會計理論論文范文10篇

編者按：本論文主要從會計假設起點論；會計目標起點論；會計本質起點論；會計對象起點論等進行講述，包括了會計目標是會計所要達到的境地、會計對象是會計的客體，是會計反映的控制內容、環境是指周圍的條件，環境決定一切，世界上的事物都是由時間、地點等環境所決定的、會計假設起點論和會計目標起點論是西文在研究財務現代會計理論體系時提出的等，具體資料請見：

理論建構的過程是由抽象上升到具體的邏輯過程，是將最簡單、最普通的、內容比較貧乏的抽象規定作為該門學科的理論出發點，然后，使這些最一般的定義和原理在整個敘述過程中不斷深化和豐富，同時又以越來越具體的內容加以充實，直到這門科學的研究對象得到完整的闡述為止。理論建構的關鍵是邏輯起點的確定，確定了邏輯起點，便開始了以邏輯為中介、抽象范疇對立統一的辯證運動過程。這個抽象范疇不斷向具體范疇的上升過程，表現為后一個概念是前一個概念的綜合和發展，是在前一個范疇規定的基礎上，再補充上新的規定，因而是一個豐富化、全面化的過程，是一個比一個范疇更具體的過程。

邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實踐和理論研究的發展，具有結構的張力的推衍的能力。它對該學科其它理論要素的建立和發展，以及整個理論體系的構建起著決定性作用。而作為會計理論體系構建的邏輯的起點應該具備的條件是：（1）邏輯起點必須具有可知性；（2）邏輯起點必須能夠聯系會計理論與會計實踐；（3）邏輯起點必須能夠連接會計系統和會計環境；（4）邏輯起點能夠推理論證其他理論范疇。

文獻回顧

會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，存在諸多觀點，至今未達成共識。主要觀點有以下幾種：會計假設起點論、會計目標起點論、會計本質起點論、會計對象起點論、會計職能起點論、會計目的起點論、會計動因起點論、會計環境起點論、會計環境與會計目標相結合起點論。

（一）會計假設起點論

自從1973年美國會計學家羅伯特。N.安東尼教授（Robert.N.Anthony）在《哈佛企業評論》（HarvardBusinessReview）發表了題為“權益資本成本會計”（AccountingfortheCostofEquityCapital）論文之后，資本成本會計問題成為會計學界關注和論爭的熱點。80年代安東尼教授進一步闡述和發展其理論構想。今天，中外會計學界都將資本成本會計視為未來會計的發展趨勢之一。科斯（Coase）認為“會計理論是企業理論的一個部分”①。本文試圖從經濟學的角度，以金融市場為依托，以現代企業理論為基礎，討論安東尼教授所提出的資本成本會計理論構想，并以此為契機對會計學概念進行經濟學思考。

一、現代企業理論：現代會計學的理論基石

在現代企業理論中，關于企業的性質，有兩種影響較大的觀點，表現為對企業的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。

根據科斯的定義，“企業的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業和市場視為“兩種可相互替代的協調生產的手段。”“在企業之外，價格運動調節著生產，對生產的協調是通過一系列市場交易來實現的。在企業內部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯系的復雜的市場結構讓位于調節生產的企業家一協調者。”②顯然，科斯基本上是把企業理解成為一種與市場協調機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協調機制。

關于企業的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業定義為一種組織。這種組織和大多數其它組織一樣，是一種法律虛構，其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點；就企業而言，這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質投入和資本投入的提供者、產出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。

如果我們以個人為基本分析單位，企業所包含的內容就必然被分解為若干契約關系，參與這種契約關系的無非是生產要素的提供者和產出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系，再來看企業的話，那么，企業就只是一個空洞的名詞了。

