商務規章制度范文10篇

為使我商務系統政風行風評議活動進一步制度化、規范化，科學化，經局領導組研究制訂出如下十項制度：

一、掛牌上崗制度。商務系統全體工作人員實行掛牌上崗制度，便于公眾知曉各位的身份，利于工作人員自覺約束行為、改善服務態度、提高服務質量。

二、首問責任制度。對來辦事的人員詢問的第一人即為首問負責人，首問責任人有責任和義務為其辦理所問事項，屬于職能范圍的要認真負責地辦理或解釋；不屬于職能范圍的也有責任熱情介紹到有關科室或部門辦理。決不能有“門難進、臉難看、事難辦”的現象出現一經發現，嚴肅追究責任。

三、宣傳工作制度。派專人負責此項工作，主要依靠對服務對象和經營戶進行檢查時，經常性地、反復地將我局有關政務公開內容和行風評議活動承諾向各企業和群眾公開宣傳，并積極參加全縣性的行風承諾和行風對話活動，接受社會和百姓的監督。

四、舉報核查制度。要派專人負責此項工作，主要是受理關于行風問題的信訪舉報工作，做到登記及時、準確，當日送領導批示，處理結果要及時反饋給舉報人。

五、行風監督員制度。我局聘請社會各界人士作為行風監督員，促進我局依法行政，提高服務質量，真正做到為民服務。

第一章總則

第一條為落實商務部、海關總署公告（*年第91號，以下簡稱《公告》）關于*年輸歐盟部紡織品實施出口許可管理的相關規定，制定本規范。

第二條商務部配額許可證事務局（以下簡稱許可證局）統一管理、監督、檢查和指導輸歐盟紡織品出口許可證件簽發工作。

第三條商務部授權各省、自治區、直轄市、計劃單列市、新疆生產建設兵團及*商務主管部門（以下簡稱發證機構）簽發本地區符合資質標準的對外貿易經營者（以下簡稱經營者）的輸歐盟紡織品出口許可證件。

第四條經營者出口《公告》列明的輸歐盟紡織品前，應到當地發證機構申領輸歐盟紡織品出口許可證件。

第五條本規范所稱輸歐盟紡織品出口許可證件包括《中華人民共和國紡織品臨時出口許可證》（見附件1，以下簡稱中文證書）、《輸歐盟紡織品出口許可證》（見附件2）和《輸歐盟紡織品產地證》（見附件3，以下和附件2統一簡稱英文證書）。

自我縣被國家商務部、省商務廳確定為商務綜合行政執法試點縣以來，縣商務局黨委高度重視，在上級商務主管部門的精心指導和大力支持以及縣委、縣政府的正確領導下，始終按照《商務綜合行政執法試點工作考核評估辦法（試行）》要求，結合我縣實際扎實開展商務綜合行政執法工作。目前執法軟硬件建設初具規模，執法程序進一步規范，執法效果明顯增強。現將試點工作情況總結評估匯報如下。

一、采取的主要措施

1、立足長遠，切實加強組織領導。縣委、縣政府高度重視商務綜合行政執法試點工作，專門成立了縣商務綜合行政執法試點工作領導小組，縣長親自掛帥擔任組長，商務、人事、編制、財政、勞動等部門負責人為成員，下設辦公室在縣商務局，由商務局局長任主任，負責日常工作的開展。制定并出臺了《縣人民政府關于加強商務綜合行政執法工作的通知》和工作方案，明確了工作目標和任務。

2、務求實效，注重理順體制機制。年我縣被確定為商務綜合行政執法試點縣后，縣商務局及時向縣委、縣政府匯報有關機構組建和編制落實情況，縣政府常務會議就組建商務綜合行政執法大隊做了專題研究，同意成立商務綜合行政執法大隊，為財政全額撥款的副科級事業單位，定編12名，目前已到位9名；其中下設商務舉報投訴中心（聯系點）定編1名。主要負責行使生豬定點屠宰、酒類流通、成品油市場及其他行業管理等商貿領域法律法規賦予的行政執法職能。商務綜合行政執法大隊各項經費開支已全部納入了縣年度財政預算。

