權責發生制范文10篇

摘要：收付實現制與權責發生制，就其本質而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。本文運用比較研究的方法，分析了現行預算會計采用收付實現制的缺陷，提出政府會計引入權責發生制的必然性、重要意義及改進措施。

關鍵詞：預算會計政府會計收付實現制權責發生制

權責發生制，又稱應計制，是指以交易或事項的是否發生來確認和記錄收入或支出，以計量會計主體在某一會計期間內取得的財政收入與消耗的經濟資源之間的差異，為報告使用者提供某一會計主體某一會計期間的資產負債所有者權益等財務狀況及經營業績等情況。收付實現制，又稱為現金制，是指以現金的實際收付來確認交易或事項，計算會計主體在某一會計期間現金收入支出之間的差額。實施這一核算基礎的目的在于向財務報告使用者提供某一會計期間現金的籌措情況、使用情況以及報告現金的余額等信息，主要滿足管理者重點關注現金余額，控制現金變化的需要。

收付實現制與權責發生制，就其本質而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。前者以款項的實際收付作為基準確認收入和費用，后者以權利義務的發生作為基礎確認收入和費用。從會計信息的內容來看，權責發生制信息更具決策的相關性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門受托責任的履行情況。權責發生制與收付實現制的區別，正如美國學者Clarst.Homgren所指出的：“權責發生制下的收益能更好地計量營業成果與付出努力的關系，現金收付制只關注主體通過目前營業所獲現金的能力，這是個狹隘但又重要的問題”。

我國政府會計核算基礎采用收付實現制的缺陷

收付實現制已不能適應政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。

［摘要］隨著我國政府會計改革研究的展開和深入,權責發生制在我國政府會計中的應用問題引起了人們越來越多的關注。我們需要研究和借鑒國際經驗,結合財政管理改革實踐,來探討權責發生制在政府會計中的應用問題。

［關鍵詞］權責發生制；會計；應用

1現行收付實現制政府會計核算體系的弊端

(1)不能真實反映政府債務情況。現行預算會計制度以收付實現制為會計核算基礎,以現金的實際收付作為確認當期收入和支出的依據。財政支出只包括以現金實際支付的部分,并不能反映那些當期雖已發生,但尚未用現金支付的政府債務,使政府的這部分債務在賬面和報表中得不到及時地反映。政府的或有負債沒有披露。按現行預算會計制度,或有負債均未在財務報告中披露。一旦受保人無力償債需擔保人賠付，不可預計的各種損失需由財政兜底付款等成為事實,潛在義務的或有負債就變成了現實義務的實有負債,如果事先沒有揭示和披露,就會形成嚴重的財政財務危機,同樣不利于防范和化解債務風險。

(2)現行預算會計制度不能準確核算成本與費用,不利于推進績效考核。隨著公共財政體制改革的不斷深化,政府績效預算管理作為一種提高預算分配效率和運行效率的重要手段也備受重視。政府績效預算管理必須以政府部門準確的成本和費用核算為基礎,否則便無從談起。但是我國的預算會計是與以投入控制為中心的預算管理模式相適應的,收付實現制基礎的會計核算難以適應這方面的要求。在收付實現制預算會計下,當收益實現和收到款項的時間不在同一期間時,會計上記錄的收益就不是當期業務活動的真實結果；同樣,當費用發生與支付不在同一期間時,會計上記錄的費用也不是當期業務活動所支付的代價。因此,不能公正客觀地核算成本和反映運營結果,不能適應開展績效預算管理的需要,也不利于政府單位的內部管理,不利于國家預算管理資金的有效使用,容易造成國有資產的流失。

隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和發展,收付實現制基礎已經顯露出若干重大弊端,它無法全面準確地記錄和反映政府的財務狀況,難以真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平。在我國預算會計制度改革、財政管理改革和經濟發展的進程中,存在著采用權責發生制的客觀必要性。

摘要：傳統的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現制為基礎。自20世紀90年代以來，一種較之收付實現制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經濟狀況的核算基礎——權責發生缺點制逐步被引入政府預算編制和會計核算領域。文章在對我國政府預算會計應用權責發生制的必要性、可行性進行論證的基礎上，提出應建立新的政府會計體系、逐步采用權責發生制的核算基礎、建立完整的政府財務報告制度、實施權責發生制預算的基本思路。

關鍵詞：預算會計；權責發生制；收付實現制

傳統的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現制為基礎。隨著社會的不斷進步與發展，一種較之收付實現制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經濟狀況的核算基礎——權責制逐步被引入政府預算編制和會計核算領域。自20世紀90年代以來，西方一些主要國家，在政府預算編制和政府會計核算中已逐步引入了權責發生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關注和運用，逐漸成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發展方向。隨著我國財政預算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進行政府會計基礎的改革以及如何進行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預算會計權責發生制的必要性、可行性進行論證，并提出應用權責發生制的基本思路。

