投資差異分析范文10篇

非合并形成的長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理所確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)有較大差異，本文欲就此進(jìn)行分析。

一、投資時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以所投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）（以下簡稱118號文）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

對比會計(jì)與稅法的規(guī)定可以看出：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本大于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

例1：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

非合并形成的長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理所確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)有較大差異，本文欲就此進(jìn)行分析。

一、投資時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以所投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）（以下簡稱118號文）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

對比會計(jì)與稅法的規(guī)定可以看出：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本大于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

例1：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

非合并形成的長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理所確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)有較大差異，本文欲就此進(jìn)行分析。

一、投資時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以所投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）（以下簡稱118號文）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

對比會計(jì)與稅法的規(guī)定可以看出：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本大于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

例1：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

非合并形成的長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理所確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)有較大差異，本文欲就此進(jìn)行分析。

一、投資時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以所投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）（以下簡稱118號文）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

對比會計(jì)與稅法的規(guī)定可以看出：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本大于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

例1：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

1三峽移民工程稽察評價(jià)對象

按《三峽移民工程稽察工作暫行辦法》規(guī)定，三峽移民工程稽察對象為三峽工程庫區(qū)有關(guān)縣（區(qū)、市），包括縣（區(qū)、市）內(nèi)所有使用移民資金的項(xiàng)目和單位。一般分為以下幾大類：農(nóng)村移民安置、縣城（城市）遷建、集鎮(zhèn)遷建、工礦企業(yè)遷建、專業(yè)項(xiàng)目復(fù)建、環(huán)境保護(hù)、滑坡治理。

2三峽移民工程稽察評價(jià)的內(nèi)容和任務(wù)

根據(jù)三峽移民工程稽察目標(biāo)要求，評價(jià)的內(nèi)容和任務(wù)主要有：

（1）移民任務(wù)和移民資金包干（簡稱“雙包干”）執(zhí)行情況評價(jià)。重點(diǎn)分析完成的移民任務(wù)是否與完成的移民資金匹配，是否存在投資缺口。

（2）移民工程總體進(jìn)度評價(jià)。移民搬遷安置進(jìn)度是否滿足三峽樞紐工程進(jìn)度要求，與控制目標(biāo)的差異程度。目前評價(jià)的重點(diǎn)是135m水位線下移民進(jìn)度是否能滿足樞紐工程二期蓄水需要。

1概述

水利水電工程的“索賠管理”進(jìn)入我國基本建設(shè)行業(yè)已十幾年了。這期間，經(jīng)過不少建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)踐，經(jīng)過所有建設(shè)者的共同努力，已經(jīng)逐步認(rèn)識了“索賠管理”的內(nèi)涵及其在建設(shè)項(xiàng)目管理中的重要性，同時(shí)，在索賠的起因和種類、可以索賠的費(fèi)用以及索賠的提出與處理等方面積累了大量的理論知識，使索賠管理工作日益規(guī)范化、合理化。水利水電工程由于工期長、規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜、地下條件的不確定性、市場價(jià)格的波動等，任何工程的設(shè)計(jì)都會有與實(shí)際情況不符之處；任何招標(biāo)（合同）文件中都會存在不同程度的差錯或漏洞。即使是合同文件十分完善，對某一條款承包商與業(yè)主之間都可能有不同的理解。所有這些問題都可能導(dǎo)致承包商實(shí)際成本超支，導(dǎo)致需要追加額外工作項(xiàng)目。因此，在由業(yè)主和承包商分擔(dān)不確定性風(fēng)險(xiǎn)的合同條件下，索賠在合同實(shí)施過程中必然存在；索賠的提出與處理是合同管理工作中的一項(xiàng)正常業(yè)務(wù)，索賠是承包商維護(hù)自己正當(dāng)利益的重要手段。隨著招標(biāo)投標(biāo)制的實(shí)行，競爭性招標(biāo)固有的激烈競爭性，使承包商不得不以低報(bào)價(jià)中標(biāo)，在這種環(huán)境下，承包商除通過各種途徑控制或降低工程成本外，還要善于索賠，減少損失。加之業(yè)主的反索賠意識日益提高，增加了承包商索賠工作的難度，這就要求承包商從投標(biāo)階段和整個合同的實(shí)施過程中著手，預(yù)測和發(fā)現(xiàn)索賠機(jī)會，并及時(shí)把握。

