戰(zhàn)略成本管理范文10篇

一、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的聯(lián)系

1、戰(zhàn)略成本管理是對(duì)戰(zhàn)術(shù)成本管理的功能拓展

2、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理相輔相成

戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生和發(fā)展并不是對(duì)戰(zhàn)術(shù)成本管理的完全否定，也不可能取而代之，相反還會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)戰(zhàn)術(shù)成本管理的發(fā)展和完善。無(wú)論是戰(zhàn)術(shù)成本管理還是戰(zhàn)略成本管理，其基本職能都是為企業(yè)管理提供相關(guān)的成本信息并實(shí)施相應(yīng)的成本管理措施。戰(zhàn)術(shù)成本管理所提供的成本信息是戰(zhàn)略成本信息的基礎(chǔ)和重要構(gòu)件，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)需依賴于戰(zhàn)術(shù)成本管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。如果缺乏戰(zhàn)術(shù)成本管理的信息資源，戰(zhàn)略成本管理便成為“空中樓臺(tái)”，失去了存在的基礎(chǔ)。同時(shí)，戰(zhàn)略成本管理對(duì)戰(zhàn)術(shù)成本管理也提出了新的要求，給戰(zhàn)術(shù)成本管理的發(fā)展注入了新的動(dòng)力。它們一個(gè)是戰(zhàn)術(shù)，著眼于企業(yè)局部的近期目標(biāo)；一個(gè)是戰(zhàn)略，著眼于企業(yè)整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。兩者共同服務(wù)于企業(yè)管理，相輔相成，缺一不可。

3、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的程序基本一致

成本管理程序是企業(yè)實(shí)施成本管理工作的基本步驟，也是實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)的有效途徑。戰(zhàn)術(shù)成本管理的程序已為大家所熟知，主要是圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（成本分析評(píng)價(jià)），這五個(gè)基本步驟的程序圖如下所示：

圖中第一象限的區(qū)域表明，伴隨特定戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，同時(shí)成本升高。也就是說(shuō)，戰(zhàn)略方案的實(shí)施能夠使企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但要付出成本升高的代價(jià)。從戰(zhàn)略成本管理的角度講，這時(shí)就需要進(jìn)行一定的成本決策分析，看企業(yè)戰(zhàn)略是否符合成本效益原則。如果成本在短期內(nèi)有一定程度的升高，但從長(zhǎng)期來(lái)看，它能夠使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得到較大程度的提升，增強(qiáng)企業(yè)的長(zhǎng)期贏利能力，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，該戰(zhàn)略無(wú)疑是可取的。如企業(yè)在員工培訓(xùn)方面加大資金投入，雖然在短期內(nèi)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本上升，但從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，這有助于企業(yè)形成自身的人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此是應(yīng)該能夠接受的。

圖中第二象限的區(qū)域表明，伴隨戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)成本升高，競(jìng)爭(zhēng)力反而下降。對(duì)于此類戰(zhàn)略方案，不管從哪個(gè)角度來(lái)分析，都是不可行的。企業(yè)如果實(shí)施這類戰(zhàn)略方案，必然會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的下降，并喪失已有的市場(chǎng)份額。比如，在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造過(guò)程中，個(gè)別企業(yè)盲目從國(guó)外進(jìn)口早已被淘汰的生產(chǎn)設(shè)備，既消耗了大量的資金，所產(chǎn)出的產(chǎn)品又沒(méi)有科技含量，不具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最后出現(xiàn)了不生產(chǎn)要虧損，生產(chǎn)越多虧損越多的局面，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力遭受重創(chuàng)，甚至不得不破產(chǎn)倒閉。

圖中第三象限的區(qū)域表明，伴隨戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)成本下降，而且競(jìng)爭(zhēng)力減弱。這也就是說(shuō)，盡管企業(yè)戰(zhàn)略方案的實(shí)施要求的成本很低，但缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。比如有的企業(yè)為了追求成本的降低，放棄產(chǎn)品的質(zhì)量要求，在生產(chǎn)過(guò)程中不按規(guī)定的投料標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程進(jìn)行生產(chǎn)，最終引起顧客的不滿，影響了市場(chǎng)的進(jìn)一步擴(kuò)大，使得企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降。企業(yè)此類成本的降低是靠犧牲競(jìng)爭(zhēng)力為代價(jià)的，這樣的戰(zhàn)略一般是不能接受的。

