稅收體系范文10篇

編者按：本文主要從前言；稅收流失的界定；正式約束；非正式約束；實(shí)施機(jī)制進(jìn)行論述。其中，主要包括：稅收流失就是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和稅收制度下，本應(yīng)征收而實(shí)際未能征收的各種稅收收入、稅收流失的原因、影響機(jī)制和各種效應(yīng)也應(yīng)屬于稅收流失的范疇、正式約束是指人們有意識(shí)創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)、扣除標(biāo)準(zhǔn)不公平、征稅與否不公平、稅率不同導(dǎo)致稅負(fù)的不公平、我國(guó)的政治規(guī)則影響了稅收法律的嚴(yán)格執(zhí)行、缺乏誠(chéng)信的價(jià)值觀念是我國(guó)稅收流失的原因之一、公民納稅意識(shí)薄弱是導(dǎo)致我國(guó)稅收流失的又一原因、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員濫用權(quán)利導(dǎo)致稅收流失、稅收?qǐng)?zhí)法的有效性難以保證，影響了查處的稅收收入及時(shí)入庫(kù)等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：稅收流失是世界各國(guó)共同的難題，本文試圖從另一個(gè)角度尋求其產(chǎn)生原因，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分為正式約束、非正式約束和實(shí)施機(jī)制三個(gè)方面來(lái)分析我國(guó)稅收流失嚴(yán)重的原因，為全面治理我國(guó)稅收流失提供了理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：稅收流失；正式約束；非正式約束；實(shí)施機(jī)制

前言

稅收流失是當(dāng)今世界各國(guó)面臨的一個(gè)普遍問(wèn)題，其產(chǎn)生原因可以說(shuō)是多方面的，本文試圖從制度方面尋找其產(chǎn)生的原因。

一、稅收流失的界定

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位也日益重要。隨著金融市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，金融投資必將越來(lái)越流行，金融資產(chǎn)所得也將越來(lái)越普遍。無(wú)論從市場(chǎng)調(diào)節(jié)的角度來(lái)看，還是從財(cái)政收入的角度來(lái)考慮，對(duì)金融資產(chǎn)所得的征稅都日益重要起來(lái)。美國(guó)作為世界上資本市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，目前已經(jīng)形成了一整套對(duì)金融資產(chǎn)所得較為完善的課稅體系。本文擬在介紹美國(guó)金融資產(chǎn)稅收體系概況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討我國(guó)金融資產(chǎn)稅收體系的中長(zhǎng)期建設(shè)思路。

一、美國(guó)金融資產(chǎn)稅收體系概況

在當(dāng)前美國(guó)資本市場(chǎng)上，可供投資者投資的金融資產(chǎn)主要有股票、債券和共同基金。金融資產(chǎn)的投資所得主要為利息所得（來(lái)源于所投資品種的分紅收益）和資本利息所得（來(lái)源于所投資品種的價(jià)差收益）。在明確以上分類(lèi)的基礎(chǔ)上，下面分別對(duì)美國(guó)股票、債券和共同基金的稅收規(guī)定作一介紹。

（一）美國(guó)股票投資的相關(guān)稅收規(guī)定。

在證券交易過(guò)程中，針對(duì)買(mǎi)賣(mài)證券的行為所征收的稅均屬與證券交易有關(guān)的稅收設(shè)置，這一稅制的設(shè)置主要是為了調(diào)整證券市場(chǎng)資本的流動(dòng)情況。美國(guó)在證券市場(chǎng)發(fā)展初期，曾對(duì)股票交易行為征收證券交易稅，但是近來(lái)考慮到證券交易稅的征收不利于資本流動(dòng)，于是在1986年稅改法案中取消了該稅種。

對(duì)于個(gè)人股票投資所獲得的現(xiàn)金紅利所得屬于“任何來(lái)源的所得”范圍，列入個(gè)人所得稅毛所得內(nèi)。在計(jì)算凈所得時(shí)允許扣除借款利息，即為投資股票而借款的利息。對(duì)個(gè)人股利所得的優(yōu)惠主要是“股息不予計(jì)列法”，允許股東收到股息的第一個(gè)200美元不列入總所得。

