國際內部控制范文10篇

、前言

2003年9月，國際內部審計師協會（簡稱IIA）總部前執行副主席理查德·錢伯斯先生（RichardF.Chambers）訪華，他在北京舉辦的國際內部審計高級研討班演講的專題之一《國際內部審計的發展趨勢》中提到的三大發展趨勢：一是重新介入內部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內部審計師的期望在改變。2004年6月，時任IIA理事會主席的鮑伯麥克唐納先生（BobMcDonald）訪華，他為中國內部審計師演講的內容中再次提到了國際內部審計發展的上述三大趨勢。

這引發了兩個問題：第一，這兩位IIA的高級官員都提到這三大發展趨勢，證明這種提法不是某個人的研究成果，而是IIA認可的對外宣傳的統一提法；第二，為什么國際內部審計發展趨勢中未列入當前最時髦的風險管理、風險評價或風險評審的內容？

2004年12月，IIA了美國反欺詐性財務報告委員會的主辦機構委員會（簡稱COSO）的《企業風險管理-一體化框架》。該框架規定了必不可少的企業風險管理的八個相關組成部分，討論了關鍵的企業風險管理原則、概念、效果和局限性等內容，建議用一種企業風險管理的共同語言，為企業風險管理提供方向和指南。《企業風險管理-一體化框架》重要意義在于：它改變了人們對“風險是指可能對實現組織目標產生負面影響的事情或活動”的片面認識。風險既是挑戰，也是機遇，“管理層所面臨的最嚴峻挑戰是決定本企業準備接受多大的風險，因為風險可以經過奮斗而創造價值。”“當管理層制定的戰略目標能達到增長和利潤目標與相關風險之間的最佳平衡，并在追求本企業目標的過程中有效地調度資源時，能實現企業價值的最大化。”

綜上所述，可以看出，國際內部審計三大發展趨勢中，前兩大趨勢-重新介入內部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業的制度建設；后一趨勢：對內部審計師的期望在改變，強調的是提高內部審計人員的整體素質。制度建設加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質又相應提高了，自然企業所面臨的風險會大大減少，即使出現風險也會采取措施加以防范或控制，使之轉化為新的發展機遇。這就是IIA提出的國際內部審計三大發展趨勢的高明之處。

二、背景

1、背景

2001年11月，安然公司財務丑聞曝光，6個月后，世界通訊公司再度爆發丑聞，由此引發的多米諾骨牌效應，造成了這一期間美國有338家上市公司，總計4093億美元的資產申請破產保護。2002年7月30日，美國緊急出臺了公司改革法案《薩班尼斯-奧克斯萊法案》（Sarbanes-OxleyAct），又成立了一個新的監管機構來監管會計職業界和公司董事會。該法案是1930年以來美國證券立法中最具影響的法案，它加重了公司主要管理者的法律責任；加強了對公司高級管理層的收入監管；對公司內部的審計委員會作出法律規范；強化了對公司外部審計的監管；加強了信息披露制度和其他有關公司監管的規定。

隨著安然、世通申請破產保護、安達信退出審計業，美國朝野人士分別從四條戰線同時出擊：個體股民的訴訟、證券交易委員會的稽查、司法部的刑事起訴和國會的調查。痛定思痛，美國各界人士的輿論漸漸聚集在探討產生這些財務丑聞和欺詐行為的根源-一些企業的商業道德淪喪，良心泯滅上。在營造企業樹立誠信的商業道德和維護“企業良心”的外部環境上，美國的法律不可謂不多；美國對企業的監管體制不可謂不嚴；美國擁有“五大”在內的眾多超巨型國際會計師事務所，其審計技術和手段不可謂不先進，在此情況下，仍出現那么多財務丑聞和欺詐行為，人們不得不把關注的焦點從企業的外部環境轉向企業內部控制機制上。由于內部審計在企業經營管理中處于極其重要的地位，它既是企業內部控制機制的重要組成部分，又是監督與評價內部控制的主要手段，因此，人們把內部審計當作“企業良心”，當作維護企業道德文化的最后一道防線。

