現節稅，如在避稅地建立中轉控股公司或離岸公司來進行集團整體的稅收籌劃。5、通過納稅方式的選擇進行籌劃。我國針對非居民企業所得稅有核定征收和據實征收方式。非居民企業可以根據企業的自身情況，選擇對自己有利的納稅方式。如果無法取得對企業有利的核定利潤率，非居民企業可以比較據實納稅的核算成本與核定征收發生的額外稅收成本，選擇對企業整體有利的納稅方式。太陽公司采取了轉移定價和設立中轉公司兩種辦法進行企業所得稅的籌劃。一是通過轉移定價進行籌劃。C國子公司技術水平較高，太陽公司決定讓C國子公司為中國新興市場提供零部件。已知C國子公司以1000萬美元的成本生產了一些零部件，利潤率為20%左右，計劃以1200萬美元的價格賣給在中國的子公司，而中國的子公司經過加工過后，預計可以1500萬美元的價格銷售。太陽公司總部稅務顧問在進行稅收籌劃時，考慮到中國相對國較低的所得稅率，建議C國子公司以低于市場價格的1100萬美元賣給中國的子公司。這樣可以降低集團公司整體的稅負水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負分析參看表1和表2。這樣，太陽公司通過不同國家地區的稅負差別，通過合理的轉讓定價方案，進行稅收籌劃，為公司節約了稅收成本。二是設立中裝公司。2011年,中國的子公司已經進入正常的運轉，太陽公司的母公司和三個子公司都分別獲得1000000美元利潤，現三家子公司的所有利潤都以股息的形式分配給母公司，為了實現全球稅收負擔最小化，公司稅務顧問在考慮D國的特殊稅收政策后，建議在D國建立一個控股公司，先集中各子公司的利潤，之后再匯往母公司。為了簡化起見，這里忽略預提所得稅，并假設所有國家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負分析見表3和表4，通過設立中轉控股公司，太陽公司集團的總有效稅率降低，為公司降低了稅負。（四）非居民企業稅收優惠籌劃我國截至2011年已與90多個國家簽訂了雙重稅收協定，與中國簽訂了稅收協定的國家的居民企業來中國發展可以申請按照其居民國與中國簽訂的相關稅收協定執行在中國的納稅義務。而這些稅收協定往往是為避免雙重征稅和界定國家的利益等，對非居民企業有一定的稅收優惠，這就為非居民企業在中國提供了稅收籌劃空間。而且，我國對針對企業的稅收優惠措施很多并未區分居民企業與非居民企業。這樣，非居民企業可以利用這些稅收優惠政策來進行稅收籌劃。另外，我國屬于稅率高但稅收優惠政策多的國家，特別是對外資企業，外國企業等有很多鼓勵性的優惠稅收政策，這也為非居民企業提供了稅收籌劃的空間。在活動前進行事前安排籌劃，使企業能夠最大限度的合理的享受稅收優惠政策，為企業節省稅收成本，同時，非居民企業尤其需要關注居住國與中國簽訂的稅收協定。1、直接避免成為相關稅收的納稅人。如，與一些國家我國的簽訂稅收協定中規定，一些純屬為企業的營業進行準備性或輔活動的場所，不視為在我國所設的常設機構，免予征收所得稅。非居民企業可以利用該稅收協定避免成為我國所得稅納稅人。2、通過合理籌劃,減少計稅依據。如，我國對企業符合規定的研發支出有加計扣除的稅收優惠。非居民企業常設機構可以利用該稅收優惠政策，進行合理籌劃安排，減少企業所得稅的應納稅所得額，減少計稅依據，降低企業稅收負擔。3、吃透政策措施，降低稅率。如我國對國家重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠企業所得稅率。2010年，B地區和中國子公司利潤為均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太陽公司發現，B地區與中國簽有稅收協定，在B地區，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，按股息總額的5%征稅。而中國與A國的稅收協定約定股息所得稅率為10%。同時，根據B地區匯往A國的股息預提所得稅率為0%。根據該項稅收協定，太陽公司的稅務顧問提出如下建議：將太陽公司在中國設立的子公司的全部股權平價轉讓給在B地區的子公司，使在中國的子公司成為太陽公司的孫公司。股權轉讓的所有成本費用為20000美元。而股權轉讓后中國子公司將利潤作為股息轉入B地區公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節省稅收成本50000美元，減去股權轉讓的成本費用20000美元，整個稅收籌劃為公司節省30000美元。（五）非居民企業其他稅種籌劃根據我國稅法，非居民企業還涉及增值稅、營業稅、印花稅、房產稅、土地增值稅等納稅義務，只是這些在非居民稅收中所占的比例較小，在此只對非居民企業在中國發生增值稅和營業稅納稅義務的籌劃進行簡單分析?！秶叶悇湛偩株P于非居民承包工程作業和提供勞務服務稅收管理暫行辦法》第十九條規定非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，應自行申報繳納營業稅或增值稅。第二十條規定非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以人為營業稅或增值稅的扣繳義務人；沒有人的，以發包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。所以非居民企業有必要對其在中國發生的增值稅和營業稅納稅義務進行籌劃。具體而言，1、利用稅收政策進行籌劃，我國的增值稅和營業稅征收管理已很成熟，同時，我國地域廣，環境復雜，稅收政策也多而雜，正因為如此，稅收籌劃的空間也更大。如，在我國，由于增值稅有小規模納稅人和一般納稅人之分，企業可以通過選擇進行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業對中國相關稅法有深入理解。2、通過巧妙的業務活動的安排，來進行稅收籌劃。如通過分解營業額，改變收入性質，簽訂第三方合同，納稅時間籌劃，勞務發生地的巧妙安排等來降低企業的稅負。2011年，太陽公司開發了一種新型轎車，打算向中國市場推廣。經過戰略部署太陽公司決定由中國的子公司負責該轎車的生產并成立專門機構負責推廣。推廣時間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項新的世界領先技術，公司決定為購買者提供為期三天的該轎車使用和維護知識的培訓。該轎車銷售價格為58.5萬元/輛，其中包括培訓費4.68萬元/輛。經過預測，兩年可以銷售200萬輛該型轎車。中國稅務顧問了解情況后，根據中國稅法對混合銷售的相關規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。所以稅務顧問建議太陽公司A國總部派遣培訓隊伍來華與客戶另外簽訂培訓合同。那么培訓業務可按3%繳納營業稅?？梢詾槠髽I節約稅收成本。籌劃前稅負：增值稅：[58.5萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=340萬元?；I劃后稅負：增值稅：[53.82萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=204萬元；營業稅：4.68萬*3%*200萬=28.08萬元；總稅負：204萬+2808萬=232.08萬元。預計建立該臨時機構所發生的額外費用(包括常設機構所得稅和其他費用）為80萬元。考慮成本因素后，該稅收籌劃還可為企業節省107.92萬元?？傊柟驹诶帽菊撐奶岢龅亩愂栈I劃框架進行適當的稅收籌劃后，為公司節約了稅收成本。太陽公司在案例中結合公司的自身情況，通過避免成為中國常設機構，合理選擇在中國的公司組織形式，通過轉移定價和設立中轉公司，合理利用稅收協定優惠和中國特殊的稅收政策等進行合理有效的稅收籌劃，實現了降低稅負的目的。也說明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實用性和有效性。值得注意的是，以上案例屬于假設案例，公司的數據為計算分析方便，純屬假設。案例中的A國原型為德國，B地區原型為中國香港，C國原型為日本，D國原型為新加坡。雖以這些國家為原型，但為了案例分析方便也有一些其它非真實的修飾，所以論文中各個國家只以字母代替。

