成本消耗范文10篇

摘要：在全球經濟快速發展的今天，成本會計的運用模式已經不能滿足公司經濟的發展，因此要創新和發展成本會計，資源消耗會計則是成本會計的創新與延伸。本文介紹了成本會計和資源消耗會計，探討了資源消耗會計在實際中應用的意義。

關鍵詞：成本會計創新；資源消耗會計；研究分析

隨著我國社會經濟的快速發展，企業的規模、資產、業務范圍都呈現不同程度的擴大，因此，對會計提出了更高的要求。因此，本文就對會計成本的創新和資源消耗會計進行了詳細的分析和研究，以便能夠為降低企業成本、提高企業經濟效益奠定良好的基礎。

一、資源消耗會計

1.資源消耗會計的概念

西方國家一直致力于研究怎么才能使資源消耗會計和成本會計之間更好的融合起來。比如，怎樣將各個不同部門的成本會計和資源會計使用恰當的成本方法和測量手段偵測每個資源節點從而使其更加完善。另外根據資源消耗的方式來對成本本身的特質進行判斷，對于成比例的資源供給，在它本身的成本模式下依然有消耗的特質。

摘要企業是以盈利為目的社會團體，追求的是經營利潤最大化，開展各項活動的最終目標是實現企業價值最大化，進行成本控制是實現這一目標的重要手段。對于經營較為困難的中小企業來說，成本控制更是企業獲得利潤乃至生存的關鍵因素。

關鍵詞成本成本控制中小企業

中小企業在創業期間，是資金最缺乏，也是資源最需積聚的時候。中小企業如何在最短時間內實現資源的有效利用和分配就是成本的控制問題。在生產性企業中實行成本控制的環節表現在兩個方面，一個是生產成本控制，另一個是銷售成本控制。

生產環節成本控制是一個系列的過程，包括原料成本，也就是企業要生產的產品需要什么型號的原料，是高質量的還是中等的，這個需要根據企業的市場定位來決定，當然這是要在滿足消費者需要的基礎之上。交易成本是采購員在與原料供應商洽談過程中需要耗費掉的成本，例如差旅費、電話費等等。運輸成本是大批量原料在運輸過程中需要耗費掉的成本，這個考慮到運輸過程中需要使用什么樣的交通工具，選擇什么樣的交通路線等等。生產成本是生產環節集中控制的過程，合理科學的工藝過程、高效率的生產線，熟練的操作工人、規范的操作流程、高效率的作業機器等等都是需要進行成本控制的步驟。

銷售環節成本控制是一些中小企業最為薄弱的成本控制環節，因為該環節并不具有明顯的成本消耗，比較隱性。銷售環節成本控制可以從產品宣傳、開拓渠道、銷售運輸、終端銷售等過程來判定。銷售環節成本控制最突出表現在非生產性用品、服務類無形產品等，該部分產品大多需要較多的宣傳推廣費用，那么在宣傳推廣費用中會涉及到廣告費、宣傳資料費、促銷活動費等，目前一些企業為了做廣告而做廣告，廣告是成本最高的一種宣傳方式。

如何降低消耗，在保障產出數量和質量不變的情況下，減少投入的費用和成本，這是任何一個企業的經營都必須解決的重大問題，同樣也是中小企業所必須解決的重大問題。誰能充分好地解決這一問題，誰就在市場競爭中擁有優勢，誰就有機會贏得更多的客戶，獲得更多的贏利，積累更多的資源，實現更充分的發展。

(一)、為了統一規范民航企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合民航企業實際情況，特制定《民航企業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

(二)、中華人民共和國境內的公共航空運輸企業（即“航空公司”）、民用機場和從事民航相關業務的企業（以下簡稱“民航企業”）在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。

(三)、本辦法所稱民用機場是指專供民用航空器起飛、降落、滑行、停放以及進行其他活動使用的劃定區域，包括附屬建筑物、裝置和設施。民用機場不包括臨時機場。臨時機場的會計核算可參照本辦法執行。

(四)、本辦法中的票證是指運輸憑證。即與從事民用航空運輸活動相關的憑據，包括客票及行李票、航空貨運單、逾重行李票、航空郵運結算單、退票、誤機、變更收費單和旅費證等用于航空運輸的紙質憑證。電子票證結算辦法另行規定。

(五)、航空公司為生產運營儲備的航空器材作為流動資產管理。航空公司應加強航空器材的實物管理，逐步形成以計算機系統為主要手段的管理模式。

本辦法不涉及航空公司內部航空器材的調撥、移庫、核算等。有關辦法可由航空公司自行制定。

摘要：我國精品酒店的興起和國外高端酒店的進駐加劇了酒店行業的競爭態勢，SD酒店作為國營高端酒店為了穩定發展，轉變成本管理理念，構建作業成本核算體系，提供全口徑、多維度的更加準確的成本信息；合理資源配置優化作業流程；為企業更有效地進行成本控制、績效評價等各種管理活動奠定基礎。

