社會保障稅范文10篇

一、對開征社會保障稅的態(tài)度

（一）對開征社會保障稅持支持態(tài)度。龍卓舟（2008）基于社會保障繳款天然的稅收性質(zhì)，當(dāng)然的采取支持的態(tài)度。除此外，大多學(xué)者未從社會保障繳款的性質(zhì)立論，基本是以我國社保制度的現(xiàn)實困境為邏輯原點，把“費”的方式的明顯缺陷與“稅”的形式的優(yōu)越性兩相對比，得出費改稅的必要性。下面具體分為兩個方面進(jìn)行總結(jié)：1、社會保障事業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。張磊（2006）從人口老齡化、農(nóng)村城鎮(zhèn)化、就業(yè)形式多樣化、社會保險參保面窄、社會保障資金缺口大等五個方面進(jìn)行了總結(jié)，并認(rèn)為最關(guān)鍵的是社會保障事業(yè)發(fā)展和社會保障資金不足的矛盾。胡鞍鋼（2001）認(rèn)為省級統(tǒng)籌是“塊塊專政”，無法解決地區(qū)間的社保基金支付的差異性和不公平性，同時不利于建立有序流動的全國性人才市場和勞動力市場。2“、費”的形式的弊端。學(xué)者們在這個問題上的觀點基本一致，整合為以下幾點：（1）強(qiáng)制性弱，覆蓋面窄（張磊，2006；王宏波，2008；汪柱旺、黃蕾，2005）；（2）政策不統(tǒng)一，不同地區(qū)企業(yè)發(fā)展不平等（張磊，2006；汪柱旺、黃蕾，2005；郭席四、程崇禎，1997）；（3）征收缺乏剛性，執(zhí)法很難到位（張磊，2006；郭席四、程崇禎，1997）；（4）政出多門，管理混亂，透明度低（黃菡，2005；王宏波，2008；郭席四、程崇禎，1997）；（5）征管成本高昂（王宏波，2008；黃菡，2005）；（6）社保基金不穩(wěn)定（王宏波，2008）。

（二）對開征社會保障稅持保守態(tài)度。目前，一些學(xué)者雖然承認(rèn)社會保障稅本身的合理性、必要性，但卻對開征效果并不樂觀或者認(rèn)為現(xiàn)階段我國并不適合開征。馬杰（2001）表示，盡管“費改稅”是一件勢在必行的事，但是應(yīng)該降低“費改稅”預(yù)期。謝金榮（2001）認(rèn)可我國開征社會保障稅是大勢所趨，但認(rèn)為開征所需的諸多社會經(jīng)濟(jì)條件還沒有成熟，諸多障礙還須清除。應(yīng)該注意到，有些學(xué)者雖然旗幟鮮明地堅持社會保障繳款的稅收性質(zhì)，但是對開征社會保障稅這個現(xiàn)實問題卻態(tài)度謹(jǐn)慎。例如，鄧子基（2011）就表示，社保繳款本質(zhì)上就是稅收，社保費改稅是順應(yīng)國際社保制度改革路徑的必然選擇，但開征社會保障稅并不能一蹴而就，如果要開征，那就需要努力研究社保稅稅制要素的設(shè)計，并根據(jù)開征社保稅的影響進(jìn)行相應(yīng)的配套改革。

（三）對開征社會保障稅持反對態(tài)度。鄭秉文（2010）從以下幾個方面，表達(dá)了反對意見：世界性的改革不是費改稅；費改稅不符合旨在加強(qiáng)繳費與待遇之間聯(lián)系的社會保障制度發(fā)展戰(zhàn)略的要求；費改稅在技術(shù)上不符合統(tǒng)賬結(jié)合的混合型制度的設(shè)計要求；費改稅不符合社會保障制度深化改革對“制度彈性”的要求。鄭功成（2001）等人認(rèn)為社會保障是私人產(chǎn)品，理應(yīng)是“費”，而且社會保障稅的公共性質(zhì)與我國實行的部分積累制中個人賬戶的私人性質(zhì)不相容。此外，費改稅后，國家財政將由后臺走向前臺，國家從社會保險尤其是養(yǎng)老社會保險的間接責(zé)任主體變?yōu)橹苯迂?zé)任主體，將會加大財政負(fù)擔(dān)。

