非審計范文10篇

一、問題的提出

美國《財富》500強排名第七的安然公司(EnronCorp.)破產(chǎn)一案，不僅嚴重動搖了美國證券市場的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點。作為安然公司的審計師，安達信會計公司也正與安然公司一同接受美國國會、司法部和美國證交會（SEC）的調(diào)查。安然公司的投資者和債權(quán)人，已向安然和安達信提出了巨額民事賠償?shù)囊蟆?/p>

在安達信受到的指控中，獨立性問題是焦點之一。安達信在為安然公司提供審計服務(wù)的同時，還提供了大量的非審計服務(wù)。2001年，安達信對安然公司的審計收費是2500萬美元，非審計服務(wù)收費則是2700萬美元。因此，不少人認為注冊會計師為審計客戶提供非審計服務(wù)，特別是當非審計服務(wù)收費超過審計收費時，注冊會計師的審計獨立性無疑受到嚴重損害，這是導致審計失敗的主要原因。各大媒體對此進行了大肆渲染，美國《華盛頓郵報》、英國《泰晤士報》都要求華爾街監(jiān)管機構(gòu)重新考慮禁止會計師事務(wù)所提供管理咨詢等非審計服務(wù)。此外，一些影響很大的組織如美國勞工聯(lián)合會與美國產(chǎn)業(yè)工會聯(lián)合會（AFL-CIO）也專門致信SEC，要求修改注冊會計師獨立性規(guī)則，重新確定注冊會計師獨立性的定義，并嚴格限制注冊會計師為審計客戶提供非審計服務(wù)。AFL-CIO認為，審計與非審計服務(wù)之間存在“利益沖突”，提供非審計服務(wù)的注冊會計師常常“角色互串”，事實上參與客戶的管理決策，而不切實履行審計監(jiān)督職能，從而使審計獨立性遭到明顯破壞。

安達信總裁JosephBerardino在眾議院財務(wù)服務(wù)委員會舉行的安然事件聽證會上，針對上述指責進行了說明和反擊。他說，安然公司資產(chǎn)總額高達650億美元，年銷售額超過1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務(wù)系統(tǒng)，對于這樣一個非常復雜的跨國公司，收費標準總體上是與其規(guī)模和復雜性相稱的。同時，安達信提供的非審計服務(wù)是非常必要的，有的傳統(tǒng)上就是注冊會計師提供的，甚至只能由注冊會計師提供，因此不會損害審計獨立性。在安然公司支付的2700萬美元非審計服務(wù)費中，有350美元是稅務(wù)服務(wù)，這是會計師事務(wù)所普遍提供的服務(wù)，不可能存在利益沖突；320萬美元是對一套新的會計系統(tǒng)進行的必要審核（該系統(tǒng)由另外一家“五大”設(shè)計安裝）；另400萬美元實際上是支付安盛咨詢公司（Accenture）的咨詢費，而安達信已于2000年8月與安盛咨詢正式拆分；還有幾百萬美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊會計師完成的工作。綜合考慮這些因素，審計與審計相關(guān)收費占70％以上，而真正的非審計服務(wù)不到1330萬美元，且每一單項的服務(wù)收費均不超過300萬美元。JosephBerardino堅信，安達信的注冊會計師不會也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則，不會因非審計服務(wù)的高收入而不遵守審計獨立性要求。

其實，非審計服務(wù)是否有損于審計獨立性，并非新鮮話題。早在20世紀70年代，美國著名的Cohen報告就曾專門研究過這一問題，但該報告并未得出非審計服務(wù)損害審計獨立性的結(jié)論。2000年，SEC在主席利維特的極力推動下，開展了一場聲勢浩大的獨立性規(guī)則修訂運動，其主要目的就是要限制或全面禁止注冊會計師為審計客戶提供非審計服務(wù)。但SEC提出的修訂草案遭到了以美國注冊會計師協(xié)會和“五大”為首的注冊會計師行業(yè)的強烈反對，甚至連國會議員和工商界的許多代表也加入到了反對的行列。最后雙方終于達成妥協(xié)，SEC不再堅持全面禁止非審計服務(wù)，只是要求上市公司審計委員會審查注冊會計師提供的非審計服務(wù)，認定其是否有損于審計獨立性，公開披露支付給注冊會計師的審計和非審計服務(wù)費用額，并對企業(yè)評估和內(nèi)部審計等進行個別限制，規(guī)定注冊會計師不能提供超過40％的內(nèi)部審計等。2001年8月SEC主席易人，新任主席哈維·皮特曾作為證券界著名律師，參與了安達信反對SEC新獨立性規(guī)則的斗爭。因此，人們認為利維特極力倡導的改革基本不會卷土重來。但是，誰也不曾想到，就在哈維·皮特上任才幾個月時間，安然事件的突然爆發(fā)卻又重新引起人們對這一話題的極大關(guān)注。這一事件對注冊會計師行業(yè)的影響可能非常巨大和深遠，如果注冊會計師行業(yè)不能象2000年說服SEC那樣，避免對非審計服務(wù)的全面禁止，將面臨行業(yè)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整。