一、應用權責發生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的會計信息

權責發生制政府預算與會計可以提供更為全面和準確的信息，可以更好地幫助決策者認識政府政策的長期持續能力，更好地在預算中確認負債并提供更全面的信息來反映國家的財務健康狀況。在權責發生制下，政府對所使用公共資源的受托責任履行情況，對其全部資產、負債的管理責任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務和履行義務的持續能力情況，政府的財務狀況及其變動情況以及政府在服務成本、效率、成果等方面的業績情況等都可以在預算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務狀況的全貌，避免隱性負債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。

一、會計核算的現狀

總預算會計其對外的信息披露基本方式為財政部門對人大的工作報告。以收付實現制為基礎的政府報告只向公眾說明預算的貫徹、落實情況，提供簡單的預算執行信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果，已經難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。只有采用權發生制才能更全面、準確的對政府的財政、財務信息通過報告的形式對公眾作出有力的交代，滿足公眾的知情權，體現政府信息的公開透明度。

二、權責發生制應用的必然性

1.國外的成功經驗。

權責發生制會計在公共部門的興起源于20世紀80年代。相比收付實現制，權責發生制會計在反映政府績效治理方面具有較強的優勢。因此權責發生制政府會計贏得政府改革者的廣泛關注，進一步推動和完善了以權責發生制為會計基礎的政府會計和預算管理。權責發生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監督。

2.權責發生制引入的迫徹性。

摘要：隨著我國經濟的快速發展，新的經濟業務事項不斷出現，行政事業單位以收付實現制為主，權制發生制為輔的會計核算基礎已經不能適應新經濟事項的要求。原有的會計核算基礎提供的會計信息無法如實反映行政事業單位的財務狀況，不能滿足會計信息使用者和決策者的需要，存在著較多問題。為完善行政事業單位的會計核算，應當將權責發生制應用到行政事業單位的會計核算，使得會計核算、財務管理更加真實、準確、全面。

關鍵詞：權責發生制;行政事業單位;會計

作為我國履行行政職能和進行公共公益管理的行政事業單位，其財務會計的核算方法和管理能力必須隨著我國新的經濟事項的出現、發展和會計信息使用者需求的變化而變化，如何正確確認和計量資產，負債、收入、支出、結余等在行政事業單位的會計核算和財務管理中至關重要。應用權責發生制能更好的強化行政事業單位的財務會計的核算和管理能力，提升行政事業單位的公共服務與社會管理效能[1]。

1權責發生制及其在會計確認和計量的優勢

1.1什么是權責發生制。權責發生制以權利取得和責任完成作為收入和費用發生的標志，凡是當期已經實現的收入、已經發生和應當擔負的費用，即使款項未收付，都應當作為當期的收入和費用。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。1.2權責發生制與收付實現責的比較。在過去，行政事業單位在會計確認和計量上都采用收付實現制。收付實現制是以收到或支付款項為計量基礎，即使應當歸屬于當期的收入和支出，但因未收到或支付款項，也不確認收入和支出。反之即使不歸屬于當期的收入和支出，但因在當期收支款項，也確認為當期的收入和支出，出現收入和支出不配比問題，使收入和支出失真。特別是在債務確認和核算方面更顯不足，不能如實反映行政事業單位所負擔的債務。權責發生制卻能解決收付實現制無法解決的問題，使行政事業單位的財務更加真實可靠。1.3權責發生制在核算和反映單位財務狀況的優點。權責發生制在應用過程中可以為行政事業單位提供準確的、全面的財務信息報告，也可以很好的預防行政事業單位的債務風險[2]。權責發生制可以為行政事業單位的決策者和會計信息的使用者提供準確的財務信息，控制債務風險，如實地反映資產、負債、凈資產、收入和支出等多種信息，另外也可以讓行政事業單位更好地了解到自身的詳細財務情況，經過分析后更容易使不同會計期間的收支得到平衡，更有利于行政事業單位完善財務制度，加強財務工作。1.4權責發生制能夠適應新的經濟業務的核算。在當今市場經濟快速發展的情況下，新的經濟事項不斷出現，如PPP業務。在《政府和社會資本合作項目財政承受能力論證指引》的通知中，要求財政部門要以權責發生制為計量基礎，對政府在PPP項目中的資產投入，以及與政府相關項目資產進行會計核算，并在政府財務統計、政府財務報告中反映。權責發生制在這種新的經濟事項中，可以比收付實現制更好的反應出政府財務的細節，加強項目的會計核算能力[3]。權責發生制能夠更合理地區分經常性支出和資本性支出，強化對國有資產的管理，提高了國有資產的監管能力。更有效地提高資產的利用效率和成本管理。總之，權責發生制可以精確地核算資產、負債、收入和成本費用等，增強計量收入和成本費用的準確性，既全面又準確地反映國有資產的運營情況，使決策者和會計信息使用者更好地了解到國有資產的運營方向和結果[4]。使其可以在以后更有效地對國有資產進行利用和合理分配，更有利于行政事業單位長久地發展。