2投標(biāo)階段

在投標(biāo)階段，承包商要認(rèn)真研究將組成合同文件的工程招標(biāo)文件，根據(jù)業(yè)主招標(biāo)文件的條件、現(xiàn)行市場行情、企業(yè)自己的技術(shù)管理水平，結(jié)合施工組織設(shè)計(jì)、施工方案、技術(shù)組織措施以及現(xiàn)場勘察的實(shí)際情況等編制具有競爭性的工程預(yù)算；同時(shí)，在研讀招標(biāo)文件的過程中，對其中任何一處影響投標(biāo)報(bào)價(jià)且其表達(dá)不明確、矛盾、與現(xiàn)場事實(shí)明顯不符的地方，經(jīng)綜合分析后，將這些風(fēng)險(xiǎn)因素合理考慮到工程預(yù)算中去；此外，應(yīng)用合理的不平衡報(bào)價(jià)是工程預(yù)算時(shí)不可忽視的手段。詳細(xì)合理的工程預(yù)算對承包商發(fā)現(xiàn)索賠機(jī)會非常有用，它可以幫助發(fā)現(xiàn)潛在的索賠機(jī)會，而且對將來索賠事件發(fā)生后準(zhǔn)確計(jì)算具體損失也起著重要作用。

3合同實(shí)施階段

在整個合同實(shí)施過程中，合同分析、工程成本差異分析、工程進(jìn)度差異分析是承包商發(fā)現(xiàn)索賠機(jī)會的幾條相互關(guān)聯(lián)的主要途徑。（1）合同分析是對合同文件進(jìn)行完整、全面、詳細(xì)的分析研究，切實(shí)了解合同規(guī)定的自己和對方的權(quán)利與義務(wù)，預(yù)測合同風(fēng)險(xiǎn)，分析進(jìn)行合同變更和索賠的可能性，并隨時(shí)對照實(shí)際情況進(jìn)行分析，找出合同中有無可以作為索賠基礎(chǔ)和依據(jù)的條款和語句，像關(guān)于不利的現(xiàn)場條件、合同中的含糊甚至矛盾以及有關(guān)合同變更等都是常見的索賠依據(jù)。首先，應(yīng)盡快熟悉施工圖紙，當(dāng)然，圖紙也應(yīng)按時(shí)到位，在檢查其是否滿足施工要求的同時(shí)。將其與招標(biāo)圖紙、招投標(biāo)文件、工程量清單進(jìn)行對比，查看工程量、工程特性等是否一致明確；由發(fā)包人負(fù)責(zé)的開工準(zhǔn)備事項(xiàng)—施工用地、四通一平、設(shè)計(jì)交底及施工測量控制點(diǎn)移交、預(yù)付款支付是否及時(shí)辦理，對于對方疏忽或確屬難以克服困難造成的拖延、不足之處，且對施工方按時(shí)正常施工影響不大，損失可以忽略的，應(yīng)該諒解，否則均應(yīng)及時(shí)提出索賠。（2）工程成本差異分析。工程成本主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)和管理費(fèi)等幾個方面。進(jìn)行成本分析首先應(yīng)有充分可靠的成本計(jì)劃基礎(chǔ)資料—包括科學(xué)的施工定額、有關(guān)主要原材料、施工機(jī)械設(shè)備、人工市場價(jià)格信息、工程成本差異分析指承包商從工程一開始就要建立一種詳細(xì)而行之有效的成本核算體系，對這些成本要素做追蹤記錄，并根據(jù)需要將其歸入適當(dāng)?shù)某杀久骷?xì)科目，以便反映出累計(jì)成本發(fā)生數(shù)，與工程預(yù)算成本進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)差異（這里只針對實(shí)際成本超出預(yù)算成本的情況），并分析引起這種差異的根本原因。如果問題是承包商施工中由于自己原因造成的，通過差異分析及時(shí)加以糾正，進(jìn)一步提高施工管理水平；如果差異是有經(jīng)驗(yàn)的工程師都無法預(yù)料或者其它非承包商原因造成的，則這種差異分析對幫助發(fā)現(xiàn)索賠機(jī)會是非常有價(jià)值的。比如：在施工過程中，如果預(yù)計(jì)實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)將超出原先的預(yù)算（該預(yù)算是詳細(xì)合理的），承包商應(yīng)立即挖掘其超支的原因，如施工現(xiàn)場地質(zhì)水文氣候條件與招標(biāo)文件描述有無出入、監(jiān)理工程師的返工要求是否合理、是否存在第三方造成的施工干擾等，從而確定是不是一項(xiàng)潛在的索賠機(jī)會。