二、非審計服務(wù)對審計服務(wù)的影響

[摘要]非審計業(yè)務(wù)是否會對審計獨立性產(chǎn)生影響一直是學術(shù)界爭論的一個焦點問題，本文從形式獨立、審計風險增加等方面進行分析，認為非審計業(yè)務(wù)將會對獨立性產(chǎn)生的影響，應(yīng)做必要的規(guī)范。

[關(guān)鍵詞]非審計業(yè)務(wù)獨立性影響

一、非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展

所謂非審計業(yè)務(wù)，就是指在職審計人員向客戶提供的除審計之外的其他各種服務(wù)，包括：向被審計客戶提供管理咨詢服務(wù)、記賬、稅務(wù)咨詢、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等。20世紀60年代，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及資本市場的蓬勃壯大，會計信息日益成為公司、普通大眾的“日常消費品”，以至到70年代，形成“訴訟爆炸”的局面。為了盡量避免法律訴訟，各大會計師事務(wù)所只能逐步開拓新興的低風險業(yè)務(wù)市場，如稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等。根據(jù)《今日會計》2000年的統(tǒng)計，國際性及全國性事務(wù)所的審計鑒證服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)及管理顧問收入的比重分別為35%、21%和44%。非審計業(yè)務(wù)收入已超越傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，并成為會計公司整體收入的重要來源。目前，國內(nèi)會計師事務(wù)所雖然大多也開展了非審計業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)類型比較狹窄，收入的主要來源仍是傳統(tǒng)的會計報表審計業(yè)務(wù),非審計業(yè)務(wù)僅占業(yè)務(wù)收入總額的17%左右，這恐怕也是非審計業(yè)務(wù)沒有引起足夠重視的原因。但從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷史來看，非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展是一種必然趨勢。可以預見，隨著我國全面開放會計審計市場，境外執(zhí)業(yè)機構(gòu)的進入，我國審計市場競爭將會日益激烈，必將同時促進非審計業(yè)務(wù)市場的發(fā)展。非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展同時帶來一個不容回避的問題，即向同一客戶提供審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)是否會對審計獨立性產(chǎn)生影響呢?

二、非審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響

根據(jù)IFAC的定義:“所謂實質(zhì)上的獨立性，是指注冊會計師在發(fā)表意見時不應(yīng)屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力,其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。所謂形式上的獨立性，是指會計師事務(wù)所避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害”。這就要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。

[摘要]針對目前的現(xiàn)狀，分析了非現(xiàn)場審計在審計應(yīng)用中的重要性，提出了一種實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的方法。并對該方法中的數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)處理技術(shù)進行了深入的研究。最后，給出了實施非現(xiàn)場審計的建議。本文的研究為開展非現(xiàn)場審計提供了理論依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場審計；數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)處理

一、問題的提出

非現(xiàn)場審計是一個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過程，它通過采集被審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進行連續(xù)、全面的分析，及時發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的問題、疑點和異常，評估被審計對象的風險狀況，為現(xiàn)場審計提供線索和資料，為制定審計計劃提供支持。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是以現(xiàn)場審計和手工操作為主展開的。如今，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復雜度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹，傳統(tǒng)內(nèi)部審計手段對信息化后新出現(xiàn)的問題無法控制，因此迫切需要審計部門用科技手段提高審計水平。另外，隨著信息化程度的提高，全國性計算機網(wǎng)絡(luò)已開始運行，非現(xiàn)場審計已具備應(yīng)有的條件。在國外電力公司審計中，非現(xiàn)場審計占有很重要的位置，且非現(xiàn)場審計成本相對較低，同樣能夠在不同程度上發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的風險問題。

另外，非現(xiàn)場審計對于提高審計工作效率，降低審計工作成本，擴大審計工作范圍，提高審計工作質(zhì)量，實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學化具有重要作用。