圖中第四象限的區(qū)域表明，伴隨戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)成本下降，競(jìng)爭(zhēng)力提高。企業(yè)能夠在提高競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)成本的降低，無(wú)疑是最為理想的狀態(tài)。比如有的企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新，采用新設(shè)備新工藝，不但降低了產(chǎn)品成本，也使產(chǎn)品質(zhì)量得到了提高，實(shí)現(xiàn)了價(jià)格與成本的雙贏，給企業(yè)帶來(lái)了豐厚的利潤(rùn)回報(bào)，大大增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，這種戰(zhàn)略正是企業(yè)應(yīng)該積極采用的。

因此，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)主要集中在第一象限和第四象限區(qū)域之內(nèi)進(jìn)行。由于戰(zhàn)略成本管理是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的，它要以企業(yè)戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)而加以展開(kāi)，而戰(zhàn)略管理的主要內(nèi)容是制定和實(shí)施戰(zhàn)略，因此，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容也應(yīng)分為兩個(gè)方面：

首先是利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇。企業(yè)戰(zhàn)略通常是由相互作用的總體戰(zhàn)略、一般競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和具體競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的三維結(jié)合。利用企業(yè)產(chǎn)品生命周期與市場(chǎng)定位相結(jié)合的分析方法，西方學(xué)者一般將企業(yè)總體戰(zhàn)略分為三種，即發(fā)展戰(zhàn)略、維持戰(zhàn)略和收獲戰(zhàn)略。在明確了總體戰(zhàn)略的前提下，企業(yè)一般通過(guò)三種方式來(lái)開(kāi)發(fā)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，即成本領(lǐng)先、產(chǎn)品差異化和目標(biāo)集聚。在一般競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，企業(yè)還會(huì)按照業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍確定一些具體的戰(zhàn)略，如產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程戰(zhàn)略、營(yíng)銷戰(zhàn)略、規(guī)模擴(kuò)張戰(zhàn)略等。利用戰(zhàn)略性成本信息對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略選擇過(guò)程提供決策支持，保證企業(yè)戰(zhàn)略決策的正確性，是戰(zhàn)略成本管理針對(duì)戰(zhàn)略管理而進(jìn)行的功能展開(kāi)與運(yùn)用創(chuàng)新，是戰(zhàn)略成本管理對(duì)傳統(tǒng)成本管理的超越。

摘要：在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體系中，成本管理占據(jù)著舉足輕重的位置，是決定企業(yè)能否獲取預(yù)期效益、能否實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。現(xiàn)代企業(yè)成本管理指導(dǎo)思想更注重以下兩個(gè)方面。一方面要與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境相結(jié)合，另一方還要與自身的發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展方向、發(fā)展模式等相結(jié)合，以此方便企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)總的成本分配、盈余情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及發(fā)展愿景等能有一個(gè)全面的、清晰的了解，能從戰(zhàn)略高度進(jìn)行審視和統(tǒng)領(lǐng)，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境下成本管理的現(xiàn)代化和智能化。正是由于這種成本管理指導(dǎo)思想比傳統(tǒng)成本管理觀念更先進(jìn)、更前沿、更具競(jìng)爭(zhēng)力，所以很多企業(yè)都在成本管理中導(dǎo)入了戰(zhàn)略思想，使得戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的權(quán)重被不斷抬升。本文闡述了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與特點(diǎn)，分析比較了戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理的優(yōu)勢(shì)，探討了加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理的途徑。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；內(nèi)涵與特點(diǎn)；傳統(tǒng)成本管理；優(yōu)勢(shì)比較；途徑探討

在現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境中，尤其是在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)的生產(chǎn)模式、運(yùn)作模式以及經(jīng)營(yíng)管理模式等，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比，發(fā)生了許多重大變化。這些變化當(dāng)然也對(duì)企業(yè)成本管理提出了很多新要求，例如，要求企業(yè)成本管理策略要更具體、更精細(xì)，要求企業(yè)成本管理途徑要更高效、更快捷，要求企業(yè)成本管理指導(dǎo)思想要更全面、更前瞻。這些新要求凸顯了企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略性發(fā)展趨勢(shì)，這表明能否開(kāi)辟現(xiàn)代化的戰(zhàn)略成本管理途徑，已經(jīng)成為衡量一個(gè)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展力的重要標(biāo)準(zhǔn)。

