生物資產范文10篇

按照與國際會計準則趨同的原則，在充分考慮我國經濟發展階段的基礎上，財政部制定了《企業會計準則第5號——生物資產》。該準則基本上沿用了《國際會計準則第41號——農業》的思路，但是仍然保持了我國的特色。新準則不僅從定義上明確了生物資產的范圍，改變了以往生物資產確認與計量的思路，而且首次全面系統地對生物資產和農業活動這一特殊領域進行了規范。

一、生物資產的定義和特征

（一）生物資產的定義農業活動是指企業將生物資產轉化為可售生物資產、農產品或其他生物資產的生物轉化過程的管理。我國新會計準則中指出，生物資產是指有生命的動物和植物，這與國際會計準則所規定的概念完全相同。在生物學上，生物主要分為植物、動物和微生物。雖然人類對微生物的研究和認識還很有限，但是微生物的生產和經營卻是農業活動的重要組成部分。如果只將生物資產定義為植物和動物，缺少微生物，這是不完整的。目前，被企業作為生產對象進行經營管理的還主要是動物和植物，沒有考慮微生物，但是隨著農業科學技術和生物技術的研究與發展，生物資產的概念將不會只限于動物和植物。

（二）生物資產的特征生物資產作為資產除了具有一般資產的共性外，還有其特殊性，如生物轉化性和自然增值性；生長周期性；多樣性；地域差異性；能夠提供副產品；與其附著物不可分割；未來經濟利益不確定性；具有雙重資產特性等。

二、生物資產的分類

國際會計準則鼓勵企業將生物資產進一步分為消耗性生物資產和生產性生物資產。同時，按生物資產的成長特征又可劃分為成熟生物資產和未成熟生物資產。我國會計準則充分考慮我國公益性生物資產數量較多，國有農場等實際情況，將生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三大類，并分別規范了這三大類生物資產的定義、包含的內容和相應的會計處理。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，可見，其持有目的是為了長期使用。公益性生物資產，是以防護、環境保護為主要目的，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。之所以將公益性生物資產也界定為生物資產的一類，是因為企業擁有或控制的公益性生物資產雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但是具有服務潛能，有助于企業從相關資產中獲得經濟利益，從而滿足了生物資產的確認條件。因此能更有助生物資產的確認和會計處理。

2006年2月，財政部企業會計準則5號（CAS5），對生物資產的會計核算作出規范，但由于生物資產本身的特殊性和企業相關業務的發展變化，該準則仍有值得進一步探討和改進之處。

一、生物資產的界定及其會計特征

在我國的會計規范中，如何定義生物資產？《辭海》對生物的解釋是“自然界中具有生命的物體。包括植物、動物和微生物三大類。”結合我國《企業會計準則——基本準則》中資產的定義和國際會計準則委員會（IASC）的《國際會計準則第41號——農業》（IAS41）關于生物資產的定義，可以知道，生物資產是指涉及農業活動并符合一般資產概念要求的動物或植物，而不包括微生物。但在實踐中，生物資產及其會計核算具有以下特征：

（一）生物資產類型的多樣性

比照IAS41的生物資產的概念和舉例，其范圍甚廣，包括綿羊、人工林場中的林木、農作物、奶牛、豬、灌木、葡萄樹、果樹等，但這只是有限的列舉，實踐中的生物資產遠不止這些，還可以包括微生物，這就要求我們在制定相關會計規范時，充分考慮不同類型生物資產的特點而不局限于某個行業或某一類資產，要研究各種生物資產的共性，提出原則性的處理辦法和意見。

（二）生物資產業務的復雜性

生物資產，顧名思義就是有生命的資產，這也是生物資產與其他資產最本質的區別。財政部2004年曾頒布《農業企業會計核算辦法》，但2006年前的若干具體會計準則并無這方面內容。我國新會計準則體系單獨制訂了《企業會計準則第5號——生物資產》(以下簡稱“生物資產準則”)，這既是與國際會計準則趨同的要求(國際會計準則委員會2001年《國際會計準則第41號——農業》，以下簡稱“國際會計準則”)，也是為了更準確地反映生物資產的相關會計信息。今年開始實施的新企業所得稅法及其實施條例首次就生物資產的稅務處理作了明確。以下筆者就生物資產的會計與稅務處理作一分析。