篇7

成立寶豐縣會計領軍人才工作領導小組。領導小組下設辦公室，成員由財政局會計理論資深專家、大型企業總會計師、財政業務股室負責人組成。領導小組負責規劃、指導全縣會計領軍人才培養工作。具體負責指導會計領軍人才制度建設，構建會計領軍才聯合培養機制，建立各類會計領軍人才培訓溝通機制，協調各類會計領軍人才培養工作，加強對外宣傳，督促、指導、落實領導小組的決議。

具體任務

適應大中型企業快速發展、強化管理對財務會計人才的需求，帶動全縣企業會計人員整體素質的提高，著力培養在重要經濟領域擔任財務負責人的企業類會計人才。積極發揮這些人才在深化企業內部改革，建立健全現代企業制度，增強企業核心競爭力，保障企業做強做大，推動企業實施“走出去”戰略，促進經濟社會和諧發展等方面的重要作用。

適應我縣財政體制改革和事業單位體制改革對高層次會計人才的迫切需要，帶動和引導各級重點行政事業單位加強財務管理，著力培養在行政事業單位或相關重要領域擔任財務負責人的行政事業類會計人才。積極發揮這些人才在深化行政事業單位體制改革，優化資源配置，加強財政、財務管理，推動依法行政、依法理財，提高財政資金使用效益等方面的重要作用。

適應新時期、新形勢下企業在稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，維護企業合法權益，合理規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力，促進國家稅收環境健康發展，培養具有系統的財稅理論知識的稅務類會計人才，能在稅務、財政、及其他經濟管理部門、企業、社會團體、中介組織等單位，從事稅務管理、稅務稽查、稅收籌劃等實際工作。

積極發揮會計領軍人才的引領輻射作用。要主動將自己的成功經驗與人分享，將自己學到的本領進行傳播，影響身邊的同志，帶好自己的隊伍，激勵和鼓舞更多的會計人才愛崗敬業、奮發圖強，比學趕超、爭當領軍，不斷壯大會計領軍人才隊伍。5.注重運用所學的知識指導創新實踐，要善于分析研究和總結提高，每個會計領軍人才要積極撰寫財經論文，每年在市級以上刊物發表兩篇以上財經論文。通過多角度、多層次地分析當前工作中的經驗和存在的不足，把握發展規律，增強工作的前瞻性、預見性和主動性，找到解決問題的方法、對策和技巧。

研究方向

根據國家經濟發展的總體趨勢，研究探索我縣發展經濟培植財源的有效方法，著重研究國家加快中西部發展的優惠政策，結合我縣經濟發展實際，如何發揮地方優勢和國家優惠政策的融合，提出加快我縣經濟發展的思路和建議。

研究新的規章制度，積極參與財政改革，創新管理新模式。著重研究國庫集中支付、政府采購、專項資金管理、部門預算等新制度、新規定，與時俱進，增強工作的前瞻性和職業敏感性，提高會計人員解決實際工作問題的能力。

研究我縣企業如何加強財務管理，成本核算，提高經濟效益的有效方法，幫助企業優化和調整產業結構，促進企業效益的最大化。

調查和研究我縣稅收和財源布局，發現稅收漏洞，提出培植財源和完善稅收征管的有效途徑，促進我縣財政收入的持續增長。

研究和探索我縣財政資金的管理使用方法，研制我縣加強財政資金管理，提高財政資金使用效益的有效監管方法。

研究我縣支農資金的管理使用，督促支農政策的進一步貫徹落實，提出我縣加強農村財務管理，穩定農村經濟秩序，促進農村經濟發展的新思路。

研究金融業務的發展和金融會計的管理方法，提出金融部門支持經濟發展，培植財源，抓好收入入庫的有效辦法，促進我縣各項事業的順利開展。

根據國家財經政策的發展形勢，由財政部門牽頭舉辦會計工作研討會兩次以上，分析研討我縣經濟發展方向。

培訓管理

根據國家會計制度、會計準則的變更和新的財經政策變動，組織會計領軍人員到相關高校進行財會知識學習培訓，完善知識結構。

創新培訓機制，實行集中培訓與在職學習實踐相結合、課堂教學與應用研究相結合的培訓方式，將學員的需求作為教學計劃設計的依據，增加案例教學在培訓中的比重，全面培養和提升學員的綜合素質。

堅持“培養與使用相結合”的指導思想，加強與用人單位在人才培養上的合作，廣泛聽取學術名家、用人單位的意見，重點吸收影響較大、貢獻突出的青年會計才俊和各單位、各行業財會后備人才，積極向用人單位推薦優秀學員。

引導學員在集中培訓結束后，持續進行在職學習，完成培訓管理部門規定的自學任務，定期參與專屬網絡論壇的討論，按時參加培訓管理部門要求的各項活動。

篇8

關鍵詞：多元評價；特點；方式；實施

中圖分類號：G63　文獻標識碼：A

收錄日期：2012年6月15日

多元評價是為指導教學過程順利進行而對學生的學習結果和教師的教學效果的評價。多元評價的主要目的不是為了選拔少數優秀學生，而是為了發現每個學生的學習潛能，促進學生的學習，并為教師提供反饋，也為個人提供有益的反饋，為學生所在的社區提供有用的資料，這樣有利于學校、家長和社區的合作，幫助學生進步。多元評價重視從學生的日常表現中提取信息的技術，通過收集學生日常的情況和教師指導的情況，以及課堂教學氣氛的信息，幫助教師了解每個學生的學習情況和學習的需要，隨時調整教學內容和方法，從而提高課堂教學效率。多元評價是一個整體的概念、不僅是教師對學生或是學生對教師的評價，也是學生對自己、學生對學生、家長對學生、家長對教師等諸方面的評價。

為了培養學生學習專業課的積極性，提高專業課的課堂教學質量，專業課教師可以從學生剛開始學習專業知識時，就對教和學進行多元評價，以培養“全人”的理念來從事專業教學和教學評價。通過多元評價的實施，初步培養了學生良好的學習態度和策略，將為他們的可持續發展奠定堅實的基礎。根據課程標準的基本理念，結合綱要的學習，本文試著采用以下一系列評價手段來評價教師的教學、學生的學習等方面。

一、課堂評價

課堂教學評價是教學的重要組成部分，是促進學生主動學習的有效手段。教師多樣、靈活、生動、豐富的評價方法，能使學生如沐春風，讓課堂充滿勃勃生機。教師的評價語言機智多變、評價方法靈活多樣、評價過程充滿人文關懷，這是時代的呼喚。如果我們進行課堂評價時能做到準確得體，機智巧妙，獨特創新，就一定能在課堂教學中揮灑自如，使學生以更強的自信心投入學習。

