穩(wěn)健性范文10篇

文獻(xiàn)回顧

20世紀(jì)80年代末以來(lái)，資產(chǎn)專用性與資本結(jié)構(gòu)的關(guān)系受到財(cái)務(wù)學(xué)界與管理學(xué)界的關(guān)注。主要是從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角出發(fā)，認(rèn)為權(quán)益融資和債務(wù)融資不僅是兩種融資工具，而且是兩種治理結(jié)構(gòu)[3]。KochharandHitt（1998）[11]認(rèn)為對(duì)于一個(gè)執(zhí)行多樣化戰(zhàn)略的公司而言，權(quán)益融資更合適。Brad⁃ley、JarrelandKim（1984）[12]以公司銷售及研發(fā)費(fèi)用之和與銷售收入的比值度量資產(chǎn)專用性，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)專用性與負(fù)債水平顯著負(fù)相關(guān)。JonVilasusohandMinkler（2002）[13]在Williamson的研究基礎(chǔ)上，將公司資本結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)演變的誘致因素歸納為資產(chǎn)專用性和成本兩個(gè)方面，并按照理論思路建立考慮資產(chǎn)專用性和成本因素的資本結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)模型，通過對(duì)動(dòng)態(tài)模型的數(shù)理特征分析和實(shí)證檢驗(yàn)，得到結(jié)論：在其他條件不變的情況下，資產(chǎn)專用性程度與資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債水平呈反比，與權(quán)益資本水平呈正比，隨著資產(chǎn)專用性程度提高，目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)資本水平不斷下降。Dijana（2001）[14]、程宏偉（2004）[15]、李青原、王永海（2006）[16]、劉仁賓、孫睿璐（2010）[17]等的研究也支持了上述結(jié)論。BalakrishnanandFox（1993）[18]利用295家采掘和制造業(yè)企業(yè)1979—1987年的樣本區(qū)間，發(fā)現(xiàn)公司資本結(jié)構(gòu)變量的52%可以用其專有特征來(lái)進(jìn)行解釋，專有特征包括R&D、廣告費(fèi)、折舊、增長(zhǎng)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)等。TaylorandLowell（1995）[19]也認(rèn)為專有特征是解釋資本結(jié)構(gòu)變化的重要變量。Vicente-Lorente（2001）[20]按照R&D支出的來(lái)源不同區(qū)分為內(nèi)部投入的R&D和外部購(gòu)置的R&D，并且發(fā)現(xiàn)內(nèi)部投入的R&D支出與負(fù)債水平顯著負(fù)相關(guān)，但外部購(gòu)置的R&D支出與負(fù)債水平不存在相關(guān)關(guān)系。且以銷售費(fèi)用與銷售收入之比衡量資產(chǎn)專用性時(shí)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)專用性與負(fù)債水平正相關(guān)關(guān)系，錢春海、賀旭光、歐陽(yáng)令南（2002）[21]和王永海、范明（2004）[22]的研究也證實(shí)了上述結(jié)論。不少學(xué)者基于債權(quán)人保護(hù)，研究了資本結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系。認(rèn)為債務(wù)契約是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性需求的主要原因[23]，而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是保護(hù)債權(quán)人利益的重要手段[24-26]。JensenandMeckling（1976）[27]認(rèn)為隨著公司債務(wù)比例的上升，管理層將傾向于過度投資，使得債務(wù)契約中的利益分配不對(duì)稱，加重債權(quán)人與股東的利益沖突，最終損害債權(quán)人的價(jià)值。而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠減少信息不對(duì)稱程度，緩解利益沖突，從而債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的需求隨著債務(wù)比例的上升而提高[10，24，26，28]。劉運(yùn)國(guó)、吳小蒙、蔣濤（2010）[29]以我國(guó)2002—2006年A股上市公司為研究對(duì)象，認(rèn)為債務(wù)期限結(jié)構(gòu)也是影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的一個(gè)重要方面，并指出短期負(fù)債比例較高的公司通常面臨著短期內(nèi)大額還款付息的壓力，一旦現(xiàn)金流緊張，銀行收回貸款的風(fēng)險(xiǎn)就增加，而長(zhǎng)期借款比列高的公司，一般是聲譽(yù)較好和具有“政治關(guān)系”的公司，貸款風(fēng)險(xiǎn)較小，因此銀行對(duì)短期借款比例高和長(zhǎng)期借款比例低的公司要求更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策。從現(xiàn)有文獻(xiàn)可以看出，資產(chǎn)專用性與資本結(jié)構(gòu)之間、資本結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間都密切相關(guān)，然而，極少文獻(xiàn)對(duì)資產(chǎn)專用性與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系進(jìn)行研究。而根據(jù)Williamson（1985）[30]提出的契約三個(gè)特征：價(jià)格、資產(chǎn)專用性和安全措施條款。資產(chǎn)專用性是契約的持久性和完備性的主要決定因素，在很大程度上決定了治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)的契約安排，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是契約中的重要方面，它是解決契約不完備引起的機(jī)會(huì)主義行為的制度安排。因此，本文試圖通過理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)考察資產(chǎn)專用性對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。