一、生物資產分類及會計核算

(一)生物資產分類

“國際會計準則”和《農業企業會計核算辦法》中生物資產均分為消耗性生物資產和生產性生物資產兩種，我國“生物資產準則”則將其劃分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三種。消耗性生物資產是企業為出售而持有的或在將來收獲為農產品的生物資產，通常一次性消耗并終止其服務能力或為企業帶來經濟利益的能力，類似于流動資產中的存貨，在資產負債表中也是并入“存貨”項目反映；生產性生物資產是企業為生產產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，與固定資產一樣都屬于勞動手段，但在資產負債表上須單獨列報；公益性生物資產主要是以防護、保護環境為主要目的，如防風固沙林、水土保持林和水源涵養林。在《企業會計準則——應用指南》提供的一般企業資產負債表格式中，并沒有“公益性生物資產”項目，對于有公益性生物資產的企業，應增設“公益性生物資產”項目，列在“生產性生物資產”項目之后。

需要注意的是：1、生物資產分類主要是根據其用途及價值轉移方式確定的，但有些生物資產開始并不能確定其未來用途，對此，“生物資產準則”與《農業企業會計核算辦法》均規定，此時先將其作為消耗性生物資產核算和管理，待用途確定后再作轉換處理。2、即使開始能夠確定用途并按用途進行了分類，如果以后用途改變則仍應根據實際情況作轉換處理：如果是消耗性生物資產與生產性生物資產之間互相轉換，應同時結轉已計提的跌價或減值準備；如果是消耗性生物資產或生產性生物資產轉換為公益性生物資產，根據2007年2月份“企業會計準則實施問題專家工作組意見”，應當考慮消耗性生物資產或生產性生物資產是否發生減值，如發生減值應首先計提跌價或減值準備，并以計提跌價或減值準備后的賬面價值作為公益性生物資產的入賬價值；如果是公益性生物資產轉化為消耗性生物資產或生產性生物資產，因公益性生物資產不計提減值準備，因此應按其賬面余額作為轉化后有關生物資產的入賬價值。

(二)生物資產的初始計量

一、生物資產的特征

我國新會計準則《企業會計準則第5號——生物資產》準則所定義的生物資產是指有生命的動物和植物，與國際會計準則所規定的活的動物或植物的概念完全相同。而我國會計準則將生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三大類。作為一種經濟資源，生物資產不但具有一般資產的特點，它還有與其它資產不同的生物特性，主要是指生物資產具有生命、是自然生產力形成的價值、生長周期長期性以及部分生物資產與其附著物的不可分割性等特征。“資產計量是運用一定的計量單位，選擇被計量對象的合理計量屬性，確定應予記錄的各項資產金額的會計處理過程”。(湯云為，1997)由于生物資產作為計量對象的特殊性，在會計計量上必然要選擇符合生物資產特性的計量模式。

二、生物資產計量模式選擇的影響因素

（一）對資產本質的理解

從資產定義的演進過程看，對資產本質的理解主要歸集為兩種觀點，資產的成本觀和價值觀。資產的成本觀立足于資產取得的耗費，強調資產的客觀存在性和可計量性，認為資產是剩余成本或未耗用的成本，將資產的原始購置價格作為合適的期初余額，對以后如何估價不予考慮。因此計量模式是面向過去，選擇歷史成本計量模式。資產的價值觀立足于資產的未來使用能否給企業創造價值，資產實質是企業預期未來經濟利益的體現。理論上計量是面向未來，選擇未來現金流量現值等。現行權威會計準則制定機構均采用了資產的價值觀。從現實經濟環境的發展來看，資產的價值觀和成本觀都將對資產會計理論與實務產生深遠的影響。(唐國平，2003)

（二）會計目標的選擇

【摘要】文章對生物資產的概念、會計特征作了分析，認為生物資產會計準則不應當局限于人工起源和農業活動等，應當在深入研究的基礎上，擴大準則的規范范圍。會計計量方面，可以采用以“歷史成本為主，估值技術為基礎的公允價值為輔”的生物資產計量模式，依據實際情況對生物資產費用的資本化方案進行選擇，最后討論了公益性生物“資產”核算問題。

【關鍵詞】生物資產；特征；確認與計量；核算

2006年2月，財政部企業會計準則5號（CAS5），對生物資產的會計核算作出規范，但由于生物資產本身的特殊性和企業相關業務的發展變化，該準則仍有值得進一步探討和改進之處。

一、生物資產的界定及其會計特征

在我國的會計規范中，如何定義生物資產？《辭海》對生物的解釋是“自然界中具有生命的物體。包括植物、動物和微生物三大類。”結合我國《企業會計準則——基本準則》中資產的定義和國際會計準則委員會（IASC）的《國際會計準則第41號——農業》（IAS41）關于生物資產的定義，可以知道，生物資產是指涉及農業活動并符合一般資產概念要求的動物或植物，而不包括微生物。但在實踐中，生物資產及其會計核算具有以下特征：

