審計監(jiān)管范文10篇

摘要:會計監(jiān)管與審計是我國現(xiàn)代經(jīng)濟管理和監(jiān)督的有效手段，也是國家財政穩(wěn)定發(fā)展的重要工具；會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，對維護國家經(jīng)濟健康發(fā)展、制止違法違規(guī)的經(jīng)濟行為具有重要作用，并且對強化單位的內(nèi)部管理保障、提高會計信息質(zhì)量、達到資源優(yōu)化配置具有指導(dǎo)性的意義。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的高速發(fā)展，信息時代的快速更新,審計工作的內(nèi)容和方式正在發(fā)生巨大改變，,政府、債權(quán)人、投資者、社會公眾等信息使用者對審計信息披露的質(zhì)量、準確性的需求較高；最終審計的目的是為了降低信息風(fēng)險，維護經(jīng)濟秩序。在當(dāng)今的市場環(huán)境下，會計監(jiān)督與審計已成為我國經(jīng)濟管理和監(jiān)督的重要工具，會計與審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，兩者相輔相成，充分的發(fā)揮著各自的職能，進而將兩者聯(lián)合起來，相得益彰。

關(guān)鍵詞:會計監(jiān)管；審計；作用；聯(lián)系；區(qū)別；問題；建議

一、會計監(jiān)管與審計的聯(lián)系

會計監(jiān)管對于我國的社會市場經(jīng)濟越來越重要和有必要，其主要作用是較好的滿足了企業(yè)及社會需求者的內(nèi)部控制和外部控制。審計是指由專設(shè)機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。會計監(jiān)管與審計之間存在著密切的聯(lián)系，會計監(jiān)管與審計已成為我國經(jīng)濟管理和監(jiān)督的重要工具，兩者相輔相成，充分的發(fā)揮著各自的職能，進而將兩者聯(lián)合起來，對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強會計監(jiān)管隊伍建設(shè)，提高監(jiān)管效率有著重要的作用。(一)會計監(jiān)管與審計來源于相同的基礎(chǔ)資料。會計監(jiān)管與審計之間的聯(lián)系，最基本的層面在于客觀的基礎(chǔ)。兩者都是通過會計最原始的單據(jù)、總賬、明細賬、資金流水、會計報表等資料來掌握單位的經(jīng)濟流向和財務(wù)情況，兩者反映了作為同一會計主體的經(jīng)濟活動，但是兩者的側(cè)重點是不同的。審計隨著國家管理的規(guī)范和單位管理的加強，審計人員應(yīng)當(dāng)遵循國家法律法規(guī)﹑部門規(guī)章﹑地方條例，并將會計原理和稅務(wù)兩者相結(jié)合，對被審計事項的合法性、公允性做出合理﹑公正的評價。(二)會計監(jiān)管與審計目標存在關(guān)聯(lián)。會計監(jiān)管與審計的目標在一定層面存在關(guān)聯(lián)，兩者都是以國家法律法規(guī)﹑會計準則等為依據(jù)進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理及審計，從而為投資者﹑債權(quán)人，政府、社會公眾等提供真實、準確的財務(wù)信息；另外，會計監(jiān)管與審計都是以規(guī)范化的內(nèi)容和標準為依據(jù)，以會計信息為基礎(chǔ)資料，對于會計信息的真實性具有較高的敏感度，積極關(guān)注財務(wù)信息的各方面財務(wù)指標，為信息使用者提供及時、有效、合理的資料，有利于維護國家經(jīng)濟秩序，強化單位的經(jīng)營管理。(三)會計監(jiān)管與審計都以會計方法為依據(jù)。會計監(jiān)管與審計是相互依存的關(guān)系，二者的工作對象都是以財務(wù)資料所反映的財務(wù)收支活動，為了順利開展工作，都是需要利用會計相關(guān)資料的完整性和真實性。對于會計監(jiān)管而言，需要運用會計原理對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)管和核算；審計同樣需要運用會計方法對會計資料的真實性，完整性,合法性及效益進行審查和評價，從而進行審計的監(jiān)督，將會計監(jiān)管與審計相結(jié)合，為社會公眾提供真實有效的會計信息。

二、會計監(jiān)管與審計之間的區(qū)別

(一)會計監(jiān)管與審計的對象不同。會計監(jiān)督的對象是資金運動，不僅反映和監(jiān)督資金運動本身，而且也反映資金運動所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督.它貫穿于整個經(jīng)濟活動的始終，通過檢查會計憑證、賬簿、會計報表等資料的正確性、完整性和合法性，從而檢查財務(wù)收支的合法性與合理性。審計的對象包括各項工作是否經(jīng)濟、有效率的運行，監(jiān)督各項經(jīng)濟工作的結(jié)果是否達到了預(yù)期的結(jié)果，以及不能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，并且反映經(jīng)濟過程、經(jīng)濟資料等，重點審查這些資料是否合法、有效、真實、準確。(二)會計監(jiān)管與審計的方法不同會計監(jiān)督是運用專門的方法，即對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的分類與匯總，設(shè)置會計科目，成本計算，運用復(fù)式記賬法填制憑證，審核憑證、登記賬簿和編制報表，從而形成會計信息。審計監(jiān)督的方法是通過對會計資料信息的審查、研究、分析、調(diào)查和評價進而監(jiān)督資金運動的全過程。按照一定的程序，按照審計計劃進行相關(guān)資料的審計，查看資料的真實性、合法性，并審計工作底稿的編制，最終出具審計報告。(三)會計監(jiān)管與審計的執(zhí)行者不同。會計監(jiān)督是由專業(yè)的會計人員進行職責(zé)監(jiān)督，經(jīng)濟業(yè)務(wù)是按崗位責(zé)任制劃分而對會計人員進行監(jiān)督。在實際工作單位中,進行監(jiān)督的人員主要是由本單位的財務(wù)負責(zé)人或是行政事業(yè)單位中的總會計師進行負責(zé)。審計監(jiān)督是由獨立的審計人員或是審計專門機構(gòu)負責(zé)此項工作，是專門從事經(jīng)濟監(jiān)督工作；只有能夠保持獨立性的審計機構(gòu)及人員進行的審計工作才更具有可信賴性、權(quán)威性、公允性。

