稅事實(shí)行為范文10篇

論文關(guān)鍵詞：稅事實(shí)行為稅收法定競合

論文摘要：稅收法定主義是稅法最重要的基本原則，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅，應(yīng)當(dāng)完全由稅法加以規(guī)定。私法主體在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，無論其是否有納稅的本意，只要其行為或其經(jīng)濟(jì)結(jié)果符合課稅要素，就必然引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。本文認(rèn)為，稅事實(shí)行為具有權(quán)利義務(wù)效果法定性、客觀性、競合性、客觀上的設(shè)權(quán)性、是事實(shí)構(gòu)成行為等特征。稅事實(shí)行為雖然多為其他法律部門尤其是私法部門的行為，但是，該行為在私法上的效力狀況一般不會對稅收法律關(guān)系產(chǎn)生影響。對于同一行為，私法上的評價和公法上的評價因公法與私法的價值目標(biāo)不同而各異。

行為理論是大陸法系一個重要的法學(xué)理論，稅法行為理論也應(yīng)該是稅法學(xué)中的一個重要的范疇。但就筆者掌握的資料來看，兩大法系雖然在具體的稅行為研究方面成果頗多，但對稅行為理論的系統(tǒng)研究很少。缺少對稅行為的系統(tǒng)論述，不能不說是傳統(tǒng)稅法學(xué)理論的一大缺憾。本文嘗試對引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更、消滅的稅法事實(shí)行為(本文下稱為稅事實(shí)行為)的特點(diǎn)進(jìn)行研究和闡述，以期拋磚引玉，求教于同仁。

一、稅事實(shí)行為之界定

(一)稅事實(shí)行為的涵義

參考法理學(xué)對事實(shí)行為的定義，本文將稅事實(shí)行為界定為：行為人不具有設(shè)立、變更或消滅稅收法律關(guān)系的意圖，但依照稅法規(guī)定客觀上能引起稅法法律后果的行為。由于稅法中采稅收法定主義原則，不存在依據(jù)當(dāng)事人意思發(fā)生稅收法律效果的可能性，所以引起稅收法律關(guān)系發(fā)生的行為是稅事實(shí)行為。本文所稱稅事實(shí)行為，是指納稅主體的行為，該種行為一般而言是私法上的行為，這種行為會導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。

論文關(guān)鍵詞：稅事實(shí)行為稅收法定競合

論文摘要：稅收法定主義是稅法最重要的基本原則，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅，應(yīng)當(dāng)完全由稅法加以規(guī)定。私法主體在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，無論其是否有納稅的本意，只要其行為或其經(jīng)濟(jì)結(jié)果符合課稅要素，就必然引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。本文認(rèn)為，稅事實(shí)行為具有權(quán)利義務(wù)效果法定性、客觀性、競合性、客觀上的設(shè)權(quán)性、是事實(shí)構(gòu)成行為等特征。稅事實(shí)行為雖然多為其他法律部門尤其是私法部門的行為，但是，該行為在私法上的效力狀況一般不會對稅收法律關(guān)系產(chǎn)生影響。對于同一行為，私法上的評價和公法上的評價因公法與私法的價值目標(biāo)不同而各異。

行為理論是大陸法系一個重要的法學(xué)理論，稅法行為理論也應(yīng)該是稅法學(xué)中的一個重要的范疇。但就筆者掌握的資料來看，兩大法系雖然在具體的稅行為研究方面成果頗多，但對稅行為理論的系統(tǒng)研究很少。缺少對稅行為的系統(tǒng)論述，不能不說是傳統(tǒng)稅法學(xué)理論的一大缺憾。本文嘗試對引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更、消滅的稅法事實(shí)行為(本文下稱為稅事實(shí)行為)的特點(diǎn)進(jìn)行研究和闡述，以期拋磚引玉，求教于同仁。

