合理避稅范文10篇

一、對合理避稅的理解

1.

合理避稅的概念：避稅是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔(dān)而利用稅法漏洞、缺陷或稅收征收管理的薄弱環(huán)節(jié)等所進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例、選擇性條款、稅負差異進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔(dān)所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。

2.合理避稅的意義

合理避稅，必須進行詳細的稅務(wù)籌劃，這對企業(yè)，對社會都具有很重要的意義第一、企業(yè)合理避稅為企業(yè)減輕了沉重的稅負，節(jié)約了大量的資金，增強了企業(yè)的市場競爭力。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的根本目標(biāo)就是利潤最大化，如何實現(xiàn)利潤最大化？毋庸置疑擴大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入是最重要的，但是如果收入已經(jīng)達到了極限或上升的空間已經(jīng)很小，那該如何做？只有兩種可能，即加大利潤總額和減少所得稅，前面已提到收入的上升已幾乎不可能，所以要加大利潤總額，只能靠減少期間費用和營業(yè)外支出，而企業(yè)的許多稅務(wù)支出大部分（所得稅除外）都記入了這兩項，因此我們可以得出，只要能減少企業(yè)的稅務(wù)支出，就可以更大限度的使其凈利潤增加，這對企業(yè)的發(fā)展無疑具有重大的現(xiàn)實意義。第二、詳細的稅務(wù)籌劃，不僅僅是財務(wù)部門的工作還需要企業(yè)管理層從更高的企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進行更為詳細的布置，特別是在調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針上，這一點體現(xiàn)的更為突出，因此合理避稅也使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的工作更加完善，使企業(yè)的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效。第三、企業(yè)合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。避稅是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對現(xiàn)有稅法進行修改和糾正。

二、合理避稅的方法

【摘要】企業(yè)納稅籌劃的研究,對提高企業(yè)依法納稅意識,凈化稅收法制環(huán)境,促進企業(yè)公平競爭,以及實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源合理配置,推動國民經(jīng)濟健康發(fā)展都具有重要的意義。文章從“新企業(yè)所得稅法”的政策背景出發(fā),闡述了新稅法的主要變化內(nèi)容,探討了新稅法下進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路、納稅籌劃點和納稅途徑,努力做到依法納稅與合理避稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,提高企業(yè)競爭力。

【關(guān)鍵詞】詞納稅籌劃所得稅新企業(yè)所得稅法途徑

1企業(yè)所得稅籌劃的概述

納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實現(xiàn)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌的過程。

新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20世紀八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復(fù)存在。事實上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。

2新所得稅法的主要變化

摘要：合理避稅是企業(yè)降低成本的重要手段，它的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，其最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，從長遠和整體來看，納稅人按照國家的稅收政策進行合理避稅籌劃，促進7產(chǎn)業(yè)布局的進一步發(fā)展，有利于涵養(yǎng)稅源，促進經(jīng)濟社會的長期發(fā)展和繁榮，本文就我國開發(fā)企業(yè)常用的一些避稅方法進行了簡要的舉例分析，探討房地產(chǎn)企業(yè)如何合理避稅，利用各種手段提高綜合收益，促進國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞；納稅籌劃；合理避稅；避稅方法

房地產(chǎn)企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動非常廣泛，也非常復(fù)雜，具有所需資金大、開發(fā)建設(shè)周期長、開發(fā)經(jīng)營復(fù)雜、開發(fā)產(chǎn)品商品性等特點。房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復(fù)雜多變和避稅籌劃技巧運用的靈活多樣。

稅收優(yōu)惠政策是國家發(fā)給企業(yè)的“稅收優(yōu)惠券”，利用稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅額和降低稅負是所有納稅籌劃方法中風(fēng)險最小的一種，并且是國家完全認可的避稅方法。通曉、理解、用足稅收優(yōu)惠政策能使年營業(yè)額巨大的房地產(chǎn)企業(yè)成功、有效、安全地規(guī)避掉巨額稅款，從而將利潤最大限度地留歸企業(yè)。

避稅是一種非違法的行為，而納稅人從自身經(jīng)濟利益最大化出發(fā)進行避稅籌劃，是客觀存在的。下面就介紹幾種常見的避稅方法。

一、利用臺作開發(fā)方式合理避稅

摘要

本文通過對企業(yè)進行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營者及會計人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財活動進行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