（一）生物資產類型的多樣性

摘要：生物資產是農業企業重要的生產資料和不可或缺的資產，其確認和計量是會計核算的核心和關鍵問題。本文通過對我國企業會計準則與國際會計準則有關生物資產計量規定的差異加以分析，指出我國現階段采用歷史成本計量模式的必然性。

關鍵詞：生物資產；計量模式；公允價值；歷史成本

一、生物資產的特征

我國新會計準則《企業會計準則第5號——生物資產》準則所定義的生物資產是指有生命的動物和植物，與國際會計準則所規定的活的動物或植物的概念完全相同。而我國會計準則將生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三大類。作為一種經濟資源，生物資產不但具有一般資產的特點，它還有與其它資產不同的生物特性，主要是指生物資產具有生命、是自然生產力形成的價值、生長周期長期性以及部分生物資產與其附著物的不可分割性等特征。“資產計量是運用一定的計量單位，選擇被計量對象的合理計量屬性，確定應予記錄的各項資產金額的會計處理過程”。(湯云為，1997)由于生物資產作為計量對象的特殊性，在會計計量上必然要選擇符合生物資產特性的計量模式。

二、生物資產計量模式選擇的影響因素

（一）對資產本質的理解

摘要：對于農業企業來講，生物資產是一種基本的生產資料，對農業及涉農企業的發展有著不可忽視的作用。生物資產會計核算規范是企業進行生物資產會計核算的重要依據，為企業提供了科學的會計核算辦法和指導，在相關準則的引導下，企業可以對生物資產進行更科學的管理和控制，從而為其后續的加工、銷售等工作提供了相應的決策和應對措施。可以看出，規范生物資產會計核算具有重要的意義。

關鍵詞：農業企業;生物資產;會計核算

一、研究背景

會計工作作為企業內外部交流的重要橋梁，不僅對企業內部的生產、加工及銷售等活動起到了重要的指導作用，也為企業吸引外部投資、申請銀行貸款、稅收減免等其他支持活動提供了可靠的依據。因此，作為企業中的重要管理工作，會計工作應根據企業、行業和時代的發展狀況適應其發展要求，從而科學合理地反映企業的經濟活動。生物資產作為農業經濟活動中的特殊資產被單獨列出，正是農業企業會計適應現代經濟發展的重要體現。

二、生物資產的分類和特點

1.生物資產的分類。

摘要：本文從農業企業生物資產生產成本核算的背景出發，分析研究當前農業企業生物資產生產成本核算存在的問題，然后結合具體的應用實踐構建農業企業生物資產生產成本核算體系。最后給出體系的保障措施，希望能為農業企業的財務管理人員提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞：農業企業；生物資產；生產成本

一、農業企業生物資產生產成本核算的背景

生物資產是我國農業企業的核心生產資料，對其進行準確、高效的核算管理直接影響企業的綜合生產效益。由于農業生產活動相對一般企業來說周期較長，受自然環境影響較大，活動內容也更復雜。而且目前農業生產市場體系不健全，還尚未形成統一的標準規范，財務會計的信息披露方面質量不高，在我國農業發展前期進行核算管理時也未充分考慮社會經濟等方面的因素，使農業企業在生物資產的生產成本核算產生了大量的問題矛盾。

二、農業企業生物資產生產成本核算存在的問題

首先，農業企業管理人員的成本核算意識不強，成本管理水平不高，沒有嚴格按照成本核算制度執行相關措施，加上制度本身又不完善，員工的工作行為缺乏監管，使企業的生物資產成本管理乏力，無法準確地進行成本核算[1]；其次，會計核算框架設計有問題，一方面體現在我國相關的會計政策法規在不斷發生變化，而在實行新法期間，企業的生產資料信息又未做出相應的改變，以家庭為單位的農業操作與承包企業之間的業務行為相互融合，使成本計量難度進一步加大。另一方面，一些企業的生產成本核算制度是參照行業內標桿企業而制定和完善的，對于制度是否符合企業的客觀管理需求缺乏考量，而且制度的覆蓋范圍較窄，只涉及到財務、審計等相關部門。再加上農業企業生物資產成本核算對象復雜、核算科目類別較多，對企業財務人員的專業素質水平要求較高，而企業在會計人才培養方面又缺乏重視，導致成本核算流程混亂，核算水平不高。最后，農業企業生產成本核算信息化程度不足，雖然企業在信息化管理方面投入了大量的成本，但成效卻并不顯著。主要是由于農業信息化人才的匱乏以及農業數據采集方面受限較大導致的，對農業企業的成本核算效率的提升產生了較大的阻礙作用。