一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與特點(diǎn)

在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代市場(chǎng)環(huán)境中，戰(zhàn)略管理對(duì)企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)至關(guān)重要，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中通過(guò)對(duì)自身戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略控制與調(diào)整過(guò)程中的相關(guān)戰(zhàn)略要素進(jìn)行綜合運(yùn)用所形成的一種管理思想和管理策略。將戰(zhàn)略管理導(dǎo)入成本管理之中，形成具有現(xiàn)代意義的戰(zhàn)略成本管理理念和方式方法，既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)化的產(chǎn)物，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展、實(shí)現(xiàn)持久發(fā)展的客觀要求。關(guān)于戰(zhàn)略成本管理概念，學(xué)術(shù)領(lǐng)域給出的解讀是，“以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。”“是在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生存環(huán)境進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)確立長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)，進(jìn)而幫助企業(yè)開(kāi)發(fā)和實(shí)施導(dǎo)向目標(biāo)的企業(yè)戰(zhàn)略的全過(guò)程”。從學(xué)術(shù)領(lǐng)域關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的描述不難看出，所謂戰(zhàn)略成本管理，簡(jiǎn)單說(shuō)就是，企業(yè)將戰(zhàn)略管理與成本管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合后得來(lái)的產(chǎn)物。戰(zhàn)略成本管理在成本管理中的應(yīng)用，表明傳統(tǒng)成本管理為了應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境所發(fā)生的變化已經(jīng)對(duì)自身進(jìn)行了適應(yīng)性的改良。相較于傳統(tǒng)成本管理，戰(zhàn)略成本管理表現(xiàn)出了這樣幾個(gè)特點(diǎn)：一是它的全局性，即戰(zhàn)略成本管理在實(shí)施中把滿足企業(yè)的全局性需求作為考慮問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和外部市場(chǎng)環(huán)境特點(diǎn)來(lái)為企業(yè)制定總體的成本管理規(guī)劃，來(lái)保證企業(yè)成本管理的全員性、全覆蓋性和全過(guò)程性；二是它對(duì)延展性，即戰(zhàn)略成本管理以做好內(nèi)部成本管理作為實(shí)施成本管理的基本立足點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，將成本管理的觸角向采購(gòu)環(huán)節(jié)、市場(chǎng)銷售環(huán)節(jié)等外部環(huán)境延展，讓成本管理在廣度上和深度上都能夠得到更多地?cái)U(kuò)展；三是它的雙重性，所謂雙重性，即戰(zhàn)略成本管理在管理目標(biāo)上所具有的長(zhǎng)期性與短期性相結(jié)合的屬性，戰(zhàn)略成本管理在制定管理目標(biāo)時(shí)，將目標(biāo)分成了長(zhǎng)期與短期兩種屬性，其中，短期目標(biāo)從屬于長(zhǎng)期目標(biāo)序列，是對(duì)長(zhǎng)期目標(biāo)的具象化分解，長(zhǎng)期目標(biāo)是短期目標(biāo)的綱領(lǐng)，對(duì)短期目標(biāo)的執(zhí)行具有控制作用；四是它的決策性，決策性在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中具有重大而深遠(yuǎn)的意義，與企業(yè)成本管理的趨勢(shì)走向、競(jìng)爭(zhēng)策略以及與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)同性、配合度和利潤(rùn)率等有著密切而直接的關(guān)系，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來(lái)生存能力和未來(lái)發(fā)展能力等產(chǎn)生根本性和決定性的影響，因而它在戰(zhàn)略成本管理中的地位和作用都是不可替代的。

二、戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理的優(yōu)勢(shì)