國外沒有明確提出非現(xiàn)場審計概念，他們對非現(xiàn)場審計的相關(guān)研究常稱為“連續(xù)審計（continuousaudit）”[1]或“聯(lián)網(wǎng)審計”。發(fā)達國家早在上個世紀就對此進行了開發(fā)研究和大膽嘗試，并且有了一定的成功經(jīng)驗。如瑞典國家審計署建設(shè)的“夢想藍圖”工程，計劃實現(xiàn)審計人員無論身處何地，都可以通過訪問被審單位的中央數(shù)據(jù)庫信息進行實時監(jiān)控和審計，要求被審單位以審計人員可以訪問的方式存儲數(shù)據(jù)，目前這一工程已成功地開發(fā)了相關(guān)審計支持軟件系統(tǒng)；羅馬尼亞審計院將聯(lián)網(wǎng)審計用于增值稅退稅等領(lǐng)域，其特征是通過數(shù)據(jù)庫進行審計，要求審計人員可以進入被審單位網(wǎng)絡(luò)直接獲取數(shù)據(jù)；印度最高審計機關(guān)則對如何確保數(shù)據(jù)的機密性、完整性和可行性以及數(shù)據(jù)的再利用進行了卓有成效的研究；波蘭、巴基斯坦等國對聯(lián)網(wǎng)審計的法律和執(zhí)行要求進行了研究；德國、英國等國家則開始探討實施網(wǎng)絡(luò)安全的審計。

【摘要】注冊會計師通過提供法定的審計服務(wù)，樹立了獨立、客觀、公正的“經(jīng)濟警察”形象。但隨著會計服務(wù)市場的不斷發(fā)展，注冊會計師服務(wù)空間的不斷拓延，注冊會計師會計審計服務(wù)所占收入比例和創(chuàng)造利潤的能力不斷下降，管理咨詢、認證服務(wù)等非審計服務(wù)發(fā)展迅速，逐漸成為注冊會計師服務(wù)市場的主力軍，同時，也帶來了很多問題和思考。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；非審計服務(wù)；協(xié)調(diào)策略

非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。它包括的內(nèi)容非常廣泛，而且其內(nèi)容會隨著注冊會計師服務(wù)市場的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對于非審計服務(wù)的范圍究竟包括哪些具體內(nèi)容，我們也沒有明確的答案。財務(wù)報表在很長一段時期內(nèi)曾經(jīng)一直是注冊會計師提供的主要服務(wù)，但是隨著社會經(jīng)濟和審計市場的發(fā)展，注冊會計師所提供的服務(wù)品種已經(jīng)不僅僅限于財務(wù)報表審計了。同時審計市場競爭的加劇，導致會計師事物所紛紛采取低價競爭策略，使得傳統(tǒng)的審計服務(wù)進入微利時代，于是會計事物所采取新的策略，發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造價值。非審計服務(wù)收入的增加，加深了注冊會計師對審計客戶的財務(wù)依存度。至此，同時提供非審計服務(wù)對審計獨立性是否有影響尚無定論，這個問題也一直是學術(shù)界和實務(wù)界爭論的焦點，本文就此再作小議。

一、非審計服務(wù)與審計服務(wù)的相互促進

現(xiàn)代非審計服務(wù)的產(chǎn)生是審計服務(wù)的一個自然衍生和拓展。非審計服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在

（一）由于全球經(jīng)濟一體化趨勢的作用，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營過程的日益復雜；所以實施有效審計程序和出具審計報告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計服務(wù)的開展，有利于會計師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)時可以充分利用本會計師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對外部專家工作的倚賴性，同時能豐富會計師事務(wù)所專家的知識和技能，也有利于會計師事務(wù)所合理制定和運用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營者們的歡迎。

[摘要]美國“安然”事件發(fā)生以后，迅速出臺了《2002薩班斯——奧克斯利法案》（《Sarbanes-OxleyActof2002》，該法案對會計師事務(wù)所在非審計服務(wù)方面提出了許多新的嚴格要求，法案關(guān)于注冊會計師執(zhí)行非審計服務(wù)作出了明確的規(guī)定，這一法案實施后引起了各界的不一反應(yīng)。我們認為人為的強制性的改變非審計服務(wù)市場發(fā)展是非常不科學的。我們研究非審計服務(wù)市場的業(yè)務(wù)歸屬，以期能對中國的非審計服務(wù)市場的發(fā)展有些許幫助。我們從歷史唯物主義的角度對非審計服務(wù)歸屬進行了分析，認為注冊會計師是非審計服務(wù)市場的必然選擇。