1、準確得體。教師對學生的評價語言準確而又得體，是激勵學生最好的方法。因人而異，有針對性地做不同的評價，而這些評價又恰恰能給學生以提醒或糾正。例如：在學生讀完課文時，我就這樣說：“這個句子，你讀得多好啊！請你再讀一遍。”“你的聲音真甜美，請你再來讀讀！”“你讀得比老師還要棒！”等等。這樣的表揚，這樣的評價，讓讀的學生如沐春風，對其他學生也是一種引導和激勵。

2、機智巧妙。在課堂上，教師機智巧妙的評價語言，可以使教學信息的傳遞風趣而幽默；可以叩開學生豐富多彩的世界，使學生在笑聲中欣然接受評價，讓學生以愉悅的心情去主動、積極地學習，從而使課堂生花，為教學增色。

3、獨特創新。教師的口語表達形式多種多樣，假如能將有聲語言和體態語言有機結合，將預設語言和隨機語言有機結合，根據學生的反饋信息，臨時調整原先預設的口語流程，巧妙應付，獨特創新地進行評價，課堂自然就會充滿活力。在授課中，你不妨翹翹大拇指、鼓鼓掌或與學生握握手，祝賀學生的精彩回答。

二、教師觀察

觀察是評價人類技巧和行為的基本方式，所有語言信息收集的方法都可以被理解為：在特定情況下，用以了解學生學習行為、態度的具體工具。觀察是評價學生行為的方式之一。教師可以觀察學生日常學習的諸多方面。比如，觀察學生課堂上的反應，在小組活動中如何與其他同學交流與合作，如何有效地展開自己對所學內容的理解。通過觀察，教師可以了解學生學會了什么，哪些學習策略對學生有幫助，學生喜歡哪些活動和材料等，可以采用記錄表的形式。

三、檔案袋評價

檔案袋評價也可稱之為“學習檔案評價”或學生成長記錄袋評價。檔案袋用于收集學生作業，通常為學生的較好作業。在學習過程中，學生從他們所完成的作業中，選出比較特殊的幾份，并且對他們所學到的東西和學習的方法加以反思。學習檔案可以展示學生在努力學習后所取得的進步和成績，同時學生也可以思考他們學到了什么和他們是如何學習的這一過程，學生增強了對自己能力的自豪感和自信心。學習檔案也為老師、家長提供了學生進步的記錄。

學生本人是建立學習檔案的主要參與者，教師指出要求并給予適當指導，使學生在建立學習檔案的過程中對自己學習情況及努力方向有比較明確的認識，因而自覺把握進步，體驗點滴成功，逐漸培養自主學習的習慣與技能，亦可產生對自己成果的擁有感，掌握反思學習的技能以及決策技能。

四、家長觀察

學生家長也是教育評價的主體，因為家長既是教育活動的直接參與者，也是教育結果的重要責任者。家長對學生、學校以及整個教育都會經常做出自己的價值判斷，并直接對子女做出經常性的評價。

五、階段性評價

一個學期進行到一半，需要對前半個學期進行總結檢驗，總結取得的成績和查找存在的問題，以利師生共同調整教學。所以，階段性的綜合評價也是必要的。針對學生的情感態度、口頭作業、書面作業、節目表演、基本學習策略等，可采用自評、小組評、教師評、家長評的方法，對學生進行幾個方面的綜合評價，全方位地了解一個學生。改變傳統的考試方法，完善評價體系：

1、改革常規卷面考試內容，加大對技能的考核?？荚噧热莸淖兓?，可以起到導向教學的作用，促進在一般課堂教學中貫徹實踐性教學的思想，重視技能教學，改進教學模式和方法。如設計相關的企業納稅申報資料，要求學生填制納稅申報表；給出企業相應的資料，要求學生設計納稅籌劃方案等。以實際案例分析為主，盡量避免考死記硬背的東西。

2、探討抽題考核的新辦法。這一考核辦法可用在終結性考試，如畢業考試，將稅收實務分為若干段，編制若干段的實際操作考題，給每段的此類題目編號，由學生隨機抽取，抽到哪段就考哪段，可以節省考評時間。這種考核辦法雖不能考查學生的全部技能，但由于是隨機抽題，考前定能鞭策學生去全面掌握各段技能，考試結果也能夠反映學生的水平。

3、將平時的考核和期末成績有機結合起來。在平時的教學過程中應結合各章節的內容給學生布置思考題或作業題，組織學生針對一些熱點問題開展討論，并圍繞討論題讓學生寫出專題論文，依據學生的作業和論文評定平時成績。這樣做可以調動學生查閱資料和思考問題的積極性，增強對稅法的掌握和應用，給學生更多自由發揮的思考空間。學期末的考核采取閉卷考試的方式，以選擇題、判斷題、案例分析為主，用于檢測學生對基礎知識的掌握情況，促使學生對基礎知識的掌握和記憶，為日后的專業課學習奠定基礎。

六、終結性評價

終結性評價通常與區別優劣、分出等級聯系在一起，容易引起評價對象的焦慮，因而備受人們批評。但有研究表明：適度的焦慮可以起到提高學習質量的動機作用，更何況終結性評價也是檢測學生綜合運用能力發展的重要手段，較好地反映出教學的效果，所以終結性評價還是十分必要的。千里之行，始于足下。以上是筆者本著盡量利用現有資源，便于操作，盡量真實地體現學生的學習過程，盡可能地發揮學生主體作用等原則，在平時的教學中對多元評價的一點探索。但由于考慮操作的因素較多，所以還是比較偏重于語言知識和能力的評價，對于學生學習過程中表現出來的合作能力、學習策略、情感態度、文化意識等方面，雖略有涉及但還是很膚淺，今后應在全面理解課程標準的基礎上對評價進行更為深入的探索。

主要參考文獻：

篇9

【關鍵詞】財務管理專業市場定位課程體系

財務管理專業自1998年被教育部列為管理學下的二級學科以來,許多高校尤其是財經類大學,陸續開始招生,目前已經有幾屆財務管理專業畢業的學生走向人才市場。經過幾年的發展,財務管理專業雖然在學科建設上取得了一定的成就,但各高校在財務管理專業的人才培養模式、課程體系建設等方面仍然存在較大差異。究其原因,主要是對財務管理專業培養目標的定位不清晰,進而導致教學計劃、課程體系設置沒有充分體現出財務管理的專業特色。因此,有必要進行財務管理專業的教學改革,以便更好地滿足社會對財務管理專業的人才需求。

一、財務管理專業人才培養的市場定位

財務管理專業的培養目標歸根到底取決于人才市場的需求。如果培養出來的學生無法被人才市場接受,那么這個專業的生存與發展就存在問題了。寫作碩士論文那么,財務管理專業應該培養什么樣的財務管理人才呢?在2000年國家教育部高等學校工商管理類專業教學指導委員會關于財務管理專業的指導性教學方案中提出,財務管理專業的培養目標是:培養德、智、體、美全面發展,適應21世紀社會發展和社會主義市場經濟建設需要,基礎扎實、知識面寬、綜合素質高、富有創新精神,具備財務管理及相關的管理、經濟、法律、會計與金融等方面的知識和能力,能夠從事財務管理工作的工商管理高級專門人才。

筆者認為,上述培養目標不夠明確,過于抽象。結合目前人才市場對財經類大學生的需求,財務管理專業學生未來的職業發展可以定位為成為未來的工商企業的財務總監(CFO)、證券公司的財務分析師(CFA)以及金融部門的財務策劃師(CFP),其中以培養具有國際視野的CFO為主要目標。