一、基本戰(zhàn)略成本管理方法

（一）價(jià)值鏈分析法。這種方法由美國(guó)哈佛商學(xué)院教授邁克爾•波特首先提出。價(jià)值鏈思想認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值增值過(guò)程按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對(duì)獨(dú)立性，可以分為既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的多個(gè)價(jià)值活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)形成一個(gè)獨(dú)特的價(jià)值鏈。價(jià)值鏈?zhǔn)且幌盗杏筛鞣N紐帶連接起來(lái)的相互依存的價(jià)值活動(dòng)的集合。也就是說(shuō)，價(jià)值鏈并不是獨(dú)立活動(dòng)的匯集，而是相互依存的活動(dòng)構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)，在這一系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)活動(dòng)之間相互聯(lián)系，即某項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行的方式影響其他活動(dòng)的成本與效率。按照企業(yè)活動(dòng)的空間范圍，價(jià)值鏈分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈。可見(jiàn)，價(jià)值鏈分析以戰(zhàn)略成本管理的空間范圍為對(duì)象，為戰(zhàn)略成本管理提供了空間平臺(tái)。

（二）成本動(dòng)因分析法。20世紀(jì)80年代中后期以來(lái)，由美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)教授卡普蘭等所倡導(dǎo)的作業(yè)成本計(jì)算法，在美國(guó)、加拿大的許多先進(jìn)制造企業(yè)成功應(yīng)用，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這一方法不僅解決了成本扭曲問(wèn)題，而且它提供的相關(guān)信息為企業(yè)進(jìn)行成本分析與控制奠定了很好的基礎(chǔ)。雖然，成本動(dòng)因是作業(yè)成本計(jì)算法的核心概念，但并不專屬于作業(yè)成本計(jì)算法模式。因?yàn)閺膽?zhàn)略成本管理的高度來(lái)看，成本動(dòng)因不僅包括這一模式下圍繞企業(yè)的作業(yè)概念展開(kāi)的、微觀層次上的執(zhí)行性成本動(dòng)因，而且包括決定企業(yè)整體成本定位的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。分析這兩個(gè)層次的成本動(dòng)因，有助于企業(yè)全面地把握其成本動(dòng)態(tài)，并發(fā)掘有效路徑來(lái)獲取成本優(yōu)勢(shì)。

（三）全生命周期成本法。生命周期成本分析是對(duì)項(xiàng)目整個(gè)生命周期中所有有關(guān)的支出和收入進(jìn)行確認(rèn)和量化（現(xiàn)金流量分析）的一門技術(shù)。生命周期成本是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生到消亡的整個(gè)期間內(nèi)發(fā)生的成本，其內(nèi)容可從生產(chǎn)者、市場(chǎng)、社會(huì)、用戶等視角界定，其中基于用戶視角的生命周期成本為全生命周期成本，它與戰(zhàn)略成本管理的用戶滿意目標(biāo)相一致，通常將全生命周期成本按時(shí)間序列分為生產(chǎn)時(shí)段的生產(chǎn)者成本和消費(fèi)時(shí)段的消費(fèi)者成本。但這種對(duì)全生命周期成本的二時(shí)段分類未包括對(duì)生產(chǎn)者成本具有決定意義的供應(yīng)者成本，無(wú)法與縱向價(jià)值鏈的供應(yīng)商、企業(yè)、用戶三個(gè)空間相匹配，因此需要將全生命周期成本向前延伸至供應(yīng)時(shí)段的供應(yīng)者成本。

我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略成本管理的研究是進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后才開(kāi)始的。一般認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理將成本管理與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位相聯(lián)系來(lái)尋求企業(yè)持之以恒的“成本優(yōu)勢(shì)”。筆者認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本思想在于企業(yè)對(duì)其內(nèi)外部的環(huán)境適應(yīng)和調(diào)整，以培養(yǎng)和鞏固企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這要求企業(yè)從關(guān)系企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的各方面著手分析，不僅僅努力適應(yīng)企業(yè)的外部環(huán)境，還要改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，從宏觀和微觀兩個(gè)層次把握戰(zhàn)略成本管理，從戰(zhàn)略的高度為管理提供信息服務(wù)，以創(chuàng)造和維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、作業(yè)成本法對(duì)戰(zhàn)略成本管理方法的優(yōu)化

[摘要]企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須進(jìn)行成本管理改革，將可持續(xù)發(fā)展理論導(dǎo)入戰(zhàn)略成本管理理論當(dāng)中，以此作為提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的利器，使企業(yè)獲得可持續(xù)性的發(fā)展。本文從分析可持續(xù)發(fā)展與戰(zhàn)略成本管理的關(guān)系入手，討論了基于可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)、特征及實(shí)施框架。

[關(guān)鍵詞]可持續(xù)發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力戰(zhàn)略成本管理