2權責發生制的具體應用

摘要：傳統的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現制為基礎。自20世紀90年代以來，一種較之收付實現制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經濟狀況的核算基礎——權責發生缺點制逐步被引入政府預算編制和會計核算領域。文章在對我國政府預算會計應用權責發生制的必要性、可行性進行論證的基礎上，提出應建立新的政府會計體系、逐步采用權責發生制的核算基礎、建立完整的政府財務報告制度、實施權責發生制預算的基本思路。

關鍵詞：預算會計；權責發生制；收付實現制

傳統的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現制為基礎。隨著社會的不斷進步與發展，一種較之收付實現制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經濟狀況的核算基礎——權責制逐步被引入政府預算編制和會計核算領域。自20世紀90年代以來，西方一些主要國家，在政府預算編制和政府會計核算中已逐步引入了權責發生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關注和運用，逐漸成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發展方向。隨著我國財政預算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進行政府會計基礎的改革以及如何進行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預算會計權責發生制的必要性、可行性進行論證，并提出應用權責發生制的基本思路。

一、應用權責發生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的會計信息

權責發生制政府預算與會計可以提供更為全面和準確的信息，可以更好地幫助決策者認識政府政策的長期持續能力，更好地在預算中確認負債并提供更全面的信息來反映國家的財務健康狀況。在權責發生制下，政府對所使用公共資源的受托責任履行情況，對其全部資產、負債的管理責任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務和履行義務的持續能力情況，政府的財務狀況及其變動情況以及政府在服務成本、效率、成果等方面的業績情況等都可以在預算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務狀況的全貌，避免隱性負債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。

摘要：我國加入WTO后，預算會計環境發生了很大的變化，經濟社會的持續發展和財政管理制度改革的不斷深入，以及正在推行的部門預算、政府采購和國庫集中支付等財政管理改革，都對財政總預算會計工作提出了更高的要求，完全以收付實現制為核算基礎的財政總預算會計，與新時期的財政管理目標越來越不相適應，改革勢在必行。但是，在借鑒外國經驗的同時，必須結合中國的實際情況，選擇適合中國國情的改革模式，系統、有效地推進我國財政總預算會計的權責發生制改革。

關鍵詞：財政總預算會計；權責發生制；漸進式改革

1我國財政總預算會計的現狀及存在的問題

1.1不能客觀反映財政實際結余和預算執行的成果，造成會計信息不實

在現行的收付實現制總預算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預算執行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現實際撥款數小于預算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預算會計的支出數額就會使預算平衡表出現結余。而實際上由于應付未付的資金是已實施項目必需的資金，并不是真正的預算結余。由此會影響預算信息的真實性，并給以后年度預算項目的安排造成假象。

而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現采購環節和付款環節相分離。

權責發生制是指這樣一種會計確認基礎：凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否已經發生，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。我國事業單位會計核算基礎由目前實行的收付實現制改為權責發生制，已是一項十分緊迫和必要的課題，本文擬就其必要性和主要改革措施作一探討。

一、事業單位現行收付實現制核算基礎的弊端

1、不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。收付實現制以款項是否收付為標準入帳，當收益實現和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業務活動的真實結果，同理，當費用發生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。因此，收付實現制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結果。

2、不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險。收付實現制下的財務支出只包括現金實際支付的部分，不能反映那些當期雖已發生但尚未用現金支付的債務，單位的負債和一些隱性債務不能得到反映，不利于防范未來的財務風險。

3、收支項目不配比，不能真實反映當年收支結余。收付實現制以現金收付為標準確認收入和支出，造成一些本期收益已經實現，但由于款項尚未收到以及實際已經開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不配比，無法真正反映當期收支結余，各期之間收支規模波動性很大。

4、不能真實反映對外投資業務。收付實現制在投資時作一項資產的增加和另一項資產的減少，到收回時才一次確認為收益，也不計提減值準備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利于加強投資管理，評價投資的效益。

