賬款管理范文10篇

[摘要]希臘金融危機導致全歐洲乃至全球經濟發展面臨嚴峻挑戰,同時也對中國經濟和企業發展造成了十分大的影響。在經濟衰弱時期,企業盡可能地削減費用,加快應收款的回收,提供一個相對穩定的現金流量成功應對金融危機。中國出口企業海外壞賬累計存量達千億元,于是,如何管好、用好和盤活應收賬款,從而加強資金安全,提高資金使用效率,防范經營風險,已成為企業不容忽視的重要問題。

[關鍵詞]應收賬款經營風險企業管理

應收帳款,是企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務而應向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項。形成應收帳款的直接原因是賒銷。雖然大多數企業希望現銷而不愿賒銷,但是面對競爭,為了穩定自己的銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入,不得不面向客戶提供信用業務。商品與勞務的賒銷、賒購,已成為當代經濟的基本特征。應收帳款的形成增加了企業風險。特別是現在,用戶拖欠企業帳款者越來越多,帳款回收的難度也越來越大。因此,企業必須加強應收帳款的管理,正確衡量信用成本和信用風險,合理確定信用政策,及時收回帳款。企業有了應收帳款,就有了壞帳損失的可能。不僅如此,應收帳款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。

一、應收賬款會產生的經營風險

1.虛增經營成果,增加經營風險。按照權責發生制的要求,企業應該在銷售發生當期確認收入,但企業收入的增加并不意味著現金流量如期流入。通常情況下,應收賬款的形成與企業賒銷政策密切相關,其規模往往與銷售收入正有密切的聯系,即銷售收入增長會引起應收賬款規模的增長。企業信用政策過于寬松,導致應收賬款規模迅速擴大,一旦貨款不能回籠,企業將陷入“賬面利潤多多,賬戶資金空空”的虛假繁榮的窘境,企業會計利潤將大打折扣。如果控制不力,企業的利潤將被大量的呆賬和死賬消耗殆盡。這樣,盡管根據謹慎性原則要求,企業要按應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備,但是一旦應收賬款無法收回,實際發生的壞賬損失超過企業計提的壞賬準備,將給企業造成實際上的損失。因此,應收賬款占用資金過多,虛增銷售收入,夸大企業經營成果,增加企業的經營風險。

2.資金周轉困難,企業效益下降。一般情況下,企業銷售收入的實現,往往意味著納稅義務的產生,企業可能會被迫用流動資金墊繳當期稅款。如果企業出現賬面利潤,那么年度實現的利潤要還向投資者分紅,企業可能要墊付股東分紅款,導致企業資金流出增加。這樣,一方面應收賬款占用企業大量資金,另一方面企業要墊付稅款和分紅款,也會加重企業資金調度的壓力。為了維持正常的生產經營,企業不得不通過銀行貸款來補充流動資金,導致財務費用增加,融資風險加大,加重企業負擔。同時,企業持有應收賬款必將付出相應的代價,包括應收賬款的管理成本(企業對應收帳款的全程管理所耗費的開支,主要包括對客戶的資信調查費用,應收帳款帳簿的記錄費用,收帳過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。)、機會成本(應收帳款作為企業用于強化競爭、擴大市場占用率的一項短期投資占用,明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入)和壞賬損失(因應收帳款存在著無法收回的可能性,所以就會給債權企業帶來呆壞帳損失)等,都將導致企業效益下降。