摘要：在市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是較重的稅收負擔(dān)，有時又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，也加重了個人經(jīng)濟負擔(dān)。而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。文章中筆者就高收入者合理避稅這個角度闡述了避稅的方法和規(guī)劃。

關(guān)鍵字：稅收合理避稅納稅高收入者

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟成分并存，經(jīng)濟更趨活躍。個人收入已呈現(xiàn)出多元化，個人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴大、收入來源的多樣性和隱蔽性。同時根據(jù)我國的稅收制度，收入高的人，所要交的稅也就高。俗語說：“愚昧者偷稅，胡涂者漏稅，狡猾者騙稅，精明者合理避稅。”在微利時代，稅務(wù)籌劃將成為高消費者減低稅收負擔(dān)，增加盈利收益的重要手段。

一、對合理避稅的理解

1.

合理避稅的概念：避稅是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔(dān)而利用稅法漏洞、缺陷或稅收征收管理的薄弱環(huán)節(jié)等所進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例、選擇性條款、稅負差異進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔(dān)所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。

一、避稅一般成立要件的適用步驟

根據(jù)上述對一般反避稅條款相關(guān)規(guī)范與學(xué)理的分析，避稅成立需同時滿足四個要件。其中稅收利益與特定行為介入時間的判斷較為明確，有疑問的是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)的特定交易行為是否為避稅取決于其安排有無合理商業(yè)目的；而依據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》第九十三條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)按照“實質(zhì)重于形式原則”審核企業(yè)的特定行為是否為避稅。這就產(chǎn)生避稅是否要同時滿足這兩個要件的爭議。從法律功能角度來看，由于這兩個要件的功能均在厘清避稅與節(jié)稅的界限，似可當(dāng)成同一要件來對待。基于避稅所選擇的濫用法律形式通常沒有合理商業(yè)目的，但如納稅人能證明除稅收利益外，還有其他商業(yè)目的或經(jīng)濟目的，且后者大于前者，則可排除主觀避稅意圖。因此，筆者認為以上規(guī)范沒有沖突，當(dāng)納稅人需要證明特定交易存在合理商業(yè)目的，則特定交易行為必然存在濫用法律形式的嫌疑，不然為何要繼續(xù)證明是否有合理商業(yè)目的呢？

所以，通常只要滿足濫用法律形式要件，另一不具合理商業(yè)目的要件也會滿足。兩者相輔相成，只是一個是通過客觀上實質(zhì)重于形式來表述，另一個是側(cè)重主觀避稅意圖。最后，判斷避稅一般要件可按如下步驟：第一步，進行稅收利益測試分析，特定交易行為是否造成全部或部分稅收利益的結(jié)果；第二步，如是，再進行時間分析，特定交易行為是否在稅收債務(wù)要件滿足之前；第三步，如是，再進行人為安排測試，事前特定的安排是否有異于一般交易藉以歸避稅法適用，而依稅法規(guī)定意旨原應(yīng)對其按與通常交易相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟效果征稅；第四步，如是，再進行動機測試，判斷此種法律交易安排的形式，其目的之全部或主要部分是否不具有合理商業(yè)目的，違反稅法意旨。當(dāng)滿足以上所有要件時，稅務(wù)機關(guān)可按一般反避稅條款規(guī)定在合理裁量范圍內(nèi)就個案進行避稅認定與應(yīng)納稅額調(diào)整。

二、一般反避稅條款適用的合理界限

作為“兜底”條款，一般反避稅條款適用的合理界限問題十分重要，筆者舉一個典型的合并例子來分析。甲、乙為兩家公司主營業(yè)務(wù)不相同公司。甲公司因經(jīng)營不善發(fā)生巨額虧損，被乙公司合并。試問甲公司合并前已發(fā)生的虧損是否可由乙公司來承繼？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。但在公司合并時，由于前后主體主營業(yè)務(wù)不同，引發(fā)不同主體的虧損該如何歸屬的疑問？又依據(jù)《稅收征管法》第四十八條規(guī)定，納稅人合并時未繳清稅款者，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。但只規(guī)定納稅義務(wù)的繼承，未規(guī)定企業(yè)所得稅的虧損扣除權(quán)是否可由合并后的公司承繼。而依權(quán)利義務(wù)概括承受的法理，應(yīng)準(zhǔn)許扣除已發(fā)生而尚未到期的虧損。在正常交易秩序下，合并前后法人的稅收負擔(dān)應(yīng)該一致。公司合并前已發(fā)生的虧損如一律不準(zhǔn)許扣除，恐將造成合并的稅收障礙，使合并后較未合并前在稅法上處于更為不利的地位，形同對合并的懲罰。但如完全準(zhǔn)許其扣除虧損而不加以任何限制，則又難以防止專以享受虧損扣除而進行的避稅行為。為了解決這一難題，目前實務(wù)上采取限額說，原則上消滅公司的虧損不得在存續(xù)公司或新設(shè)公司中結(jié)轉(zhuǎn)彌補，只有例外滿足特定條件按特殊性稅務(wù)處理才可由存續(xù)公司或新設(shè)公司彌補消滅公司的虧損，并且還有數(shù)額的限制。

