審計程序范文10篇

【摘要】2007年新審計準則開始實施，從理論上分析，新審計準則應導致審計收費增加。實際情況如何呢？本文運用SPSS統計軟件，以我國證券市場A股上市公司為研究樣本，對審計準則實施前后兩年的審計收費進行了實證分析，結果表明：審計收費實際上并無變動。

【關鍵詞】審計收費；新審計準則；實證分析

一、問題的提出

審計收費一直是審計市場研究的熱點問題之一。對于實務界，審計收費研究有助于理解審計收費的決定因素，從而為制定市場發展策略提供指導。對于政府監管者，審計收費研究有助于加深對審計市場特性的理解，洞察審計市場主體的策略性行為，從而為制定科學的監管措施提供理論依據。

從2007年1月1日開始，新審計準則開始生效。從理論上看，新準則與原準則相比增加了審計程序而導致會計師事務所審計成本的增加，相應地應提高審計收費。但實際上，審計收費是否得以相應的提高呢？本文擬對上述問題進行實證檢驗和分析。

二、理論分析：新審計準則的實施對審計收費的影響

摘要：近年來，隨著世界經濟的發展，企業之間的競爭加劇，經營管理的不確定性增加，從而導致企業面臨巨大的經營風險。經濟環境的發展使得注冊會計師在審計中面臨更高的要求，為規避審計風險，同時提高工作效率，注冊會計師開始采用分析性審計程序，從而令審計工作既有效率，又有效果。本文將對分析性審計程序在審計實務中的運用展開探討。

關鍵詞：分析性程序；審計

分析性測試，是審計人員取得審計證據的一種審計手段，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務狀況、科學評估審計重點的技術方法，也是總體評價審計發現、檢查審計成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計取證的一種輔助手段使用。本文將對分析性程序在審計實務中的運用展開探討。

一、分析性審計程序的特點

分析性審計程序既可以降低審計成本，又可以提高審計效率，分析性審計程序的特點主要表現在以下方面：

（一）分析性審計程序是獲得審計證據更為客觀的方法

新技術的采用給會計信息系統帶來了脫胎換骨式的革命，這種革命使得傳統的審計程序和方法成為昨日黃花。在這種背景下，創新就成為審計鑒證系統獲得新的生命力的必由之路。本文從審計程序創新入手，對幾種新的審計程序——系統克隆、電子函證、審計黑匣子和模擬數據實驗作出初步探討。

一、系統克隆系統

系統克隆是將被審計單位的相關數據在企業之外進行備份，在企業會計系統之外再克隆。一個會計系統。系統克隆可以這樣進行:

(一)在審計期間的期初就將被審計單位的會計信息系統的數據進行外部備份。備份的內容主要包括三大部分:原始數據庫、初始化數據庫和會計軟件程序。備份的機構可以是審計機構，也可以是專門的外部獨立的數據信息管理與服務機構，而后者更有利于實現專業化質量和規模化效益。

（二）在審計期間內備份的內容將通過與企業會計信息系統相聯結的網絡進行更新。其中，原始數據備份庫直接與企業數據采集系統相聯，實現實時更新；初始化數據備份庫和會計軟件備份庫直接與企業會計信息系統的修改模塊相聯，在企業進行初始化變動和軟件程序變動時進行更新。

(三)審計人員通過外部備份與企業內部會計信息系統的比較，一方面判斷企業會計信息系統在原始數據庫、初始化數據庫和會計軟件上有沒有非法改動，另一方面通過外部獨立的數據信息管理服務機構，實現信息控制和咨詢，了解企業的會計信息系統以對其作出評價。

一、內部控制制度審計的主要內容

內部控制制度審計的對象是被審計單位的內部控制制度，對這些制度的檢查、測試也就構成了內部控制制度審計的基本內容，主要體現在以下管理制度的檢查、測試中：

1、責任控制制度。責任控制制度是以確定經濟組織內部各部門、各環節、各層次及其人員的經濟責任為中心的內部控制制度。主要是檢查各部門和經辦人員的職責是否經過恰當授權，各種崗位責任制賦予各職能部門和經辦人員的責任是否達到分工明確，職責分明的目的。