如果是，承包商通過對人工費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù)與原預(yù)算數(shù)的比較，可以計(jì)算到底損失了多少。同樣，承包商可以以其他成本構(gòu)成要素（如材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)等）進(jìn)行類似的比較。（3）工程進(jìn)度差異分析。承包商通過對工程實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度的比較，進(jìn)一步分析差異引起的原因。與成本差異分析一樣，如果該差異是承包商自己造成的延期，則應(yīng)采取趕工措施；如果該差異是自然災(zāi)害、異常惡劣的氣候等客觀原因；或者是來自外界的干擾、施工程序變更、監(jiān)理工程師現(xiàn)場指派了合同以外的施工項(xiàng)目等造成工期延誤等，這些非常有利于索賠準(zhǔn)備和分析。此外，工程施工中發(fā)生的由于業(yè)主引起的重要事件，將成為承包商潛在的索賠機(jī)會。如由于業(yè)主行為造成承包商不得不在冬季或雨季施工；加班工作可能造成勞動生產(chǎn)率降低的事件；過多的外來人員參觀工地事件；業(yè)主要求更換某些材料等這些都將成為承包商提出索賠要求的理由。承包商意識到存在潛在索賠機(jī)會時(shí)，要做的第一件事就是將有關(guān)情況及自己的索賠意向書面通知監(jiān)理工程師，然后準(zhǔn)備足夠的資料證明自己的索賠要求之合理合法，編寫索賠報(bào)告并提交監(jiān)理工程師，并與業(yè)主協(xié)商希望得到滿意的解決。

摘要：現(xiàn)今社會對一名企業(yè)會計(jì)提出的要求越來越高，財(cái)務(wù)人員不僅需要懂得日常做賬，更要懂得各類財(cái)務(wù)規(guī)定和稅法的聯(lián)系與差異，在合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的前提下，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。文章首先分別對會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法中資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用定義進(jìn)行對比，其次，按照會計(jì)思路對企業(yè)所得稅與會計(jì)準(zhǔn)則中上述各類會計(jì)科目的稅會差異進(jìn)行案例分析，詳細(xì)舉例說明了：資產(chǎn)類科目中應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備稅會處理對比、固定資產(chǎn)加速折舊稅收新政策利用產(chǎn)生的稅會差異處理；費(fèi)用類科目中涉及管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整處理、以及研發(fā)支出加計(jì)扣除（攤銷）等稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的稅會差異。而對于負(fù)債類科目和收入類科目產(chǎn)生的稅會差異則進(jìn)行了簡要的闡述。由此文章作者初步得出結(jié)論：在實(shí)際會計(jì)工作中，應(yīng)盡可能縮小稅會差異，采取既可以符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，又可以減少稅會差異調(diào)整的工作量；如果確實(shí)存在較大的稅會差異，則可以通過區(qū)分暫時(shí)性差異和永久性差異，分別計(jì)算對會計(jì)利潤、應(yīng)納稅所得額影響的大小，來進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；差異