二、對開征社會保障稅可行性的論證

張磊（2006）認(rèn)為，開征社會保障稅已形成社會共識、已具備經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、已具備征收基礎(chǔ)、有很多可借鑒的成功經(jīng)驗。王宏波（2008）的論點與張磊的基本一致，此外，王宏波（2008）還提出，十屆全國人大二次會議通過的憲法修正案確立了社會保障作為國家基本制度的法律地位，所以開征社會保障稅具備了政策法律依據(jù)。趙文平（2010）與以上兩人的觀點并沒有大的差異，他還認(rèn)為，由費變稅有利于增強(qiáng)人們的社保繳款意識，能夠促進(jìn)全社會同心協(xié)力開展社會保障工作。

【摘要】我國現(xiàn)行的社會保障籌資模式存在著籌資渠道單一、剛性不足、缺乏立法保護(hù)、社會化程度低等諸多問題，為從根本上解決以上問題，必須大力推進(jìn)社會保險費改為社會保障稅進(jìn)程。基于此，文章全面分析了我國社會保障籌資模式改革及社保費改稅的必要性和可行性，提出了我國開征社會保障稅的政策性建議。

【關(guān)鍵詞】社會保障稅；籌資模式；費改稅

構(gòu)建具有中國特色的社會主義和諧社會離不開完善的社會保障體系支撐，而社會保障體系建立在社會保障資金的籌集之上。因此，建立起適應(yīng)我國社會保障要求的穩(wěn)定、可靠、有效的社會保障資金籌集機(jī)制，不但是社會保障事業(yè)發(fā)展的需要，而且是我國構(gòu)建和諧社會的重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)行我國社會保障基金籌資模式的弊端

（一）籌資渠道單一、資金缺口大

社會保障基金籌資渠道應(yīng)實現(xiàn)多樣化，而目前我國的籌資渠道相對較為單一，當(dāng)前只有養(yǎng)老保險、失業(yè)保險實行較低比例的收繳制度，醫(yī)療保險只在個別城市實行試點個人收繳制度，生育保險尚在醞釀之中。各項保障費用基本來源于職工就職的單位，而個人對于基金的支出很少，這在一定程度上造成社會保障基金來源受阻，資金缺口日益增大。目前我國養(yǎng)老保險基金已經(jīng)出現(xiàn)支付危機(jī)，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，截至2004年底，全國范圍內(nèi)養(yǎng)老保險個人賬戶空帳規(guī)模累計已達(dá)7400億元，而且每年還會以1000多億元的速度增加。

[內(nèi)容摘要]社會保障稅的性質(zhì)定位為一種對物稅和直接稅，存在一個如何規(guī)避“累退性”和重復(fù)征稅的問題；社會保障稅的作用定位為正向的收入再分配和籌措基金；社會保障稅的稅制結(jié)構(gòu)定位在收入調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)，為一種收入調(diào)節(jié)和轉(zhuǎn)移支付稅種。我們必須在盡量降低社會保障稅的累退性，并在收入再分配和增加收入之間尋找到一個均衡點；同時，社會保障稅與我國現(xiàn)行稅收體系中的個人所得稅具有共同的稅基；二者關(guān)系界定的制度選擇也將對社會保障稅的實施效果產(chǎn)生重大影響。

社會保障“費”改“稅”是我國社會保障制度籌資模式改革的方向之一，經(jīng)濟(jì)理論界對此已基本達(dá)成共識。但目前的理論探討大多仍停留在社會保障“費”改“稅”的必要性、可行性及相應(yīng)稅率的設(shè)計等層面上，對社會保障稅在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的定位，諸如社會保障稅的性質(zhì)、社會保障稅在稅制結(jié)構(gòu)中與其他相關(guān)稅種的關(guān)系、社會保障稅本身的制度缺陷及其相應(yīng)的應(yīng)對制度選擇等問題卻較少論及。本文擬拋開社會保障稅實施的制度和社會環(huán)境，僅立足于社會保障稅的稅基，從社會保障稅的性質(zhì)定位、作用定位以及稅制結(jié)構(gòu)定位的角度對上述問題進(jìn)行相關(guān)探析。