財務總監、財務分析師與財務策劃師需要什么樣的知識結構呢?雖然這三種職業服務于不同的單位和行業,但是都要求掌握現代企業財務管理、會計以及資本市場方面的基本理論、基本方法和基本技能,熟悉國際財務管理慣例。也就是說,雖然這三種職業的實務工作有很大不同,但是知識結構卻是基本相同的。以CFO的知識體系與業務技能來說,一位合格的CFO要有四個方面的知識和技能:資本運作(投融資)、內部控制、納稅籌劃與財務分析。這些知識和技能也是CFA與CFP所必備的。這四個方面的知識要分別與相關的課程一一對應,而技能則主要通過案例教學與開展財務管理競賽等手段來培養。有了清晰的人才市場定位,在制定或修改財務管理專業教學計劃、選用教材等具體教學工作中,就可以有的放矢。財務管理專業教學計劃要根據財務管理專業培養目標的人才市場定位來安排專業課程體系,具體來說,應當根據CFO、CFA和CFP需要的知識結構和專業技能來制定教學計劃和安排專業課程體系。

二、財務管理專業的培養現狀與課程體系建設

自從1999年高校開設財務管理專業以來,對于財務管理專業建設,不同的高校有不同的做法。財經類大學往往將財務管理專業設置在會計學院下面,這樣財務管理專業就被打上會計學的烙印,課程設置以會計學系列課程為主,再加上高級財務管理等課程。綜合類大學和理工類大學往往將財務管理專業設置在管理學院(或商學院)下面,與會計學專業并列,比如復旦大學設置財務金融系,招收財務管理專業學生。

培養模式和思路的不同具體體現在專業基礎課與專業主干課的設置上。筆者通過對上海財經大學和復旦大學的對比來研究財務管理專業的課程設置。上海財經大學的專業必修課包括基礎會計、中級財務會計、成本會計、管理會計、公司財務(上、下)、審計學、電算化會計和高級財務會計。復旦大學財務金融系的專業必修課包括管理學導論、財務管理、營銷管理、管理信息系統、運營管理、財務分析、財務會計、金融市場、金融計量分析、投資學、國際財務管理、創業投資。從這兩所高校的專業課程設置來看,上海財經大學是在會計學的基礎上培養財務管理人才,而復旦大學是在企業管理的基礎上培養財務管理人才。筆者吸收這兩所大學設置財務管理專業課程的經驗,結合財務管理專業培養目標的人才市場定位,提出財經類大學財務管理專業課程的設置建議(詳見下頁表)。

在表中,筆者將必修課分為專業基礎課和專業主干課兩類:專業基礎課是所有一級管理類學科專業的學生都必修的,課程安排在大一和大二學年;專業主干課安排在大三和大四學年的上半年。寫作醫學論文將選修課也分為兩類:一類是類別選修課,是專業主干課的延伸或補充,為達到限選的目的,給出不多的可選項供學生選修;另一類是專業選修課,有較多的可選項,供不同興趣的學生選修。

三、財務管理專業教學改革中的幾個關鍵問題

對于財務管理專業如何進行教學改革,不同的院校甚至不同的教師有不同的思路,存在較大爭議。主要爭議有:如何在教學計劃中明確區分財務管理專業與會計學專業、金融學專業的區別,體現財務管理專業的特色;財務管理課程與高級財務管理課程內容的劃分以及如何在教學過程中體現國際視野;如何培養和提高學生的實踐能力;是否應該專門開設職業道德教育課程。

1.如何體現財務管理專業的特色。財務包括公司理財或者財務管理、投資學、金融市場學三個部分。財務管理專業側重于公司理財,金融專業側重于投資學和金融市場學。對于財經類大學來說,由于財務管理專業往往設置在會計學院下面,因此要以培養具有國際視野的CFO為人才培養的市場定位。在市場定位明確之后,還要設置比較靈活的教學計劃,為不同興趣的學生提供一份可選菜單。財務管理專業的教學計劃和課程體系主要圍繞培養未來的CFO而設置,但是考慮到財務管理專業與會計學專業、金融學專業相近,可在財務管理專業教學計劃中設置會計學專業、金融學專業的部分主干課程,比如中級和高級財務會計、投資學等課程,為一部分喜歡會計學或金融學專業的學生提供一份可選菜單。總之,財務管理專業的特色一方面體現在人才培養的市場定位上,另一方面體現在教學計劃和專業課程設置上。

2.財務管理課程與高級財務管理課程內容的劃分。不少院校借鑒會計學專業的主干課程設置經驗,開設財務管理原理、中級財務管理和高級財務管理課程,目的是使學生的學習能夠循序漸進。但是在實際操作過程中遇到的主要困難是,財務管理原理課程與中級財務管理課程內容的劃分很難涇渭分明,存在很多重復的部分。因此,筆者建議將財務管理原理和中級財務管理合并在一起,開設財務管理課程。另外,還要對財務管理課程與高級財務管理課程的內容進行劃分。對這一問題的處理,可以將教學內容和教材使用結合起來考慮,首先制定財務管理課程的教學大綱,可以考慮以注冊會計師考試用書財務成本管理課程中的財務管理內容為基礎作為財務管理課程的教學內容。

關于財務管理課程的教材使用,建議采用國際經典財務管理教材的譯本。這樣既有利于培養學生的國際視野,又克服了學生的語言障礙,便于學生更多、更有效率地學習財務管理知識。國內翻譯比較好的國際經典財務管理教材主要有兩本:一本是吳世農、沈藝峰等人翻譯的《公司理財》(StephenA.Ross等著);另一本是方曙紅、范龍振等人翻譯的《公司財務原理》(RichardA.Brealey等著)。由于這兩本教材內容充實,足夠一學年使用,所以可將其中與國內財務管理教材內容大致相同的部分,作為財務管理課程內容講授,剩下的內容作為高級財務管理課程內容講授。在這兩門課程的學習過程中,一方面,鼓勵英語基礎好的同學對照英文原版教材學習(機械工業出版社同時出版了這兩本書的英文版本),培養學生直接閱讀英文文獻的能力,提高專業英文水平;另一方面,在教學過程中可有意識地結合我國上市公司的一些財務案例進行分析,以培養學生理論聯系實際的能力。

3.如何培養財務管理專業學生的實踐能力。在教學過程中,學習能力和實踐能力的培養都很重要。但是由于財務管理專業建設時間比較短,缺少歷史經驗積累,教學實踐環節比較薄弱,學生實踐能力的培養有點力不從心。寫作留學生論文再者,不同的財務主體,其財務活動有很大不同,強調在學校里培養出較強的實踐能力也不太現實。因此,在教學中還是著重利用案例教學以及財務管理知識競賽等手段,培養學生提出問題、分析問題、解決問題的能力。在案例教學中要注重培養學生的結構性思維習慣。

4.是否需要單獨開設職業道德教育課程。針對現代大學教育中存在的“重術輕道”問題,財務管理專業教育毫無疑問應加強職業道德教育,為減少社會貪污舞弊、提高社會誠信做出自己的貢獻,因此有教師建議開設財務人員職業道德教育這門課程。