3、針砭時弊，健全各項規章制度。根據新形勢需要，我局在原有基礎上緊密聯系實際，不斷完善各項規章制度，并適時向社會公開行政執法、監督管理、咨詢服務等內容及舉報投訴電話。目前，共建立完善《縣商務綜合行政執法大隊人員管理制度》、《縣商務綜合行政執法行政處罰操作規程》等30項規章制度，既有利于執法工作開展，又方便于廣大群眾監督執行。

4、多措并舉，不斷增加建設投入。定為試點縣之后，縣商務局嚴格按照政府常務會議專題研究部署，首先明確商務局是行政執法的主體，根據需要整合酒類監督管理和定點屠宰執法力量，同時再從內部抽調2名思想素質高、執法能力強的骨干力量組建縣商務綜合行政執法大隊；其次立足現有條件，積極向縣委縣政府反映，協調有關部門增加擴改辦公場地200多平方米；再次安排專人負責與電信局、服裝廠、家俬城等聯絡，簽訂協議安裝舉報投訴電話、定做執法服裝、購買辦公桌椅、辦公用品及必要的防護、檢測設備。

商務廳科技處治理商業賄賂工作匯報及整改措施

根據廳治理商業賄賂工作領導小組的安排，公務員之家，全國公務員公同的天地我處圍繞廳重點查找的9個問題，結合工作實際，認真進行了討論，并對職責范圍內可能涉及的內容進行了分析研究，制定了預防商業賄賂的措施。

我處可能涉及到的工作主要有：組織深圳高交會、高新技術出口產品技改貸款貼息和研發資助項目初審、技術進口合同登記、軟件出口合同登記、敏感物項進出口許可證的申報。此五項工作涉及各地、各企業的利益，我處全體工作人員都能嚴格遵守相關法律法規和規章制度，嚴格依法依規辦事，從未出現吃、拿、卡、要、拖等違規違紀問題，得到了商務部、省直有關部門和市州及企業的好評。

為進一步明確責任，做好工作，提高辦事效率和服務水平，真正做到廉政勤政，特提出如下措施：

一、建立健全治理商業賄賂責任制。處長為治理商業賄賂工作第一責任人，領導制定處內各項工作制度，用制度管事，用制度管人。對制度執行過程中發現的苗頭性問題及時嚴肅處理并向上級報告。處內其他人員應做到嚴格自律，相互監督，自覺執行規章制度，維護全處清政廉潔的良好形象。

二、嚴格各項管理規定，組織好深圳高交會。按照商務部和我廳關于認真組織好深圳高交會的規定，加強高交會參展企業資格條件審查，按照原則做好展位的招商，為參展企業服好務，提高參展的質量和效益。杜絕給參展企業出難題和違犯高交會規定的現象。

同志們：

2012年，我局依法行政工作主要是以貫徹落實國務院《綱要》為重點，按照市政府推進依法治市、依法行政的工作安排，緊緊圍繞全市商務經濟目標任務，嚴格執行我局依法行政工作方案，結合貫徹學習科學發展觀，提高機關效能建設，廉政建設，加快服務型政府、責任政府和法治政府建設，構建學習型機關等要求，堅持以人文本開展依法行政，深入加強法制體系建設，組織法律知識培訓，大力開展法制宣傳和執法實踐活動，忠實履行憲法和法律賦予的職責,保護商務領域公民、法人和其他組織的合法權益，切實提高機關依法行政工作能力和水平，為全市商務事業繁榮發展提供了良好的法治環境，為加快城市轉型作出了積極貢獻。下面，我就依法行政工作提出幾點意見，請遵照執行。

一、要建立健全執法制度。

首先要堅持實現政企分開、政事分開，理順政府與市場、政府與社會的關系，嚴格履行經濟調節、市場監管、社會管理和公共服務的職能。能夠做到責權明確、行為規范、運轉協調、監督有效、保障有力的商務行政執法體制。