[關(guān)鍵詞]注冊會計師非審計服務(wù)市場歸屬

注冊會計師服務(wù)市場的發(fā)展是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，而近年來通過非審計服務(wù)收入比例可看出非審計服務(wù)市場的發(fā)展成了注冊會計師服務(wù)市場的主要部分。因而，對注冊會計師的非審計服務(wù)市場的研究就成了注冊會計師行業(yè)研究的重要內(nèi)容。由于目前我國非審計服務(wù)市場發(fā)展緩慢，會計師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)仍是審計鑒證服務(wù),我國目前對非審計服務(wù)的研究大多是探討非審計服務(wù)對審計服務(wù)獨立性的影響，尤其是管理咨詢對審計獨立性的影響,對非審計服務(wù)的評價探討的只有吳長勇（2002）介紹了美國審計總署GAO、美國注冊會計師協(xié)會AICPA、美國證券交易委員會SEC規(guī)則中非審計領(lǐng)域獨立性要求主要差異進行了比較,為規(guī)范我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供了參考，并未對國外的這些非審計服務(wù)的準則進行深入分析。同時，美國“安然”事件發(fā)生以后，迅速出臺了《2002薩班斯———奧克斯利法案》（《Sarbanes-OxleyActof2002》，該法案對會計師事務(wù)所在非審計服務(wù)方面提出了許多新的嚴格要求，法案關(guān)于注冊會計師執(zhí)行非審計服務(wù)作出了明確的規(guī)定，這一法案實施后引起了各界的不一反應(yīng)。我們認為人為的強制性的改變非審計服務(wù)市場發(fā)展是非常不科學的。因此我們研究非審計服務(wù)市場的業(yè)務(wù)歸屬，以期能對中國的非審計服務(wù)市場的發(fā)展有些許幫助。

注冊會計師和非注冊會計師對非審計服務(wù)這一業(yè)務(wù)的競爭，經(jīng)歷了從最初的無意識競爭到現(xiàn)在的強烈爭奪過程。我們認為從歷史唯物主義的角度分析非審計服務(wù)歸屬是可行的。

一、客觀歷史的發(fā)展要求注冊會計師提供非審計業(yè)務(wù)

早在1831年英國破產(chǎn)法的出臺就使得民間會計師大量介入破產(chǎn)清理工作。直到19世紀80年代以前破產(chǎn)清理業(yè)務(wù)一直是民間會計師的主要業(yè)務(wù)，在英國1883年破產(chǎn)法規(guī)定了官方清算人，從民間會計師手中奪走了一部分清算工作，使得民間會計師的這一業(yè)務(wù)大幅度減少，逐漸退居次要位置。在美國，19世紀末20世紀初，出現(xiàn)了以泰羅為代表的科學管理理論當時就有幾家審計公司開始試行這種更廣范圍的服務(wù)方式，1853年美國注冊會計師協(xié)會會長設(shè)置了協(xié)會的第一個管理咨詢服務(wù)委員會，負責組織和研究管理咨詢業(yè)務(wù)。到第二次世界大戰(zhàn)以后，在八大會計公司的角逐中，管理咨詢業(yè)務(wù)成為勝負的關(guān)鍵。非審計服務(wù)是在當時的科學技術(shù)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展也是一種自然的過程。這說明在非審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生最早和發(fā)展最好的英國和美國，從一開始就包括在注冊會計師的職業(yè)范圍之內(nèi)。

摘要：我國政治經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，行政管理體制改革不斷深化，使我國的審計事業(yè)取得了一定的成績，公眾也提出了越來越高的要求。迫使其必須加強內(nèi)部控制和審計。一場內(nèi)部審計革命正侵襲我國非營利組織。內(nèi)部審計作為我國審計體系的一個重要組成部分，不管是在理論研究上還是實踐經(jīng)驗上發(fā)展仍比較滯后，且存在諸多問題，需要不斷的探索、實踐和改進、解決。論述了我國非營利組織的概況，并分析了其內(nèi)部審計所面臨的問題，并針對這些問題提出了一些對策建議，對今后我國非營利組織內(nèi)部審計的發(fā)展提供了一些借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；非營利組織；獨立性；審計制度