21世紀(jì)是信息化的時(shí)代，企業(yè)要獲得可持續(xù)性的發(fā)展，必須培育自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，將可持續(xù)發(fā)展理論導(dǎo)入戰(zhàn)略成本管理理論當(dāng)中，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。

一、可持續(xù)發(fā)展與戰(zhàn)略成本管理的關(guān)系

1.戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)是為了提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，獲得可持續(xù)性的發(fā)展是以提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目的的管理行為，其成功的標(biāo)志是持續(xù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得。核心競(jìng)爭(zhēng)力的外在表現(xiàn)形式即某種持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)戰(zhàn)略成本管理的效應(yīng)源于核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育和提升。

2.戰(zhàn)略成本管理是拓展企業(yè)核心能力的重要途徑。從企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成規(guī)律來(lái)看，一般有兩個(gè)基本的形成途徑：內(nèi)部開(kāi)發(fā)和外部獲取。從內(nèi)部開(kāi)發(fā)來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)進(jìn)行所有價(jià)值活動(dòng)的累計(jì)成本低于競(jìng)爭(zhēng)者的成本，企業(yè)就具有成本優(yōu)勢(shì)。當(dāng)企業(yè)向買方提供可以接受的價(jià)格水平，以使其成本優(yōu)勢(shì)不會(huì)因?yàn)槠涫蹆r(jià)低于競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)格而被抵消，企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)就會(huì)帶來(lái)超額收益。成本優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略性價(jià)值取決于其持久性。如果企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)的來(lái)源對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)說(shuō)是難以復(fù)制或模仿的，企業(yè)就能獲得持久性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，醫(yī)院的傳統(tǒng)成本管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)于當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀。為了促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的迅速發(fā)展，我們必須將戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用其中，戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，它一方面帶動(dòng)了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)，另一方面也激發(fā)了員工工作積極性，為醫(yī)院發(fā)展創(chuàng)造條件。本文將對(duì)醫(yī)院的戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行相關(guān)分析。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；醫(yī)院；相關(guān)分析

何為戰(zhàn)略成本管理，顧名思義，就是對(duì)成本管理實(shí)施更科學(xué)系統(tǒng)的戰(zhàn)略性規(guī)劃，為促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)為目標(biāo)來(lái)開(kāi)展，戰(zhàn)略成本管理是基于傳統(tǒng)成本管理而言的，戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理更具優(yōu)勢(shì)，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。筆者將對(duì)戰(zhàn)略成本管理在醫(yī)院中的有效應(yīng)用進(jìn)行闡述。

一、戰(zhàn)略成本管理概述

所謂戰(zhàn)略成本管理，實(shí)際上是指有關(guān)部門通過(guò)對(duì)材料采購(gòu)、研發(fā)設(shè)計(jì)、銷售等情況予以嚴(yán)格監(jiān)督，其監(jiān)督機(jī)制通常是貫穿于市場(chǎng)全過(guò)程。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，降成本的關(guān)鍵已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)意義上的降低原材料價(jià)格，而必須把它提高到戰(zhàn)略高度，從產(chǎn)品生產(chǎn)周期管理、各個(gè)供應(yīng)鏈成本管理、目標(biāo)成本管理等更廣義的范圍進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。現(xiàn)階段，大部分人對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的認(rèn)識(shí)還不深，有效管理者甚至將戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理混為一談，大大忽視了戰(zhàn)略成本管理的作用。那么戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理到底有何區(qū)別。傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理衡量工作質(zhì)量好壞的指標(biāo)是不一致的，在傳統(tǒng)成本管理開(kāi)展過(guò)程中，人們只會(huì)對(duì)成本指標(biāo)的升降以及升降幅度大小予以重視，戰(zhàn)略成本管理則不盡相同。在戰(zhàn)略成本管理工作開(kāi)展中更加注重對(duì)醫(yī)院外部環(huán)境的研究，也就是說(shuō)，戰(zhàn)略成本管理是通過(guò)價(jià)值鏈分析方法來(lái)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息進(jìn)行了解，從而實(shí)現(xiàn)雙贏，戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用能充分緩解外部不良影響對(duì)相關(guān)部門造成的問(wèn)題。除此之外，與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理在內(nèi)涵上更加深遠(yuǎn)，為相關(guān)部門的發(fā)展帶來(lái)了全新的契機(jī)。