安然和世通財務丑聞發生后，國際內部審計師協會（IIA）提出公司治理的方向是：加強對管理層職業道德的勸說，落實會計制度改革對財務報表透明化的要求，設立外部獨立董事職位，強化內部控制機制，要求內部和外部審計人員自律。下面分別介紹國際內部審計的三大發展趨勢。

2、發展趨勢之一：再次介入內部控制

在20世紀80年代，內部控制是企業管理的重要內容，檢查和評價內部控制制度是否充分、有效和具有可操作性是內部審計的重要工作。從1991年開始，世界許多大公司開始了兼并、重組和公司治理的過程，企業面臨的風險普遍增大。主要原因是：企業實行多樣化經營，進入了眾多以前未涉及的領域；實施國際化發展戰略，控制鏈大大延長；信息技術在經營管理中廣泛應用導致計算機犯罪增加。在這種情況下，企業開始注重風險管理，內部審計的重點也從以制度為基礎審計（英國、澳大利亞等國的提法）或稱內部控制評審（美國和加拿大的提法）轉向以風險為基礎審計，或稱風險導向審計。到2001年（企業兼并重組改革10年后），許多公司財務丑聞的出現，如美國的安然、世通和意大利的帕瑪拉特等公司財務丑聞，使各公司面臨了一些災難性問題。同時，也影響了注冊會計師事務所的信譽和形象，各大會計師事務所都修改了審計制度方面的要求。例如，會計師事務所不能同時做審計和咨詢業務。

“經濟越發展，會計越重要”。國際經濟發達的地區或國家，其會計實務和理論都處于前沿地帶，這其中最有代表性的就是美國。隨著我國進入WTO后，國際慣例對我國亦具有約束力；相應地，國際內部會計控制制度對我國內部會計控制制度也具有約束力。但是，我國會計內部控制制度的真正建立也不過是最近幾年的時間，與國際會計內部控制制度及慣例尚有很大的差距。本文將從我國與國際會計內部控制制度的起源、發展、差異及其銜接略作淺論。

一、內部會計控制制度的由來與發展

“內部控制”一詞定義最早是由美國注冊會計師協會（ATCPA）所屬的審計程序委員會于1949年發表一篇題為《內部控制》的特別報告中提出的，該報告將內部控制定義為：“內部控制包括一個企業內部為保護資產、審核會計數據的準確性和可靠性、提高經營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃，以及各種協調方法和措施”。該委員會于1959年在審計程序公報第29號公報中將內部控制分為“會計內部控制”和“管理內部控制”兩類，即所謂“制度兩分法”，從此內部會計控制概念開始在正式報告中出現。該委員會又于1963年在第33號公報中重申了其1949年對內部控制的定義，并首次具體界定了“內部會計控制”和“內部管理控制”的內涵。1972年ATCPA所屬審計準則委員會在《審計準則公告第一號》中，再次表述了“會計內部控制”和“管理內部控制”的定義：內部管理控制包括與管理部門業務授權決策過程有關的組織計劃、程序和記錄。這種授權是直接與達到組織目標的責任相聯系的管理職能，是對經濟業務進行會計控制的出發點。內部會計控制包括涉及資產保護與財產記錄可靠性的組織規劃、程序和記錄、并為實現下列目標提供合理的保證：（1）根據管理部門的一般授權和特殊授權處理各種經濟業務；（2）經濟業務的記錄必須做到：編制財務報表遵循一般公認會計原則，或其他適用的標準和保護對資產的經營管理責任；（3）只有經過管理部門的授權才能接近資產。隨著ATCPA“可比性和改進計劃”的成功實施，“核心準則”的制定以及國際會計準則（含內部會計控制）質量的不斷提高，同時憑借著ATCPA對會計準則（含內部會計控制）國際協調作出的持久和不懈的努力以及世界銀行和證券委員會國際組織等機構對它的大力支持，ATCPA逐漸獲得了國際社會的普遍認同，其規模日漸擴大，會員代表由成立時的9個國家、16個會計職業團體迅速擴大到現在的120多個國家、近180個會計職業組織，其影響與日俱增。經過了30余年的努力，ATCPA在促進國際會計準則和內部會計控制在全世界范圍的認可和實施方面取得了令人矚目的成就。