摘要：文章通過對管理會計在實踐運用的基本評價，對管理會計理論價值的基本評價，闡述管理會計的發展。

關鍵詞：管理會計實踐運用理論價值發展

一、對管理會計在實踐運用的基本評價

1.管理會計在實踐中的運用狀況。單就管理會計所囊括的各種方法看，其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理時代。可以這樣說：我們今天講的管理會計，就是過去“生產+核算”模式，這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義，如果僅就這個層面上說，管理會計的應用在實踐上不僅有悠久的歷史，也有普遍的推廣價值。但它與我們今天所指的管理會計所言及的盈虧平衡點、經濟訂貨批量、回歸預測法、貢獻毛益法等等方法已經大相徑庭了，而這些新方法在實踐中究竟有多大用處呢？多數企業家認為“成本管理”很重要，只是苦于方法難尋。正視我國管理會計現實，人們要么探討一些所謂的基本理論，給人們隔靴抓癢的感覺；要么介紹一些所謂前沿，使人感到“可望不可及”，要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進建議，只能供人“一次性”消費；要么沉溺于數量分析技術，在一些不切實際的假定下，構造幾個“貌似天仙”，但不食“人間煙火”的模型。當然，在我們現實的經濟生活中，確有能創造出富有經濟效益的一系列成本管理方法。在冶金行業中，已形成群眾路線為特色的企業管理和成本管理方法。諸如50年代鞍鋼“班組核算制度”，60～70年代冶鋼的“五好小指標競賽”，同期鞍鋼、本鋼、馬鋼推行的“內部利潤制度”，80年代首鋼“包、保、核”為基礎的層層承包做法，90年代邯鋼的“模擬市場，成本否決”等。上述各種卓有成效的方法如果勉強納入管理會計方法，那么這些方法也只限于冶金行業，而其他制造業和化工業，還鮮有類似的系列方法。同時我們還看到即使在冶金行業，各個企業在加強“成本管理”中也有自己的成本管理特色，邯鋼就提出煉鐵學馬鋼，煉鋼學鞍鋼，中板學濟鋼，軋鋼學唐鋼；主要指標學安鋼，利用系數學濟鋼。這就表明成本管理不能形成模式。同時我們還發現在冶金行業的企業能夠推行豐富多樣且具特色的成本管理方法，也有其產品的特殊性，因其產品功能、規格、樣式比較一致，產成品便于比較，成本也便于比較。而在制造業，特別是產品功能差異大，質量規格多樣性情況下，就難以總結有特色的成本管理方法。家電業和生化業等科技含量高的行業以及電子網絡行業運用管理會計方法就更是寥若晨星了。可見管理會計在20年來，雖有管理層的鼓與呼，理論界的捧與吹，但在實務界鮮有進展，是因為管理會計的方法論只能局限于個別行業和個別企業。

2.管理會計在實踐中失靈的成因。管理會計在實踐中難以得到廣泛應用，既使有所運用，其效果也不是非常明顯，有兩個重要原因：一是在會計組織機構設置中，由于管理會計的職能部門和專職人員缺位難以組織運作，同時它自身既定的作用，形成有它無它無所謂的惡性循環；二是在管理會計提供的方法中，其抽象的數量模型反映不了客觀實際的需要，方法抽象，基本資料難以籌集，這是由于其理論體系不完善而造成的。

首先從第一個原因看，會計工作與審計工作、統計工作一樣，是一項應用性很強的工作，其業務活動的開展，必須有專門的責任機構和責任人員承擔，才能卓有成效的開展業務活動。目前在企業中，財會、統計、審計都有實實在在的職能機構和專職人員。但是縱觀管理會計的機構設置和專職人員的情況，從現有掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一家企業能這樣做。在全國500家大企業里，也沒有把管理會計工作看得很重要，這表明我國對管理會計業務活動的開展在企業中還幾乎處于空白狀態。即使在個別企業對管理會計進行一次性運用，也是把各項任務分解到有關職能部門去承擔，把預測職能分配給統計部門，把計劃職能分配給業務部門，把預算職能分配給財務部門，把決策職能分配給決策當局，把控制職能分配給生產或施工部門，這就把原本連續系統完整的一項活動割裂得七零八碎，降低了各項職能應有的效果。各部門把承擔管理會計所分配的相應任務，也看作“苛捐雜稅”和額外負擔，采取消極應付的態度，很容易想象其最終的效果。

一、傳統歷史成本會計兩個理論問題

傳統歷史成本會計是指以歷史成本作為資產計價依據的會計實務。傳統會計有兩個理論問題：

（1）費用的確認標準問題

佩頓和利特爾頓認為：費用是對努力所作的計量，收入是對成就所作的計量。其差額就是收益，是對企業所獲得成就或經營管理成果所作的計量。費用表現為企業資產的減少，或企業負債的增加，費用的確認稱為費用的配比。傳統會計所應用的費用配比原則包括以下三項確認規則：①聯系因果關系確認費用；②系統地和合理地分配費用；③成本發生時立即確認費用。第一項規則認為，費用確認的最理想的辦法，是找出收入和費用的相互關系，即費用的發生是與產生某一個會計期的營業收入相關聯。對第一項規則不能完全規定的其它費用，在第二項規則中提出兩種選擇：①在以后的各會計期中，將成本合理地和系統地分配為費用；②當成本發生時立即確認為費用。在現實情況下不可能采用第一、二兩項費用確認規則時，可采用立即確認的第三項規則。