二、醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀

一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)在規(guī)定性

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的庫(kù)伯和斯拉莫德認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理（StrategicCostManagement，SCM）是指企業(yè)運(yùn)用一系列的成本管理方法以達(dá)到加強(qiáng)戰(zhàn)略位置和降低成本的目的。這基本反映了SCM的目標(biāo)導(dǎo)向，也是一種直觀的表象，從內(nèi)在的更深的層面去分析，成本管理是企業(yè)管理中的一個(gè)重要組成部分，在成本管理中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，便形成了戰(zhàn)略成本管理（StrategicCostManagement，SCM）。

二、戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的關(guān)系

傳統(tǒng)的成本管理是要實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單的“降低成本”，強(qiáng)調(diào)以企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈耗費(fèi)為基礎(chǔ)，通過(guò)管理手段對(duì)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)加以指導(dǎo)、規(guī)范和約束，最大限度地降低企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本，以實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤(rùn)最大化。其弊端突出表現(xiàn)為缺乏對(duì)企業(yè)外部環(huán)境分析，喪失了成本管理前瞻性，約束了成本管理創(chuàng)新，難以與戰(zhàn)略管理協(xié)調(diào)，不能為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策有用的成本信息。

戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是要關(guān)注企業(yè)在不同戰(zhàn)略下如何組織成本管理，即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)之中，通過(guò)對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，正如波特所講的取得“成本優(yōu)勢(shì)”，成本優(yōu)勢(shì)是戰(zhàn)略成本管理的核心，主要是指企業(yè)以較低的成本提供相同的使用價(jià)值，或者使成本小幅升高，而使產(chǎn)品使用價(jià)值大幅提高，進(jìn)而產(chǎn)生相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)。其不僅拓寬了成本管理空間范圍，將成本管理對(duì)象從單純地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)延伸到企業(yè)外部活動(dòng)，而且拓寬了成本管理時(shí)間范圍，將成本管理的時(shí)間跨度從日常管理的層次提升到戰(zhàn)略管理層次，同時(shí)也創(chuàng)新成本管理的方法和手段，更好地滿足了戰(zhàn)略管理對(duì)成本信息的需求。

戰(zhàn)略成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，戰(zhàn)略成本的提出基于戰(zhàn)略管理需要，是將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，以有利于企業(yè)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。

摘要在闡述戰(zhàn)略成本管理的基本概念基礎(chǔ)上，分析指出價(jià)值鏈應(yīng)當(dāng)成為戰(zhàn)略成本管理的核心或樞紐，并對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分類與分析。

關(guān)鍵詞戰(zhàn)略成本管理價(jià)值鏈分析

1戰(zhàn)略成本管理的基本概念和內(nèi)容

戰(zhàn)略成本管理（StrategyCostManage?鄄ment即SCM）是企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)代變化了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在成本管理中引入戰(zhàn)略管理，并把二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)的新的管理體系與方法。具體而言，戰(zhàn)略成本管理是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程，主要是從戰(zhàn)略的視角來(lái)分析影響成本的因素，從而進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)降低成本的途徑，其目標(biāo)是營(yíng)造企業(yè)的持久競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略（羅賓·庫(kù)帕）。

在對(duì)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容的劃分上，1992年JohnK·Shank和VijayGovin?鄄darejin在《創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新工具———戰(zhàn)略成本管理》一書(shū)中分為三部分：一是戰(zhàn)略定位。即企業(yè)如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中確立自己的優(yōu)勢(shì)地位，這應(yīng)該成為戰(zhàn)略成本管理的第一步。二是價(jià)值鏈分析。即將企業(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行的種種活動(dòng)，系統(tǒng)地連接成鏈狀集合體，對(duì)其中的價(jià)值流動(dòng)進(jìn)行分析。三是成本動(dòng)因分析。即對(duì)引發(fā)或推動(dòng)成本的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析。