那么，如何區(qū)分公司是為組織改造而合并，還是專為取得稅收利益而合并？這當(dāng)中尤以該合并是否屬于濫用法律形式以及該合并是否具有合理商業(yè)目的最為關(guān)鍵。在本案中，若乙公司愿意購買巨額虧損的甲公司，看重的不是稅收利益，而是看好該產(chǎn)業(yè)未來前景，藉由通過合并方式以達快速控制市場的目的，則該合并具有合理商業(yè)目的，更何況合并對價可能大于因虧損扣除可能會獲得的稅收利益。對一般反避稅條款適用的合理界限，筆者的觀點是：

「關(guān)鍵詞」稅法脫法性「正文」

在現(xiàn)代社會，財政是一個國家存在和發(fā)展的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而稅收則是財政的源泉。沒有了稅收，財政就將成為無源之水，并進而危及國家的政治和經(jīng)濟的發(fā)展。由此可見，稅收對于社會發(fā)展的作用是不言而喻的。然而在實踐中，基于人的自然理性，為實現(xiàn)自身利益的最大化（這可以作為“唯利其圖”的另一種解釋，傳統(tǒng)的解釋包含了太多道德評價的因素，不在法律的考量范圍之內(nèi)），對于不利于利益最大化之后果的躲避——避稅就成為了行為主體的內(nèi)在需求。特別是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和國家對偷、漏、逃稅行為進行規(guī)制的力度不斷加強，避稅日益成為利益最大化的首選之策。因此有必要對避稅行為進行深入的法學(xué)研究。本文擬從行為性質(zhì)的角度對避稅行為作一簡要分析。

一、避稅的概念和脫法性

關(guān)于避稅的概念問題，理論上歷來眾說紛云，形成了不同的觀點，并且都在一定程度上與避稅行為的法律性質(zhì)存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系，劉劍文教授在《避稅之法理新探（上）》一文中，把避稅界定為：“避稅是指納稅人濫用法律形成的可能性，通過法律所未預(yù)定的異常的行為安排達成與通常行為方式同一的經(jīng)濟目的，謀求不正當(dāng)減輕稅負的行為。”[1]這一概念界定也包含了對避稅行為的法律評價。

首先，這一概念排除了所謂的“合法避稅”。合法避稅是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定所作出的符合稅法宗旨的行為[2]，從形式上看，合法避稅是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定對自己的經(jīng)濟行為進行的調(diào)整，是一種守法行為；從實質(zhì)上看，合法避稅行為符合稅法的具體規(guī)范，當(dāng)然也與稅法的宗旨相符合，與作為經(jīng)濟杠桿的稅法所欲實現(xiàn)的規(guī)制目的是一致的。因此，從本質(zhì)上說，這種行為與稅法設(shè)置的初衷相吻合。從嚴格意義上講，合法避稅（原文稱之為順法性避稅。筆者注）不屬于真正的避稅范疇[3].

其次，這一概念把避稅行為界定為兼具形式合法性和實質(zhì)違法性的脫法行為。

【論文關(guān)鍵詞】避稅合法個人所得稅

【論文摘要】“陽光避稅”,一個可能讓人感覺很不可思議的名詞。“避稅”還能“陽光化”嗎?還敢“陽光化”嗎?又該怎么樣“陽光化”呢?本文詳細闡述“陽光避稅”的意義所在、應(yīng)該怎么樣達到這一目的、“陽光避稅”未來的走向如何?通過這些問題的闡述,期望能夠?qū)€人的權(quán)利和義務(wù)在繳納個人所得稅這一方面予以闡釋,也為一直默默無聞地為我國的稅收建設(shè)做出貢獻的廣大工薪階層提供一些維護自身合法權(quán)益的建議,進而在某些方面為我國的稅收發(fā)展提供某種借鑒和參考。