一、會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅產(chǎn)生差異背景

（一）企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是對居民企業(yè)、非居民企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得進(jìn)行征收的稅種。（二）會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)定核算企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤的規(guī)則。（三）兩者的區(qū)別。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表主要的對外報(bào)送對象是企業(yè)的投資者，投資者最關(guān)心的是期末會計(jì)利潤以及自己享有的所有者權(quán)益；而企業(yè)所得稅申報(bào)表的報(bào)送對象是國家，計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是在財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上按照國家的調(diào)控需要，進(jìn)行納稅調(diào)整和稅收優(yōu)惠減免等計(jì)算得到的。

二、會計(jì)和稅法對資產(chǎn)處理的差異分析

（一）會計(jì)定義的資產(chǎn)。指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的計(jì)量方法，主要有：歷史成本法、公允價(jià)值法、重置成本法等。（二）稅法定義的資產(chǎn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條對資產(chǎn)采取列舉的方式進(jìn)行了明確，且在計(jì)量上僅以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）兩者的區(qū)別。會計(jì)和稅法的價(jià)值計(jì)量方法不同，稅法中所稱的歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出，如果企業(yè)持有資產(chǎn)的期間發(fā)生的資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定批準(zhǔn)外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；而會計(jì)上允許多種計(jì)量方式，因此，產(chǎn)生了會計(jì)和稅法上計(jì)量方面的差異。1.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的稅會差異分析（1）會計(jì)處理：根據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)與計(jì)量》，關(guān)于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備可按照謹(jǐn)慎性原則，確定減值損失。（2）稅法處理：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，未經(jīng)稅局批準(zhǔn)核定的準(zhǔn)備金支出是不被稅法認(rèn)可的。（3）會計(jì)、稅法處理的差異：按照上述關(guān)于壞賬準(zhǔn)備稅會處理的差異，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表列示的“應(yīng)收賬款”科目的賬面價(jià)值和按照稅法規(guī)定計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算兩者的差額，由此計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅，最終計(jì)算得到所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅①會計(jì)賬表處理：上述分錄中遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅分別填寫資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負(fù)債科目“應(yīng)交稅費(fèi)”，所得稅費(fèi)用填寫利潤表“所得稅費(fèi)用”，并沖減資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益科目“未分配利潤”，資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡。②所得稅納稅申報(bào)表處理：將稅會差異填寫到所得稅納稅申報(bào)表附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的資產(chǎn)調(diào)整類項(xiàng)目“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”，并最終影響《所得稅年度納稅申報(bào)表》主表“納稅調(diào)整后所得”調(diào)整以及調(diào)增“應(yīng)納所得稅額”。