2價(jià)值鏈分析應(yīng)當(dāng)成為戰(zhàn)略成本管理的核心或樞紐

現(xiàn)代高新技術(shù)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，極大地改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境：從生產(chǎn)層面看，彈性制造系統(tǒng)（FMS）及技術(shù)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新，使企業(yè)生產(chǎn)邁入計(jì)算機(jī)化和自動(dòng)化的新階段；從市場(chǎng)層面看，經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化和競(jìng)爭(zhēng)的全球化加劇了企業(yè)外部環(huán)境的不確定性，使企業(yè)不得不從原先追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)向?yàn)槟軐?duì)顧客不同需求迅速做出反應(yīng)的“顧客化生產(chǎn)”。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變使以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心、按成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工和制造費(fèi)用）分?jǐn)傎M(fèi)用的傳統(tǒng)成本管理面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，一種將企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)決策相聯(lián)結(jié)的現(xiàn)代成本管理體系——戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。

1992年，JohnK．Shank和VijayGovindarejin在《創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新工具——戰(zhàn)略成本管理》一書(shū)中，將戰(zhàn)略成本管理定義為：服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的開(kāi)發(fā)與實(shí)施，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種成本管理手段。并指出戰(zhàn)略成本管理的基本框架由戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析三部分組成。由于戰(zhàn)略成本管理的方法、實(shí)施步驟和實(shí)現(xiàn)模式都離不開(kāi)上述框架，因此本文從框架入手，進(jìn)行探討。

一、戰(zhàn)略定位

戰(zhàn)略成本管理面臨的首要問(wèn)題是如何將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。不同的戰(zhàn)略需與不同的管理控制系統(tǒng)相互映襯。戰(zhàn)略定位，即企業(yè)如何在市場(chǎng)選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，是戰(zhàn)略成本管理的第一步。美國(guó)哈佛大學(xué)的波特（MichaelE.Porter）所著的《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》（1980年）和《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》（1985年）兩書(shū)中提出的通用的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略（標(biāo)新立異戰(zhàn)略）和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略（專一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略）。現(xiàn)簡(jiǎn)述如下：

1．成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的目標(biāo)是通過(guò)一切可能的手段和方式，使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，以成本優(yōu)勢(shì)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。典型的低成本廠商一般銷售標(biāo)準(zhǔn)的、實(shí)惠的產(chǎn)品并強(qiáng)調(diào)獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)或絕對(duì)的成本優(yōu)勢(shì)。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要求企業(yè)成為領(lǐng)先者，而非僅僅成為幾個(gè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)中的一員，因此成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是一種先發(fā)制人的戰(zhàn)略。

2．差別化戰(zhàn)略。差別化戰(zhàn)略是建立在產(chǎn)品本身的性能、銷售體系和特殊的服務(wù)等基礎(chǔ)之上，力求產(chǎn)品性能的某一方面獨(dú)樹(shù)一幟，突出其特定功能，以吸引消費(fèi)者，增加產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)施差別化戰(zhàn)略在帶來(lái)溢價(jià)報(bào)酬的同時(shí)，常會(huì)導(dǎo)致為維護(hù)產(chǎn)品的獨(dú)特性能而追加一些額外成本，因此判斷該戰(zhàn)略成敗的標(biāo)志之一是實(shí)施戰(zhàn)略所增加的收入是否超過(guò)為此而追加的成本。