一、社會保障稅的性質(zhì)定位

對社會保障稅的作用定位和稅制結(jié)構(gòu)定位的理論前提，是社會保障稅本身性質(zhì)即作用的明確定位。

首先，稅收總體上可分為對人稅和對物稅，在廣義上，社會保障稅應(yīng)該是一種對人稅，即依據(jù)納稅人的納稅能力來確定稅率。然而，不加區(qū)別直接實行限額扣繳的社會保障稅在實踐中卻較少能考慮納稅人納稅能力方面的因素。因此，以工薪基數(shù)為課征對象的社會保障稅在實際上不如說是一種對物稅。

區(qū)分社會保障稅是對人稅還是對物稅的意義在于判定社會保障稅的累進(jìn)或累退程度。從橫向看，社會保障稅的稅基為工薪所得，其對資本所得，如紅利、股息、利息和租金等非勞動收入基本上不課及，由此導(dǎo)致了這種稅收的累退性。實質(zhì)上，只要在這種既定的稅收制度框架內(nèi)，“只要將社會保障稅和工薪收入聯(lián)系在一起，社會保障稅就將占最低收入階層支付的總稅收中較大的比重，累退就必然產(chǎn)生”。從縱向看，世界上大多數(shù)國家的社會保障稅都規(guī)定了應(yīng)課稅工資的最高限額，超過最高限額的那部分工資可以不納稅。由此，這項制度的外部性產(chǎn)生就成為必然。

目前我國的社會保障費，是根據(jù)國務(wù)院1999年1月頒布的《社會保障費征繳暫行條例》，僅僅限于企業(yè)征繳，由企業(yè)按月申報應(yīng)繳納的社會保障費數(shù)額，經(jīng)社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定后，在規(guī)定期限內(nèi)足額繳納。由社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，專項存儲，并由勞動保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。

然而，在實際操作中卻存在不少問題，有些還是相當(dāng)嚴(yán)重的問題，表現(xiàn)有下列幾方面：

1、企業(yè)單位對應(yīng)該計算繳納社會保障費的人員范圍能減少則減少。年初從上海電視臺的《新聞透視》節(jié)目中看到，上海有家保險公司的社會保障費繳納情況也經(jīng)不起檢查，經(jīng)以種種理由少繳漏納。那些小型企業(yè)、私營企業(yè)就更不用說了，能少則少，能逃盡量逃，嚴(yán)重對職工不負(fù)責(zé)任。按我國目前的政策規(guī)定，社會保障費的征繳單位不僅有國有企業(yè)，還包括城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)以及私營企業(yè)等等。凡應(yīng)繳的企業(yè)，其在職的職工都應(yīng)享有社會保障權(quán)益。在職職工應(yīng)包括長期合同職工（即過去所說的固定職工）和按新勞動合同法招收的職工。有些企業(yè)卻有意通過增加臨時工、減少合同工或頻繁使用短期合同工等方式減少社會保障人員數(shù)量，尤其是外商投資企業(yè)，由于職工人員流動性大，職工人數(shù)不固定，有時也就很難核定納入社會保障的在職職工人數(shù)。

2、計算提取社會保障費的依據(jù)基準(zhǔn)不實。現(xiàn)行政策規(guī)定，應(yīng)以企業(yè)在職職工的工資總額為基準(zhǔn)計算提取社保費。工資總額應(yīng)該包括職工的基本工資、各種津貼、經(jīng)常性獎金和其他工資。有些單位為了少提少繳社保費，或者只以職工的基本工資來計提，或者工資性開支化整為零然后只以部分?jǐn)?shù)據(jù)計算繳納，或者巧立名目，使部分工資性報酬脫離工資總額概念范圍有的單位轉(zhuǎn)移部分工資開支渠道，明目張膽逃避計提。