（2）資產的確認標準問題

美國財務會計準則委員會闡述資產的確認必須具備三個標準：①有可能提供未來經濟效益；②必須為企業單位所擁有或控制；③必須可以用貨幣進行計量。

摘要：文章就規范會計理論和實證會計理論的哲學基礎展開述評。首先闡釋了會計理論的哲學基礎、規范會計理論和實證會計理論的概念，然后對當代哲學觀點做出評述。在此基礎上，對規范會計理論和實證會計理論的哲學基礎進行分析。

關鍵詞：哲學基礎規范會計理論實證會計理論實證主義證偽主義

一、有關的幾個概念

1.會計理論的哲學基礎。研究會計理論的哲學基礎，實質是要研究會計方法論的基礎，即會計領域認識論的基礎。一般來說，會計理論的哲學基礎或哲學意義上的會計方法論，是從哲學角度對會計實踐和會計理論進行審視。會計理論的哲學基礎是會計學方法論的最高層次，也是最抽象的層次，對會計理論的發展會產生巨大的影響。會計學的哲學方法論是從會計理論的價值觀、真理觀的角度所考察的方法，主要包括對會計的實踐活動或者說對會計理論研究對象的哲學思考、如何認識會計學的真理性和科學性、不同的哲學方法論決定會計學者對會計理論的功能價值取向和從事會計理論研究的價值取向和動機的認識不同。

2.規范會計理論和實證會計理論。規范會計理論是一套關于會計“應該是什么”的系統知識體系，旨在通過一系列基本會計原則、會計準則的規范要求，從邏輯高度上概括或指明最優會計實務是什么，進而指導會計實務，實現會計實務的規范化。它一般包括采用歸納法形成的描述性理論和采用演繹法形成的指導性理論。

實證會計理論則是一套關于會計“是什么”的系統知識體系，旨在揭示出會計現象層面的規律，從而為解釋現行會計實務和預測未來會計實務提供理論依據。

一、資本成本會計的理論框架

關于資本成本會計的理論框架，會計理論界曾出現過許多的觀點，尤其以安東尼教授提出的理論構想最具代表性，因此，我在此就在安東尼教授的觀點引導下做一下資本成本會計的理論框架分析：

1．關于會計要素問題。會計要素是會計對象的具體化，它把會計對象用會計特有的語言加以表述。另外，它還是財務報表的組成項目，會計恒等是描述了各個要素的數量關系，按照安東米教授提出的資本成本會計理論構想，在資本成本會計中，會計恒等式應修改為：“資產=負債+股東權益+主體權益”。與此變化相適應，安東尼教授對會計要素及其相關問題也進行了討論。①單獨設置“業主權益”要素。會計要素及其設置數量的多少，主要應該取決于會計信息系統的目標。雖然會計要素本身就是一種信息，但是它畢竟是一個綜合信息，根據安東你教授所提出的資本成本會計構想應該單獨設置“業主權益”要素取代原來的“凈收益”或“全面收益”要素。它在數量等與資產總額與負債和股東權益之和之間的差額。其主要來源是主體的經營活動。②對資產、負債和股東權益要素的重新定義。安東你教授認為現行的財務會計概念結構無法提供解釋會計主體實際發生情況的信息，同時，它對“資產“要素的定義不具有實際操作性，因此，安東尼教授在資本成本會計中對資產、負債和所有者權益要素的概念作了重新定義，具體表述如下：①資產是主體的資本存在形態。資產包括貨幣性項目、未耗用成本和各項投資。其數額未凝固在各種資本存在形態上的數額。②股東權益反映由股東提供的資本數額。它包括股東直接投入的資產以及這些資本的應計利息。

