轉(zhuǎn)讓定價范文10篇

轉(zhuǎn)讓定價是跨國納稅人進(jìn)行國際避稅活動的一種最常見的手段。隨著跨國公司的興起和日益發(fā)展，跨國公司通過在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價，可以轉(zhuǎn)移和再分配各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，以達(dá)到避稅目的。與此同時，也造成利潤轉(zhuǎn)出國和轉(zhuǎn)入國之間稅收收入的再分配。因此，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價的管理，受到各國政府的普遍關(guān)注。

一、我國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價采用的主要方法

（一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價。集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負(fù)的目的。

（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來外，還會經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價方式來實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。

（三）管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價。企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)。因此，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān)。集團(tuán)公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，往往沒有按合理標(biāo)準(zhǔn)來分配管理費(fèi)用，而是對高稅率子公司多分配費(fèi)用，對低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)讓定價；避稅；預(yù)約定價

摘要：從稅務(wù)當(dāng)局的角度研究轉(zhuǎn)讓定價與反避稅問題，成為稅收研究和企業(yè)管理的一個重要課題。隨著我國外商投資企業(yè)不斷發(fā)展，各個跨國企業(yè)都在爭取我國市場份額。但是一些外商投資企業(yè)為了謀求利潤最大化和負(fù)的最小化，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，對我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響，也給中方投資者造成了重大損失。

隨著我國改革開放的深入，越來越多的外商投資企業(yè)來華投資辦廠，而且為了鼓勵外商投資，我國也實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)給我國也帶來了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、人才和技術(shù)，對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展起到了推動作用。但在表面吸引投資過熱的背后，卻是外資的大部分虧損但是長期不倒，外資企業(yè)所得稅增幅與投資增幅卻不成比例。在中國投資是為了實(shí)現(xiàn)全球氛圍內(nèi)資源優(yōu)化配置，達(dá)到效益最大。但是外資企業(yè)長期虧損，卻又不斷的增加投資，這就有了避稅的嫌疑。

一、跨國公司濫用轉(zhuǎn)讓定價避稅的不利影響

（一）損害我國投資環(huán)境和聲譽(yù)

由于大多數(shù)外商投資企業(yè)屬非法性虧損，表虧實(shí)盈，即主要是由于外商投資者利用轉(zhuǎn)讓定價手段將利潤轉(zhuǎn)移到境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，致使一部分外商企業(yè)呈現(xiàn)虧損狀態(tài)，這種狀況會讓一些外商誤認(rèn)為中國的投資環(huán)境不好，損害了我國對外開放的聲譽(yù)，勢必影響不明真相的外商來華投資的積極性，妨礙我國進(jìn)一步引進(jìn)外資，進(jìn)而阻礙我國投資環(huán)境的進(jìn)一步完善。

編者按：本文主要從國際轉(zhuǎn)讓定價稅制發(fā)展的特點(diǎn)和趨勢；轉(zhuǎn)讓定價稅制差異的國際比較；加強(qiáng)和完善我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的借鑒與政策建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：發(fā)展中國家進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的立法與發(fā)達(dá)國家不斷完善轉(zhuǎn)讓定價稅制并行，但發(fā)展并不平衡、OECD所確立的轉(zhuǎn)讓定價指南仍然主導(dǎo)著轉(zhuǎn)讓定價立法發(fā)展的方向、事后調(diào)整向事先約定延伸，預(yù)約定價協(xié)議開始大范圍實(shí)施、國際上轉(zhuǎn)讓定價稅制的通行規(guī)定、國際轉(zhuǎn)讓定價稅制的差異、完善我國有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)、拓展關(guān)聯(lián)主體和關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定范圍、細(xì)化關(guān)聯(lián)交易類型的分類、補(bǔ)充和完善轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法、對因轉(zhuǎn)讓定價而避稅應(yīng)加收滯納金和進(jìn)行處罰等，具體請?jiān)斠姟?/p>

一、國際轉(zhuǎn)讓定價稅制發(fā)展的特點(diǎn)和趨勢

1、發(fā)展中國家進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的立法與發(fā)達(dá)國家不斷完善轉(zhuǎn)讓定價稅制并行，但發(fā)展并不平衡。近年來，一些發(fā)展中國家掀起了轉(zhuǎn)讓定價立法創(chuàng)立與革新的熱潮，一些發(fā)達(dá)國家也在完善它們的法律制度。但是，很多發(fā)展中國家由于經(jīng)濟(jì)落后、國際投資缺乏，基本上沒有反避稅立法，更談不上轉(zhuǎn)移定價法律制度的完善。

