內(nèi)部審計范文10篇

保險行業(yè)上市公司不僅需要接受保監(jiān)會的監(jiān)督管理，而且還要面對公司發(fā)展和風(fēng)險控制的內(nèi)部需求。信息技術(shù)已經(jīng)融入公司管理活動的各個方面，是保險行業(yè)各項管理職能的依托。

一、IT內(nèi)部審計同IT治理和內(nèi)部控制的關(guān)系

信息技術(shù)的重要性和復(fù)雜性使之影響到公司的決策及執(zhí)行，IT管理也表現(xiàn)出越來越嚴(yán)重的問題，主要表現(xiàn)在：IT投資變得無法控制；風(fēng)險控制與服務(wù)質(zhì)量不能令其他部門滿意；由于IT的專業(yè)性，IT戰(zhàn)略規(guī)劃常常同公司總體戰(zhàn)略難以協(xié)調(diào)，可能導(dǎo)致影響公司總體戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行。IT治理就是為解決這些矛盾而引入的概念，現(xiàn)在IT治理已經(jīng)在很多企業(yè)內(nèi)實施，IT治理是公司治理的一個關(guān)鍵部分，它能使企業(yè)合理利用IT資源，促使IT投資收益最大化，使得IT在復(fù)雜的管理環(huán)境下有效進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險管理，從而保障IT服務(wù)質(zhì)量，推動企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。IT內(nèi)部審計是IT治理的重要組成部分，對IT治理起到促進(jìn)作用。保險公司內(nèi)部控制是指保險公司各層級的機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)各自的職責(zé)，采取適當(dāng)措施，合理防范和有效控制經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險，防止公司經(jīng)營偏離發(fā)展戰(zhàn)略的機(jī)制和過程。通過對內(nèi)部控制的測評，確定系統(tǒng)信息的可依賴程度，評估控制風(fēng)險的水平，減少審計工作量，節(jié)約審計成本，從而保障審計質(zhì)量。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需求，尤其是對于以經(jīng)營風(fēng)險為主的保險公司來講，有效的內(nèi)部審計對企業(yè)防范風(fēng)險起到至關(guān)重要的作用。為有效節(jié)約審計成本，提高審計效率，外部審計也會使用內(nèi)部審計工作成果。當(dāng)然，兩者在職能、地位、作用等方面都存在很大不同。內(nèi)部審計部門是公司重要部門，內(nèi)部審計是公司內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)公司總體目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計人員需要熟悉公司保險經(jīng)營和投資經(jīng)營的運作流程，從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營管理。

二、現(xiàn)階段保險行業(yè)IT內(nèi)部審計特點

1.順應(yīng)政府監(jiān)管的要求保險行業(yè)上市公司除中國人壽在美國上市需要執(zhí)行SOX法案之外，其他保險公司需要執(zhí)行保監(jiān)會《保險公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》第三十條中有關(guān)于信息技術(shù)控制的專門條款，《保險公司內(nèi)部控制指導(dǎo)原則》第八章支持保障系統(tǒng)中的48~53條中關(guān)于計算機(jī)信息系統(tǒng)控制的要求。

2.技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的選擇一般監(jiān)管部門會就IT內(nèi)部控制提出基本準(zhǔn)則和指導(dǎo)原則，選擇具體的審計標(biāo)準(zhǔn)來達(dá)到政府的監(jiān)管要求是保險公司IT內(nèi)部審計需要解決的問題，現(xiàn)在有關(guān)IT內(nèi)部控制和IT審計的國際標(biāo)準(zhǔn)很多，這些標(biāo)準(zhǔn)各具特點。一般保險公司的做法都是按照COBIT標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)自身特點，結(jié)合信息系統(tǒng)生命周期各個階段的不同特點有選擇性地實施COBIT控制模型，COBIT將IT過程、IT資源及信息與企業(yè)的策略、目標(biāo)聯(lián)系起來，形成一個三維的體系結(jié)構(gòu)。其中，IT準(zhǔn)則反映了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從質(zhì)量、成本、時間、資源利用率、系統(tǒng)效率、保密性、可用性等方面來保障信息的安全性和有效性；IT資源包括專業(yè)人才、應(yīng)用系統(tǒng)、技術(shù)、設(shè)施及數(shù)據(jù)在內(nèi)的信息相關(guān)的資源；IT過程從信息技術(shù)的規(guī)劃與組織、采集與實施、交付與支持、監(jiān)控等四個方面，確定了34個信息技術(shù)處理過程。