2、內部牽制制度。內部牽制制度是為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產而形成的種制度。它主要檢查不相容職務是否分離，會計事項的處理是否遵循必須經過兩個以上的人員或部門來完成，是否經過復核，以防止差錯、舞弊的發生。

3、會計控制制度。會計控制制度是指經濟組織為了保證會計數據的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權債務反映，會計報表編制等各個環節的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關系，檢查會計數據的可靠性；通過賬實核對檢查賬實是否相符，以保證會計數據的真實性；通過嚴格的復核審批制度，以保證會十十業務處理的合法性；通過定期編制計算平衡表檢查所有數據的正確性等。

4、經營方面各個循環系統的控制制度。它是經濟組織內部為實現經營目標而實現生產經營和管理所必須經過的環節和業務操作的控制制度：如成本控制、購銷控制、物資控制、生產經營過程的控制制度等。通過檢查這些環節的控制是否嚴密，反映企業是否能正常進行經營活動及企業的生存和發展。

摘要:近年來，隨著世界經濟的發展，企業之間的競爭加劇，經營管理的不確定性增加，從而導致企業面臨巨大的經營風險。經濟環境的發展使得注冊會計師在審計中面臨更高的要求，為規避審計風險，同時提高工作效率，注冊會計師開始采用分析性審計程序，從而令審計工作既有效率，又有效果。本文將對分析性審計程序在審計實務中的運用展開探討。

關鍵詞:分析性程序,審計

分析性測試，是審計人員取得審計證據的一種審計手段，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務狀況、科學評估審計重點的技術方法，也是總體評價審計發現、檢查審計成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計取證的一種輔助手段使用。本文將對分析性程序在審計實務中的運用展開探討。

一、分析性審計程序的特點

分析性審計程序既可以降低審計成本，又可以提高審計效率，分析性審計程序的特點主要表現在以下方面：

（一）分析性審計程序是獲得審計證據更為客觀的方法

目前，一些企業尤其是某些上市公司，利用非貨幣性交易來操縱利潤的問題非常突出，因此，注冊會計師應當加強對被審計單位非貨幣性交易的審計，以確定企業是否按照《企業會計準則非貨幣性交易》的要求對這類交易進行了確認、計量和披露，是否為社會提供了真實、可靠的會計信息。

一、非貨幣性交易審計的目標

非貨幣性交易審計，是指注冊會計師在企業會計報表的審計中，對被審計單位在其報告期內發生的非貨幣性交易的確認、計量和披露的再次確認和審核。它不是一項單獨的審計，而是會計報表審計的有機組成部分。對非貨幣性交易審計的目的是為了對此類交易其相關事項獲取充分、適當的審計證據，對企業有關會計處理的合理、合法及真實性作出結論，并就其對被審計單位會計報表影響程度發表審計意見。非貨幣性交易審計的目標是確認:己)企業確認的非貨幣性交易事項是否真實存在;(2)被審計單位所完成的非貨幣性交易是否符合有關法律、行政法規的規定;(3)被審計單位對發生的所有非貨幣性交易是否都根據《非貨幣性交易準則》進行了確認和計量;(4)非貨幣性交易中相關資產的入帳價值及對企業損益的影響是否合理、合法;(5)非貨幣性交易及其結果在會計報表中的披露是否真實、充分。

二、非貨幣性交易審計的程序

(一)對非貨幣性交易重要性的評估。在企業發生的所有非貨幣性交易中，注冊會計師應運用自己的專業判斷能力對其重要性進行評估，以便在確定相關審計程序、時間、范圍和評價審計結果時運用重要性原則"一般來說，對于普通的以貨易貨，而且交易雙方為非關聯方的非貨幣性交易，即使發生錯報或漏報，其性質也不會十分嚴重，并且由于交易金額通常不會十分巨大，可以認為對會計報表的影響是不顯著的。此類非貨幣性交易，注冊會計師可只做一般關注。但對于關聯方之間發生的非貨幣性交易，以及股權置換、換出股權換人其他資產、用資產換人股權不屬于投資的情況等形式的交易，注冊會計師應當予以充分關注，并通過專門的審計程序以確認該交易的性質和重要程度。具體來說，注冊會計師可以實施以下程序:

1、向被審計單位管理層詢問，初步了解管理當局對于有關非貨幣性交易的經濟實質的看法，了解進行非貨幣性交易的目的及相關資產人帳價值確定的政策。必要時，注冊會計師應當取得被審計單位管理當局對非貨幣性交易的解釋、聲明。

一、審計失當、審計失敗定義及范圍

審計失敗，指的是審計人員由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。而審計失當，是指審計程序的實施過程中由于沒有按照相應準則而導致的錯誤結果。審計失當，是審計失敗中占比較大的事故的一種。發生在審計程序執行過程中的事故皆被歸于審計失當的范疇，但除了審計程序，還有很多其他方面審計人員由于為遵守準則而造成失誤，而所有的這些都屬于審計失敗。

二、審計程序失當

（一）審計程序失當原因。通過對前輩寫下的論文的剖析和對大量的案例分析，我們對審計失敗了解更加深入，在此過程中我們發現審計程序不當已成為審計失敗的重要因素，對中國證券市場造成了不良影響，嚴重阻礙了中國市場經濟的發展。因此，我們著重分析了審計程序失當的原因，總結出如下幾點：（1）缺乏必要的審計程序。（2）未進行有效替代程序。風險評估和風險應對過程中可能出現替代審計程序，具體而言，審計計劃中執行的審計程序由于某種原因無法執行或實施后無法實現審計目標，注冊會計師選擇不同的審計程序來完成審計目的。（3）風險評估不恰當。（4）截止性測試不恰當。（5）函證過程不恰當。其主要表現為未發函、未收到回函、回函不完整和未對函證保持控制等。函證是一種通過第三方來獲取審計證據的過程，是判斷公司披露信息正確與否的依據，函證的重要性與審計的成功息息相關。（6）未履行充分審計程序。（7）沒有實施進一步的審計程序。從風險導向審計理論的角度來看，進一步的審計程序分為控制測試和實質性程序。審計師通過實施控制測試確定被審計單位內部控制的有效性，并通過實質程序在確定的財務報表層面獲取重大錯報。（二）相關建議。1、對會計師事務所的建議。從內控制度方面來說，對于如何完善一個事務所內部的內控制度，需要從建立事務所內部的一個內部信用體系、完善質量監控和嚴格的獎罰制度三方面做起。而從客戶方面來說，事務所會因為未深入了解企業的情況而出現未謹慎選擇客戶的情形。如今審計失敗的成本比以往提高了數倍，因此，事務所不再是通過數量而脫穎于同行業其他會計師事務所中，而是通過審計的質量取勝。除此以外，也要對企業高層人員的背景進行調查，以及對企業內部的環境進行調研也非常重要。2、對CPA的建議。對于審計工作來說，保持職業道德即保持獨立性和專業性是其基礎。所以職業道德方面要求CPA在實質和形式上都需要保持獨立性，職業道德與審計失當是高度關聯的。而與之相對，保持職業懷疑同樣重要。在面對審計時，管理層的心思比一般企業普通人員的更為縝密，因此不能夠輕易的相信該相關人員所提供的的審計證據，而應該將自己收集的審計證據重心放于外部單位所獲取的資料中。最后，合理運用職業判斷對于很多決策十分重要。職業判斷得依靠CPA本身的知識水平和職業水平支持，還有以往的經驗能力所積攢出來的敏感的嗅覺，是否能夠合理使用職業判斷是衡量一個CPA是否能夠勝任一次審計工作的核心考核目標，而能夠合理使用職業判斷這是所有CPA都奮力追求的目標。3、對上市公司的建議。首先，改善公司股權結構。目前國內大多的上市公司的股權結構都不夠合理，大股東擁有整個公司大部分的股權，因此公司的決策權只在少數幾個人手上，這樣公司的內控制度對于管理層來說虛設的，舞弊風險就很大。所以應該優化公司的股權結構，在公司內部建立起監事會、董事會、股東大會之間互相監督的有效管理的層次，同時公司的經理人的競爭市場應該要建設的足夠活躍，使得公司內外的監督力量同時作用，減少管理層的權力集中程度，提高審計質量。其次，提高公司實質競爭力。從表面上來看，中國市場目前的競爭越來越強烈，可是每家公司的競爭力參差不齊，所以公司應當從創新特色等方面入手，形成自己的特創的品牌形象，提升自己的實質競爭力，獲得顧客的傾心，而長期發展，基業長青。4、對相關部門的建議。第一，立法部門盡快完善相關審計法律法規。因為我國的經濟方面的發展速度太過超越了法律法規的完善速度，所以市場上才會有各類人士鉆法律的漏洞破壞市場秩序來獲取暴利。立法部門應當派出人員來跟蹤整個審計過程來進行調研，根據國情盡快完善相關法律法規，保護CPA的權益，保證其可以嚴格執行審計工作，對違法行為加大嚴懲力度，從根源上來杜絕違法分子的不法思想。第二，監督部門加強監督力度。首先監督部門的監督范圍應當全方面，而不應該有無覆蓋的區域，也不應該有重疊部分。無覆蓋范圍必然會滋長違法行為，而重疊部分往往使各部門之間相互推卸責任，使權益受到侵害的人無法得到應當的保護。一個完善的監督制度是保證會計信息客觀真實的基礎，會計信息的真偽往往聯系了太多預期使用者的利益關系，因此，我國監督制度也應當貼合我國國情完善，并相關監督的部門對于審計失當問題的監督力度大大加強。