我國建國初期，開始以職務分工和賬戶核對為主要內容的內部牽制制度。如：財會人員崗位責任制、物資采購審批制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度等內部會計控制的基礎性內容。這些不規范的、零散的制度在各企業中或多或少地有過，在我國經濟發展的初期也都起到過一定的作用；但在我國體制轉軌過程中，這些制度成了擺設，并造成下列問題①企業內部的管理低效、控制弱化；致使會計信息嚴重失真，貪污舞弊時有發生，國有資產大量流失等問題的出現；②會計職業陷入了嚴重的社會信任危機和價值危機，嚴重干擾了政府對經濟的決策和我國市場經濟的健康發展。理論界就此問題進行了廣泛持久的討論，設計了一些會計管理模式，但這些管理模式在執行過程中又都存在著的弊端。直至20世紀80年代中期，理論界開始關注內部控制，這其中具有代表性的就是原安徽財貿學院的李風鳴教授（現任職于南京審計學院）在其《內部控制》一書中明確了內部控制的概念：內部控制是指組織為了提高經營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在組織內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、方法和程序，實質上內部控制屬于管理控制范疇。90年代中后期，我國政府也開始積極推進內部會計控制的規范建設，財政部于1996年12月下發了《獨立審計準則第九號——內部控制和審計風險》的文件對內部控制的定義、內容和目標等做出了規定。1997年5月，中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，對金融機構內部控制的定義、目標、原則和內容等也做出了類似的規定。同年10月，財政部和中國人民銀行又聯合下發了《進一步加強銀行內部控制和管理的若干規定》，要求銀行嚴格會計內部控制、加強會計管理、保障資金安全、防范金融風險。1999年12月中國證監會《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》，要求上市公司擬定（或修訂）有關資產減值準備的內部控制制度。2000年7月實施的新《會計法》是首次反映內部會計控制要求的法律，該法第27條明確規定，各單位應當建立、健全單位內部會計監督制度，并對單位內部會計監督制度提出了4款原則要求。2001年1月中國證監會《證券公司內部控制指示》，對證券公司內部控制的目標、原則、基本要求和主要內容等做出了規定。2001年10月中國證監會《關于做證券公司內部控制評審工作的通知》，要求證券公司應加強內部控制的稽核、檢查與完善、聘請有證券執業資格的會計師事務所對公司內部控制進行評審，以防范風險并促進公司內部控制水平的提高。2001年6月，財政部又頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，對單位內部會計控制的目標、原則、內容等做出了原則規定，2004年9月，財政部又頒布了《內部會計控制規范——擔保（試行）》和《內部會計控制規范——對外投資（試行）》。

二、我國與國際會計內部控制制度的差異

雖然在近幾年里，我國在推動內部會計控制與國際慣例銜接方面已做了大量的工作，但由于我們起步較晚，我們必須承認，我們仍存在許多問題，尤其是我國已成為WTO的正式成員，與國際標準之間仍存在相當大的差距。比如：內部會計控制仍沒突出市場主體，尤其是投資人和債權人的信息需求；內部會計控制和傳統會計制度的關系仍比較混亂；內部控制的內容仍過于簡單，可操作性不夠強，被操縱的余地相當大；內部控制速度不夠快，實務中暴露出來的可能嚴重影響財務會計數據質量的一些重大問題仍未及時得到解決；準則與制度仍不夠穩健，各項損失準備仍不夠充分，不良資產不能及時得以消化，虛盈實虧、資本消蝕現象仍非常嚴重。為了具體說明問題，以下以損益表的比較來進行。