3、無視國家政策，故意拖欠挪用。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)必須在規(guī)定期限內(nèi)及時足額繳納，而報刊披露，有些企業(yè)往往以企業(yè)效益不好或資金緊張為理由，把已計提應(yīng)繳的社會保障費截留下來，長期拖欠，任意挪作他用，有些企業(yè)不僅截留了企業(yè)應(yīng)繳部分，而且截留了為職工代扣代繳的部分，更有甚者，有少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)竟然為了少數(shù)人的利益，只及時上繳少數(shù)人的社會保障費，置大多數(shù)職工的合法權(quán)益于不顧。

上述問題的存在，導(dǎo)致職工在該享受有關(guān)社會保障利益時，可能會因企業(yè)沒有連續(xù)定期繳納有關(guān)統(tǒng)籌費而得不到應(yīng)有的保障。結(jié)果使企業(yè)職工的合法權(quán)益受到嚴(yán)重侵害。這不利于企業(yè)發(fā)展，也不利于社會穩(wěn)定，甚至影響了黨和政府在人民群眾中的形象與威信，影響經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。存在上述問題的原因，主要有以下兩方面：第一，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部思想狹隘。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，計提社會保障費會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)利潤，所以盡可能少提少繳。也有的認(rèn)為，社會保障費是職工以后的福利保障問題，至于提與不提，繳與不繳，與本任領(lǐng)導(dǎo)在位期間沒有直接關(guān)系，因而滋生了新的短期行為。第二，政府有關(guān)部門監(jiān)管不力。目前我國社會保障基金主要由社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，專項存儲，并由勞動保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。由于有些地方領(lǐng)導(dǎo)不重視，監(jiān)管部門又缺乏權(quán)威性，致使部分企業(yè)社會保障費計繳混亂，上繳率不高。

一、社會保障費改稅的必要性和可行性

(一)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長為社會保障稅的開征提供了豐富可靠的稅源基礎(chǔ)。改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)實力及城鄉(xiāng)居民收人水平都有了較大幅度的提高。2001年城鎮(zhèn)在崗職工工資總額1031億元，比2000年增長11%，全國城鎮(zhèn)在崗職工平均工資為10870元，比上年增長16%。社會保障稅主要以納稅人的工資薪金收人或自營職業(yè)者的經(jīng)營利潤為稅基，因而經(jīng)濟(jì)的增長使得社會保障稅有了充足的稅源，企業(yè)單位和職工也有了一定的承受能力。

(二)廣大群眾參保意識的增強(qiáng)為社會保障稅的開征提供了廣泛的社會基礎(chǔ)。一方面，社會成員風(fēng)險意識普遍增強(qiáng)，越來越多的人在參加商業(yè)保險的同時迫切希望國家為其提供基本的社會保障。社會保障稅征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性、稅收具有轉(zhuǎn)向返還性，能使所有納稅人從中受益，易為廣大群眾所接受。另一方面，社會保障基金實行收支兩條線管理，改變了原來社保部門集征、管、用一身的局面，使社會保障費改稅不會因為部門的既得利益而消極抵抗。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)健全的征管手段和嚴(yán)明的稅收法規(guī)為社會保障稅的開征提供了較高的行政效率。稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國各地，在征收過程中逐漸推進(jìn)了金稅工程，形成了以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的現(xiàn)代征管辦法，具有嚴(yán)密的組織基礎(chǔ)和征管效率及征管經(jīng)驗。這些為社會保障稅的開征提供了組織和征管基礎(chǔ)。

二、社會保障費改稅存在的難點

以上分析可見，開征社會保障稅已經(jīng)成為我國社會保障基金籌集方式改革的必然趨勢，但是由社會保障費過渡到社會保障稅，又是一項極為復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，近期全面開征社會保障稅仍受到一些因素的制約，有許多問題需要解決。