正確認(rèn)識并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認(rèn)識內(nèi)部審計的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計職能具有重要意義。

一、內(nèi)部審計的主要職能

1．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，追究或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散，使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。

2．經(jīng)濟(jì)評價職能已顯得越來越重要。經(jīng)濟(jì)評價職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計，評價職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟(jì)評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而建立的。在西方企業(yè)中特別是一些大型企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認(rèn)為，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是評價其他控制的有效性。內(nèi)部審計協(xié)會(ILA)在其的《內(nèi)部審計責(zé)任書》中也認(rèn)為：“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。”

第一章總則

第一條為加強(qiáng)對浙江省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱省國資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)法律法規(guī)，并參照《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，制定本辦法。

第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對企業(yè)及所屬單位財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價工作。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計規(guī)定、準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

第五條省國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。近年來，審計風(fēng)暴不斷，審計影響空前提高。內(nèi)部審計雖然不會刮起一場場“風(fēng)暴”，卻更能潤物細(xì)無聲，起到外部審計和社會審計難以替代的作用。專家評論，目前，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，已經(jīng)得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門以及學(xué)術(shù)界的充分肯定和全球一致的認(rèn)同。因此，如何加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)和非經(jīng)營性單位的內(nèi)部審計，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是值得深入探討的問題。

一、行政機(jī)關(guān)內(nèi)部審計問題重重

（一）思想認(rèn)識不足，忽視內(nèi)部審計。一是宣傳力度不大，認(rèn)識不到位。雖然2003年重新修訂和頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但未大力宣傳貫徹，沒有認(rèn)識到內(nèi)審工作的法定性、必要性和緊迫性。二是領(lǐng)導(dǎo)未重視，對內(nèi)審有錯覺。很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)審工作可有可無，依靠財務(wù)部門自身加強(qiáng)管理就行了，無須專門內(nèi)審。因此，很多領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作沒有足夠的重視，對內(nèi)審工作不夠支持。

（二）組織機(jī)構(gòu)不全，職責(zé)不清。目前，行政機(jī)關(guān)大都沒有內(nèi)審專門機(jī)構(gòu)，也基本沒有專職人員。有的部門也只是在財務(wù)部門加掛了一塊牌子，或者僅僅指定一、二個人兼顧一下，領(lǐng)導(dǎo)很少過問，工作任務(wù)也不確切。從事內(nèi)審工作的人員，大多是本單位的財會人員，其身份并不確定，職責(zé)并不明確，內(nèi)審工作往往流于形式。

（三）內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平有待提高。內(nèi)部審計工作是一項離不開財務(wù)而又不同于財務(wù)的工作，雖然內(nèi)審人員有的來自于單位的財務(wù)骨干，但內(nèi)審業(yè)務(wù)畢竟有別于財會業(yè)務(wù)，不是簡單的看賬查賬，有其規(guī)范要求，有特殊的規(guī)律，有專門的學(xué)問，只有經(jīng)過一定的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，財務(wù)人員才能逐漸上手，轉(zhuǎn)換角色，真正把內(nèi)審工作搞好。大多數(shù)行政機(jī)關(guān)單位還沒有專職的內(nèi)審人員，兼職的內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，內(nèi)審工作力量比較薄弱，內(nèi)審工作質(zhì)量需要提高。

（四）內(nèi)審制度不健全，效率不高。由于內(nèi)審工作被視作“副業(yè)”，機(jī)關(guān)單位一般都沒有建立必要的內(nèi)審制度，也沒有可行內(nèi)審計劃，內(nèi)審工作具有無序性、隨時性和隨意性。這與內(nèi)審工作對象廣泛、業(yè)務(wù)復(fù)雜、工作任務(wù)繁重的現(xiàn)實很不相稱。同時，由于大多數(shù)內(nèi)審工作都是由財務(wù)人員臨時披掛上陣來完成，有的是其他人員“轉(zhuǎn)行”過來的，因此，內(nèi)審人員對審計工作不熟悉，沒有掌握先進(jìn)的技術(shù)手段，也沒有使用好現(xiàn)代的審計方法和手段，因此，內(nèi)審工作效率不高。