③以上差異為稅會暫時(shí)性差異，該差異會隨著應(yīng)收賬款的償付、壞賬準(zhǔn)備的沖銷等方式進(jìn)行轉(zhuǎn)回，因此可以分析設(shè)置納稅籌劃模型進(jìn)行預(yù)估與控制。2.固定資產(chǎn)按照稅法稅收優(yōu)惠新規(guī)定引起的稅會折舊差異（1）會計(jì)處理：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》第十四條關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，企業(yè)對除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，應(yīng)當(dāng)對所有擁有或控制的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊方法主要有：直線法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法等。（2）稅法處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，需要對固定資產(chǎn)按照不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行折舊金額的計(jì)算，并且符合相應(yīng)的稅法優(yōu)惠條件的可以進(jìn)行加速折舊計(jì)算。（3）會計(jì)、稅法處理的差異：根據(jù)稅法《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知財(cái)稅（2014）75號文》、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知財(cái)稅（2015）106號文》等規(guī)定，企業(yè)如果滿足一定條件，比如：滿足重要行業(yè)小微企業(yè)的條件或者滿足其他行業(yè)擁有研發(fā)專用設(shè)備的條件，可以適用固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、一次性扣除等稅收優(yōu)惠政策，由此造成和會計(jì)處理的不同，會產(chǎn)生稅會差異。案例：A企業(yè)為一般企業(yè)，2016年6月購入固定資產(chǎn)5000元，作為辦公用家具使用，按照5年直線法計(jì)提折舊，沒有凈殘值，根據(jù)稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)可以一次性扣除，會計(jì)利潤是200000元，沒有其他的影響項(xiàng)目。分析如下：會計(jì)上2016年度計(jì)提的折舊為：借：管理費(fèi)用500貸：累計(jì)折舊500（5000/5*6/12）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：5000-500=4500元固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：5000-5000=0元（企業(yè)選擇按照稅法可以一次性扣除）產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債：4500*25%=1125元借：所得稅費(fèi)用50000貸：遞延所得稅負(fù)債1125應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅48875[（200000-4500）*25%]①會計(jì)賬表處理：通過以上分錄，遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅分別填寫資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類科目“遞延所得稅負(fù)債”1125元和“應(yīng)交稅費(fèi)”48875元，所得稅費(fèi)用填寫利潤表的“所得稅費(fèi)用”50000元，并沖減資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益科目“未分配利潤”50000元，資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡。②所得稅納稅申報(bào)表：將稅會差異,即一次性扣除的金額填寫到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》5000元，并填寫其上級附表《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》“本年加速折舊額”4500元，以及《納稅調(diào)整明細(xì)表》“資產(chǎn)折舊、攤銷”5000元，最終調(diào)減《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表“納稅調(diào)整后所得”4500元以及調(diào)減“應(yīng)納所得稅額”1125元。③以上差異為稅會暫時(shí)性差異，該差異會隨著依據(jù)稅法結(jié)束加速折舊，但會計(jì)仍繼續(xù)折舊的期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回，因此可以分析設(shè)置納稅籌劃模型進(jìn)行預(yù)估與控制。

