重組范文10篇

隨著我國加入WTO，資本市場(chǎng)對(duì)外開放日益迫近，我國券商將面臨著先進(jìn)組織管理模式、現(xiàn)代金融衍生產(chǎn)品與對(duì)沖技術(shù)。擁有數(shù)十倍于我資本實(shí)力與混業(yè)經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)的全球超級(jí)投資銀行的激烈競(jìng)爭(zhēng)。如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、金融自由化帶來的挑戰(zhàn)，在國際證券市場(chǎng)贏得生存和發(fā)展的空間，是證券公司未來發(fā)展必須正視和解決的問題。

一、證券業(yè)重組是大勢(shì)所趨

（一）券商合理結(jié)構(gòu)的要求

證券市場(chǎng)發(fā)展的初期，出現(xiàn)了一段時(shí)期的市場(chǎng)準(zhǔn)入混亂局面。由于證券業(yè)高額利潤(rùn)的吸引，全國各地一窩蜂地、盲目地組建了許多證券機(jī)構(gòu)，造成券商數(shù)量偏多、分布集中，規(guī)模過小、資本實(shí)力弱的局面。在美國，位居證券業(yè)前列的美林、所羅門兄弟、高勵(lì)等十大投資銀行，資本額占同業(yè)資本總額的3／4.而在中國，位于前15位的證券公司的資本和資產(chǎn)，僅為整個(gè)證券業(yè)的一半。可見，為改變目前我國券商市場(chǎng)集中率低、競(jìng)爭(zhēng)激烈、低效無序的狀況，建成金字塔式的中國投資銀行體系，有必要對(duì)券商進(jìn)行重組。

（二）維護(hù)證券業(yè)穩(wěn)定的要求

由于券商間的無序競(jìng)爭(zhēng)，券商違規(guī)操作從而發(fā)生巨額虧損的事件屢見不鮮。為了維護(hù)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定，保護(hù)廣大投資者，需要對(duì)這些券商進(jìn)行重組。例如1995年，萬國證券由于在“3.27”國債期貨事件中蓄意違規(guī)，瀕于破產(chǎn)之際，由政府牽頭將申銀證券公司和萬國證券公司合并組成了當(dāng)時(shí)我國最大的證券公司——申銀萬國證券；1998年在君安因管理層少數(shù)人涉嫌違法，政府又促成國泰君安的重組。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的修訂和實(shí)施，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同發(fā)揮了重要作用，也給會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務(wù)重組的審計(jì)特征分析入手，探究其合理可行的審計(jì)對(duì)策，旨在對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用。

一、債務(wù)重組審計(jì)的特征

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》中對(duì)債務(wù)重組的定義為：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)條件，排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的。處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組以及雖修改了條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)，比如，在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還的金額和時(shí)間，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。因此，對(duì)債務(wù)重組的審計(jì)有別于對(duì)其他會(huì)計(jì)要素的審計(jì)。它有以下幾個(gè)方面的特征：

(一)債務(wù)重組審計(jì)對(duì)象具有復(fù)雜性

債務(wù)重組審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分，但它本身便是一個(gè)大概念。包括債權(quán)人、債務(wù)人兩個(gè)方面。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要系統(tǒng)分析、統(tǒng)籌兼顧，凡是客戶的債務(wù)重組即以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他條件以上3種方式的組合等方式所涉及的各種會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，均應(yīng)作為審計(jì)對(duì)象。

(二)債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)具有交叉性

為避免債權(quán)人通過訴訟（仲裁）、強(qiáng)制執(zhí)行等剛性手段來解決債務(wù)爭(zhēng)端，實(shí)踐中，負(fù)債企業(yè)一般可以采取以下兩種方式：其一是申請(qǐng)破產(chǎn)。其二就是債務(wù)重組。債務(wù)重組在理論上可以分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件上下的債務(wù)重組兩種。本文中的債力重組是指前者，其目的是減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，成化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。在實(shí)踐中比較成熟的債務(wù)重組方式有以下幾種：