一、引言

社會經(jīng)濟(jì)運行體系由社會生產(chǎn)系統(tǒng)、社會管理系統(tǒng)和社會保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會保障制度作為社會穩(wěn)定機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，一個符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的社會保障制度框架已經(jīng)建立起來。在這一過程中，社會保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣氖绽U和管理。但是，現(xiàn)行的繳費方式在實踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢以及入世進(jìn)程的進(jìn)一步加快都要求完善我國的社會保障制度。如何改革我國社會保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國的社會保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點是開征社會保障稅以代替現(xiàn)行繳費方式，以更具有法律強(qiáng)制力的稅收形式籌集社會保障資金，擺脫當(dāng)前繳費率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國的社會保障稅就成為一個值得研究的問題。本文通過比較和分析各國保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系、社會保障稅的設(shè)置方式、社會保障稅的構(gòu)成要素、社會保障稅的征收管理方式，探討了在我國開征社會保障稅的相關(guān)重要問題。

二、社會保障稅與社會保障支出的對應(yīng)關(guān)系

縱觀世界各國，目前社會保障收入主要來源于如下幾個方面：一是社會保障稅或費；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈。社會保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會保險稅，是為籌集社會保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國家薪給稅(PayrallTax)與社會保障稅是作為一個稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國家征收的薪給稅實際上是按工薪收入預(yù)提的個人所得稅。在歐洲的多數(shù)國家中，社會保障稅采用社會保險繳款(SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國大多數(shù)以政府的一般稅收收入來彌補社會保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國家的社會保障制度非常依賴從社會保障稅獲得資金，而另一些國家則側(cè)重于一般稅收收入。社會保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國組織社會保障的不同方式。按照社會保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國社會保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式；社會保障稅占社會保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>

(一)社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式

該模式的典型國家是德國。德國的社會福利方案體系較為完善，具體包括國家養(yǎng)老金體系、國家醫(yī)療保險方案、工傷事故保險、失業(yè)保險以及其他社會福利方案。其中，國家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補貼。目前這一比例為25％。國家醫(yī)療保險方案由社會保障稅提供資金，工傷事故保險幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險幾乎完全由社會保障稅提供資金，而其他社會福利方案所需資金則來源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國主要社會福利方案的資金來源。

一、關(guān)于納稅人的確定

普遍性和公平性是建立社會保障制度所追求的兩個重要原則，社會保障實施的范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性。而且根據(jù)“大數(shù)法則”，參加社會保障的人數(shù)越多，互濟(jì)功能就越大，抵御風(fēng)險的能力也越強(qiáng)。因此，社會保障稅的實施范圍應(yīng)當(dāng)是全體社會成員，不分城市和農(nóng)村，不分行業(yè)和部門，也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)，應(yīng)盡可能地將條件具備的各類勞動者確定為社會保障稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)然，世界各國社會保障制度在建立之初，都很難做到籌資和支付的普遍性。在目前的情況下，我國的生產(chǎn)力水平和管理水平還比較低，不可能很快實現(xiàn)普遍征收社會保障稅，只能逐步進(jìn)行。

（一）當(dāng)今國際上通行的做法是雇主和雇員均為社會保障稅的納稅人

為了更好地與國際接軌，應(yīng)使我國城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、個體工商戶等）、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會保障稅的納稅人。

（二）從理論上講，對機(jī)關(guān)和由財政撥款的事業(yè)單位征稅實際上是對財政的行政事業(yè)經(jīng)費支出征稅，似乎并沒有意義

從國外的情況看，英國、比利時等發(fā)達(dá)國家對公務(wù)員都實行一套相對獨立的社會保障制度，所需資金由財政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財政部負(fù)責(zé)。美國則對政府公務(wù)人員同樣征收社會保障稅。我國尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運作系統(tǒng)，機(jī)關(guān)和實行全額財政補助事業(yè)單位的工作人員基本是由國家支付養(yǎng)老和公費醫(yī)療費用的。但正是這種“國家統(tǒng)包”型辦法是我國實行社會保障制度改革的重要動因之一，而且在市場經(jīng)濟(jì)下，上述人員也會面臨失業(yè)問題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應(yīng)該把機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會保障稅的納稅人范圍，不過其稅款可以從預(yù)算經(jīng)費中列支，劃撥給社會保障機(jī)構(gòu)。