關鍵詞：國營高端酒店；成本管理；作業成本法

一、SD酒店成本核算的現狀及問題

SD酒店是坐落于山東省濟南市南部的一家國營五星級酒店，占地面積150畝，建筑面積13萬平方米，由酒店主體建筑、會展中心和SD會堂三部分組成。SD酒店地理位置優越，交通便利，是一座集餐飲、住宿、會議、展覽、商務、休閑、娛樂、宴會于一體的綜合性多功能酒店，其中酒店的營業收入主要來自于餐飲、住宿、會議和康樂服務，其中酒店的餐飲收入占總收入的48%，客房收入占總收入的26%，會議占總收入的10%，康樂收入占總收入的3%。（一）SD酒店成本核算的現狀。SD酒店采用傳統成本法進行成本核算，按照部門進行成本費用歸集，營業成本一般只包括餐飲部的原材料消耗費，而各部門的期間費用基本相同，主要包括低值易耗品消耗、人工費用、折舊攤銷費、設備維修更新費、能源消耗費、清潔費和其他費用幾部分構成。在進行成本費用核算時，一般將餐飲部的原材料消耗計入到營業成本中去，營業性部門的低值易耗品消耗、人工費用、折舊攤銷費、設備維修更新費等各項費用消耗作為期間費用計入營業費用，非營業性部門的各項費用消耗同樣作為期間費用計入管理費用。（二）SD酒店成本核算的問題。1.營業性部門成本核算內容不全面。酒店一線營業性部門的成本核算范圍只包括營業成本和營業費用，對于一些輔助營業部門的成本費用卻沒有考慮進來，導致營業性部門所消耗的成本費用被低估，這樣歸集來的成本費用并不全面，導致成本核算結果準確性降低，利潤被高估，不利于酒店進行成本管理和經營業績考核。2.間接費用的分配標準較為單一。國營高端酒店的間接費用占總成本的比重較大，由于間接費用的分配標準又較為單一，從而導致期間費用分配的準確度降低，直接影響到酒店的成本核算結果的可信度。國營高端酒店的期間費用主要是由營業費用和管理費用兩項費用構成的，期間費用包含項目繁雜，分配標準又較為單一，自然會導致酒店的成本核算結果的不準確。3.選取的成本核算對象不能滿足成本管理的需要。酒店行業屬于服務行業，主要是依靠為客戶提供各項服務來賺取收入，服務類型較為全面，各項服務所對應的客戶類型較為復雜，但是國營高端酒店現行的成本核算的對象是各個部門，無法提供關于服務和客戶的成本核算信息，不能滿足酒店的經營管理需要，不利于酒店制定出更為合適的營銷策略，不利于管理者進行長遠的戰略規化和提升自身的市場競爭力。

二、作業成本法在SD酒店的應用

（一）成本對象的選擇。對于酒店行業來說，其獲取收入的主要途徑是通過為其招待的客戶提供客房和餐飲服務。SD酒店招待的客戶種類眾多，可以分為散客、商務型客戶、VIP客戶、會議客戶、婚宴客戶，不同的客戶為其帶來的收入也會有一定的差別，同時消耗的成本也會有所不同，究竟什么類型的客戶會為高端酒店行業帶來更高的利潤，對于高端酒店行業未來的發展情況就會起到至關重要的影響。（二）作業中心的認定與作業動因的確認。1.作業中心的認定。SD酒店部門眾多，對經營績效的考核和成本的控制均是分部門進行管理的，SD酒店作業中心的認定可以結合收入與成本配比原則，SD酒店的的收入是來自于餐飲部、客房部、會議中心和康樂部四大營業性部門的。因此，對于成本的核算也可以從企業現有的四大營業性部門出發，調查分析各個部門的作業，再加以匯總為一個作業中心，將四大營業性部門分別作為一個作業中心。2.作業動因的確認。根據客房中心的營業流程將作業具體劃分為接受客房預定、迎接客人、辦理入住（溫馨待房服務）、在店服務、結賬退房、查房、房間清理七項，選擇與作業實際消耗最相關、最合理的作業動因。SD酒店客房中心作業確認作業動因如表1所示。（三）資源項目的歸集與資源動因的識別。1.資源項目的歸集。作業成本核算的第一步是要建立資源庫，對成本費用進行歸集，通過對SD酒店客房部成本費用的消耗方式進行分析，將由同一資源動因所驅動的各成本費用項目進行整合，確定為一項資源項目，由此將SD酒店主要的資源項目歸集為原材料消耗、人工費用、折舊攤銷費、設備維修更新費、能源消耗費、清潔費、其他費用。將這些資源項目合理的分配到各作業中心的資源庫，有些成本費用是由某一作業中心直接消耗的，稱為直接消耗成本。有些成本費用是由多個作業中心所共同消耗的，將這些間接消耗成本按照各作業中心所應分攤的比例進行歸集，并且最終計入各作業中心的資源庫。具體如表2所示。2.資源動因的識別。通過對SD酒店客房部各資源項目的進行整合，并且確定資源動因，可以得到SD酒店不同資源項目的資源動因如表3所示。（四）資源分配到作業。SD酒店客房中心的作業包括接受客房預定、迎接客人、辦理入住（溫馨待房服務）、在店服務、結賬退房、查房、房間清理七個作業，待分配的資源項目包括八種，分別是原材料消耗、人工費用、折舊攤銷費、設備維修更新費、能源消耗費、清潔費、其他費用，根據以上八種資源項目所確立的資源動因將資源分配到餐飲中心的作業，具體的分配公式如下：分配率=資源成本總額÷資源動因消耗總量作業成本=作業實際消耗資源動因量×分配率按照上述公式，以客房中心的人工費用的分配過程為例，來展現餐飲中心資源分配到作業的過程。客房中心共170人，其中客房部服務員110人，前廳部服務員60人，人工成本總額為1770.79萬元，服務總工時為403200個小時，分配率為43.92。客房中心人工費用具體分配過程如表4所示。根據人工費用的分配過程，對客房部其他資源項目進行分配，具體過程如下。折舊攤銷費，客房中心折舊攤銷費用消耗總額為182.60萬元，固定資產總數為760891件，固定資產原值為64153.52萬元，按照其固定資產的費用占比情況對其進行分配。設備維修更新費，客房中心清潔費用消耗總額為204.70萬元，設備維修更新次數為8069次，分配率為253.68。清潔費用，客房中心清潔費用消耗總額為116.34萬元，清潔次數為179580次，分配率為6.48。其他費用，按照下設的具體項目進行分配。按照上述的方法進行分配，得到的整個客房中心全部作業項目的作業成本，如表5所示。（五）作業分配到最終成本對象。1.歸集客房部直接計入最終產品的成本費用。酒店可直接計入最終成本對象的資源項目有原材料消耗和能源消耗費兩種，原材料消耗按照其直接消耗數量直接計入最終成本對象，而能源消耗費則是作為非數量消耗的資源先計入了各作業中心，再按照接待客人的人次作為作業動因向最終成本對象分配。如表6所示。2.歸集客房部最終成本對象的作業成本。客房中心的作業有七項，將已經計算出的作業成本按照接待客人的人次和服務工時兩種作業動因向餐飲和客房部的最終產品進行分配，具體的分配公式如下：分配率=總作業成本÷作業動因總量最終成本對象成本=各成本對象消耗作業動因量×分配率按照上述公式，計算客房部分配到最終成本對象的作業成本。客房中心的兩種作業動因所分別為客房服務工時和接待客人的次數，其中客房服務工時總額為380160個小時，接待客人總次數為131094次，由此可以得到客房中心作業成本的最終分配情況，如表7所示。3.匯總客房部最終成本對象的總成本。根據上述四個表格，對客房中心五種客源的最終成本進行加總，得出SD酒店不同客戶類型的最終成本，方便酒店對不同客戶類型的成本數據進行分析。表8為SD酒店最終客源成本匯總表。