其次要建立健全了執法制度。根據“五五”普法的要求和我局工作實際，我局制定了《市商務綜合行政執法程序規定》、制定了《市商務局行政執法錯案責任追究實施細則》、《市商務行政執法基準》，實施了《市商務局案件審理程序及行政處罰決定審批備案制度》、《市商務局行政案件辦理程序規定》、《市商務局執法文書使用、處罰單據及罰沒物品管理制度》、《市商務局行政執法人員工作準則》等規章制度，制定了32份執法文書等。規范了行政執法程序和步驟，基本做到了行政執法要求具體、流程清楚，收支兩條線，具體案件要求事實清楚、依據充分、適用得當。但是，還要進一步建立健全，特別是對定點屠宰等執法工作，從立案、調查取證、做出處理決定、執行等各個環節，都要制定出一整套規章制度，并嚴格遵照執行。在聯合執法方面，要機制形成，能夠體現縱到底、橫到邊、上下聯動、整體推進的工作體系。

二、要加強執法隊伍建設。

在區委、區政府的正確領導下，我局堅持以科學發展觀為主題，以加快轉變經濟發展方式為主線，緊緊圍繞區委、區政府工作部署，全面發揮信息對商務工作的推動作用，主動公開商務工作信息，積極宣傳與貫徹落實中央、省、市、區關于商貿流通、對外貿易、利用外資、對外經濟合作、招商引資、外事僑務等促進商務發展的各項政策法規，促進了全區商務工作的又好又快發展。

一、政府信息公開工作概述

我局依據“公開、公正、規范、高效、便民”的基本要求，以依法公開、真實公開、規范高效、強化監督為原則，深入貫徹《中華人民共和國政府信息公開條例》和《省政府信息公開辦法》等有關規定，按照全區政府信息公開工作的統一部署和要求，積極抓好信息公開工作的落實，在深化公開內容、建立規章制度、規范公開載體形式、拓寬信息公開渠道、加強基礎性建設工作等方面取得了新的進展。

二、政府信息公開的組織領導和制度建設情況

（一）加強領導，確保信息依法及時公開。區商務局高度重視政務信息公開工作，成立了由主要負責人為組長的政府信息公開領導小組，信息公開工作設專職人員1人，兼職人員3人，同時把信息公開列入局全年工作目標考核，確保非涉密、非敏感信息能依法及時公開。

（二）遵章守制，確保信息公開的規范化。嚴格遵照《中華人民共和國保守國家秘密法》等有關法律、法規的規定，嚴格信息審核制度，信息由局辦公室專職人員采集，分管領導審核，主要領導簽發，專職人員，嚴把采集、審核、關，確保的政務信息具備內容的準確性、真實性、時效性與權威性。保證涉密、敏感信息不上網，使信息公開工作更加規范有序。

按照市委辦《關于在全市各級領導班子及領導干部中集中開展作風教育月活動的通知》（蚌辦發[2007]26號）文件要求，我局通過領導班子集中查、科室集中討論、個人自查、到窗口、到企業廣泛征求意見和分管領導點等方式，查擺出了作風建設方面存在的突出問題：一是學習風氣還不夠濃厚，學習和運用還有脫節現象。主要表現在忙于業務工作多，參加集中學習多，坐下來認真自學理論和業務知識較少；圍繞著幾大數字指標忙的多，用理論和現代科技知識指導實際工作少；忙于日常工作多，圍繞國際國內經濟形勢走勢在業務工作中創新少。二是個別同志還存在當一天和尚撞一天鐘，不求有功但求無過的現象。主要表現在領導讓干什么就干什么，不主動思考問題，沒有超前意識，工作質量不高，缺乏積極主動的創新精神。三是還有個別同志不看工作成績、不看工作質量、不看自身能力和素質，較多的看的是別人得到了什么“好處”，而自己為什么沒有；四是機關干部的政治理論素質和業務工作能力還有待進一步提高。做大商務，促進全市外向型經濟發展，促進全市流通業發展，不但要有高昂的工作熱情，更重要的是要有具備干好本職工作的能力和素質，為此，機關全體同志要不斷加強學習，不斷提高自身應對工作的能力和水平；五是個別同志團結協作意識不夠強。主要表現在部門之間協作配合還不夠緊密，不能夠積極主動配合協作，缺乏全局觀念；六是個別同志積極主動熱情的服務還不夠。主要表現在只滿足于完成常規工作，只滿足于一般服務，積極主動熱情服務還有待進一步加強。七是在我局市場建設科，還有與市經委職責不明晰的問題。此事已經與市編辦協調，有待解決。針對上述問題，經過研究討論，主要采取以下措施加以改進和提高。