隨著國(guó)家稅收管理體制改革的不斷深入，稅收管理理念正在發(fā)生重大變化，“管理服務(wù)”理念在逐步代替“管理監(jiān)督”理念，對(duì)納稅人從“監(jiān)控設(shè)防”轉(zhuǎn)變?yōu)椤盎拘湃巍边M(jìn)而視納稅人為“客戶”，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸站在服務(wù)納稅人的角度設(shè)計(jì)稅收管理模式和工作流程，實(shí)現(xiàn)了稅收管理與稅收服務(wù)的有機(jī)融合。

一、轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)稅收服務(wù)的使命與作用

(一)稅收服務(wù)體現(xiàn)了“三個(gè)代表”重要思想的具體要求。在稅收工作中踐行“三個(gè)代表”重要思想，首先要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須以正確的稅收經(jīng)濟(jì)觀、稅收發(fā)展觀，推進(jìn)管理的“科學(xué)化、精細(xì)化”，履行工作職能；其次要求稅務(wù)工作服務(wù)于建設(shè)小康社會(huì)這一歷史使命，營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的社會(huì)氛圍，提供堅(jiān)強(qiáng)有力的財(cái)力保障；再次要求稅務(wù)部門(mén)堅(jiān)持依法治稅，發(fā)揮稅收收入調(diào)節(jié)和社會(huì)分配職能，促進(jìn)社會(huì)各階層的共同富裕，維護(hù)好最廣大人民的根本利益。

(二)稅收服務(wù)是構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管格局的客觀需要。以納稅人自核自繳為基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查的現(xiàn)代稅收征管模式，這是在充分相信絕大多數(shù)納稅人誠(chéng)信守法的基礎(chǔ)上建立的一種征管體制。深化征管改革，關(guān)鍵在于最大限度地提高納稅主體對(duì)稅法的遵從度，提高納稅主體依法誠(chéng)信納稅的主動(dòng)性。運(yùn)用稅收服務(wù)這個(gè)載體，有助于全體社會(huì)成員加深對(duì)國(guó)家稅收立法思想、稅法法律法規(guī)等的理解、掌握和支持，使稅收工作按照國(guó)家稅收意圖、稅法預(yù)先設(shè)想的格局運(yùn)行，并對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展起到促進(jìn)作用。

(三)稅收服務(wù)是貫徹新《稅收征管法》的必然要求。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》增加了大量保護(hù)納稅人合法權(quán)益和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的條款，賦予了納稅服務(wù)的法律依據(jù)和要求。如新《稅收征管法》第七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)、普及納稅意識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。”第九條第二款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。”稅收服務(wù)已從社會(huì)道德范疇上升為社會(huì)法律規(guī)范，成為納稅人的法定權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。

二、注重實(shí)效，認(rèn)真研究稅收服務(wù)的方式與途徑

論文關(guān)鍵詞：稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

論文摘要：稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的跟光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀，公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法。將目標(biāo)管理、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)以及平衡記分卡等評(píng)價(jià)技術(shù)引入到稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)工作中，建立一種適用于不同層面的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，能夠?yàn)樘岣哔|(zhì)量和效率提供有效的評(píng)價(jià)方法。