（1）債轉(zhuǎn)股。也稱債務(wù)資本化。債務(wù)資本化是指?jìng)鶆?wù)人將所負(fù)債務(wù)轉(zhuǎn)化為企業(yè)資本，同時(shí)，債權(quán)人將對(duì)企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)化為對(duì)負(fù)債企業(yè)的股權(quán)的情況。目前，我國行政法規(guī)中規(guī)定的債轉(zhuǎn)股僅限于金融機(jī)構(gòu)與國有大型企來之間發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，即所謂的政策性債轉(zhuǎn)股，但法律并沒有明文禁止其他企業(yè)之間的債轉(zhuǎn)股，而且，企業(yè)間債轉(zhuǎn)股作為一種緩解企業(yè)資金緊缺的新手段已經(jīng)得到越來越多的重視。

（2）債務(wù)轉(zhuǎn)移。所謂債務(wù)轉(zhuǎn)移是指負(fù)債企業(yè)將其對(duì)債權(quán)人的負(fù)債轉(zhuǎn)給第三方承擔(dān)的行為。

（3）債務(wù)豁免。債務(wù)豁免是指負(fù)債企業(yè)以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，即債權(quán)人豁免負(fù)債企業(yè)的部分債務(wù)，以在一定程度上減輕負(fù)債企業(yè)的負(fù)擔(dān)。豁免部分債務(wù)帶來的損失，應(yīng)記入債權(quán)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，但負(fù)債企業(yè)不宜確認(rèn)債務(wù)重組收益。

（4）債務(wù)抵消或債的混同。債務(wù)抵消分為法定抵消和約定抵消兩類。《合同法》第99條規(guī)定，當(dāng)事人互負(fù)到期債務(wù)，該債務(wù)的標(biāo)的物種類、品質(zhì)相同的，任何一方可以將自己的債務(wù)與對(duì)方的債務(wù)抵銷，但依照法律規(guī)定或者按照合同性質(zhì)不得抵銷的除外。當(dāng)事人主張抵銷的，應(yīng)當(dāng)通知對(duì)方。法定抵消不得附有條件或者期限。所謂約定抵消就是當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，但標(biāo)的物種類、品質(zhì)甚至數(shù)量均不相同的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，進(jìn)行的抵銷。債務(wù)抵銷一方面可以免去雙方交互給付的麻煩，節(jié)省清償債務(wù)的費(fèi)用；另一方面可確保債權(quán)的效力，以免先為清償者有蒙受損害的危險(xiǎn)，特別是在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)人對(duì)于債權(quán)人有反對(duì)債權(quán)時(shí)，其債權(quán)人得以抵消，免除自己的債務(wù)，從而使自己處于優(yōu)先清償?shù)牡匚弧４送猓逗贤ā返?3條規(guī)定，債務(wù)人接到債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知時(shí)，債務(wù)人對(duì)讓與人享有債權(quán)，并且債務(wù)人的債權(quán)先于轉(zhuǎn)到期或者同時(shí)到期的，債務(wù)人可以向受讓人主張抵銷。因此，在債務(wù)重組實(shí)踐中，債務(wù)抵銷與第三方債權(quán)轉(zhuǎn)讓配套運(yùn)用也較為常見。

（5）直接融資增資減債。直接融資增資減債原則上不屬于直接的債務(wù)重組的范疇，但有異曲同工之效。主要是負(fù)債企業(yè)在資本市場(chǎng)中吸引其他資金注入，改善資金緊缺的狀況，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，通過贏利來償還債務(wù)。直接融資一般有兩種方法，一是利用股票市場(chǎng)，即企業(yè)通過在境內(nèi)外發(fā)行股票籌得資金，從而減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)。二是發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券。公務(wù)員之家版權(quán)所有

近年來，國有資產(chǎn)管理體制改革取得重大突破，國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整取得重要進(jìn)展，國有企業(yè)改革不斷深化、經(jīng)濟(jì)效益顯著提高，對(duì)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，發(fā)揮了重要作用。但從整體上看，國有經(jīng)濟(jì)分布仍然過寬，產(chǎn)業(yè)布局和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不盡合理，一些企業(yè)主業(yè)不夠突出，核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。實(shí)行國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組，完善國有資本有。進(jìn)有退、合理流動(dòng)的機(jī)制，是經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)重大任務(wù)。為貫徹落實(shí)黨的十六屆三中、五中全會(huì)精神，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于20****年深化經(jīng)濟(jì)體制改革的意見》(國發(fā)[20****]9號(hào))，現(xiàn)就國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組提出以下意見：