我國是農業大國，農業企業在我國的經濟發展中占據了主導的地位，在經濟體制逐漸完善的趨勢下農業企業工作的運行與管理逐漸變得復雜，正常開展農業企業生物資產生產成本核算管理工作變得尤為重要。隨著市場上越來越多的農業企業的涌現，其發展受到了一定的影響，成本核算管理作為農業企業管理的核心工作，應受到經營管理者與工作人員的重視。基于此，本文主要針對我國農業企業生物資產生產成本核算與管理中存在的問題展開綜述，并提出部分解決措施，力求提高我國農業企業成本管理的效率。

一、生物資產概述及成本管理存在的問題

生物資產是指企業對其進行經營管理，從而達到提高企業效益的目的，屬于經濟資源中的一種，但由于生物資產具有特殊性，生產周期、樣品種類等都與常規資產形式不同。對于農業企業生物資產的成本核算與管理來說，主要目的就是如何將生物資產和生產成本進行分類并管理。

1.企業生產成本管理制度缺乏。目前我國農業行業競爭性較強，農業生產成本在不斷增高，為農業企業的發展帶來了一定的壓力。我國農業企業大多數采用了家族管理模式進行管理，較為缺乏科技人才、經營人才，導致了企業的發展較為緩慢，無法跟上發展的潮流。由于我國農業企業在科技技術方面極為欠缺，除去少數龍頭企業，基本上依靠傳統技術和設備進行生產。而且，隨著原材料價格的不斷上漲，農業企業面對融資等問題，生產的規模較小，土地等資源的使用多以租用為主，加大了企業的生產成本。我國大部分農業企業生產成本的管理制度是通過借鑒行內龍頭企業的制度而發展起來的，或是從財務會計準則的角度所制定的，缺乏針對自身行業的特異性和可行性。并且，他們認為成本管理制度只是為了針對財政、審計等部門的檢查所設立的，導致企業內部管理缺乏執行力。與此同時，企業經營管理者的管理能力也存在較大的差異性，可能導致在企業成本核算與管理中過于融入自己的主觀思想，無法滿足時代的發展需求，成本管理需要制定一個目標和定位，并從根本上改善現狀，才能促進工作的有序進行。

2.高層及員工內控意識缺乏。農業企業管理人員一般較為重視資金的投入，而忽略了自身企業的實際情況和行業發展的需求，無法充分認識到企業生產成本管理的重要性，認為只需要將管理制度和要求傳達給企業員工即可，沒有嚴格按照規定執行，對企業的效益甚至運營帶來了一定的影響。而且作為農業企業來說，需要具有較強的財務知識專業性，而企業經營管理者可能對財務知識了解較為缺乏，導致成本管理能力低下，使得企業效益虧空現象不斷涌現。

3.企業內部監督制度缺乏。目前我國大部分農業企業在發展過程中追求產值最大化、利潤最大化、企業價值最大化，忽略了企業內部成本核算管理的重要性，而且由于農業企業生產時業務較為廣泛，可能涉及到多種生產和種植，導致生產的場地、人員等無法進行有效的統一，不能對企業的成本管理進行有效的監督與控制，無法體現企業發展的特異性，加大了企業經營風險。

生物資產是農業投資項目區別于一般工業投資項目的重要特征之一。在大多數農業投資項目中，都會涉及生物資產如農作物的種植、林木果樹的栽培和畜禽的飼養等的經濟評價問題。生物資產作為項目收益的來源，其估價是否合理、處理是否恰當，直接關系到項目決策前的可行性研究和項目評估的科學性和準確性，進而影響對項目的決策。然而長期以來，農業投資項目的經濟評價未考慮到生物資產的特殊性，仍然沿用一般工業項目經濟評價的方法與參數體系，在生物資產的會計處理方面未作特別的規定，導致項目現金流量計算經常出現偏差，影響決策指標的準確性。《企業會計準則第5號———生物資產》（CAS5）對生物資產會計處理作出了明確的規定，為農業投資項目生物資產的經濟評價提供了理論依據。本文據此對農業投資項目經濟評價中有關生物資產的會計處理問題談些看法。