編者按；本文主要從采用權責發生制的客觀必要性及好處；對實施權責發生制改革的幾點建議進行論述。其中，主要包括：長期以來收付實現制一直是世界上各國財政管理主要采取的確認基礎、世界上許多國家都在政府預算中采用了權責發生制、政府職能轉變的需要、政府和市場在經濟運行中的分工日益明確清晰、加強政府審計和社會監督的需要、我國現行預算會計仍以收付實現制為基礎、準確核算國債，適應財政體制改革的需要、與國際接軌，進行國際間對比的需要、借鑒他國經驗，結合本國國情，逐步推進改革、加快相關法制建設，保證權責發生制改革順利實施、加強政府審計監督職能，充分發揮社會監督作用、克服困難，加強宣傳，使權責發生制深入人心、推進政府會計教育，為權責發生制改革提供智力支持等，具體請詳見。

長期以來收付實現制一直是世界上各國財政管理主要采取的確認基礎。新中國成立以來，我國也一直采用收付實現制。凡本期收到的款項作為當期的收入，本期付出款項的作為當期的支出或費用，而不論收入和支出應歸屬的具體期間。由于收付實現制存在著許多弊端，不能很好地反映和監督財政資金的運動和執行效果，不能充分發揮預算控制的作用。近十年來，在“新公共管理運動”的推動下，世界上許多國家都在政府預算中采用了權責發生制。其中，澳大利亞、新西蘭已經完全采用了權責發生制，英法及東南亞等國的改革速度也極為迅速。我國目前仍采用收付實現制，但大勢所趨，權責發生制已成為我國預算會計改革的基本方向。

一、采用權責發生制的客觀必要性及好處

（一）政府職能轉變的需要。我國社會主義市場經濟體制已經初步建立，我國正處于市場經濟體制的完善和改革的深化過程之中，政府和市場在經濟運行中的分工日益明確清晰，政府不再是分配資源、完全管制的角色，政府職能正逐步轉向為社會共眾提供更好更多的服務、管理等公共物品。要實現這一轉變，其中重要的一環就是如何提供更全面有效的政府會計信息，正確科學的反映和監督財政資金的運動。與收付實現制相比，權責發生制能夠更好的核算政府的財政收支，區分收益性支出于資本性支出，使之在相應的會計期間配比，有利于更好的考核政府的業績及反映受托責任的履行。

（二）加強政府審計和社會監督的需要。隨著我國經濟總量的增大，經濟實力的進一步增強，財政收支規模日益擴大，同時政府審計的地位和重要性進一步提高。政府審計對于維護政府經濟秩序，反腐倡廉，提高財政資金的使用效果和效率發揮著極為重要的作用。

當前，我國政府審計仍局限在財務收支的層面上，而西方國家的審計則是財務審計與績效審計兼顧，這也是我政府審計的發展趨勢。然而，我國現行預算會計仍以收付實現制為基礎。會計標準是政府審計的重要依據。如果仍采用收付實現制，必然會影響到審計的標準和質量，影響真審計監督職能的發揮，甚至影響到一個高效廉潔的政府的建立和運行。

摘要：基于對事業單位會計工作的分析發現，目前國內很多單位仍采用傳統的收付實現制，這種會計工作方法在應用過程中存在弊端，不利于醫院發展。本文先對收付實現制在醫院會計工作中的應用不足進行分析，并在此基礎上就權責發生制在醫院會計核算過程中的應用實踐，談一下個人的觀點和認識，以供參考。

關鍵詞：醫院；會計核算；權責發生制；應用實踐

目前國內很多事業單位會計工作依然沿襲著收付實現制，然而隨著醫院等公益事業單位的發展和轉型，以往的收付實現制難以有效滿足會計工作需求，如收付實現制下無法有效還原醫院實際資金收支情況，對醫院的成本核算以及會計報告編制等都會產生不利影響。新形勢下，醫院應當積極應用權責發生制，使醫院財務會計管理工作朝著制度化和規范化方向發展。

一、收付實現制應用問題分析

傳統模式下的收付實現制在事業單位的應用時間非常長，雖然在單位財務會計工作中起到了一定的促進作用，但在新形勢下，其缺點和問題也日漸凸現出來。第一，醫院財務會計信息真實性無法得到有效的保障。對于收付實現制而言，雖然本期收入與支出可以體現現金收付狀況，但是將所有的收支列在一起，難以真正的反映成本情況，以至于本單位經濟狀況難以明確。第二，事業單位還存在著成本核算以及收付實現制的實際應用與設計要求不相符的現象。會計核算過程中采用收付實現制，不利于確保內容的嚴謹性，而且會導致成本核算準確度低，以至于無法有效滿足會計工作要求。第三，收付實現制本身可比性較差，該制度的會計核算結果根據本期收支作為憑據，比如，對于一筆分期支出款項而言，當月所有的支付本金以及利息，等現金均在一月時間內完成，并且將結果計入本期中，以至于喪失了縱向可比性。第四，從支出層面上來講，收付實現制未將固定費用支出分開計算，以至于會計核算信息喪失了橫向可比性。

二、權責發生制在醫院會計核算工作中的應用