1.戰(zhàn)略成本管理概念與實(shí)現(xiàn)工具

1.1戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)管理人員將成本管理置于企業(yè)戰(zhàn)略的大背景中，通過(guò)一系列方法獲取企業(yè)自身和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本資料并從戰(zhàn)略的高度對(duì)成本資料進(jìn)行分析，為決策者進(jìn)行決策提供準(zhǔn)確資料的成本管理活動(dòng)。它的理念更加先進(jìn)、具有更強(qiáng)的實(shí)用性、對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本的核算更加科學(xué)。1.2戰(zhàn)略成本管理的實(shí)現(xiàn)工具。1.2.1成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因是企業(yè)成本的驅(qū)動(dòng)因素，具體可分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。該類成本動(dòng)因一經(jīng)形成便很難發(fā)生變動(dòng)，構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的約束成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)對(duì)結(jié)構(gòu)性成本的合理運(yùn)用可以降低企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。執(zhí)行性成本動(dòng)因與企業(yè)作業(yè)的執(zhí)行有關(guān)，它主要包括全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用程度和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等因素。在保證企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定的前提下，對(duì)執(zhí)行性成本動(dòng)因進(jìn)行分析，有利于優(yōu)化各要素間的組合，使企業(yè)通過(guò)低成本獲取高收益從而確立企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)。1.2.2價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析是通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上內(nèi)部和外部的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行分析以實(shí)現(xiàn)成本最低化的一種戰(zhàn)略分析工具。企業(yè)通過(guò)價(jià)值鏈分析找到其中的增值環(huán)節(jié)與非增值環(huán)節(jié)，完善增值環(huán)節(jié)，消除非增值環(huán)節(jié)，為顧客創(chuàng)造更多價(jià)值并提高企業(yè)績(jī)效。通過(guò)價(jià)值鏈分析，將自身成本狀況與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較并根據(jù)企業(yè)所處的戰(zhàn)略階段，選擇恰當(dāng)策略以揚(yáng)長(zhǎng)避短，取得成本優(yōu)勢(shì)也是價(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的一個(gè)重要應(yīng)用。1.2.3戰(zhàn)略定位。戰(zhàn)略定位主要包括：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，努力降低產(chǎn)品成本，在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供同等質(zhì)量產(chǎn)品的情況下，通過(guò)低成本降低產(chǎn)品的銷售價(jià)格，為自己獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。差異化戰(zhàn)略主要是企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新，設(shè)計(jì)出有別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略使企業(yè)將精力集中于某一細(xì)分市場(chǎng)，以期在這一市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理比較

2.1傳統(tǒng)成本管理注重局部，戰(zhàn)略成本管理注重整體。傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注生產(chǎn)與銷售等局部環(huán)節(jié)的成本控制，注重對(duì)制造費(fèi)用的核算與控制。戰(zhàn)略成本管理則注重全部環(huán)節(jié)的成本控制。與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理更注重整體性和長(zhǎng)期性，強(qiáng)調(diào)對(duì)各環(huán)節(jié)成本的協(xié)調(diào)與配置，從整體上對(duì)成本進(jìn)行控制。2.2傳統(tǒng)成本管理注重低位成本，戰(zhàn)略成本管理注重高位成本。低位成本指有形成本，這類成本對(duì)總成本的影響程度較小；高位成本指無(wú)形成本，這類成本對(duì)總成本的影響程度較大。傳統(tǒng)成本管理注重對(duì)低位成本的控制，而戰(zhàn)略成本管理注重控制企業(yè)的高位成本，以實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的成本節(jié)約。2.3傳統(tǒng)成本管理中成本與戰(zhàn)略相分離，戰(zhàn)略成本管理中成本與戰(zhàn)略相融合。傳統(tǒng)成本管理中產(chǎn)品成本與企業(yè)戰(zhàn)略間并未有過(guò)多聯(lián)系；戰(zhàn)略成本管理將成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略明確企業(yè)發(fā)展的大方向，成本是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須加以控制的重要因素，戰(zhàn)略成本管理將二者結(jié)合，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.戰(zhàn)略成本管理在應(yīng)用中的問(wèn)題

3.1成本管理觀念轉(zhuǎn)變滯后。現(xiàn)階段，許多企業(yè)的成本管理觀念仍停留在傳統(tǒng)的成本管理理念上，管理觀念未能及時(shí)跟上管理方法的更新。我國(guó)企業(yè)偏愛(ài)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，卻很少將戰(zhàn)略定位與外部環(huán)境綜合考慮，這可能會(huì)導(dǎo)致戰(zhàn)略定位失敗，影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)行。3.2企業(yè)各部門對(duì)戰(zhàn)略成本管理的重視不足。我國(guó)企業(yè)實(shí)施的戰(zhàn)略成本管理中，大部分工作仍由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門很少參與到戰(zhàn)略成本管理的工作中，而會(huì)計(jì)人員對(duì)其他部門工作情況的了解程度有限，這就不可避免地導(dǎo)致戰(zhàn)略成本管理的片面性。3.3相關(guān)信息缺乏有效性現(xiàn)階段，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門所提供的信息與戰(zhàn)略成本管理所需信息還存在一定差距。戰(zhàn)略成本管理需要的信息僅靠財(cái)務(wù)人員無(wú)法滿足，還需要企業(yè)管理層的參與，從戰(zhàn)略高度看待成本管理。只有將戰(zhàn)略管理與成本管理相結(jié)合，才能提高信息有效性。