2、OECD所確立的轉(zhuǎn)讓定價指南仍然主導(dǎo)著轉(zhuǎn)讓定價立法發(fā)展的方向。從現(xiàn)有立法實(shí)踐來看，大多數(shù)國家的轉(zhuǎn)讓定價立法都借鑒了OECD所確立的轉(zhuǎn)讓定價指南，即要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)符合“公平獨(dú)立交易原則”。由于各國國情不同，加之“公平獨(dú)立交易原則”的適用范圍十分廣泛，并涉及復(fù)雜的技術(shù)問題，在可預(yù)見的將來，OECD的轉(zhuǎn)讓定價指南仍將主導(dǎo)各國轉(zhuǎn)讓定價立法發(fā)展的方向。

3、轉(zhuǎn)讓定價立法的規(guī)范性和可操作性逐步增強(qiáng)，國際合作不斷加強(qiáng)，法律法規(guī)更符合國際慣例。隨著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，不少國家對其原有的轉(zhuǎn)移定價立法進(jìn)行了補(bǔ)充或修訂，這些補(bǔ)充和修訂除體現(xiàn)于實(shí)體內(nèi)容方面外，更體現(xiàn)在轉(zhuǎn)移定價立法的實(shí)施程序方面。

4、事后調(diào)整向事先約定延伸，預(yù)約定價協(xié)議開始大范圍實(shí)施。實(shí)踐證明，對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，是屬于事后進(jìn)行的一種調(diào)整。事后調(diào)整并不是一件容易的事，而且往往會引起爭議，造成不良后果。于是，美國在1991年制定了轉(zhuǎn)讓定價預(yù)約定價協(xié)議(APA)，使轉(zhuǎn)讓定價從事后調(diào)整變?yōu)槭孪却_認(rèn)。APA的出臺，使轉(zhuǎn)讓定價稅制走出困境，是轉(zhuǎn)讓定價稅制發(fā)展的一個里程碑，標(biāo)志著轉(zhuǎn)讓定價稅制進(jìn)入一個新的歷史發(fā)展階段。

信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的困難

相比于信貸發(fā)放,債權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種新興的交易活動,沒有先例可循。信息不完全造成資產(chǎn)買方難以合理估定未來報酬和風(fēng)險;交易市場缺乏效率以及交易雙方利益取向不同也造成有效價格難以達(dá)成。信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的主要困難和障礙體現(xiàn)在以下兩個方面:

信用風(fēng)險度量困難

信用風(fēng)險計(jì)量一直是風(fēng)險計(jì)量中一個艱澀的話題。盡管近十年來,理論界一直進(jìn)行著各種探索,也形成了一些代表性的計(jì)量模型,但由于缺少銀行貸款違約和挽回率的長期數(shù)據(jù)以及未能充分考慮宏觀經(jīng)濟(jì)對破產(chǎn)的影響等問題,這些模型的有效性仍存在爭議,而且應(yīng)用范圍也不廣泛。

債權(quán)銀行和投資者利益取向不同造成信貸資產(chǎn)評估差異

債權(quán)人主要根據(jù)風(fēng)險暴露(不良債權(quán)的余額)和預(yù)計(jì)損失差值確認(rèn)債權(quán)資產(chǎn)的價值,價值評估主要采用風(fēng)險度量;而投資者投資債權(quán)目的在于取得債權(quán)權(quán)益和債權(quán)收益,價值評估主要采用市場法和收益法,采用的折現(xiàn)率也與債權(quán)人存在著差異。債權(quán)銀行受借款人的財(cái)務(wù)狀況和公司規(guī)模影響較大;而投資者受借款人的財(cái)務(wù)狀況和公司規(guī)模影響程度相對較低。債權(quán)銀行通常根據(jù)借款人的會計(jì)賬面來確定債權(quán)風(fēng)險和債權(quán)價值,而投資者往往結(jié)合借款人的整體資產(chǎn)和運(yùn)營狀況判斷債權(quán)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值。債權(quán)銀行重視對債權(quán)資產(chǎn)的控制和處置,投資者關(guān)注借款人的成長性和潛在償債能力。