摘要:近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展。但是，現(xiàn)行的籌資方式在實踐中仍存在著諸如覆蓋面小、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。如何改革我國社會保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國的社會保障體系，是擺在我們面前的重要課題。本文對開征社會保障稅進(jìn)行分析，得出了結(jié)論：開征社會保障稅，完善社會保障籌資方式，應(yīng)成為當(dāng)前我國社會保障制度改革與完善的突破口。

關(guān)鍵詞：社會保障稅保障基金稅制設(shè)計

一、我國開征社會保障稅的緊迫性

社會保障稅（SocialSecuritytax）是用于籌集社會保障體系所需資金的一種稅收或稅收形式的繳款。通過征收社會保障稅，政府可以為社會保險制度籌集充足的資金，對老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。

我國社會保障制度中目前存在的最突出問題是，社會保障開支增長迅速，社會保障基金來源不足，社會保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險。從長期看，要解決人口老齡化造成的一系列社會經(jīng)濟(jì)問題；從中期看，要減輕計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)帶來的巨大社會震動；在近期，則要考慮如何根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢波動適時調(diào)整各有關(guān)項目的收支水平，以保障經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。這三個問題往往交織在一起，如何妥善安排其中的輕重緩急，既解決好當(dāng)前的緊迫問題，又完善制度和機(jī)制，以利于長遠(yuǎn)發(fā)展，是決策的難點與關(guān)鍵。

（一）深化改革和經(jīng)濟(jì)的全球化，要求加快開征社會保障稅

摘要：為社會成員提供社會保障，是現(xiàn)代社會政府的一項重要職能，而充足的社會保障資金是社會保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)，因此，確立合理的社會保障籌資方式是一國社會保障體系構(gòu)建中的核心問題。開征社會保障稅是完善我國社會保障籌資方式的效率選擇。本文就社會保障稅的制度設(shè)計，以及開征社會保障稅后需要解決的幾個相關(guān)問題進(jìn)行了研討。

關(guān)鍵詞：社會保障稅制度設(shè)計配套改革

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國社會保障事業(yè)得到了很大的發(fā)展，社會保障基金也逐步實現(xiàn)了社會化的統(tǒng)籌與管理。但在實踐當(dāng)中，現(xiàn)行社會保障基金籌集方式—統(tǒng)籌繳費暴露出欠規(guī)范、不統(tǒng)一和無法為社會保障提供穩(wěn)定資金來源等弊端。開征社會保障稅，應(yīng)成為當(dāng)前我國社會保障制度改革與完善的必由之路。借鑒西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，遵循國家、企業(yè)、個人（職工）三方共同負(fù)擔(dān)原則；堅持公平為主，兼顧效益原則；預(yù)算管理，專款專用原則；政令統(tǒng)一、政事分開原則，本文提出如下關(guān)于社會保障稅稅制設(shè)計方案：

一、我國社會保障稅的稅制設(shè)計

1.納稅人。根據(jù)國外通行做法，我國境內(nèi)各類企事業(yè)單位、干部職工、外資企業(yè)的中方人員、自由職業(yè)者（包括個體工商戶）均為社會保障稅的納稅義務(wù)人。考慮到我國現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低且不平衡，農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力有限，近期內(nèi)暫不將農(nóng)民列入納稅行列。可選擇經(jīng)濟(jì)條件較好的地方，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)或縣為單位建立統(tǒng)籌式的區(qū)域性社會保障制度，待條件成熟時，再逐步將農(nóng)民納入社會保障稅的征稅范圍。