一、國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組的基本原則和主要目標(biāo)

(一)基本原則：一是堅(jiān)持公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度。毫不動(dòng)搖地鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)的控制力、影響力、帶動(dòng)力，發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)和支持個(gè)體、私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)參與國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組。二是堅(jiān)持政府引導(dǎo)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)相結(jié)合，充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用。三是堅(jiān)持加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管，嚴(yán)格產(chǎn)權(quán)交易和股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，促進(jìn)有序流動(dòng)，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值。四是堅(jiān)持維護(hù)職工合法權(quán)益，保障職工對(duì)企業(yè)重組、改制等改革的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)和有關(guān)事項(xiàng)的決定權(quán)，充分調(diào)動(dòng)和保護(hù)廣大職工參與國有企業(yè)改革重組的積極性。五是堅(jiān)持加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌規(guī)劃，慎重決策，穩(wěn)妥推進(jìn)，維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，確保企業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定。

(二)主要目標(biāo)：進(jìn)一步推進(jìn)國有資本向關(guān)系國家安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域(以下簡(jiǎn)稱重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域)集中，加快形成一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和知名品牌、國際競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)企業(yè)；加快國有大型企業(yè)股份制改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展國有資本、集體資本和非公有資本等參股的混合所有制經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，使股份制成為公有制的主要實(shí)現(xiàn)形式；大多數(shù)國有中小企業(yè)放開搞活；到2008年，長(zhǎng)期積累的一批資不抵債、扭虧無望的國有企業(yè)政策性關(guān)閉破產(chǎn)任務(wù)基本完成；到2010年，國資委履行出資人職責(zé)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱中央企業(yè))調(diào)整和重組至80～100家。

二、主要政策措施

(三)推動(dòng)國有資本向重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域集中，增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)控制力，發(fā)揮主導(dǎo)作用。重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域主要包括：涉及國家安全的行業(yè)，重大基礎(chǔ)設(shè)施和重要礦產(chǎn)資源，提供重要公共產(chǎn)品和服務(wù)的行業(yè)，以及支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中的重要骨干企業(yè)。有關(guān)部門要抓緊研究確定具體的行業(yè)和領(lǐng)域，出臺(tái)相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)目錄。鼓勵(lì)非公有制企業(yè)通過并購和控股、參股等多種形式，參與國有企業(yè)的改組改制改造。對(duì)需要由國有資本控股的企業(yè)，要區(qū)別不同情況實(shí)行絕對(duì)控股和相對(duì)控股；對(duì)不屬于重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域的國有資本，按照有進(jìn)有退、合理流動(dòng)的原則，實(shí)行依法轉(zhuǎn)讓，防止國有資產(chǎn)流失。對(duì)國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行使用和管理。

一、證券業(yè)重組是大勢(shì)所趨

（一）券商合理結(jié)構(gòu)的要求

證券市場(chǎng)發(fā)展的初期，出現(xiàn)了一段時(shí)期的市場(chǎng)準(zhǔn)入混亂局面。由于證券業(yè)高額利潤(rùn)的吸引，全國各地一窩蜂地、盲目地組建了許多證券機(jī)構(gòu)，造成券商數(shù)量偏多、分布集中，規(guī)模過小、資本實(shí)力弱的局面。在美國，位居證券業(yè)前列的美林、所羅門兄弟、高勵(lì)等十大投資銀行，資本額占同業(yè)資本總額的3／4.而在中國，位于前15位的證券公司的資本和資產(chǎn)，僅為整個(gè)證券業(yè)的一半。可見，為改變目前我國券商市場(chǎng)集中率低、競(jìng)爭(zhēng)激烈、低效無序的狀況，建成金字塔式的中國投資銀行體系，有必要對(duì)券商進(jìn)行重組。