一、稅事實(shí)行為之界定

(一)稅事實(shí)行為的涵義

參考法理學(xué)對事實(shí)行為的定義，本文將稅事實(shí)行為界定為：行為人不具有設(shè)立、變更或消滅稅收法律關(guān)系的意圖，但依照稅法規(guī)定客觀上能引起稅法法律后果的行為。由于稅法中采稅收法定主義原則，不存在依據(jù)當(dāng)事人意思發(fā)生稅收法律效果的可能性，所以引起稅收法律關(guān)系發(fā)生的行為是稅事實(shí)行為。本文所稱稅事實(shí)行為，是指納稅主體的行為，該種行為一般而言是私法上的行為，這種行為會導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。

第一條為加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員征收管理和執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查，依法依紀(jì)查處征收管理和執(zhí)法中的違法違紀(jì)行為，制定本辦法。

第二條本辦法所稱一案雙查，是指在查處納稅人、扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）稅收違法案件中，對涉案稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員違法違紀(jì)行為進(jìn)行調(diào)查，并依照有關(guān)規(guī)定追究稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員的責(zé)任。

一案雙查由稽查部門和監(jiān)察部門按照職責(zé)分工實(shí)施。稽查部門負(fù)責(zé)檢查納稅人稅收違法行為,監(jiān)察部門負(fù)責(zé)調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違法違紀(jì)問題。

第三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在下列情況下，實(shí)行一案雙查：

（一）稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員失職瀆職、濫用職權(quán)、貪污受賄或者利用職權(quán)侵犯公民權(quán)利等，涉嫌違法違紀(jì)的；

（二）舉報納稅人稅收違法行為，同時舉報稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員違法違紀(jì)并且問題嚴(yán)重，線索具體的；

第一條為加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員征收管理和執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查，依法依紀(jì)查處征收管理和執(zhí)法中的違法違紀(jì)行為，制定本辦法。

第二條本辦法所稱一案雙查，是指在查處納稅人、扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）稅收違法案件中，對涉案稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員違法違紀(jì)行為進(jìn)行調(diào)查，并依照有關(guān)規(guī)定追究稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員的責(zé)任。

一案雙查由稽查部門和監(jiān)察部門按照職責(zé)分工實(shí)施。稽查部門負(fù)責(zé)檢查納稅人稅收違法行為，監(jiān)察部門負(fù)責(zé)調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違法違紀(jì)問題。

第三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在下列情況下，實(shí)行一案雙查：

（一）稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員失職瀆職、濫用職權(quán)、貪污受賄或者利用職權(quán)侵犯公民權(quán)利等，涉嫌違法違紀(jì)的；

（二）舉報納稅人稅收違法行為，同時舉報稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員違法違紀(jì)并且問題嚴(yán)重，線索具體的；

摘要：我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展經(jīng)歷了從普遍制度到注冊稅務(wù)師制度的選擇。在注冊稅務(wù)師制度下，注冊稅務(wù)師可以出具涉稅鑒證證明。目前，對涉稅鑒證證明的認(rèn)識尚不明晰，如何保證涉稅鑒證證明的客觀性是注冊稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵。本文在探討涉稅鑒證證明性質(zhì)的基礎(chǔ)上，建議從行業(yè)自律、完善納稅人舉證責(zé)任、加強(qiáng)國家行政機(jī)關(guān)的監(jiān)控等方面完善制度設(shè)計，確保稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)涉稅鑒證證明的客觀化。

TOensuretheobjectivityoftaxationcertificatemadebytaxagency

Abstract:InChina,CCTAsystemisinsteadofactingasagentuniversalyafterthedevelopmentoftaxagency.UnderCCTAsystem,CCTAcouldgiveoutthecertificateoftaxaffairs.Atpresent,becauseofthelackrecognizeofthiscertificate,itisimportanttoensuretheobjectivityoftaxationcertificateforthedevelopmentofCCTA.Inthisthesis,basedondiscussingthecharacteroftaxcertificate,theauthorsuggestedsuggesteditisbesttoensuretheobjectivityoftaxationcertificatebypractitioners''''self-discipline,taxpayers''''onusprobandiandenhancingcontrolofgovernmentandadministration.