摘要:工程結(jié)算審計中的經(jīng)濟(jì)糾紛越來越多，投標(biāo)商的惡意“不平衡報價”是產(chǎn)生結(jié)算糾紛的根源。本文從工程內(nèi)部審計的角度，通過分析投標(biāo)商在工程投標(biāo)文件中采用“不平衡報價”的各種技法，指出“不平衡報價”給工程建設(shè)帶來結(jié)算糾紛的原因及其危害，提出建設(shè)單位內(nèi)部審計破解投標(biāo)商進(jìn)行“不平衡報價”的方略，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計防范建設(shè)單位風(fēng)險、提升建設(shè)項目投資效益的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;破解;不平衡報價;方略探究

在工程投標(biāo)活動中，投標(biāo)商在編制投標(biāo)文件時，一般會組織技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專業(yè)人員精心謀劃投標(biāo)策略，通過仔細(xì)研讀招標(biāo)文件、分析招標(biāo)圖紙、熟悉施工環(huán)境、勘察施工現(xiàn)場等方式，采用“不平衡報價”手段，以招標(biāo)方認(rèn)為合理的投標(biāo)總價謀取中標(biāo)。投標(biāo)商在中標(biāo)以后，希望通過施工期間的圖紙變更、工程數(shù)量調(diào)整、施工方案的改變，達(dá)到施工單位在結(jié)算時有結(jié)算總價上的較大突破，從而實現(xiàn)投標(biāo)商的利益最大化目的。然而，近年來，有些投標(biāo)商“惡意”利用不平衡報價規(guī)則編制投標(biāo)文件，給工程建設(shè)項目的施工、結(jié)算、審計帶來嚴(yán)重的不良后果。建設(shè)單位如何防范惡意不平衡報價，避免經(jīng)濟(jì)糾紛、提高建設(shè)項目效率，是擺在建設(shè)單位面前的一個嚴(yán)峻問題。建設(shè)單位內(nèi)部審計部門是施工造價監(jiān)管部門，精心研究投標(biāo)商的“不平衡報價”技法，分析產(chǎn)生不平衡報價的內(nèi)部原因，采取有針對性的措施，破解投標(biāo)商日新月異的“不平衡報價”技法，對于促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范施工管理、合理控制工程造價、減少工程決算審計糾紛，實現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)，具有非常重要的意義。