理論分析與假設(shè)提出

企業(yè)是生產(chǎn)要素提供者之間一系列契約的聯(lián)接，契約關(guān)系是企業(yè)的本質(zhì)[27]。那么，作為契約的集合體，契約的締結(jié)者就具有分享企業(yè)財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，享有對(duì)企業(yè)收益的索取權(quán)，但由于現(xiàn)代企業(yè)組織形式的復(fù)雜性和契約的不完備性，使得契約的締結(jié)者在未來(lái)獲取的收益具有不確定性，財(cái)產(chǎn)仍然不能完全得到保障，因此，為確保契約的有效性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有的契約都包括對(duì)支持他們執(zhí)行的機(jī)制和制度安排，以保護(hù)財(cái)產(chǎn)和契約權(quán)利。而相應(yīng)的機(jī)制和制度安排的選擇很大程度上取決于資產(chǎn)的專用性，這是因?yàn)橘Y產(chǎn)專用性是契約的一個(gè)主要特征[30]。具體來(lái)說(shuō)，在資產(chǎn)專用性較高時(shí)，契約各方的依賴性也較高，契約的持續(xù)時(shí)間變得比較重要，正如Palay（1984）[31]、Joskow（1987）[32]、Mastenetal.（1991）[33]、Shirley（1995）[34]指出資產(chǎn)專用性越強(qiáng)，契約關(guān)系的持續(xù)性越是重要，契約的持續(xù)時(shí)間也越長(zhǎng)。在這種情況下，契約各方就會(huì)引入專用的措施以管理、調(diào)整和分享他們預(yù)期從契約中獲得的收益，保障財(cái)產(chǎn)和契約權(quán)利，即通過相應(yīng)的制度安排，管理和執(zhí)行這些契約。且實(shí)際上，多數(shù)契約包含停滯的可能性，尤其是當(dāng)包含很高的專用性資產(chǎn)和不可測(cè)量或者不可能預(yù)測(cè)時(shí)，這種風(fēng)險(xiǎn)顯著上升，輔助性的制度安排就顯得更加重要。而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一個(gè)方面，屬于會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，屬于部門規(guī)章，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、發(fā)展和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需求，屬于正式的制度安排。同時(shí)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，保持謹(jǐn)慎、安全的態(tài)度，充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，使報(bào)表使用者提高警覺，以便應(yīng)付外部環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限定在極小的范圍。符合投資者特別是債權(quán)人謹(jǐn)慎的行為習(xí)慣，迎合其厭惡風(fēng)險(xiǎn)的偏好，與非正式的制度安排一致。因此會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境的制度安排，在資產(chǎn)專用性水平較高時(shí)，對(duì)于維持契約有促進(jìn)作用。一方面，穩(wěn)健性作為私有信息溝通的方式，是一種承諾機(jī)制，有利于契約的簽訂、執(zhí)行。管理層通過穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策的選擇，延遲了報(bào)酬的獲得，從而可靠地傳遞了其私有信息，傳達(dá)了企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)良好、值得信賴的信號(hào)[35]；另一方面，穩(wěn)健性作為監(jiān)督機(jī)制，降低了各種契約違約的可能性。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性通過推遲收益、低估累積收益和凈資產(chǎn)，監(jiān)督了管理層的報(bào)告行為，抵消了管理者不可觀察的樂觀盈余管理行為[36-37]，限制了管理者的機(jī)會(huì)主義支付行為，提高了企業(yè)的價(jià)值，這些增加的公司價(jià)值將由企業(yè)各利益相關(guān)者分享，進(jìn)而降低各種契約的違約可能性。基于此，本文提出：H1：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為特殊的制度安排，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性程度隨著資產(chǎn)專用性水平的提高而提高。交易成本視角下的公司融資理論認(rèn)為，債務(wù)與權(quán)益屬于不同類型的“治理結(jié)構(gòu)”，而這種治理結(jié)構(gòu)的具體選擇又取決于公司資產(chǎn)專用性[3，18]。BalakrishnanandFox（1993）[18]指出，為提高產(chǎn)品的獨(dú)特性、擁有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，公司會(huì)經(jīng)常對(duì)專用性資產(chǎn)進(jìn)行投資，如無(wú)形資產(chǎn)投資、而其價(jià)值難以計(jì)量和評(píng)價(jià)，且非流動(dòng)性與重復(fù)使用能力又較差，從而使得債務(wù)的優(yōu)先索賠權(quán)的價(jià)值降低，債權(quán)人為保護(hù)財(cái)產(chǎn)和契約權(quán)利，將采取比較嚴(yán)格的借貸限制，如要求更高的利息率，從而加大債務(wù)融資成本，這時(shí)股權(quán)融資則具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)，因此權(quán)益融資能夠最大限度地降低專用性帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)，更適合專用性程度較高的公司融資。而公司的資本結(jié)構(gòu)、負(fù)債水平又是資金提供者評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)的主要指標(biāo)，債務(wù)水平越大，投資風(fēng)險(xiǎn)越高。當(dāng)企業(yè)的債務(wù)比率大幅度提高時(shí)，投資風(fēng)險(xiǎn)和破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大，債權(quán)人為了有效監(jiān)督債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，緩解信息不對(duì)稱，就會(huì)要求企業(yè)采取更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以保護(hù)自身利益。根據(jù)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)理論，即債權(quán)人可以通過債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的選擇保護(hù)自身利益，從而減少債務(wù)契約中的沖突，認(rèn)為會(huì)計(jì)穩(wěn)健性通過信號(hào)顯示機(jī)制，能夠傳遞較好地保護(hù)債權(quán)人的信號(hào)，降低債權(quán)人對(duì)違約風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期，有利于債務(wù)人獲得長(zhǎng)期債務(wù)融資[38]。綜上所述，資本結(jié)構(gòu)很大程度上取決于資產(chǎn)專用性，而資本結(jié)構(gòu)又是影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性水平的重要方面，如果資產(chǎn)專用性也是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性需求的主要?jiǎng)右颍敲矗瑸檫M(jìn)一步研究資產(chǎn)專用性與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系，了解他們之間的影響路徑，本文提出第二個(gè)假設(shè)：H2：資本結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)專用性與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性相關(guān)關(guān)系的中介變量，資本結(jié)構(gòu)具有中介效應(yīng)作用。具體地，資產(chǎn)專用性影響資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性水平。