在影響區域經濟增長的生產要素投入、區位條件、區域投資環境和外部環境等因素中，對企業和資本都有較高的要求。從資本看，增長極為腹地儲蓄資金投資提供了機會，而腹地儲蓄資金對增長極的投資也起到了較大的積極作用；實施增長極發展策略就是要在某一具有推進能力的地域單元或產業單元進行重點投資與發展。因此，作為地域單元或產業單元中的企業，作為企業重要資本的應收帳款，既要借助增長極的各種“效應”帶動，更需進行自主創新性管理。本文擬就教學實踐心得，從管理意識、管理思想、管理組織、管理內容和管理模式等方面來說明企業應如何創新其應收帳款的管理。一、強化管理意識1.成本收益意識?？焖侔l展和不斷發達的市場經濟，一方面給企業提供和創造了更多更好獲取收益的途徑和方式，企業收益的內容和金額也隨之增加。而另一方面企業又因競爭的存在和作用，其賺取收益的困難復雜程度無形中被加劇了；尤其是在企業商品銷售不暢、市場萎縮、競爭不力的情況下，或在企業試銷新產品、開拓新市場時，這種困難復雜程度就更加突出和直接；由此而論，企業為此付出代價也在所難免，這種代價就是應收帳款的成本。因此，企業必須要有正確而科學的成本收益意識，,適時適需適度地采取各種有效的賒銷方式和全面的成本管理方法；既不盲目冒進，大量采用賒銷；又要充分考慮和計算企業持有應收帳款需要支付的成本、未來可能承擔的風險。2.競爭意識。在區域經濟發展中，由于各種競爭對手相互集中在該區域，直面競爭的時間和空間增加；而競爭程度和強度的加劇，又反過來促使各競爭者進行創新、降低成本、提高質量，增強整個區域的競爭優勢，帶動整個區域的競爭力提升。因此，企業應收帳款的管理，就必須既有把它作為企業重要促銷手段、是市場競爭必然產物的意識，又要有通過各種賒銷方法來招徠客戶、擴大銷售、對抗競爭、增加應收賬款的意識，更要有以應收帳款促進市場競爭、以應收賬款加強對外合作的意識。3.風險意識。影響區域經濟增長的環境因素有較多的不確定性，對區域經濟發展和增長極的形成的不利事件或損失的可能性也總會存在，因此，區域經濟增長極的建構就必然存在一定的風險。企業應收帳款管理也不例外，也需樹立風險意識，抓好風險管理。這主要因為在應收賬款發生之前，由于企業對自身生產經營的悲觀估計或急于求成，都可能使得企業先天性地預留下了欠款難收或無收的隱患。而在企業應收賬款發生后，也會因自身的收賬政策和外部的市場環境與客戶因素等區位條件而使企業應收賬款產生拖欠甚至壞賬。4.權力意識。企業應收賬款的存在，不僅僅只說明了企業減少了庫存、降低了積壓、增加了收益，更主要的還在于它表明了企業擁有一定的債權和索償權。因此，企業要保持好、維護好、使用好這種權力，就必須有強烈的權力意識，不因不敢對外賒銷、不敢正當催款收賬而將自己限于保守被動的局面。5.客源人脈意識。作為區域經濟增長范疇的企業應收賬款的發生和存在，是基于對己有利的目的來加快生產和流通、加強合作與溝通、加深了解與疏通的；因此，可以說，企業應收賬款的管理實際上就涉及到一個處理和協調好企業內部與外部利益相關者的關系，培育和養成更多更好理性客源與活絡人脈的問題。唯其如此，企業應收賬款才能收放有益、停流有效，才會對區域集聚經濟和擴散效應產生積極作用。二、把握管理思想企業以應收賬款管理助推區域經濟增長、培育增長極時，必須做到：不僅要從銷售制度、收賬制度、激勵制度、公關制度上干預和糾偏，依“法”對人和事施行“硬”管理，預防和阻止有礙于企業應收賬款發生、收回和管理的因素存在和情況發生；而且要以人為本，加大人財物的投入，加強企業和客戶及其相互關系的管理，配合以說服、傾聽、對話、教育、獎賞等精神文化手段，使主客雙方在良好的“軟”管理環境中，“講誠信、求大同、長攜手、強合作、獲雙贏”，充分張揚企業“內部人”和“外部人”在應收賬款管理方面的積極性、創造性和自覺性、責任性。不僅要企業銷售人員加強自我管理、抓好規范，不斷提高其銷售決策能力、公關能力、思想修養、信用品質；而且與賒銷業務和應收賬款管理工作有關的管理者也要管住管好自己，并在全社會加強對社會信用、商業信用、銀行信用的塑造、征信、評價與監管，將有違商業信用、經營規則和有背于企業應收賬款管理實效提高的人和事有效控制住，促使廣大現實的或潛在的參與者自覺維護和促進良好的信用市場秩序。三、靈活管理組織企業空間擴張和區位決策對區域經濟增長和增長極培植有著重大的影響，其中的空間組織分布和作用尤為明顯。作為應收賬款管理的空間組織，企業應收賬款管理組織就可圍繞企業應收賬款發生、存在和變化而主要制作或具體實施相關的銷售政策、信用管理、收款策略等，并視具體情況而靈活采用不同的具體形式：一是從總體上籠統看，應是為實現應收賬款管理的目標而由若干人組合形成的一個系統，是對企業應收賬款的有無與好壞進行把持和把握的企業內部組成單元；具體從目標上看，則應是企業的銷售部門；若從靈活性和有效性考慮，還可采用任務小組的形式，專門對某一項或多項應收賬款進行收取，其人員不限于銷售人員。當然，在具體操作時，還可借助一些外來組織，如收賬公司、信用評估公司等。四、豐富管理內容從區域經濟增長和增長極建構角度設想，企業應收賬款的管理可從其數量、質量、時間和空間四個方面來概括，每一方面又可進行細分。1.企業應收賬款數量的管理企業應收帳款數量主要指企業一定時期（如一年）內最佳的應收帳款占用水平或每次最大的賒銷數量和較低的損失量，以及能夠忍讓或承受客戶拖欠款項的最大數量。