筆者認為,職業道德教育應當貫穿大學教育的全過程,教師的言傳身教至關重要。首先,任課教師兢兢業業的教學態度,讓學生耳目一新的教學內容和教學手段,都可對提升學生的職業道德水準起到耳濡目染的作用。其次,在公司治理與內部控制這門課程中,可以對一些財務舞弊案例進行分析,加強學生的法制觀念和職業道德觀念。基于以上考慮和安排,筆者認為沒有必要專設職業道德教育課程。

主要參考文獻

①劉淑蓮.關于財務管理專業課程構建與實施的幾個問題,會計研究,2005;12

②向德偉.關于財務管理專業學科體系和課程設置問題的探討,會計研究,2003;3

篇10

（一）稅收政策的界定

稅收政策是在一定時期內，政府通過各種稅收手段，達到籌集財政收入和促進經濟、社會發展目標的策略。稅收政策主要由宏觀稅率、稅負分配、稅收優惠和稅收懲罰四大內容構成。宏觀稅率指的是總的稅收水平，是稅收總額占國內生產總值的比重。宏觀稅率一旦確定，稅負分配就通過稅種和稅率設計來實現，稅負分配對于收入的變動、個人與企業的生產經營活動以及各經濟主體的行為均可能產生重大影響。稅收優惠，是國家在確定了宏觀稅率和稅負分配的基礎上，根據一定時期社會政治經濟發展的目標要求，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予的稅收豁免或減少，從而鼓勵某些特定地區、行業、企業和業務的發展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，以實現宏觀經濟政策目標。稅收優惠通過各種政策手段干預企業經濟行為，誘導企業的經濟活動符合宏觀經濟發展要求。稅收懲罰則是相對于稅收優惠而言的，指通過規定對納稅人的某種行為多征稅，從而達到對這種行為進行懲罰目的的一種經濟調節手段。

本文所研究的稅收政策主要指促進中小企業技術創新的稅收優惠政策，即為促進中小企業技術創新所采取的一系列特別稅收措施的總和。

（二）現行促進中小企業發展的稅收優惠政策

我國現行稅法規定的稅收優惠政策，大部分并不是為中小企業所制定的，但從受益主體來看，基本上或相當大部分是中小企業。

1.鄉鎮企業政策。鄉鎮企業所得稅可按應繳稅款減征10%,用于補助社會性開支，不再稅前提取10%.

2.鼓勵安置城鎮待業人員就業政策。新辦城鎮勞動就業服務企業，當年安置待業人員超過企業從業人員總數60%的，經稅務機關審查批準，可免征所得稅3年；勞動就業服務企業免稅期滿后，當年安置待業人員占企業原從業人員總數30%以上的，經主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅2年。

下崗職工從事社區居民服務業取得的營業收入，個人自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起，個體工商戶或者下崗職工人數占企業總人數60%以上的企業自其領取稅務登記之日起，3年免征營業稅。

3.支持高新技術企業政策。國務院批準的高新技術產業開發區內企業，經有關部門認定為高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業，可減按15%的稅率征收所得稅；并自獲利年度起免征所得稅2年。企事業單位進行技術轉讓及在技術轉讓過程中發生的相關技術咨詢、服務、培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅。

4.支持貧困地區發展政策。在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦企業，經主管稅務機關批準后可減征或免征所得稅3年。民族自治地方企業，需照顧鼓勵的，經省政府批準，可定期減征或免征所得稅3年。

5.支持和鼓勵第三產業政策。

（1）對農村的農業生產服務的行業，即鄉村的農技推廣站、植保站、水管站、林業站、畜牧獸醫站、水產站、種子站、農機站、氣象站以及農民專業技術協會、運輸業合作社對其提供的技術服務或勞務所獲得的收入，以及城鎮其他各類事業單位開展上述技術服務或勞務所取得的收入免征所得稅；（2）對科研單位和大專院校技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入免征所得稅；（3）新辦獨立核算的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業或單位，自開業之日起，第一年至第二年免征所得稅；（4）新辦獨立核算的交通運輸、郵電通訊企業或單位，自開業之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅；（5）新辦獨立核算的公用事業、商業、物資、外貿、旅游、倉儲、居民服務、飲食、文教衛生企業或單位，自開業之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅1年。

6.福利企業政策。民政部門舉辦的福利生產企業可減征或免征所得稅；安置“四殘”（盲、聾、啞和肢體殘疾）人員占生產人員總數35%以上免征所得稅；安置“四殘”人員占生產人員總數超過10%不足35%的，減半征收所得稅。

7.有利于小企業的所得稅、增值稅政策?，F行稅制改革確定的企業所得稅為33%的比例稅率。為照顧盈利較少企業稅負能力，減輕中小企業的稅收負擔，對年利潤在3萬元以下企業，減按18%征收所得稅；3萬-10萬元企業，減按27%征收所得稅。目前國務院決定年銷售額180萬元以下的小型商業企業，增值稅率由6%調減為4%.

二、現行中小企業稅收政策存在的問題

從總體分析，目前我國中小企業的稅收政策存在的主要問題是：

（一）政策目標起點不高，支持力度不足

現行的稅收政策更多的是被當作一種社會政策工具、解決社會問題的手段，側重于減輕中小企業的稅收負擔，卻忽視了中小企業核心競爭力的培育，政策的制定既沒有考慮中小企業自身的特殊性，也沒有考慮中小企業發展所面臨的問題。而企業核心競爭力的提高正是中小企業發展所面臨的問題。而企業核心競爭力的提高正是中小企業生存與發展的首要問題，應該是政策扶持的重點，而現行的稅收優惠政策在這方面的支持力度明顯不夠。

（二）政策缺乏系統性和規范性

現行對中小企業的稅收優惠政策分散于各個稅種的單行法、實施細則中，而且多以補充規定或通知的形式，優惠內容多，補充規定零散，而且政策調整過于頻繁，雖然這種做法較好地體現了稅收政策的靈活性，但卻缺乏系統性、規范性和穩定性，缺乏有效的法律保證，透明度低，不利于實際操作，影響到中小企業長期發展戰略的制定，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于實現公平稅負和平等競爭。

（三）稅收優惠政策低效

稅收優惠政策方式單一，范圍窄，間接優惠政策少，造成稅收優惠政策的低效?，F行對中小企業的稅收優惠政策局限于稅率優惠和減免稅等直接優惠方式，而像國際上通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅、專項費用扣除等間接優惠方式運用較少。這樣，不能真正體現公平稅負、平等競爭的原則，不利于鼓勵中小企業對于投資規模大、‘經營周期長、見效慢的基礎性投資。此外，對中小企業缺乏降低投資風險、籌集資金、緩解就業壓力、引導人才流向、鼓勵技術創新、提高核心競爭力等方面的稅收優惠政策。并且稅收優惠主要集中在企業開辦之時。

（四）稅收優惠政策設計不合理

現行對中小企業的稅收優惠政策設計不合理，沒有真正起到鼓勵和支持中小企業發展的作用，效果不明顯。例如，企業所得稅實行的18%和27%的優惠稅率，由于采用了全額累進稅率的設計，使得兩檔稅率的臨界點附近稅負增長過快，稅負不合理，抵消了低稅率的作用，使中小企業的稅后收益降低。同時，適用優惠稅率的應納稅所得額標準則定得太高，使得不少應予扶植的中小企業得不到扶持照顧，從而在一定程度上限制了中小企業增加投資、擴大規模，影響了中小企業的發展。