一、稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)概述

稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

本文作者：秦斌工作單位：上海青年管理干部學(xué)院

一、當(dāng)前我國(guó)稅收立法存在的主要問(wèn)題

(一)憲法缺乏稅收法定主義的規(guī)定。稅收法定主義/是稅法至為重要的基本原則,或稱(chēng)稅法的最高法律原則,它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn),對(duì)于保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公共利益可謂舉足輕重,不可或缺。0[1]稅收法定原則由于源于對(duì)人民權(quán)利的保護(hù)和對(duì)征稅權(quán)力的限制,是依法治稅的理論基礎(chǔ)和根本出發(fā)點(diǎn)。馬克思早就指出/國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅0,稅收在現(xiàn)代國(guó)家中占據(jù)著舉足輕重的地位。作為國(guó)家取得財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段,關(guān)系到國(guó)家和納稅人雙方的利益得失,對(duì)此問(wèn)題,許多國(guó)家由憲法予以規(guī)定,將稅收法定原則寫(xiě)入憲法或稅收基本法。如英國(guó)的/無(wú)代表則無(wú)稅0(Notaxationwithoutrepresentation),也就是說(shuō)沒(méi)有國(guó)民代表議會(huì)制定的法律,就不得課稅。法國(guó)憲法規(guī)定:/征稅必須依法律規(guī)定。0我國(guó)5憲法6第五十六條規(guī)定/中華人民共和國(guó)的公民有依照法律納稅的義務(wù)。0只強(qiáng)調(diào)了公民的納稅義務(wù),而未將被世界上大多數(shù)國(guó)家所普遍采用的稅收法定主義體現(xiàn)在5憲法6中。換言之,就是5憲法6只規(guī)定了公民的納稅義務(wù),而沒(méi)有明確稅收法定原則,這就為不規(guī)范的稅收立法留下了較大的空間。盡管有的學(xué)者認(rèn)為該條規(guī)定揭示了稅收法定主義的意旨,但這種觀點(diǎn)未免失之于牽強(qiáng)。[2]因?yàn)閼椃ㄖ皇菑?qiáng)調(diào)了公民依照法律納稅的義務(wù),既未對(duì)稅收制度作專(zhuān)門(mén)規(guī)定,也未對(duì)稅收立法權(quán)作原則規(guī)定,更未對(duì)征稅主體依照法律征稅作出明確規(guī)定。所以,我國(guó)憲法沒(méi)有全面體現(xiàn)出稅收法定主義對(duì)征稅主體權(quán)力限制的本質(zhì)作用和精神。此外,我國(guó)憲法與一些單行稅法之間形成空擋,難以銜接,主要原因是我國(guó)目前還沒(méi)有稅收基本法,稅收法律體系中的一些最基本和最重要的問(wèn)題沒(méi)有明確的法律規(guī)定,缺乏在整個(gè)稅收法律體系中居于主導(dǎo)地位并統(tǒng)帥其他單行稅法,決定國(guó)家稅收立法、執(zhí)法、司法活動(dòng)的基礎(chǔ)性法律規(guī)范。

(二)稅收基本法尚未出臺(tái)。對(duì)稅收基本法的含義諸多專(zhuān)家學(xué)者都有論斷,綜合起來(lái),筆者認(rèn)為,稅收基本法是指一個(gè)國(guó)家對(duì)稅收的一般性問(wèn)題、共同性問(wèn)題、原則性問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定,對(duì)各單行稅收法律法規(guī)起到一定統(tǒng)率、約束、協(xié)調(diào)作用的稅收基本法律規(guī)范。從稅收立法體系來(lái)看,稅收基本法與其他稅收法律之間應(yīng)該是一般法與特別法的關(guān)系。由于稅收基本法尚未出臺(tái),我國(guó)稅收法制原則、稅法的立法權(quán)限和程序、稅法構(gòu)成要素、稅收征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、稅種設(shè)計(jì)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理體制、稅法的調(diào)整范圍、稅法的解釋及修改等稅收重大問(wèn)題就缺少集中、統(tǒng)一的規(guī)定,各單行稅收法律法規(guī)的制定也因缺乏這樣一部基本實(shí)體法作為原則依據(jù),相互之間容易失去內(nèi)在聯(lián)系,一定程度上帶來(lái)了稅收立法混亂,使完整的稅法體系難以建立。

(三)稅收立法體系不健全。科學(xué)、完善的稅收立法體系,應(yīng)以國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定稅收法律為主,國(guó)家行政機(jī)關(guān)的立法處于補(bǔ)充地位,是依據(jù)有關(guān)稅收法律制定具體實(shí)施規(guī)定。縱觀我國(guó)稅收立法實(shí)踐,國(guó)家立法機(jī)關(guān)沒(méi)有居于稅收立法主導(dǎo)者的地位,國(guó)務(wù)院及其財(cái)稅主管部門(mén)替代全國(guó)人大及其常委會(huì)行使了大量的稅收立法權(quán)。目前,我國(guó)稅收法律真正由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的只有寥寥幾部,絕大多數(shù)是國(guó)務(wù)院制定的一系列稅收暫行條例。行政法規(guī)與規(guī)章在稅收法律體系中的比重過(guò)大,成為稅收法律規(guī)范的主要表現(xiàn)形式,導(dǎo)致稅收法律級(jí)次較低,稅收法律規(guī)范應(yīng)有的權(quán)威性和穩(wěn)定性受到挑戰(zhàn)。這種寬泛的立法授權(quán)是上個(gè)世紀(jì)80年代初,根據(jù)當(dāng)時(shí)特定的立法現(xiàn)狀確定的。時(shí)至今日,這種立法模式顯然已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前法制建設(shè)的要求。