這要求企業不論是自愿主動、還是逼迫被動采用了賒銷，都必須根據一定時期銷售和生產的目標任務、資金來源和運用的大致情況來總體決定其有多大的實力和能力對那些符合條件的客戶予以賒銷；都必須區分所有客戶和老客戶中的一般客戶、重要客戶和新客戶來決定每次賒銷的數量；都必須考慮要以較低的容忍度或承受力去承擔拖欠款項的額度與時度；都必須定期和不定期地檢查客戶的欠款數量，適時做出修改，使其經常保持在企業能承受的風險范圍之內。2.企業應收賬款質量的管理結合企業應收賬款數量而考慮的質量問題，就是對哪些客戶賒銷后能最大程度地收回欠款？采用什么方式方法能及時、足額地收回欠款？如何減少應收賬款發生后的損失、降低其風險？這就需要企業首先在應收賬款發生之前，對客戶的資信程度經過信用調查、信用評估、信用審批等程序，采用定性和定量的方法進行較為清楚的了解和掌握，以確定對信用較高較好的客戶賒銷。這需要在更加深刻地考察各指標內在質量的基礎上，結合以往的經驗，對各項指標進行具體的分析和判斷。其次，在應收賬款發生之后，企業應對客戶的經營狀況和趨勢適當明了，力爭做到友好地結算欠款；當賬款被客戶拖欠或拒付時，企業應先分析現有的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，曾經的信用調查和評估是否有瑕疵；然后重新對違約客戶的資信等級進行調查、評價，并分別情況地采用協商、強收、訴訟等方式解決拖欠或拒付賬款的問題；從而最大限度地保證應收賬款的及時、足額收回。最后，遵循謹慎性原則，對應收賬款發生壞賬的可能性預先進行估計，并建立彌補壞賬損失的準備制度，以減少應收賬款可能發生的損失和風險。3.企業應收賬款時間的管理對應收賬款時間的管理，主要就是圍繞涉及應收賬款時間的賒銷期和折扣期來進行：一是認真預測、正確比較銷售量變動和應收賬款成本變動，科學進行賒銷期和折扣期的決策；二是根據客戶的信用品質、以及現金持有量與調劑程度情況，跟蹤分析應收賬款的運行過程；三是考察研究應收賬款的分布結構，對應收賬款進行賬齡分析，密切注意應收賬款的回收情況；四是定期計算應收賬款實際收現率和收現保證率，確保企業有足夠的現金滿足同期必要的現金支付要求。五是制定開明或開放的銷售政策，實施積極主動的收賬策略，采用靈活新奇的收賬形式和方法，縮短應收賬款存在的時間，加速企業應收賬款的回收和保全。[1][2][][]4.企業應收賬款空間的管理企業應收賬款的空間是指企業應收賬款存在的距離和位置，它取決于企業對外賒銷對象的類型、企業賒銷的金額和方式等。比如，是對大企業（公司）、中小企業（公司）銷售，還是達幾千幾萬或上十萬百元金額的銷售等？是就近銷售、同城銷售，還是就遠銷售、異地銷售？這些既需企業及時、科學地做好決策，又要企業對決策后情況進行細致、嚴格的管制和理順。同時，按照區域經濟學對地理空間區分零次空間、一次空間和二次空間的方法，企業應收賬款的空間也可理解為：一是購銷發生在單一地理的空間點，可看成是銷售在同城，但非同一供應鏈條；二是購銷發生在“線”空間，可看成是同一供應鏈條上購銷所形成的空間，不一定是同城；三是購銷發生在“面”空間，可看成是地理空間與業務鏈條空間相互交織成的應收賬款分布狀況。對于第一、二種空間，其管理較易，按一般通行的方法即可；而對第三種空間，則需做更多的“細活”管理。五、創新管理模式佩魯把能夠對周圍地區生產要素產生吸引作用，同時也能將自己的生產要素擴散到周圍地區的企業“磁極”，稱為增長極。以此類推，企業應收賬款管理的目標就可成為“磁極”中的“磁極”，對企業應收賬款的回收利用產生聚集作用。企業應收賬款管理所用的目標管理模式的內容和做法是：1.把好目標制定的依據。即在制定應收賬款管理目標時，必須正確區分和洞悉影響企業應收賬款的可控因素和不可控因素，根據宏觀經濟環境狀況和客戶信譽，結合企業自身情況確定這些可控因素的標準，使企業應收賬款保持在一個合理的水平。2.遵循目標制定的原則。對應收帳款管理目標的制定，必須做到“四明確”；必須保證目標涉及的相關要素和因素能平衡協調、可量化考核；必須將應收賬款的收款責任具體和主要地落實到銷售人員，堅持誰銷售、誰收款、誰受益；必須盡量以數字說話、以事實考評；從而使應收賬款的管理具有手段——目的鏈狀的層次性、整體——細微樹狀的結構性、遠期——近期網狀的時間性目標。3.活用目標管理的理論。可借用動機激發、人性假設、委托授權等理論是目標管理的基本理論。可采用適當的方法和路徑將目標在各方面、各層次之間進行分解和展開，一般采用系統圖、自上而下層層展開的方式，以責任制、自下而上保證的形式；并用目標展開圖和目標管理卡作為目標展開具體內容的書面記錄。等等。4.嚴格目標結果的質量。在將制定出的目標付諸實施后，應根據目標的完成程度、目標困難復雜程度和下級的努力程度等，對目標開展和展開所產生的影響或結果、采用科學的方式方法進行科學正確的考核評價；評定目標“達到程度”、“復雜困難程度”、“努力程度”等，以此確保企業應收帳款及其管理目標的實現。參考文獻：[1]馬利軍:加強應收帳款管理的探討[J].管理科學文摘，2008（1-2）[2]歐陽令南:財務管理—理論與分析[M].復旦大學出版社，2005年第一版[3]彭韶兵:財務管理[M].高等教育出版社，2003年第一版[4]謝志華:財務管理[M].高等教育出版社，1999年第一版[5]黃增玉:財務管理[M].西南財經大學出版社，1995年第一版[6]靳能泉:從區域經濟視角看民營企業合作型發展[J].現代企業，2007（08）[7]魏后凱:現代區域經濟學[M].經濟管理出版社，2006年第一版