一、加強學習教育，堅持學以致用

思想是行為的先導，沒有正確思想的指引，實際工作就會出現有悖大局、有悖職責、工作中不協作不配合的現象。就不能保證在服務企業、服務基層的具體工作中始終如一，就不能保證用穩定的、積極的、向上的心態干好本職工作。為此，我們要通過有針對性的思想教育，通過對政治理論、業務知識和現代科技知識的學習，不斷提高干部職工的政治思想素質，不斷增強干部職工的大局意識，并堅持學以致用。在思想教育和學習中，要始終堅持用鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，要堅持馬克思主義學風，要堅持理論聯系實際、學以致用，要在工作實踐中努力踐行“三個代表”重要思想。抓理論學習，重點解決世界觀、人生觀、價值觀和權力觀、利益觀、地位觀的問題。要通過集中學習、個人自學和在工作實踐中學，不斷提高思想認識，不斷增強自身的政治素質；抓業務知識學習，重點解決自身能力和綜合素質問題。業務知識學習堅持以自學為主，并輔以在局里組織業務知識培訓、業務工作講座，參加上級組織的各種學習班、培訓班等，以增強干好本職工作能力；抓現代科技知識的學習，重點解決知識陳舊、跟不上現代科技發展的步伐、意識不夠超前的問題。要通過在職自學、短期培訓、電視電化教育等形式進行學習，不斷擴大知識面，拓展視野，增強適應社會主義市場經濟建設和社會發展的能力。通過思想教育和學習，著力解決學風不夠濃厚、學用脫節、大局意識和協作意識不強、精神狀態不佳的問題。

二、加強制度建設，堅持規范管理

規章制度是行為規范，具有強制性。抓好機關作風建設，就要不斷完善制度建設，堅持用制度管人管事。為此，一是要在以往修訂完善的規章制度的基礎上，根據工作性質、工作特點和工作需要，不斷細化、不斷健全各種規章制度。二是要加大規章制度的執行力度。首先，領導要帶頭貫徹落實制度，要做遵守制度的表率。分管領導要督促所負責科室人員自覺遵守制度，要不定期檢查和抽查。各科長要認真抓好所屬人員執行好制度；其次，要加強對貫徹執行制度的監督檢查。要結合內部管理，結合深化機關效能建設、結合服務企業服務基層的實際，采取不同方式，定期或不定期進行行政效能監察和貫徹執行制度情況的檢查，并及時通報檢查情況；第三，嚴格獎懲、賞罰分明。健全制度，執行制度，目的是為了加強管理，以實現工作效能的最大化，推動各項工作。嚴格獎懲，就是為了鼓勵先進，鞭策后進，使全體同志都能夠以最佳的工作狀態、最優的服務質量、最高的工作效率做好本職工作。因此，要結合目標管理責任考核，獎優罰劣，促進全局工作不斷邁上新臺階。

三、加強團結協作，虛心服務企業

商務廳科技處治理商業賄賂工作匯報及整改措施

根據廳治理商業賄賂工作領導小組的安排，我處圍繞廳重點查找的9個問題，結合工作實際，認真進行了討論，并對職責范圍內可能涉及的內容進行了分析研究，制定了預防商業賄賂的措施。

我處可能涉及到的工作主要有：組織深圳高交會、高新技術出口產品技改貸款貼息和研發資助項目初審、技術進口合同登記、軟件出口合同登記、敏感物項進出口許可證的申報。此五項工作涉及各地、各企業的利益，我處全體工作人員都能嚴格遵守相關法律法規和規章制度，嚴格依法依規辦事，從未出現吃、拿、卡、要、拖等違規違紀問題，得到了商務部、省直有關部門和市州及企業的好評。