一、不平衡報價常用技法

總結(jié)分析近年來的招投標(biāo)案例，筆者發(fā)現(xiàn)投標(biāo)商在投標(biāo)報價中采用的不平衡報價方法主要有以下幾種。（一）利用招標(biāo)施工圖紙設(shè)計深度、精度不足，進(jìn)行不平衡報價投標(biāo)商通過采取與設(shè)計單位交流和分析招標(biāo)圖紙等方式，可能會發(fā)現(xiàn)招標(biāo)圖存在設(shè)計深度方面的瑕疵，投標(biāo)商為了能獲得更高的企業(yè)工程利潤，并不會在發(fā)現(xiàn)疑問后及時向招標(biāo)的建設(shè)單位指出，而是對這些發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行重點研究、精心籌劃、低調(diào)處理。投標(biāo)商先是對可能導(dǎo)致將來工程數(shù)量增加的部分提高其綜合單價報價；然后對可能造成建設(shè)內(nèi)容有變更調(diào)整而重新組價的，在進(jìn)行報價的時候?qū)υ摲植糠猪椆室膺M(jìn)行低報價，然后在工程施工過程或竣工進(jìn)行結(jié)算時，要求重新調(diào)整分部分項單價，按照調(diào)整后的單價計算總價，從而獲得更高工程利潤。（二）利用招標(biāo)文件表述不清，或表述錯誤進(jìn)行不平衡報價一是在工程量變化時，對是否讓利以及讓利幅度如何確定等方面進(jìn)行不平衡報價；二是材料價格變化時的調(diào)整方法，差價計算的時期選擇以及合同工程基準(zhǔn)期當(dāng)月的材料指導(dǎo)價格的確定等約定方面進(jìn)行不平衡報價；三是對于清單內(nèi)沒有的項目，結(jié)算時的讓利幅度如何確定等方面進(jìn)行不平衡報價。（三）工程量清單數(shù)量編制誤差形成的不平衡報價一是投標(biāo)商發(fā)現(xiàn)工程量清單的數(shù)量比自己按照招標(biāo)圖紙上計算的工程數(shù)量少時，往往會提高其投標(biāo)單價;二是投標(biāo)商在核對圖紙時，發(fā)現(xiàn)工程量清單的數(shù)量比自己按照招標(biāo)圖紙上計算的工程數(shù)量要多時，一般會降低其投標(biāo)單價；三是在清單中雖然列有施工項目，但是沒有具體數(shù)量，而在實際施工中又可能要施工的項目，承包商會故意高報價格。（四）招標(biāo)人對技術(shù)特征描述不準(zhǔn)確形成的不平衡報價投標(biāo)商往往會對工程量清單中的材料材質(zhì)、品牌、品質(zhì)，設(shè)備的技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量等級等技術(shù)特征描述不清晰的情況采用降低報價的策略，以平衡總造價；等到中標(biāo)后，招標(biāo)人明確具體要求后，投標(biāo)商就會以品牌、質(zhì)量、技術(shù)指標(biāo)等因素提出調(diào)整報價，重新提出組價的要求。（五）因施工環(huán)境條件可能產(chǎn)生變化進(jìn)行不平衡報價投標(biāo)商往往會認(rèn)真調(diào)查了解工程施工環(huán)境、工程項目的地質(zhì)勘探報告以及現(xiàn)場踏勘資料。結(jié)合招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)以往的施工經(jīng)驗，估計施工過程中，因環(huán)境、地質(zhì)情況變化，可能會增加工程量、變更施工方案，投標(biāo)商一般會提高其報價單價。（六）對專業(yè)性較強(qiáng)，沒有具體品牌、性能指標(biāo)要求的項目進(jìn)行不平衡報價投標(biāo)商估計建設(shè)單位對專業(yè)性較強(qiáng)的項目將來有可能會進(jìn)行專業(yè)分包，因此，投標(biāo)商對于沒有具體品牌、質(zhì)量、性能指標(biāo)的項目，往往會降低該部分工程報價。在施工到具體分包時，新的施工方（供應(yīng)商）就會以滿足專業(yè)（消防、人防）驗收需要為名，指定專門品牌，提高該部分的材料價格，從而提高項目總體造價水平；而投標(biāo)商減少的只是低價計算的、有意不愿做的一部分，降低了投標(biāo)商自身的風(fēng)險，增加了建設(shè)單位的造價和風(fēng)險。（七）編制招投標(biāo)清單的單位與投標(biāo)商合作，有意漏項、錯項在目前招標(biāo)市場還不是很規(guī)范的情況下，投標(biāo)商對于招標(biāo)項目可謂是無孔不入，在熟悉招標(biāo)文件、圖紙、工程量及現(xiàn)場情況的同時，還具有準(zhǔn)確收集建設(shè)單位、設(shè)計單位、造價咨詢單位信息的能力，采取非法手段讓清單編制人員有意設(shè)置清單漏項、錯項，為投標(biāo)商的不平衡報價埋下伏筆，創(chuàng)造條件。