(四)稅收立法權(quán)限界定不清。我國(guó)現(xiàn)行稅種除了5中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法6、5中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法6、5中華人民共和國(guó)稅收征收管理法6和5中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例6四部稅法由國(guó)家立法機(jī)關(guān))))全國(guó)人大或人大常委會(huì)正式立法外,其余稅種均采取由全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定,頒布各稅的暫行條例或試行草案,再由財(cái)政部或稅務(wù)總局制定實(shí)施細(xì)則或具體的稽征管理辦法,相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制又不健全,主體稅種如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等均處于這種狀況。結(jié)果是稅收法律少,行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章多,立法級(jí)次低,同時(shí)在執(zhí)行中還要靠大量的內(nèi)部紅頭文件操作實(shí)施,社會(huì)公眾難以通過(guò)各種傳媒獲得涉稅信息,缺乏透明度。這不僅直接影響了稅法的效力,還影響了稅法應(yīng)有的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。反觀我國(guó)現(xiàn)行稅收立法狀況,行使立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān))))全國(guó)人大,長(zhǎng)期授權(quán)行政機(jī)關(guān)立法,涉及的稅種量多面廣,又未建立相應(yīng)強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制,其行為本身極不妥當(dāng)。由于我國(guó)立法機(jī)關(guān)職責(zé)履行不到位,立法行政化趨勢(shì)明顯,致使行政執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的稅收立法權(quán)。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)稅收法律規(guī)范中的80%是行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章,這種立法體系削弱了國(guó)家立法機(jī)關(guān)在稅收立法上的主導(dǎo)作用,形成了行政主導(dǎo)型的立法體制。行政部門(mén)/自定章法自己執(zhí)行0,稅法變更頻繁、執(zhí)法隨意性大、變通行事等問(wèn)題就不可避免。因?yàn)?將稅收立法權(quán)大量授予行政機(jī)關(guān),使其既是稅法制定者,又是稅法執(zhí)行者,既當(dāng)裁判員,又是運(yùn)動(dòng)員,往往根據(jù)任期內(nèi)政府的需要征稅或調(diào)整稅收政策。實(shí)踐中行政部門(mén)的稅收解釋權(quán)、裁量權(quán)過(guò)大,導(dǎo)致公眾稅收負(fù)擔(dān)畸輕畸重,這不僅違背了稅收法定原則的要求,也不符合WTO規(guī)則的要求,缺乏透明度、穩(wěn)定性和可預(yù)見(jiàn)性,更不利于依法治稅。加入WTO后,必須徹底摒棄那種用紅頭文件、內(nèi)部規(guī)定等方式管理經(jīng)濟(jì)的做法,構(gòu)建立法規(guī)范、內(nèi)容完整、統(tǒng)一的稅法體系,以利于稅收?qǐng)?zhí)法、司法和守法。

在推行稅收管理員制度過(guò)程中，建立科學(xué)的考核評(píng)價(jià)體系十分重要，是各項(xiàng)征管制度和措施能否順利落實(shí)到位的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。自稅收管理員制度推行以來(lái)，各地為建立科學(xué)、合理的稅收管理員考核制度進(jìn)行了大量有益的探索和實(shí)踐。筆者結(jié)合近年來(lái)的工作實(shí)踐，談?wù)剛€(gè)人對(duì)建立稅收管理員考評(píng)體系的思考。

一、看法和認(rèn)識(shí)

科學(xué)的稅收管理員考核評(píng)價(jià)體系，應(yīng)體現(xiàn)考評(píng)的指導(dǎo)思想和目的、考評(píng)的范圍和指標(biāo)設(shè)置、考評(píng)的具體方法和手段、責(zé)任追究制度和獎(jiǎng)懲辦法等幾方面內(nèi)容，要把握好以下原則：