為進一步明確責任，做好工作，提高辦事效率和服務水平，真正做到廉政勤政，特提出如下措施：

一、建立健全治理商業賄賂責任制。處長為治理商業賄賂工作第一責任人，領導制定處內各項工作制度，用制度管事，用制度管人。對制度執行過程中發現的苗頭性問題及時嚴肅處理并向上級報告。處內其他人員應做到嚴格自律，相互監督，自覺執行規章制度，維護全處清政廉潔的良好形象。

二、嚴格各項管理規定，組織好深圳高交會。按照商務部和我廳關于認真組織好深圳高交會的規定，加強高交會參展企業資格條件審查，按照原則做好展位的招商，為參展企業服好務，提高參展的質量和效益。杜絕給參展企業出難題和違犯高交會規定的現象。

【摘要】近幾年興起的電子商務使審計面臨的外部環境和風險特征都發生了巨大的變化。研究以京東為例，分析了電子商務對審計的影響，并對電子商務審計風險和電商企業審計風險存在的原因進行深入剖析，據此針對審計風險提出了優化電商審計的環境、強化電商企業管控水平、提高會計師事務所審計能力等建議，以促進電商企業的健康持續發展。

【關鍵詞】電子商務；京東；審計風險；防范措施；內部控制

一、電子商務審計風險

（一）電子商務對審計的影響。1.電子商務對審計環境的影響。電子商務對審計環節會產生有利影響，電子商務中的交易行為由于不再受空間和時間的制約，負責審計電子商務的注冊會計師完全可以充分利用網絡通信技術，采取以遠程審計為主、實地審計為輔的審計方法，減少審計環節中到審計現場獲取數據和紙質資料的時間成本，提高審計效率。但電子商務對審計環境也存在不利影響，電子商務作為近年來發展迅猛的一項新興技術，其法規和審計規定仍不完善，如電子商務審計中特有的網絡信息隱私保護、網上銀行管制、電子合同等，對電商的審計環境產生了不利的影響。2.電子商務對審計對象的影響。常規的審計對象一般是指被審計企業的經營活動和財務收支情況，以及與以上活動有關的文件資料和會計賬簿。在電子商務的環境下，這些文件資料和會計賬簿不再是承載企業經營和會計信息的唯一方式，上述信息更多的是以電子數據方式體現，審計工作人員要獲取真實、充分的審計證據就要保證承載電子數據的計算機等硬件以及網絡、系統等軟件正常運行，因此電子商務審計的對象也更加復雜，網上交易流程、電子證據以及網絡安全性等都被列入審計范圍。3.電子商務對審計方法的影響。傳統審計中對紙質的會計賬簿、憑證、文件資料等進行比對的方法不再適用于電子商務中的動態數據，因為在動態的數據平臺下，紙質材料無法真實地反映企業的經營情況，對數據的時間節點認定也存在難度。電子商務對審計的方法提出了新的要求，包括電子數據的獲取、數據庫技術的應用、數據分析技術的應用等都成為審計工作人員開展電商審計的必備技能。（二）電子商務審計風險的特征。電子商務審計除了具有傳統審計固有的風險，由于其經營特性，還具有以下四個新的特征：1.電子數據可能出現錯誤導向。注冊會計師在針對電商企業進行審計時，由于企業相關經營數據都是以電子方式存儲，容易被篡改或竊取，審計也就會存在出錯的風險，注冊會計師要想獲取真實、全面的證據材料，就必須首先確保企業電子數據的真實、準確和安全。2.信息系統無法直接審計。注冊會計師在對電商企業進行審計時，需要對信息系統進行可靠性、安全性驗證，但在當前的審計技術條件下，注冊會計師受個人業務能力、技術手段等限制，無法對電商企業的信息系統進行直接審計，只能依靠推測對電子商務系統進行間接審計，導致審計風險具有隱蔽性。3.審計取證具有一定的時效性。由于電商的經營沒有時間和地點的限制，電商企業在任何時間、任何地點都可以利用網絡向客戶提供商品交易和服務。而這種交易所涉及的業務和財會相關信息都是在網絡上傳輸和儲存，所以電商企業的信息系統要始終不間斷運作，這也就給注冊會計師在開展審計時進行取證帶來困難。審計工作人員一方面必須要完成對電商企業的審計取證，另一方面又要不妨礙電商企業信息系統的正常運作，導致審計工作人員只能利用在線訪問或查詢的方式對審計證據進行收集，而這種線上取證的方式不僅難度較高，而且獲取的審計線索也不能保證完全是完整、真實、可靠的，這會對電商企業的審計風險造成較大影響。4.網絡安全成為風險突出點。信息系統的風險導致電商企業經營狀況和資產安全都不能被企業內部所完全監督和控制。電商企業的網絡信息系統具有數據處理分散、平臺較為開放、數據共享等特點，這對傳統審計環境下相對集中的會計信息具有顛覆性的影響，網絡系統的安全性審查也就成為審計過程中不可避免的重點之一。電商企業的網絡系統時刻處于病毒、黑客等風險因素的威脅之下，即使隨著網絡安全技術的發展，電商企業廣泛應用的防火墻技術可以在一定程度上防止網絡系統受到外部攻擊，但依然時常發生電商企業的網絡系統被惡意侵入的情況，給企業造成較大損失。電子數據容易被篡改而且修改后不會留下任何痕跡，這就使得電商企業在開展網絡安全防范時無計可施、非常被動。所以電商企業就要重新建立與網絡系統所處環境相匹配的安全控制系統，注冊會計師在開展審計時，也要對電商企業的網絡安全控制設計進行查看，對控制系統設計的合理性、實施的有效性進行評價。