摘要：由對當(dāng)前世界的金融危機和我國國內(nèi)經(jīng)濟金融形勢分析得出，我國經(jīng)濟相關(guān)部門在金融審計與經(jīng)濟監(jiān)管方面還存在一些監(jiān)管不力、信息把握不準、資源浪費、職權(quán)不明等不足，針對金融審計與經(jīng)濟監(jiān)管的不同職責(zé)以及二者進行協(xié)作的必要性，將金融審計與經(jīng)濟監(jiān)管的相關(guān)職能結(jié)合起來，搭建一個經(jīng)濟金融審計和監(jiān)管協(xié)作的平臺，將二者的優(yōu)勢更大程度地發(fā)揮出來，使我國金融的安全性與效益型得到更好的保障，為我國金融經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展助力。

關(guān)鍵詞：金融審計；經(jīng)濟監(jiān)管；協(xié)作

各國經(jīng)濟發(fā)展面臨著激烈的國際競爭，國家經(jīng)濟的合理有序運行在國家經(jīng)濟的管理與國際經(jīng)濟的穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展中至關(guān)重要，金融審計與經(jīng)濟監(jiān)管部門的職能發(fā)揮是否得當(dāng)又關(guān)乎國家經(jīng)濟是否能夠穩(wěn)步發(fā)展。在我國的金融審計與經(jīng)濟監(jiān)管的部門中，由于在各自的職責(zé)權(quán)限、監(jiān)管的范圍、資源和信息互通互用等方面存在一些不足與疏漏，基于此，結(jié)合當(dāng)前的國際國內(nèi)金融經(jīng)濟發(fā)展的特征和新形勢，以維護我國經(jīng)濟的穩(wěn)定與安全為目的，闡明我國政府在經(jīng)濟方面將審計和監(jiān)管合同協(xié)作的重要性，并且為搭建二者相協(xié)作的平臺提出新思路。

一、金融審計與經(jīng)濟監(jiān)管協(xié)作構(gòu)架的構(gòu)建

1、協(xié)作框架下相關(guān)部門的職能。由當(dāng)前的國際國內(nèi)的經(jīng)濟形式來看，金融審計與經(jīng)濟監(jiān)管的協(xié)作發(fā)展正成為一種世界發(fā)展新態(tài)勢，金融審計的合理運行離不開經(jīng)濟監(jiān)管的有效配合，經(jīng)濟監(jiān)管的實施也離不開金融審計的協(xié)助。金融審計為經(jīng)濟監(jiān)管提供強大的力量支持，經(jīng)濟監(jiān)管為金融審計的有效運行提供強有力的保障[1]。將金融審計與經(jīng)濟監(jiān)管進行合理的協(xié)作與聯(lián)合，充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢必將在經(jīng)濟發(fā)展中取得非常大的經(jīng)濟效應(yīng)和管理效益。應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國當(dāng)前的經(jīng)濟形勢將金融審計歸入到經(jīng)濟監(jiān)管的大的較宏觀的框架中，既能突出二者的職能又可以將二者協(xié)作之后的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。下圖（圖1）是金融審計與經(jīng)濟監(jiān)管協(xié)作流程框架，該框架最頂端無疑是我國的國務(wù)院，整體強化政府在國家經(jīng)濟管理中的最高領(lǐng)導(dǎo)地位，顯示出其獨特性、獨立性、綜合性的特點，而下屬的幾個平行機構(gòu)則分別是國家中央銀行、國家金融審計機關(guān)、國家的經(jīng)濟監(jiān)管機關(guān)，最下端則是我國的各大金融機構(gòu)[2]。2、審計與監(jiān)管職能傾向變化。在金融審計與經(jīng)濟監(jiān)管的職能傾向上，政府的金融審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)更注重再監(jiān)督而監(jiān)管機關(guān)則更注重直接的監(jiān)督管理。金融監(jiān)管部門負責(zé)金融企業(yè)經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的一些常規(guī)風(fēng)險的監(jiān)督和日常業(yè)務(wù)的管理等工作，將檢查與制定政策的責(zé)任集于一身，這不僅減緩了經(jīng)濟監(jiān)管部門的辦事效率而且不利于內(nèi)部職責(zé)的合理分工。我國的經(jīng)濟監(jiān)管部門具有很大的獨立性，具體受到哪種法律的制約一直沒有確切的定論，經(jīng)濟監(jiān)管部門受法律的制約性較小，監(jiān)管權(quán)力則會因此而出現(xiàn)紕漏或履行職責(zé)時的懈怠，這在一定程度上滋生金融監(jiān)管方面的腐敗。金融審計機關(guān)與經(jīng)濟監(jiān)管機關(guān)的協(xié)作框架的構(gòu)建不僅要考慮到當(dāng)前我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，還要從法律層面上來考慮，要根據(jù)我國的《審計法》《銀監(jiān)法》、公司法》等相關(guān)法律把權(quán)力限制在法律規(guī)定的范圍內(nèi)[3]。3、協(xié)作框架宏觀分析。從宏觀上看，政府在整個協(xié)作框架中處于主體地位，各個部門在其領(lǐng)導(dǎo)下有序地發(fā)揮著各自的職能。從微觀上看，政府的金融審計突出自身的檢查功能，審計機關(guān)不參與相關(guān)金融政策措施及法規(guī)的規(guī)定，也不干涉其他具體金融業(yè)務(wù)的運行與管理，其地位具有一定的獨立性。金融審計的檢查相對于經(jīng)濟監(jiān)管具有無法替代的作用。作為金融審計部門，它應(yīng)該突出自身的檢查功能，不應(yīng)在懲處上加大職權(quán)，為了與經(jīng)濟監(jiān)管機關(guān)的協(xié)調(diào)合作發(fā)展，應(yīng)在一定程度上弱化金融審計機關(guān)的處罰職能。對金融審計部門審計監(jiān)察職能的強化、懲罰處理職能的弱化，有利于加大該部門的內(nèi)部控制力，進一步提高辦事效率。相對于金融審計機關(guān)，經(jīng)濟監(jiān)管機關(guān)應(yīng)加大其自身的懲處力度，完善處罰制度，積極引導(dǎo)各大金融企業(yè)合法經(jīng)營，增強金融機構(gòu)的遵紀守法意識、風(fēng)險察覺意識。圖2數(shù)據(jù)是我國2007—2017年六年間的金融審計總額，由圖表中的數(shù)據(jù)可以看出我國的金融審計數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出逐年上漲的態(tài)勢，基于此可以判斷出該態(tài)勢還會繼續(xù)上升。