2.征收對象與計稅依據(jù)。社會保障稅以納稅人的工資薪金或生產(chǎn)、經(jīng)營利潤為征稅對象。雇員，以其因雇傭關(guān)系取得的、由雇主支付的工資薪金為征稅對象；雇主以其因雇傭員工而支付雇員的工資薪金為征稅對象。自營者，以其生產(chǎn)、經(jīng)營利潤為征稅對象；企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營者，如果對經(jīng)營成果不擁有控制權(quán)和所有權(quán)，而只取得固定的承包、承租經(jīng)營所得的，等同于雇員，以其取得的工資薪金和承包、承租所得為征稅對象；如果對生產(chǎn)、經(jīng)營成果擁有控制權(quán)和所有權(quán)，除固定上繳被承包、承租單位一部分經(jīng)營成果外，其余經(jīng)營成果全部歸承包、承租者所有的，按自營者征稅，以其工資薪金和承包承租經(jīng)營所得為征稅對象。自營者，是指同時既為雇主又為雇員的城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶以及依法成立的個人獨資企業(yè)主。從我國的實際情況出發(fā)，作為征稅對象的工資薪金應(yīng)以1998年9月國務(wù)院批準(zhǔn)的國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額統(tǒng)計項目為標(biāo)準(zhǔn)。同時，社會保障稅應(yīng)稅工薪收入應(yīng)是職工的全部工薪收入，在與個人賬戶相結(jié)合的前提下，既設(shè)起征點又設(shè)上限。社會保障稅的計稅依據(jù)應(yīng)為工薪收入（工薪支出）或生產(chǎn)經(jīng)營利潤，不作任何稅前扣除。應(yīng)納稅額的計算公式分別為：

[摘要]經(jīng)過幾十年的發(fā)展，社會保障稅目前已成為西方國家的主要稅種之一。我國早在1996年便提出了“開征社會保障稅”的想法，至今仍是以社會保障費的形式加以征收，但實行社會保障費改稅已成為順應(yīng)國際社保制度改革的必要之舉。通過對已開征社會保障稅的國家和我國的社會保障制度的分析比較，探究我國開征社會保障稅的必要性與可行性，并提出開征社會保障稅的基本設(shè)想。

[關(guān)鍵詞]社會保險稅；社會保障費；國際借鑒；稅制設(shè)計

一、我國開征社會保障稅的必要性和可行性

(一)開征社會保障稅的必要性。1.社會保障覆蓋面不斷擴(kuò)大的需要。稅收具有較強(qiáng)的剛性，而且普遍作用于全體社會成員。我國現(xiàn)行的社會保險制度為繳費制，征收的對象僅為企、事業(yè)單位及其職工，以及部分城鎮(zhèn)個體工商戶、社會團(tuán)體及其專職人員等，并未覆蓋全體社會成員。而實行繳稅制不僅可以減少部分企業(yè)及個人欠繳、少繳社會保障稅的情況，還可以提高社會成員的參保率，很好地解決實行繳費制存在的問題，更有利于國家對范圍更廣的人群提供基本的社會保障。2.保證社會保障基金收支平衡的關(guān)鍵。長期以來，我國社會保障基金特別是養(yǎng)老保險基金存在較大的缺口，難以應(yīng)對我國日漸明顯的人口老齡化趨勢。如果將征收社會保險費改為稅收的形式，則規(guī)范性更強(qiáng)、征收力度更大，且具有固定性，能夠為社會保障基金提供持續(xù)而穩(wěn)定的資金來源，進(jìn)而彌補養(yǎng)老保險基金的缺口，緩解人口老齡化帶來的壓力。3.我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求。《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》明確指出，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求我國建立多層次的社會保障制度，為城鄉(xiāng)居民提供同我國國情相適應(yīng)的社會保障，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。開征社會保障稅有利于健全我國社會保障制度，而完善的社會保障制度可以給人們提供更好的社會保障，人們的生活水平便會相應(yīng)地提高，消費能力會隨之上升，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(二)開征社會保障稅的可行性。1.豐富的國外經(jīng)驗為我國開征社會保障稅提供了有力的借鑒。由于目前社會保障稅已成為西方國家的主要稅種之一，并且經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，一些國家社會保障稅的征收制度已經(jīng)十分成熟。盡管各國的社會保障稅的稅制設(shè)計有一定差異，但仍可以為我國提供先進(jìn)的經(jīng)驗和有力的借鑒。2.我國保費經(jīng)征體制的改革為開征社會保障稅奠定了基礎(chǔ)。國務(wù)院提出的自2019年1月1日起社會保障費統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收，簡化了征管主體，利用稅務(wù)部門在人力、物力上的優(yōu)勢，以及其制度上的嚴(yán)格，在一定程度上可以提高社會保障費的征管效率，也為社會保障稅的開征奠定了良好的基礎(chǔ)。3.國內(nèi)生產(chǎn)總值的持續(xù)增長為社會保障稅提供了可靠的稅基。社會保障稅的稅基為工資，因此與國內(nèi)生產(chǎn)總值有直接關(guān)系。我國GDP近年來一直處于穩(wěn)步上升的趨勢，2000年到2017年平均增長速度達(dá)9.3%；全國居民人均可支配收入也在逐年遞增，2000年到2017年平均增長速度達(dá)9.6%。國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和收入的提高為開征社會保障稅提供了可靠的稅源基礎(chǔ)。