二、不平衡報價產(chǎn)生的原因

1國家審計本質(zhì)和特征

國家審計本質(zhì)是國家治理系統(tǒng)中的一個小系統(tǒng)，是為了幫助國家行政機(jī)關(guān)和具有公共管理職能的組織治理國家的行為。國家審計的特征具有權(quán)威性、宏觀性和綜合性。1．1權(quán)威性。全國人民代表大會常務(wù)委員會于1994年8月31日頒布并于2006年2月28日修訂了《中華人民共和國審計法》，從法律層面上賦予了國家審計監(jiān)督職能，保證了國家審計有較高的獨立性、法定性和強(qiáng)制性，具有較高的權(quán)威性。1．2宏觀性。我國實行是公有制為主體，多種所有制并存的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而公有制經(jīng)濟(jì)中國有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，國有經(jīng)濟(jì)的載體是政府、金融、投資等機(jī)構(gòu)及國有獨資、控股等企業(yè)，國家審計正是對它們的財政收支、財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行情等關(guān)系到國計民生的情況進(jìn)行監(jiān)督評價，揭示經(jīng)濟(jì)運行中的問題，并從宏觀層面上提出改進(jìn)建議。1．3綜合性。國家審計不單是對某一個單位進(jìn)行監(jiān)督，也不是單一對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，而是對經(jīng)濟(jì)體的全方位“把脈”。從監(jiān)督范圍上，不受機(jī)構(gòu)地位限制，對政府財政、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督；從時間范圍上，不受時間的限制，可以追溯以前年度情況，關(guān)注現(xiàn)在存在的問題，預(yù)測未來發(fā)展；從內(nèi)容方面上，不受空間限制，收集財務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理制度、現(xiàn)場情況等資料進(jìn)行通盤考慮；從評價體系方面上，不受類別限制，分析項目的真實性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性；及時反應(yīng)國家、地方政府政策執(zhí)行過程中存在的問題，深入分析問題形成的原因，綜合視角提出建議，促使政府落實責(zé)任，從而改善國家治理。

2內(nèi)部審計本質(zhì)和特征

內(nèi)部審計是公司治理體系的組成部分，除了具有一般審計具有的監(jiān)督、評價、管理、咨詢職能外，還是企業(yè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御等功能的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計的特征具有向內(nèi)性、及時性、增值性。2．1內(nèi)向性。內(nèi)部審計作為公司治理的工具，它只對本公司及所屬部門、子分公司等范圍履行審計職能。它是組織內(nèi)的一個部門，由組織內(nèi)部的高層所領(lǐng)導(dǎo)，對單位出具的審計結(jié)果僅對組織內(nèi)部有效，不對外部公布。由于隸屬于組織內(nèi)部，更熟悉組織經(jīng)營管理政策、規(guī)章和制度，更了解組織的風(fēng)險情況和存在的問題，能夠更深入、準(zhǔn)確地提出建議和意見。2．2實效性。內(nèi)部審計作為組織部門，可以根據(jù)董事會、監(jiān)事會、監(jiān)管層的需求開展周期性和臨時性的審計，可以及時的反饋組織治理層需要的信息來幫助決策，更好地發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)中存在的問題和缺陷，維護(hù)組織利益。2．3增值性。從內(nèi)部審計定位來看，內(nèi)部審計是要服務(wù)于組織的發(fā)展，在組織內(nèi)部履行監(jiān)督職能的同時，還需要提供經(jīng)濟(jì)決策方面的指導(dǎo)意見，在不失獨立性的前提下，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，增加組織價值，成為一個帶來經(jīng)濟(jì)效益的部門。

3國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系

國家審計和內(nèi)部審計都是因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，共同成為國內(nèi)審計監(jiān)督體系的組成部分，對被審計單位行使審計監(jiān)督和評價的職能。雖然審計的對象不大相同，但是審計實務(wù)中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計標(biāo)準(zhǔn)是相同的，運用的審計方法也是大相徑庭的，所以審計結(jié)果都是按照同一標(biāo)準(zhǔn)得出的，可以相互借鑒，也可以相互協(xié)作完成同一個審計項目。二者實現(xiàn)共享審計資源，節(jié)約審計費用，提高審計的效率，但二者相互又不可替代，各司其職、各負(fù)其責(zé)，評價受托對象的經(jīng)營情況。

一、內(nèi)部審計與國家審計的定位、職責(zé)劃定

（一）內(nèi)部審計的定位、職責(zé)劃定

內(nèi)部審計是由各單位、部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本單位的資產(chǎn)資金的使用效率、財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。內(nèi)部審計是政府部門、企事業(yè)單位加強(qiáng)自我約束和監(jiān)督，依法檢查會計賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計的職責(zé)定位是在本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計監(jiān)督，其履行的職能主要有：