社會的不斷發(fā)展和進步，不僅為非營利組織帶來了更廣闊的發(fā)展空間，也對非營利組織提出了更高的要求。長久以來，世界各國在發(fā)展的過程中，都建立了一些非營利性組織。同時隨著世界經(jīng)濟水平不斷發(fā)展，該種組織也在不斷發(fā)展擴大，涉及了社會越來越多的領(lǐng)域。但值得注意的是，目前我國的非營利組織與國外成熟的非營利組織相比，仍未成熟，且存在諸多問題。大多數(shù)都是發(fā)展不成規(guī)模，經(jīng)營效率低下，內(nèi)部管理缺乏制度性，導致服務(wù)質(zhì)量下降，無法取得較高業(yè)績等問題，威脅著其生存和發(fā)展。非營利組織如何充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，實現(xiàn)自身的使命與職能，對我國的和諧穩(wěn)定起著重要的作用。雖然最近幾年，我國的非營利性組織實現(xiàn)了很大飛躍，并且也取得更好成就。但是面臨著市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，結(jié)合目前我國非營利性組織發(fā)展中面臨的問題，以及該組織對社會發(fā)展起到的重要作用，有必要采取一切措施來完善其發(fā)展，使組織管理更加規(guī)范化，對社會發(fā)展起到重要幫助。

1非盈利組織內(nèi)部審計概述

1.1內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計應(yīng)當保證審計工作的獨立性，為組織內(nèi)部工作開展提供咨詢服務(wù)，提高組織自身價值的同時，也無形中提高企業(yè)的運用效率。內(nèi)部審計工作主要針對企業(yè)風險管理、日常治理活動，保證這些活動的開展更加系統(tǒng)規(guī)范，提高企業(yè)經(jīng)營的效率，使企業(yè)更好地實現(xiàn)既定目標。內(nèi)部審計原本是附屬于會計功能下專門對財務(wù)工作進行審核的一種活動，經(jīng)歷了數(shù)次功能上的演進和完善后，才在公司治理和管理的過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是，在我國絕大多數(shù)企業(yè)當中，管理者對于內(nèi)部審計對象的理解還停留在初級層面，認為僅僅審計的是財務(wù)和經(jīng)營，對于內(nèi)部審計工作對企業(yè)發(fā)展的重要性，以及風險管理的重要地位都有所忽視。

摘要：大數(shù)據(jù)時代內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境劇烈變化背景下，內(nèi)部審計做出改變勢在必行。溫州銀行正是在此大環(huán)境下，向“信息化審計”發(fā)展的道路邁進，構(gòu)建非現(xiàn)場審計理論體系，并全面運用到對風險的前瞻、全面、深入、持續(xù)的審計中去，獲得有關(guān)全行經(jīng)營狀況的“風險熱力圖”，實現(xiàn)靶向?qū)徲嫼腿鎸徲嫛?/p>

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計;溫州銀行;非現(xiàn)場理論體系;構(gòu)建與運用

大數(shù)據(jù)是隨著云計算而出現(xiàn)的，主要包含在線、海量、多樣化、高速、分析能力、蘊含的商機和效益六要素，其正在給商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展方向、工作理念、作業(yè)模式等方面帶來深遠影響。“道高一尺魔高一丈。”通過大數(shù)據(jù)分析，促進審計思路不斷的在肯定和否定的循環(huán)中發(fā)展變化。風險本身的特征是變化的，風險的分析與挖掘的思路，自然也是在變化中的。商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計根據(jù)審計需求，以業(yè)務(wù)指標或交易事項分析為切入點，首先形成對經(jīng)營管理的總體認識，再根據(jù)數(shù)據(jù)特征，進行逐層數(shù)據(jù)挖掘分析；繼而深入關(guān)注局部區(qū)域，直至具體的行業(yè)、產(chǎn)品、客戶，在這個環(huán)節(jié)根據(jù)具體問題特征，編制模型，擴大審計范圍，輻射全行。這樣既能把脈管理層問題，也能較充分地揭示操作風險，最終對經(jīng)營活動做出總體判斷和評價。此文以溫州銀行內(nèi)部審計的發(fā)展為背景，詳細介紹在大數(shù)據(jù)環(huán)境下溫州銀行非現(xiàn)場審計體系的構(gòu)建與運用。