二、電商企業審計風險分析——以京東為例

（一）案例企業基本概況。京東商城（以下簡稱“京東”）是我國最大的自營式電商企業，由劉強東于1998年在北京中關村建立，其在成立初期是光磁產品領域最具影響力的代銷商。2004年，京東開辟電子商務領域創業實驗田，開始涉足電子商務，2015年第一季度京東在中國自營式B2C電商市場的占有率為56.3%，已經成為我國范圍內最大的自營電商企業。京東的業務處理流程主要包括采購和付款、銷售和收款、存貨三個相對獨立的模塊，如下圖所示。由圖可知，采購和付款的流程為：根據企業的需求制定貨品種目采購計劃，針對貨品進行詢價并確認貨品供應商，下采購訂單，與供貨商簽訂貨品采購合同，最后供貨入庫。因為京東的業務量較大，網絡產品銷售的產品種類較多、數量很大，所以注冊會計師在審計過程中應該對供應商和采購中的應付賬款進行重點關注。銷售和收款的流程為：客戶通過網上商城瀏覽商品，下訂單購買，京東接受客戶訂單，對訂單進行內部審批，按訂單配貨。針對電商企業的審計，應該將銷售環節作為重中之重，因為京東的業務量大，而且隨著網絡技術的發展，支付方式更加復雜，注冊會計師對收入以及貨幣資金的審計應該慎之又慎。另外，存貨模塊的流程較為簡單，但存貨流動性較強，針對存貨的審計難度較大。（二）京東經營風險分析。1.企業整體的經營風險比較高。京東的經營風險主要體現在兩個方面：（1）京東開展的戰略性擴張給企業帶來了一定風險。京東在運營初期是以家電和電子產品的直銷為主，但近些年，為改善銷售收入單一的情況，京東采取大幅增加銷售產品種類的方法，但商品種類的增加不一定會帶來銷量的增長，反而會帶來新的風險。這類風險主要包括：對客戶需求和喜好的預測不準確導致庫存堆積；大幅產品的增加導致京東在這些產品采購中不具有批量采購的購買力，無法獲取采購優惠，也就不能在銷售中發揮價格優勢；京東主營的電子產品和家電由于面臨激烈的市場競爭，可能會引起銷量下降，而戰略擴張如果沒有帶來正向影響就會導致經營收益下降。從京東的年報中可以看到，京東近年來正在有計劃地實施擴張性戰略，不斷完善基礎設施建設、網絡技術平臺建設，增加銷售產品種類和企業員工數量，并且通過采購、合作等方式逐漸向電商C2C模式擴展，對O2O業務也有涉及，同時還滲透到互聯網金融等新興領域，這些新的領域給京東帶來了風險和挑戰。（2）近年來的持續虧損給企業帶來的風險。京東的主營業務收入近幾年來增速較快，從2004年的1000萬元增加到2015年的1800億元，每年增速都在50%以上，但和營業收入對比可知，京東凈收入一直處于虧損狀態。京東的盈利模式主要是靠擴大產品銷量、向供應商壓低供貨價格以增加毛利率，從而獲得更高利潤，為實現擴大市場和銷售，京東需要不斷完善基礎設施建設和網絡技術平臺。因此，公司在短期內仍將持續增加投資，故無法扭虧為盈，而依靠犧牲凈利潤的巨額投入如果在某個環節出現問題，就會影響企業聲譽，從而降低企業的市場份額和營業收入。因此，京東連續多年追加投資，以不盈利的方式進行戰略擴張，給企業帶來了一定的經營風險。2.電商企業的收入本身具有一定風險性。