第一，考評(píng)的指導(dǎo)思想要突出，目的要明確。為了更好地落實(shí)稅收管理員制度，必須建立稅收管理員考核評(píng)價(jià)體系，考評(píng)的指導(dǎo)思想要圍繞稅管員制度展開(kāi)，能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)意圖。考評(píng)的最終目的，是為了激發(fā)和調(diào)動(dòng)大多數(shù)人的工作積極性，達(dá)到提高征管質(zhì)量、及時(shí)查錯(cuò)補(bǔ)漏、完成工作任務(wù)的目標(biāo)，而不是單純的扣分扣款和責(zé)任追究。要以人為本，把強(qiáng)化考核與做好思想政治工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

第二，考評(píng)內(nèi)容要完整，指標(biāo)設(shè)置要科學(xué)。由于稅收管理員承擔(dān)著所有納稅人的日常管理任務(wù)，其業(yè)務(wù)范圍幾乎覆蓋了稅收工作的全部。稅收管理員的考評(píng)內(nèi)容應(yīng)涵括整個(gè)稅收業(yè)務(wù)工作的全過(guò)程，在考核指標(biāo)設(shè)置方面，要盡可能切合實(shí)際，與本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅人整體素質(zhì)、稅務(wù)干部業(yè)務(wù)水平相適應(yīng)，設(shè)置一些操作性較強(qiáng)的指標(biāo)，而不能脫離實(shí)際，將指標(biāo)確定得太高。

第三，考評(píng)方法要力求多樣化，手段要實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。由于稅收管理員的職責(zé)比較繁雜，其管理的客體——納稅人又是經(jīng)常變化的，因此其考評(píng)方法和手段要靈活多樣。在時(shí)間要求上，既有定期考評(píng)，又有不定期考評(píng)；在考評(píng)范圍上，既有全面檢查，又有隨機(jī)抽查；在考評(píng)方式上，既有室內(nèi)考核，又有實(shí)地考核；在考評(píng)組織上，既有上級(jí)督導(dǎo)檢查，又有本單位內(nèi)部戶查，還可以進(jìn)行個(gè)人自查；在考評(píng)手段上，要充分利用全系統(tǒng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)硬件配置的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理“兩權(quán)”監(jiān)督考核軟件功能，盡可能減少手工考核，實(shí)現(xiàn)考評(píng)手段自動(dòng)化。

隨著金融業(yè)對(duì)利率控制的放松和資本市場(chǎng)本身的改革，20世紀(jì)30年代以來(lái)，規(guī)范銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)的法規(guī)漸漸隨市場(chǎng)而變化，并被法規(guī)制定者、法院和立法機(jī)構(gòu)打破。如美國(guó)在1997年批準(zhǔn)了《金融服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)法》，廢除了1933年通過(guò)的《格拉斯一斯蒂格爾法》有關(guān)限制銀行、證券、保險(xiǎn)三者跨業(yè)經(jīng)營(yíng)的條款，使三者之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化。美國(guó)在注重自身保險(xiǎn)市場(chǎng)體系建設(shè)、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制培育的同時(shí)，也形成了一整套比較完備的保險(xiǎn)稅收體系。對(duì)于我國(guó)一直以來(lái)市場(chǎng)準(zhǔn)入限制較嚴(yán)、需要按入世有關(guān)承諾逐步放開(kāi)的保險(xiǎn)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，與之密切相關(guān)的保險(xiǎn)稅收制度也需要“變革適從”。

一、美國(guó)保險(xiǎn)稅收體系概況

1.實(shí)行保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，較為合理地確定可扣除項(xiàng)目，保持保險(xiǎn)業(yè)稅收與銀行稅收的公平。保險(xiǎn)業(yè)在美國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。它為個(gè)人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保，又可融通大筆投資資金。保險(xiǎn)業(yè)在金融資產(chǎn)中占有較重要的比例，1997年人壽保險(xiǎn)資產(chǎn)達(dá)1萬(wàn)億美元，占到私人性質(zhì)養(yǎng)老金的1／4.然而，美國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，1997年12月達(dá)成的WTO金融服務(wù)協(xié)議更使其市場(chǎng)開(kāi)放的趨勢(shì)加強(qiáng)，銀行和一些金融機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)行跨行業(yè)擴(kuò)張，而國(guó)外公司也進(jìn)軍美國(guó)市場(chǎng)，與本國(guó)那些運(yùn)營(yíng)成本較高的保險(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)。