研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇本文選取2008—2010年的滬深兩市國(guó)有控股上市公司作為初始研究樣本，國(guó)有控股上市公司依據(jù)CCER數(shù)據(jù)庫(kù)及與WIND數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)照得出最終控制人類型為國(guó)有而確定，并對(duì)原始樣本進(jìn)行了以下篩選：①剔除金融類的上市公司，因?yàn)榇祟惞拘袠I(yè)特征比較特殊；②剔除數(shù)據(jù)缺失的公司；③剔除當(dāng)年首次發(fā)行股票的公司，因?yàn)榇祟惞井?dāng)年的會(huì)計(jì)盈余和其他年份有較大差異。最后得到的樣本個(gè)數(shù)為2221個(gè)。（二）模型選擇與變量定義Basu（1997）[39]對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的定義是：與管理層確認(rèn)“壞消息”相比，對(duì)“好消息”的確認(rèn)可驗(yàn)證性要求更高。因此，穩(wěn)健性要求會(huì)計(jì)人員對(duì)“好消息”的反應(yīng)程度比“壞消息”小，對(duì)“壞消息”的確認(rèn)比“好消息”的確認(rèn)更加及時(shí)。根據(jù)此定義，他采用正的股票收益率作為“好消息”的變量，而用負(fù)的股票收益率作為“壞消息”的變量，由此Basu采用反向回歸方法計(jì)量會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，使用的模型如下：epsitpit-1=a0+a1dit+a2retit+a3dit×retit+ε（1）各個(gè)變量含義如下：epsit/pit-1：公司i披露的第t年每股收益除以第t年期初每股股價(jià)；retit：公司i在第t年的年股票收益率，具體計(jì)算為retit=[∏（1+rij）-1]-[∏(1+rmj)-1][39-41]，其中rij為個(gè)股月回報(bào)率；rmj市場(chǎng)月回報(bào)率；j表示月份，取1至12；dit：虛擬變量，若retit小于零，取1，否則取0。該模型主要考察系數(shù)a3，該系數(shù)是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的一種計(jì)量方法，若顯著大于零，說(shuō)明會(huì)計(jì)盈余是穩(wěn)健性的，若不顯著或者顯著為負(fù)，說(shuō)明會(huì)計(jì)政策沒有表示出明顯的穩(wěn)健性或者不穩(wěn)健，顯示出了激進(jìn)性。Basu模型是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究中應(yīng)用比較廣泛的模型，不但可以用來(lái)檢驗(yàn)上市公司是否存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，還可以通過增加目的自變量來(lái)檢驗(yàn)該因素對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。本文參照劉運(yùn)國(guó)等（2010）[29]、朱茶芬等（2008）[40]、杜興強(qiáng)等（2009）[41]、Balletal（2005）[42]等采用的方法，在Basu模型中加入目的自變量及其交叉項(xiàng)，研究資產(chǎn)專用性對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。因此，為驗(yàn)證假設(shè)1，在模型（1）的基礎(chǔ)上，增加資產(chǎn)專用性及其與其他變量的交叉項(xiàng)，由此構(gòu)造模型（2）：epsitpit-1=a0+a1dit+a2retit+a3ditretit+a4assit+a5retitassit+a6ditassit+a7ditretitassit+∑industry+∑year+ε（2）模型（2）中assit代表資產(chǎn)專用性，目前國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)中有多種衡量資產(chǎn)專用性的指標(biāo)，Bradleyetal（1984）[12]、Bal⁃akrishnanandFox（1993）[18]等都采用（研發(fā)費(fèi)用+銷售費(fèi)用）/營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)反映資產(chǎn)專用性，該比率越高，資產(chǎn)專用性越高；CollisandMontgomery（1997）[43]則認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的專用性，因此無(wú)形資產(chǎn)/總資產(chǎn)也是度量資產(chǎn)專用性的一個(gè)較好替代指標(biāo)。本文采用無(wú)形資產(chǎn)/總資產(chǎn)作為度量資產(chǎn)專用性的替代指標(biāo)。其次，為進(jìn)一步研究資產(chǎn)專用性與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系，了解他們之間的影響路徑，檢驗(yàn)資本結(jié)構(gòu)中介效應(yīng)的存在性，本文采用傳統(tǒng)的中介效應(yīng)檢驗(yàn)方法，即依次檢驗(yàn)回歸系數(shù)[44-45]。具體的檢驗(yàn)步驟如下：①自變量與因變量顯著相關(guān)；②在①成立的前提下，將中介變量與自變量做回歸分析；③將自變量、中介變量與因變量做綜合回歸，若自變量及中介變量的回歸系數(shù)都顯著則存在中介效應(yīng)，若自變量回歸系數(shù)不顯著而中介變量回歸系數(shù)顯著，則為完全中介效應(yīng)；④若②③回歸系數(shù)至少一個(gè)顯著，則做SOBEL檢驗(yàn)，若顯著則存在中介效應(yīng)，反之，不存在中介效應(yīng)。根據(jù)中介效應(yīng)檢驗(yàn)程序，本文依次構(gòu)建以下模型：著，則資產(chǎn)專用性對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響是資本結(jié)構(gòu)的完全中介效應(yīng)造成的；若b1、r11只有一個(gè)顯著，則做SOBEL檢驗(yàn)。

摘要:原則，有著非常廣泛的應(yīng)用。正確的使用該原則，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)加以準(zhǔn)確把握，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前采取有效的措施化解，能夠有助于企業(yè)管理者做出決策，對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用，全面提高企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過實(shí)際工作，對(duì)會(huì)計(jì)管理中穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行調(diào)研，并進(jìn)行簡(jiǎn)要總結(jié)，以供參考。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性；應(yīng)用；會(huì)計(jì)管理；原則