一、大數(shù)據(jù)幫助構(gòu)建溫州銀行非現(xiàn)場審計體系

溫州銀行構(gòu)建非現(xiàn)場審計工作體系，主要包括非現(xiàn)場審計系統(tǒng)、數(shù)據(jù)的構(gòu)成與獲取、審計模型的構(gòu)建等內(nèi)容。（一）溫州銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。溫州銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)建設(shè)于2011年，發(fā)展創(chuàng)新于2015年。系統(tǒng)采集數(shù)個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的在線交易數(shù)據(jù)，覆蓋了全行主要業(yè)務(wù)和主要風險點，實現(xiàn)了對全行主要業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的日常分析和持續(xù)監(jiān)測。系統(tǒng)功能主要包含審計查證、業(yè)務(wù)預警、指標分析、知識管理、問題管理等。其中審計查證是核心運用模塊，已建設(shè)及在用審計模型共計435個，分別包含綜合業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、員工行為規(guī)范五大模塊。（二）非現(xiàn)場審計體系的大數(shù)據(jù)構(gòu)成與獲取。數(shù)據(jù)是非現(xiàn)場審計所要面對的主要對象。數(shù)據(jù)獲取主要有四個來源：一是銀行內(nèi)部系統(tǒng)。如核心系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)、信用卡系統(tǒng)、電子銀行等。非現(xiàn)場審計系統(tǒng)大部分數(shù)據(jù)的獲取即采用該種方式。系統(tǒng)從行內(nèi)系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)主要有三種方式：（1）從數(shù)據(jù)倉庫中進行數(shù)據(jù)抽取或直接建立應(yīng)用。（2）不從生產(chǎn)系統(tǒng)中抽取數(shù)據(jù)，直接利用信息系統(tǒng)的API來查詢相關(guān)信息。如對歷史數(shù)據(jù)的運用是直接建立DBLINK到源系統(tǒng)獲取。（3）將系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)由生產(chǎn)系統(tǒng)/備份系統(tǒng)中抽取出來，形成只供我部門使用的部門級數(shù)據(jù)集市。如我部當前對資金系統(tǒng)數(shù)據(jù)的運用。二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集。包含信貸、FTP、信用卡風險監(jiān)督、多渠道平臺等。三是內(nèi)部數(shù)據(jù)交換，比如業(yè)務(wù)條線各類發(fā)文、OA公文、便函等。四是外部數(shù)據(jù)采集。如人行黑名單系統(tǒng)、銀監(jiān)預警數(shù)據(jù)，政府數(shù)據(jù)、電子商務(wù)數(shù)據(jù)、全國企業(yè)公示系統(tǒng)等。（三）審計模型體系的構(gòu)建。審計模型體系是溫州銀行信息化審計進程中不可缺少的審計模式，其核心技術(shù)是在確定審計目標的基礎(chǔ)上，基于對業(yè)務(wù)的掌握，熟悉相應(yīng)的數(shù)據(jù)源表，將對溫州銀行業(yè)務(wù)活動中存在問題的假設(shè)，編制成審計模型。其中，路徑思考完整循環(huán)如圖1所示。審計工作思路促發(fā)對模型的需求，主動尋找相關(guān)數(shù)據(jù)源，通過對數(shù)據(jù)的分析、篩選與挖掘，形成初步的風險數(shù)據(jù)。通過對風險數(shù)據(jù)進行現(xiàn)場核實查證，并提煉出相關(guān)的風險類型，找出共性，形成審計成果。最終將審計成果在業(yè)務(wù)條線及其他相關(guān)部門推廣應(yīng)用。審計模型的編制主要分為三類：一是按審計模型運用的方式分為公開審計模型和秘密審計模型。如員工行為規(guī)范屬于秘密審計模型，只對少數(shù)人員開放。二是依照審計模型的使用方式來分，可分為非現(xiàn)場審計專項所用，現(xiàn)場審計項目專用以及分析預警所用等。三是依審計模型運用的整體性，有綜合性審計專題，單一性審計模型。如綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)下的利率信息，其中多個模型共同為利率專項審計所用。審計查詢查證及數(shù)據(jù)挖掘主要包含兩個層面，如圖2所示。第一個層面為固定的報表查詢。溫州銀行非現(xiàn)場支持多系統(tǒng)輔助查詢，如信貸系統(tǒng)、數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)、歷史數(shù)據(jù)系統(tǒng)等。第二個層面是靈活的數(shù)據(jù)查詢分析，如相關(guān)性、趨勢分析、時間序列等。隨著大數(shù)據(jù)處理技術(shù)的成熟，溫州銀行IT管理水平的提高以及圖象、聲音、視頻識別技術(shù)的進步，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析成為可能。通過對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)單獨或結(jié)合結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行分析，能夠發(fā)現(xiàn)更多業(yè)務(wù)上的疑點。如對信貸影像以及信用卡進件系統(tǒng)的掃描件查詢，幫助分析出一系列準入風險事件。圖3Á表1—（四）非現(xiàn)場審計體系的構(gòu)建非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析過程中，對風險評估出來較為集中、重要、系統(tǒng)性的風險領(lǐng)域，觸發(fā)現(xiàn)場審計項目。內(nèi)外部突發(fā)的風險分析，及時觸發(fā)非現(xiàn)場專項審計或調(diào)查。項目特點具有微小、敏捷、及時、良效特性。非現(xiàn)場五步法工作機制詳見圖3。