為了充分培育競(jìng)爭(zhēng)體系，美國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了保險(xiǎn)稅收和銀行稅收的公平。保險(xiǎn)公司的收入來(lái)源主要分為投保人交付的保費(fèi)收入和投資活動(dòng)的收益，它與銀行雖同屬負(fù)債經(jīng)營(yíng)，但等額的保費(fèi)收入同銀行按法定利率取得的存貸利息收入相比，保費(fèi)收入實(shí)際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項(xiàng)發(fā)生時(shí)保費(fèi)返還，甚至超額索賠的情形。因此，如果對(duì)銀行和保險(xiǎn)按照相同的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅，并以相同的比例稅率征收，高運(yùn)營(yíng)成本的保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)要重于銀行業(yè)。從實(shí)現(xiàn)行業(yè)間稅收公平的角度出發(fā)，美國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了一定的稅收優(yōu)惠政策，在確定保險(xiǎn)公司的應(yīng)納稅所得時(shí)，較為合理地確定可扣除項(xiàng)目，以充分抵消保費(fèi)收入的不確定性。

以壽險(xiǎn)公司（LifeInsurance）為例，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，一般情況下，允許應(yīng)納稅年度的人壽保險(xiǎn)和年金保險(xiǎn)合同發(fā)生的所有死亡索賠和恤金及保險(xiǎn)公司為此遭受的所有損失（無(wú)論是否確定）、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備蓄銀行（mutualsavingsbank），當(dāng)它在各州法規(guī)授權(quán)許可下兼營(yíng)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，如果該人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)能與銀行的其他部門(mén)分開(kāi)，獨(dú)立進(jìn)行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規(guī)定外，還可以選按（1）不管總所得或費(fèi)用是否適當(dāng)?shù)胤峙涞奖ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)，按照規(guī)定稅率征收的所得稅；及（2）對(duì)該獨(dú)立的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)按I.R.C§801規(guī)定的稅率計(jì)征的所得稅之和繳納代用稅。當(dāng)然，如果該壽險(xiǎn)部門(mén)為一獨(dú)立法人，則不適用上述規(guī)定，而按壽險(xiǎn)業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征收。這種細(xì)化的稅收規(guī)定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則得到體現(xiàn)，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。

5.投資性活動(dòng)收益的稅收減免對(duì)于保險(xiǎn)公司的持續(xù)性發(fā)展起到了一定支持作用。美國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈使保險(xiǎn)費(fèi)用下降、利潤(rùn)邊際縮小，因此，從業(yè)者不僅努力通過(guò)降低成本，提供特色服務(wù)等手段來(lái)保持市場(chǎng)份額，也絞盡腦汁獲得持續(xù)穩(wěn)定的投資收益來(lái)維系保險(xiǎn)公司的生存發(fā)展。顯而易見(jiàn)的例子是隨著年金和養(yǎng)老保險(xiǎn)的不斷上升趨勢(shì)，使壽險(xiǎn)公司的管理角度從原來(lái)管理人壽險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硗顿Y風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司往往將主要資金投向固定收益的項(xiàng)目（政府和企業(yè)債券），股票次之，其他的投向抵押、抵押貸款、不動(dòng)產(chǎn)持股和保險(xiǎn)單貸款等其他短期的投資。

摘要：稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的跟光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀，公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法。將目標(biāo)管理、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)以及平衡記分卡等評(píng)價(jià)技術(shù)引入到稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)工作中，建立一種適用于不同層面的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，能夠?yàn)樘岣哔|(zhì)量和效率提供有效的評(píng)價(jià)方法。

關(guān)鍵詞：稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

一、稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)概述

稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

內(nèi)容提要：隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，證券稅收體系的建立和完善已成為亟待解決的問(wèn)題。本文從證券交易環(huán)節(jié)、證券投資所得、證券交易所得等方面對(duì)證券稅收的課稅政策提出了建議，認(rèn)為我國(guó)構(gòu)建證券稅收體系的總體目標(biāo)應(yīng)在整體稅負(fù)保持較低的前提下，形成一個(gè)由多稅種構(gòu)成的多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的稅收政策體系。