電商企業因其行業領域和經營方式的特殊性，收入本身具有一定風險，主要體現在兩個方面：一是收入的確認比較復雜。京東商城的客戶主要是個人，因此營業收入具有數量大金額小的特點，因此注冊會計師在開展收入審計時，唯一途徑就是對電子銷售合同開展審計，而這部分數據信息量十分大，審查本身就有難度，如果企業在其中虛增部分銷售收入，注冊會計師較難發現。二是電子支付的風險較大。京東的經營收入絕大部分是通過電子支付途徑，而這一支付方式容易受系統安全的影響，系統一旦被侵入或者癱瘓，內部的信息數據、貨幣資產都會面臨巨大的風險，因此企業的貨幣資產錯報的風險系數提高，這就導致注冊會計師對貨幣資金的審查容易出現問題。3.企業內部控制存在明顯風險。京東的內部控制風險主要體現在兩個方面：一是企業管理層不穩定，京東的職能體系一直在調整，管理層主要負責人員不穩定，這對企業的管理和經營都會產生一定的影響，同時，人員的不穩定會造成內部控制環境不穩定，也會增加審計的風險。二是對財務報表的內部控制制度不完善，京東的內部控制存在重大缺陷，尤其是缺乏對具體地區的會計準則了解比較充分的財務工作人員，公司財務人員缺乏處理復雜會計問題的能力，對財務報表的合并、相關內容的披露等規定了解不透徹，因此內部控制審計職能發揮不到位，大大阻礙了其防止財務舞弊的能力，使財務報表發生錯報風險的可能性大大增加，也增加了審計的風險。4.系統安全和信貸安全存在顯著風險。京東的業務開展基本是依靠網絡，電子商務的系統安全問題會直接影響企業經營情況。因此，應該將系統安全的風險評估作為企業內部控制的重要內容。同時，由于京東近年來開始涉足互聯網金融，其會因為對金融業務不熟、第三方違約等原因增加公司壞賬，產生信貸風險。因此，注冊會計師在開展審計工作時，應該對京東的信貸安全風險控制開展評估。（三）審計的風險分析。1.對注冊會計師的專業技能要求較高。京東屬于比較典型的電商企業，其電子商務特性使得審計人員慣用的審計內容、方法、技術等發生了較大改變，這對注冊會計師的業務素養和專業技能提出了新的要求。如果審計人員不具備相應的職業能力，就很難發現企業存在的重大錯報問題。2.跨國的審計監管會導致不利影響。京東所委托的審計機構為國內的獨立會計師事務所，不受美國公眾公司會計監督委員會的監管，因此美國公眾公司會計監督委員會無法對審計的程序和質量控制的程序進行有效監管，而缺乏檢查督導的注冊會計師可能會因政策不熟悉而無法按照相關流程和標準對公司進行控制，也就增加了注冊會計師對電商企業開展審計的風險。

摘要：我國國際經濟地位的轉變及“一帶一路”倡議的推進要求擴大對外援助規模，但當前對外援助過程中產生的國內爭議，表明對外援助行為及相應的援外實效需要依賴于援外制度建設及《對外援助法》的研究制定。《對外援助法》的制定是完善援外法律規范體系的重要步驟，是援外職能部門依法行政的基本前提，是援外制度普及與戰略實現的最優選擇，也是深化援外體制改革需求。對外援助存在的問題已不容回避，需要對外援助法律提供制度良方，我國應當及時啟動《對外援助法》的研究、起草工作，服務“一帶一路”與國際經濟合作戰略大局。