一、引言

受市場競爭不斷加劇和經濟全球化發展的影響，如何有效控制生產經營成本已經成為企業贏得市場競爭的重要手段之一。然而，企業生產經營成本的有效控制往往需要以正確選擇成本核算方法為前提。伴隨著企業經營環境的不斷變化，實際應用過程中傳統成本核算方法的弊端逐漸暴露出來，并嚴重影響了生產經營成本的控制效果。因此，改良傳統成本核算方法成為企業發展的必經之路。在此基礎上，資源消耗會計應運而生，并推動了成本會計的改革與發展。資源消耗會計以資源為焦點，旨在根據因果關系對成本進行分配，不但從外部提升成本管理的效果，也從內部優化了作業成本法。與傳統成本核算方法相比，資源消耗會計在成本的預算、控制、核算以及計劃方面均具有較大優勢，不僅體現了資源消耗與成本消耗的關系，細化了產品成本的業績評價，更便于企業管理者對企業所有資源進行合理規劃。但是，受管理層重視程度和員工現有素質等因素影響，資源消耗會計在我國的發展實踐尚淺，應用過程中仍然存在一些問題。

二、資源消耗會計的應用設計

程蕾和詹小平[1]深入研究傳統成本核算方法，認為傳統的成本核算方法主要包括彈性邊際成本法和作業成本法兩種類型，上述兩種成本核算方法各有其優勢和不足。資源消耗會計成本核算法是上述兩種方法的有機融合，既有效吸收了兩種方法的優勢，也有效彌補了兩種方法的不足，是一種更全面的成本核算方法。（一）確定成本核算對象。劉義鵑和李傳靜[2]通過研究資源消耗會計在企業成本管理中的應用情況，總結得出作為一種新的成本會計核算方法，為了方便企業按照每個成本計算對象進行核算，資源消耗會計首先需要確定成本核算對象，并分別設置產品成本明細賬以歸集各個對象所應承擔的生產費用。受經營管理決策、成本核算要求以及所處行業等差異性影響，不同企業的成本核算對象往往存在明顯差異。成本核算對象是分配和歸集成本費用的依據，同時也是成本費用的收益對象，其類型除了包括產品步驟、生產批次以及品種之外，客戶也可以成為成本核算的對象。因此，成本對象的確定應該根據企業的實際情況進行分析，根據實際需要進行合理選擇。（二）劃分作業中心。根據與產品生產過程相關性的不同，首先可將作業中心劃分為輔助和基本兩種類型，其中前者需要按照一定的分配標準對相關成本費用進行分攤，但其自身不涉及產品生產過程，后者相關成本費用應該由產品承擔，其自身與生產過程相關。因此資源消耗會計下，企業需要對作業類型進行合理劃分，并需要明確將成本分配到作業中心的五個標準，分別為擁有緊湊的地理位置，相關成本可識別且可計量，有一個管理者負責，擁有相關工作、成本、資源類型、技術以及產出重復且依計劃而定。根據輔助和基本兩種作業中心類型，進一步劃分成本庫和資源庫，并分別簡稱輔助成本庫、輔助資源庫、基本成本庫和基本資源庫。在此基礎上，企業需要明確作業動因，并遵循重要性、可操作性和同質性等原則對成本庫進行合理劃分，以提高計算的準確性。其中，重要性原則要求企業根據對成本影響的重要程度進行判斷，如影響微弱且金額較小的作業，不需要專門設置成本庫；可操作性原則指的是能預估成本庫與作業中心的數量關系、相關信息能被預估和收集以及成本庫能歸集中心消耗資源；同質性原則即為動因相同作業應在同一成本庫中歸集。同時，為了提高成本分配的準確性、搭建作業中心與資源的橋梁以及加強成本信息之間的聯系，資源消耗會計要求企業對資源庫進行準確劃分，按照資源庫的類型對消耗資源進行歸集，并明確單位成本、產出量以及資源庫金額等信息。一般而言，變動成本和固定成本是資源消耗會計的最基本核算單位。同時，成本性態的劃分標準也與傳統成本法存在明顯差異。以電力消耗為例，資源消耗會計下用于維持生產和取暖照明等電力消耗應該劃分為固定成本，而傳統成本法下通常將其劃分為變動成本。楊長英[3]重點以物流企業的成本控制作為研究方向，消耗資源會計下變動成本的判斷標準為成本費用率和消耗數量同時發生變化，企業需要根據上述標準對各成本庫和資源庫的成本性態進行劃分。最后，企業需要對結轉時的分配標準進行確定，其確定過程主要包括以下五個環節：環節一，分配目標為輔助成本庫，分配對象為輔助資源庫，如果該環節分配標準只存在一個，則無需考慮該環節，如果存在多個則需要對其成本進行分配；環節二，分配目標為交互分配，分配對象為輔助成本庫，該環節分配標準為直接法適用于固定成本，交叉分配法則更適用于變動成本；環節三，分配目標為基本資源庫，分配對象為輔助成本庫，該環節分配標準為作業中心作業量；環節四，分配目標為基本成本庫，分配對象為基本資源庫，該環節分配標準為成本庫耗用的產出量；環節五，分配目標為各成本對象，分配對象為基本成本庫，該環節分配標準為成本對象耗用的作業次數。（三）成本賬戶與成本核算程序設計。在合理劃分作業中心的基礎上，企業需要根據自身的生產經營情況，從項目格式、明細賬和核算內容三個角度對賬戶進行相應設置。企業一般需要設置以下三個賬戶，分別為生產成本、輔助作業中心和基本作業中心。其中，第一個賬戶旨在核算和反映各產品成本，對消耗的資源進行歸集；第二個賬戶旨在對不直接與生產過程相關的成本進行核算，如保險費、裝卸費、運輸費等；第三個賬戶旨在對與生產過程相關的成本進行核算，如檢驗費、燃料費、折舊費等。根據上述應用思路，從資源到成本再到產品的核算順序對成本核算程序進行設計，其流程大致可劃分為以下五個環節：其一，獲取基本成本信息，并將其作為資源輸入總庫，如材料消耗費、工資、折舊等；其二，在劃分作業中心的基礎上，進一步對成本庫、資源庫、成本性態進行合理劃分，并將各成本進行歸集；其三，如果輔助成本庫相互提供資源，企業需要根據輔助作業數量進行交互分配，然后以實際作業量為分配標準，將相關成本分配到基本資源庫；其四，根據資源耗費的動因，并結合成本性態的變化，將資源在作業之間進行分配；其五，根據作業動因將成本分配至產品。企業根據上述成本核算程序進行具體計算，并需要結合實際計算結果進行相應賬務處理。