我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展經(jīng)歷了從普遍制度到注冊稅務(wù)師制度的選擇。前者從文本意義上肇始與《中華人民共和國稅收征收管理法》以及實(shí)施細(xì)則的頒布與施行。盡管上述兩個規(guī)范性文件并沒有說明當(dāng)時的稅務(wù)制度究竟是普遍制度還是個別制度，但是從以后頒布的相關(guān)規(guī)范性文件來看，我國實(shí)際上向?qū)嵭卸悇?wù)中介機(jī)構(gòu)普遍制度邁出了關(guān)鍵的一步。1993年《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局工商稅制改革實(shí)施方案的通知》中明確規(guī)定：“普遍推行稅務(wù)制度以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量將轉(zhuǎn)向日常的、重點(diǎn)的稅務(wù)稽查，建立申報、、稽查三位一體的稅收征管格局，同時輔之以對偷逃稅行為進(jìn)行重罰的辦法。”可見，當(dāng)時的制度選擇是將稅務(wù)作為稅收征管格局的重要一極而存在的，其原因是“在我國實(shí)行稅務(wù)制，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加強(qiáng)稅收征收管理的客觀要求，也是提高稅收征管管理質(zhì)量，推進(jìn)依法治稅，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的需要。特別是實(shí)行新稅制以后，全面推行稅務(wù)制度已成為稅收征管改革的一項重要任務(wù)。”[1]

毋庸質(zhì)疑，我國當(dāng)時實(shí)行稅務(wù)制度有著非常重要的制度意義和操作意義。從制度層面而言，稅務(wù)制在開了在稅收征納關(guān)系中引進(jìn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的先河，對于強(qiáng)化國家的稅收管轄權(quán)、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益有著非常重要的指引作用；從操作層面而言，稅務(wù)制度的實(shí)行對于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范稅收征納程序的執(zhí)行、保證國家稅收及時入庫有著很重要的意義，同時，在客觀上也確實(shí)起到了促進(jìn)新稅制推行的作用。然而，隨著新稅制倉促出臺的稅務(wù)制度并沒有達(dá)到制度設(shè)計的“普遍”程度，直到現(xiàn)在，納稅人接受稅務(wù)僅僅只有不到2%。大量存在的公有制企業(yè)并未能走出保姆式服務(wù)的誤區(qū)，良莠不齊的稅務(wù)隊伍似乎難以承擔(dān)“普遍”的重任。

我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的第二次制度性調(diào)整以注冊稅務(wù)師制度的建立為標(biāo)志。1996年人事部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，建立了稅務(wù)的職業(yè)準(zhǔn)入制。但是稅務(wù)普遍制度并沒有得到擯棄，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的范圍、形式、權(quán)利義務(wù)、責(zé)任和在國家稅收管理中的地位、作用并沒有實(shí)質(zhì)改變。1997年的征管機(jī)制改革伴隨著的是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)制度的重大調(diào)整，這次改革的主要目的是“以申報納稅和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查。”[2]可以這樣說，這次改革放棄了將稅務(wù)作為稅收征管體系中的重要一極的思想，注冊稅務(wù)師制度得以正式確立。

