非現(xiàn)場審計論文范文

導語：如何才能寫好一篇非現(xiàn)場審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：商業(yè)銀行；內部審計；質量管理

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內部審計的含義及內部審計質量管理的意義

1.商業(yè)銀行內部審計的含義

商業(yè)銀行的內部審計是客觀、公正的監(jiān)督控制活動，它對商業(yè)銀行經營控制提供評價和咨詢活動。同時，內部審計也是銀行業(yè)內部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內部審計質量管理的現(xiàn)實意義

有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內部審計的地位。

二、我國商業(yè)銀行內部審計存在的問題

審計理念缺少風險預警機制和內部審計獨立性、權威性不足

三、商業(yè)銀行內部審計的國際借鑒

1.發(fā)達國家商業(yè)銀行的內部審計特點

（1）合理的審計模式，內審部門有更多的獨立性和權威性

內審機構的設置問題對商業(yè)銀行的內部審計制度至關重要，西方商業(yè)銀行在內部審計機構的設置上，總行實施了機構健全的內部審計機構，而在各分支機構則只是設立簡單的審計控制辦事處，這種內部審計機構設置實現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔任服務窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經營職能。

（2）內部審計職能定位明確

縱觀當前商業(yè)銀行內部審計發(fā)展趨勢，西方發(fā)達國家的一些做法已經走在內審領域的前沿：充分發(fā)揮了內部審計的咨詢和服務職能、更加注重內部審計過程而不是審計結果、對商業(yè)銀行潛在風險進行充分評估、對商業(yè)銀行的經營風險提出合理的審計咨詢意見和改進措施、協(xié)助被審計單位進行內部控制制度

2.國外商業(yè)銀行內部審計經驗的啟示

（1）重視內部審計成本。內部審計的最終目的是實現(xiàn)銀行的經營目標，但在實現(xiàn)目標過程中，必不可少會出現(xiàn)一些內部控制的問題，所以關于如何評價和衡量內部審計質量的標準和規(guī)范必須有章可循。如果內部審計的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內部審計成本高于企業(yè)內部審計所實現(xiàn)的價值，那么銀行完全可以把內部審計外包給其他審計咨詢公司或者會計師事務所。從這個角度來說，內部審計還可能為實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計并重。進行實地審計檢查是傳統(tǒng)的審計方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時間對問題進行分析，并給出直接的審計證據。當前，由于網絡技術的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達已經可以滿足審計證據和報表數據實時傳遞。通過對審計對象的業(yè)務數據進行分析，找出其存在的問題，從而有計劃的對審計對象進行全方位一體化的審計。因此，商業(yè)銀行內部審計模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計并重。

四、提高我國商業(yè)銀行內部審計質量的對策

1.創(chuàng)新內部審計理念

目前，中國的商業(yè)銀行內部審計的概念也很舊，仍然在“金融審計”的階段，在實踐中，在中國商業(yè)銀行的內部審計主要是真實性審核，這種內部審計理念強調的是針對會計材料和業(yè)務的合法性、合理性進行監(jiān)督評價，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價值。內部審計發(fā)展的趨勢是風險基礎審計，把風險評估作為企業(yè)經營的必要條件之一。與此同時，內部控制的重點也發(fā)生了轉移，分析經營風險成了內部審計的焦點。因此，只有從審計風險的思想認識，深化“增值型審計”的概念，以促進審計模式的發(fā)展，對審計風險的利益，商業(yè)銀行的風險規(guī)劃，全方位多角度一體化的實時動態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內部審計工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進程加快，各項業(yè)務的經營和管理越來越離不開網絡技術和計算機的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風險控制問題在當下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項業(yè)務也必須面向電子化，網絡化。

在審計手段方面，應大力推廣使用分析性復核。分析性復核技術能夠充分利用數據集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計軟件等現(xiàn)代技術的大力支持下，連續(xù)動態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會計資料和財務數據進行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異常活動實施風險預警，從而縮小審計范圍，精確風險審計的領域，科學合理的安排被審計單位的審計計劃，最終使得審計資源優(yōu)化配置。

在審計方式方面，改變以往事先預告多的工作方式，增加突擊審計力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時的對商業(yè)銀行各部門進行一次突擊審查。

3.加強公司治理，提高內部審計的獨立性和權威性

內部審計獨立性對于商業(yè)銀行內部審計質量的重要息相關。只有保證內部審計部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實現(xiàn)內部審計的獨立性。內部審計的獨立性也關系到審計任務是否按期完成，是否高質量完成。提高內部審計權威性也是加強公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結構時就應該充分考慮內部審計部門的權威性和獨立性，將內部審計定位于董事會或者監(jiān)事會之下，內部審計人員直接向董事長負責，從而實現(xiàn)內部審計的獨立和權威。

五、結語

感謝老師們一路上對我論文的指導和支持，對于我存在的不足及時指出并加以指導，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻給你們！在我的論文中參考了大量的文獻資料，在此，向各學術界的前輩們致敬！

參考文獻：

[1]楊國芹.商業(yè)銀行內部審計研究.華中科技大學大學研究生學報，2012，8：16-21.

[2]付文燕.金融危機下我國商業(yè)銀行的內部審計研究.審計之友，2011，6：8-10.

[3]丁衛(wèi).國有商業(yè)銀行內部審計制度完善探析.現(xiàn)代商貿工業(yè)，2013，6：6-10.

篇2

論文關鍵詞：專家意見法；審計項目；業(yè)務管理；案例

隨著審計制度的不斷完善，審計方法也不斷在更新變化。2007年國家電網公司推進審計管理業(yè)務應用試點和推廣工作，實現(xiàn)審計信息化縱向和橫向集成。具體問題具體分析是審計人員最基本的工作理念，審計方法的使用會隨著經濟社會的不斷發(fā)展而發(fā)展，就具體一個項目審計來說也往往是多種審計方法綜合作用的結果，審計人員的專業(yè)技能、審計經驗、對新知識的獲取能力、社會綜合知識與日常生活閱歷以及道德品質存在較大差異，這些都會影響到審計成果。如何保證審計質量，將審計成果有效運用是電力企業(yè)面臨的問題，也是依法治企的咨詢保證。

一、“專家意見法”在審計項目業(yè)務管理中運用的背景

1.經濟的發(fā)展和交易的復雜多變性

（1）面臨較大的事項審計壓力，需要轉變理念，提高審計工作的效率和效果。公司精細化管理、標準化建設正在深入，隨著公司精細化管理、標準化建設各項措施的落實，各項業(yè)務基礎工作得到逐步加強，經濟效益和管理水平得到很大提升。這在客觀上要求審計將注意力更多地轉向企業(yè)績效和風險防范方面。但目前公司的審計人員對于本單位的詳細情況如內部控制不a太熟悉，對近年出臺的審計制度及各項辦法僅有膚淺的認識，因而其專業(yè)能力不高，審計壓力較大。

（2）電力企業(yè)的多經及集體企業(yè)的機制、經營模式的轉換對審計帶來壓力。電力企業(yè)所屬的多經及集體企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，導致需要進行調整和組合。因企業(yè)發(fā)展的需求，公司決策層要求內審人員參與到該類企業(yè)調整和組合中，主要是為了改善組織基本程序的咨詢工作，對傳統(tǒng)保證業(yè)務進行補充。然而目前狀況下內部審計人員對市場環(huán)境、經濟調整方向、企業(yè)管理模式與企業(yè)組織的選擇都不甚了解，無法保證咨詢服務。

2.機構設置及審計人員繼續(xù)教育狀況不佳

（1）審計組織體系亟待繼續(xù)完善，審計資源配置尚需進一步完善、優(yōu)化，審計任務繁重與審計資源不足的矛盾依然突出。目前市級供電公司審計部作為獨立的內部審計機構負責開展系統(tǒng)內部審計工作，下屬縣公司只配備一名專職審計人員，系統(tǒng)內公司審計人員數量較少，人員得不到擴充，審計力量自然薄弱。

（2）審計職能發(fā)生重大變化。目前正值審計從查錯糾弊的復核型審計向績效型和風險型審計轉變的時期。這必將對審計深度提出更高要求，同時也對審計人員的素質和能力提出了新的要求。要求審計不僅要承擔監(jiān)督者的角色，而且要擔負起咨詢專家的角色。這就迫切需要審計人員借助專業(yè)管理理念，助力實施審計項目。

（3）公司管理信息化程度快速提升，需要加快更新審計手段。隨著各業(yè)務信息化進程的加快，ERP系統(tǒng)的廣泛應用，企業(yè)經營管理信息量呈幾何數級的增長，內部控制的關鍵控制點也隨之發(fā)生變化。原有的審計方法已無法適應工作需要，迫切需要實現(xiàn)審計工作信息化，從原來簡單的手工審計、現(xiàn)場審計，轉變?yōu)橛嬎銠C輔助審計、非現(xiàn)場審計分析與現(xiàn)場審計相結合，并逐步開展 IT 審計，從源頭上完善控制。電力企業(yè)內部審計人員的專業(yè)面窄，在軟件的應用方面也有很大的局限性，很多先進的審計技術在企業(yè)中根本沒有應用，審計人員對信息化專業(yè)知識急需加強學習與應用。