一、加強內部控制對企業的重要性

1.加強企業內部控制有利于企業開展國際合作。

隨著我國經濟的迅猛發展，我國的經濟總量已經越居世界第二，我國的市場進一步開放，外國企業越來越多的到中國尋找商機，同時中國企業也在走出國門，到國外尋找商業機會，因此我國企業開展國際合作的機會大大增加，機會也意味著風險和挑戰。由于國際企業在管理方面更成熟更有經驗，他們選擇合作伙伴時也會考慮當地企業的發展情況，因此我國企業要想抓住開展國際合作的這個機會，就應該把企業治理的井井有條，其管理水平越高合作的企業經濟規模也會越大，也越有利于在合作共贏中獲得更大的發展，因此加強企業內部控制有利于自身能力增強，增強企業開展國際合作的范圍。

2.先進的企業內部控制經驗，利于行業的整體發展。

由于我國剛改革開放才三十多年，現代企業管理中的內部內部控制理論在我國起步較晚，我國企業的內控水平普遍不高，原因是國外的內控理論引入我國后要與我國的市場環境、社會環境、人文環境相結合才能利于我國企業的發展，如果只是照搬國際經驗和理論，會造成理論和實踐脫節甚至起到適得其反的效果。我國在引入企業內控理論后應結合企業的實際情況和我國的市場環境、社會環境、人文環境形成科學有效的企業內控管理經驗和理論，促使企業獲得更大的發展同時也為其它企業提供可以參考經驗和理論，幫助整個行業的發展。

二、進出口貿易公司內部控制中存在的問題

[摘要]當前，實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制建設、建立風險防范長效機制、提高監管有效性的內在要求，具有重要的現實意義。保險監管機構應當在總結國內外壽險公司內部控制監管理論與實踐的基礎上，進一步轉變監管理念，創新監管手段，有效強化企業內部控制在保險監管體系中的基礎性作用，推動相關法制建設，強化管理層責任，完善內部控制評價機制，實施分類監管，加強對壽險公司內部控制建設的指導與交流，深入推進我國壽險公司內部控制監管的實踐。

[關鍵詞]內部控制；內部控制監管；內部控制評價；風險防范；分類監管

內部控制是由企業董事會、經理層和全體員工實施的，旨在合理保證財務報告的可靠性、經營的效率性以及對法規的遵循性的過程。內部控制監管則是指政府監管機構以強化和規范企業內部控制為目的，對企業內部控制進行的立法、指導、檢查、評估和處罰等一系列監管活動。

壽險是金融業中經營風險的特殊行業，壽險公司的風險具有潛在性、長期性和復雜性的特點，壽險業風險的識別、預警、防范化解是一項系統而且十分艱巨的任務。而內部控制是企業風險控制的第一道防線，在風險防范中發揮著基礎性和關鍵性的作用。隨著我國壽險業的恢復和迅速發展，壽險公司的內部控制建設逐步完善。但是，總體來說，我國壽險公司內部控制現狀還遠不能適應發展形勢的需要，制約著壽險業健康快速協調發展。造成這種局面既有企業自身內部控制建設滯后的原因，又有外部監管壓力不足的原因。如何通過外部監管來督促企業強化內部控制是國際國內政府監管機構廣泛關注和致力解決的重要課題。

一、充分認識實施壽險公司內部控制監管的重要意義

(一)實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制的必要手段

一、我國銀行金融衍生品的發展狀況

2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發的金融危機席卷了全球各地。衍生品從最初的風險規避工具到現在金融危機的引發者，其中經歷了一個曲折的過程。我國處于這個特定的國際金融形勢之下，銀行衍生品的發展即受到國際金融環境的影響，同時也具有自身的發展特征。金融危機不僅給我國銀行衍生品的發展提出了巨大的挑戰，而且提供了一個千載難逢的發展機遇。

從我國銀行發展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發展的需要和客戶的金融服務需求。其中，銀行自身發展的需要包括規避風險的需要、轉移贏利點、增強市場競爭力等。在中國衍生品市場不斷發展、完善的同時，投資者對衍生品業務的需求也不斷擴大。投資者的需求主要分為兩類：來自機構投資者的需求和來自個人投資者的需求。