三、大數據審計

如今，經濟發展迅速，大數據時代已經到來，對于審計人員來講，工作的環境愈加復雜，而在這樣的環境下，審計失敗常常變得容易發生。但是，至今不管是國外學者還是國內學者，他們大多都是從審計人員能力和素質上的不足、事務所內部缺陷以及外部環境因素等等上找出原因，卻很少有學者從大數據環境及CPA審計結合，來研究審計失敗的。因此，我們從這方面著手，探討了有關大數據和CPA審計的問題。首先，如今人們生活中已經離不開的大數據到底是怎樣的呢，我們從審計方面總結出其一些特點：1、大數據可以檢查所有的數據。通常傳統意義上的審計在面對大量的樣本時，在成本與效益的原則上，都采用了抽樣的方法，選擇具有代表性的樣本，但這樣帶來的非審計風險是難以避免的。然而大數據審計相對于傳統審計，節省了大量的人力資源，卻可以對總體進行審計，降低了非審計風險，同時審計結果也更加準確。2、大數據使得外部數據更易獲取。大數據使審計人員獲取與被審計單位相關的外部數據更為方便快捷，可以通過數據挖掘算法找出與企業相關的外部數據，產生自動關聯，有助于審計人員在眾多外部信息中層層剝離出有用的信息。這樣，審計人員可以不再局限于自己一貫去搜尋外部數據的思維，而是有更開放的思維去進行審計工作，更增加了審計的創新性和準確性。3、數據庫存儲。大數據環境下，被審單位都會在企業內部有建立信息系統，這樣的話，整個工作流程會直接存儲在數據庫中，而審計人員之間也能夠通過事務所內部建立的數據進行數據的實時共享，這使審計工作更加有效率。大數據審計的大部分工作只需要通過電腦和互聯網來獲取網絡數據庫中的已錄入的審計證據，這便提高了審計工作的靈活性。4、函證程序將會被省去。傳統審計中，審計人員往往要通過發出詢證函去驗證被審計單位相關的經濟業務的完整性和真實性，但是函證程序的風險往往難以避免。大數據環境下，審計人員通過權限，便可以獲取被審計單位實際工作中的往來原始數據，這就大大減少了函證程序固有的審計風險。被審計單位也極難在這樣的數據化環境中進行舞弊，還促進了經濟環境的透明公開。

【摘要】節能減排環境審計工作是國家“十一五”規劃的重要內容，審計機關應運用環境審計職權促進這一工作的開展。然而，我國的節能減排環境審計理論研究還不深入，節能減排環境審計實踐的開展程度和操作水平還處于初級階段，遠遠落后于形勢的要求。本文論述了我國節能減排環境審計應采取的有效模式、實施程序、審計方法及做好節能減排環境審計管理應采取的措施，以期為我國審計機關有效開展節能減排環境審計提供借鑒和參考。