（二）維護(hù)證券業(yè)穩(wěn)定的要求

由于券商間的無序競(jìng)爭(zhēng)，券商違規(guī)操作從而發(fā)生巨額虧損的事件屢見不鮮。為了維護(hù)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定，保護(hù)廣大投資者，需要對(duì)這些券商進(jìn)行重組。例如1995年，萬國證券由于在“3.27”國債期貨事件中蓄意違規(guī)，瀕于破產(chǎn)之際，由政府牽頭將申銀證券公司和萬國證券公司合并組成了當(dāng)時(shí)我國最大的證券公司——申銀萬國證券；1998年在君安因管理層少數(shù)人涉嫌違法，政府又促成國泰君安的重組。

（三）應(yīng)對(duì)WTO競(jìng)爭(zhēng)的要求

引言

重組是證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的主要工具，也有利于市場(chǎng)上優(yōu)勝劣汰機(jī)制的健全。中國證券市場(chǎng)自建立以來，重組股就是市場(chǎng)上一道亮麗的風(fēng)景線。隨著一些新規(guī)定的出臺(tái)，重組必將得到更大的發(fā)展。

新出臺(tái)的核準(zhǔn)制規(guī)定，企業(yè)在實(shí)施IPO發(fā)行上市以前，必須先注冊(cè)成立后再由券商至少輔導(dǎo)一年，這無疑加長(zhǎng)了企業(yè)發(fā)行上市的周期。與此相對(duì)應(yīng)，中國證監(jiān)會(huì)2000年5至7月份相繼出臺(tái)了增發(fā)新股的政策規(guī)定，即實(shí)施重大資產(chǎn)重組且符合其它條件的上市公司可以增發(fā)新股，這無疑給非上市企業(yè)通過買殼借殼上市提供了一個(gè)契機(jī)，可以說，這兩個(gè)因素的共同作用推動(dòng)了2001年并購上市公司行為的大量發(fā)生。此外，如果重組效果良好,運(yùn)作規(guī)范,可以在重組完成一年后提出配股或增發(fā)新股的申請(qǐng),經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)同意,前述重組后申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)或配股的期限也可以少于一年。這無疑有利于那些優(yōu)質(zhì)的公司繞過一年的輔導(dǎo)期提前上市融資。

重組的類型

目前市場(chǎng)上的重組方式大致可分為兩種：戰(zhàn)略性重組和財(cái)務(wù)型重組。

一．財(cái)務(wù)型重組是利用重組概念炒作在二級(jí)市場(chǎng)上賺取價(jià)差，如象征性的進(jìn)行一些置換，它并不能改變被重組公司的經(jīng)營(yíng)狀況。主要由操盤機(jī)構(gòu)直接參與或上市公司有意配合機(jī)構(gòu)的做莊。

引言

重組是證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的主要工具，也有利于市場(chǎng)上優(yōu)勝劣汰機(jī)制的健全。中國證券市場(chǎng)自建立以來，重組股就是市場(chǎng)上一道亮麗的風(fēng)景線。隨著一些新規(guī)定的出臺(tái)，重組必將得到更大的發(fā)展。

新出臺(tái)的核準(zhǔn)制規(guī)定，企業(yè)在實(shí)施IPO發(fā)行上市以前，必須先注冊(cè)成立后再由券商至少輔導(dǎo)一年，這無疑加長(zhǎng)了企業(yè)發(fā)行上市的周期。與此相對(duì)應(yīng)，中國證監(jiān)會(huì)2000年5至7月份相繼出臺(tái)了增發(fā)新股的政策規(guī)定，即實(shí)施重大資產(chǎn)重組且符合其它條件的上市公司可以增發(fā)新股，這無疑給非上市企業(yè)通過買殼借殼上市提供了一個(gè)契機(jī)，可以說，這兩個(gè)因素的共同作用推動(dòng)了2001年并購上市公司行為的大量發(fā)生。此外，如果重組效果良好,運(yùn)作規(guī)范,可以在重組完成一年后提出配股或增發(fā)新股的申請(qǐng),經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)同意,前述重組后申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)或配股的期限也可以少于一年。這無疑有利于那些優(yōu)質(zhì)的公司繞過一年的輔導(dǎo)期提前上市融資。