二、我國銀行金融衍生品風險的內部控制

在國際金融危機這個特定背景下，通過對我國銀行衍生品風險管理所存在的問題進行分析，不難發現，解決現存問題的關鍵是銀行衍生品的內部控制的改進。

我國銀行衍生品的內部控制關鍵點主要有以下幾點：

[摘要]當前，實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制建設、建立風險防范長效機制、提高監管有效性的內在要求，具有重要的現實意義。保險監管機構應當在總結國內外壽險公司內部控制監管理論與實踐的基礎上，進一步轉變監管理念，創新監管手段，有效強化企業內部控制在保險監管體系中的基礎性作用，推動相關法制建設，強化管理層責任，完善內部控制評價機制，實施分類監管，加強對壽險公司內部控制建設的指導與交流，深入推進我國壽險公司內部控制監管的實踐。

[關鍵詞]內部控制；內部控制監管；內部控制評價；風險防范；分類監管

內部控制是由企業董事會、經理層和全體員工實施的，旨在合理保證財務報告的可靠性、經營的效率性以及對法規的遵循性的過程。內部控制監管則是指政府監管機構以強化和規范企業內部控制為目的，對企業內部控制進行的立法、指導、檢查、評估和處罰等一系列監管活動。

壽險是金融業中經營風險的特殊行業，壽險公司的風險具有潛在性、長期性和復雜性的特點，壽險業風險的識別、預警、防范化解是一項系統而且十分艱巨的任務。而內部控制是企業風險控制的第一道防線，在風險防范中發揮著基礎性和關鍵性的作用。隨著我國壽險業的恢復和迅速發展，壽險公司的內部控制建設逐步完善。但是，總體來說，我國壽險公司內部控制現狀還遠不能適應發展形勢的需要，制約著壽險業健康快速協調發展。造成這種局面既有企業自身內部控制建設滯后的原因，又有外部監管壓力不足的原因。如何通過外部監管來督促企業強化內部控制是國際國內政府監管機構廣泛關注和致力解決的重要課題。

一、充分認識實施壽險公司內部控制監管的重要意義

(一)實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制的必要手段

摘要：近年來，在中國經濟全球化發展的進程中，國際貿易企業迎來很多發展機遇，但是也面臨諸多挑戰，各類風險時有發生，對國際貿易企業的長遠進步造成不利影響，合理開展內控管理工作，創建完善的國際貿易企業風險防范體系成為必然趨勢。基于此，文章研究國際貿易企業的風險問題，提出構建風險防范體系、增強內部控制工作效果的建議，旨在為促使國際貿易中小型企業的健康穩定發展夯實基礎。

關鍵詞：內部控制視角；國際貿易企業；風險防范體系；構建

國際貿易企業在實際發展過程中應以構建完善風險防范體系為目標，強化內部控制工作的力度，健全管理制度，形成正確觀念，增強內部控制的風險防范效果，達到預期的工作目的。

一、案例分析

2021年9月，A公司開展內控評價工作，將內控中現存的有漏洞的業務作為本年的重點。以2018-2021年X國家進口的45瓶紅葡萄酒作為審計目標，通過單證備案，審核實際業務發票、合同、裝單箱是否一致，業務流轉軌跡與申報是否齊全。然而因為外商的疏忽和內控程序執行存在缺陷，導致一部分費用未按要求國內申報繳稅，后A公司馬上啟動補繳程序，及時減少企業的經營風險。