3.前期的審計過程中出現(xiàn)審計結果的不確定性，導致審計成效不明顯

（1）營銷方面，在電價執(zhí)行過程中因缺少專業(yè)知識的判斷，在發(fā)現(xiàn)戶表卡用電按類別為居民生活而現(xiàn)場核實該用戶為商業(yè)、居民混合用電后，審計判定得出該用戶目前用電與月均電量不符，電量定比明顯不合理的結論。由于審計判斷不夠專業(yè)，導致被審計單位不滿，審計單位反映該戶從事百貨經營，無冰箱（柜）、電視等電器，百貨經營門面僅有兩盞40W日光燈，無需整改，導致審計意見未落實。

（2）物資方面，目前電力企業(yè)大量進行物資集約化管理、使用ERP系統(tǒng)，而審計人員對ERP物資系統(tǒng)缺乏認識，通過物資系統(tǒng)界面得不到直接的審計依據，在審計工作中對物資系統(tǒng)的物資量與實存差異原因不能深化；工程剩余物資長期滯留倉庫，對此無法提出合理意見與建議；物資框架采購量的分配比例及實施的效果不好確定；未能深入理解物資采購周期、交貨周期及規(guī)定的供貨周期之間的聯(lián)系以及其對物資管理的影響比重。

（3）因對地方政策與國家電網公司下發(fā)管理辦法不一致問題無法準確把握，導致不利于審計。如財務收支中，對福利費及職工食堂補助來源及使用渠道、保險業(yè)務中對企業(yè)年金的支付依據無法統(tǒng)一認識。如稅款繳納中，一貫要求被審單位遵循規(guī)范、強調稅法的明文規(guī)定，未了解當地稅務環(huán)境，誤導了被審單位納稅行為，造成損失等等。

二、“專家意見法”在審計項目業(yè)務管理的運用

1.完善池州供電公司審計專家網絡，確保審計專家資源能被有效利用

審計的知識結構和持續(xù)學習專業(yè)技能能力以及接觸的審計客體和審計工作時間的差異性，使得每一個審計人員所獲取的審計經驗存在著巨大的差異，因此說審計經驗具有獨有的特性。俗話說巧婦難為無米之炊，審計也不例外。一個優(yōu)秀的審計人員所形成的審計經驗就是通過從事、分析和總結一個個典型的審計項目或審計案例的基礎上取得的，并通過長期的審計實踐培養(yǎng)了審計人員職業(yè)判斷的敏銳性與直覺，形成了以揭示審計客體存在的舞弊問題為基礎的審計基本理念。在審計人員面臨新的挑戰(zhàn)，無可借鑒的經驗及依據的情況下，必須借助行業(yè)專家的業(yè)務知識和豐富經驗。如何借助這些外部專家力量？首先應形成一個企業(yè)內部“審計專家網絡”，挑選的專家應有一定的代表性、權威性。其次在進行預測之前，應取得參加者的支持，確保他們能認真地進行每一次預測，以提高預測的有效性。同時也要向組織高層說明預測的意義和作用，取得決策層和其他高級管理人員的支持。

2.借助“專家意見法”加強審計業(yè)務管理水平

（1）充實審計力量，提升審計機構獨立性。內部審計在組織中的位置雖然極其特殊，但它仍然是組織內的一個職能部門，獨立性問題對內部審計而言總是一個難題。為使內部審計有效運行，對內部控制有效性的持續(xù)監(jiān)督的基石應該有足夠廣、足夠高的業(yè)務知識作支撐。池州供電公司成立了內審專家網絡，與該網絡專家人員建立牢固的關系，并且直接進行溝通，這是十分重要的。“專家意見法”的推進及運用保證了內審機構的嚴謹、專業(yè)性，較好地實現(xiàn)其獨立性。

（2）保證“以審代培”后續(xù)教育。目前企業(yè)對內審的認識不到位，難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內部審計隊伍中，自然無法完成自身的群體良性循環(huán)，進而難以實施科學、合理的審計程序和審計方法，易導致內部審計失敗。為彌補內部審計不足，在內審工作中通過不斷借助“專家意見法”的工作手段，從中辨別、吸收專家的獨立判斷，積累專家不同意見，形成內審機構工作資料。一方面加強了內部審計人員的業(yè)務培訓，另一方面使內審人員在精通財務知識和審計技巧外還具備生產、技術及管理方面的知識，使內審人員具有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術的迅速發(fā)展，內審人員面臨著多項系統(tǒng)化審計，由于專業(yè)化的局限性，內審人員借助“內審專家網絡成員”，在科技信息部門、技術支持室以及發(fā)展策劃部門專家的支持下，利用各位專家對系統(tǒng)的理解、功能點的利用、審計過程的建議、審計結果的意見，先后進行了SG186系統(tǒng)審計調查、ERP系統(tǒng)下工程審計、多經企業(yè)物流系統(tǒng)的專項審計等，專業(yè)、高效完成了審計工作。

3.借助“專家意見法”加強審計前端準備工作，減弱審計過程的不確定性

審計人員帶著疑問和問題去實施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見成效的。通過審計成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問題帶來的巨大經濟損失。另外，由于環(huán)境因素的影響，審計人員在實施審計作業(yè)時要考慮在經濟與社會發(fā)展的大環(huán)境下以及審計客體自身環(huán)境的影響下，導致違規(guī)違紀、舞弊事件發(fā)生的可能性，也就是說審計人員要通過對審計客體的外部環(huán)境和內部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計目標和能夠收集審計證據的基本線索、依據，有針對性地組織和進行審計作業(yè)。

（1）審計事項前端準備工作中應用“專家意見法”理念提高審計工作的效率和效果。在審計人員處于信息掌握的劣勢地位時，去揭示審計客體舞弊等風險問題往往如大海撈針。一方面，企業(yè)的審計成本與審計作業(yè)時間的制約要求審計組在一定的時間內必須完成審計任務。另一方面，審計客體舞弊行為的預謀性與隱蔽性藏匿在各種經濟活動中的某一個環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內部控制制度的保護下使審計人員在有限的審計時間里難以揭示出“紅旗標志”問題，導致審計工作事倍功半或審計失敗。此時，最有效果的審計方法就是獲取審計線索并可利用審計專家的經驗判斷，提煉焦點線索，實施下一步的工作——審計證據收集。

（2）借助專家力量合理評估電力企業(yè)的多經及集體企業(yè)的機制、經營模式的轉換，做好企業(yè)的咨詢服務。審計客體的千差萬別性長期以來一直挑戰(zhàn)著審計人員對不同領域知識與信息的持續(xù)獲取能力，特別在當前市場經濟體制下，國際環(huán)境的變換下，國內經濟體制轉型、稅收政策更新等等，加速了電力公司的體制變化，附屬的經濟實體由集體企業(yè)向有限公司轉變、單一化經營轉為多元化經營、一家公司分立成多家公司、多家公司向集團公司轉變等等，產生不同的體制、經營模式。面臨如此復雜的經濟形勢，專家經驗獲取也往往決定著一個審計項目的成敗。而諸多的客觀與主觀因素相作用的結果最終導致不同的審計人員所形成和擁有的審計經驗是不同的，在審計業(yè)務管理中難免出現(xiàn)分歧和不同的觀點。通過“專家意見法”將各位專家經驗的獨有性匯集，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國粹“望聞問切”一樣，采用幾輪“問”的形式，綜合“切”的經驗，為企業(yè)提供咨詢保證。如在對某供電公司主輔分離情況進行審計調查中，就大量借助了審計網絡成員中的專家意見對采取的分離方法進行審計，預測分離后的企業(yè)未來前景，盡可能減少主輔分離過程中的損失和意外。

篇3

論文摘要：隨著信息技術被廣泛、深入地應用在會計工作中，會計工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會計數據處理流程發(fā)生了改變，會計環(huán)境也被極大地改變了，使傳統(tǒng)的審計理念和技術面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計人員不僅面臨“進不了門，打不開賬”的尷尬局面，審計理論和方法也急待改進以適應信息化的進程。

1現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的共同點

計算機審計的目標與傳統(tǒng)手工審計的目標是一致的，無論是計算機審計還是傳統(tǒng)審計，國家審計的審計過程都必須經過審計準備、審計實施與審計報告三個階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當的審計證據，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發(fā)表審計意見的依據。

2現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的差異

2.1站在新角度隨著國民經濟的發(fā)展，信息網絡廣泛普及，信息化成為經濟社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運用計算機和網絡等信息技術進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數據。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數據量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數據。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計對象，即從審計對象的整體出發(fā)，先進行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計模型，分析數據，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象，以擴大審計監(jiān)督范圍，提高審計監(jiān)督能力。

2.2面臨新環(huán)境計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機實施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件；另一方面由于信息技術在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數據處理流程，還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設使得所有會計數據不再是紙介質的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質上，數據表現(xiàn)形式虛擬化，即審計環(huán)境數字化，審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數據和處理這些電子數據的會計核算管理系統(tǒng)，而這些會計電算化軟件版本各異，使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復雜。

2.3線索更復雜計算機審計環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，其紙質業(yè)務軌跡，是重要的審計線索與審計證據的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數據而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數據來源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務報表，然后再將篡改的公式等予以復原，則很難判定報表數據的正確與真實性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠判斷和經驗。

2.4涉及的范圍更大在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了，但如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設想。

計算機審計的另一項重要內容是對電子數據直接進行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數據轉換成電子賬套再實施審計程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數據庫，獲取更多更廣泛的數據，然后通過對底層數據的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。

總而言之，計算機審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據審計目標的需要將審計的范圍和內容作出必要的擴大。