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計源于“兩權(quán)分離”的管理需求，即資產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系，其目的是對財務(wù)活動的真實性和可靠性做出判斷。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，以衡量和確定其會計資料和其它資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動是否合規(guī)、合法、合理、有效，檢查被審計對象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，通過追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。以財務(wù)收支審計涉及的內(nèi)容有：檢查會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實、正確、合規(guī)；檢查財產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查內(nèi)部控制和會計控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財務(wù)收支的合法與合理。審計人員審查的重點是管理層和執(zhí)行層在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的真實性、完整性。

2.經(jīng)濟(jì)評價職能

美國政府部門審計不同于國會審計總署(現(xiàn)已改名為政府責(zé)任署)的審計。政府部門審計只負(fù)責(zé)本部門及所屬國有企業(yè)和公共事業(yè)單位的審計工作，不審計私人企業(yè)。從其審計的對象、范圍和職能特征來看，與企業(yè)內(nèi)部審計類似。

一、政府部門審計機(jī)構(gòu)設(shè)置

美國十分重視部門審計工作，在政府各部門和公共機(jī)構(gòu)內(nèi)部，都設(shè)有比較健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本部門、本系統(tǒng)范圍內(nèi)的審計工作。

1．聯(lián)邦政府部門審計機(jī)構(gòu)

美國聯(lián)邦政府各部所設(shè)的部門審計機(jī)構(gòu)稱監(jiān)察長辦公室，其負(fù)責(zé)人為監(jiān)察長。美國有57位監(jiān)察長。聯(lián)邦政府各部的監(jiān)察長由部長提名總統(tǒng)任命。監(jiān)察長向部長、總統(tǒng)報告工作，每年向國會提交兩次報告，對國會關(guān)心的問題證實、核實、聽證和報告都是公開的。

監(jiān)察長有兩項工作，一是內(nèi)部審計，一是調(diào)查犯罪方面的事務(wù)。監(jiān)察長具有很強(qiáng)的獨立性。法律規(guī)定：監(jiān)察長辦公室有權(quán)接觸所有文檔和記錄，審計和調(diào)查任何事務(wù)。在部長領(lǐng)導(dǎo)下，獨立使用資金、招聘人員，不受其他機(jī)構(gòu)和人員的影響，獨立客觀地調(diào)查和審計，努力發(fā)現(xiàn)浪費、舞弊犯罪現(xiàn)象，對經(jīng)濟(jì)性、效率性地和效果性如何進(jìn)行評價，對國會即將出臺的法律發(fā)表言論。

在世界各個主要國家和地區(qū)，內(nèi)部審計與民間審計、政府審計鼎足而立、并駕齊驅(qū)，成為社會經(jīng)濟(jì)中審計活動的一個重要組成部分。內(nèi)部審計的本質(zhì)仍出于“兩權(quán)分離”，即生產(chǎn)資料所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系。2000年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在對《職責(zé)說明》、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所進(jìn)行的多次研究的基礎(chǔ)上提出：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”中英兩國有不同的社會政治經(jīng)濟(jì)制度，因而在內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織形式等方面各有獨特之處。

一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

英國自11—12世紀(jì)起就存在行會，每個行會一年要召開1—4次總會，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計人員。理事會是行會的執(zhí)行機(jī)關(guān)，它必須在召外總會之時將行會賬戶提交出來供審計人員審查。審計人員審查的重點是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的誠實性。

英國的現(xiàn)代內(nèi)部審計是在20世紀(jì)40年代以后發(fā)展起來的，1948年英國在倫敦成立了國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會，即英國內(nèi)部審計師協(xié)會。該協(xié)會的成立大大促進(jìn)了英國內(nèi)部審計的發(fā)展，截至1991年2月止，已有3640名會員。

相比之下，我國內(nèi)部審計起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國家審計署成立之前，國務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計問題。1985年8月29日國務(wù)院《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，此項規(guī)定成為我國開展內(nèi)部審計的法律依據(jù)。1987年7月國務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的報告》，大大加快了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組建的速度。1994年我國頒布《中華人民共和國審計法》，將內(nèi)部審計以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計署又《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計作了進(jìn)一步具體規(guī)定到1999年底，我國共建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)9萬多個，配備內(nèi)部審七十人員24萬之多，形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計體系。