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的其他個人的所得以及境外個人來源于本國的所得征收的一種稅。根據(jù)2009年6月17日財政部公布的《我國個人所得稅基本情況》報告,個人所得稅已成我國第四大稅種,近年來,工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約50%左右。對于我國的工薪階層而言,個人所得稅是一個較大的納稅開支項目,它包括對勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利等所得所繳納的稅收。

在我國,對于個人所得稅的征收實行超額累進稅率,這就給個人利用稅收政策進行合理、合法的途徑進行避稅提供了可能。在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi),進行合理、合法的避稅,這是在經(jīng)濟社會中對個人權(quán)利的一種維護,可以激發(fā)人們更加努力的奮發(fā)向上。因為其合法性、合理性,它完全不同于偷稅漏稅,所以在積極納稅的同時,尋求合理的避稅途徑對于眾多的工薪階層來說是現(xiàn)實合法的,本文將就如何進行合理、合法避稅進行分析探討。

一、從納稅主體角度進行合理合法的避稅

根據(jù)我國個人所得稅法第一條的規(guī)定:“在我國境內(nèi)有住所,或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”;“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”這是我國個人所得稅法中關(guān)于納稅主體的相關(guān)規(guī)定。也就是說,我國個人所得稅的納稅主體中,一類是居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的人,對于其在中國境內(nèi)外的所得均依法繳納個人所得稅;另外一類是非居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,僅就其從中國境內(nèi)取得的所得依法繳納個人所得稅。那么如何使自己避免成為各國的居民,從而使自己自由游走在各國之間,達到少繳或者不繳稅的目的。隨著我國改革開放進程的加快和加深,越來越多的人走出國門,到國外務(wù)工,這樣利用這種非居民身份來避稅也就越來越有可能存在于諸多人身上,成為一種新的避稅選擇。

「摘要」避稅行為非法性是當(dāng)前稅法學(xué)界的主流觀點。本文在對避稅概念進行界定與分析的基礎(chǔ)上，指出現(xiàn)行稅法以予以規(guī)制的一系列所謂“避稅”行為，不宜再稱其為避稅，而現(xiàn)實生活中廣泛存在的避稅行為，其非法性也值得質(zhì)疑。

并從避稅產(chǎn)生的原因、以避稅有違稅法宗旨和稅法基本原則來認定避稅非法性觀點的不合理及避稅非法性界定在實踐中的困境來論證自己的觀點。

「關(guān)鍵詞」避稅；稅法漏洞；稅法原則「正文」

一：有關(guān)避稅行為定性的幾種觀點

關(guān)于避稅行為的法律性質(zhì)，法學(xué)界曾有合法、違法與脫法的不同界定。認為避稅具有合法性的理由是避稅行為并不違反稅法的文義規(guī)定，且是私法上適法有效的行為，選擇何種行為方式是納稅人的行為自由，具有合法性。持違法觀點者認為避稅雖形式合法但實質(zhì)違法，它違反了稅法的宗旨，不符合量能課稅的公平原則，有損稅法的實質(zhì)正義，因此應(yīng)定性為違法，并予以法律規(guī)制。持脫法觀點者認為避稅既非合法行為也非違法行為，而是一種行為雖抵觸法律的目的，但在法律上卻無法加以適用的脫法行為。①其本質(zhì)在于利用法律上的漏洞，實現(xiàn)一定的行為目標(biāo)，同時達成法律無法對其適用的目的。第一種觀點因為避稅行為越演越烈及其導(dǎo)致的稅收功能實現(xiàn)的嚴重障礙和避稅規(guī)制的現(xiàn)實必要性而漸漸被多數(shù)學(xué)者所擯棄，而后二種觀點應(yīng)為稅法學(xué)界現(xiàn)今的主流觀點——即避稅行為是非法（包括違法和脫法）的。

二：對避稅概念的界定與分析

「摘要」避稅行為非法性是當(dāng)前稅法學(xué)界的主流觀點。本文在對避稅概念進行界定與分析的基礎(chǔ)上，指出現(xiàn)行稅法以予以規(guī)制的一系列所謂“避稅”行為，不宜再稱其為避稅，而現(xiàn)實生活中廣泛存在的避稅行為，其非法性也值得質(zhì)疑。并從避稅產(chǎn)生的原因、以避稅有違稅法宗旨和稅法基本原則來認定避稅非法性觀點的不合理及避稅非法性界定在實踐中的困境來論證自己的觀點。