2.5審計技術更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術的應用導致審計內容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術方法，計算機審計的核心方法是數據分析方法。數據分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數據進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數據分析技術可以用于多種測試工作。在采用數據分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數據庫中的基礎電子數據，按照審計人員的審計要求，由審計人員構建，可供審計人員進行數據分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)計算機審計的關鍵技術。審計分析模型是審計人員用于數據分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結構、關系等)，由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數學的或邏輯的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術方法。

2.6審計流程更長計算機審計由三階段演變?yōu)樗膫€階段。傳統(tǒng)手工審計模式中，國家審計的審計過程一般可分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。但是，在引入計算機審計后，審計準備階段與審計實施階段的界限變得非常不清，可能是由于數據分析既像審計準備工作，又像審計實施工作。其中，主要的問題可能是審前調查的歸屬沒有明確的限定。審前調查需要做大量的數據分析工作，而數據分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計人員將其劃入審計準備階段，有些審計人員則將其劃入審計實施階段。我們應當將審計過程再行細分，將其直接劃分為四個階段，即審計準備階段、審前調查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調查階段的劃分原則應該是，審計人員是否需要實施實際的數據分析。如果需要，就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實質性的數據。有了審前調查階段，審計人員就可以名正言順地進行數據的采集、轉換、整理和分析，從而為制定審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎。

篇4

【關鍵詞】農村商業(yè)銀行 內審建設 發(fā)展思考

2013年是國內外金融機構面臨嚴峻挑戰(zhàn)的一年，《巴塞爾協(xié)議III》、《多德-弗蘭克法案》、twin peaks（雙峰監(jiān)管模式）、LIBOR（倫敦銀行同業(yè)拆借利率）操縱事件、美國銀行業(yè)房地產改革貸款問題以及銀行卡泄漏個人隱私等諸多問題都是農村商業(yè)銀行所面臨的新的挑戰(zhàn)，這都要求農村商業(yè)銀行內部審計部門必須建立全面風險審計體系。

一、內部審計部門的發(fā)展階段

隨著市場經濟的發(fā)展，各企業(yè)對內部審計的需要越來越多，要求也越來越高，國有大中型企業(yè)、金融機構、上市公司紛紛建立了內部審計部門。對于一個新成立的部門，就如同產品有生命周期的四個階段一樣，其發(fā)展也要經歷成立期、發(fā)展期和成熟期三階段。在不同的階段，其部門主要任務、審計業(yè)務開展都是不一樣的。

成立期是指內部審計部門成立后的2年內，主要解決的問題是組織的報告體系問題以及樹立起內部審計的權威。如果處理不當，很有可能因為沒有效益或者效益不大，部門變成一個擺設。根據國際IIA的內審框架，內審部門應該在行政上對最高管理層負責，職能上對審計委員會或董事會負責。所以，在內部審計部門建設上，應該把握以下三點：（1）建立部門的規(guī)章制度，明確審計部的職責、權利與義務；（2）招聘合適的內審人員完善部門的運作；（3）采用舞弊審計的方式來提高審計部門的權威；在成立期所進行的內部審計工作主要是貸后檢查審計，形式一般以遵循貸款合規(guī)審計為主。

發(fā)展期是指內部審計部門成立后的第3年—5年，主要解決的問題如何讓審計部進一步的發(fā)揮自己的優(yōu)勢，比如在人員招聘培訓以及業(yè)務的規(guī)劃等方面。在事后審計的基礎上會增加一部分事中審計的內容。此時的審計不能以遵循審計為主，而應該轉為管理審計。管理審計是解決怎么樣做可以增值的問題。對于事后審計在國有企業(yè)一般會以經濟效益審計、離任審計為主。對于貸款的審批、發(fā)放的合規(guī)性追蹤審計就屬于事中審計。

成熟期是指內部審計部在成立后的5年后會進入內部審計信息化的整合階段，如引入內審系統(tǒng)或者內審軟件，進行規(guī)范化作業(yè)。審計業(yè)務的內容進一步拓寬，部分公司將盡職調查審計、內控審計、環(huán)境審計、ISO體系審計以及5S審計等納入到常規(guī)審計內容中，也會開展更多的專案審計。

對于我國現(xiàn)階段的農村商業(yè)銀行內部審計部門來說，要防止發(fā)展的步子邁得過大、跨越式前進。內部審計部門的建設和發(fā)展還是要循序漸進，逐步完善，多學習國內外優(yōu)秀金融機構的管理經驗。

二、內部審計部門的職責與業(yè)務范圍

如今很多銀行的內部審計只是履行了財務報表的審查工作，與外部審計的職能有點類似，其實這只是內部審計職責中的一部分。而內部審計一個很重要的職責就是要評價內部控制的充分性有效性，及時提出改進建議。這里所指內部控制活動應涵蓋銀行所有營運環(huán)節(jié)，全面貫徹銀監(jiān)會《內審指引》，正確行使《內審指引》賦予農村商業(yè)銀行內部審計的知情權、調查權、質詢權、取證權和處罰建議權，有利于充分發(fā)揮農村商業(yè)銀行內部審計監(jiān)督職能的作用，提高審計效能，維護農村商業(yè)銀行內部審計部門、審計人員和被審計對象的正當權益，促進農村商業(yè)銀行健康、持續(xù)和協(xié)調發(fā)展。有些控制活動可能還包含關聯(lián)交易，所以還要制定關聯(lián)交易的政策和程序。內部審計部門應評價銀行的風險防范體系，對信貸業(yè)務質量的風險控制、前臺和后臺業(yè)務的合規(guī)性控制、中間業(yè)務的市場風險等進行風險監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決銀行存在的各類風險隱患，并采取相應對策進行合理化處置。通過信息溝通確保各類風險隱患和內部控制缺陷得到妥善處理。

內部審計師對審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議形成最終審計報告，向董事會和列席監(jiān)事通報。對于重大的審計發(fā)現(xiàn)，內部審計師可以中期報告，保證其得到及時重視和處理。在報告中提到的審計發(fā)現(xiàn)，內部審計部門有后續(xù)跟蹤審計的責任。

對于銀行來說，應重點關注對分支機構貸款風險的管理控制。銀行應制定對分支機構的風險防范體制及程序，并使其完善內部控制制度（特別是異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行）包括風險管理程序、重大事項報告制度和審議程序。其次應關注大額貸款發(fā)放、平臺貸款發(fā)放、重大投資以及信息披露等方面內部控制。

針對目前的農村商業(yè)銀行的具體情況，內部審計可以開展下認業(yè)務：

1.對總行及下屬分支機構（含異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行，下同）的財務報表收支及其有關的經濟活動進行審計。

2.對總行及下屬分支機構年度預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計。

3.對總行及下屬分支機構的中高層管理人員在任期內進行經濟責任審計。

4.對總行及下屬分支機構固定資產進行抽樣盤點審計，特別是新增固定資產（大額度）。

5.對總行及下屬分支機構的內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。

6.對總行及下屬分支機構的經營管理和績效考核情況進行監(jiān)督審計。

三、內部審計未來發(fā)展的趨勢

（一）內部審計的作用

原來有人將審計定位為“看門狗”，現(xiàn)在將審計定位為“免疫系統(tǒng)”。我們認為內審是公司的郎中、軍師、衛(wèi)士。

郎中顧名思義就是醫(yī)生，醫(yī)生的職責就是治病通過開展內審活動，查閱了第一手資料，掌握基本情況、發(fā)現(xiàn)問題，有針對性地提出解決問題的方法和建議，督促整改落實，發(fā)揮了內部審計檢查、揭示和抵御的功能。

軍師，就是通過內審活動，了解成員單位存在薄弱環(huán)節(jié)和不完善之處，提出完善建議，發(fā)揮 “防火墻”功能和在彌補缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，進而為提升企業(yè)經營和管理水平服務。

衛(wèi)士，就是通過內審活動，嚴厲查處違法違紀行為，維護公司的合法權益，以保障資產的保值增值。

銀行內審部門應樹立“以審計促合規(guī)，以審計防風險”的理念，按照預先制定的年度審計計劃、審計方案開展工作。

（二）內部審計的發(fā)展思考

1.要了解銀行開展各項業(yè)務的風險點

審計部門的工作必須貫徹執(zhí)行法律法規(guī)、職業(yè)操守等。遵守董事會指定的各項經營業(yè)務指標，并及時了解開展各項業(yè)務的合規(guī)性、風險防范及內控落實情況，各部門、分支機構負責人任期內的主要部門職責、業(yè)務發(fā)展方向等。要熟悉我國相關法律法規(guī)及行業(yè)相關規(guī)定，也要把握總行開展各項業(yè)務的實際風險點，特別是對貸款的審查、發(fā)放及貸后管理的風險。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，進行歸納匯總分析，分析其產生的原因及可能造成的后果，然后做出書面報告，給經營管理層解決這些問題的建議。

2.建立全面的內部審計體系

內審部門要轉變觀念，由原有的防范風險、防范案件發(fā)生轉向不遵守規(guī)則制度、超權限審批等，來確保行內資金系統(tǒng)安全有效運行。從目前來看，農村商業(yè)銀行的內審部門由于制度、體制的不完善等原因，使得內部審計的工作范圍較窄，審計目標、標準不是很明確，特別是對貸款檢查較多，對其他資金業(yè)務檢查較少（票據、貼現(xiàn)、保理），所以要建立完善的內審體系，只有由原有的防范風險、防范案件發(fā)生轉向不遵守規(guī)則制度、超權限審批等，才能真正起到防范風險，化解風險，為農村商業(yè)銀行的穩(wěn)步發(fā)展起到關鍵作用。