關鍵詞：對外援助；對外援助法；一帶一路

中國持續、快速的經濟增長在提升中國國際影響力的同時，也增加了中國應當承擔的國際義務。尤其是在“一帶一路”倡議實施過程中，大多數沿線國家在一定程度上依賴于中國在資金、人力、技術方面的援助。但是，對外援助在政策層面的熱度和在公民社會遭受的冷遇形成鮮明對比（如2018年4月教育部教育援外預算、2018年9月中非論壇宣布支持非洲600億美元等均產生較大輿論爭議），這既體現中國公民社會關于援助的基本立場，也表明我國的對外援助尚未從“政策指引”走向“法律制度指引”，援外法律制度建設仍需提速。可以說，要發揮對外援助活動在“一帶一路”倡議中的先鋒、先導作用，必須借助“一帶一路”東風加速援外制度發展，制定《對外援助法》，利用援外法律制度反哺“一帶一路”重大倡議。隨著2018年3月第十三屆全國人民代表大會第一次會議通過《國務院機構改革方案》，組建國家國際發展合作署專門負責對外援助工作，可以說我國制定《對外援助法》的機構條件已經具備。本文擬從對外援助規范體系建設、明晰援外職權界限、平息公眾援外爭議、推動援外管理體制改革等角度，以論證制定《對外援助法》的必要性。

一、關于制定《對外援助法》的提案與進展

早在2007年，就有提案建議盡快制定“中華人民共和國對外援助法”（第0389號），認為為使對外援助更好地服務于我國外交政策，科學高效、量力而行地做好對外援助工作，就對外援助的原則、方式、規模、范圍和決策程序等作出明確規定。收到提案以后，全國人民代表大會外事委員會專門就制定對外援助法的議案召開了座談會并進行專題調研。但考慮到現實因素，我國當時并未將該議案單獨列入全國人大及其常委會的會議議程。隨著國內外實際情況的變化，此后仍然有立法提案提出制定《對外援助法》。如2014年3月第十二屆全國人民代表大會第二次會議上，趙皖平等30名代表提出《關于制定出臺對外援助法的議案》(第441號)，全國人民代表大會財政經濟委員會組織工作班子進行認真審議后，認為商務部當時已起草了《對外援助管理辦法(草案)》，可以通過推動制定《對外援助管理條例》等法規來解決援外工作中的問題，因而也未考慮繼續推進《對外援助法》事宜①。2016年3月，騫芳莉等30名代表在第十二屆全國人民代表大會第四次會議上再次提出制定對外援助法的建議，認為應通過援外立法明確對外援助的定位、管理體制、資金來源等問題，建立對外援助采購、資金管理、項目管理、援外項目實施任務等制度（《關于推動對外援助立法工作的議案》，第18號）。接到該提案后，全國人大贊同援外法律規范層級較低是制約我國對外援助事業發展的重要因素這一觀點，認為僅靠部門規章和規范性文件管理對外援助工作無法滿足我國援外工作的現實需要；但在援外立法問題上，全國人大仍然較為保守，認為應在總結援外改革經驗和部門規章實施情況、加強調研和部門協調的前提下，推動《對外援助條例》正式列入國務院立法計劃②。關于制定《對外援助法》的提議再次被否定，援外專門立法的研究起草尚未提上日程。當然，為保障“一帶一路”的順利推進，商務部近年來極力推動對外援助制度建設工作進程，出臺、修訂了諸多對外援助相關的規章，如《對外援助管理辦法（試行）》、《對外援助項目實施企業資格認定辦法（試行）》等。這些規章制度的出臺是我國對外援助制度化進程的重要體現，毫無疑問，商務部的援外規章制定工作為援外制度從部門規章走向國務院行政法規奠定了制度基礎。然而，就目前的實際情況而言，無論是《對外援助管理辦法(試行)》或是《對外援助條例》均不足以應對目前我國對外援助領域存在的各種問題和挑戰，我國應當盡快啟動《對外援助法》的起草工作。

二、《對外援助法》是完善援外法律規范體系的重要步驟