「關(guān)鍵詞」避稅；稅法漏洞；稅法原則

一：有關(guān)避稅行為定性的幾種觀點

關(guān)于避稅行為的法律性質(zhì)，法學(xué)界曾有合法、違法與脫法的不同界定。認為避稅具有合法性的理由是避稅行為并不違反稅法的文義規(guī)定，且是私法上適法有效的行為，選擇何種行為方式是納稅人的行為自由，具有合法性。持違法觀點者認為避稅雖形式合法但實質(zhì)違法，它違反了稅法的宗旨，不符合量能課稅的公平原則，有損稅法的實質(zhì)正義，因此應(yīng)定性為違法，并予以法律規(guī)制。持脫法觀點者認為避稅既非合法行為也非違法行為，而是一種行為雖抵觸法律的目的，但在法律上卻無法加以適用的脫法行為。①其本質(zhì)在于利用法律上的漏洞，實現(xiàn)一定的行為目標(biāo)，同時達成法律無法對其適用的目的。第一種觀點因為避稅行為越演越烈及其導(dǎo)致的稅收功能實現(xiàn)的嚴重障礙和避稅規(guī)制的現(xiàn)實必要性而漸漸被多數(shù)學(xué)者所擯棄，而后二種觀點應(yīng)為稅法學(xué)界現(xiàn)今的主流觀點——即避稅行為是非法（包括違法和脫法）的。

二：對避稅概念的界定與分析

在對避稅行為做具體分析以前，我們必須對避稅的概念有一個清晰的界定，這是一切分析和探討的前提。雖然各國立法都尚未對節(jié)稅、避稅和偷稅做清晰界定，但我國學(xué)理已有較為一致的共識。即：節(jié)稅是法所允許的，偷稅是法所嚴禁的，而避稅是界乎二者之間的。它因形式合法性及公示性與偷稅相區(qū)分，又因?qū)Χ惙ㄗ谥嫉倪`反與節(jié)稅相區(qū)分。稅收規(guī)避是指利用私法上的選擇可能性，在不具備私人交易固有意義上的合理理由的情況下，而選擇非通常使用的法律形式。一方面實現(xiàn)了企圖實現(xiàn)的經(jīng)濟目的或經(jīng)濟后果，另一方面卻免予滿足對應(yīng)于通常使用的法律形式的課稅要素，以減少稅負或者排除稅負。②國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation）的定義是：稅收規(guī)避是指描述納稅人為減輕稅負而作法律上事務(wù)安排的一個用語。該用語一般在貶義上使用，如用來闡明納稅人利用稅法的漏洞、含糊、不規(guī)范和其他缺陷，對個人事務(wù)或商業(yè)事務(wù)進行人為安排，從而實現(xiàn)稅收規(guī)避目的。聯(lián)合國稅收專家小組認為：避稅可以認為是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的義務(wù)，以致減少其本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額而這種做法不受法律約束。劉劍文教授認為，避稅是指納稅人濫用法律形成的可能性，通過法律所未預(yù)定的異常的行為安排達成與通常行為方式同一的經(jīng)濟目的，謀求不正當(dāng)減輕稅負的行為③。簡言之，避稅是利用稅法漏洞，規(guī)避稅法以達到與稅法宗旨相違背的減少或免除納稅人負擔(dān)的行為。“利用稅法漏洞、規(guī)避稅法”這一條件是稅法學(xué)界對避稅的一種共識，這里就產(chǎn)生了一個問題——稅收法律法規(guī)和其他規(guī)范性文件所明確禁止的一系列所謂的避稅行為，如轉(zhuǎn)移定價、利用避稅港等行為是否還能被稱做嚴格意義上的避稅行為。若還稱其為避稅行為，那它與一般的稅收違法行為的界線在哪里？如果它不再被稱作避稅行為，那法學(xué)界以其顯著危害性為例論證避稅行為的非法性，合理性何在呢？筆者認為，現(xiàn)行稅法已予以規(guī)制的一系列所謂“避稅”行為，不宜再稱其為避稅，而現(xiàn)實生活中廣泛存在的避稅行為，其非法性也值得質(zhì)疑④。