3.建立有效的培養(yǎng)內審人員計劃

由于內審工作具有特殊性，使得內審人員需要有較高的業(yè)務素質。對于剛入職的新人來說，可以采用“導師制”，即與一名業(yè)務較為精通的內審人員搭檔，新人跟著導師學習，與導師共同參與各項審計任務，在導師的指導下逐漸熟悉各項審計任務，這是一種參與式培訓。通過“導師制”，使得新員工在較短的時間內熟悉業(yè)務，學得知識。在新人加入內審部門的前兩年，交替參加內審部門的各種審計任務，力爭盡快熟悉業(yè)務范圍及重點審計領域，當新人接觸了不同部門以及分支機構的各種內審任務，并參與內審報告的編制以及內審所發(fā)現(xiàn)的問題解決方案的制定后，新人便可以確定使他們最感興趣的審計業(yè)務領域，然后專注發(fā)展這個領域。另外，要多鼓勵內審人員參加銀監(jiān)會、中內協(xié)舉辦的各種講座及培訓活動，考取相關領域證書。

4.利用計算機進行非現(xiàn)場審計

非現(xiàn)場審計是審計人員利用計算機輔助審計技術（CAATs）對大規(guī)模批量數據進行篩選、分析的專業(yè)審計程序。特別是農商行的業(yè)務已經走上數據集中批量處理的時代，合理運用審計軟件等輔助程序對電子數據進行批量處理，預先設置風險預警，建立各種風險審計模塊等將成為未來審計的發(fā)展方向。運用審計軟件進行審計，不但可以連接全行的總數據，還可以取得任何時間、轄內所有分支機構的全部數據，從而做到用最少的人力、物力、財力實現(xiàn)來達到最好的審計效果。

5.牢固樹立內審制度的權威性

首先，要加強農村商業(yè)銀行規(guī)章制度建設，建立健全內部審計業(yè)務的操作流程。第二，完善內部審計工作制度，嚴格規(guī)范內審人員的業(yè)務操作流程。制定完善的考核體系，加強對內審人員的考核力度，從而確保內部審計良好進行。第三、對內部審計結果實行職責追究制，由承接內審任務的人員對該審計結果負責，明確審計中的所發(fā)現(xiàn)問題的第一責任人。待下達書面審計報告及意見后由該任務的內審人員負責檢查問題的落實情況，只有這樣才能切實提高做到防范風險、化解風險的作用。

參考文獻

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篇5

摘要：自2012年國家審計署要求實施“金審工程”以來，我們與福建省審計廳商討籌劃開辦計算機審計學專業(yè)。2013年度開始招生。本文主要探討計算機審計學專業(yè)的建設情況，具體內容是：“金審工程”建設亟需計算機審計學專業(yè)人才；計算機審計學的專業(yè)建設與課程建設；以“金審工程”建設為中心，強化實踐教學環(huán)節(jié)。

關鍵詞 ：“金審工程”；計算機審計學專業(yè)；專業(yè)建設；實踐教學環(huán)節(jié)

《審計署關于印發(fā)進一步推進審計信息化建設指導意見的通知》（審辦計發(fā)﹝2012﹞119 號）明確指出，“金審工程”二期和三期銜接期間審計信息化工作有十五項。單從技術上看，主要有：加強審計信息化基礎設施建設、加大審計管理系統(tǒng)和現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)應用力度、繼續(xù)完善審計管理系統(tǒng)功能、研究提升現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)功能、逐步擴大聯(lián)網審計范圍、積極探索信息系統(tǒng)審計等等。在這個背景之下，2012 年11 月福建省審計廳與我校簽署了戰(zhàn)略合作框架協(xié)議。之后，我們就把開辦計算機審計專業(yè)提到了議事日程，并開始調研與組織申報工作。2013 年4 月，根據《教育部關于公布2012年度普通高等學校本科專業(yè)設置備案或審批結果的通知》（教高〔2013〕4 號），我校申報的計算機審計學專業(yè)獲批。2013年9 月我們已經錄取了64 名計算機審計專業(yè)的新生。現(xiàn)將我們對于對計算機審計學的專業(yè)建設、培養(yǎng)計劃、課程設置、實踐環(huán)節(jié)等情況簡述如下，以供大家討論、參考、賜教，幫助我們辦好這個全新的專業(yè)。

一、“金審工程”建設亟需計算機審計學專業(yè)人才

現(xiàn)在，許多被審計單位正廣泛地采用電子商務交易方式，采用集成電子信息系統(tǒng)，尤其是大中型企業(yè)都在使用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)(erp)。這樣企業(yè)經濟交易就處于無紙化的信息環(huán)境之中，審計對象及其載體發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的審計方法難以滿足有效執(zhí)行審計的要求。因此，只有運用計算機輔助審計技術與工具（ComputerAssisted Audit Techniques and Tools，以下簡稱CAATs），才有可能對那些高度自動化的信息系統(tǒng)及其內部控制系統(tǒng)進行測試，并搜集證據。這就需要審計人員掌握必要的CAATs。換言之，CAATs 已成為審計人員特別是CPA 專業(yè)勝任能力的重要組成部分。但是，目前福建省的高校教育還無法滿足審計人員對于CAATs 專業(yè)知識和技能的需求。省內幾所高校的本科會計教育是培養(yǎng)審計人才的主要場所，但會計教育存在著重理論、輕實務的現(xiàn)象，學校的會計與審計的實踐課與目前的“金審工程”嚴重脫鉤。在我省各地審計機關、會計師事務所和企業(yè)內部審計部門就業(yè)的會計學本科專業(yè)的畢業(yè)生，在會計和審計專業(yè)知識方面一般是能夠勝任的，但是遇到采用先進而復雜的信息系統(tǒng)的被審計單位時，財務信息和非財務信息集成在一起，數據庫結構非常復雜，大學里根本沒有接觸過，畢業(yè)生就會顯得束手無策。目前，我省審計系統(tǒng)與會計師事務所由于招不到掌握CAATs 的會計學本科畢業(yè)生，只能是先聘請計算機專業(yè)的畢業(yè)生，再對其進行會計、審計專業(yè)知識方面的進修與培訓，然后才可以勉強上任工作。因此，在“金審工程”的壓力之下，我省審計系統(tǒng)不得不對于本系統(tǒng)的審計人員進行計算機培訓。在這個背景之下，我們成立了由會計學教授、計算機學教授、審計廳計算機處專家等資深專家組成的計算機審計學專業(yè)專家籌備組，進行了10個月的調研活動，制訂了具有福建特色的計算機審計專業(yè)培養(yǎng)計劃。

二、計算機審計學的專業(yè)建設

專業(yè)是課程的一種組織形式，一般是按照社會對不同崗位的專門人才需求來設置的。計算機審計學專業(yè)建設應側重于把計算機與審計兩個不同類型的專業(yè)合二為一的課程設置、理論教學與實驗教學等三個方面，以提高教學質量為中心，以人才培養(yǎng)為根本目的。本專業(yè)建設的主要內容有：制定專業(yè)人才培養(yǎng)目標、制定教學計劃、課程開發(fā)、教材建設、實驗室建設、實習基地建設、師資隊伍建設、教學方法與教學手段的制訂等等。重點是課程建設、師資隊伍建設、教學條件建設。

計算機審計學專業(yè)是把傳統(tǒng)的審計學與計算機科學融合為一體的交叉學科，也是在我國目前“金審工程”的大好形勢下催生的新型專業(yè)。計算機審計是一種以計算機為審計工具執(zhí)行經濟監(jiān)督、鑒證和評價職能的審計方式。通俗地講，計算機審計的內容與對象包括兩個方面：（1）管理數據的計算機；（2 ）計算機管理的數據。因此，當前專業(yè)建設的主要任務是：

（一）以多學科為基礎，設計人才培養(yǎng)方案

我國傳統(tǒng)的審計工作是以財會人員為主的查賬小組進行的一年一度的財稅大檢查。審計人員主要來源于財會隊伍，其知識結構是會計核算和財務管理，核心能力是帳薄檢查和財會資料分析。但隨著會計電算化的不斷普及以及審計業(yè)務的發(fā)展，目前審計功能與審計對象都發(fā)生了巨大變化。審計功能從原來的經濟管理控制與財務監(jiān)督擴大到內部審計、內部控制、經濟鑒證、認證服務、公共績效審計等功能；審計對象也從單一的財務角度的檢查轉變?yōu)槎嘟嵌取⒍鄬哟巍⑷轿坏姆治觥⒑怂恪Ρ取⒃u價。由此可見，審計學是會計學、計算機科學、管理學、法學等多學科的融合體，客觀上要求我們在設計人才培養(yǎng)方案時，必須以多學科為基礎，打破文理科的界限，重視基礎知識學習，培養(yǎng)適應社會與經濟發(fā)展需要的復合型審計人才。在這個指導思想之下，制訂高質量的具有計算機審計專業(yè)特色的人才培養(yǎng)方案和課程體系，使計算機審計專業(yè)既培養(yǎng)應用型人才，也培養(yǎng)研究性、創(chuàng)新性的人才，提高研究性的素質教育方面的課程比例，正確認識、恰當處理學歷教育與國內外執(zhí)業(yè)教育的區(qū)別與聯(lián)系，避免走進以國際執(zhí)業(yè)教育課程代替計算機審計專業(yè)課程教育的誤區(qū)，聯(lián)系實際而不流于實用主義，會操作同時也具備開發(fā)與研究能力。