（五）對中小企業的稅收優惠政策導向不明

現行對中小企業的稅收優惠政策導向不明，不利于產業結構的調整和優化。稅收優惠政策應按照國家產業政策要求對宏觀經濟進行調控，要體現鼓勵、允許和限制精神，引導中小企業的資金、資源流向國家巫需發展的產業，而現行優惠政策未能充分體現導向性原則。

（六）現行稅收政策對中小企業存在歧視和限制1.現行增值稅稅制對中小企業存在歧視和限制

現行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，凡達不到銷售額標準的納稅人，一般不得認定為一般納稅人，都劃為小規模納稅人征稅。小規模納稅人的征稅規定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發票；經營上必須開具專用發票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額。這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，而且購貨方因不能足額抵扣進項稅額不愿購買小規模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往，嚴重地影響到中小企業的正常生產經營。增值稅兩類納稅人的界定不合理，把中小企業大量地劃為小規模納稅人，再加上小規模納稅人的征收率實際仍然偏高江業企業6%,商業企業4%），稅負超過一般納稅人，嚴重地影響到中小企業的生產經營與發展；同時，現行增值稅實行“生產型”增值稅，企業購置固定資產的進項稅額得不到抵扣，加重了稅收負擔，降低了產品在國內外市場的競爭力，這對中小企業的發展極為不利。

2.現行所得稅制不利于中小企業的發展

現行企業所得稅制仍實行內外兩套稅法，對外商投資企業優惠多，稅負輕，對內資企業優惠少，稅負重；同屬內資企業，又是對大型企業優惠多，對中小企業優惠少，稅負偏重。據測算，現在內資企業的實際稅負率比外商投資企業高出約一倍左右，其中內資中小企業實際稅負率則更高。這主要是以下稅收政策規定造成的：

（1）稅收優惠政策過少?！锻馍掏顿Y企業和外國企業所得稅法》規定了諸多的稅收優惠政策，如對生產性的外商投資企業從獲利年度起實行“兩免三減半”的優惠，而內資企業只對設在經國務院批準的經濟特區、經濟技術開發區等特定地異的企業可享受15%、24%的優惠稅率，大部分中小企業享受不到這一優惠。

（2）費用列支標準過嚴。外商投資企業對工資支出、利息支出、廣告費支出、公益救濟性捐贈等許多支出項目，基本上都可稅前據實列支，而內資企業無權受這一優惠。如工資支出，內資企業實行計稅工資，尤其對沿海和經濟發達省和高科技產業而言，嚴重脫離實際工資水平，加重了內資企業的稅收負擔；除些不經批準實行工效掛鉤的大型企業還可享受一些優惠外，絕大多數中小企業則無法享受優惠，稅負不公。

（3）折舊年限規定過死。外商投資企業經批準不少是實行加速折舊，內資企業則限定過死，特別是很多中小企業機器設備超負荷運轉，磨損很快，折舊計算貝、不予照顧，加重了稅收負擔。

（4）擴大投資稅負過重。外商投資企業分紅的利潤用于再投資，可退還的部分企業所得稅，而內資企業股東權益轉增資本金還要再繳納一道個人所得稅稅負明顯偏重，不符合公平稅負的原則。

三、促進中小企業發展的稅收政策建議

（一）支持中小企業發展的稅收支持取向選擇

根據我國經濟發展的實際情況，在運用稅收政策手段支持中小企業發展時，應重點考慮以下幾個方面：

1.運用稅收政策支持中小企業發展，要堅持稅制統一，稅負公平的原則。根據《中華人民共和國中小企業促進法》，對現行的中小企業的稅收優惠政策進行清理、規范和完善，按照效率優先、兼顧公平，平等競爭、稅負從輕、便于征管的原則，并以正式法規的形式予以頒布，以增強稅收政策的規范性、穩定性和透明度，使中小企業稅收優惠政策具有有效的法律保證，以此積極營造有利于中小企業生存和發展的稅收環境，引導中小企業經營行為，提高中小企業自身素質和競爭能力。

2.運用稅收政策支持中小企業發展，不能夸大稅收在促進中小企業發展中的作用，不能片面強調稅收手段的運用，稅收手段也有其局限性。論文格式要科學選擇稅收手段的作用方式、方法和作用范圍；注重發揮加速折舊、稅收投資抵免、風險投資扶持、費用扣除等間接稅收優惠政策的作用；注重系統的觀點，與其他政策手段，如財政支出、投資政策、金融政策、產業政策等的配合運用。

3.支持中小企業發展的稅收優惠政策，要充分考慮到中小企業和經濟、社會發展的現狀和特點，具有明確的針對性和有效性。當前及今后一個很長的時期，支持中小企業發展的稅收優惠政策的方向和重點應當明確為：

（1）支持發展科技型中小企業。要把鼓勵企業技術創新、支持科技型中小企業發展作為一個明確的政策目標，通過培育企業技術創新機制和必要的政策支持，引導中小企業大力推進技術進步，不斷提高企業的技術素質和產品競爭力，加快科技成果迅速轉化為現實的生產力。

（2）支持發展特色型中小企業。要把特色資源優勢的開發、利用與促進工業生產的專業化、加快培育優勢特色型中小工業企業的發展結合起來。

（3）鼓勵發展服務型中小企業。要把發展信息服務業、商貿流通、交通運輸、市政服務和會計、咨詢、法律等現代服務業以及旅游業、社區服務業，作為中小企業著力發展的重點產業，引導中小企業向生產生活服務型領域拓寬。

（4）積極推動發展外向型中小企業。要把積極推動外向型中小企業的發展作為一個重要戰略舉措，鼓勵和引導企業主動出擊，參與國際競爭，使中小企業在國際市場的地位得到進一步鞏固，讓中小企業在“走出去”戰略中發揮其應有的作。

4.支持中小企業發展的稅收政策應與產業政策結合起來。在制定支持中小企業發展的稅收政策時，應適應市場需求結構的變動，對目前產業結構與產生組織結構不合理的狀況加以調整，推動傳統產業的調整和升級，培育和發展產業，發展高新技術，改業，加快產品更新換代，實現經濟結構的優化升級。

5.支持中小企業發展的稅收政策應與就業政策緊密結合起來。當前我國就業壓力仍然很大，促進就業，特別是國有企業下崗失業人員再就業是社會穩定的關鍵因素。因此，制定支持中小企業發展的稅收政策，應充分考慮我國的這一特殊國情，這對促進經濟發展，實現充分就業，支持鼓勵下崗失業人員再就業，維護社會穩定具有深遠意義。

6.支持中小企業發展的稅收政策應與振興東北、西部大開發、中部崛起戰略的實施結合起來。針對東西部中小企業發展存在的客觀差距，應結合國家實施振興東北、西部大開發、中部崛起戰略，加大對東北、中西部中小企業的稅收扶持力度，促進東北、中西部地區等欠發達地區中小企業的發展。