一、我國現(xiàn)行稅務(wù)行政復(fù)議制度的主要問題

（一）申請審查抽象行政行為操作困難

第一，法律規(guī)定了對抽象行政行為申請審查的限制條件。只有對規(guī)章以下的規(guī)范性文件才可申請審查；向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對“規(guī)定”的審查申請，以對具體行政行為的復(fù)議申請為前提；一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對抽象行政行為的審查申請，應(yīng)當(dāng)是認(rèn)為抽象行政行為不合法，而非不適當(dāng)。第二，稅收規(guī)章與“規(guī)定”（《行政復(fù)議法》稱“規(guī)章以下規(guī)范性文件”）實(shí)質(zhì)上的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)相對模糊。第三，納稅人獲取規(guī)范性文件的渠道淤滯，不能有效監(jiān)督抽象行政行為。第四，賦予稅務(wù)管理相對人對抽象行政行為一并申請審查的權(quán)利，無疑對包括稅務(wù)部門在內(nèi)的行政部門制定規(guī)范性文件提出了更高要求，而行政部門對此態(tài)度消極。

（二）對征稅行為的復(fù)議附加了限制條件

現(xiàn)行《稅收征管法》不僅規(guī)定了復(fù)議前置，而且對復(fù)議前置附加了先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的限制條件。這不僅不符合行政復(fù)議的便民原則，而且有可能因此剝奪納稅人申請法律救濟(jì)的權(quán)利。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為確屬違法，而當(dāng)事人又因稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過多或遇到特殊困難或稅務(wù)機(jī)關(guān)所限定的納稅期限不合理而無力繳納（或提供相應(yīng)擔(dān)保），復(fù)議勢必?zé)o法啟動。當(dāng)事人受到不法侵害后既不能申請復(fù)議，也無法直接向法院起訴.顯然是對當(dāng)事人訴權(quán)的變相剝奪。

（三）對與稅款相關(guān)的非納稅爭議，實(shí)踐中復(fù)議標(biāo)準(zhǔn)不一

一、我國現(xiàn)行稅務(wù)行政復(fù)議制度的主要問題

（一）申請審查抽象行政行為操作困難

第一，法律規(guī)定了對抽象行政行為申請審查的限制條件。只有對規(guī)章以下的規(guī)范性文件才可申請審查；向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對“規(guī)定”的審查申請，以對具體行政行為的復(fù)議申請為前提；一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對抽象行政行為的審查申請，應(yīng)當(dāng)是認(rèn)為抽象行政行為不合法，而非不適當(dāng)。第二，稅收規(guī)章與“規(guī)定”（《行政復(fù)議法》稱“規(guī)章以下規(guī)范性文件”）實(shí)質(zhì)上的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)相對模糊。第三，納稅人獲取規(guī)范性文件的渠道淤滯，不能有效監(jiān)督抽象行政行為。第四，賦予稅務(wù)管理相對人對抽象行政行為一并申請審查的權(quán)利，無疑對包括稅務(wù)部門在內(nèi)的行政部門制定規(guī)范性文件提出了更高要求，而行政部門對此態(tài)度消極。

（二）對征稅行為的復(fù)議附加了限制條件

現(xiàn)行《稅收征管法》不僅規(guī)定了復(fù)議前置，而且對復(fù)議前置附加了先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的限制條件。這不僅不符合行政復(fù)議的便民原則，而且有可能因此剝奪納稅人申請法律救濟(jì)的權(quán)利。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為確屬違法，而當(dāng)事人又因稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過多或遇到特殊困難或稅務(wù)機(jī)關(guān)所限定的納稅期限不合理而無力繳納（或提供相應(yīng)擔(dān)保），復(fù)議勢必?zé)o法啟動。當(dāng)事人受到不法侵害后既不能申請復(fù)議，也無法直接向法院起訴.顯然是對當(dāng)事人訴權(quán)的變相剝奪。