會(huì)計(jì)核算是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，也是全球經(jīng)濟(jì)的一種通用語(yǔ)言。會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的反映是否正確、全面，對(duì)企業(yè)管理者的決策，和企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)都起到了相當(dāng)重要的作用。能否將會(huì)計(jì)核算工作做好，穩(wěn)健性原則起到了相當(dāng)重要的作用，合理運(yùn)用好穩(wěn)健性原則是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。

一、穩(wěn)健性原則的意義和內(nèi)涵

穩(wěn)健性原則指的是在會(huì)計(jì)核算工作中，對(duì)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失進(jìn)行合理評(píng)估和預(yù)計(jì)。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，為了盡可能的避免風(fēng)險(xiǎn)，防止給企業(yè)造成不必要的損失，減少發(fā)生損失時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響，必須預(yù)先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。穩(wěn)健性原則的具體辦法是不預(yù)算收益，而是預(yù)算各方面可能發(fā)生的損失，對(duì)企業(yè)更方面的資產(chǎn)進(jìn)行壓縮評(píng)估，對(duì)負(fù)債擴(kuò)大評(píng)估，將核算環(huán)節(jié)控制在最穩(wěn)健的基礎(chǔ)上。穩(wěn)健性原則是一種有效防范風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算方式。

二、穩(wěn)健性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中的應(yīng)用

摘要：通過對(duì)穩(wěn)健性原則存在的前提、發(fā)展曲線、與其他質(zhì)量特征的關(guān)系和其在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的作用作一個(gè)粗淺的分析，旨在更好地理解它，為會(huì)計(jì)信息使用者合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則提供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性原則

一、穩(wěn)健性原則存在的前提

1.穩(wěn)健性原則存在的客觀前提

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的客觀前提。從宏觀來(lái)看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)展時(shí)期，資本市場(chǎng)才剛剛起步，很多制度尚未完善。加入WTO后要參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)不確定因素將會(huì)更大。從微觀來(lái)看，通過企業(yè)制度的改革，企業(yè)成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)自身的不確定因素也在增加。企業(yè)內(nèi)外的不確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)同時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)與收益。人們不愿意遭受大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，穩(wěn)健原則就客觀地存在了。

2.穩(wěn)健性原則存在的主觀前提

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是一項(xiàng)由來(lái)已久的會(huì)計(jì)管理，在我國(guó)的起步卻較晚。在較為久遠(yuǎn)的時(shí)期，我國(guó)的商家普遍采用的理財(cái)方式也無(wú)不體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的思想，在結(jié)賬時(shí)將應(yīng)收賬款以及顯存商品都進(jìn)行一定的折扣，以此來(lái)增強(qiáng)醫(yī)院實(shí)際的資產(chǎn)能力。與此同時(shí)，穩(wěn)健性在國(guó)際上也一直是飽受爭(zhēng)議的。

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余的影響

如果對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)果沒有一個(gè)可靠的研究結(jié)果，則會(huì)使管理者對(duì)于未來(lái)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生高估，在以盈余作為基礎(chǔ)的情況下，不能對(duì)報(bào)酬計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)的制定，可能會(huì)使支付的薪酬增加，這就導(dǎo)致了醫(yī)院的過度投資，致使投資凈現(xiàn)值變?yōu)樨?fù)數(shù)。穩(wěn)健的盈余計(jì)量，能夠在某種程度上對(duì)管理者給予恰當(dāng)?shù)募?lì)，并且對(duì)管理者的報(bào)酬進(jìn)行有效的遞延，因?yàn)橛幸恍┮杂酁榛A(chǔ)的報(bào)酬完全可以遞延至管理者退休之后，這也說(shuō)明了盈余的預(yù)測(cè)能力受到穩(wěn)健性的影響。根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)的規(guī)定，以及在非會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的體現(xiàn)可以看出，非預(yù)期權(quán)益的回收和盈余之間存在著一種非線性的關(guān)系。因此，學(xué)者根據(jù)這些關(guān)系，建立了一個(gè)衡量穩(wěn)健性的指標(biāo)體系，將非預(yù)期盈余與全部盈余信息的比例作為一個(gè)衡量指標(biāo)，這時(shí)發(fā)現(xiàn)該衡量指標(biāo)的比例較高的醫(yī)院，往往具有高杠桿、回報(bào)率波動(dòng)較大的特點(diǎn)，而且往往會(huì)獲得更多的偶然損失，盈余與應(yīng)計(jì)額的比例具有較強(qiáng)的波動(dòng)性，這也就說(shuō)明了穩(wěn)健性對(duì)盈余有著很大的影響。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一個(gè)重要參考指標(biāo)，就是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的程度。學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和信息匯總與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了嚴(yán)密的考察，發(fā)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有匯總的信息，同時(shí)具有穩(wěn)健性的偏向。具有較強(qiáng)穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)信息能夠使信息使用者的利益得到很好的保證，在外界因素不變的情況下，信息使用者的福利往往是隨著醫(yī)院控制信息成本的升高而下降的，而在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)告影響下，卻能夠有效地提升。醫(yī)院的應(yīng)計(jì)額通常分為預(yù)期和非預(yù)期兩個(gè)部分，而在應(yīng)計(jì)金額里所體現(xiàn)出來(lái)的穩(wěn)健性則主要是有非預(yù)期的部分組成的；穩(wěn)健性之間所產(chǎn)生的關(guān)系則主要是由有條件的和無(wú)條件的穩(wěn)健性所產(chǎn)生的非預(yù)期應(yīng)計(jì)額造成的；高杠桿醫(yī)院實(shí)現(xiàn)的非預(yù)期應(yīng)計(jì)額更是將穩(wěn)健性體現(xiàn)的十分明顯。但是同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，在低成長(zhǎng)公司中穩(wěn)健性的程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高成長(zhǎng)公司，這就說(shuō)明了高成長(zhǎng)公司在會(huì)計(jì)報(bào)告中可能存在著一些激進(jìn)的現(xiàn)象，而使得穩(wěn)健性受到影響。通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的有效操控，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)穩(wěn)健性的準(zhǔn)確把握。