（二）建立促進中小企業發展的稅收政策體系

要建立促進中小企業發展的稅收政策體系，更好地支持中小企業發展，應從以下幾個方面著手：

1.我國對中小企業的現行稅收優惠政策的優惠方式比較單一，主要采用減免稅方式，而此種方式的過度運用導致稅收收入大量減少，使財政緊張的狀況進一步加劇。建議借鑒國外的經驗，采用靈活多樣的稅收優惠方式支持中小企業發展。特別應當注重采用加速折舊、延期納稅、投資抵免等稅收優惠方式。這些稅收優惠方式實質只是將資金的時間價值讓渡給了企業，既不會造成過大的財政壓力，又能夠“四兩撥千斤”,使企業加快固定資產投資，緩解資金短缺，從而可以獲得政府與企業“雙贏”的效果，非常適合于像我國這樣的發展中國家運用。

2.我國對中小企業的現行稅收優惠政策在覆蓋范圍上主要局限于企業的初始創建環節，而缺少針對中小企業特點對其在產品和技術研發、設備更新、增資、再投資以及改制等企業發展關鍵環節的政策扶持。建議應針對這些環節加大稅收政策支持力度。具體設想是：

（1）對中小企業為研發新產品、新技術而添置或更新的設備，可按其投資額的一定比例抵免企業所得稅，或允許其對所購置的設備實行加速折舊，以支持中小企業技術創新、產業升級。

（2）對中小企業的股東將在企業獲取的利潤再投資于該企業，增加企業注冊資本的，比照外商投資企業所得稅法對外商再投資退稅的規定，按照一定的比例退還該利潤額己經繳納的所得稅部分。

（3）對中小企業改制、重組、上市等給予一定的政策支持，以扶持中小企業發展。

3.我國對中小企業的現行稅收優惠政策目前涉及稅種太少，且主要集中在企業所得稅一個稅種，限制了稅收對中小企業的調控和支持力度。建議應注重發揮不同稅種對中小企業的調節作用。特別是對中西部地區和東北老工業基地，應下放給其地方政府更多的稅收管理權限，使他們能夠因地制宜、因時制宜地通過多稅種的稅收優惠政策對中小企業加以扶持，以便促進這些地區中小企業更快發展，振興地方經濟，盡快改變這些地區的經濟落后面貌，促進我國不同區域間平衡發展。

4.我國對中小企業的現行稅收優惠政策忽略了與其他政策手段的配合，從而難以構建起完整的中小企業政策支持體系。鑒于此，今后應注重稅收優惠與其他政策的配合，具體建議是：

（1）配合政府對中小企業的產業政策，加強對中小企業投資方向的引導。對于高污染、高能耗、與國家產業政策相?；虿季秩狈侠硇?，且經濟效益十分低下的企業，幾政府應采取有效措施加以限制，絕不能盲目地通過稅收優惠手段加以扶持。而對那些符合國家產業政策、布局合理、具有良好發展前景，如從事環境保護產業、高新技術產業的企業和安排城鎮下崗職工及吸納農村剩余勞動力就業的企業，可考慮給予稅收優惠。因此稅收對中小企業的支持應采取“特惠制”,而非“普惠制”.

（2）配合政府對中小企業的金融支持，通過對向中小企業資金支持的金融機構的稅收優惠，以解決中小企業面臨的融資困難問題。要與政府的相關的金融政策和措施相配合，對向中小企業提供優惠貸款的銀行和其他金融機構在營業稅、企業所得稅和印花稅等稅種上給予一定的稅收優惠。

（3）通過對為中小企業提供服務的中介機構的稅收優惠，促進中小企業社會化服務體系的建立與發展。由政府組建或資助民間建立為中小企業提供服務的中介機構是發達國家通行的做法。我國近年來出現了為中小企業提供信用擔保服務的機構。據統計，目前全國己有近萬家為中小企業提供信用擔保服務的機構，但是這些擔保機構普遍存在著規模小、資金薄弱、擔保實力不足問題，遠不能滿足廣大中小企業的需要，其自身的經濟效益也不夠理想。為促進它們發展壯大，政府應運用包括稅收在內的政策工具給予支持和扶助。

（4）我國的《中小企業促進法》規定國家設立中小企業發展基金。并規定該項基金的來源除由中央財政預算安排的扶持中小企業發展專項資金外，還包括基金收入和捐贈等。為配合這一舉措，建議對中小企業發展基金的運營收益應予以免稅；對企業和個人向中小企業發展基金提供的捐贈應允許按照一定標準在其所得稅前扣除，以促進我國中小企業發展基金制度的建立與完善。

（三）促進欠發達地區中小企業發展的具體稅收措施在明確中小企業稅收政策支持取向和建立相關稅收政策體系的基礎上，筆者提出以下促進欠發達地區中小企業發展的具體稅收措施：

1.完善現行增值稅稅制，維護中小企業的合法權益。

（1）擴大增值稅按一般納稅人征收的比重。從事工業生產加工和修理、修配的中小企業，凡生產場所比較固定、產銷環節便于控制、能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，都可認定為增值稅納稅人，享受增值稅進項稅額允許抵扣的待遇。中小企業中從事商業經營，年銷售額未達到180萬元標準的，如會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經批準也可認定為增值稅一般納稅人。中小企業在達到一定條件后，允許自行選抒納稅辦法，也可改按增值稅一般納稅人計算納稅。

（2）進一步調低小規模納稅人的征收率。為貫徹公平稅負的原則，減免中小企業的稅收負擔，縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，促進小規模納稅人生產經營正常健康發展，應進一步調低征收率。工業增值稅小規模納稅人的征收率，可以調低為4%;商業增值稅小規模納稅人的征收率，可以調低為3%.

（3）增值稅及早“轉型”.我國現行生產型增值稅的弊端越來越明顯，特別是對資本有機構成高的中小企業更為不利。根據我國當前國家財政承受能力必須抓住機遇，認真總結東北三省“轉型”試點的經驗，抓緊在全國范圍先選擇特足地區、若干基礎產業全面試行“消費型”增值稅，允許對當年新增固定資產已繳納的增值稅給予抵扣，逐步實現增值稅轉型，從而消除重復課稅，鼓勵固定資產役資，加速設備更新和技術進步，促進經濟發展。

2.改革現行所得稅稅制，減輕中小企業的稅收負擔。

（1）統一所得稅，以法人身份來確定企業所得稅的納稅人。統一后的所得稅規范稅基、統一費用扣除項目和稅前列支標準。合理確定所得稅稅率，稅率采用比例稅率，可定為25%,從照顧為數眾多的中小企業發展的角度出發，可對小型微利企業實行20%的比例稅率。這樣既考慮了我國中小企業的國情，又不至引發貿易爭端和違反WTO相關規則。

（2）放寬稅前費用列支標準。兩稅統一后的企業所得稅法稅前費用列支標準，原則上應向現行外商投資企業和外國企業所得稅法稅前費用列支標準靠攏，徹底消除對內資企業的限制，特別是對中小企業的歧視。改革的重點是：一要取消“計稅工資”的不合理規定，改按企業實際支付的工資全額稅前列支；二要取消對公益性、救濟性捐贈等的限額規定，準予稅前列支；三要取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的規定，對不違反現行法規的融資利息支出，都應準予按實稅前列支，更好地促進中小企業的發展。