二、社會保障稅的國際經(jīng)驗借鑒

(一)西方國家社會保障稅的實踐。1.項目型社會保障稅———德國。其社會保障體系由養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和老年人關(guān)懷保險五部分組成，各部分均采用比例稅率。這種模式的優(yōu)點是靈活性較高，可以適應(yīng)不同保障項目支出情況的變化，如對養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險等支出較多的保障項目設(shè)置較高的稅率，對老年人關(guān)懷保險等支出較少的保障項目則設(shè)置較低的稅率。但由于其分項目分別征收管理，各項目間財力調(diào)劑余地小，在一定程度上犧牲了一部分公平性；同時，其高福利增加了政府的財政負(fù)擔(dān)。2.對象型社會保障稅———英國。其社會保障稅中最主要的稅種是國民保險稅，根據(jù)參保人員的不同類別分為“受雇領(lǐng)薪者”、“自雇人員”、“自愿繳款者”和“所得超過一定標(biāo)準(zhǔn)的自雇人員”四大類。第一類采用全額累進(jìn)，第二、三類采用固定稅額，第四類則采用超額累進(jìn)的計算方式。這種模式的優(yōu)點是根據(jù)不同參保人員設(shè)置不同等級的稅率以及不同的計算方式，在便于征收的同時兼顧了稅收公平；其缺點是社會保障稅的征收沒有很好地與承保項目掛鉤，返還性較差。3.混合型社會保障稅———美國。其社會保障稅包含項目型和對象型兩種模式，它是由一般社會保障稅、失業(yè)保障稅、鐵路員工保障稅和個體業(yè)主稅四個稅種組成的社會保障體系，四者均采用比例稅率。混合型社會保障稅結(jié)合了項目型和對象型社會保障稅的優(yōu)點，其既具有較高的靈活性又具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，表現(xiàn)為它可以使特定項目擁有獨立的社會保障支出體系；但其缺點是管理不夠便利，四項分別征收，統(tǒng)一性差。而且美國社會保障稅在工資最高限額以下征稅，高收入者的大部分工資不在納稅范圍內(nèi)，導(dǎo)致其有很強(qiáng)的累退性，不利于再分配，使社會保障的社會公平功能減弱。(二)經(jīng)驗與總結(jié)。首先，應(yīng)避免像部分發(fā)達(dá)國家一樣出現(xiàn)社會保障稅率設(shè)置過高的情況。過高的社會保障稅率會降低人們參保的積極性，進(jìn)而影響整個社會的社會保障水平；同時，高稅率也會增加企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)為了減少負(fù)擔(dān)，便會提高其產(chǎn)品或服務(wù)的價格，最終導(dǎo)致這些企業(yè)在市場上的競爭力下降，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，稅率的設(shè)計應(yīng)在滿足社會保障需求的前提下盡可能地降低稅率，以便于減少個人和企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，社會保障稅制設(shè)計應(yīng)適應(yīng)本國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。結(jié)合我國社會保障的現(xiàn)狀，認(rèn)為我國應(yīng)采取美國式的混合型社會保障稅模式。由于歷史原因，我國城鄉(xiāng)差異較大，城市與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重不均衡，城市居民收入高，而大部分農(nóng)村居民收入低，參保能力差，因此需針對城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民設(shè)置不同的稅目；而在我國現(xiàn)行的社會保障制度下，我國的參保項目種類齊全，為我國過渡成為項目型社會保障稅的征收模式奠定了良好的基礎(chǔ)。