重組的類型

目前市場(chǎng)上的重組方式大致可分為兩種：戰(zhàn)略性重組和財(cái)務(wù)型重組。

一．財(cái)務(wù)型重組是利用重組概念炒作在二級(jí)市場(chǎng)上賺取價(jià)差，如象征性的進(jìn)行一些置換，它并不能改變被重組公司的經(jīng)營(yíng)狀況。主要由操盤機(jī)構(gòu)直接參與或上市公司有意配合機(jī)構(gòu)的做莊。

摘要：2000年12月財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－債務(wù)重組》進(jìn)行了修訂，修訂后的新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義、方式，債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理等方面都有較大的變化。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則極大的規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，防止了企業(yè)借重組之機(jī)操縱利潤(rùn)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。但其在執(zhí)行過程中也還存在一些問題，如放棄使用“公允價(jià)值”計(jì)量是否合適，修改償債條件后判斷債權(quán)人是否作出了讓步時(shí)需不需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值等。本文就存在的這些問題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組公允價(jià)值現(xiàn)值

Abstract:MinistryofFinancerevisedtheAccountingStandardforBusinessEnterprises:debtreorganisationinDecember,2000.Newstandardrevisedhasgreatchangesonthedefinitionandwayofdebtreorganisation,andaccountingtreatmentofcreditoranddebtor.Newdebtreorganisationstandardstandardizesdebtreorganisationactionofenterprise,avoidenterprisemanipulatingearningsandwindow-dressingaccountingstatementwhilereorganising.Itstillhassomequestionsduringexecutioncourse,forexample,whetheitissuitableornotforgivingup“fairvalue”measurement,andwhetheritisnecessary ornotthatcreditorconsiderstimevalueofmoneywhenjudgingcompromiseofcreditorafterrevisingdebtrepaymentcondition,andsoon.Thisarticleexploredthesequestionsandputforwardtosomecorrespondingsuggestions.

Keywords:debtreorganisationfairvaluepresentworth

1998年6月，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則??債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”），并于1999年1月1日起實(shí)施。該準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些問題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤(rùn)等。針對(duì)這些問題，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則??債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）。新準(zhǔn)則的實(shí)施增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，也極大地規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為。

1、新舊準(zhǔn)則的比較

并購重組作為企業(yè)存量資產(chǎn)優(yōu)化整合的有效方式，是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑。國家制定合理的稅收政策，鼓勵(lì)、促進(jìn)正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)兼并重組，推進(jìn)企業(yè)改制進(jìn)程，稅制設(shè)計(jì)成為調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性、推動(dòng)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器。伴隨著并購重組稅制的日臻完善，我國并購重組企業(yè)借兼并重組之名行逃避稅之實(shí)、利用特殊的稅收政策“稅收籌劃”等問題日益凸顯，采取措施防范企業(yè)利用兼并重組逃避國家稅收已是勢(shì)在必行。

一、企業(yè)并購重組的形式及帶來的稅收問題

（一）企業(yè)并購重組的形式

并購重組是公司收買企業(yè)部分或全部股份整合產(chǎn)權(quán)、取得控制權(quán)的交易行為。并購重組作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)勝劣汰的一種機(jī)制和手段，對(duì)優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、有效利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)與資本迅速擴(kuò)張、促進(jìn)國家現(xiàn)代化進(jìn)程等，發(fā)揮重要作用，因此成為企業(yè)改革的重要內(nèi)容和企業(yè)改制的有效途徑，越來越受到政府部門、企業(yè)界、法學(xué)理論界及全社會(huì)廣泛關(guān)注。

我國企業(yè)并購重組的主要形式：（1）通過協(xié)議收購上市公司非流通股直接控股上市公司；（2）通過收購上市公司流通股直接控股上市公司；（3）上市公司向外資定向增發(fā)B股以使其達(dá)到并購目的；（4）通過換股方式直接并購上市公司；（5）上市公司向外資發(fā)行定向可轉(zhuǎn)換債券以達(dá)到收購目的；（6）外資通過收購上市公司核心資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)并購目的；（7）利用債轉(zhuǎn)股市場(chǎng)并購國有企業(yè)；（8）通過拍賣方式競(jìng)買上市公司股權(quán)。