摘要：當(dāng)前，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響因素復(fù)雜，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，本文通過對區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論知識的闡述以及對山西省各地區(qū)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的調(diào)查分析，建立了山西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異分析指標(biāo)體系，并以此分析山西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異。

關(guān)鍵詞：區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異；指標(biāo)體系；山西省

1問題的提出

區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異是指在一個統(tǒng)一的國家內(nèi)部，不同區(qū)域有不同的增長速度、不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，導(dǎo)致空間上呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域和不發(fā)達(dá)區(qū)域同時(shí)存在。山西省內(nèi)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)明顯差異,如何縮小各地區(qū)的差距來達(dá)到促進(jìn)山西省整體和諧健康發(fā)展是現(xiàn)階段的重要任務(wù)。

2山西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價(jià)

本文建立了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異分析指標(biāo)體系,對本省的11個省轄市的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行了詳細(xì)地調(diào)查分析。2.1建立評價(jià)指標(biāo)體系根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理論知識及山西省各地區(qū)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)情況，按照科學(xué)性、可操作性、綜合性、對比性等原則，采用特爾斐法、主成分分析法等方法，確定了9項(xiàng)指標(biāo)，最后采用特爾斐法，結(jié)合各項(xiàng)指標(biāo)對山西省各地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同影響程度，以100分為標(biāo)準(zhǔn)確定9項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，建立了山西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異分析指標(biāo)體系。具體9項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重分配如下：地區(qū)生產(chǎn)總值（億元）占16分、地方財(cái)政收入（億元）占14分、人均GDP（元）占22分、固定資產(chǎn)投資額（億元）占12分、金融機(jī)構(gòu)存款余額（億元）占6分、社會消費(fèi)品零售額（億元）占10分、第三產(chǎn)業(yè)比重（%）占8分、農(nóng)民純收入（元）占6分、城鎮(zhèn)居民可支配收入（元）占6分。2.2搜集與整理原始數(shù)據(jù)為了準(zhǔn)確地分析山西省各地區(qū)橫向和縱向的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，搜集并整理了山西省11個市轄區(qū)2011年、2013年、2015年的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，并對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)算，經(jīng)分析，所確定的9項(xiàng)指標(biāo)都屬于正向指標(biāo)。因此，對山西省11個市轄區(qū)自2011年到2015年（間隔一年）的社會經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的9項(xiàng)指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)化公式如下：fi=Xi-XminXmax-Xmin公式中，fi為某市第i個指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化分值，xi為某市第i個指標(biāo)的原始值，Xmax為第i個指標(biāo)的最大值，Xmin為第i個指標(biāo)的最小值。2.3各區(qū)域發(fā)展水平綜合指數(shù)測算多項(xiàng)指標(biāo)綜合測算法能夠更全面地綜合反映各地區(qū)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，它是以山西省11個市轄區(qū)為基本評價(jià)單元，采用加權(quán)求和的方法計(jì)算出各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平綜合指數(shù)，具體公式如下：P=∑j=19ZjWj公式中，P為某市區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平綜合得分，Zj為第j個指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化值，Wj為第j個指標(biāo)的權(quán)重。綜合評價(jià)得分越高，說明該地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r越好。圖1圖2從圖中可以看到自2011年、2013年、2015年，太原市綜合指數(shù)均超過90分，均遠(yuǎn)高于山西省內(nèi)其他城市的綜合指數(shù)。這主要是因?yàn)樘惺巧轿魇〉氖鞘校巧轿魇〉恼巍⒔?jīng)濟(jì)、文化中心，城市化水平高，是山西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)頭羊，因此其社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較其他市級地區(qū)高；緊接著是長治市、晉城市和朔州市發(fā)展較好，排名靠后的主要是忻州市、運(yùn)城市和呂梁市等，其綜合指數(shù)僅是20分，且忻州最低僅為6分，其主要原因是忻州市經(jīng)濟(jì)總量明顯偏小，貧困問題依舊突出，是全國18個集中連片的貧困地區(qū)之一，并且其資源、環(huán)境、安全生產(chǎn)的壓力不斷加大，這些都是制約其發(fā)展的重要因素。

摘要：國內(nèi)的養(yǎng)老保險(xiǎn)研究雖然已經(jīng)在較短的時(shí)間內(nèi)有了較快的發(fā)展，但與國際研究現(xiàn)狀相比仍然存在著許多不足，從環(huán)境比較和制度比較兩個方面對國內(nèi)外養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行了差異性分析，并實(shí)例比較了中美兩國在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、政策、管理等一些具體的情況。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險(xiǎn)；運(yùn)作機(jī)制；比較

一、國內(nèi)外養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的環(huán)境差異分析

(1)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金無積累。

國外發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)時(shí)間較長，如高福利國家瑞典等已經(jīng)從養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并積累下來相當(dāng)規(guī)模的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。而我國，建立養(yǎng)老保險(xiǎn)初期，全國總工會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)并組織實(shí)施企業(yè)勞動保險(xiǎn)工作，勞動保險(xiǎn)基金按職工工資總額的3%提取，并在全國范圍內(nèi)調(diào)劑使用。在企業(yè)保險(xiǎn)體制下，企業(yè)職工并沒有直接為自己積累養(yǎng)老金，而是通過企業(yè)上繳財(cái)政利潤和擴(kuò)大再生產(chǎn)形成了國有資產(chǎn)，而養(yǎng)老保險(xiǎn)制度本身幾乎沒有任何積累。

（2）我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度供養(yǎng)人數(shù)增長迅速。

一、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量會計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較

(一)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。

(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)