二、金融審計與經(jīng)濟監(jiān)管應(yīng)用優(yōu)勢分析

自進入21世紀以來，我國改革開放速度越來越快、力度越來越大，經(jīng)濟社會呈現(xiàn)出飛速發(fā)展的樂觀態(tài)勢。但是，一個基本的事實是，在我國，部分地區(qū)、部分人群的貧困依舊是阻礙我國經(jīng)濟整體平穩(wěn)運行的關(guān)鍵因素，如果不消除貧困，就無法讓我國真正成為一個現(xiàn)代化的國家，也無法實現(xiàn)國家的長治久安。在這一過程中，黨中央從戰(zhàn)略的高度，制定和實施了“精準扶貧”戰(zhàn)略，有針對性地對貧困人口開展“對口幫扶”，使之能夠與全國人民一道共同享受發(fā)展的紅利。在過去的幾年中，我國精準扶貧工作取得了十分可喜的成績，相關(guān)工作開展得有頭有序，無論是扶貧的覆蓋面還是扶貧的精準度都有了顯著提升。但是，為了實現(xiàn)到2020年全面建成小康社會，在現(xiàn)有標準下全面消除貧困，我國不斷加扶貧資金的投放力度，資金的使用績效就成為全社會普遍關(guān)注的問題。為了保證財政扶貧資金的有效性，就需要最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)管的作用，以便為貧困群體提供更為理想的政策服務(wù)。在這一過程中，需要對財政扶貧資金審計監(jiān)管困境進行充分分析和研判，以便從中找到可以應(yīng)對的策略。

一、財政扶貧資金審計監(jiān)管的功能及意義

在扶貧開發(fā)的過程中，財政扶貧資金是十分重要的資金保障，具有不可替代的作用。借此，不但可以更好地改善貧困區(qū)域的人民落后的生活狀態(tài)，還能解決扶貧工作中出現(xiàn)的諸多問題。因此，在實際工作中，需要全面發(fā)揮財政扶貧資金審計監(jiān)督的功能，以便讓這類資金的使用能夠與國家未來發(fā)展戰(zhàn)略的制定保持適應(yīng)性，提升社會主義事業(yè)的建設(shè)成效。（一）事前咨詢。財政扶貧資金應(yīng)該受到審計的事前咨詢，是因為：1.在財政扶貧的過程中，立項決策如果較為科學(xué)，就會讓扶貧工作獲得更好的成績。因此，通過審計工作的介入，能夠在事前咨詢環(huán)節(jié)予以監(jiān)管，讓財政扶貧資金的投向和使用額度以及有關(guān)管理制度的建設(shè)等，都能夠取得更為理想的效果；2.財政扶貧資金作為國家稀缺的公共資源，這種稀缺性就使得對公共資源進行分配的主體有責(zé)任體現(xiàn)分配工作的公平性、公正性和公開性，即更好地分配此類資源，以保證扶貧資金能夠盡量發(fā)揮其經(jīng)濟效益和社會效益；3.對財政扶貧資金的分配者來說，無論其知識還是經(jīng)驗均十分有限，在實際工作中需要借助專家的知識和經(jīng)驗，以便讓決策更加科學(xué)和高效。在這一問題上，借助審計的獨立性、專業(yè)性和綜合性對財政扶貧資金進行監(jiān)督和審查，能夠更好地確保扶貧工作的順利開展。（二）事中監(jiān)督。在對財政扶貧資金進行審計監(jiān)督時，關(guān)注的焦點應(yīng)該是財政扶貧資金使用的合法性與專用性。一般情況下，審計機關(guān)要派專業(yè)人員對財政扶貧項目的進展進行跟蹤監(jiān)督和現(xiàn)場跟蹤調(diào)查，其重要功能和意義表現(xiàn)為：1.能夠?qū)ω斦鲐氋Y金的執(zhí)行情況、執(zhí)行效果和扶貧經(jīng)濟實體實際情況加以實時審計調(diào)查和分析，在充分掌握財政扶貧項目的進展情況之后，能夠按照績效目標與指標，針對財政扶貧資金開展績效目標管理，這對提升財政扶貧資金的使用效益、效率與效益是大有裨益的；2.保證財政扶貧資金能夠得到專款專用，防止被其他人員侵占；3.保證地方政府的配套資金能夠及時到位，為扶貧工作提供更多資金保障，保證財政扶貧資金所涉及的扶貧項目在賬務(wù)資料方面更加真實、合規(guī)和完整，最大限度地遏制決策者的腐敗行為。（三）事后評價。在廣義層面上，對財政扶貧資金進行的事后評價，主要涉及對財政扶貧政策的科學(xué)性與實際效果的綜合評估，對扶貧機構(gòu)的努力程度和效果進行認定等。在狹義層面上，針對財政扶貧資金進行的事后評價指的是審計工作要針對財政扶貧開發(fā)項目的實施進程和實施效果予以評價，尤其要對其經(jīng)濟績效進行評價。這樣一來，在宏觀評價和微觀評價的同時作用下，既可以充分肯定財政扶貧的成績，也能夠深挖其中存在的問題，讓效率和公平得以全面兼顧。