二、國際貿易企業風險問題分析

一、我國上市公司內部控制制度建設中存在的問題

我國的經濟發展水平和會計工作實際情況存在嚴重脫節，我國很多上市公司的財務內部控制都還處于初級階段，不管是財務決策權力、財務的業務流程、操作環節還是每個財務人員的行為，都沒有受到緊密的內部控制以及嚴格有力的監控；存在許多財務內部控制沒有涉及到的盲區；財務的制度還不夠完善，操作規程也并沒有貫徹落實到位，彼此之間的連接也不夠緊密；同時管理的力度會逐層減弱。另外，很多管理人員或會計人員沒有經受住個人利益的驅使，導致會計工作出現違法亂紀和弄虛作假的現象，造成會計工作秩序混亂、會計信息失實等情況，嚴重影響了內部控制在經濟決策中的作用。每個企業都應該根據自身的情況制定內部控制制度，不過不能脫離以下幾個方面：一是授權分權控制；二是上市公司中較為常見的不相容職位分離控制；三是業務流程標準化制度；四是嚴格會計記錄控制；五是對資產的安全和完善進行控制；六是提高相關人員的職業素養和綜合素養；七是做好全面的預算及控制工作，包括事前控制和標準控制；八是風險控制；九是電子信息控制工作；十是做到內部報告控制的制度化和流程化。如果上市公司對內部控制制度的建立、完善和執行不夠重視，會嚴重影響到企業的控制工作，從而影響企業的經濟效益和發展前景，具體表現為以下幾點：首先是上市公司認為內部控制只有在財務管理方面才有作用，沒有從整體發展的戰略高度來對待內部控制制度的建設，出現重生產而輕經營，重開發而輕管理的情況。其次是很多上市公司雖然建立了相關的內部控制制度，但在管理上沒有得到貫徹和落實。再次是忽視了內部審計和稽查工作的作用，不僅要重視財會部門的稽核工作，而且要規范化、制度化。最后是在日常的內部控制管理方面，管理層和基層員工對其思想認識不夠深刻，管理人員對于職員的思想狀況和工作情況了解不夠深入，無法及時發現管理中的隱患。

二、上市公司建設內部控制制度的必要性

1.建設內部控制制度是現代企業建設的內在要求

我國的上市公司隨著近年來社會經濟的發展已經得到了極大地發展和進步，不論是資金、人員還是市場等方面都形成了一定的規模，所以公司的結構設置、財務管理和人力資源的調配都需要跟著公司的進步而不斷完善和發展，所以加強建設公司的內部控制制度，由傳統管理模式向現代管理模式轉變是現代企業制度建立的內在要求。

2.健全的內部控制管理制度可以有效提升管理效率

[摘要]當前，實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制建設、建立風險防范長效機制、提高監管有效性的內在要求，具有重要的現實意義。保險監管機構應當在總結國內外壽險公司內部控制監管理論與實踐的基礎上，進一步轉變監管理念，創新監管手段，有效強化企業內部控制在保險監管體系中的基礎性作用，推動相關法制建設，強化管理層責任，完善內部控制評價機制，實施分類監管，加強對壽險公司內部控制建設的指導與交流，深入推進我國壽險公司內部控制監管的實踐。

[關鍵詞]內部控制；內部控制監管；內部控制評價；風險防范；分類監管

內部控制是由企業董事會、經理層和全體員工實施的，旨在合理保證財務報告的可靠性、經營的效率性以及對法規的遵循性的過程。內部控制監管則是指政府監管機構以強化和規范企業內部控制為目的，對企業內部控制進行的立法、指導、檢查、評估和處罰等一系列監管活動。

壽險是金融業中經營風險的特殊行業，壽險公司的風險具有潛在性、長期性和復雜性的特點，壽險業風險的識別、預警、防范化解是一項系統而且十分艱巨的任務。而內部控制是企業風險控制的第一道防線，在風險防范中發揮著基礎性和關鍵性的作用。隨著我國壽險業的恢復和迅速發展，壽險公司的內部控制建設逐步完善。但是，總體來說，我國壽險公司內部控制現狀還遠不能適應發展形勢的需要，制約著壽險業健康快速協調發展。造成這種局面既有企業自身內部控制建設滯后的原因，又有外部監管壓力不足的原因。如何通過外部監管來督促企業強化內部控制是國際國內政府監管機構廣泛關注和致力解決的重要課題。

一、充分認識實施壽險公司內部控制監管的重要意義

(一)實施壽險公司內部控制監管是強化壽險公司內部控制的必要手段