（3）擴大中小企業稅收優惠范圍。統一、規范稅收優惠政策。稅收優惠應改變現行的以地區優惠、經濟性質優惠為主的稅收優惠政策，改為以產業傾斜和特定地區為導向的優惠，優惠形式也要多樣化。出于政策目的考慮，支持中小企業發展的稅收優惠政策宜由單一的直接減免稅，改為采用加速折舊、投資稅收抵免、專項費用扣除、延長稅收寬限期、放寬費用列支、再投資退稅等間接優惠方式，以體現對中小企業的鼓勵、支持和引導。并應擴大對中小企業的優惠范圍。重點是要采取以下稅收優惠措施：一要適應擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，不僅限于部分第三產業可以減免，對生產領域新辦的中小企業也可給予定期減免稅扶持；二要準許個人獨資和合伙經營的小企業，在企業所得稅和個人所得稅之間選擇，股息允許稅前列支；選擇按個人所得稅納稅的，股東應得的股息、紅利，并入股東個人所得征稅，避免重復征稅；三要對少數民族地區、貧困地區等欠發達地區創辦的中小企業，授權省級人民政府給予定期減免稅照顧。

3.支持中小企業技術創新

稅收支持中小企業技術創新應體現在：降低科技開發成本，推動基礎研究和應用開發的進程；降低科技投資的風險，刺激科技投資的不斷增長；支持中小企業應用新成果，引進新技術，更新生產設備，加快技術改造；支持新興產業迅速成長，鼓勵技術和高科技產品出口帶動本國技術產業發展。

（1）鑒于高新技術產業的資本密集和直接物耗率低的特點，可考慮率先對其實行生產型增值稅向消費型增值稅的轉軌，以減輕其增值稅負擔偏重的問題，降低中小企業高新技術化過程中固定資產投資的成本，刺激其投資擴張的欲望。

（2）推行投資稅收抵免制度，對中小企業投資于政府鼓勵的科技項目，允許按本年投資金額的一定比例或按超過基數部分的一定比例抵扣，緩解資金困難、設備陳舊的問題。

（3）縮短固定資產的折舊年限。當今世界科技進步日新月異，中小企業也必須不斷更新設備，不斷開發新產品，才能滿足市場的需要。對中小企業特別是科技型的中小企業的機器設備，允許實行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，以促進中小企業加快設備更新和技術改造。

（4）建立準備金制度，允許中小企業按銷售收入的一定比例提取發展科技的準備金，用于研究開發、技術革新和技術培訓?；蛘哌x擇對中小企業的研究開發費用據實扣除。

（5）針對高新技術行業高智力勞動成本高的情況，提高技術研究開發人員的討稅工資標準；科研人員的研究成果實現的收益（如特許權轉讓收入、研究成果轉讓獎勵所得等）應給予個人所得稅優惠照顧；對外國技術人員在本國技術服務的所得，給予一定的個人所得稅優惠。

（6）對先進設備的引進免征關稅和進口環節稅；對國外技術輸出單位和個人所取得的技術轉讓費，對單位可按低稅率征收預提所得稅或免稅，對個人在征收個人所得稅時予以優惠照顧；對本國企業技術輸出所取得的特許權使用費，可按一定比例在應稅所得中扣除。

4.鼓勵對中小企業投資

對中小企業在其利潤和規模未達到一定額度之前，可考慮免除企業所得稅；對中小企業用稅后利潤轉增資本的再投資行業，給予稅收抵免，鼓勵中小企業將所獲得的利潤用于再投資；投資的凈資產損失可以從應納稅所得額中扣除；以體現政府與中小企業共擔投資風險。對個人和民間資本進入中小企業的風險投資取得的利得，免予征稅。

5.緩解就業壓力

要繼續保留對安置待業人員、安置下崗員工、安置殘疾人和對高新技術企業的稅收優惠政策。對現有中小企業凡安置下崗失業人員占生產人員的比例達到一定程度時，可考慮免除企業所得稅。對新辦中小企業凡當年安置下崗失業人員占生產人員30%以上（含30%），3年免征企業所得稅，當年安置下崗失業人員不足職工人數30%,3年內可按計算的減征比例減征企業所得稅。

6.支持人力資源開發。

（1）鼓勵人才向中小企業流動。對中小企業各類專業技術人員和中高級管理人員，取消其計稅標準工資的限額，允許按照實發工資額在稅前扣除；對有突出貢獻的人員給予的獎勵也可以在稅前扣除。

（2）對中小企業員工的教育培訓投入予以稅收上的支持。允許中小企業以高于一般企業的比例提取職工教育經費，在稅前扣除；對中小企業為購置用于培訓的設備發生的費用，作為專項費用在稅前扣除；對社會上的各類培訓中心、職業技術學院和大中專學校按國家規定的價格向中小企業提供培訓服務所收取的培訓收入免征營業稅和所得稅。

7.提供政策咨詢，加強稅收服務。

對中小企業可以進行征納稅方式的創新，簡化納稅申報和辦理納稅事宜的程序，延長納稅期間，對部分規模小、會計核算不規范的中小企業可以實行簡易申報和合并申報的辦法。稅務部門應加強信息提供、納稅輔導、稅收宣傳和納稅培訓等服務，盡量減少中小企業因不熟悉稅收政策法規而造成的納稅中的種種失誤，從而促進中小企業的健康發展。

8.建立中小企業信用擔保體系。

通過多種渠道籌集中小企業擔保資金，同時鼓勵各類商業性擔保公司的設立。在組建中小企業信用擔保機構和再擔保機構的過程中，應充分發揮稅收政策的支持作用，對地方性非盈利性的中小企業信用擔保和再擔保機構，可以給予5-10年的免征營業稅的照顧。

附：案例

在我國，新辦軟件企業希望充分利用國家的稅收優惠政策，達到企業快速發展的目的，而因許多企業對政策運用不夠靈活，沒有享受到稅收優惠。本文通過A軟件開發公司籌劃享受國家稅收優惠政策的實際案例，以說明新辦軟件企業如何靈活利用國家有關政策，合理合法地享受國家稅收優惠，提供一種模式，以供相類似企業在籌劃享受國家稅收優惠政策時參考借鑒。

A軟件開發公司是2008年6月1日開辦的企業，主營范圍為計算機硬軟件的開發、生產、銷售，其自主研發的CAD輔助設計軟件，同時獲得省信息產業廳軟件產品登記證。該企業于2008年進入獲利年度，當年應納稅所得額40萬元，按25%的稅率繳納企業所得稅。

但是，由于各種原因，預測該公司2009-2013年彌補以前年度虧損前的應納稅所得額為-600萬元、-400萬元、-200萬元、0萬元和1200萬元。2011年1月（2010年上報資料的認定），企業被批準成為軟件企業。同年因企業符合《高新技術企業認定管理辦法》文件規定，經企業申請被國家有關部門評為高新技術企業。同時根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率。根據以上情況，公司預計2014-2018年的應納稅所得額為6000萬元/年，折現率為10%.我們可以對該公司的納稅情況分析如下：2008年度，該公司是新辦企業，但無稅收優惠，公司應納企業所得稅為10萬元。2009年度企業應納稅所得額為-600萬元，企業所得稅為0萬元。2010年度企業被同時認定為軟件企業和高新技術企業。