二、財政扶貧資金審計監(jiān)管的現(xiàn)實困境

借助財政扶貧資金，國家可以改善落后地區(qū)的經(jīng)濟水平，讓貧困群眾得以優(yōu)化其生產(chǎn)和生活狀態(tài)，為最終實現(xiàn)共同富裕奠定基礎(chǔ)。對審計機關(guān)來說，對財政扶貧資金開展審計監(jiān)督，其目的在于更好地對資金進行有效使用，這是審計部門的關(guān)鍵職責(zé)。但是在對財政扶貧資金開展審計監(jiān)督時，由于人員自身專業(yè)素質(zhì)較差，無法理清不同被審計信息之間的關(guān)系，無法準確把握財政扶貧資金的來源和去向，使得財政扶貧資金服務(wù)貧困群眾的總體目標無法最終實。而之所以如此，是因為審計監(jiān)督合力不顯著、審計結(jié)果公開性較低、審計無法做到全覆蓋、審計深度與力度有待提升等。（一）審計監(jiān)督合力不顯著。和之前的財政財務(wù)收支審計與專業(yè)審計不同，針對財政扶貧資金進行的審計監(jiān)管涉及龐雜的扶貧項目，項目的數(shù)量較大，工作難度長期處于高位。因此，審計監(jiān)督工作的開展要求審計人員具有較為豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，積累更多的專業(yè)知識，以便能夠借助其專業(yè)能力與較高的素質(zhì)積極有效地加以應(yīng)對。可是，實際情況是，我國很多地方審計機關(guān)會受到本級人民政府的領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨立性，審計實踐極易受到干擾。這樣一來，不但審計監(jiān)督的質(zhì)量與成果無法得到保證，審計監(jiān)督合力也無法體現(xiàn)出來。（二）審計無法做到全覆蓋。近年來，我國審計機關(guān)針對財政扶貧資金的審計工作以財務(wù)收支審計為主，未能做到審計的全覆蓋，不但審計監(jiān)督項目的開展有待深入，審計的功能也沒有得到充分發(fā)揮。此外，在多種因素的影響下，審計機關(guān)更多地關(guān)注財政扶貧資金的收入和支出以及結(jié)余情況，未能將財政扶貧資金的全過程審計視作獨立的審計項目加以安排和實施。即便在財政扶貧資金收支審計過程中考慮到了全面審計的問題，其經(jīng)濟性、效率性和效果性也相對較差，和財政扶貧資金審計監(jiān)督的要求存在很大距離。（三）審計深度與力度有待提升。通過前文的分析可知，截至目前，我國很多審計機構(gòu)針對財政扶貧資金進行監(jiān)督審計以事后評價為主，雖然這種做法可以反映并證明扶貧資金的使用效果，相關(guān)審計證據(jù)也較為容易搜集，但是由于審計人員會將審查與評估事后結(jié)果視作審計工作的重點，使得審計深度和力度都相對較低，尤其對財政扶貧項目立項和執(zhí)行過程的關(guān)注會因此而大打折扣，很多第一手資料也無法獲得。如此一來，一方面會導(dǎo)致對財政扶貧資金事前、事中評價工作無法進行，另一方面也會由于無法做到盡早防和事中糾正，使得財政扶貧資金處在多頭管理之下，提升了管理成本，降低了審計效率。

三、財政扶貧資金審計監(jiān)管的對策

應(yīng)用DEA進行外匯監(jiān)管審計績效評價的主要思路

當(dāng)前外匯監(jiān)管審計績效評價方法除常規(guī)方法以外，還包括：數(shù)量分析法、因素分析法、成本效益分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法、公眾評價法等。但DEA的應(yīng)用性不多。本文研究DEA在外匯管理審計績效評價中的應(yīng)用，厘清應(yīng)用DEA進行外匯管理審計績效評價的操作流程，并通過構(gòu)建DEA模型進行實證分析得出結(jié)論。

（一）DEA的主要流程

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DataEnvelopmentAnalysis,簡稱DEA）是進行有效性評價分析的一種數(shù)量分析方法，適用于外匯管理內(nèi)部審計績效評價。該方法是管理學(xué)科、運籌學(xué)與數(shù)量經(jīng)濟學(xué)的交叉學(xué)科而形成的數(shù)據(jù)分析算法，是一個多學(xué)科交叉的評價方法。DEA研究的是多個輸入和產(chǎn)出的系統(tǒng)，應(yīng)用數(shù)據(jù)規(guī)劃模型對具有多輸入和多產(chǎn)出的生產(chǎn)績效評價系統(tǒng)有良好的應(yīng)用效果。DEA算法以決策單元（DMN）為單位進行，以投入和產(chǎn)出指標數(shù)據(jù)的權(quán)重作為績效評價的變量，避免了人為因素確定的指標權(quán)重使研究結(jié)果的客觀性受到人為影響。外匯管理審計績效評價DEA的流程主要可分為4個模塊:第一個模塊中的“定義數(shù)據(jù)變量”，包括“確定評價目標”和“選擇決策單元”兩個部分。以黑龍江省外匯管理審計工作為研究對象，那么評價目標為：“黑龍江省外匯管理審計績效評價”；決策單元選取為針對黑龍江省外匯管理支局進行審計的12個審計組的投入和產(chǎn)出為一個決策單元。第二個模塊為“確定目標函數(shù)”，主要包括“建立輸入輸出目標體系”。該模塊主要建立在決策單元的基礎(chǔ)上，建立DEA中輸入輸出指標。根據(jù)外匯管理審計工作確定的指標體系，審計人數(shù)、審計時間和審計經(jīng)費分別作為DEA決策單元的投入指標，將審計業(yè)務(wù)量（流程數(shù)）、整改及時完成率、實際問題發(fā)生數(shù)作為DEA決策單元的產(chǎn)出指標。第三個模塊為“選擇DEA模型”，本文將選取的外匯管理審計績效評價模型為DDF模型。第四個模塊為“結(jié)果分析”，對各個投入指標和產(chǎn)出指標的效率值以及總效率值進行分析。基于DEA的外匯管理審計績效評價流程如下圖所示