(二)以審計學專業(yè)主干課程與計算機專業(yè)主干課程為重點，構建課程體系

我們專家籌備組調查的結果是，目前多數高校的審計專業(yè)是按審計三大主體來建設專業(yè)主干課程的，即國家審計、內部審計和社會審計。這種設置的內容沒有問題，但是，如何審計這些內容？以什么方式、什么手段、什么技術來進行審計才可以達到最佳的審計效果？譬如，我們的審計人員掌握了會計軟件，就可以審查這一臺計算機里的經濟業(yè)務與會計數據，但是，在無紙化交易的條件下，舞弊者（或黑客）通過舞弊程序以及遠程控制方式，可以隨時篡改，或者已經篡改了你的這一臺計算機里的經濟業(yè)務與會計數據，那你怎么辦呢？結論非常簡單：審計人員僅僅掌握軟件應用技術是遠遠不夠的。這就是我們以計算機專業(yè)主干課程為重點的直接原因。

課程是按教育規(guī)律對學科中相對穩(wěn)定的知識進行

取舍、剪裁、排列、組合的。學科發(fā)展是課程設置的基礎。在以財務審計與審計方法（技術）為主要研究對象的計算機審計的學科建設的條件下，專業(yè)主干課程就必須相應地以學科為導向進行設計與調整。所以，最能體現(xiàn)計算機審計學專業(yè)的核心基礎理論的專業(yè)主干課應包括兩大類課程：一是審計學原理以及方法的課程（傳統(tǒng)審計學專業(yè)課程）；二是電子審計工具方面的課程（計算機專業(yè)課程）。此兩大類課程是整個專業(yè)課程體系的基礎，比較全面地詮釋了計算機審計專業(yè)的基本理論和基本方法。也必須指出，傳統(tǒng)的紙質的審計專業(yè)方面的技術和方法也非常重要，誰也不可否認。但是，我們在這里主要強調的是無紙化條件下的計算機審計方面的技術和方法。

三、計算機審計學專業(yè)的課程建設

我們對于計算機審計學課程建設的研究，是以人才的培養(yǎng)目標為開設課程的標準，通過合理設計計算機審計課程及其開課順序，認真協(xié)調各課程之間的邏輯關系，使得專業(yè)知識結構合理，課時安排適度，開課先后順序正確，使得學生學習的知識能夠環(huán)環(huán)相扣、層層深入，最大限度地提高學生的綜合能力。我們的計算機審計專業(yè)的公共課程是按照教育部規(guī)定開設的，在此省略。這里主要介紹一下是我們設計的專業(yè)課，希望專家與教授賜教。

核心課程包括基礎會計、中級財務會計、財務管理、審計學原理、計算機網絡應用技術、會計信息系統(tǒng)、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）、面向對象程序設計、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）、數據倉庫與數據挖掘技術、可視化編程技術、財務報告分析、計算機審計、內部審計等。

系級選修課有：組織行為學、市場營銷學、電子商務、成本會計、專業(yè)英語、政府與事業(yè)單位會計、經濟效益審計、政府審計、舞弊審計、可視化編程技術、運籌學、管理信息系統(tǒng)等。

主要實踐性教學環(huán)節(jié)有：基礎會計模擬訓練、管理信息系統(tǒng)模擬實驗、高級語言課程設計、計算機網絡應用技術課程設計、中級財務會計模擬實訓、數據庫應用課程設計、會計信息系統(tǒng)模擬實驗、審計模擬實驗、計算機網絡工程實踐、計算機審計實務、內部審計案例分析、畢業(yè)實習、畢業(yè)論文等。

四、以“金審工程”建設為中心，強化實踐教學環(huán)節(jié)

實踐教學環(huán)節(jié)的目的在于增強學生的感性認識，縮短理論與實務之間的差距。所以在計算機審計專業(yè)的實踐教學過程中，我們計劃以“金審工程”建設為中心，以計算機課程為基本平臺，以現(xiàn)實的審計業(yè)務為內容，從以下幾個方面設置實踐環(huán)節(jié)或實踐課程。

1.重視案例教學

案例教學法是國外高等教育中一種非常成功的教學法。計算機審計學專業(yè)的實踐性比較強，通過案例教學可以向學生提供其在學校接觸不到的實際問題，提高動手能力。因此，今年（2014）我們通過福建省審計廳廣泛收集、認真遴選、精心編寫計算機審計教學案例，盡量使案例教學的內容具有典型性、綜合性、理論相關性。通過省審計廳目前“金審工程”的平臺，也進一步提高了教師的實踐能力和科研水平，也不斷充實與完善了計算機審計案例教學的內容。

2.強化實驗課

實驗課是增強對學生應用能力培養(yǎng)的一個重要手段。計算機審計實驗課程是課程體系的重要組成部分，非常有助于學生實現(xiàn)從審計理論到審計實踐的跨越，增強計算機審計教學的直觀性和可操作性，并且有利于他們掌握基本的計算機輔助審計技術，從而適應“金審工程”發(fā)展的需要。我們的實驗課程設置方式有三種：一是手工模擬實驗（由審計學專業(yè)老師負責）；二是實驗室的計算機審計軟件實驗（由審計學專業(yè)老師負責）；三是參與“金審工程”建設的實地試驗（由省審計廳計算機處專家、計算機專業(yè)教授、審計學教授等三方專家與教授負責），這種試驗可以根據學生學習的不同階段、不同的實驗目的、不同的功能分別設計為驗證型、綜合型和創(chuàng)新型實驗。在這個模式下，教授可以申報研究課題，可以帶學生一起做課題，使得產、學、研相結合，這樣，既培養(yǎng)了學生的動手能力，又提高了老師的科研能力。

3.逐步完善實踐課程體系

在分析“金審工程”的發(fā)展對計算機審計學專業(yè)學生專業(yè)能力需求的基礎上，以實際應用為最終目的，確定審計軟件實訓過程中應重點學習的內容。通過學習審計軟件，使學生達到熟練掌握與操作審計軟件的基本技能，通過相應訓練，提高學生的整體審計信息化的素質。

課題名稱：

本文系福建工程學院教育科學研究項目(課題編號為E0500353)《計算機審計學專業(yè)教學質量保障體系建設研究》的階段性成果。

參考文獻：

篇6

關鍵詞：路橋施工企業(yè) 內部審計 問題與對策

路橋施工企業(yè)內部審計不是和其他工作聯(lián)合起來的，它是由監(jiān)督、服務與咨詢連續(xù)結合起來在路橋施工企業(yè)的內審機構開展，加強內審主要是為了企業(yè)的發(fā)展目標，從而提高施工企業(yè)的價值、建立全面的企業(yè)內控制、使其治理公司的結構能夠有效發(fā)揮，公司的運營效率得到有效提高。在這個多元化的變化中，路橋施工企業(yè)必須盡快融入其中，將重點矛頭指向大力開展內部控制審計，從而服務于為企業(yè)的發(fā)展目標。

一、路橋施工企業(yè)加強內部審計的必要性

（一）路橋施工企業(yè)內部審計應該開展內部審計以適應改革和發(fā)展的需要

在現(xiàn)代化管理機制管控下的路橋施工企業(yè)，其管理者對審計的要求已不局限于合理、合法的企業(yè)經濟活動。因此傳統(tǒng)的財務審計已經不能達到其要求。施工企業(yè)應根據實際，重點把控審計內控制度以及經濟效益，協(xié)助管理者謀劃最佳的經濟效益，因此要正確評價經營管理和經濟效益，這樣才能更好的提高經營管理，使企業(yè)取得更好的經濟效益。

（二）加強內部審計是提升施工企業(yè)管理水平的重要手段

企業(yè)管理水平的能力決定了施工企業(yè)在競爭中的勝負，但是施工企業(yè)管理加強的必要環(huán)節(jié)是加強內審工作。它可以經過對路橋企業(yè)的財務管理的優(yōu)化，來改善公司治理框架，提高信息的質量。從而提升企業(yè)的經濟運營效率。

二、路橋施工企業(yè)開展內部審計工作的成效分析

H路橋建設集團公司是一家大型的綜合性企業(yè)。主營公路橋梁、隧道工程、景觀工程、交通工程、房屋建筑施工和科研設計、地質鉆探及機械設備、專業(yè)器材制造等。近年來H路橋建設集團通過在集團公司內開展內部審計，加強了集團管理效率和管理效果的提高，其取得的成效如下。

（一）健全了公司內部監(jiān)督機制

和其他施工企業(yè)無異，在市場的需求里面，企業(yè)的不斷發(fā)展壯大都會在其內部射了更多的子公司和責任中心，并給與各階層管理人員與職位對應的責任和權限，H路橋建設集團公司成立了各個分公司，而各個子、分公司又根據中標的具體工程設置了責任中心來適應細分的市場對不同工程的需求，以便能夠結合各種專業(yè)技術力量優(yōu)質、高效的完成施工項目。H路橋建設集團公司將管理與內部審計工作相結合，以此來積極推進內部審計工作。