【關鍵詞】節能減排；節能減排環境審計；審計模式；審計管理

節能減排是黨的十七大提出的建設生態文明的重要任務之一，是黨中央、國務院從維護人民群眾根本利益出發作出的重大戰略決策，是貫徹落實科學發展觀、構建社會主義和諧社會的重大舉措。切實把能耗降下來，把排污總量控制住，是促進經濟社會又好又快發展的保證。節能減排環境審計是國家貫徹落實科學發展觀采取的主要審計類型，加強節能減排環境審計已成為我國審計工作的重要戰略選擇。如何有效開展節能減排環境審計，充分發揮節能減排環境審計的功能，已成為審計理論研究和實務工作者的重要課題。本文從我國節能減排環境審計應采取的有效模式、實施程序、審計方法及做好節能減排環境審計管理應采取的措施等方面對節能減排環境審計作嘗試性研究。

一、認清形勢，把握方向，深刻理解節能減排環境審計內涵

合理界定并從理論上把握節能減排環境審計的內涵，才能科學解決節能減排環境審計的實踐問題。目前，我國的生態破壞和環境污染已經達到自然生態環境所能承受的極限，為了使經濟可持續增長，緩解巨大的環境壓力，必須以環境友好的方式推動經濟增長。節能減排就是要從源頭預防污染產生，最有效地減少資源消耗與廢棄物排放，從而切實解決我國的發展困境。節能減排環境審計是環境管理的重要組成部分，是審計部門依照國家有關法規和標準，運用專門的審計程序和方法，對國家行政和企事業單位及其它經濟組織在經營過程中資源節約與環境保護資金使用的真實性、合法性和效益性，對環境法律、法規和政策的執行情況，環境管理系統的合理性和科學性及環境管理的績效進行的監督、檢查和評價，以促進其全面、有效地履行節能減排，保護生態環境，提高環境效益。節能減排環境審計的根本目的是通過審計促進節能減排，保護和改善環境，使與環境有關的經濟活動符合可持續發展要求，促進經濟可持續發展戰略的實現。

二、創建適應實際需求的節能減排環境審計模式

摘要：經濟責任的判定對于經濟責任審計工作有著非常重要的意義，故而，本篇文章首先對經濟責任的界定原則進行了論述，進而對其經濟責任的判斷方法進行了探究，以期能夠為經濟審計的相關工作人員的工作提供幫助。

關鍵詞：經濟責任審計；原則；責任

經濟責任審計，一般是對國家機關及國有企事業單位中的主要負責人的領導經濟責任進行的一種審計行動，通常包括任期經濟責任審計和離任審計兩種。國有企事業單位的領導人既是公共財產的保管者，也是企事業單位的資產的經營者。因此，審計項目小組要從審計監督的角度出發，通過審計的方法理論的運用，對被審計者的經濟責任情況進行科學合理的分析，以加強對國家機關及國有企事業單位主要領導人的責任監督，從而確保其能夠遵守法律法規、履行自身的工作職責。