三、資源消耗會計在長虹美菱股份有限公司的應用

長虹美菱股份有限公司（以下簡稱長虹美菱）成立于1996年，是一家以電冰箱、冰柜及空調的生產與銷售為主的企業。1993年10月，長虹美菱在深交所上市，股票代碼為000521。公司擁有巴基斯坦和印尼兩大海外制造基地，景德鎮、中山、綿陽和合肥四大國內制造基地。從現行的成本核算制度來看，長虹美菱根據產品生產步驟進行成本核算，其成本分配標準為產量，進而導致企業的成本信息準確性相對較低。以間接費用為例，隨著高新設備的不斷引進，材料費和人工費的所占比重不斷降低，相關間接費用對成本的影響不斷增大，單純的用產量來分攤費用，容易造成產品成本信息與真實情況不符，進而對成本信息的準確性產生消極影響。由于成本控制對企業的生存發展具有重要影響，因此合理判斷成本的可控性對企業發展具有重要意義。然而，長虹美菱的成本核算制度并未對成本的可控性進行合理區分，而且未將成本預算納入成本核算制度之中，進而導致企業缺少成本控制和成本考核相關信息。隨著消費結構和觀念的提升，家電行業已經進入更新換代期，品牌集中度進一步提高，行業競爭進一步加劇。面對上述背景，建立科學有效的成本核算制度，既有助于公司經營決策，同時也是企業自身成本管理的需要。因此，以長虹美菱冰箱產品成本核算為研究重點，運用資源消耗會計以幫助企業建立科學有效的成本核算制度。（一）確定成本核算對象及劃分作業中心。由于主要選取長虹美菱冰箱產品作為研究重點，因此假設產成品均為完工產品，并將冰箱產品種類作為成本核算對象。同時，為了降低信息收集難度，根據設計思路對作業中心進行合理劃分，詳細情況如圖1所示：分析圖1可知，企管辦、財務、采購和物流四個部門的主要工作與產品生產不直接相關，基于此將上述四個部門劃分為輔助作業中心。同時，由于工藝、質控和制造三個部門與產品生產直接相關，因此上述三個部門應該屬于基本作業中心。在此基礎上，分別對資源庫、成本庫和成本性態進行進一步劃分，并確定結轉時的分配標準。（1）成本庫的劃分。從各中心的作業種類來看，企管辦、財務、采購、物流、工藝和質控六個作業中心的作業類型都較為單一，因此企業僅需劃分對應的成本庫即可。就制造中心而言，該作業中心的生產流程主要包括鈑金、注塑、總裝和配套四個環節，因此根據生產環節對成本庫進行劃分，具體的劃分情況如圖2所示：（2）資源庫的劃分。由于企管辦、財務、采購、物流、工藝和質控六個作業中心僅包含一項作業，因此不需要對其劃分資源庫。就制造中心而言，根據該工作中心的實際資源消耗情況可將其劃分為材料、機械和人力三個資源庫，計量單位分別為材料耗用量、機械工時和人工工時。（3）成本性態的劃分。根據成本庫和資源庫的劃分情況，對相關成本性態進行進一步劃分，具體劃分情況如下表1所示。分析表1可知，由于長虹美菱采用計件制對工人工資進行相應核算，因此該項工資費用屬于變動成本，而對員工的工資核算采用年薪制，因此上述工資費用屬于固定成本。（4）結轉時的分配標準確定。確定結合資源庫的劃分情況可以看出，長虹美菱輔助中心不需要設置資源庫，因此企業不需要考慮輔助資源庫的成本分配問題。根據資源消耗會計的應用設計思路，企業應該首先考慮輔助成本庫的交互分配問題。以企管辦與物流兩個中心為例，由于存在相互提供服務的情況，如上崗培訓和車輛借用等活動，企業需要按照交互分配方法對成本費用進行兩次分配。其中，第一次分配主要根據單位成本、勞務數量、產品數量進行分配；第二次分配為對外分配，主要根據分配后的單位成本和勞務產品數量進行分配，詳細分配方法如下：對外分配單位成本=（待攤費用+交互分配轉入的費用-交互分配轉出的費用）÷（總作業量-輔助作業中心耗用量）公式1在此基礎上，將相關成本分配到與之相對應的基本資源庫中，如人力資源庫主要由采購、財務和企管辦成本庫分配，機械資源庫主要由物流成本庫分配等，相關計算公式如下：人力資源庫分配額=人力資源庫作業量÷基本作業中心總作業量×（企管辦成本庫成本+財務成本庫成本+采購成本庫成本）公式2機械資源庫分配額=機械資源庫作業量÷基本作業中心總作業量×物流成本庫成本公式3然后，企業需要對基本資源庫成本進行分配。由于企業資源庫僅存在于制造中心，因此僅需對該中心資源庫成本進行分配，具體的計算方法如公式4所示。最后，企業需要對基本成本庫成本進行分配，即以作業數量為標準分配給各冰箱品種，具體的計算方法如公式5所示。