（二）DEA的模型建立

1.DEA的CCR模型和BCC模型CCR模型和BCC模型是DEA方法發(fā)展早期的重要類型。CCR模型假設(shè)決策單元（DMU）處于固定規(guī)模報酬情形下，用來衡量總效率；BCC模型假設(shè)決策單元（DMU）處于變動規(guī)模報酬情形下，用來衡量純技術(shù)和規(guī)模效率。由于數(shù)據(jù)包絡(luò)模型不斷擴充與優(yōu)化，DEA模型因為其應(yīng)用的廣泛性增加，大量成功的應(yīng)用案例進一步說明了DEA方法可靠性，進一步推動數(shù)據(jù)包絡(luò)模型的廣泛應(yīng)用性。DEA的應(yīng)用模型的推導(dǎo)過程如下：假設(shè)現(xiàn)在有個被評價決策的決策單元，每個決策單元都存在m個不同的投入向量，此m個不同的投入向量記為：；每個決策單元的產(chǎn)出具有種不同的形式，其產(chǎn)出項記為：。在數(shù)據(jù)包絡(luò)法中決策單元的效率值的計算公式為：上式（1）中，是第“0”個決策單元的效率評價指數(shù)，和分別是第“”個產(chǎn)出和第“”個投入的權(quán)系數(shù)。由此可以計算每個決策單元投入和產(chǎn)出的效率情況。2.動態(tài)方向距離函數(shù)DEA模型由于早期DEA模型中的CCR模型和BCC模型無法體現(xiàn)DMU當(dāng)前狀態(tài)與有效目標值之間的松弛改進部分，Tone（2001）提出SBM模型對此局限性進行了彌補，對投入和產(chǎn)出松弛改進的部分可以包括到對DMU無效率程度的測量過程中。SBM模型在處理非期望產(chǎn)出變量時，通常將其作為投入變量設(shè)定為負值納入模型，且在測量效率程度時，被評價單元的投影點不是最短路徑到達前沿。Chung等（1997）通過對方向向量進行定義，使無效DMU沿任意設(shè)定的方向可以投影到前沿，即提出了方向距離函數(shù)（DirectionalDistanceFunction）DEA模型(DDF-DEA)。在該此模型基礎(chǔ)上，構(gòu)建了動態(tài)的DDF-DEA模型。假設(shè)有k個DMUk，對其無效率的測量包含投入和期望產(chǎn)出兩個方面，其中xi、yr分別代表第i項投入、第r項期望產(chǎn)出。gx、gy分別表示投入、期望產(chǎn)出能夠改進的方向向量，w為權(quán)重。、分別表示各項投入、期望產(chǎn)出平均改進的部分。由此得出的方向距離函數(shù)效率值與方向向量長度無關(guān)，保證所得出的效率值的一致性。采用被評價單元的效率值作為方向距離函數(shù)模型目標值，設(shè)定無非期望產(chǎn)出的動態(tài)DDF-DEA模型如下：3.共同邊界DEABatteseandRao（2002）及Battese等（2004）通過共同邊界模型提出不同群體間的技術(shù)效率可相互比較的觀點。之后ThanassoulisandPortela（1997）提出凸性共同邊界的觀念，指出在某一段時間內(nèi)，所有群體的技術(shù)，用最先進技術(shù)進行生產(chǎn)的產(chǎn)出水準，群體間甚至在技術(shù)的交流下，可以因為技術(shù)提升將生產(chǎn)邊界更向外擴張而提高經(jīng)營績效。直到O’Donnell等（2008）提出的共同邊界模型，可以準確求算出群組及共同技術(shù)效率。（1）群組邊界將所有DMU依不同的社會文化、經(jīng)濟環(huán)境、管理模式與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等因素分成g個群組，則第g群組的技術(shù)集合如下令，亦即Tm為包含全部群組之生產(chǎn)前緣所包絡(luò)起來的凸化共同技術(shù)集合（metatechnologyset），則與共同技術(shù)集合有關(guān)的投入距離函數(shù)可表示如下：（8）上式代表以共同邊界計算每一個DMU的投入距離函數(shù)值，即為共同邊界無效率指標。

摘要：企業(yè)財務(wù)報告舞弊在對社會、國家及投資者個人造成極大傷害的同時，也可能導(dǎo)致社會公眾對上市企業(yè)、中介機構(gòu)乃至整個資本市場信心的喪失。由此可見，審計工作在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。在了解經(jīng)濟高速增長下的審計現(xiàn)狀的前提下，通過分析審計中存在的問題，針對問題提出建議。

關(guān)鍵詞：審計監(jiān)管；會計舞弊；內(nèi)部治理

1引言

在經(jīng)濟高速增長的今天，舞弊是一個敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時刻危害著人類社會和經(jīng)濟活動的良性發(fā)展。同時舞弊也是一個全球性的難題，美國聯(lián)邦調(diào)查局將舞弊列為發(fā)展最為迅猛的犯罪行為，舞弊問題的嚴重程度使得聯(lián)邦調(diào)查局每年需要投入約24%的經(jīng)費來進行反舞弊的工作，在反舞弊的措施中最主要的就是進行審計。此報告主要是分析企業(yè)財務(wù)報告中的審計問題。提出對策建議，希望能夠促進經(jīng)濟更好發(fā)展。

2我國企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象

（1）向財稅部門和銀行提供的財務(wù)報告不一致。目前這種現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)為謀求財政補貼或減免稅收而向財稅部門提供的財務(wù)報告和欲向銀行謀求貸款提供的財務(wù)報告，所反映的銷售收入、利潤、存貨、應(yīng)收（付）賬款等數(shù)據(jù)就會大相徑庭。

縣級財政在企事業(yè)財務(wù)審計中，應(yīng)逐步向管理審計轉(zhuǎn)移，強化企事業(yè)單位的內(nèi)部約束機制，促使企事業(yè)建立嚴密的、完善的控制系統(tǒng)，嚴格的、科學(xué)的管理制度，有效的、暢通的運行機制。重點通過內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟效益審計和管理過程審計，優(yōu)化人力、物力、財力資源配置，改善經(jīng)營管理，挖掘生產(chǎn)與工作中的潛力，全面分析、評價企事業(yè)綜合效益，增強企事業(yè)的市場競爭力，以管理創(chuàng)新為基礎(chǔ)，促進企事業(yè)提高經(jīng)濟效益。