（三）對與稅款相關(guān)的非納稅爭議，實(shí)踐中復(fù)議標(biāo)準(zhǔn)不一

一、我國現(xiàn)行稅務(wù)行政復(fù)議制度的主要問題

（一）申請審查抽象行政行為操作困難

第一，法律規(guī)定了對抽象行政行為申請審查的限制條件。只有對規(guī)章以下的規(guī)范性文件才可申請審查；向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對“規(guī)定”的審查申請，以對具體行政行為的復(fù)議申請為前提；一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對抽象行政行為的審查申請，應(yīng)當(dāng)是認(rèn)為抽象行政行為不合法，而非不適當(dāng)。第二，稅收規(guī)章與“規(guī)定”（《行政復(fù)議法》稱“規(guī)章以下規(guī)范性文件”）實(shí)質(zhì)上的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)相對模糊。第三，納稅人獲取規(guī)范性文件的渠道淤滯，不能有效監(jiān)督抽象行政行為。第四，賦予稅務(wù)管理相對人對抽象行政行為一并申請審查的權(quán)利，無疑對包括稅務(wù)部門在內(nèi)的行政部門制定規(guī)范性文件提出了更高要求，而行政部門對此態(tài)度消極。

（二）對征稅行為的復(fù)議附加了限制條件

現(xiàn)行《稅收征管法》不僅規(guī)定了復(fù)議前置，而且對復(fù)議前置附加了先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的限制條件。這不僅不符合行政復(fù)議的便民原則，而且有可能因此剝奪納稅人申請法律救濟(jì)的權(quán)利。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為確屬違法，而當(dāng)事人又因稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過多或遇到特殊困難或稅務(wù)機(jī)關(guān)所限定的納稅期限不合理而無力繳納（或提供相應(yīng)擔(dān)保），復(fù)議勢必?zé)o法啟動。當(dāng)事人受到不法侵害后既不能申請復(fù)議，也無法直接向法院起訴.顯然是對當(dāng)事人訴權(quán)的變相剝奪。

（三）對與稅款相關(guān)的非納稅爭議，實(shí)踐中復(fù)議標(biāo)準(zhǔn)不一

一、規(guī)范稅收執(zhí)法文書

稅務(wù)文書是稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)范征納雙方稅務(wù)法律行為和法律責(zé)任，依法制作的具有法律效力或法律意義的專用憑證和書面證明。作為一種具有法律效力的書面憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法中會大量地、頻繁地使用，同時也最容易忽視細(xì)節(jié)，須從文書的設(shè)計、選用、制作、送達(dá)等諸環(huán)節(jié)加以規(guī)范。

（一）文書設(shè)計要統(tǒng)一規(guī)范。文書設(shè)計要適應(yīng)兩種需要：一是從法治、規(guī)范、效率的原則出發(fā)，設(shè)計制定統(tǒng)一、規(guī)范的稅收征管執(zhí)法文書，以適應(yīng)新的征管模式的需要，并及時加以補(bǔ)充修訂。二是文書主要內(nèi)容的設(shè)計，應(yīng)充分應(yīng)用稅務(wù)代碼，文書種類、使用概念和使用方式等方面的設(shè)計應(yīng)適應(yīng)信息化管理和不同行政處罰適用程序的需要。

（二）文書選用要準(zhǔn)確無誤。稅務(wù)文書的種類很多，選擇使用文書必須準(zhǔn)確、無誤。文書選擇必須與執(zhí)法行為、執(zhí)法程序、執(zhí)法事實(shí)相符。《征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的稅務(wù)文書主要有9種，加上《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》規(guī)定和稅務(wù)行政許可等適用的文書有30多種。這些文書都有具體的法定適用對象、適用環(huán)節(jié)和適用情形，必須根據(jù)具體執(zhí)法事實(shí)、情形，選擇相應(yīng)的、準(zhǔn)確的稅務(wù)文書，保持執(zhí)法行為、程序、事實(shí)和稅務(wù)文書的一致性。