可以看出，中英兩國設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因不同，我國內(nèi)部審計發(fā)展的初期是國家要求企業(yè)建立審計制度，企業(yè)處于“要我建”的被動狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計的作用逐漸被認(rèn)識，企業(yè)從“要我建”的被動狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃訝顟B(tài)。相比之下，英國有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計部門已有30年以上的歷史，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因主要來自政府的要求，公營及半公營企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會所屬的審計委員會和外部審計的要求也有重要的影響。

一、內(nèi)部審計及其環(huán)境概述

我國內(nèi)部審計制度于1983年開始建立，至今已經(jīng)歷了30余年的發(fā)展歷程。2001年中國加入WTO以及美國發(fā)生安然、世通會計造假案件以來，我國更加關(guān)注與企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的建設(shè)。中國也開始更多地借鑒和采用IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）關(guān)于內(nèi)部審計的定義，也對我國的內(nèi)部審計定義以及具體實施進(jìn)行了一些修訂，希望可以更好地促進(jìn)我國內(nèi)部審計健康發(fā)展和維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的正常運行。

二、內(nèi)部審計環(huán)境的SWOT分析

SWOT分析法是一種綜合考慮組織內(nèi)部的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses），以及外部環(huán)境的機(jī)遇（Opportunities）、威脅（Threats），對其進(jìn)行系統(tǒng)評價從而選擇適當(dāng)戰(zhàn)略的方法。在本文中，對我國內(nèi)部審計環(huán)境的SWOT分析就是對我國內(nèi)部審計發(fā)展的環(huán)境因素變化的國內(nèi)的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses），以及國際大的背景中遇到的機(jī)遇（Opportunities）、和威脅（Threats）等各方面內(nèi)容進(jìn)行全面考察和分析。(一)內(nèi)部審計環(huán)境之優(yōu)勢分析。內(nèi)部審計是公司治理必不可少的部分，對公司治理起著重要作用。內(nèi)審部門能夠及時獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與內(nèi)部管理的最新資料，洞悉企業(yè)內(nèi)部所存在的問題，及時改進(jìn)，是企業(yè)內(nèi)部的免疫系統(tǒng)。鑒于企業(yè)內(nèi)部審計的重大功能，2003審計署修訂了與新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，揭示著我國的內(nèi)部審計從國家審計的輔助地位變?yōu)楠毩⑿惺贡O(jiān)督職能的，真正意義上的內(nèi)部審計。經(jīng)過30多年來的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計工作積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗，并取得了一定的成果。另外，一個重要的方面，就是我國關(guān)于內(nèi)部審計準(zhǔn)則與法律法規(guī)的建立與完善。具體而言，在1983年至今，我國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系和審計準(zhǔn)則的不斷完善，使內(nèi)部審計對日益變化的經(jīng)濟(jì)形勢和政府及企業(yè)的需求等宏觀環(huán)境的變化也具備了更強(qiáng)的適應(yīng)性。(二)內(nèi)部審計環(huán)境之劣勢分析。我國的企業(yè)內(nèi)部審計審設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部，獨立性較差，尤其當(dāng)內(nèi)部審計直接隸屬于管理層（CEO）的領(lǐng)導(dǎo)之下，審計獨立性更差，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果的公正性和權(quán)威性較低。同時，由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較不完善，內(nèi)部審計的法律法規(guī)與審計技術(shù)手段較國外相對落后，內(nèi)部審計人員的勝任能力也不夠強(qiáng)，導(dǎo)致了我國內(nèi)部審計的質(zhì)量不能取得令人滿意的成果。(三)內(nèi)部審計環(huán)境之機(jī)遇分析。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的騰飛，我國工業(yè)化和信息化步伐的加快，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮的作用得到更多體現(xiàn)，內(nèi)部審計也將越來越得到政府和企業(yè)的重視。另外，我國政府也在大力加強(qiáng)“陽光政府”、“權(quán)力在陽光下”工程的建設(shè)，使得我國政府工作透明度的提高和加強(qiáng)了社會公眾對審計的認(rèn)同也為我國內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境機(jī)遇。信息技術(shù)的發(fā)展，一定程度上縮小了我國內(nèi)部審計在審計技術(shù)與手段與西方發(fā)達(dá)國家之間的差距，為我國內(nèi)部審計的發(fā)展提供了“技術(shù)機(jī)遇”。(四)內(nèi)部審計環(huán)境之威脅分析。信息技術(shù)是一把雙刃劍，其在給內(nèi)部審計帶來利益的同時，也帶來了許多威脅。具體而言，信息技術(shù)提高了審計效率，但與此同時內(nèi)部審計的風(fēng)險也大大增加了，信息化技術(shù)的提高給內(nèi)部審計信息安全帶來了威脅，突發(fā)狀況的出現(xiàn)和外部環(huán)境變化的干擾也很容易給審計工作造成困難。“網(wǎng)絡(luò)黑客”正是信息技術(shù)帶來的顯著地威脅的代表。因此，我國在推動內(nèi)部審計信息化建設(shè)的同時，要時時刻刻提防信息技術(shù)給我國內(nèi)部審計帶來的威脅。信息化程度提高，也一定程度上，實現(xiàn)人工智能，削減了內(nèi)部審計人員的崗位需求。除此之外，內(nèi)部審計還存在一大威脅，即內(nèi)部審計外包。國內(nèi)的學(xué)者李益求（2015）認(rèn)為在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計活動對企業(yè)治理績效起著重要的推動作用；孫凌云（2010）認(rèn)為內(nèi)審?fù)獍鼘τ趶?qiáng)化內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮具有積極作用；蔣國發(fā)（2004）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢在于獲得先進(jìn)審計技術(shù)及優(yōu)質(zhì)服務(wù)、降低運營成本、降低成本、提高委托效益。這些研究支持了內(nèi)部審計外包，進(jìn)一步的推動了我國的上市公司和一部分中小公司也開始了內(nèi)部審計外包。內(nèi)部審計外包，將會威脅著企業(yè)內(nèi)部審計崗位的存在和在企業(yè)中的重要地位，也會威脅著企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作。