摘要：對現代企業來講，應收賬款作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業的競爭力，增加了銷售量，促進了利潤增長。但賬款的拖欠亦是很多企業被拖垮的重要原因之一。只有管理好應收賬款，才能加快資金周轉，提高其利用率，增加企業的凈收益，防范企業經營風險，使企業財富最大化。

關鍵詞：應收賬款；經營；風險；信用

應收賬款是企業因銷售商品、產品、提供勞務而形成的債權，具體說來是應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。加強企業應收賬款管理，不僅可以加強資金的回籠，提高資金利用率、降低企業經營風險，而且還關系到企業的長遠發展。一旦管理不善，就會影響企業的資金周轉，降低企業的實際效益，甚至可能引發企業的財務危機。這就要求加強對應收賬款的管理，加速它的周轉，使企業在市場競爭中能更好地發揮應收賬款的商業信用作用。

1應收賬款形成的原因

(1)在市場激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業信用促銷。但是，某些企業的風險防范意識不強，為了提高市場占有額，在事先未對付款人資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用現金折扣、賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。

(2)有些企業對應收賬款的治理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設。財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，一些企業應收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發展，存在應收賬款長期掛賬現象。

摘　要：應收賬款是企業營運資金不可或缺的一項內容，因此管理好應收賬款是提高企業資金周轉及增加利潤的有效手段。監控產生應收賬款的各個環節，盡可能減少應收賬款的同時將壞賬損失控制在最小范圍內，從某種意義上講即是避免了企業賬面利潤和現金收益脫節。加強應收賬款的管理控制，既可提高企業資金運行效率，又能防范財務風險，已經成為目前企業管理中一個重要問題。

關鍵詞：應收賬款　;問題;　措

一、引言

應收賬款是企業的主要流動資產之一，對其管理是企業財務管理的一個重要部分。在市場經濟條件下,隨著競爭激烈，企業為了穩住自己的銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業務,這樣就導致了應收賬款的產生。應收賬款的形成增加了企業經營的風險,影響到企業營運資金周轉和經濟效益。能否按期順利收回應收賬款直接關系著企業的現金流量周轉速度，如果不引起重視可能會導致企業難以持續經營。因此，加強應收賬款管理是企業生存和持續發展的關鍵。

二、我國企業應收賬款控制與管理中存在的問題

1.未樹立正確的企業信用觀念。由于我國信用體系發展水平較發達國家落后，加之企業間未樹立信用觀念，造成企業喪失信用后，得不到應有的法律、信譽等方面的懲罰，難以在企業間形成良好的守信氛圍，應收賬款壞賬風險極高。2.授信機制不健全。目前，我國多數企業未對各個客戶資信情況建立詳細的檔案，未形成科學、有效的授信制度，在進行賒銷批準時主觀性極強，未能根據客戶的現金流量、資產抵押情況對客戶信用情況進行評估，導致企業大量應收賬款最終形成壞賬。3.企業產品質量有待提高。我國企業為了追求價格上的優勢，大力縮減產品成本支出，導致企業產品質量下降，產品在規格、樣式上無法真正滿足客戶的要求，促使客戶拒絕支付貨款。4.應收賬款日常管理工作不規范。應收賬款的日常管理工作包括建立客戶檔案、制定信用標準、進行賬齡分析、定期核對賬目、定期評價客戶的信用狀況、落實追討欠款責任人、及時追討欠款等。但很多企業在這些方面工作不規范，沒有建立客戶檔案，工作無標準，不做客戶分析，任用銷售人員隨意，追款責任不明確，銷售人員調離或轉崗時不追究其應負的追款責任。