關(guān)鍵詞：證券市場(chǎng)、證券稅收體系、稅收政策

我國(guó)的證券稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，證券所得稅和財(cái)產(chǎn)稅處于相對(duì)次要的地位。對(duì)于證券流轉(zhuǎn)課稅的規(guī)定較為健全，近年來(lái)稅收杠桿對(duì)證券市場(chǎng)的調(diào)節(jié)，也主要體現(xiàn)在印花稅的稅率調(diào)整上，而證券所得稅和證券財(cái)產(chǎn)課稅在我國(guó)尚未形成體系，我國(guó)還需要在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)保持以流轉(zhuǎn)課稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，這是符合國(guó)情的。證券稅收的整體稅負(fù)水平，可以略高于世界平均水平，這也是各國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展初期的共同特點(diǎn)。以上兩個(gè)特點(diǎn)決定了我國(guó)目前構(gòu)建證券稅收體系的重點(diǎn)在于具體稅種的完善。

一、證券交易環(huán)節(jié)的課稅政策

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行證券稅收政策，在證券二級(jí)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)股票的行為應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。證券交易印花稅自開(kāi)征以來(lái)，在增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)方面發(fā)揮了巨大作用，但隨著證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，這一稅種在運(yùn)行過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：一是在稅收立法上缺乏規(guī)范性。現(xiàn)行證券交易印花稅是在缺少基本稅收法規(guī)依據(jù)的條件下所做的變通，套用《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第11個(gè)稅目“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”和第13個(gè)稅目“權(quán)利許可證照”的規(guī)定，就稅收法律依據(jù)而言是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模驗(yàn)橛』ǘ惗惸坎扇〉氖橇信e法，股票并不在列舉范圍內(nèi)，而且在“無(wú)紙化”的交易形式下并不存在實(shí)體的收據(jù)，因而對(duì)股票憑證征稅的依據(jù)不足。況且“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”一般是指不動(dòng)產(chǎn)，比照?qǐng)?zhí)行理由并不充分。由此可見(jiàn)，印花稅條例中缺乏對(duì)證券交易征稅的專(zhuān)項(xiàng)稅目，以此為依據(jù)征稅不夠規(guī)范。二是稅收調(diào)節(jié)范圍偏窄，稅率設(shè)計(jì)單一。現(xiàn)行的證券交易印花稅僅對(duì)二級(jí)市場(chǎng)上的股票交易征收，而對(duì)國(guó)庫(kù)券、金融債券、企業(yè)債券、投資基金等的交易不予征稅，課稅范圍較窄，不僅影響了證券稅收的調(diào)節(jié)面，而且也造成了“窄稅基、重稅負(fù)”的局面。此外，證券交易印花稅由證券交易所電腦系統(tǒng)自動(dòng)扣劃，區(qū)別于一般的印花稅納稅人在應(yīng)稅憑證上加貼印花稅稅票自行完稅的方式；現(xiàn)行證券交易印花稅收入由中央和地方分享，也與印花稅的地方稅屬性不符。總之，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展和稅制改革的深化，開(kāi)征證券交易稅以取代證券交易印花稅已成為我國(guó)證券稅制建設(shè)的必然選擇。

考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，證券交易稅的設(shè)計(jì)如下：

論文關(guān)鍵詞：綠色稅收；環(huán)境保護(hù)稅；資源稅

論文摘要：我國(guó)環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來(lái)經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展，造成國(guó)家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴(yán)重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開(kāi)采過(guò)度，水大量消耗。同時(shí)，由于產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展工業(yè)，直接導(dǎo)致了水、大氣、化學(xué)物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到了節(jié)能環(huán)保問(wèn)題的嚴(yán)重性，在“十七大”報(bào)告中明確指出，在21世紀(jì)我國(guó)要節(jié)約資源開(kāi)發(fā)，堅(jiān)定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性和保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度，運(yùn)用稅收作為主要干預(yù)工具，力促經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。對(duì)我國(guó)目前稅收體系中有關(guān)稅種的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題應(yīng)有足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系的可行性和一些具體設(shè)想以及一些完善資源稅方面應(yīng)有思路和對(duì)策。

黨的十七大報(bào)告已經(jīng)明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當(dāng)手段對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行控制，因此筆者認(rèn)為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)以排污收費(fèi)制度作為控制污染的主要手段，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：

1．資源稅。我國(guó)資源稅開(kāi)征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國(guó)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級(jí)差收入，因而沒(méi)有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時(shí)，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對(duì)自然資源的全面保護(hù)。