轉(zhuǎn)讓定價是跨國納稅人進(jìn)行國際避稅活動的一種最常見的手段。隨著跨國公司的興起和日益發(fā)展，跨國公司通過在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價，可以轉(zhuǎn)移和再分配各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，以達(dá)到避稅目的。與此同時，也造成利潤轉(zhuǎn)出國和轉(zhuǎn)入國之間稅收收入的再分配。因此，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價的管理，受到各國政府的普遍關(guān)注。

一、我國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價采用的主要方法

（一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價。集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負(fù)的目的。

（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來外，還會經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價方式來實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。

（三）管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價。企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)。因此，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān)。集團(tuán)公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，往往沒有按合理標(biāo)準(zhǔn)來分配管理費(fèi)用，而是對高稅率子公司多分配費(fèi)用，對低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

編者按：本文主要從跨國公司濫用轉(zhuǎn)讓定價避稅的不利影響；我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的不足；轉(zhuǎn)讓定價避稅的對策建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：外商投資企業(yè)給我國也帶來了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、人才和技術(shù)、損害我國投資環(huán)境和聲譽(yù)、造成國家稅收收入的流失、侵吞我方人員應(yīng)得的利潤、我國的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定與主要發(fā)達(dá)國家差異不大，似乎已與國際慣例接軌、稅務(wù)當(dāng)局對轉(zhuǎn)讓定價的管理認(rèn)識不夠，稽查人員的培訓(xùn)不足，轉(zhuǎn)讓定價管理投入較少、轉(zhuǎn)讓定價稅制完善、增強(qiáng)實(shí)施細(xì)則的可操作性、應(yīng)明確納稅人的報告和舉證責(zé)任，加重處罰、完善對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法、加大轉(zhuǎn)讓定價反避稅人才培養(yǎng)、加強(qiáng)境內(nèi)外稅務(wù)合作等，具體請?jiān)斠姟?/p>

摘要：從稅務(wù)當(dāng)局的角度研究轉(zhuǎn)讓定價與反避稅問題，成為稅收研究和企業(yè)管理的一個重要課題。隨著我國外商投資企業(yè)不斷發(fā)展，各個跨國企業(yè)都在爭取我國市場份額。但是一些外商投資企業(yè)為了謀求利潤最大化和負(fù)的最小化，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，對我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響，也給中方投資者造成了重大損失。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)讓定價；避稅；預(yù)約定價

隨著我國改革開放的深入，越來越多的外商投資企業(yè)來華投資辦廠，而且為了鼓勵外商投資，我國也實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)給我國也帶來了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、人才和技術(shù)，對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展起到了推動作用。但在表面吸引投資過熱的背后，卻是外資的大部分虧損但是長期不倒，外資企業(yè)所得稅增幅與投資增幅卻不成比例。在中國投資是為了實(shí)現(xiàn)全球氛圍內(nèi)資源優(yōu)化配置，達(dá)到效益最大。但是外資企業(yè)長期虧損，卻又不斷的增加投資，這就有了避稅的嫌疑。

一、跨國公司濫用轉(zhuǎn)讓定價避稅的不利影響

（一）損害我國投資環(huán)境和聲譽(yù)

[摘要]經(jīng)濟(jì)全球化下保險業(yè)的國際融合愈發(fā)突出。跨國保險公司設(shè)立境外子公司開展保險業(yè)務(wù)是國際保險市場一體化的重要形式。由于各個國家稅法各不相同，主權(quán)國家稅權(quán)的獨(dú)立性使得跨國保險公司可以利用關(guān)聯(lián)方交易中的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則降低或轉(zhuǎn)移稅賦。保險公司關(guān)聯(lián)交易相對于其他行業(yè)而言交易業(yè)務(wù)比較特殊，保險監(jiān)管只有結(jié)合關(guān)聯(lián)方交易特點(diǎn)制定相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價管理規(guī)則，才能有效地維護(hù)國家稅權(quán)，促進(jìn)良性競爭和保障市場秩序。

[關(guān)鍵詞]國際保險；保險公司；轉(zhuǎn)讓定價；關(guān)聯(lián)交易

一、保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險業(yè)自由化和全球一體化的趨勢使得保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險的自由化表現(xiàn)為保險險種在過去幾十年不斷創(chuàng)新，新險種打破保險與金融、壽險與非壽險業(yè)務(wù)的界限，保險市場與其他金融市場如銀行信貸市場、股票證券市場呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢。發(fā)展中國家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險市場準(zhǔn)入的障礙，放松對保險業(yè)的管制并按國際慣例的原則進(jìn)行監(jiān)管。保險業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國家保險業(yè)在經(jīng)濟(jì)一體化的巨浪下，向其他國家尤其是新興市場國家滲透，在國內(nèi)市場競爭處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤來源。