一、實行聯(lián)網(wǎng)審計

聯(lián)網(wǎng)審計，是審計機構(gòu)或人員通過計算機遠程訪問、調(diào)用被審計單位的財務(wù)會計資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料及其所反映的經(jīng)濟活動，按照一定的程序，利用輔助審計工具實時檢查和評價相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性，幫助企業(yè)加強風(fēng)險管理，增加組織價值，從而實現(xiàn)組織目標的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動。

二、推行任期經(jīng)濟責(zé)任審計

（一）財務(wù)預(yù)算責(zé)任。是否按照國家有關(guān)規(guī)定和單位具體情況，科學(xué)、合理地編制單位財務(wù)預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行過程進行有效控制與科學(xué)管理。包括：是否按上級主管部門的要求，及時編報單位年度財務(wù)預(yù)算（部門預(yù)算）；單位內(nèi)各部門預(yù)算指標的審批、調(diào)整等程序是否符合有關(guān)規(guī)定；各項收入是否按規(guī)定納入預(yù)算管理，收入預(yù)算是否積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算是否堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約、講求效益的原則，有無赤字預(yù)算的情況。

（二）財務(wù)核算責(zé)任。會計基礎(chǔ)工作是否符合規(guī)范，財務(wù)核算是否符合財務(wù)會計制度和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。包括：對納入預(yù)算管理的各項收入，是否在單位財務(wù)賬戶內(nèi)統(tǒng)一核算，有無賬外賬、“小金庫”等問題；各項支出是否符合預(yù)算，是否嚴格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定的開支范圍和開支標準，是否取得了合法的會計憑證并按規(guī)定進行會計核算，有無超預(yù)算支出和違反財務(wù)會計制度等問題；專項經(jīng)費是否專款專用，核算是否合規(guī)，有無挪用、擠占等情況；各項專用基金的提取和使用是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，是否先提后用，專款專用，并正確組織會計核算；各類結(jié)余計算是否正確，是否按規(guī)定進行分配；應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存等往來款項的結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來款賬戶掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題；代管款項的核算是否合規(guī)；會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否完整，會計檔案管理是否符合制度；年度決算和財務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)容是否完整、真實、合法，有無隱瞞、遺漏或弄虛作假等情況。

醫(yī)院物業(yè)外包是醫(yī)院為降低人工成本，逐步將維修、養(yǎng)護等工作崗位交給一家或多家物業(yè)管理公司承擔(dān)，是醫(yī)院勞動用工的補充形式［1］。通過物業(yè)外包，有利于吸收專業(yè)公司先進的管理經(jīng)驗，專業(yè)的人做專業(yè)的事，從而取得最大的效率和效果，也有助于提升醫(yī)療服務(wù)能力。目前，醫(yī)院勞務(wù)外包業(yè)務(wù)種類較多，包含保潔、安保、導(dǎo)醫(yī)、護工、配送、配餐、分診、財務(wù)收費、維修維保等工作崗位。江蘇省蘇北人民醫(yī)院全面推行后勤服務(wù)社會化20年以來，完成了物業(yè)服務(wù)、被服洗滌、消防監(jiān)控、維修維保、綠化養(yǎng)護等后勤項目的社會化。這種所有權(quán)與管理權(quán)相分離的運營模式，減輕了醫(yī)院管理的壓力，緩解了后勤人員臃腫的現(xiàn)狀，降低了醫(yī)院后勤管理成本，提高了運行效率。

1醫(yī)院物業(yè)外包原則與管理體系

醫(yī)院后勤實行社會化是衛(wèi)生改革的趨勢，是深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，有利于醫(yī)院吸收專業(yè)公司的管理經(jīng)驗及先進設(shè)備。根據(jù)工作實際與醫(yī)療工作相關(guān)度，遴選符合條件的優(yōu)質(zhì)外包服務(wù)單位，合理確定物業(yè)外包的范圍并實施分類管理。

1.1物業(yè)外包原則

醫(yī)院物業(yè)管理應(yīng)堅持因地制宜、分門別類、精簡高效、統(tǒng)一的原則。物業(yè)外包是將社會化的企業(yè)融入醫(yī)院管理體系，承擔(dān)后勤服務(wù)社會化工作，如園林綠化、建筑保養(yǎng)、維修維保等項目。醫(yī)院引入物業(yè)化管理應(yīng)根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)管理、醫(yī)院自身管理及后勤軟硬件管理的現(xiàn)狀、服務(wù)內(nèi)容等制定可行性方案，選擇有專業(yè)資質(zhì)、社會口碑好的物業(yè)公司。

1.2物業(yè)外包管理體系

財務(wù)管理是對單位一切經(jīng)濟往來活動的綜合管理。只要存在與經(jīng)濟往來有關(guān)的各項情況都與財務(wù)有密切聯(lián)系。因此財務(wù)審計也涉及多個部門，財務(wù)監(jiān)督也是結(jié)合多個部門的監(jiān)督，財務(wù)審計也涉及多個部門資金往來。隨著本單位財務(wù)工作的開展，單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也開始了它的工作征程。在長期的工作實踐中，單位審計對完善財務(wù)工作起到了關(guān)鍵性作用，發(fā)揮著越來越大的監(jiān)督、指導(dǎo)作用，成效顯著。制度方面不斷完善完整；審計對各部門職責(zé)分工、內(nèi)容獨立、相互制約、明確責(zé)任，實物控制管理提出了具體而詳細的要求和目標，更有利于審計業(yè)務(wù)的開展和完善。