摘要：在日益成熟的社會主義市場經濟體制下，企業為擴大產品銷售、提升市場占有份額、增強行業競爭力、降低存貨管理風險等因素，由“賒銷”形成的應收賬款不良積累，會因資金周轉困難而影響企業的正常經營，甚至成為擴大規模再生產的阻礙。近年來，伴隨各行各業對“兩金”（存貨及應收賬款）的管理要求提升，加強應收賬款的催收及清理亦成為財務管理工作的日常內容，但這種事后管控仍會將企業立于被動一方，若能轉變角度，將被動變主動，做好應收賬款的預算管理，即事前預計，則能很大程度消除應收賬款帶來的不利影響。企業，因行業特殊性導致業務內容的特殊性，又該如何結合實際，在求同存異的原則下，建立企業應收賬款預算的特殊管理呢？

關鍵詞：應收賬款；預算

企業改革的不斷推進對企業內部管理的科學化、精細化要求越來越高，應收賬款作為企業資產的重要組成部分，其事前、事中、事后管理成為企業管理的重要內容，也是彰顯企業管理水平的標尺。

一、應收賬款管理現狀

企業應收賬款的形成主要包括三部分內容：一是因患者欠費形成的應收醫療款；二是因醫療統籌報銷制度形成的應收統籌醫療款；三是因零星醫療業務形成的應收款項。由此可見，企業的賒銷“產品”具有普遍性、社會性、強制性、不可控性等特質，即醫療衛生服務，“產品”的特殊性決定了“賒購方”的特殊性，即分別為患者、醫療社保機構及其它。目前，企業應收賬款管理主要存在以下問題：

1.目標不明確

摘要：在企業的內部管理方面，應收賬款管理在管理系統中對于財務的管理方面顯得很重要，因為企業的應收賬款決定著企業的流動資金多少，而一個企業的資金決定著企業的很多決策，應收賬款的存在就聯系著企業的財務風險，進而演變成企業的各類風險。應收賬款的賬目多、企業沒有專人負責催款、企業員工的財務風險意識薄弱、法律意識淡薄等問題一直都是圍繞著企業的應收賬款存在。本文針對這些問題提出了解決辦法，如：加強企業的內部控制系統；培養員工的素質以及法律知識；細化財務報表；做好責任分工，獎罰分明。做了以上措施以后，還不要忘記加強對應賬款的風險控制工作，做好風險預測對于發揮應收賬款的作用很有幫助。

關鍵詞：應收賬款；管理；風險；控制

應收賬款作為企業一種新的營銷手段被廣泛使用著，因為通過應收賬款的數據情況可以直接看到企業在市場經濟中所生產的產品的占有率，以及企業現有的生產能力，同時也能夠通過應收賬款增加企業的利潤，擴大企業的銷售量。應收賬款還可以作為企業投資的手段，也是存在一定風險的，運用不好，會促使企業出現壞賬，死賬現象，會讓企業陷入資金周轉困難的局面，嚴重情況會直接威脅到企業的生存，所以企業要想利用應收賬款這個方法就要調節好應收賬款與風險之間的關系。

一、企業應收賬款管理中出現的問題

(一)企業應收賬款數額逐漸上升

現在社會很多企業為了獲得經濟效益，把自己的產品銷售出去，防止產品積壓，在不考慮收購產品廠家的經濟實力的時候就盲目進行賒銷，也沒有充分的分析賒銷時間帶來的損失和應收賬款帶來的風險，壞賬、死賬現象嚴重，這不僅浪費資源還給企業帶來時間和金錢的損失。有的企業片面追求高效益，不考慮員工的利益，只關心員工銷售的數量忽略銷售產品回收的資金問題，這種惡性循環既沒有讓企業獲得經濟效益也使企業的應收賬款數額逐漸加大。

摘要：隨著企業的不斷成長和市場競爭的日益加劇，在企業銷售規模不斷擴大的同時應收賬款的余額也不斷在上升，然而高額的應收賬款會直接影響企業的現金流并易引發財務危機，同時逾期應收款也會導致壞賬風險的提高，如若應收賬款管理不善就會導致壞賬損失，從而影響企業的經濟利益。本文以昆山市ABC電子有限公司（以下簡稱昆山ABC）的應收賬款管理的方法和措施，客戶信用制度的管理，以及管控成效等進行簡單闡述和分析，并提出作者的看法，借以促進對企業應收管理的控制和強化。