制造中心某成本庫費配額=該成本庫人力資源耗用量×人力資源單位成本+該成本庫機械資源耗用量×機械資源單位成本公式4產品生產成本=總裝作業次數×總裝成本庫單位成本+配套作業次數×配套成本庫單位成本+注塑作業次數×注塑成本庫單位成本+鈑金作業次數×鈑金成本庫單位成本公式5（二）基于資源消耗會計的成本核算。為了減少計算量和突出利用資源消耗會計進行成本核算的過程，選取長虹美菱某分部冰箱生產車間作為研究對象。實地調查發現，該分部主要生產單開門和兩門兩種類型的冰箱產品。根據上文設計的成本核算程序，運用資源消耗會計進行具體成本核算。（1）獲取成本信息。通過實地調查發現，長虹美菱該分部2018年一季度的成本信息如下：電力費、運輸費、設備維護費和機器設備折舊分別為706.71萬元、97.41萬元、125.3萬元和403.51萬元；輔助材料費和原材料費分別為24.9萬元和7395.64萬元；人工薪酬和管理人員薪酬分別為478.81萬元和159.6萬元。由此可以計算，長虹美菱該分部的費用總計為9391.88萬元。（2）資源歸集與劃分。在明確上述成本信息的基礎上，企業需要對該分部的作業中心、成本庫、資源庫、成本性態進行合理劃分，并將各成本進行歸集。由于該分部主要以加工生產環節為主，因此其作業中心的劃分較為簡單，其基本作業中心為制造中心、輔助作業中心為財務中心和物流中心。根據該分部的實際情況，分別建立材料、機械和人力資源三個資源庫，并分別設置財務成本庫和物流成本庫。就基本成本庫的劃分情況而言，由于該分部的產成品并非完工產品，因此與總公司的生產流程不同，該分部的生產流程較為簡單，可具體劃分為生產準備和機械加工兩個環節，因此需要根據分部的實際情況劃分兩個基本成本庫。（3）結轉輔助成本庫成本。實地調查發現，該分部的兩個輔助作業中心不存在交叉提供服務的情況，因此只需以實際作業量為分配標準，將相關成本分配到基本資源庫。其中，財務中心和物流中心的總成本分別為392.24萬元和477.64萬元，前者變動成本和固定成本分別為293.07萬元和99.17萬元，后者變動成本和固定成本分別為355.78萬元和121.86萬元。由于該分部主要有材料、機械和人力資源三個基本資源庫，因此企業需要結合公式2和公式3，將財務中心成本庫分配到人力資源庫，同時將物流中心成本庫分配到機械資源庫。經計算可得，人力資源庫和機械資源庫的分配額分別為376.86萬元和18.72萬元。費用分配完成后，三個基本資源庫的成本詳情如表2所示：（4）結轉基本資源庫成本。在此基礎上，企業需按照資源耗費動因，并結合公式4分別計算兩個基本成本庫的分配額，將相應成本在機械加工和生產準備兩個基本成本庫中分配，具體分配結果如表3所示。分析表3可得，機械加工成本庫的變動成本和固定成本合計分別為8429.91萬元和433.73萬元；生產準備成本庫的變動成本和固定成本合計分別為716.72萬元和258.76萬元。（5）將成本分配至產品。根據該分部的實際情況，通過作業動因將兩個基本成本庫成本分配到兩種主要產品，結合公式5可以計算各項產品的生產成本，詳細分配數據如表4所示。分析表4可知，單開門冰箱的變動成本和固定成本合計分別為3531.97萬元和225.27萬元；兩門冰箱的變動成本和固定成本合計分別為5296.8萬元和337.84萬元。（三）成本賬戶設置及其賬務處理分析。就基本作業中心而言，該賬戶旨在對與生產過程相關的成本進行核算，如檢驗費、燃料費、折舊費等，因此需要在各基本作業中心下設置相應的資源庫和成本庫二級科目，如“質控中心———質控成本庫”、“制造中心———機械資源庫”等；就輔助作業中心而言，該賬戶旨在對不直接與生產過程相關的成本進行核算，如保險費、裝卸費、運輸費等。由于該作業中心不需要設置資源庫，因此企業僅需設置相應中心二級科目即可，如“輔助作業中心———企管辦中心”等；就生產成本而言，該賬戶旨在核算和反映各產品成本，對消耗的資源進行歸集，因此需要根據企業的冰箱品種設置相應明細賬目。結合上述計算案例，當結轉輔助成本庫成本時，相應賬務處理的貸記科目應該分別為輔助作業中心下的物流成本庫和財務成本庫，金額分別為18.72萬元和716.72萬元，借記科目應該分別為基本作業中心下的機械資源庫和人力資源庫，金額也分別為18.72萬元和716.72萬元。當結轉基本資源庫成本時，相應賬務處理的貸記科目應該分別為基本作業中心下的機械資源庫和人力資源庫，借記科目應該分別為基本作業中心下的機械加工成本庫和生產準備成本庫。當將成本分配至產品時，企業需要根據產品類別進行相應賬務處理，貸記基本作業中心下的機械加工成本庫和生產準備成本庫，同時借記產品生產成本。