（二）我國企業(yè)并購重組稅收征管中的突出問題

**集團(tuán)東方地球物理公司東部事業(yè)部長(zhǎng)慶物探處是從事石油、天然氣勘探企業(yè)，依靠科技創(chuàng)新和艱苦奮斗精神為長(zhǎng)慶油田油氣勘探開發(fā)及長(zhǎng)慶大氣田的發(fā)現(xiàn)建立了卓越功勛；有12項(xiàng)科技成果獲得國家、省部?jī)?yōu)秀成果獎(jiǎng)；先后榮獲“全國職業(yè)道德先進(jìn)單位”等國家級(jí)模范榮譽(yù)4次，榮獲“文明單位”等省部級(jí)模范榮譽(yù)16次，產(chǎn)生“全國勞動(dòng)模范”等全國模范先進(jìn)10人，省部級(jí)模范先進(jìn)18人；有1個(gè)政研成果獲全國政研會(huì)優(yōu)秀獎(jiǎng)，3個(gè)政研成果。3個(gè)成果推廣應(yīng)用報(bào)告獲物探分會(huì)一等獎(jiǎng)。

1999年。中國石油天然氣集團(tuán)公司對(duì)全行業(yè)進(jìn)行重組改制。這是對(duì)石油企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理體制進(jìn)行的一次脫胎換骨的改革，所引發(fā)的矛盾是全局性的、深層次的，給企業(yè)、職工帶來的影響也是前所未有的。面對(duì)這一深刻變革，如何解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，如何解決好各種利益重組問題，為重組改制提供強(qiáng)有力的精神動(dòng)力，確保大局穩(wěn)定，推動(dòng)重組改制工作順利進(jìn)行，這是我們思想政治工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。我們長(zhǎng)慶物探處以此為課題，圍繞這場(chǎng)改革進(jìn)行了跟蹤性和前瞻性的研究。

一、重組改制給職工思想帶來的影響

（1）職工對(duì)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力信心不足。重組改制后，長(zhǎng)慶石油分為兩個(gè)“獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧”的核心與非核心企業(yè)，使長(zhǎng)慶物探處和油田公司由“一家人”變成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的甲乙方關(guān)系，長(zhǎng)慶物探由原來“吃皇糧”變?yōu)榈绞袌?chǎng)上自己“找飯吃”。特別是隨著長(zhǎng)慶市場(chǎng)的逐步開放，職工深感企業(yè)缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟信心不足。

（2）存續(xù)企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格低，職工對(duì)企業(yè)未來發(fā)展擔(dān)憂。重組改制后，存續(xù)企業(yè)僅占有1／4的資產(chǎn)、卻保留了原企業(yè)3／4的人員，包袱很重，還承擔(dān)著教育、衛(wèi)生、治安保衛(wèi)等多項(xiàng)杜會(huì)職能，企業(yè)辦社會(huì)負(fù)擔(dān)更重。改制后存續(xù)企業(yè)和油田公司形成了關(guān)聯(lián)交易，但交易價(jià)格以長(zhǎng)慶局“過緊日子”的1998年的工程價(jià)格為基數(shù)，普遍偏低，形成了“大市場(chǎng)、低效益”的局面。為此，職工對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展和個(gè)人收益普遍擔(dān)憂。

（3）企業(yè)減員增效使職工思想上產(chǎn)生畏懼。重組后，冗員基本留在存續(xù)企業(yè)。為了求生存、圖發(fā)展，存續(xù)企業(yè)必然要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整，減員增效勢(shì)在必行。因此，職工在重組改制中擔(dān)心失去工作崗位，特別是內(nèi)部退養(yǎng)及有償解除勞動(dòng)合同等政策出臺(tái)后，一些職工的思想處于極度矛盾中，對(duì)下崗分流產(chǎn)生畏懼。