2．關于會計目標問題。會計目標是會計系統運行的必然趨勢，是會計系統運行的出發點和歸宿點，表現位于其應達到的目的。它的基本目標時提供有助于人們進行有目的的控制和決策的財務信息計其他有關信息，這是一切經濟條件下的會計所共有的，并不以經濟環境的改變而變化，資本成本會計業不例外。但是，現行的財務會計實務中，僅僅確認顯現成本，即債務資本成本，而沒有確認隱含成本，即權益資本成本。安東尼教授認為資本成本中不僅包括債務資本成本，而且還包括權益資本成本，因此，在資本成本會計中，會計信息系統所提供的有目的的控制和決策的財務信息中應反映企業在生產經營過程中發生的一切成本，既包括顯現成本，又包括隱含成本。

3．關于會計信息的質量特征問題。關于會計信息質量特征的研究在西方財務會計文獻中早已存在。例如：美國會計學會認為會計信息系統所提供的信息必須符合相關性、可驗證性、公正不偏性和可定量性四項準則。資本成本會計信息在質量特征方面也符合這四項準則。①就相關性而言，確認和計量資本成本中的隱含成本，對于提高會計信息的決策游泳性，增強會計信息的相關性的回答是肯定的。②就可驗證性而言，對于資本成本會計的權益資本成本計量來說，它是指根據相同的數據和方法，兩個或兩個以上的不同專業人員進行權益資本成本的結算，應該得到基本相同的結果。對于這一點，利用資本資產定價模型來計算權益資本成本得到相同的數據并不難以實現，因為在高度發達、完善的金融市場條件下，模型中所取得有關變量樹脂相同，計算結果也會基本相同。③就公正不偏性而言，它要求會計信息的提供和傳遞過程中不滲入個人偏見，以免損害其他信息使用者的利益，既然權益資本成本計量具有可驗證性，那么，不同經濟利益關系的集團，為了維護自身的利益，就可以通過權益資本成本計量結果來進行驗證，從而敦促會計信息系統遵循公正不偏性準則。④就可定量性而言，權益資本成本的計量過程本身就是最好的例證。

4．關于會計基本假設和會計原則問題。會計假設侍從會計實踐中抽象出來的，是最基礎的一個層次，使整個財務會計結構的基礎，是會計理論的最高層次，對會計理論和會計實務具有普遍有用性。資本成本會計作為會計的分支，它只是強調在確認成本是，不僅包括債務資本成本，而且還包括權益資本成本。在會計所處環境、核算對象等方面無很大區別，因此，財務會計上的四個基本假設：主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設，仍然適用于資本成本會計。

摘要資本成本會計在西方會計理論界曾經引起長時間的爭論。爭論的焦點集中在現行財務會計實務是否應該確認和計量權益資本成本。通過對穩健性原則、主體現念、債務資本與權且資本的界限、成本觀念和利息資本化等理論問題的研究，可以看到：在財務會計體系中確認和計量資本成本不僅是可行的而五也是有益的。

關鍵詞權益資本成本資本成本會計計量

資本成本會計(AccountingfortheCostofCapital)在西方會計理論界曾經引起長時間的熱烈論爭，但主要局限于財務會計如何對資本成本進行核算，未涉及其較深層的理論問題，而且論爭之焦點集中在現行財務會計實務是否應該確認和計量資本成本，尤其是權益資本成本，以及由此引起的一些相關問題。有鑒于此，本文擬以發達的金融市場、完善的現代公司制度和會計信息系統為依托，對這些相關問題進行深入的討論，以求達成共識，推動資本成本會計盡早付諸實施。

一、權益資本成本的確認和計量與穩健性原則

穩健性原則(ConservatismPrinciPle)作為一項修訂性慣例已有相當久遠的歷史，它曾經對財務會計實務產生過重大的影響。其要旨在于：如果某項業務有幾種會計處理方法可供挑選時，應當選用對服東權益產生樂觀影響最小的那種方法。比如說，對資產的計價，如果有兩種價格可供選擇的話，就應該選用較低價格入帳；如果是對負債的計價則相反。但是，“對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入則與其早確認不如遲確認”①。一句話，穩健性原則要求“寧可預計損失和費用，而不可預計收入”。

按照資本成本會計的基本原理，在確認權益資本成本時、借記“利息匯總”帳戶，貸記“留存收益”賬戶。據此，有人認為在計量權益資本成本的同時，也確認了權益資本的收益。這種在收益實現之前便確認的做法，違背了現行財務會計的穩健性原則。