二、溫州銀行非現(xiàn)場審計體系的實際運用

【摘要】本文選取2004—2007年連續(xù)4年被出具非標準審計意見的33家公司作為研究樣本，運用SPSS11.5統(tǒng)計軟件對數(shù)據(jù)進行l(wèi)ogistic回歸分析。實證結(jié)果表明，非標準審計意見與公司的盈利能力、償債能力、經(jīng)營效率、現(xiàn)金流量以及年報披露時間顯著相關(guān)。

【關(guān)鍵詞】非標準審計意見；影響因素；Logistic回歸

截至2008年4月30日，我國A股市場共有1551家上市公司公布了2007年年報，117家公司被出具了非標準審計意見（以下簡稱“非標意見”），占全部上市公司的7.54%。在非標意見中，帶強調(diào)事項段的無保留意見有88份，占非標意見總數(shù)的75.21%；保留意見為15份，占非標意見總數(shù)的12.82%；無法表示意見的有14份，占非標意見總數(shù)的11.97%。非標意見對市場評判上市公司財務(wù)報告的真實性、合法性和公允性起了至關(guān)重要的作用，且不同程度地表明被審計單位的會計報表存在一定的問題，提醒使用者需謹慎使用會計報表資料。因此，對上市公司非標意見影響因素進行研究具有較強的理論意義和現(xiàn)實意義。

一、研究假設(shè)

李淑華的研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)規(guī)模小、盈利能力較低、流動性較差的上市公司較容易收到“非標準無保留意見”的審計報告；朱小平、余謙的研究顯示，流動比率、資產(chǎn)負債率等與公司收到非標意見的概率負相關(guān)，現(xiàn)金流量比率等因素與公司收到非標意見概率正相關(guān)。唐躍軍、左晶晶依據(jù)2000—2003年中國上市公司數(shù)據(jù)驗證了非標意見與年報披露遲滯的顯著正相關(guān)關(guān)系，公司的資產(chǎn)規(guī)模、獲利能力、償債能力、經(jīng)營效率等情況，給審計師判斷審計風險提供了依據(jù)。因此，人們有理由認為，這些因素會影響審計師對被審計單位出具的審計意見類型。

根據(jù)已有的研究文獻及理論分析，本文提出5大假設(shè)（H）：

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，政府機關(guān)事業(yè)單位財務(wù)會計工作不斷完善。其中，非營利性機關(guān)事業(yè)單位是政府機關(guān)事業(yè)單位的重要組成部分，其對象是我國的社會和經(jīng)濟。在發(fā)展方面，具有必不可少的重點促進作用。一般情況下，非營利機構(gòu)和事業(yè)單位的生存和發(fā)展趨勢必須依靠我國的股票基金作為支撐點。因此，非營利機構(gòu)和事業(yè)單位應(yīng)為經(jīng)營者提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)項目，提高存量資金的利用率。.基于此，本文的重點是對非營利機構(gòu)和事業(yè)單位存量資金的經(jīng)濟效益審計和稅收進行科學研究。

關(guān)鍵詞：非營利事業(yè)單位；績效審計；財政稅收

非營利機構(gòu)和事業(yè)單位存量資金的經(jīng)濟效益審計是對當今非營利機構(gòu)和事業(yè)單位財務(wù)披露狀況的定期檢查和核實。在今天的擴大再生產(chǎn)中，非營利機構(gòu)和機構(gòu)的各種專題活動關(guān)鍵取決于我國財政局的應(yīng)用。這在審計非營利機構(gòu)和事業(yè)單位股票資金的經(jīng)濟效益時必須真實有效。另外，財政局的稅款是從民生工程中獲得的。非營利機構(gòu)和事業(yè)單位在運用存量資金的整個過程中，必須體現(xiàn)經(jīng)營者的貼心服務(wù)和合法權(quán)益。