一、作業成本法相關理論

（一）作業成本法應用原理。ABC成本法原理是成本驅動因素論，即企業制造費用產生是其生產過程中所必需的不同作業的結果，而發生的多少與生產的產量無關，核算方法將生產成本與這些成本的原因聯系在一起，如對運輸成本的產生主要是運輸距離消耗的成本，因為是運輸距離驅動了動力的消耗，產品的成本和價值不是孤立存在的，而是由于各個資源和費用共同作用的結果即“產品消耗作業，作業消耗資源”，所以通過資源動因把生產過程中消耗的資源分配給作業形成作業成本，然后將成本根據作業動因分配給產品成本，從而使各個環節產生的成本與產出緊密相關。并且不同作業中心的成本按其作業動因的實際消耗分配，大大增強了成本信息的正確性。

（二）與傳統成本法比較研究。

1、產生背景不同。傳統成本法適用于社會比較落后的時候，生產廠商主要依靠勞動力來推動生產，產品供不應求，間接費用較少的情況，隨著科學技術的發展，技術進步導致市場上產品更新換代較快，進而加劇市場競爭力，為了適應顧客個性化、多樣化的需求，公司必須改變其生產模式，傳統的少品種機械化生產水平提高，生產廠商發生的直接費用減少，財務費用、管理費用、銷售費用等期間費用和間接費用增加，利用原來的傳統成本法來分配企業成本已經不夠準確，造成信息失真，作業成本法逐漸產生。