（三）文書制作要仔細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)。文書制作直接反映稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法水平。一是文字要嚴(yán)謹(jǐn)。制作填寫式稅務(wù)文書應(yīng)首先熟悉、了解全部欄目以及各欄目中該填寫的內(nèi)容，不能漏填錯填，摘要填寫簡明扼要、完整準(zhǔn)確。制作敘述式稅務(wù)文書，文字要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，援引法律依據(jù)要正確、具體，做出的結(jié)論或意見要準(zhǔn)確、明了，既要敘述事情的過程，又要分析判斷，講明道理。二是數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確。稅務(wù)文書中的數(shù)據(jù)包括日期、稅額、罰款以及相關(guān)數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系等。制作稅務(wù)文書的日期必須準(zhǔn)確、無誤，不得遺漏，有些文書還應(yīng)當(dāng)填寫具體時間；按照法定程序制作的文書，其間隔日期還必須符合法定期限。各項目數(shù)額之間的邏輯關(guān)系必須吻合，大小寫一致。數(shù)據(jù)書寫應(yīng)工整、規(guī)范、符合撰寫要求。三是手續(xù)要完備。稅務(wù)文書制作完畢經(jīng)核對無誤后，制作人、審批人須手寫簽名。只有各項內(nèi)容齊全、手續(xù)完備的稅務(wù)文書，才能送達(dá)。

（四）文書送達(dá)要合法有效。送達(dá)稅務(wù)文書必須按照法定方式、對象和手續(xù)進(jìn)行。一是必須按法定方式送達(dá)。《征管法實(shí)施細(xì)則》法定的送達(dá)方式有5種，即：直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)和公告送達(dá)。在選擇送達(dá)方式時，應(yīng)視受送達(dá)人的具體情形，選擇恰當(dāng)、有效、快捷的方式。二是必須送給法定對象。稅務(wù)文書的送達(dá)人、受送達(dá)人必須是法定、特指的對象。按照有關(guān)規(guī)定，送達(dá)人必須具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格，且須2人（含2人）以上負(fù)責(zé)送達(dá)；受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交由其同住成年家屬簽收；受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法人代表、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)有人的，可以送交人簽收。當(dāng)法定代表人不在時，應(yīng)該與財務(wù)負(fù)責(zé)人或負(fù)責(zé)收件的人取得聯(lián)系，并由其簽收文書，以此來保證文書送達(dá)的合法性。三是必須履行法定手續(xù)。送達(dá)稅務(wù)文書必須使用《送達(dá)回證》，做到“一書一證”。《送達(dá)回證》由送達(dá)人寫明送達(dá)文書名稱、送達(dá)時間、送達(dá)地點(diǎn)并簽名后，交由受送達(dá)人或規(guī)定的其他簽收人簽名或蓋印并記明收到日期。當(dāng)受送達(dá)人拒絕簽收文書時，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)邀請社區(qū)、居委會、村組等基層組織代表或其他人員到場，說明情況，在《送達(dá)回證》上注明拒收理由和日期后，交被邀請的見證人注明身份并簽名或蓋章，以明晰送達(dá)人、受送達(dá)人及見證人的責(zé)任，維護(hù)和保障稅務(wù)文書的法律效力。

一、規(guī)范稅收執(zhí)法文書

稅務(wù)文書是稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)范征納雙方稅務(wù)法律行為和法律責(zé)任，依法制作的具有法律效力或法律意義的專用憑證和書面證明。作為一種具有法律效力的書面憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法中會大量地、頻繁地使用，同時也最容易忽視細(xì)節(jié)，須從文書的設(shè)計、選用、制作、送達(dá)等諸環(huán)節(jié)加以規(guī)范。

（一）文書設(shè)計要統(tǒng)一規(guī)范。文書設(shè)計要適應(yīng)兩種需要：一是從法治、規(guī)范、效率的原則出發(fā)，設(shè)計制定統(tǒng)一、規(guī)范的稅收征管執(zhí)法文書，以適應(yīng)新的征管模式的需要，并及時加以補(bǔ)充修訂。二是文書主要內(nèi)容的設(shè)計，應(yīng)充分應(yīng)用稅務(wù)代碼，文書種類、使用概念和使用方式等方面的設(shè)計應(yīng)適應(yīng)信息化管理和不同行政處罰適用程序的需要。