一、工作成效方面

1、制度有明確要求和規(guī)定，堅持審計程序辦事。（1）工作制度中有明確規(guī)定：經(jīng)審委員會與同級部門同時按規(guī)定的民主程序改選換屆；經(jīng)審委員會每年要按時審議財務(wù)預(yù)、決算；經(jīng)審委員會每年進行一次財務(wù)收支的審計并填寫經(jīng)費收支定期審計表；經(jīng)審委員會按規(guī)定，向會員代表大會報告工作，閉會期間定期向工會委員會報告工作；在審議中，如遇需要暫時保密的事宜，經(jīng)審人員要遵守保密紀律等等。（2）審計監(jiān)督制度中有明確規(guī)定：審查同級組織經(jīng)費收支和財產(chǎn)管理情況，審查所屬企事業(yè)單位的財務(wù)收支和經(jīng)營管理情況；監(jiān)督貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策、紀律、法規(guī)和財務(wù)工作方針、制度；督促同級部門定期公布財務(wù)帳目，報告財務(wù)收支情況，實行財務(wù)公開，發(fā)揚財務(wù)民主；協(xié)助同級部門組織收好、管好、用好各項經(jīng)費，管好財產(chǎn)，嚴肅財經(jīng)法紀，使經(jīng)費得到更合理、更有效的使用，更好地為職工群眾服務(wù)；深入調(diào)查研究，聽取職工群眾意見，積極參與支持財務(wù)改革，對經(jīng)費收支、財產(chǎn)管理提出改進意見和建議，幫助其完善各項財務(wù)制度。（3）中心審計工作嚴格按程序辦事，堅持審計計劃，審計通知，實質(zhì)性審查，審計報告等審計程序進行。這是單位經(jīng)審委以相關(guān)規(guī)章制度為基礎(chǔ)，結(jié)合本中心工作實際、工作程序、工作要求提出的制度要求和管理要求。它為中心完善審計管理提供了綱領(lǐng)性制度文件，它是一切財務(wù)審計工作的總綱。

2、貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制職責(zé)分工：（1）出納與會計人員工作相分離。（2）支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出、貪污或挪用。（3）現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨立，防止連貫性差錯。（4）支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控。出納管理工作中，要求定期與不定期盤點現(xiàn)金，有盤點記錄，體現(xiàn)內(nèi)控有效性；現(xiàn)金要求實現(xiàn)日清月結(jié)。會計管理工作中，要求各部門應(yīng)及時催收發(fā)票；大金額轉(zhuǎn)賬，要求有領(lǐng)導(dǎo)審批議案，有領(lǐng)導(dǎo)審核簽章。結(jié)合中心財務(wù)工作，財務(wù)中出納工作和會計工作很好地實現(xiàn)了分離。支票填制由出納辦理，支票簽章由財務(wù)主管審核蓋章，很好地防止資金亂支出，挪用的現(xiàn)象。出納負責(zé)及時編制（打印）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，財務(wù)明細賬、總賬等由會計負責(zé)編寫（打印）完成。出納負責(zé)支票管理，印章由財務(wù)主管負責(zé)管理，防止亂用或出現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。工作中，財務(wù)主管定期不定期對現(xiàn)金進行盤點并記錄，這有效保障現(xiàn)金管理的有效性和正解性，保證中心現(xiàn)金安全，保證現(xiàn)金有效運用。對于單位催賬、收賬工作，有專門財務(wù)人員進行專項管理，定期不定期地對賬戶進行整理、清理、匯總，負責(zé)對賬聯(lián)系催收賬款，保證了中心資金的有效及時收回。

3、薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計職責(zé)分工：（1）人力資源管理、工資結(jié)算、工資領(lǐng)取、工資發(fā)放等職能分別由不同的部門，按照規(guī)定流程和手續(xù)共同完成，各部門和部門內(nèi)部各有關(guān)崗位應(yīng)有明確的分工。（2）人力資源管理、工資領(lǐng)取、統(tǒng)計和財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤。（3）工資單的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計應(yīng)發(fā)工資。（4）工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計部人數(shù)和應(yīng)發(fā)工資。結(jié)合中心薪酬工作來談，人事勞資部門負責(zé)對工資數(shù)據(jù)的匯總核算，從總體上把握人事勞資政策，負責(zé)對工資分配進行有效科學(xué)分配管理。財務(wù)部門以人事勞資部門提供數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，負責(zé)對工資數(shù)據(jù)進行制表和審核，再經(jīng)人事勞資部門審核簽章，以保證其數(shù)據(jù)核算的正確性和有效性，最后由財務(wù)部門到職工個人工資賬戶中，防止出現(xiàn)工資支出錯誤。這充分體現(xiàn)了此項工作的連貫性、制約性、統(tǒng)一性，防止虛列支出，防止多計或計錯工資的情況，保證了工資發(fā)放地正確及時和完整，保證了職工利益，保證了中心利益，實現(xiàn)了對工資支出的有效管理、權(quán)責(zé)分明、分工到位，體現(xiàn)制約管理。

4、采購與付款循環(huán)審計職責(zé)分工：（1）提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制。（2）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬。中心采購工作中，也是按制度規(guī)章要求有效有序開展。首先由中心職能科室（使用設(shè)備部門）提出專項申請———再由領(lǐng)導(dǎo)進行審核批準———由采購部門通過政府采購統(tǒng)一購置———財務(wù)轉(zhuǎn)款購買———貨到由使用設(shè)備部門和采購部門統(tǒng)一驗收。整個采購過程中，體現(xiàn)了采購申請與批準的相互獨立，驗收部門和財務(wù)部門的相互獨立，更好地保證了資金管理的安全，體現(xiàn)了部門間的相互制約，相互促進。

一、研究背景

回顧近年來我國金融證券市場的發(fā)展，成績喜人。截至年12月15日，滬深股指齊創(chuàng)歷史新高。上證綜指再度刷新紀錄，盤中創(chuàng)出新高2275.49點;深證成指也順利突破歷史大頂6103.62點，終盤收于6168.49點，滬深股市總市值在12月20日首度突破8萬億元大關(guān)。滬深兩市已有1269家公司完成股改或進人股改程序，股改公司家數(shù)比例達94.49%，市值比例達79%，這說明股權(quán)分置改革基本結(jié)束，中國證券市場從此突破了基礎(chǔ)性障礙，正式開啟了全流通時代。新修訂的《公司法》和《證券法》正式實施以及中國證監(jiān)會制定并出臺的一系列法律法規(guī)，為資本市場的發(fā)展奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。人們大都會沉醉于證券市場欣欣向榮的景象之中，大都會追捧那些瘋漲的股票，于是，在我國的證券市場上出現(xiàn)了諸如ST股票也能被炒得一路漲停的奇怪現(xiàn)象。然而又有多少人真正的坐下來冷靜思考這些現(xiàn)象背后的原因呢?