關鍵詞：應收賬款管理；信用制度建設；信息化系統管控

一、昆山ABC簡介及以前年度壞賬損失情況

昆山市ABC電子有限公司成立于2006年4月，是深圳市ABC實業股份有限公司全資子公司。是一家集研發、生產、經營PCB鉆孔蓋、墊板的專業公司。公司依托“將小產品做大、做強”的理念，經過十余年的發展壯大，已躋身同行業強強之列，市場占有率高，為長三角地區230多家PCB廠商包括CPCA排名前100位的約60家PCB巨頭提供鉆孔輔材和貼心服務。近年來，昆山ABC公司銷售收入逐年增長，但由于對應收賬款的管理注重度不夠，形成了100多萬元的壞賬損失，詳細如表所示。由表可知，大部分壞賬損失屬于在2014年～2017年期間的應收賬款。截止到2017年底昆山ABC公司應收賬款余額為5519萬元，占公司全年賒銷收入的44%，其中逾期應收賬款920萬元，占比17%。造成公司表面上看經營趨勢良好，但實際上呈現出流動資金不足的狀況。不僅如此，應收賬款的增加還造成資金成本和管理費用的增加，從一定程度上影響了公司正常的生產經營活動。

二、發生壞賬損失的原因分析

為了改善以上情況，降低應收賬款的風險，昆山ABC綜合分析了應收賬款居高不下的原因，具體可以從兩個方面進行了剖析。

摘要：步入市場經濟以來，建筑施工企業被拖欠款現象越演越烈，愈欠愈多。不僅嚴重破壞了社會經濟秩序，惡化了企業交易信用環境，極大困擾著施工企業的正常運轉，而且會給社會帶來許多不穩定因素。因此，企業要認真分析應收賬款被拖欠的成因，并及時采取各種措施催收應收款項，以降低經營風險、改善企業的財務狀況。

關鍵詞：施工企業；應收賬款；原因；對策

對于建筑施工企業而言，應收賬款是指工程已驗收結算，并經發包方簽認，應向發包方收取的工程價款。企業擁有一定的應收賬款是正常的，但如果應收賬款數額過大、增幅過快，就會嚴重影響企業的資金周轉，使企業出現流動資金短缺，影響企業正常生產，財務狀況惡化。所以，研究建筑施工企業的應收賬款問題是關系著建筑企業興衰成敗的關鍵所在。

1施工企業應收賬款居高不下的主要原因

1．1宏觀經濟環境的影響。近年來，國家實行宏觀調控政策，控制貨幣發行量，從而有效地抑制了通貨膨脹。但是國內需求仍不旺，國家雖調低存貸款利率，但仍未有效刺激國內消費市場，尤其是與施工企業有關的房地產市場，造成房地產的大量積壓。房地產開發商由于成品房賣不出去，占用大量資金，又要負擔銀行貸款利息，不堪重負。這種負擔必然部分轉嫁到施工企業，造成工程款被大量拖欠。

1.2建筑市場的不規范競爭。我國的建筑市場競爭十分激烈，施工企業不斷增加，其生產能力不斷過剩，形成“僧多粥少”的局面。施工企業在承攬工程過程中，競相壓低標價，施工企業墊資能力、資金實力是其能否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，而且數額越來越大。施工企業為了生存，不得不接受發包方苛刻的墊資條件。

摘要：對現代企業來講，應收賬款作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業的競爭力，增加了銷售量，促進了利潤增長。但賬款的拖欠亦是很多企業被拖垮的重要原因之一。只有管理好應收賬款，才能加快資金周轉，提高其利用率，增加企業的凈收益，防范企業經營風險，使企業財富最大化。

關鍵詞：應收賬款；經營；風險；信用

應收賬款是企業因銷售商品、產品、提供勞務而形成的債權，具體說來是應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。加強企業應收賬款管理，不僅可以加強資金的回籠，提高資金利用率、降低企業經營風險，而且還關系到企業的長遠發展。一旦管理不善，就會影響企業的資金周轉，降低企業的實際效益，甚至可能引發企業的財務危機。這就要求加強對應收賬款的管理，加速它的周轉，使企業在市場競爭中能更好地發揮應收賬款的商業信用作用。

1應收賬款形成的原因

(1)在市場激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業信用促銷。但是，某些企業的風險防范意識不強，為了提高市場占有額，在事先未對付款人資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用現金折扣、賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。

(2)有些企業對應收賬款的治理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設。財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，一些企業應收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發展，存在應收賬款長期掛賬現象。