這種趨勢意味著一方面跨國保險公司可以在各個國家金融保險市場上投資，獲取高額利潤；另一方面跨國公司可以通過母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤轉(zhuǎn)移到國外，通過會計(jì)技術(shù)使得利潤來源地國家保險公司的利潤變小甚至產(chǎn)生負(fù)利潤。轉(zhuǎn)移的利潤將流向母公司或者是稅負(fù)較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國稅收流失，而利潤流向國也可能因?yàn)槠涠愂阵w系與投資所在國的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤在流向國也無需納稅，造成無稅收灰色地帶。

國際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價是指跨國公司為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場公平競爭的價格或就費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的分配。它不受國際市場供求關(guān)系的影響，只服從于跨國公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國公司全球利益最大化目標(biāo)。保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價有章可循，稅收在國際間合理分配，同時也有利于維護(hù)主權(quán)國家正常的市場競爭，保障市場的穩(wěn)定發(fā)展。

【論文摘要】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的一個主要方式，不僅在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且在內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)中也大量存在，給我國地方稅收管理帶來很大困難。本文從關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定，轉(zhuǎn)讓定價的動機(jī)、方式、模型和危害等方面分析關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價給地方稅收管理帶來困難，并提出相應(yīng)的對策。

【論文關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價管理難題對策

轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價格和提供貸款的利息而制定的。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，東部沿海地區(qū)積累了大量的資本和經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)，投資呈現(xiàn)多地域化和多形式化。大量的內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，它們利用各地區(qū)稅收政策的差異，制定轉(zhuǎn)讓價格來避稅，降低整體稅負(fù)，給地方稅收管理帶來很大難題。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定

關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定是轉(zhuǎn)讓定價稅制的起點(diǎn)。《聯(lián)合國范本》和《經(jīng)合組織范本》都把管理、控制和資本作為認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的依據(jù)。在這兩個范本的基礎(chǔ)上，各國又結(jié)合自己的實(shí)際情況，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定做出了具體規(guī)定。

(一)我國的《公司法》未列有關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的條款。而《征管法》、《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2．直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。”《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》對此作了進(jìn)一步說明：“1．相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)25％或以上者；2．直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25％或以上的；3．企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保的；4．企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5．企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；6，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)原材料、零配件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；7．企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；8．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。”近年來，從福建省地稅局稽查部門房地產(chǎn)行業(yè)等涉嫌避稅案件稽查可以看出，一些企業(yè)就是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)開展避稅活動。

內(nèi)容摘要:信用風(fēng)險度量困難及債權(quán)銀行和投資者利益取向不同造成信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的制定困難重重,國際上主要采用收益流現(xiàn)價法、風(fēng)險分類折算法等定價方法,我國宜借鑒之并適時推廣市場化定價方法。

關(guān)鍵詞:信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價流動性

信貸資產(chǎn)外部轉(zhuǎn)讓是商業(yè)銀行改善資產(chǎn)質(zhì)量、緩解資本充足壓力、提高金融系統(tǒng)安全性的重要渠道。然而,由于信貸資產(chǎn)的特殊性,其外部轉(zhuǎn)讓定價十分復(fù)雜和困難,需要在實(shí)踐中改良和優(yōu)化。

信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的困難

相比于信貸發(fā)放,債權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種新興的交易活動,沒有先例可循。信息不完全造成資產(chǎn)買方難以合理估定未來報酬和風(fēng)險;交易市場缺乏效率以及交易雙方利益取向不同也造成有效價格難以達(dá)成。信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的主要困難和障礙體現(xiàn)在以下兩個方面:

信用風(fēng)險度量困難

2001年加入世貿(mào)組織后，按照市場相互開放原則，中國已經(jīng)完成了從有限的局部開放向多層次、全方位開放的過渡。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，跨國公司的稅收管理越來越復(fù)雜，國際稅收中的反避稅研究越來越重要。通過轉(zhuǎn)讓定價對跨國利潤的公平分割已成為二十一世紀(jì)國際稅收競爭的核心內(nèi)容，尤其是對我國這樣一個外資輸入大國而言，轉(zhuǎn)讓定價不僅是謀取更多經(jīng)濟(jì)利益和稅收來源的經(jīng)濟(jì)問題，而且是涉及國家經(jīng)濟(jì)安全，涉及外向經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略是否健康、持續(xù)發(fā)展的政治問題。我們必須積極探索有效的反避稅方法和措施，確保我國外向型經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，捍衛(wèi)我國的稅收權(quán)利。