（二）加強了公司整體內部控制

H路橋建設集團公司定制了各種與施工有關的合同范本，包括施工合同、工程合同、勞務合作合同、臨時用工合同等等，以便更好地進行統(tǒng)一管理，保證工程治理，降低經營風險。其中勞務合作合同樣本中規(guī)定：下屬分公司、責任中心必須簽訂勞動合同才能正式工程外包給施工隊或直接雇用勞動力有效。，而且要明確地注明勞務費用定額，雙方責任義務，出現(xiàn)勞務糾紛應在我方所在地法院根據合同解決，不允許進行勞動仲裁等等。但審計師在審計工作發(fā)現(xiàn)集團公司中有許多分公司和責任中心在現(xiàn)實的工作中因為工程緊、任務急，或圖省事，抱著僥幸心理不按照規(guī)定執(zhí)行，經常隨意簽訂勞動合同，甚者非合同機制下允許雇用外部人員直接進入現(xiàn)場作業(yè)。在此情況下，審計師在現(xiàn)場審計時就需向負責人提出整改意見，并限期報告整改后的勞務合同附件。

（三）加強了施工項目內部控制

H路橋建設集團公司要求施工材料、物資的憐理工作要由計劃預算部門、物資部門、指定的施工現(xiàn)場材料收發(fā)員、財務部門等共同協(xié)調，并制定針對本工程的材料憐理制度，統(tǒng)一材料運作程序，各部門相互配合、監(jiān)督、牽制，從而起到加強內部控制憐理，提高工作效率，減少企業(yè)什理漏洞，提高企業(yè)整體效益的作用。

三、路橋施工企業(yè)內部審計存在的問題

（一）思想上不夠重視內部審計

H路橋建設集團公司領導層忽略了對企業(yè)內審的管理，雖然很大效能都是內審活動在支撐著施工企業(yè)的良性發(fā)展，但企業(yè)領導層還是忽略了此，內審機制不夠全面、內審工作所需的基本的審計人員和設立的內審機構都達不到要求，導致內審工作做的不夠精細，雖然取得了一些小的成績，但是由于企業(yè)內審機制的運轉不良，也使得這些內審成果發(fā)揮作用的空間不大，只是在形式上走程序。

（二）缺乏全面風險管理意識，影響內部審計的全面應用

H路橋建設集團公司在風險審計中把更多的重心放在了項目合同執(zhí)行風險上，而并沒有管制工程治理風險審計，但是施工一般都是大面積，長時間，大型消費的以及涉及國計民生的工程，質量在產品的生產中就顯得舉足輕重，施工企業(yè)更多需要規(guī)避的風險就是產品質量的風險。多方面的因素如：施工項目的設計、原材料質量、施工地理環(huán)境、施工單位的技術水平等等構成了路橋施工企業(yè)產品的質量好壞，比如。施工企業(yè)在注重效益的同時，只是原則上按施工圖紙設計進行施工，考慮的是怎樣節(jié)支增效，沒有針對具體施工項目的質量風險認識，風險防范也就無從談起。

（三） 內部財務控制與審計的內容不完善

H路橋建設集團公司內部財務控制與審計的內容不能使企業(yè)完全減少企業(yè)控制的力度，由于資金管理不到位，是的資金拖延及占用的頻率出現(xiàn)較高。 很多公路施工企業(yè)對信息的敏感度不搞，缺乏控制管理下屬的能力，路橋施工企業(yè)的內部財務控制與其他控制方式分開進行，致使信息不能完全共享、更加加強了會計審計工作的繁瑣。

四、完善路橋施工企業(yè)內部審計工作的對策

（一）對材料的審計，既是內部審計工作的重點，也是難點

原材料包含在存貨審計里，存貨審計的目標是驗證資產負債表日列示在資產負債表上存貨項目余額的真實性和正確性。在施工項目中，尤其是公路路面施工項目，流動資產中數額比例較高的就是原材料，有時流動資產總額的一半以上是原材料，而且品種非常復雜多，從開工到竣工都涵括了，因此材料比其他流動資產更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為。在原材料審計實施過程中，要突出從材料購入價格、施工實際用量、自制材料的真實性、正確性進行審計。

（二）分項工程外包的計量確認是否真實準確，是內審工作中的重中之重

1、要審查計量的分項工程外包單價是不是符合常規(guī)，可以經過對施工承包合同的審查、項目成本預算或項目成本控制、中標合同等審計證據來檢驗是否有無超出本項目成本控制單價（預算單價）或中標單價。并合理的推斷所收集材料的相關性、可靠性。

2、要審查計量的分項工程數量是否真實準確，有無超出設計方量，有無重復計量。對分項工程外包的計量審計業(yè)務工作，提出了對內部審計業(yè)務人員更高的要除了對財務、審計業(yè)務非常了解外還要掌握相關的工程技術方面的知識，當然也可以請工程技術人員幫助統(tǒng)計工程技術方面。在針對查找外包分項工程超出設計量的情況時，要根據具體施工樁號，逐一統(tǒng)計對比，再對同一分項工程匯總比較，分析找出原因。

（三）固定資產的真實性、合理性也是內部審計中的重點

1、在路橋施工項目中，對固定資產的審計我們要把更多的目標放在固定資產交易事項的合法性、合理性上面，從驗證新增固定資產的手續(xù)是否完整，報廢、出售固定資產是否按照程序處理，以及對固定資產驗收報告的抽查等進行審計。

2、租賃固定資產的審查。主要審查：是不是在計劃范圍內租賃固定資產；不是不通過正確的手段租賃，手續(xù)是不是齊全；是不是按需租賃固定資產，是否有租用較為隨意，利用率低，甚至閑置的情況；臨時租用機械設備等固定資產結算方法是否合理，有無臺班虛數大，缺少必要的內部控制等情況。固定資產管理的失控將直接導致機械費用等直接工程成本的增加。

（四）領導層要重視內部財務控制與審計

施工企業(yè)整體發(fā)展水平直接受內部財務控制與審計工作的牽連，公路施工領導層必須重視審計，可以聆聽內部財務控制與審計人員的提出的意見，并可以采納有關好的建議，認真督促與貫徹執(zhí)行工作內容。領導層更應任用專業(yè)財務與審計人才，要不惜代價去聘請專業(yè)審計人才。此外，審計部門缺乏獨立性是企業(yè)領導亟待解決的問題，建立健全獨立于管理層級的審計部門， 審計部門只需要向重要領導報告控制與審計內容即可，無需向他人透露，保證內部財務控制與審計部門的獨立性。

五、總結

在目前相當激烈的市場競爭環(huán)境里，路橋施工企業(yè)的內部審計應當明了內審工作的中心所在，這樣才能創(chuàng)建“促進管理，提高效益”的條件，帶領路橋企業(yè)穩(wěn)健的朝著前方發(fā)展，發(fā)揮出“經濟衛(wèi)士”的能力。

參考文獻：

[1]王光遠.受托憐理責任與憐理審計[M].中國時代經濟出版社，2004

[2]《企業(yè)內部控制配套指引》編寫組.企業(yè)內部控制 配 套 指 引[M].立信會計出版社，2010

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關鍵詞：信息化；高校；內部審計；質量管理

審計質量是審計工作的生命。近年來，隨著信息技術的發(fā)展、數字化校園建設工程的推進，高校信息化管理水平不斷提升，各種管理信息系統(tǒng)得到應用和集成，導致審計對象數據化、審計線索模糊化、審計風險多樣化。因此，結合審計資源相對有限與審計需求不斷增加、審計任務日益繁重與審計質量相對偏低的現(xiàn)實，研究信息化環(huán)境下高校內部審計質量管理面臨的挑戰(zhàn)及相應的提升策略顯得十分必要和緊迫。

1高校內部審計質量管理現(xiàn)狀評價

審計質量有廣義（審計工作整體質量）和狹義（具體審計項目質量）之分，審計質量管理以滿足使用者需求和審計質量持續(xù)提高為核心，是一個涉及審計機構、審計人員、審計規(guī)章、審計方法、審計項目等諸多因素的持續(xù)的、動態(tài)的系統(tǒng)過程，高校內部審計也不例外。當前，高校內部審計質量管理的措施主要包括但不限于：（1）提高審計取證的精度，加強對審計實施方案、工作底稿、審計報告的復核；（2）加強內部審計人員的后續(xù)教育，增強其專業(yè)勝任能力；（3）修訂和完善內部審計規(guī)章制度，優(yōu)化內部審計流程；（4）突破傳統(tǒng)財務收支審計的局限，不斷提高咨詢業(yè)務比例，探索內部控制審計、績效審計、管理審計的發(fā)展方向；（5）運用計算機輔助審計，降低審計成本，提高審計效率。總體而言，隨著重視程度的提高，內部審計項目質量和內審工作整體質量都呈現(xiàn)出提高趨勢，高校內部審計趨于同內部治理良性互動的方向發(fā)展，由監(jiān)督導向逐步轉變?yōu)榉諏颍趯嵺`中日益關注風險，體現(xiàn)出增值型內部審計理念。但是，實證調研結果表明各高校內部審計機構設置模式、內部審計工作管理模式、業(yè)務類型、人力資源狀況不同，內部審計依然存在傳統(tǒng)賬目基礎審計、事后審計所占比例過大，對學校經營風險、內部控制、管理績效關注不夠等問題，內管干部經濟責任審計結果運用不充分，管理層和教職工對內部審計的認識和理解存在偏差。就內部審計質量管理而言，存在的問題主要包括但不限于：（1）審計隊伍建設滯后，內審人員的培訓和后續(xù)教育缺乏針對性、層次性、實效性；（2）內部審計職能定位強調了監(jiān)督性，而忽視了服務性、內向性以及控制職能、評價職能、咨詢職能；（3）缺乏內部審計文化建設和有效的審計溝通，難以增進被審計單位和人員對內部審計的認知和支持；（4）內部審計資源整合和審計結果運用受阻，獨立性得不到保障，降低了內審機構和內審人員的工作積極性；（5）內部審計信息化建設相對滯后，審計效率、審計信息資源共享未能實現(xiàn)實質性改進。