摘要：在會計改革過程中，我們始終面臨這樣一些問題：會計如何適應國家經濟體制的轉變，如何建立符合社會主義國家市場經濟要求的會計體制，這樣的會計體制應該具有什么樣的功能和結構，怎樣對待西方會計理論的研究成果等等，特別值得注意的是，隨著會計理論研究的深入，西方關于會計理論的供求問題的研究成果也日益受到關注。由于我國目前還處于社會主義初級階段，社會資源還不夠充足，在會計理論研究領域，尤其要關注成本效益的對比問題以及供需平衡問題。

關鍵詞：會計理論；會計目標；會計環境

1關于會計理論的一般認識

會計理論一詞雖然廣泛應用于財務會計多年，但尚無標準的定義。在會計文獻中，對會計理論的含義有許多不同的理解。

但筆者認為，瓦芡和齊默爾曼作為當代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當代經濟發展的潮流的。他們認為：“會計理論的目標是解釋和預測會計實務。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預測”則是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現象。未觀察到的會計現象未必就是未來現象，它們包括那些已經發生，但與其有關的系統性證據尚未從數據中收集到的現象。因此，在他們看來，假設和通過數據進行驗證構成了發展會計理論的基本前提。

2關于發展會計理論的方法和實踐性問題

[摘要]會計理論結構本身是個邏輯系統，構建會計理論結構首先要涉及到邏輯起點的選擇問題。目前會計理論結構邏輯起點主要觀點有四種，但從邏輯學會計學角度看會計目標應是會計理論結構的邏輯起點。

[關鍵詞]會計理論結構；邏輯起點；會計目標

會計理論結構是構成會計理論諸要素及其聯系的組合，它是一個邏輯系統。選擇不同的邏輯起點往往會形成不同的理論結構。會計理論結構正確與否及其對會計實踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學性。

一、有關會計理論結構邏輯起點的幾種主要觀點及其評價

目前，中外會計學界對會計理論結構的邏輯起點有四種比較有代表性的觀點。

1.以會計假設為邏輯起點構建會計理論結構。會計假設最早由美國著名會計學家W.A.佩頓于1922年在《會計理論》一書提出，直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。持這種觀點的人認為，會計假設是會計人員對那些未經確切認識或無法直接論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。會計假設是進行演繹的先決條件。

關鍵詞：電子商務；會計理論；電子方式

一、電子商務概述

電子商務是各參與方之間以電子方式而不是以物理方式或直接物理接觸方式完成任何形式的業務交易。這里的各參與方主要指政府、銀行、企業和個人等，這里的電子方式包括電子數據交換（EDI）、電子支付手段、電子訂貨系統、電子郵件、傳真、網絡等。一次完整的商業貿易過程是復雜的，包括了解商情、詢價、報價、發送訂單、應答訂單、發送貨物、取貨、支付匯兌等過程，這里涉及了資金流、物流和信息流的流動。嚴格地說，只有上述所有貿易過程都實現了無紙貿易，使用各種電子工具來完成，才能稱之為一次完整的電子商務過程。

通俗地說，電子商務也就是電子交易，主要指利用網絡提供的通信手段在網上進行交易活動，包括通過Internet買賣產品和提供服務。這里的產品可以是實體化的，如汽車、計算機等；也可以是數字化的，如新聞、軟件等；此外，還可以是提供各類服務，如安排旅游、遠程教育等。電子商務并不僅僅局限于在線買賣，它從生產到消費的各個方面影響著商務活動的方式。

電子商務的任何一筆交易，都包含著物流、資金流和信息流。其中物流主要是指商品和服務的配送和傳輸渠道，對于大多數商品和服務來說，物流可能仍然經由傳統的經銷渠道；然而對有些商品和服務來說，可以直接以網絡傳輸的方式進行配送，如各種電子出版物、信息咨詢服務、有價信息等等。資金流主要指資金的轉移過程，包括付款、轉賬、兌換等過程。信息流既包括商品信息的提供、促銷行銷、技術支持、售后服務等內容，也包括諸如詢價單、報價單、付款通知單、轉賬通知單等商業貿易單證，還包括交易方的支付能力、支付信譽、中介信譽等。

電子商務通過綜合運用信息技術、以提高貿易伙伴間商業運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料用電子方式實現，在商業的整個運作過程中實現交易無紙化、直接化。它具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高和交易透明化的特點。電子商務可以使貿易環節中各個商家和廠家更緊密地聯系，更快地滿足需求，在全球范圍內選擇貿易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。