一、非營利事業(yè)單位財政資金績效審計評價重點與原則

（一）評價重點

財政收入資產(chǎn)經(jīng)濟效益審計包括存量資金配置經(jīng)濟效率審計和存量資金消耗經(jīng)濟效率審計。非營利組織是股票基金的實際應(yīng)用主體。因此，非營利組織資產(chǎn)經(jīng)濟效益審計屬于存量資金消耗經(jīng)濟效益審計。考慮到非營利組織股票基金經(jīng)濟效益審查的總體目標，非營利組織股票基金經(jīng)濟效益審查實際上是對經(jīng)濟效益的實際效果或經(jīng)濟效益的審查。在一定的資產(chǎn)消費標準下發(fā)展。當今，在我國的財務(wù)審計中，人力資源管理、技術(shù)信息資源、實驗成果資源和股票資金的經(jīng)濟效益審計包含和決策。今天的經(jīng)濟效益審計必須掌握基本矛盾和基本矛盾的層次。公共財政收入和資產(chǎn)消耗的關(guān)鍵分為兩類：一類是習慣性支出，一類是資本性支出。習慣性支出中的各種支出都有預算定額規(guī)范和成本預算指標值，如人員工資、國家公務(wù)費、辦公費等，一般沒有具體支出（相對固定）和工程定額。不是會計經(jīng)濟效益審計復核的重點內(nèi)容。資本支出是指為提高當前工作的發(fā)展趨勢水平或開拓新的工作崗位而購買的固定資本、基本建設(shè)專業(yè)設(shè)備和新項目。根據(jù)其實際效果可分為兩類：一類是具有即時貨幣貸款收益的資本項目投資，如校辦公司、酒店等；另一種是不能立即產(chǎn)生未來貨幣貸款收入的支出，包括文化教育、圖書館、對外援助等公共資本支出。資本支出普遍，項目投資額度大，包含的內(nèi)容較多，整個消費過程復雜，耗時長，受多種因素影響較大。資本支出是財政資本投入和產(chǎn)出率的具體體現(xiàn)，直接或間接地引起和創(chuàng)造經(jīng)濟效益。因此，在非營利性事業(yè)單位和事業(yè)單位存量資金的經(jīng)濟效益審計中，對存量資金支出的資金投入、運用、管理方式、產(chǎn)出率等進行財務(wù)審計意見十分重要。是股票型基金經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵和重要內(nèi)容。

一、非稅收入的概念、范圍

長期以來，我國并沒有“非稅收入”這個概念，各級政府文件中廣泛使用的都是“預算外資金”這一概念。非稅收入與預算外資金相比，既有區(qū)別又有聯(lián)系。非稅收入是按照收入形式對政府收入進行的分類；預算外資金則是對政府收入按照資金管理方式進行的分類。現(xiàn)在提非稅收入概念，表明隨著預算管理制度改革（部門預算和綜合預算的實施）和政府收入機制的規(guī)范，可以逐漸淡化預算外資金概念。非稅收入是政府收入的重要組成部分，2006年全國非稅收入規(guī)模為16206.71億元，相當于同期全國財政收入的41.16%.目前非稅收入的主體還是預算外資金，但有相當一部分非稅收入已經(jīng)被納入預算內(nèi)管理，在現(xiàn)階段，非稅收入的范圍要大于預算外資金，在非稅收入中預算外資金約占63%.我國財政部于2004年頒發(fā)的《關(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》指出，“政府非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、各級機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金。”同時指出：“政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。社會保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。”因此，從管理范圍看，我國政府非稅收入是狹義概念，既不包括政府稅收，也不包括政府發(fā)行的債務(wù)收入。

具體從政府預算管理的角度分析，政府非稅收入可以分為預算內(nèi)非稅收入、預算外非稅收入和制度外收入三塊。

一是預算內(nèi)非稅收入。從政府收支決算表看，預算內(nèi)的非稅收入主要包括：教育費附加收入、排污費和城市水資源費收入、礦產(chǎn)資源補償費收入、專項收入、土地出讓金和其它收入。從1996年起，國家已將養(yǎng)路費、車輛購置附加費、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費、郵電附加、港口建設(shè)費、市話初裝基金、民航機場管理建設(shè)費等13項數(shù)額較大的政府性基金和收費納入財政預算管理。

二是預算外非稅收入。財政預算外的非稅收入主要包括：第一，由國務(wù)院或財政部、原國家計委批準設(shè)立的沒有納入預算內(nèi)的行政事業(yè)性收費和基金；第二，由省級人民政府或省級財政、計劃（物價）部門批準設(shè)立的沒有納入預算管理的行政事業(yè)性收費和基金；第三，由主管部門集中的沒有納入預算管理的資金（如證監(jiān)會和保監(jiān)會收取的證券、保險行業(yè)的監(jiān)管費）；第四，以政府名義接受的捐贈收入；第五，國有資產(chǎn)、公共資源等的租金性質(zhì)收入。

三是制度外收入。既未納入預算內(nèi)又未納入預算外的政府收費和集資，即制度外的待清理的非稅收入，嚴格地說是沒有嚴格按照法定程序（如《立法法》的要求）經(jīng)得政府或有關(guān)部門的正式批準，而由政府及其所屬機構(gòu)憑借行政權(quán)力或壟斷地位取得的收入。