摘要應收賬款業務一般涉及資產計量與損益確認兩個方面，確認計量之正確與否直接影響到企業財務狀況和經營成果的公允表達，同時又與資金回籠、社會誠信等密切相關，因此，結合經濟轉型期的特點，重新審視現行會計制度的有關規定，對規范會計核算不無裨益。關鍵詞應收款壞賬貼現融資按照現代企業制度的理念，結合買方市場為主的經濟環境，企業為將其生產的產品盡快銷售出去，不可避免地采取降低信用標準和條件的手段以進行促銷。然而，歷史遺留下來的“三角債”、“多角債”現象以及差強人意的社會誠信，又使企業面對大量的應收賬款因收回困難而陷入“兩難”境地，同時，信息使用者又因其缺乏現金作支撐的經營成果失望至極，進而動搖了對財務報表所提供信息的信心。為確保資產的變現，避免高估資產與利潤，現行會計制度充分利用謹慎性原則進行規范，減值準備也可以作為管理當局操作利潤的工具。究其原因，除信息提供者本身的原因外，也有制度規范上含混不清的地方。本文僅從會計核算角度進行了探討。1關于壞賬準備的核算1.1壞帳準備核算方法的比較所謂壞賬是指無法收回的應收賬款。因壞賬發生的損失叫壞賬損失。對壞賬損失如何核算、是將其確認在發生壞賬期，還是在應收賬款產生的當期就予以估計確認，就形成了直接轉銷法與備抵法兩種方法?，F行制度統一規定采用備抵法，符合權責發生制和配比原則，也便于信息的相互可比。備抵法下根據估計壞賬的不同角度又分為應收賬款余額百分比法、銷售百分比法、賬齡分析法和個別認定法。應收賬款余額百分比法是從壞賬產生于應收賬款的角度作為確認依據，應收賬款余額越大發生壞賬的可能性就越大，但因其強調期末時點，難免會因期末退貨提高或提高信用標準，或采用臨時收回之措施使應收款項余額變動，從而使壞賬準備的提取數增加其主觀意向。銷售百分比法是根據以前壞賬占賒銷的比例作為計劃期賒銷額的壞賬依據的方法，其理論依據是：壞賬產生于賒銷而非現銷。賬齡分析法則是在應收賬款余額百分比法的基礎上界入應收賬款歷經的時間函數，按照公認的賬齡越長收回貨款的可能性越小的理論進行計提。個別認定法符合具體問題具體分析的哲學思想，要求對發生的應收賬款與債務單位的信用等級、財務狀況等結合起來予以考慮具體壞賬的多少。從會計核算的角度看，應收賬款一般包括提取壞賬準備、發生壞賬、確認壞賬又收回、補提或沖銷壞賬準備等內容。除銷售百分比法外，其余三種方法計提的壞賬準備一般與期末應收款項余額保持一定的比例，分別相當于按總額、類別、個別計提。從計提的壞賬準備與依從的應收款項的緊密程度來看，除個別確認法外，其余方法下計提的壞賬準備與應收賬款均不能對號入座。1.2全額計提壞賬準備規定所適用的方法現行會計制度提供了確認壞賬的標準，也提出了不得全額計提壞賬準備的幾種情況。但確認壞賬與全額計提壞賬準備并不是同一概念。前者是在任何一種方法下都會有的判斷行為，后者則是計提壞賬準備全額多少的問題，也只有在個別認定法下才有實際意義。制度如此規定要么將二者混淆，要么則是對企業計提壞賬準備必須采用個別認定法的暗示。1.3轉讓應收賬款的賬面價值問題無論是企業利用應收賬款融資，還是債務重組，制度中均提出要將其賬面價值予以結轉。應收賬款的“賬面價值”是其余額與“壞賬準備”余額之差額。由于“壞賬準備”余額在不同的計提方法下其含義有別、并非均與應收賬款對號入座，這就產生了以下問題：是否必須按其賬面價值結轉，如果必須結轉，當然按照溯源原則不是不可以，但明顯有違實質重于形式原則。如果不需結轉，則制度中規定的疏忽實不為宜。1.4關于秘密準備的計提及轉銷不按制度規定的范圍或標準計提的壞賬準備稱為秘密準備。企業之所以計提秘密準備，是因為通過計提并在以后期轉銷可以打破會計期間假設，從而調節各期利潤。問題是，壞賬準備的計提比例只有天知道何為正確。國家不可能犯以前一刀切的錯誤，會計服務公司在計提比例上難道比企業更心中有數嗎？說到底，計提比例應是某一區域中的間距值，決非某一絕對值，制度中規定的比例從何談起？另一方面，如果企業計提離譜，就會認為計提秘密準備，也無非是作為會計差錯更正，如果不能發現則可能作為正確信息對外披露。從現有的相關法律來看，沒有對重大會計差錯的懲戒標準，只是作為重大會計差錯予以更正。