三、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)投資效率的影響

編者按：本文主要從穩(wěn)健性的內(nèi)涵；我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性動(dòng)因分析；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性方面的突出變革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響分析；實(shí)施新準(zhǔn)則過程中有效提升盈余穩(wěn)健性的幾點(diǎn)建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)盈余作為財(cái)務(wù)信息使用者最為關(guān)注的一項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、穩(wěn)健性原則是指“對(duì)于不確定性的一種審慎反應(yīng)、會(huì)計(jì)盈余反映壞消息比反映好消息更及時(shí)”、無(wú)條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)研究成本的立即費(fèi)用化、企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎、首先在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位方面新準(zhǔn)則明確提出、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”一章中規(guī)定、會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念及其屬性也是第一次在新準(zhǔn)則中提出、新準(zhǔn)則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面梳理和顯著改進(jìn)、嚴(yán)格運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性,加強(qiáng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)管建設(shè)、充分結(jié)合會(huì)計(jì)信息披露,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員關(guān)于新準(zhǔn)則制定和實(shí)施的專業(yè)培訓(xùn)教育等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要:會(huì)計(jì)穩(wěn)健性長(zhǎng)期以來(lái)一直是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革對(duì)上市公司的盈余產(chǎn)生了巨大影響,雖然適度引入了公允價(jià)值,加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求,但是新準(zhǔn)則依然是以提升穩(wěn)健性為基調(diào)的。文章在對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的內(nèi)涵與影響動(dòng)因進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上,通過分析準(zhǔn)則的變革,對(duì)我國(guó)新準(zhǔn)則背景下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行了分析,并對(duì)如何在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中提升上市公司穩(wěn)健性提出意見和建議。

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;穩(wěn)健性

一、穩(wěn)健性的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)盈余作為財(cái)務(wù)信息使用者最為關(guān)注的一項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,它的穩(wěn)健性一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則,直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念中,穩(wěn)健性是指“預(yù)見所有盡可能多的損失,但不預(yù)期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒有法律意義上存在可以證實(shí)收益存在的證據(jù)時(shí),是不允許確認(rèn)收益或預(yù)期收益的。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(1970)將穩(wěn)健性定義為:“企業(yè)投資者、管理者和會(huì)計(jì)工作者都偏于低估資產(chǎn)和利潤(rùn),以避免在計(jì)量過程中出現(xiàn)的小偏差。提出了穩(wěn)健性理念。”美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)(1980)中指出,穩(wěn)健性原則是指“對(duì)于不確定性的一種審慎反應(yīng),以確保經(jīng)營(yíng)環(huán)境中存在的不確定性和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮到。因此,在未來(lái)收到或支付兩個(gè)估計(jì)的金額之間有同等的可能性時(shí),穩(wěn)健性要求采用比較不樂觀的估計(jì)數(shù)。”然而,這種概念并沒有對(duì)不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實(shí)現(xiàn)充分考慮企業(yè)不可預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn),(Givoly和Hayn,2000)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC,1989)在其概念框架中對(duì)穩(wěn)健性定義如下:“穩(wěn)健性是指在不確定的情況下需要運(yùn)用判斷做出必要的估計(jì)時(shí),判斷過程應(yīng)包括一定程度的謹(jǐn)慎,以便不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用”。

在近些年的學(xué)術(shù)研究中,廣大學(xué)者均廣泛引用Basu(1997)提出的關(guān)于穩(wěn)健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會(huì)計(jì)人員傾向于尋找更多的證據(jù)來(lái)支持對(duì)‘好消息’的確認(rèn),即會(huì)計(jì)盈余反映壞消息比反映好消息更及時(shí)”。在此基礎(chǔ)上,Beaver和Ryan(2005)將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無(wú)條件穩(wěn)健性兩個(gè)子概念。條件穩(wěn)健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當(dāng)期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接關(guān)系,又稱為盈余穩(wěn)健性、損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性,條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價(jià)孰低法、長(zhǎng)期固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。無(wú)條件穩(wěn)健性指的是會(huì)計(jì)程序中應(yīng)用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,通過加速費(fèi)用確認(rèn)或推遲收入確認(rèn)產(chǎn)生預(yù)期未記錄商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法和估計(jì),而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值使凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相對(duì)較低,又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性”或“事前穩(wěn)健性”,它是一個(gè)總體的偏見,和當(dāng)期的消息沒有關(guān)系。無(wú)條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)研究成本的立即費(fèi)用化,資產(chǎn)的折舊采用超過其經(jīng)濟(jì)折舊的加速折舊法等。

摘要：在會(huì)計(jì)管理核算中，穩(wěn)健性原則是一項(xiàng)重要的原則，并且在企業(yè)會(huì)計(jì)中有著較為廣泛的應(yīng)用.由于當(dāng)下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越具有不確定性，這會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成不良影響.而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)管理過程中影響越來(lái)越大，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性等方面有著重要的意義.在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的過程中運(yùn)用穩(wěn)健性原則也應(yīng)該科學(xué)合理，從而避免出現(xiàn)一些不必要的麻煩.

關(guān)鍵詞:穩(wěn)健性原則；會(huì)計(jì)管理；運(yùn)用；改進(jìn)

會(huì)計(jì)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中處于重要地位，作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)信息是否能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際問題，對(duì)企業(yè)整體發(fā)展有著重要的作用.而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)管理中的運(yùn)用，能夠提高會(huì)計(jì)管理在企業(yè)中的科學(xué)性，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前就可以將風(fēng)險(xiǎn)化解，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理中執(zhí)行正確的經(jīng)營(yíng)策略.