（二）文書選用要準(zhǔn)確無誤。稅務(wù)文書的種類很多，選擇使用文書必須準(zhǔn)確、無誤。文書選擇必須與執(zhí)法行為、執(zhí)法程序、執(zhí)法事實(shí)相符。《征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的稅務(wù)文書主要有9種，加上《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》規(guī)定和稅務(wù)行政許可等適用的文書有30多種。這些文書都有具體的法定適用對象、適用環(huán)節(jié)和適用情形，必須根據(jù)具體執(zhí)法事實(shí)、情形，選擇相應(yīng)的、準(zhǔn)確的稅務(wù)文書，保持執(zhí)法行為、程序、事實(shí)和稅務(wù)文書的一致性。

（三）文書制作要仔細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)。文書制作直接反映稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法水平。一是文字要嚴(yán)謹(jǐn)。制作填寫式稅務(wù)文書應(yīng)首先熟悉、了解全部欄目以及各欄目中該填寫的內(nèi)容，不能漏填錯填，摘要填寫簡明扼要、完整準(zhǔn)確。制作敘述式稅務(wù)文書，文字要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，援引法律依據(jù)要正確、具體，做出的結(jié)論或意見要準(zhǔn)確、明了，既要敘述事情的過程，又要分析判斷，講明道理。二是數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確。稅務(wù)文書中的數(shù)據(jù)包括日期、稅額、罰款以及相關(guān)數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系等。制作稅務(wù)文書的日期必須準(zhǔn)確、無誤，不得遺漏，有些文書還應(yīng)當(dāng)填寫具體時間；按照法定程序制作的文書，其間隔日期還必須符合法定期限。各項目數(shù)額之間的邏輯關(guān)系必須吻合，大小寫一致。數(shù)據(jù)書寫應(yīng)工整、規(guī)范、符合撰寫要求。三是手續(xù)要完備。稅務(wù)文書制作完畢經(jīng)核對無誤后，制作人、審批人須手寫簽名。只有各項內(nèi)容齊全、手續(xù)完備的稅務(wù)文書，才能送達(dá)。

（四）文書送達(dá)要合法有效。送達(dá)稅務(wù)文書必須按照法定方式、對象和手續(xù)進(jìn)行。一是必須按法定方式送達(dá)。《征管法實(shí)施細(xì)則》法定的送達(dá)方式有5種，即：直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)和公告送達(dá)。在選擇送達(dá)方式時，應(yīng)視受送達(dá)人的具體情形，選擇恰當(dāng)、有效、快捷的方式。二是必須送給法定對象。稅務(wù)文書的送達(dá)人、受送達(dá)人必須是法定、特指的對象。按照有關(guān)規(guī)定，送達(dá)人必須具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格，且須2人（含2人）以上負(fù)責(zé)送達(dá)；受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交由其同住成年家屬簽收；受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法人代表、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)有人的，可以送交人簽收。當(dāng)法定代表人不在時，應(yīng)該與財務(wù)負(fù)責(zé)人或負(fù)責(zé)收件的人取得聯(lián)系，并由其簽收文書，以此來保證文書送達(dá)的合法性。三是必須履行法定手續(xù)。送達(dá)稅務(wù)文書必須使用《送達(dá)回證》，做到“一書一證”。《送達(dá)回證》由送達(dá)人寫明送達(dá)文書名稱、送達(dá)時間、送達(dá)地點(diǎn)并簽名后，交由受送達(dá)人或規(guī)定的其他簽收人簽名或蓋印并記明收到日期。當(dāng)受送達(dá)人拒絕簽收文書時，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)邀請社區(qū)、居委會、村組等基層組織代表或其他人員到場，說明情況，在《送達(dá)回證》上注明拒收理由和日期后，交被邀請的見證人注明身份并簽名或蓋章，以明晰送達(dá)人、受送達(dá)人及見證人的責(zé)任，維護(hù)和保障稅務(wù)文書的法律效力。