殊不知，這恰恰中了行為失真的圈套，因為在某些情況下，企業管理當局更喜歡對以前的重大會計差錯限于以前年度利潤的調整。有人提出用“棘輪”原則讓會計只往前走，但那恐怕也只會顧此失彼，解決不了根本問題。[1][2][][]2關于應收賬款的融資現行會計制度，對應收賬款的資金融通，從出售、質押借款和貼現三個方面予以介紹，且將出售與融資平行界定，致使許多概念晦澀難懂，會計規定前后矛盾。2.1出售的概念是否恰當表面上看，應收賬款作為資產轉讓所有權和銷售類似，但會計上《收入》準則中并沒有包括應收賬款的出售。一般而言，出售需確認收入，結轉成本、計算損益，而這些在應收賬款結轉中并不具備，甚至算不上視同銷售。另一方面，應收賬款本身就屬于貨幣性資金。與其他資產交易時往往作為計量尺度予以計量，因此稱其出售進而確認損益有失公允。改為轉讓更恰當一些。因為稱其為轉讓才與風險和報酬的轉移更加協調。2.2出售與融資是平行還是包容應收賬款無論通過何種方式轉出，其目的無非是取得資金以加速資金的周轉。從取得資金的目的來看，出售（假設其成立）則是融通資金的一種形式罷了。二者并非平行的關系而是包容與被包容關系2.3貼現的內涵會計上的貼現，以前僅指未到期的商業匯票通過銀行融通資金的行為。現行制度將其范圍有所擴大，包括了應收賬款的貼現。根據貼現后貼現銀行是否具有追索權，貼現分為帶追索權貼現與不帶追索權貼現兩種。很顯然，貼現也是融通資金的一種方式。帶追索權貼現和不帶追索權貼現實質和應收賬款的轉讓并無二致。2.4重構應收賬款融資的概念體系通過應收賬款的轉移、質押以取得資金行為均為融資。融資包括轉讓和質押。轉讓又分為實質轉讓（風險與報酬轉移）與形式轉讓（風險與報酬沒有轉移）。會計核算上可根據實質重于形式原則，分為兩類，一類是所有權轉讓的核算，另一類是非所有權轉讓的核算，前者包括實質轉讓和不帶追索權的貼現，后者包括非實質轉讓、質押借款以及帶追索權的貼現。2.5實質轉讓是確認損益還是作為理財費用按現行制度規定，實質轉讓要確認損益作為營業外損益，筆者不敢茍同。應收賬款的原創，必然是作為營業收入以貨幣性資金方式予以計量，現因應收賬款的收回減少，只能作為原先確認的營業收入的抵減，不能作為營業外支出，否則明顯有違配比性原則。從應收賬款融通資金的角度出發，其實質無非是一種理財活動。作為理財費用似乎更合理。類似地，企業現金折扣下，會計制度規定按總額法核算，因購貨單位折扣期付款而少收的現金作為財務費用確認，與實質轉讓并無不同。企業應收賬款是企業的主要流動資產之一，其管理狀況直接影響著企業資產質量和資產營運能力。當前，企業存在應收賬款數量較大、變現能力較差、周轉速度較慢等問題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業整體資產質量，導致企業虛盈實虧。從財務管理角度出發，建立應收款項臺賬管理制度、建立應收款項催收責任制度、建立應收款項年度清查制度、建立壞賬核銷管理制度、嚴格壞賬損失內部處理程序等有關措施與規定，能夠從制度層面上、責任層面上起到強化管理的作用。與此相配套的會計核算，尤其是會計確認與計量也必須予以規范。筆者認為，深入剖析應收款項的壞賬核算原理與方法，不僅是列報資產變現能力的要求，也涉及到相應準則的銜接，如債務重組；應收款項轉讓融資的核算界于保理理念，不僅有利于規范現行財務制度概念混雜，包容關系不夠清晰的體系性障礙，而且可以整合社會資源、解決企業融資、擴大金融機構業務范圍、降低壞賬風險、營造社會誠信?！耙坏嗡梢砸娞枴保钊霊湛铐椀暮怂阒芯浚饬x也決非淺顯。參考文獻1趙俊玲.論企業計提壞賬準備的范圍和方法[J].財政與金融，2001(12)2李健.計提壞賬準備各種方法之比較[J].上海會計，2002(6)3陳華.壞賬準備計提方法新探——雙重因素分析法[J].南京經濟學院學報，2002(3)4繆飛翔，將航程，董延安.保理業務——應收賬款管理的新思路[J].商業會計，2003(1)5孟慶彬，姜丹.保理業務:企業融資新思路[J].上海：上海立信會計學院學報，20036楊開明.融資理論與實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2001