1穩(wěn)健性原則的概述

1.1穩(wěn)健性原則的定義

在會(huì)計(jì)核算中穩(wěn)健性原則是一項(xiàng)特別重要的原則，只要是指，在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的過程中，遇到不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候應(yīng)該保持謹(jǐn)慎一種態(tài)度原則.通過在會(huì)計(jì)管理過程中，實(shí)施穩(wěn)健性原則，可以將風(fēng)險(xiǎn)的整體降到最小[1].

[摘要]合理應(yīng)用穩(wěn)健性原則能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前將之化解，并對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)所有者的利益，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、會(huì)計(jì)的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的前提條件

會(huì)計(jì)的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個(gè)或幾個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)時(shí)，才能加以確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息。

在我們現(xiàn)在的社會(huì)中，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來(lái)越快，致使會(huì)計(jì)領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來(lái)越復(fù)雜。但會(huì)計(jì)不確定性問題產(chǎn)生的原因可以歸納為兩個(gè)，一個(gè)是外因即由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的不確定性如企業(yè)的承諾，以及與銀行有關(guān)的資金借貸往來(lái)等信用，信用作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一種必要的融通工具和交易保障，它是企業(yè)會(huì)計(jì)不確定性產(chǎn)生的一個(gè)重要原因；由于企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，合同生效的長(zhǎng)短等也都會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)因時(shí)間的關(guān)系而不斷的變化；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，為了謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，就必然會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于這種風(fēng)險(xiǎn)性的存在，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中也就自然的存在著一種不確定性；另外，企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會(huì)，環(huán)境分不開的，那么會(huì)計(jì)信息就一定會(huì)受到稅率例率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響，而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。另一個(gè)原因?yàn)閮?nèi)因，即指由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會(huì)計(jì)信息的不確定性，如在會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)，計(jì)量、記錄和報(bào)告中，因自身業(yè)務(wù)水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制，而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不斷的發(fā)生變化。總之，會(huì)計(jì)的不確定性所直接針對(duì)的就是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低決定著會(huì)計(jì)不確定性的必然存在。

“不確定性這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健主義這個(gè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，如一般所述，穩(wěn)健主義概念不是會(huì)計(jì)上的一種假設(shè)，也不是一種約束因素，但在運(yùn)用上，它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關(guān)的數(shù)據(jù)的一種約束因素。”穩(wěn)健性原則是人們對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)不確定性的存在，就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在，存在著風(fēng)險(xiǎn)人們就自然會(huì)采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來(lái)回避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己。會(huì)計(jì)工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對(duì)會(huì)計(jì)工作中的不確定性，財(cái)產(chǎn)托管人，審計(jì)人員和投資者出于減輕受托責(zé)任，減輕審計(jì)責(zé)任，以及避免或減輕投資風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行正確合理的決策的不同目的，他們要求會(huì)計(jì)信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則。

綜上所述，會(huì)計(jì)不確定性的存在是會(huì)計(jì)工作中穩(wěn)健性原則存在的前提條件。

摘要：謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)眾所周知卻又很難以完全說(shuō)清楚的會(huì)計(jì)原則。謹(jǐn)慎性原則對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就像水沁入土壤一樣，使得整個(gè)會(huì)計(jì)體系到處都有它的痕跡。雖然這個(gè)比喻有些太過其實(shí)，但卻充分反映了在現(xiàn)實(shí)情況下，會(huì)計(jì)界對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行系統(tǒng)研究的必要性和緊迫性。

關(guān)鍵字：謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎

一、緒論

謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位，其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的地位勿庸質(zhì)疑，本文將從其概念、運(yùn)用、其實(shí)施的必要性和在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中的正確應(yīng)用等方面進(jìn)行理論上的論述，肯定謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)理論中的地位無(wú)法替代。

二、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

編者按：本文主要從會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的概念；會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果；我國(guó)新準(zhǔn)則背景下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性分析進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性一直是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的一項(xiàng)重要原則、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的一些新定義也應(yīng)運(yùn)而生、將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無(wú)條件穩(wěn)健性兩個(gè)子概念、條件穩(wěn)健性又稱為損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性、無(wú)條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)研究成本的立即費(fèi)用化、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性帶來(lái)的最主要的經(jīng)濟(jì)后果就是其會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生重要影響、過度運(yùn)用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性而將其視為蓄意地、一貫性地低估凈資產(chǎn)和利潤(rùn)、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有著明確的定義、新準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性帶來(lái)沖擊、公允價(jià)值計(jì)量方法的使用是有嚴(yán)格范圍限制的、歷史成本仍然是首選計(jì)量屬性，而公允價(jià)值的運(yùn)用要以可靠計(jì)量為基礎(chǔ)等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性長(zhǎng)期以來(lái)一直是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然適度引入了公允價(jià)值，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求，但是依然強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則。文章在對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性概念與經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)新準(zhǔn)則背景下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；新準(zhǔn)則；公允價(jià)值；企業(yè)會(huì)計(jì)制度