2信息化環(huán)境對高校內部審計質量管理的挑戰(zhàn)

2.1內部審計理念亟需轉變。CIIA將內部審計定義為組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。國家審計“免疫系統(tǒng)論”為高校內部審計發(fā)展提供了科學依據。然而，高校內部審計因缺乏完備的委托-關系這一基本前提而出現(xiàn)認知和定位的偏差，內向型的評價、控制、咨詢活動所占比例偏低，工作理念尚未上升到幫助學校提高決策水平、改善經營管理狀況、實現(xiàn)教學、科研和服務社會既定目標的高度。信息化環(huán)境下，高校內部治理結構、內部控制方式發(fā)生變化，經營管理活動潛在風險增加，亟需內審機構和內審人員以風險為導向，以增加學校價值為目標，堅持事前、事中、事后相結合原則，有效參與內部治理。

2.2傳統(tǒng)審計領域和方法受到沖擊。已有實證研究結果表明：高校內部審計業(yè)務中賬目基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計所占比例依次遞減，并且傳統(tǒng)的監(jiān)督性業(yè)務依然占據主導地位。信息化環(huán)境下，需要將管理信息系統(tǒng)作為審計對象，需要運用審計抽樣軟件、接口軟件、分析軟件進行樣本抽取、數據獲取、配比分析，需要分析和評價學校內部各項經濟管理活動基于信息技術手段而面臨的潛在風險，這些都將嚴重沖擊傳統(tǒng)審計領域和審計方法。與此同時，現(xiàn)有內部審計人員數量不足以及專業(yè)勝任能力欠缺，使得代表內部審計發(fā)展方向的內部控制審計、風險管理審計、效益審計以及咨詢、評價業(yè)務受到阻礙，運用計算機輔助審計和現(xiàn)代審計方法提高審計效率的必要性進一步凸顯。

2.3內部審計風險加劇。信息化環(huán)境在給高校內部審計帶來便利的同時，也在無形中加劇了內部審計風險。一方面，數據生成、存儲、傳遞方式變化造成審計線索隱蔽化、審計取證動態(tài)化，信息系統(tǒng)本身成為審計對象增加了審計難度，內審人員依靠原有的知識和技能無法勝任信息化環(huán)境下的審計工作；另一方面內審人員將在短時間內面對財務、業(yè)務、管理方面的復雜信息并進行審查、評價，博弈難度和失察的可能性加大。此外，雖然運用審計軟件采集、計算、分析數據具有速度快、精度高等優(yōu)勢，但審前數據分析不充分，原始憑證、賬簿、報表人工審核不足，審計軟件跟蹤程序設置滯后，都將加劇審計檢查風險。

2.4內部審計管理手段和效率面臨升級。科技進步和信息化進程的加快，推動了高校管理體制及內控制度的變革,在對財務管理、教學科研管理、招標采購等產生較大影響的同時，也對高校內部審計參與學校治理、提升自身管理手段和效率提出升級要求，內審人員在審計實踐中，不能僅局限于對各個功能要素進行孤立的審計，還要對各個要素之間的關聯(lián)活動和相互作用的效果進行審計，要充分利用信息化手段，從總體上對審計目標進行動態(tài)、系統(tǒng)的審計評價。當前，高校內部審計面臨審計資源有限與審計需求增加、審計任務繁重與審計質量偏低并存的矛盾，整合內部審計資源、提高審計效率、實現(xiàn)審計管理手段的現(xiàn)代化成為信息化條件下的必然選擇。

3信息化環(huán)境下提升高校內部審計質量的策略取向

3.1轉變內審理念，更新內審人員知識結構。要堅持全面質量管理的原則，立足于信息化環(huán)境對內部審計質量的升級要求，通過部門會議、個別交流等形式，統(tǒng)一認識，實現(xiàn)內部審計功能定位由外向監(jiān)督到內向服務的轉變，樹立增值型內部審計理念，切實通過防范風險、查處問題、完善治理的相互作用體現(xiàn)內部審計“免疫系統(tǒng)”功能；要突出層次性、針對性、系統(tǒng)性，增強內審人員后續(xù)教育培訓效果，避免培訓流于形式，使內審人員及時更新已有財務管理、會計、審計專業(yè)知識，不斷豐富經濟統(tǒng)計、工程建筑、計算機、法律、管理知識；要制定針對性和可操作性強的方案，提升準確應用審計標準、正確識別控制薄弱點和審計重點、保持合理職業(yè)審慎、進行有效審計溝通等方面的專業(yè)勝任能力。

3.2拓展審計領域，創(chuàng)新審計方式方法。高校內部審計需要通過積極拓展審計領域、不斷創(chuàng)新審計方式方法，進而提供高質量審計產品后，才能實現(xiàn)“以為立位”，提升其權威性并發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。隨著信息生成速度加快、信息容量加大，內審人員要把握信息化環(huán)境下內部審計發(fā)展方向，將信息系統(tǒng)納入審計對象，及時了解和評價學校管理信息系統(tǒng)的結構、流程以及內部控制措施。要強調信息接收、處理的及時性、有效性，加大非現(xiàn)場審計，實施“參與式”審計。要區(qū)別對待系統(tǒng)開發(fā)、應用程序、數據文件三類審計業(yè)務，探索程序追蹤法、平行模擬法、受控處理法、數據檢測法、嵌入審計程序法等方法的具體運用和創(chuàng)新。

3.3強化風險意識，控制內部審計風險。學校管理者和教職工對審計工作期望和要求越來越高，內審人員的責任和風險也越來越大。鑒于信息化環(huán)境下高校內部審計所面臨的固有風險、控制風險、檢查風險加劇，應強化內審人員的風險意識，使其充分認識審計風險所具有的普遍性和客觀性特點。要堅持廉潔從審，總結經驗，增進內部溝通協(xié)作，通過審計數據之間的相互比對增加發(fā)現(xiàn)審計線索的可能性。要建立健全風險管理模式，實現(xiàn)審前風險預測和評估、過程控制、分析和修正審計結果的有機結合。要確定合理的審計抽樣范圍，提高審計取證精度，嚴格進行審計質量檢查，準確評價和定性審計發(fā)現(xiàn)。

3.4推進信息化建設，構建內部審計管理信息系統(tǒng)。信息化環(huán)境要求運用信息化技術手段實施和管理內部審計工作。推進高校內部審計信息化建設，要充分發(fā)揮計算機輔助審計優(yōu)勢，運用計算機審計技術對被審計單位有關計算機信息系統(tǒng)所存儲和處理的數據進行審計，提高審計效率，節(jié)約審計資源，加大審計檢查覆蓋范圍。要主動適應學校事業(yè)發(fā)展、內部控制改善、內審轉型升級的要求和信息化硬件基礎、軟件基礎、人力資源狀況，不斷豐富內部審計法規(guī)庫、案例庫、專家?guī)臁祿臁⒅薪闄C構庫信息資料，逐步構建網絡化管理體系，充實審計項目管理系統(tǒng)、審計資源管理系統(tǒng)、審計業(yè)務管理系統(tǒng)和審計信息化保障系統(tǒng)，實現(xiàn)標準作業(yè)、便捷操作、過程可控、資源共享等目標。

作者:夏午寧 陳麗 單位:南京曉莊學院紀監(jiān)審辦公室

參考文獻:

[1]韓傳模.內部審計質量管理的探索與實踐———全國內部審計質量管理理論研討論文綜述[J].中國內部審計.2013(01):30-33.