一、經濟責任界定的原則

1.權責一致原則。所謂的權責一致指的是國有機關及國企事業單位的負責人所擁有的權利與其所應該承擔的經濟責任應保持對等，既需要防止其出現有權無責的情況，也需要避免其出現有責無權的情況，這樣才可以確保經濟責任界定的缺失和越位現象不會發生。而對于權責一致，通常情況下需要我們通過以下兩個方面對其加深認知：(1)職責范圍。相關領導人無需對其權限范圍外的經濟活動的經濟責任進行負責。(2)任職時間。由于經濟活動并不是短暫的，其具有著連續性，故而在經濟活動的進行中，會出現領導換屆的情況。故而我們必須對經濟活動的現任責任以及前任責任進行科學的劃分。而對于相關管理層而言，其僅需要承擔自己在任職時間內的相關經濟責任即可，而對其任期以外的經濟活動所出現的問題則無需承擔相應經濟責任。2.證據確定原則。對經濟責任進行審計的過程中，審計證據的重要性主要體現在兩個方面，其分別是：其一，根據審計證據可以對相關領導所需要承擔的經濟責任進行細化，其二是能夠通過審計證據來對明確審計事項與相關既定標準之間的關系。在審計人員進行證據的收集時，在確保工作認真、負責、客觀的前提下，還需要確保所收集到的證據與經濟活動中的某些事件有著一定的因果關系，進而確保證據的充分性以及完整性，否則所取得的證據將會由于缺乏必要的因果關系而不能作為相關領導層承擔相應責任的依據。而除了追究相關經濟責任外，在對相關領導的執政成果進行判定時，也要嚴格依據證據確定原則進行，做到對沒有確切證據的相關成果不評論或者保留意見，進而確保評價體系的科學性、合理性。3.重要性原則。在審計人員進行經濟責任審計的工作中，要堅持重要性原則，其中最重要的是審計人員如何科學合理的對時間的重要性水平進行判斷，其中即包含有對會計報表層次的重要性判斷，也包含有對責任界定標準的相關重要性進行依次的排序。但是在審計人員進行相關工作時，由于并沒有一個嚴格規范的標準對其工作進行支撐，同時經濟活動一旦發生，相關領導層與經濟責任之間關系涉及因素太多，判斷較為復雜，進而就會導致對相關事件的重要性進行判斷時，審計人員很難站在客觀的角度去判斷問題，進而使得責任界定的結果在公正性以及客觀性方面有所欠缺。

二、經濟責任界定的方法

一、審計人員如何對會計流程實施持續監控

1審計人員通過系統分析會計系統和業務流程的控制設置及業務數據，對控制缺陷和異常交易加以識別，再向審計人員及企業內部相關責任人以手機短信或郵件的方式發送預警。

2.作為一種需要在較高頻率上進行審計的方式，持續審計必須要實現審計程序的自動化。所以，內部審計部門無論是從實現持續監控的需要，還是為了滿足審計的需要，都需要在審計模塊或持續監控系統融入更多的現有審計程序，實現會計流程中嵌入審計流程[1]。

二、審計流程在會計流程中嵌入的基本思路

1.對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規范。手工審計程序根據自動化可能實現的程度分為具有能夠實現自動化潛力的審計程序、可以直接實現自動化的審計程序和不能實現自動化的審計程序三大類。可以直接實現自動化的審計程序主要是用來完成常規并可重復的結構化工作，這類審計程序能夠實現自動化。所謂不能實現自動化的程序，是指那些必須由人工來完成的程序部分，或者是審計職業判斷無法用計算機來模擬判斷，也不能分理處可自動化的程序部分。所謂的具有能夠實現自動化潛力的審計程序，是指某些可以通過進行重構實現規范化的審計程序，這類審計程序需要審計人員通過計算進行模擬并運用自己職業進行邏輯判斷。而對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規范，就需要審計部門建立一種統一的審計方式，保證審計程序執行的準確和一致性，規范不同審計人員對具體審計程序在理解上和運用上的差異。這種規范化，是指在不把審計職業判斷的空間進行全面清除的情況下，通過考慮各種不同的審計環境之下，審計人員在執行審計程序過程中遇到的各種可能情形，并將其歸納入計算機審計程序中統一執行，達到將人工審計程序轉換為計算機可執行程序的目的。

2.基于有些審計程序在實現規范化上技術難以達到或者成本要求太高時，可以采用基線監控的方法。基線監控，是指在業務流程的某個時點系統設置一個基線參照，并將后續時點與這個基線參照相互比較，從而自動識別其偏離基線的情況。基線控制方式實施容易且成本較低，但僅適用于那些限制性控制的設置，審計覆蓋面較為狹窄。同時，基線還需伴隨企業經營環境的改變而做出與之相對應的調整，其有效性更需要通過大量的手工工作加以驗證。此外，最初設置基線時，未達到系統平穩之前，需要運行一段時間，對其監控結果進行分析，慎重決定當前基線值的添加或刪除工作[2]。