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的概念

由于外部環(huán)境的不確定性，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性一直是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的一項(xiàng)重要原則，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定都產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響（Watts，1993）,如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，廣泛采用各種減值準(zhǔn)備、對(duì)存貨估價(jià)采用成本與市價(jià)孰低、加速折舊、直接沖銷研究費(fèi)用等穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理辦法。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（1980）中對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性下了比較明確的定義：穩(wěn)健性原則是指“對(duì)于不確定性的一種審慎的反應(yīng)，以確保對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中內(nèi)在的不確定性給予充分的考慮”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則在其概念框架中定義：“穩(wěn)健性是在不確定的條件下，需要運(yùn)用判斷做出必要的估計(jì)中包含一定程度的審慎，比如資產(chǎn)或收益不可高估，負(fù)債或費(fèi)用不可低估”。隨著實(shí)證研究方法的更多采用，為了滿足實(shí)證分析的需求，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的一些新定義也應(yīng)運(yùn)而生。而Basu（1997）則使得會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)證研究取得了重大突破。他認(rèn)為穩(wěn)健性可以表述為“會(huì)計(jì)人員傾向于對(duì)當(dāng)期好消息的確認(rèn)比對(duì)壞消息的確認(rèn)要求有更嚴(yán)格的可證實(shí)性”，從而“壞消息”比“好消息”能夠更加及時(shí)地影響到會(huì)計(jì)盈余。Basu所說(shuō)的“好消息”指的是導(dǎo)致市場(chǎng)收益為正的事項(xiàng)，“壞消息”指的是導(dǎo)致市場(chǎng)收益為負(fù)的事項(xiàng)。這個(gè)定義說(shuō)明穩(wěn)健性原則可以反映為會(huì)計(jì)人員對(duì)利得和損失的不對(duì)稱性處理。

在Basu（1997）的基礎(chǔ)上，Beaver和Ryan（2005）將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無(wú)條件穩(wěn)健性兩個(gè)子概念。條件穩(wěn)健性又稱為損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性，指的是盈余反映壞消息比好消息更快，當(dāng)期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接關(guān)系。條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價(jià)孰低法、長(zhǎng)期固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。無(wú)條件穩(wěn)健性又稱為資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性或事前穩(wěn)健性，它是一個(gè)總體的偏見，和當(dāng)期的消息沒有關(guān)系。無(wú)條件穩(wěn)健性是通過加速費(fèi)用確認(rèn)或推遲收入確認(rèn)而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。無(wú)條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)研究成本的立即費(fèi)用化，資產(chǎn)的折舊采用超過其經(jīng)濟(jì)折舊的加速折舊法等。

摘要:中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用研究的可信性分析是經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的重要研究問題，其核心在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)理論、統(tǒng)計(jì)學(xué)以及數(shù)學(xué)在實(shí)證研究中的科學(xué)性結(jié)合。本文根據(jù)科學(xué)研究可信性的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，從穩(wěn)健性分析意識(shí)、國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)程度以及國(guó)際學(xué)術(shù)的認(rèn)可度這三個(gè)方面分析了現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用研究的可信性。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)學(xué);應(yīng)用研究;可信性分析

一、引言

可信性是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究應(yīng)用中的重要研究?jī)?nèi)容，國(guó)際學(xué)界針對(duì)這一內(nèi)容展開了廣泛研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者王美今以及林建浩對(duì)于可信性革命的三次大討論內(nèi)容進(jìn)行了深入研究，對(duì)國(guó)際中給出的可信性來(lái)源進(jìn)行了深入、系統(tǒng)的分析，并認(rèn)為目前國(guó)內(nèi)學(xué)者在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的研究工作具有可信性較低的不足，與國(guó)際學(xué)者的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用研究有著較大差距，王美今與林建浩的研究工作將國(guó)際上關(guān)于經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用研究可信性分析的前沿理論進(jìn)行了清楚、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)年U述，因此具有較強(qiáng)的專業(yè)性。雖然國(guó)內(nèi)對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用研究的可信性分析工作獲得了較多成果，但大多都從理論層面進(jìn)行分析與總結(jié)，而缺少實(shí)踐方面的研究，因此缺少實(shí)踐應(yīng)用性。例如王美今與林建浩在研究模型的統(tǒng)計(jì)適切性評(píng)價(jià)中，雖然指出相比于模型選擇，模型設(shè)定檢驗(yàn)對(duì)研究結(jié)果有著更重要的影響，但卻沒有進(jìn)行深入的研究，沒有給出關(guān)于處理模型設(shè)定檢驗(yàn)與模型選擇平衡關(guān)系的具體解決措施，因此整體而言缺乏實(shí)踐應(yīng)用的指導(dǎo)可能；同時(shí)，現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)中對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)研究可信性的評(píng)價(jià)過低，許多學(xué)者在文獻(xiàn)中指出國(guó)內(nèi)研究學(xué)者在應(yīng)用計(jì)量模型方法時(shí)存在較多錯(cuò)誤，但實(shí)際上這種負(fù)面評(píng)價(jià)缺乏足夠的嚴(yán)謹(jǐn)性，且其與國(guó)際上探究的“可信性”的研究重點(diǎn)存在較大不同，前者是指學(xué)者由于對(duì)計(jì)算原理的錯(cuò)用而導(dǎo)致的結(jié)果不可信的情況，而后者則是指科學(xué)可信性，是更加專業(yè)、更高層次的研究問題。如果從定量的角度分析國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用研究的可信性發(fā)展情況將存在較多困難，這需要對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)者的數(shù)量進(jìn)行明確界定，同時(shí)還要對(duì)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用研究的可信性情況進(jìn)行鑒定。首先，本文在界定經(jīng)濟(jì)學(xué)者范圍時(shí)選取了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)研究領(lǐng)域較為主流的五大領(lǐng)隊(duì)期刊的作者群作為本次研究的主體，這五大期刊分別為《經(jīng)濟(jì)研究》、《管理世界》、《世界經(jīng)濟(jì)》、《金融研究》以及《統(tǒng)計(jì)研究》；其次，在研究不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用研究可信性程度時(shí)，選取了以下三種評(píng)價(jià)指標(biāo)：一是由Leamer給出的“穩(wěn)健性檢驗(yàn)”；二是國(guó)內(nèi)作者研究結(jié)果的發(fā)表難度；三是史蒂芬總結(jié)出的“更夠通過國(guó)內(nèi)外同行評(píng)審并獲得公開發(fā)表”的評(píng)價(jià)指標(biāo)。針對(duì)這三項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，本文將展開相應(yīng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作：一是統(tǒng)計(jì)國(guó)內(nèi)五大期刊發(fā)表文章中含有穩(wěn)健性檢驗(yàn)文章數(shù)量的歷年統(tǒng)計(jì)情況；二是分析五大期刊在3008-2013年之間的文章發(fā)表數(shù)量以及作者群變化情況；三是分析五大期刊作者群在國(guó)際高水平期刊發(fā)表文章數(shù)量的時(shí)序數(shù)據(jù)。第一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠反映出國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究成果在穩(wěn)健性檢驗(yàn)意識(shí)層面中的發(fā)展情況，能夠直觀性的表達(dá)出其進(jìn)步情況；通過第二個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)據(jù)分析，能夠間接反映出國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究應(yīng)用的競(jìng)爭(zhēng)情況，其競(jìng)爭(zhēng)性越高則表明這一研究領(lǐng)域的研究成果可信性較高，因此能夠作為國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究應(yīng)用的可信性評(píng)價(jià)指標(biāo)；通過第三個(gè)指標(biāo)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，能夠反映出國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究應(yīng)用研究成果的可信性進(jìn)步情況，并且還可以反映出國(guó)內(nèi)研究學(xué)者在國(guó)際學(xué)術(shù)界的被認(rèn)可程度，因此能夠間接反映出國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)者總體研究水平的發(fā)展情況。本文在進(jìn)行研究時(shí)主要分為以下幾個(gè)部分進(jìn)行：第一部分是引言；第二部分是對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者穩(wěn)健性分析意識(shí)的分析；第三部分是對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者在五大期刊發(fā)文的競(jìng)爭(zhēng)性分析；第四部分針對(duì)國(guó)際學(xué)術(shù)界認(rèn)可度這一可信性指標(biāo)展開了分析，最后一部分是本文的結(jié)論，對(duì)國(guó)內(nèi)研究學(xué)者經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用研究可信性的變化情況進(jìn)行了總結(jié)。