一、我國轉(zhuǎn)讓定價面臨的問題和挑戰(zhàn)

當(dāng)前我國與世界發(fā)達(dá)國家相比，以轉(zhuǎn)讓定價為核心的反避稅工作還面臨著很多問題和挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：（一）中國在世界轉(zhuǎn)讓定價標(biāo)準(zhǔn)制定上的影響力和話語權(quán)微小，與中國在世界政治經(jīng)濟(jì)中的地位不相適應(yīng)，與世界外資大國、外貿(mào)大國的要求不相吻合，不利于發(fā)展中國家利益的維護(hù)和本國經(jīng)濟(jì)利益的捍衛(wèi)。（二）轉(zhuǎn)讓定價立法的完整性不夠，精細(xì)化程度不高，而且立法的針對性、實(shí)用性有待提高。中國轉(zhuǎn)讓定價的立法與一些發(fā)達(dá)國家大致同步，但是十多年來僅限于關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定、調(diào)整方法等傳統(tǒng)領(lǐng)域，對國際轉(zhuǎn)讓定價新領(lǐng)域、新方法的借鑒、吸收不夠，如資本弱化、集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)成本分?jǐn)偂o形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價等。立法太拘泥于OECD的基本框架，對中國獨(dú)有的一些轉(zhuǎn)讓定價新問題缺少相應(yīng)的立法條款,針對性和實(shí)用性不強(qiáng)。（三）部門之間的合力尚未形成，社會環(huán)境有待改善。有些部門和一些地方政府把開展轉(zhuǎn)讓定價和改善投資環(huán)境對立起來，形成工作阻力。信息和資料的社會共享程度差，尋找可比對象、可比信息較難。實(shí)際上海關(guān)的貨物價格評估、外管部門的反洗錢與轉(zhuǎn)讓定價管理密切相關(guān)，但目前基本是部門分割，信息不暢。（四）指導(dǎo)思想存在偏差，研究能力不足。過多地強(qiáng)調(diào)拿來主義、過多地受到OECD的影響，相關(guān)研究與中國的實(shí)際情況結(jié)合不緊密，以中國作為資本輸入國的角度研究中國特色的轉(zhuǎn)讓定價還非常不夠，與現(xiàn)存的法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)制度、稅收制度銜接不夠，研究成果的可操作性和時效性較差。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅的主要途徑和對稅收造成的影響

企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅的主要途徑有：（一）銷售貨物的轉(zhuǎn)讓定價。集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間提供原材料，產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價方法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負(fù)的目的。（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過多收、少收甚至不收勞務(wù)費(fèi)用，使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。（三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。無形資產(chǎn)是指長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，一般指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)，土地使用權(quán)等。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價格沒有統(tǒng)一的市場價格標(biāo)準(zhǔn)可以參照，比其它轉(zhuǎn)讓定價更為方便，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。（四）資本弱化。向境外不合理地大量借款，形成資本弱化，并由于利息高于市場，實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。（五）規(guī)避預(yù)提所得稅。對一些本應(yīng)該向母公司支付并同時扣繳預(yù)提所得稅的項(xiàng)目，母子公司之間為了規(guī)避預(yù)提所得稅，不簽合同或不開售付匯憑證，利用高進(jìn)低出將費(fèi)用轉(zhuǎn)移出去，或者人為地將應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整為免稅的境外勞務(wù)項(xiàng)目。（六）通過集團(tuán)內(nèi)的成本費(fèi)用分?jǐn)偅瑢?shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。名義上向母公司支付技術(shù)使用費(fèi)，實(shí)際上是母公司研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偅抑Ц洞罅垦邪l(fā)費(fèi)用的中國企業(yè)并未享受相應(yīng)的收益，形成了向境外母公司大量不真實(shí)的支付，即便是一些真實(shí)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，也收費(fèi)過高，周期過長，造成了利潤的不合理轉(zhuǎn)移。（七）控制固定資產(chǎn)的售價或使用期限。母公司對子公司提供的固定資產(chǎn)的價格和規(guī)定的折舊期限，會直接影響子公司的產(chǎn)品成本，以達(dá)到利潤轉(zhuǎn)移的目的。

三、國外處理關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅的成功經(jīng)驗(yàn)和案例