本世紀初，隨著美國90年代網(wǎng)絡(luò)泡沫經(jīng)濟的膨脹與崩塌，以安然為代表的一系列公司的財務(wù)丑聞?wù)痼@了全世界。從歐洲的帕拉瑪特、日本的西武鐵道、嘉娜寶、到中國的銀廣夏、藍田股份、紅光實業(yè)等公司，我們可以意識到財務(wù)舞弊的浪潮正在波及整個世界。這種舞弊的直接后果是上市公司的財務(wù)欺詐行為嚴重攪亂了股票市場的正常運作，使投資者難以區(qū)分優(yōu)劣，并且間接導(dǎo)致了不公平的財富轉(zhuǎn)移，造成經(jīng)濟資源的浪費。像中國這樣一個處于轉(zhuǎn)型期的國家、股票市場的有效運作依賴于投資者特別是中小投資者對市場和上市公司的信心，如果由于財務(wù)欺詐導(dǎo)致股票市場定價機制的混亂，并使得投資者無法對公司形成良好的預(yù)期以至信心喪失而退出股票市場，那后果將是十分嚴重的。因此，如何有效識別財務(wù)舞弊的市場機理并對癥下藥，是理論界和實務(wù)界都面臨的一個緊迫的課題。

二、財務(wù)舞弊的主要手段

回顧會計審計的歷史，安然公司的財務(wù)舞弊可以說是登峰造極了，從古至今概莫出其右者。以安然公司為例，分析上市公司典型的財務(wù)舞弊手法。像安然這樣的大公司通常會采取“金字塔”式的多層控制鏈，以最少的資金控制最多數(shù)量的公司，在這種經(jīng)營思想的指引下，安然的3000多家子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)遍布世界各地，這一點本也無可厚非，然而安然公司也正是通過這些關(guān)聯(lián)企業(yè)來實現(xiàn)其激進的財務(wù)政策，甚至舞弊作假，最終自掘墳?zāi)梗飘a(chǎn)清算。

1隱藏負債

地方預(yù)算外資金審計是指審計地方各級行政事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金，及經(jīng)營單位國有資產(chǎn)取得的經(jīng)營收入。

一、目前地方預(yù)算外資金審計中仍然存在許多亟待解決的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面

（一）少數(shù)部門和單位對預(yù)算外資金的財政性質(zhì)認識不夠到位，對財政專戶管理理解配合不夠。根據(jù)《關(guān)于加強預(yù)算外資金管理決定》明確規(guī)定，預(yù)算外資金是國家財政性資金，必須全額上繳財政專戶。實行“收支兩條線”管理。但時至今日，審計發(fā)現(xiàn)，仍有少數(shù)部門和單位把預(yù)算外資金視為部門和單位自有資金，千方百計逃避財政監(jiān)督，坐收坐支，造成一小部分預(yù)算外資金仍在體外循環(huán)，使“收支兩條線”管理工作未能完全落實到位。

（二）預(yù)算外資金收支管理不平衡，使用不規(guī)范。根據(jù)落實“收支兩條線”規(guī)定工作中“兩個三分一規(guī)”的目標要求，筆者認為，各地近幾年對“收”這條線研究的多，制度規(guī)章也比較健全，但對“支”這條線，尤其是涉及到預(yù)算外資金開支范圍、標準以及相關(guān)會計核算尚缺乏一整套完善的制度規(guī)范，存在著收緊、支松的現(xiàn)象，導(dǎo)致財政專戶成了過路賬戶，部門和單位前收后支、收多少用多少的情況相當(dāng)普遍。審計發(fā)現(xiàn)，有的單位將預(yù)算外資金視為單位建房、買房、購車、發(fā)放獎金福利的主要來源。甚至從事股票、期貨交易活動，不僅造成預(yù)算外資金不能充分有效地發(fā)揮作用，而且使部門之間出現(xiàn)嚴重的分配不公。

（三）費稅政策不完善，導(dǎo)致管理部門之間難以協(xié)調(diào)。審計發(fā)現(xiàn)，有些規(guī)定本身存在的自相矛盾，使得地方財政與地方稅務(wù)部門在對某些行政事業(yè)性收費是實行財政專戶管理還是實行稅務(wù)管理以及使用票據(jù)問題上增加了操作難度，甚至無所適從。

（四）收費審批權(quán)限分散，環(huán)節(jié)繁多。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)性收費項目由財政部門會同計劃物價部門審批，收費標準由計劃物價部門會同財政部門審批。審計發(fā)現(xiàn)，這種一件事由政府兩個部門管理的體制弊病很多。一方面，由于收費立項和標準的核定是一個整體，目前由兩個部門管理，難以做到項目與標準的有效銜接。實際操作中，往往是項目已出臺，但不知道標準，從而延誤了執(zhí)收單位工作的正常開展。另一方面，物價部門既管社會經(jīng)營服務(wù)性收費及標準，又管行政事業(yè)性收費及標準，具體工作中容易混淆政府性收費與經(jīng)營性收費的界限，不利于根據(jù)不同性質(zhì)的收費分別實行規(guī)范化管理。近些年，一些執(zhí)收部門從其自身利益考慮，將本是行政事業(yè)性收費的項目作為經(jīng)營服務(wù)性項目報批，擅自變更收費項目性質(zhì)，不僅造成政府分配秩序混亂，導(dǎo)致財政職能虛位，財政資金流失，也助長了“三亂”問題的滋生。