一、農業投資項目經濟評價中生物資產處理存在的問題

1.尚未將生物資產準確地進行區分。農業投資項目涉及的生物資產既包括類似果樹、奶牛、種畜等可供多年使用的資產，又包括大田作物、生豬等在一個生產周期結束時銷售的資產，還包括防風固沙林、水土保持和水源涵養林等。CAS5第三條規定：生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產；生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產；公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產。可見，CAS5對于不同類型生物資產的概念和處理方法都有明確的規范。消耗性生物資產的處理方法類似于流動資產的處理方法，而生產性生物資產的處理方法類似于固定資產的處理方法。但是目前在農業投資項目的經濟評價中，對消耗性生物資產和生產性生物資產的區分及其處理均不規范：一種情況是，將消耗性生物資產當作生產性生物資產的固定資產處理，列入建設投資，采取與建筑物、機器設備等相同的方法來進行確認、計價和核算，按類似固定資產的會計處理方法計提折舊。例如，在綠化苗木培育項目中，一些本應作為消耗性生物資產的苗木，需要經過較長時間栽培才能達到出售條件，但將其作為投資項目，因其生長時間較長而被當作生產性生物資產處理。在這種處理方式下，消耗性生物資產的成本被計入投資額，導致投資額增加。而按照固定資產逐年計提折舊的方法處理，又會影響成本效益的估算。另一種情況則是，將生產性生物資產當作流動資產處理，如將購進種畜的費用等計入經營期間的成本，這種費用化的處理，既減少了投資額，又增加了當期成本。上述兩種情況都違背了CAS5關于生物資產的會計核算原則，導致投資項目現金流量在時間序列上的分布發生變動，影響投資項目決策指標計算的準確性。

2.缺乏自制生物資產的成本估算。自制生物資產是指農業生產者自行栽培、營造、繁殖或養殖的生物資產。目前在農業投資項目的經濟評價中，為減少工作量，多數農業投資項目可行性研究報告對自制生物資產的成本不做明細測算，而是直接用同類生物資產的市場價格來代替。在自制生物資產種類較多的情況下，為避免在不同生物資產之間分攤期間費用的繁瑣，一些項目評估報告直接將自制生物資產的生產成本計入項目的總成本，完全省去了對單位產品生產成本的估算。例如，在蔬菜種植與加工項目中，對于作為加工環節原材料的蔬菜直接按市場價值估價，省略了對蔬菜種植成本的估算；或將蔬菜生產所投入的物質資料和人工費等直接納入項目的總成本集中測算。這種一攬子測算出來的成本顯然是不準確的，不利于項目方案的設計和比較選擇，如在上述蔬菜種植與加工項目中，投資者可以選擇“公司+農戶”的組織形式收購農戶種植的蔬菜，也可以自建生產基地解決原料問題，而成本高低是對兩者作出選擇的重要參考因素。沒有自制生物資產成本的正確估算，也就無法與外購生物資產成本進行比較，這樣，對于投資項目是否應當建立生產基地、應該采取何種產業化經營的組織形式等問題，都難以解決，從而影響到投資項目方案的設計和選擇。

3.對生產性生物資產的折舊計算過于簡單。生物資產與其他資產的一個顯著不同特點就是它有生命，而生產性生物資產更具有動植物的自然再生產和經濟再生產相互交織的生命周期特點，其價值轉化機理也不一樣，一般資產計提折舊的方法對于生產性生物資產并不完全適合。目前，在農業投資項目的經濟評價中，對于生產性生物資產的折舊一般都采用年限平均法，然而不同生物資產折舊殘值率和折舊年限是不相同的，對它們采用統一的殘值率和年限不利于保證投資項目評價的準確性和項目之間的可比性。例如奶牛，從實際情況來看，其折舊年限3~8年不等，殘值率5%~30%不等。這種差異本身是出于對不同品種奶牛生產性能的考慮，但客觀上也給評價者提供了廣闊的操作空間，使其能夠對投資項目各年的折舊額隨意調整。普遍使用年限平均法，雖然操作簡便，但其計提的折舊與生產性生物資產的價值變動并不完全一致。生產性生物資產的價值與其生產能力密切相關，而生產性生物資產的生產能力具有壽命期內中間高、兩頭低的規律，也就是說，生產性生物資產壽命中期價值損耗快，壽命初期和晚期損耗慢。在年限平均法下，各期計提的折舊金額相等，價值損耗自始至終保持相同的速率，這并不能反映生產性生物資產價值變動的實際情況，導致資產的賬面價值與實際價值產生差異。同時，不恰當的折舊金額也會通過影響成本進而影響所得稅的金額，最終作用于項目的現金流量，導致現金流量發生改變。

二、改進生物資產處理方法建議