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【摘要】集團銷售公司由于其結構與經營特點,導致其內部控制側重點有別于其他企業(yè)。筆者結合實際工作經驗及集團銷售公司的特點分析了影響集團銷售公司內部控制質量的因素,指出實施內部控制的重點和存在的問題,提出了集團銷售公司內部控制的實施措施。

【關鍵詞】集團銷售公司;內部控制;實施措施

內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由單位治理層、管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。隨著全球金融危機向實體經濟蔓延,我國國企所遭遇的是經濟周期和結構轉型的雙重沖擊。面對當前嚴峻的經濟形勢,作為一家上市公司的財務負責人,只有加強內部控制尤其是把集體銷售公司內部控制跟企業(yè)的財務戰(zhàn)略緊密結合起來,才能更好地達到“控制”的目的,抵御當前嚴峻的市場形勢,促進集團銷售公司良性發(fā)展。

一、集團銷售公司內部組成及營銷特點

(一)機構分布廣,人員構成復雜

以河北鋼鐵集團為例,同種產品,在全國設立了以地級為單位的多家營銷公司,產品月銷售額數十億元。但是,各公司的人員構成也空前復雜起來,非專業(yè)人員占據重要崗位,使企業(yè)資金與資產安全風險加大。

(二)財務流程多,空間跨度大,內部流程效率偏低

由于營銷靠自己,總公司又涉及面太廣,只能將有關職能下放給省級辦理處。財務流程涉及物流與營銷的方方面面,從營銷計劃到費用計劃、從資金批準到最終落實、從貨物分配到實物流轉、從單據傳遞到復核歸檔,由于距離和人員變動等原因,有時一張單據從產生到歸檔往往需要一個多月的時間才能收到。以對賬為例,省級辦理處與子公司之間雖有專門人員負責對賬,但往往由于人動快,單據無法核實,導致經辦人員雖加班加點,賬目仍難及時對清。

(三)往來客戶多,物流分散

由于零售客戶較多,而物流人員較少,同時兼顧收款開票與保管,加之對部分客戶采取放貨的形式;這種多客戶,資金流量大的局面一時成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸,而在費用投入上又不得不考慮節(jié)約。

(四)資金要求快,單據回流慢

資金的快速回籠是集團銷售公司再生產的需要,也是確保資金安全的手段。在品牌的快速發(fā)展時期,一方面要求物流快速到位,另一方面則要求資金快速回流,只有資金回流才能保證企業(yè)資金流與物流的再循環(huán),才能實現(xiàn)資產的保值增值。而在單據方面又由于時空距離和人們重視程度的原因,回流更慢。

(五)審計成本高,及時性要求強

由于經營機構分布廣,為確保不出或少出問題,從及時性要求出發(fā),總部與省級機構不得不設置多重審計機構強化對基層公司的審計。這種遠距離長途奔襲導致審計成本居高不下。同時,市場的快速變化又要求審計必須具有及時快捷的特點,一項漏洞從發(fā)現(xiàn)到定性,如不能迅速制止并處罰,很可能迅速漫延開來,對企業(yè)的資金與資產安全構成重大威脅。

二、集團銷售公司內部控制中存在的問題

(一)內部控制成本過高

相對于制造企業(yè)或其他企業(yè)來說,由于集團銷售公司結構上點多面廣,長距離查證成本投入過高,許多說大不大,說小不小的問題,往往因成本問題不了了之。以攜款潛逃為例,某員工在從事業(yè)務工作期間,將所收款項兩萬多元私自侵占挪用,離職時未辦任何手續(xù),此類情況對企業(yè)來說是有法不可依。按國家有關法律可以依法追索,但人一走,再找人需耗費大量的人力財力,有時為了追兩萬的欠款可能花費三萬的費用,這種得不償失的成本投入使集團銷售公司苦不堪言,而法律又規(guī)定不得收取員工保證金,即使有擔保人,打起官司來也沒完沒了,極大的牽扯了企業(yè)經營者的精力,也導致了內部控制成本的虛高。

(二)時空過大,流動性較強,內控不易把握

由于集團銷售公司受時空距離影響,加之人員流動和物流單據流都較大,任何一筆單據或物件的漏洞,其對賬、復核、驗證性工作都會投入大量人力物力,發(fā)生此類物流單據流失控的機率往往較大,而這種得不償失的內控工作又不得不做,形成了集團銷售公司區(qū)別于其他企業(yè)內部控制的難點。

三、影響集團銷售公司內部控制的因素

(一)全員整體素質及道德水準

內部控制的基本出發(fā)點是建立在道德先行的基礎上,會計的反映與監(jiān)督職能的實現(xiàn)都是以符合道德水準為假設。例如,某業(yè)務員與財務經理相勾結,對一筆未發(fā)生的費用進行了審批報賬,會計人員是無法從虛假單據上去驗證的,因為這種面對成百上千張單據的重復性驗證,成本投入不現(xiàn)實;同時所有不相容職務的分離也是建立在全員遵守職業(yè)道德基礎之上的,一旦突破道德防線,再好的內部控制制度也會形同虛設。可見,內部控制有效的前提是全員道德水準符合基本操守,而道德水準的提高,有賴于全員整體素質的提高,全員整體素質和道德水準對企業(yè)內部控制質量至關重要。

(二)內部控制要兼顧成本與質量

內部控制的投入只有在確保企業(yè)利潤最大化并結合實際情況的前提下開展,才符合企業(yè)的根本利益。不能只講內控成本,不講內控質量;也不能只講內控質量,不講內控成本。最優(yōu)的內控成本就是實現(xiàn)預估內控目標質量前提下的企業(yè)利潤最大化。內部控制的戰(zhàn)略目標與其他目標都是圍繞企業(yè)利潤最大化而展開的,內部控制再好也不能離開企業(yè)的經濟效益這一根本目標。

(三)內部控制制度設計嚴密性

內控制度的設計嚴密性也是影響內部控制質量的重要因素。內部控制制度設計中首先必須合法,這也是內部控制質量優(yōu)劣的根本保障;同時,要全面不留死角,覆蓋對人、財、物的全方位管理,但又不能不講重點,不計投入,要在確保不存在重大缺陷的前提下進行較小的內控成本投入,避免制度上人事上的浪費,同時確保各項內控措施的健全有效。內控是否可行,制度設計需先行,這種先行實際上是選擇最節(jié)省的內部控制投入成本,實現(xiàn)最優(yōu)化的內部控制,這就為完成企業(yè)內部控制目標提供了制度保障,也是決定內部控制質量的重要方面。

四、集團銷售公司內部控制的重點

(一)內控制度的設計

制度設計是集團銷售公司內部控制節(jié)省成本,確保內部控制鍵全有效的第一要務。內部控制制度設計必須按合理性、合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應性、成本效益等原則確定。合理性原則要求內控制度必須符合公司實際情況;合法性原則要求內部控制不能凌駕于國家法律法規(guī)之上;全面性原則覆蓋了對人、財、物的全方位管理,防止出現(xiàn)空白與漏洞;重要性原則針對重要業(yè)務、高風險領域或環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施,確保了不存在重大缺陷;而有效性則強調了定期檢查執(zhí)行情況,對發(fā)現(xiàn)的問題及時改進和處理,對內控目標的實現(xiàn)提供合理保證。不同部門、不同崗位之間必須做到權責分明,互相制衡,相互監(jiān)督、相互制約;同時還應按照集團銷售公司的業(yè)務特點,如物流廣、單據流多等確定適應上述特點的內控制度。當然,成本效益始終是制度設計要考慮的重要因素,內控成本和由此產生的經濟效益之間要保持適當的比例。

(二)加強物流貨幣流的控制

由于集團銷售公司的資金與貨物受時空的影響,基本無法按制造企業(yè)通過設置專門的保衛(wèi)部門或人員進行控制。這種點多面廣,流程長的特點要求必須按其特點,以責任人和證據為單位進行適時監(jiān)控,所有物流貨幣流必須在規(guī)定時間內進行證據歸檔,通過適時歸檔與對賬才能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。這是所有集團銷售公司內控中必須把握的重點。

(三)及時查處內控問題由于集團銷售公司點多面廣,人員結構復雜且流動性快,對一些已經發(fā)現(xiàn)的內控問題如不加制止和查處便會迅速蔓延,使一個小漏洞演變?yōu)橐粋€大漏洞。以河北鋼鐵集團某分公司為例,經審計發(fā)現(xiàn),廣告物料由企劃經辦人員驗收,而購進與經辦也由企劃人員負責,這種分工與操作明顯違反崗位牽制操作要求,導致審計人員現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)所送物料大量短少,其后果極為嚴重。

五、集團銷售公司內部控制實施的主要措施

(一)人力資源有效控制

總部必須對子分公司關鍵崗位實行人力資源控制,確保子分公司重要崗位不出現(xiàn)相容職務被親屬化或同化的可能,這種控制是所有控制的前提。顯然,如果人事上失控,則所有的內部控制失效成為可能,一種健全有效的內部控制就是有設置明晰的內部控制主體。經驗證明,財務總監(jiān)負責制(即財務總監(jiān)作為資產所有權者派駐企業(yè)的人格化代表,屬企業(yè)最高財務負責人)能較好解決子分公司內部控制主體缺位或異化的可能;而子分公司領導層則必須對下設各崗位進行人力資源牽制,不相容職務分離。只有合理安全有效的人事牽制才能確保企業(yè)的資產安全有效。

(二)預決算控制

所有的投入必須經過總公司的事先同意,這是確保對分子公司經營控制的要點。集團銷售公司必須從資金與費用上確保按收支兩條線執(zhí)行,即所有收入必須進入公司專門的收入戶,所有的支出必須經上級批準才能從收入戶劃款到支出戶,由于當前網絡發(fā)達,這種操作在技術上已相當成熟,這就從根本上保證了子分公司的資金安全。當然,預算控制的前提是相信各子分公司領導層切實履行了工作職責,而不是當面一套背后一套,可見真實性是預算控制的基礎。

(三)常規(guī)審計與專項審計相結合

將審計作為內部控制的常規(guī)工作固定下來,成立專門的審計部門,設置專門的審計人員,發(fā)揮審計在企業(yè)內部控制的威懾力與震懾力,實施常規(guī)審計與專門審計相結合,對違紀違規(guī)采取高壓態(tài)勢,也能起到事半功倍的效果。實際工作中由于集團銷售公司點多面廣,各級審計部門的審計重點常常有所側重,但常設審計機構與人員在市場變化無常的大型銷售公司內部控制中是必不可少,也是很有必要的。

(四)加快信息化建設,運用現(xiàn)代技術手段,對生產經營活動進行有效的監(jiān)控