2、分配的標準不同。作業成本法與傳統成本法在分配方法上的主要不同是間接費用的分配方式的改變，在傳統核算法下，即使該產品沒有涉及制造費用，也將其費用計入產品成本，沒有將實際消耗與產生的費用建立聯系，分配的準確性較差。ABC成本法以資源的消耗為根本，以確定的成本標的為標準，按作業中心搜集成本，按不同作業動因分配到不同的產品中，使分配的費用和計算的成本進行產品對象化。兩種成本核算方法的區別，作業成本法不但能提供較為詳細的成本信息，而且計算結果與傳統成本法也不相同，在上例中A產品制造成本被高估，B產品的制造成本被低估，不能體現產品的真實成本，影響管理者對成本的有效控制。傳統成本法在計算時選用單一的分配標準對制造費用進行分配，簡化了生產過程中的復雜性，沒有考慮生產技術含量的不同，與生產過程的聯系性較弱，采用作業成本法計算分配制造費用要詳細的分析每一項作業的活動，然后確定各作業動因，按各個作業的動因對各作業活動分配制造費用，這種方法能更準確的分配制造費用，更有利于管理者制定經營計劃。

二、作業成本法在電商物流企業中的應用

在施工企業中，雖然施工是整個工程的主體、過程，是起著決定性作用的因素，但從成本角度看，施工所占的成本僅僅只占工程總成本的20％—30％，而物資成本卻占工程總成本的50％—70％，所以，目前很多施工企業已把物資管理作為企業增加效益的“第三利潤源泉”。因而，還應把注意力集中到在工程總成本中占相當比例的物資成本上。一個工程產品的價格（P）主要是由物資成本，即不變資本（C），活化（工資）成本，即可變資本（V）和利潤組成（M）的，即P＝C＋V＋M。當一個工程產品的價格一定時，要實現產品利潤最大化，只有降低物化成本和活化成本，歷史的觀點看，活化成本是呈增長趨勢的，降低工程產品成本占產品成本的50－70％物化成本就成為主要途徑，而要控制好物化成本重點在于控制好物資在施工全過程中消耗，而控制物資消耗的有效途徑就是做好物資核銷工作，可見物資核銷工作在施工企業中成本控制的重要性。

一、施工企業的物資管理工作中為何要進行主要物資的核銷工作

物資核銷定義。物資核銷是指對項目單元物資消耗數量和金額的核定，并對核定結果進行分析，改進物資消耗行為，以求控制物資消耗的工作。計劃經濟環境下物資管理人員對物資消耗的控制工作，主要通過事前嚴格的限額發料來實現，物資核銷主要是針對物資計劃申請和計劃指標的核定，沒有過多考慮物資的消耗核算和物流成本；市場經濟環境下物資管理環境有了很大的變化，為適應工程項目成本控制要求，施工現場不可能再設立大而全的中心料庫，主要材料直接卸貨在使用場所，盡可能減少多次倒運和裝卸產生的物流費用，因此物資核銷工作已經成為我們現階段工程項目經營中有效控制物資消耗成本的主要手段。物資核銷主要針對主要物資進行核銷。主要物資是指：主體工程結構、永久性設備用物資和大型臨時設施用物資，按以往統計資料分析，主要物資一般占全部消耗物資的90％以上，其他物資（輔助材料）只占約10％，目前，絕大多數項目在實際運作中，把輔助材料的管理責任與風險交給了施工作業隊；主要物資為滿足質量控制和勞務分包管理的要求，不可能按照輔助材料管理方式包到施工作業隊。按我們集團公司建安產值200億元估算，主要物資消耗近100億元，總量下降5‰，物資消耗成本就可節約5000萬元，多消耗1％就多支出1億元，通過主要物資核銷工作控制物資消耗，為企業節流創效的文章大有可為。中國中鐵股份有限公司總裁李長進在中國中鐵股份有限公司物資工作會議上的講話中指出“在基建生產成本構成中，物資消耗所占比重最大，把物資的采購成本和消耗水平降下來，必然成為各企業控制成本支出第一位的重要內容。”這已表明降低采購成本和控制物資消耗已成為企業管理和發展的重要內容和方向，而主要物資核銷工作是控制物資消耗的重要手段。

二、我公司主要物資核銷工作開展過程中遇到的一些問題及解決措施

1．物資核銷工作存在的主要問題。

目前公司各項目主要物資核銷工作基本都已啟動，但總體情況不是很好，同公司對成本核銷和精細化管理的要求還有差距，主要問題有以下幾個方面：

摘要：針對鐵路企業物流成本管理物流管理論文存在的問題，分析了產生原因，提出了解決方案。

關鍵詞：物流組織；物流成本；問題；對策

隨著鐵路跨越式發展和生產力布局調整的不斷深入，物流成本較高的弊端日益體現，嚴重影響著鐵路企業的生產經營效益。探索降低鐵路企業物流成本的途徑和方法，已經成為當務之急。

1．存在的弊端

1.1采購成本重復

由于局管物資和材料供應段段管物資的品種多、專業性較強，物資采購的前期工作量較大。按照管理屬性，局管物資和材料供應段段管物資的采購主要依靠物資處供應科和材料供應段的人員完成。由于物資處供應科和材料供應段的人員有限，要圓滿實現兩類物資的采購工作困難較大。因此，物資采購的前期工作很大程度上要依靠站段材料科人員完成。于是，同一項物資采購，將由兩部分采購人員共同完成，使采購成本重復。