三、研究結(jié)論

根據(jù)上文，我們運用SWOT分析法對我國內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、機(jī)遇（Oppor-tunities）、威脅（Threats）四個方面進(jìn)行分析，我們認(rèn)為，我國內(nèi)部審計環(huán)境的面臨的優(yōu)勢大于劣勢，機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。因此，我國應(yīng)正確對待優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weak-nesses）、機(jī)遇（Opportunities）、威脅（Threats），爭取化劣勢為優(yōu)勢，化威脅為挑戰(zhàn)，使得我國內(nèi)部審計得到健康發(fā)展。具體而言：（一）面對優(yōu)勢，我們應(yīng)該采取增長型戰(zhàn)略，充分利用機(jī)遇，大力發(fā)展內(nèi)部審計，堅持走中國特色的國際趨同道路。（二）面對劣勢，我們要冷靜分析不足，取長補(bǔ)短，集思廣益，積極借鑒西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計建設(shè)的積極經(jīng)驗，來發(fā)展我國的內(nèi)部審計。（三）面對機(jī)遇，積極把握機(jī)遇，做好充分的準(zhǔn)備，迎接機(jī)遇，充分利用信息技術(shù)和法律法規(guī)的健全，大力發(fā)展我國內(nèi)部審計。（四）面對威脅，積極應(yīng)對，不能消極逃避。采取技術(shù)安全措施，充分應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)信息安全威脅。提高內(nèi)部審計人員的技能，使得我們內(nèi)部審計人員是高質(zhì)量、高能力的內(nèi)部審計人員，使得信息化無法替代我們的工作。展望未來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國內(nèi)部審計的發(fā)展面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是，我們堅信，只要把握內(nèi)部審計環(huán)境現(xiàn)狀，抓住機(jī)遇順應(yīng)形勢進(jìn)行調(diào)整，我國的內(nèi)部審計就一定可以應(yīng)對形勢的變化，蓬勃發(fā)展。