二、穩(wěn)健性檢驗(yàn)意識(shí)分析

在進(jìn)行本次研究的穩(wěn)健性檢驗(yàn)意識(shí)分析時(shí)，需要對(duì)五大主流期刊發(fā)表文章中含有穩(wěn)健性檢驗(yàn)的文章數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，本文選取了2002年1月至2013年12月為數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的考察區(qū)間，逐月對(duì)這一考察區(qū)間內(nèi)的含有穩(wěn)健性檢驗(yàn)文章的數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并進(jìn)行了占比情況的分析，其中廣告、會(huì)議以及紀(jì)念類文章不算在統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)，而統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)則為在文章中出現(xiàn)明確的穩(wěn)健性檢驗(yàn)、假設(shè)結(jié)論成立以及更改樣本區(qū)間仍然成立等情況。在進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)后，發(fā)現(xiàn)這五大期刊中含有穩(wěn)健性檢驗(yàn)的文章數(shù)量隨著時(shí)間變化也出現(xiàn)了顯著變化，尤其是在2006年后的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)了大幅度上升的情況。在對(duì)各期刊的占比時(shí)序進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)，《世界經(jīng)濟(jì)》是近年來(lái)峰值最高的期刊，達(dá)到了80%的占比情況，其次是《經(jīng)濟(jì)研究》以及《金融研究》，最高達(dá)到了70%，而《管理世界》與《統(tǒng)計(jì)研究》的統(tǒng)計(jì)峰值也達(dá)到了50%。雖然各類期刊在不同時(shí)期內(nèi)的穩(wěn)健性分析占比情況有所不同，但從整體來(lái)看，五大期刊的穩(wěn)健性檢驗(yàn)的時(shí)序占比情況仍然呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，這說(shuō)明國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究學(xué)者的穩(wěn)健性檢驗(yàn)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)。雖然穩(wěn)健性檢驗(yàn)時(shí)序占比情況并不能直接說(shuō)明國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究應(yīng)用可信性的發(fā)展情況，但其時(shí)序趨勢(shì)所表現(xiàn)出的整體上升趨勢(shì)仍然能夠反映出國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)者穩(wěn)健性檢驗(yàn)意識(shí)的提升，因此也可以進(jìn)一步說(shuō)明國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究結(jié)果可信性的提高。同時(shí)，本文也在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)過程中對(duì)五大期刊發(fā)表文章的穩(wěn)健性分析內(nèi)容進(jìn)行了查閱，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域研究成果的穩(wěn)健性檢驗(yàn)方式與層次都有所豐富，相比于早期較為單一的方案設(shè)計(jì)，現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究學(xué)者已經(jīng)具有較高的穩(wěn)健性檢驗(yàn)設(shè)計(jì)水平。例如，五大期刊中在早期發(fā)表的對(duì)于樣本變化可能對(duì)研究數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響的穩(wěn)健性分析，大多是從單一變換樣本的方式來(lái)檢測(cè)研究結(jié)果的靈敏度，而在近年來(lái)五大期刊發(fā)表的文章中，學(xué)者開始積極進(jìn)行基于嚴(yán)格統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)結(jié)果為基礎(chǔ)的樣本分割穩(wěn)健性測(cè)試，在方案設(shè)計(jì)上更為嚴(yán)謹(jǐn)、也更具可靠性。同時(shí)，從這五大期刊穩(wěn)健性檢驗(yàn)時(shí)序占比情況的分析中可以看到，各類期刊穩(wěn)健性分析的期刊絕對(duì)數(shù)量也出現(xiàn)了明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)，因此也可以進(jìn)一步說(shuō)明國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究在穩(wěn)健性分析水平方面有了較為顯著的提升。