工地機電物資消耗管理的具體措施

施工企業領導層在重視機電物資消耗管理的同時，要切實執行新的機電設備管理體制，要機電設備管理的工作能有效適應新時期市場經濟的發展與管理。嚴格依照相關規定，在成本意識教育上加強，加強固定設備的現場管理，尤其是上崗關口要進行嚴格的把握，嚴格實施持證上崗的規定。只有切實做好機電設備成本控制責任制，才能對機電設備成本進行有效控制，并降低機電物質消耗。新時期管理要堅持以人為本，要在工地生產環節中讓所有工作人員充分認識到自身在物質消耗控制中必須做好的工作內容與所承擔的責任。而管理層的責任必須得到加強，構建全面的成本控制責任制度。要將工地整個項目在一年中機電設備的各方面成本費用細化到各個環節當中，甚至到每一個工作人員頭上。相關部門、員工自身根據他們自身的成本責任，合理規劃具體的控制成本，降低物質消耗的方法。機電設備成本控制責任制度要切實執行，由工地財務科、企管科以及考核部門同時進行監督、管理以及考核，及時發現當中存在的問題，并第一時間進行解決。尤其某些部門、班組以及個人，在相關指導下還不能履行責任的話，應該實施對應的懲罰措施。妥善管理機電物資消耗，必須要充成本控制入手，要求在設置上有合理彈性的指標，進行嚴格的考核。另外，新工藝、新機電技術的培訓也非常重要，只有正確使用機電設備，并做好維護與維修工作，才能降低物資消耗，進而實現成本有效控制。

工地機電物資消耗現場管理

工地機電物資消耗管理的制度與手段必須要從現場入手，而且要保障在整個現場各個環節中得到貫徹與實施。重視機電物資消耗的現場，就必須更好的管理工地機電設備的實際使用情況。在具體的使用過程中，要構建全面嚴格的管理制度，做好機電設備的日常與維護，讓機電設備的壽命得到最大限度的延長。整個工地要重視機電設備與配件的使用管理方式，要積極實現現場動態標準化管理。要重視專人專項包機到人的管理，必須具備正規齊全的工地機電設備的發放、移交以及回收手續，并且工地施工過程中必須設置專門的工作人員對機電設備實施動態跟蹤檢查。機電設備采購工作必須得到重視，在通過檢驗標注之后才能入庫，并做好詳細的記錄方便管理。根據施工企業的生產經營要求和安排，要對機電設備進行正確的采購，要有成本控制的意識，不能采購過于落后的設備或者不是急用的設備，在設備到貨進行驗收的環節中要仔細，要保障從倉庫到工地的質量，要明確各方面技術參數等等。機電設備檢修工作相當重要。機電設備消耗大，在投入之后必須得到檢修，才能保障機電設備能夠充分發揮其功效。避免機電設備“帶病”運行造成更多不必要的損失，另外，施工企業要在機電檢修方面加大投入，針對存在隱患的配件一定要進行及時的更換，不能為了這樣的控制成本而降低必要的資金投入。只有通過詳細的檢修，才能發現安全隱患，才能避免機電設備出現更多的消耗。關于已經廢棄的機電設備，要切實做好回收工作，機電設備消耗較快達到使用年限之后要回收，不能隨意將這些設備丟棄。

總之，妥善管理工地機電物資消耗，要從成本方面入手并逐步加強管理。隨著施工企業機電設備成本控制的加強，降低機電物資消耗的方法還需要進一步深化，為提高施工企業市場競爭力打下堅實的基礎。

本文作者：王麗麗工作單位：云南金沙江中游水電開發有限公司阿海水電建設分公司

編者按：本文主要從引言；工程項目成本控制的方法及其不足；定額控制法存在的問題；企業定額的編制；建立動態成本控制信息系統；結語進行論述。其中，主要包括：成本管理是企業獲取經濟效益的源泉、成本目標是成本控制的基本,成本目標來源于工程項目成本的測算、一般的工程項目成本控制方法主要有制度控制、定額控制、合同控制、周期過長,無法及時反映工程實施過程中成本的計劃值與控制值之間的偏差、企業定額是工程項目成本測算的核心、企業定額章節的劃分、確定企業定額編制的方法、人工、材料、機械消耗量指標的確定、建立項目部與企業局域網絡辦公一體化網絡系統、實現預算軟件與企業定額庫的共享等，具體請詳見。

摘要:通過對項目成本控制方法的分析,闡述了目前工程項目動態成本控制存在的缺陷,指出企業定額編制的失真是導致動態成本控制不能實現的關鍵,介紹了企業定額編制的具體方法,同時提出建立動態成本控制信息系統是工程項目動態成本控制的有效途徑。

關鍵詞:項目管理;動態成本控制;企業定額

1引言

工程項目管理中的核心為成本管理,成本管理是企業獲取經濟效益的源泉。工程項目成本管理一般包括五大環節,即成木的預測、控制、核算、分析和考核,而成本的控制是五大環節中的重中之重,只有對工程項目成本在施工過程中進行有效的控制,才能最終使工程項目成本獲得好的效果。工程項目成本控制是指:為實現工程項目的成本目標在工程項目成本形成的過程中對所消耗的人力資源、物質資源和費用開支進行指導、監督、調節和限制,及時控制與糾正即將發生和已經發生的偏差,把各項費用控制在規定的范圍內,即實施成本的動態控制。成本目標是成本控制的基本,成本目標來源于工程項目成本的測算。

2工程項目成本控制的方法及其不足